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企業內部控制是指企業的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。1992年，美國“Treadway委員會”下屬的幾個委員會共同組成的COSO委員會出版了專題報告《內部控制――整體框架》。文中對內部控制的定義是指受董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、遵循相關法律法規等目標提供合理保證而設計的過程。COSO報告對內部控制系統的組成提出了五個方面：控制環境（Control Environment）、風險評估（Risk Assessment）、控制活動（Control Activities）、信息與溝通（Information and Communications）、自我評估和內部監督(Contr01．Self-Assessment and Monitoring)。財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會于2008年6月聯合的《企業內部控制基本規范》中指出，內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。

二、企業內部控制的現狀

1．對內部控制的認識不清楚。對于內部控制了認識，存在兩方面的誤區：（1）認為內部控制不重要，只是重視生產經營，使個人權利凌駕于企業的制度之上，不是按照制度行事，而是按照個人意愿行事，造成管理混亂，企業的發展受到制約；（2）雖然已經意識到控制的重要性，但是，片面強調改革，使得控制方式不能跟進，使的公司的改革和微觀治理機制想脫離。此外，我國的內部控制制度的建立相對于外國公司來說，起步比較晚，加之長期受到計劃經濟的制約，對內部控制的認識不足也是不可以避免的，這些最終導致有些企業雖然建立了內部控制制度，但是不能執行，也就是我們上面所說的第一方面，有的甚至沒有建立內部控制制度，有的企業雖然建立了內部控制并執行了一部分，但是只是停留在表面，并沒有認真執行。

2．不重視企業文化建設。內部控制的一部分是通過企業文化體現的，企業文化將企業的經營理念、經營風格等和企業目標聯系起來，因此，內部控制的有效執行在很大程度上需要依賴企業文化。內部控制需要建立在良好的企業文化上，才能有效的解決制度失靈的問題。這主要表現在，企業文化注重培養誠信、勤勉盡責、刻苦鉆研，能夠把企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式和企業的發展進行融合，而員工的廣泛參與是內部控制得以執行的條件。

3．不完整、不科學的內部控制建設。一些企業在利益的驅動下，不能有效的建立自我防范和自我約束機制。內部控制網絡沒有形成，使內部控制缺乏完整性：對于許多企業的內部控制側重于事后控制，而對于事前和事中卻不重視，這樣只是在違法違規問題出現后，進行補錯，卻不能進行預防。對于多說企業來說，有形資產的控制相對比較簡單，無形資產（人員素質、信息）的控制比較難，企業對這塊也不是很重視，這樣可能會給企業帶來嚴重的問題。內部控制在執行的過程中也存在問題，由于內部控制要保證有效執行，需要監督、檢查、考核、獎懲制度的相互配合，目前這些方面卻不是很完善，不能保證內部控制的執行。

三、針對現狀采取的措施

（1）逐步完善現有的內部控制制度。對于內部控制制度，我們一方面要加強對內部控制的重視，建立良好的信息溝通系統和自我控制的企業文化。要想提高企業內部控制的效果，需要有良好的信息溝通系統。建立制度使企業有關部門和人員能夠做到及時溝通，使得輸出的信息真實性和相關性增強，使的內部管理者及時掌握企業的營運狀況和資金變動情況，使得企業的利益相關者獲得全面、正確、及時、有用的會計信息。作為企業文化的核心的價值觀，使員工個人的價值、目標、行為與企業的內控目標和經營目標達到最大的一致性，這樣可以使員工在工作中將企業目標轉化為個人目標，員工自覺地執行內部控制流程。（2）著手長遠，建立與企業管理相適應的內部控制體系。企業的內部控制體系的建立要立足于長遠，有效的內部控制的建立不是在很短時間內形成的，需要企業在經營中不斷的完善，因此，內部控制體系的建立也不是一蹴而就的，為了使內部控制體系能夠適應企業長期發展的需要，企業的內部控制體系的建立要立足于長遠。

四、建立和完善內部控制體系

1．控制環境。內部審計師協會對控制環境的定義是：董事會與管理層對待公司內部控制的重要性的態度及采取的行動?？刂骗h境包括人員的道德觀和勝任能力、董事會提供的指示和管理的效率?？刂骗h境由管理層所定的基調、管理哲學和管理風格、授權方式、組織和培養員工的方式以及董事會對執行內部控制的決心所決定。對于內部控制環境，我們可以從以下幾方面提高企業內部控制：（1）組織機構。對于組織結構我們應該遵循以下原則：組織結構的設計要根據國家的有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構，對于董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件等要進行明確，確保決策、執行及監督等方面的權利相互制衡；企業在進行組織機構設計的時候，要按照科學、精簡、高效、制衡等原則，綜合考慮企業的性質，發展戰略、文化理念和管理要求等因素，設置合理的內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、相互協調、相互制約的工作機制。（2）管理哲學和經營風格和戰略的發展。對于企業的發展戰略，《企業內部控制應用指引第2號――發展戰略》提供的應對措施：要求企業在董事會下設置戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略管理工作，履行相應的責任；進行充分的調查、科學分析預測的基礎上制定企業的發展目標；在宏觀環境發生變化的時候，企業應當按照規定權限和程序調整發展戰略。

2．風險評估。由于企業交易類型和工具不斷創新，兼并收購、破產重組、關聯方交易、電子商務、金融衍生產品等不斷發展變化，企業的經營風險相對而言日益變大，企業必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認公司的風險因素，這些風險因素不僅僅是企業內部的風險因素還包括外部風險因素。對于風險因素的度量，可以是正規的量化評估程序，也可以是不太正規的方法。風險評估分為兩個步驟：第一步是采用定性和定量相結合的方法，評估風險發生的可能性或頻率；第二步，對識別的風險進行分析和排序。

3．控制活動。控制活動可以保證控制目標得以落實。常見的控制活動包括：（1）不相容職務分離控制（要求企業全面系統性分析、梳理業務流程中的不相容職務，防止具有欺騙性的活動發生或違背查處）；（2）授權審批控制（指企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任）；（3）會計系統控制；（4）調節和復合；（5）財產保護控制；（6）預算控制；（7）營運分析控制；（8）績效考評控制。

4．信息和溝通。信息和溝通是指人員能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關信息的程序和系統。企業取得和傳遞信息，使員工更好地履行職責，使內部員工懂得自己在控制系統中的作用。保持經營信息和控制信息的暢通，可以減少信息不對稱導致的企業經管成本和社會監督成本的提高。

5．監督。內部監督可以確保內部控制保持有效的運作，由適當的人員評估控制的設計及運作情況，以及采取適當的跟進。企業內部應由有關管理人員和職員定期、獨竟地自上而下對各部的控制進行評估、內部監督。監督的方法有：（1）績效計量；（2）對企業運營進行測試。

參考文獻

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一、企業內部控制必然通過會計控制來完成

企業不同利害關系者對企業的權力和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同。因此，企業內部權責結構決定企業內部會計控制目標。當然，我們在研究企業內部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業內部會計控制的總體目標具有相同之處，即加強企業內部經濟管理，提高企業經濟效益，這是企業利害關系各方利益的共同所在。因此，它是協調企業內部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據。

在現代企業利害關系者群體中，起核心作用的是企業所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理，企業內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標。他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果，正確估價企業的財務狀況，以便進行正確的投資決策。這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制作保證。因此，企業所有者內部會計控制的主要目標是規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托職責的基本依據。所有者通過會計信息可以及時了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業長遠發展的影響因素，從而實施對企業經營管理活動及經營管理者的必要干預和控制。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任，實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想像的。因此，企業經營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制，執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全完整。如對貨幣資金收支和保管業務過程中的查錯防弊，應有財會部門協助企業管理當局制定相應的授權批準程序、辦理貨幣資金業務的不相容崗位必需分離、相關機構及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關的規章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權與批準程序及權限范圍的規定，會計部門及人員應嚴格履行審查監督職責。同時，及時向企業所有者提供為企業所有者接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。美國會計史學家邁克爾?查特菲爾德在其《會計思想史》著作中指出：“私人財富的積累導致了受托責任會計的產生。這種會計不僅應保護物質財產的安全，而且應證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的職責。調查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會計及會計資料與內部控制之間的內在聯系，揭示了會計及會計資料的內部控制本質。

二、內部控制必然通過內部審計這種“對會計的控制”的方式起到保駕護航的作用

從財政部《內部會計控制基本規范》中關于“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規定來看，也顯然包括“對會計的控制”。而內部審計是“對會計的控制”的重要手段，是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。

（一）通常一般企業內控失效表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其他企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收賬款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全。有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。有的上市公司每年提取的壞賬損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其他企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計：

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

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內部控制制度就是指企業為保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。良好的內部控制能夠保全資產安全完整、保證會計記錄正確可靠,增加盈利和減少不必要的開支;規避風險、防錯防弊,保證授權職責明確并被認真履行;保證管理者履行其法律責任以及降低審計費用川。因此,企業內部控制制度的制定和完善對于一個企業的發展起著十分重要的作用。

內部控制是一個單位內部的管理控制系統,它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位,內部控制應當符合國家的法律、法規和本單位的實際情況,內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工,堅持不相容職務互相分離,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

二、企業內部控制制度存在的問題

1、企業內部控制制度自身不完善

會計信息失真。近年來,由于企業會計工作比較混亂,核算不實造成信息失真現象尤為嚴重,人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時有發生。會計基礎工作缺乏一貫性、完整性。會計人員崗位分工中的“內部牽制”原則得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;資產不清、債務不實等等都使會計信息失真。

2、企業內部控制制度運行失效

以商場存貨管理為例,存貨管理不當造成的商品損耗可分為正常損耗和管理損耗。造成管理損耗的原因有很多,如:①盤點不精確庫存產生差異;破包破損未及時處理等。②收貨管理不嚴,出入時廠商帶走商品;沒有安全操作,損壞商品;③客服原因,比如對不該接受的退貨做接收,而又不能原價售出;提貨區發錯貨等。④前臺收銀原因,比如收銀員打錯編碼、打錯零售價、私吞現金、退換折數換算錯誤等。⑤商品采購原因,比如商品銷路不對,造成積壓,退貨積壓過多有可能造成商品的損耗。

3、費用支出失控,潛在危險增加

如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞,對業務招待費的范圍無明確規定,更無約束監督機制,造成了嚴重的揮霍浪費現象,再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的雖然有制度,但在實際工作中卻是各行其是,制度形同虛設。

4、違法違紀現象時常發生。

如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。表明企業的內控制度在他們眼里已是廢紙一張,沒有什么約束力可言。

三、完善企業內部控制制度應遵循的原則

內部控制是一項與實踐聯系緊密的管理手段。在具體設計內部控制時不能閉門造車,也不能生搬硬套,而是應當針對具體問題具體分析,制定一套真正符合企業發展實際的內部控制制度。因此,完善企業內部控制制度應遵循以下原則:

1、合規合法合理性原則

內部會計控制制度應在國家宏觀控制與指導下進行,并和宏觀控制制度協調一致。因此,企業在建立維護以及修汀其內部會計控制時,一定要遵循黨和國家的各項方針政策,符合有關法律法規的要求,這也是任何企業建立一切內部控制的基本前提。當然,各單位在法律法規的指導下,還應該根據其業務特點,制定符合其實際情況的內部控制制度。

2、相互牽制原則

就是說一項完整的經濟業務活動,必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。即在橫向關系上,至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向關系上,至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節,以使下級受上級監督,上級受下級牽制。

3、協調配合原則

協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則,尤其要避免只管牽制而不顧辦事效率的機械做法,而必須做到既相互牽制又相互協調,從而在保證質量、提高效率的前提下完成經營任務。

4、成本效益原則

在內部會計控制中貫徹成本效益原則,就是要求企業必須運用科學化的經營管理方法以降低成本,提高經濟效益,力爭以最小的控制或管理成本獲取最大的經濟效益。簡而言之,實施內部控制所花費的代價不能超過因此而獲得的效益。這就要求我們在設計內部控制制度時,一要實行有選擇的控制,要正確而精心地選擇控制點,太多則不經濟,太少則會失去控制制度的有效性。二是要努力降低控制的各種耗費,不應過于強調其嚴密性和完整性,應盡量精簡機構和人員,改進控制方法和手段,減少過繁的手續和程序,避免重復勞動,使企業能因工作簡化和效率提高而節省費用。

5、程式定位原則

這項原則是指企業應該按照經濟業務的性質和功能將其經營管理活動劃分為若干具體工作崗位,并根據崗位性質相應的賦予工作任務和職責權限,規定操作規程和處理手續,明確紀律規則和檢查標準,充分做到職、責、權、利相結合。

四、強化企業內部控制的幾點建議

1、完善企業的控制環境

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍,塑造企業文化,影響企業員工的控制意識,影響企業內部各成員實施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發揮作用,是內部控制各要素作用的基礎?？刂骗h境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。

1)提高企業管理者及會計人員的素質

管理者的素質直接影響到企業的行為,進而影響到企業內部控制的效率和效果。如果一個企業管理者素質低下,會引起公司管理不善,公司內部混亂甚至,做出錯誤決策。此外,會計資料是否真實可靠,國家財經法規政策是否貫徹執行,很大程度上取決于會計人員的素質。因此,加強企業管理者及會計人員的素質關系企業的命脈,對于一個企業的發展前景起著決定性的作用。

2)注重企業文化的培養與優化

企業文化是隨著現代工業文明的發展,企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德觀念、規章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化往往是一種無形的力量,它具有一種很強的凝聚力,影響企業內部員工的思維方式和行為方式。不僅可以促進企業的發展,阻止企業的衰敗,同時還可以推進企業走出困境。

3)完善人力資源政策

一個企業的人力資源政策直接影響到企業中每一個人的業績和表現。良好的人力資源政策,對培養企業的員工,提高企業員工的素質,更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。

2、進行有效的控制活動

首先,人員的控制是十分重要的,職務分離制度是現代企業內部控制的基本要求,其前提是建立崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保不相容職務相互分離、制約和監督。職務分離制度設計的宗旨是不得由一人辦理一項經濟業務的全過程,應該分由兩人以上擔任以便相互核對、相互牽制,防止產生漏洞。授權批準職務與執行業務相分離;業務經辦職務與審核監督職務相分離;業務經辦職務與會計記錄相分離;財務保管職務與會計記錄相分離;業務經辦職務與財產保管職務相分離。

其次,對于票據的記錄與資產接觸的控制也具有很重要的意義。票據是證明交易發生的證據。我們應對所有的票據進行預先編號,所有作廢的票據都應妥善保管,以防止交易漏記或重復記錄現象,保證全部收入、結算款項等能夠及時準確人賬。為確保財產的安全完整,企業應采取的具體控制措施是:①建立即刻記賬制度,以防止因時間的拖延而造成的疏漏和弊端。②建立存貨永續盤存制度。為及時掌握資產增減變動情況和余額提供可靠依據,以便加強企業財產物資的管理,③建立定期盤點制度。對盤盈、盤虧的資產應分析原因,查明責任并完善相關制度。

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民營企業經過十幾年的發展，其規模逐漸分化，少數成長為大型企業，而為數眾多的仍然是中小企業。在民營企業迅猛發展的背后，因為體制的、傳統的等各方面的原因，民營企業也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現就是企業家的管理能力不強、企業治理模式不完善、企業內部管理制度欠缺。目前中小企業其治理結構的規范往往是形式上的規范，需要落實到操作層面，真正實現完善的企業治理機制，需要健全有效的內部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業持續、健康發展，更會關系到國家經濟秩序的穩定。也就是說，中小企業的發展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實施的措施，限于中小企業的人力資源現狀，不僅需要設計出恰當的治理制度，還要設計出匹配的具體內部控制制度，而且應通過人力資源的整合真正將企業治理與內部控制機制由理論走入實務。

企業治理與內部控制一直是理論的熱點問題，我們注意到，我國學者分別在這兩個領域取得了

很大的成就，而且也注意到了兩個領域的對接，然而，理論與實務的視角基本定位于國有企業、上市公司，民營中小企業在該領域被忽略了。中小企業人員少，經營鏈條短，所有權與經營權合一，在中小企業的發展歷程中，對于企業治理與內部控制建設應同步著手建設，目前存在的問題主要是多數中小企業的經營者疲于應付企業的內外事務，無暇或者無意識顧及企業治理與內部控制建設。因此，從理論與實踐上探索中小企業企業治理與內部控制建設方案，既可以優化企業治理與內部控制建設環境，又可以解決中小企業不重視企業治理和管理的局面。因此，進行不同階段中小企業企業治理與內部控制理論與實務的研究，促進其持續發展，提高其經營績效，對于實現整個社會效率的提高具有持久的意義。

二、中小企業的企業治理與內部控制建設的內在聯系

將公司治理與內部控制有機結合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財務報告可靠性和有關內部控制的責任落實到實際執掌公司權力的關鍵人物身上，實際是從美國公司的現實情況出發，突破了內部企業治理和內部控制的機械分割，加強董事會和管理層的責任。國內學者注意到了內部控制與公司治理的互動性，比較典型的研究有內部控制與公司治理的關系(吳水澎等，2000；閻達五等，2001)；不同治理結構下內部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內部控制的對接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認為：上述研究可以得出一個共同的結論是，一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐；內部控制的創新和深化，也將促使公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。

中小企業的企業治理如何完成制度安排，企業治理結構下的內部控制制度如何制定，企業治理與內部控制又如何真正得到貫徹實施，筆者以為首先要正確處理好二者的關系才能談及其他。

1．內部控制制度需要完善的企業治理結構的支撐

迄今為止，內部控制理論最權威的闡述是著名的COSO報告，該報告提出：內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業董事會、管理當局、投資者、債權人等社會各界和審計人員及專家學者的普遍認可。

狹義的公司內部治理，是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來

合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。它是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的企業治理結構及其相關機制來實現。

目前，許多民營中小企業主對企業治理的完善與內部控制制度的建設認識不足，更多的是短期行為。中小企業的企業治理主要問題包括：股權不明晰，所有權過于集中或內部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。由此導致企業的內部控制也很薄弱，會計和財務體系不完善，會計人員分工不明確，內部控制經常處于失控狀態，缺乏有效的監督機制，大部分民營企業的會計報表未接受社會審計監督，財務報表質量很差。長期以來,在民營企業,尤其是中小型企業,由于內控制度不健全,在其經營活動中存在許多不規范的經營行為和經營管理，造成了大量的虛假會計信息。

筆者認為：中小型企業應建立一套符合本身實際情況的企業治理體系，將國際通用的企業治理慣例與企業實際相結合，良好的企業治理有助于企業發展，使董事會更好地進行決策，高層管理人員更有效地對公司實施管理。更重要的是可以為企業內控制度的建設與貫徹落實提供良好環境，為此，政府要建立和完善相關的政策和法律法規，為企業治理提供政策法規保障；企業應建立健全企業治理的組織結構，健全董事會、監事會和經營管理機構，為企業內控制度的建設提供環境保障。

2．內部控制的創新和深化將促使企業治理結構的完善

民營企業的治理結構，尤其是中小企業要在堅持現代公司法人治理結構的前提下，結合民營企業的實際發展情況進行必要的調整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協調的治理模式。內部控制是一種動態行為，它在企業的作用過程中會受到主觀因素和外部環境的影響。因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業經營活動的特點和企業管理的需要。

構建完善的民營企業內部控制制度，是完善民營企業自身建設的重要方面，建立健全民營企業內部控制制度，首先需要企業主的重視、理解和支持，民營企業主應不斷提高自身文化素質和管理水平，增加社會責任感，實行科學管理，提高企業的整體管理水平，企業主的經營意識、理財意識，是民營企業內控制度建設的關鍵。其次應強化外部監督，明確財政在民營企業監督中的職責和權限，樹立財政監督的權威,提高財政監督的效果。會計報表必須接受社會中介審計的監督，社會審計應指導民營企業按照會計規范的要求建立會計核算制度，健全內部控制制度。稅務機關要依據相關法規規范民營企業的納稅行為，嚴格稅收管理。使民營企業認識到建立健全內控制度的必要性和緊迫性。

內部控制的目標是確保企業經營活動的效率和效果、經濟信息和財務報告的可靠性、遵循適用的法律和法規。內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡?？梢?，現代企業內部控制制度，其目標已相當明確，其作用也遠不止防弊糾錯，有效和規范的企業內部控制制度不僅需要良好的企業治理環境的支持，同時也可以促使企業治理結構的完善。

三、建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行模式

企業的運行機制可以分為兩個層次：企業治理和企業管理。作為現代企業制度中最重要的企業治理，如果不符合現代企業制度的要求，則無法實現共同治理為特征，制衡與效率相協調的治理模式。也不能為實施現代企業管理提供支持，因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業的實際發展需要。建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行機制。

1．規范企業治理結構

規范的企業治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在多數中小企業中法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，一半以上中小企業的董事長和總經理由一人兼任，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的企業治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。

企業治理中應明確劃分股東大會、董事會和經理層的權、責、利，通過有效的約束機制減少或消除內部人員控制行為，從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為，這樣一種機制具有良好的相互制衡關系，使各層次的組織均擁有不同的權限，保證層層控制企業的生產經營活動，保證企業正確地進行經營決策和經營計劃的實施，才能使內部人員的行為遵循規范，為企業內部控制的有效實施提供根本保障。

2．建立多層次內部控制體系

按照規范化、標準化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經濟業務流程環節的，適合民營中小企業自身特點的，具有可操作性的內部控制制度，并能夠隨外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態的、完善的內部控制體系，明確規定各層次、各項工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

3．強化內部審計和外部監督機制

內部審計作為內控系統監督評審的一部分，應在企業的董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監督與服務并重，幫助管理當局對內控系統進行有效和全面的內部審計，監督內部控制的程序和執行的有效性，減少會計信息的失真。

4．提高人員的業務素質和職業道德水平

任何一項工作的效率和效果都會受到決策者和執行者業務素質和職業道德水平的影響，人是企業治理和企業管理水平的決定因素，尤其是企業的決策者的素質直接影響企業的發展甚至生存。民營中小企業人員素質相對較差是一個不容懷疑的事實，在企業內控制度的制定與實施中，會計人員起著舉足輕重的作用，因此，提高和改善中小企業會計人員的業務素質，加強其職業道德教育是確保內控制度有效實施的條件。

鑒于企業治理與內部控制從權利制衡到決策科學，企業各方的利益都體現在企業實體之中，只有理順各方面的權責關系，才能保證企業的有效運行，而企業有效運行的前提是決策科學化。因此，企業治理的最終目的不是制衡，只是保證企業科學決策的方式和途徑。企業主應圍繞建立現代企業制度的要求，探索建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行模式，促進中小企業建立現代企業制度，提高企業的現代化管理水平，實現其可持續發展。

主要參考文獻目錄

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一、企業內部控制目標

內部控制的目標在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的,是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整,會計信息資料的正確可靠,側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大,經濟活動日趨復雜化,才逐步發展成現代的內部控制系統。

二、企業內部控制制度基本要素

建立內部控制,應主要考慮以下要素:第一,內部環境,指影響公司內控制度制定、運行及效果的各種綜合因素,包括公司組織結構、企業文化、風險理念、經營風格、人事管理政策等;第二,目標設定,公司根據風險偏好設定公司戰略目標,并在公司內層層分解和落實;第三,事項識別,公司對影響公司目標實現的內外事件進行識別,分清風險和機會;第四,風險評估,公司對影響其目標實現的各種內、外風險進行分析,考慮其可能性和影響程度,制定必要的對策;第五,風險對策,公司按照風險偏好和風險承受能力,采取規避、降低、分擔或接受的風險應對方式,制定相應的風險控制措施;第六,控制活動,公司為確保風險對策有效執行和落實所采取的措施和程序包括批準、授權、驗證、協調、復核、定期盤點、記錄核對、財產的保護、職責的分離、績效考核等內;第七,信息與溝通,指識別、采集來自于公司內部和外部的相關信息,并及時向相關人員有效傳遞;第八,檢查監督,指對公司內控的效果進行監督、評價的過程,通過持續性監督活動、專項監督評價或者兩者的結合進行。

三、企業內部控制存在問題

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標,但無論內部控制的設計和運行多么完善,它都無法消除其本身所固有的局限,這種局限性也必需明了并加以預防。主要表現為:受成本效益原則的局限。如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等,往往導致內部控制失靈;管理人員為了達到內部控制的目的,應預先確立衡量實際績效的標準;正確記錄經濟業務執行情況,并將工作實績與標準目標進行比較,借以發現差異分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度;針對偏離目標和標準的現象,提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執行,如核對會計記錄數字的準確性,保持調節表、日常編報資料、統制帳戶和試算表,核準與控制各種憑證,同外部資料較,將現金、有價證券和記錄核對預算與執行結果比較等。,逾越控制,對設置或實施的內部控制不予理睬,也會使建立的內部控制形同虛設。

目前我國內部控制制度較為薄弱,負責人違法干預會計工作,會計人員假賬真做,賬外隱匿資產,私設小金庫,造成會計信息失真現象較為嚴重;財產物資內控管理薄弱,物資購銷制度松馳,造成企業資產的大量流失;企業人員利用內控不嚴的漏洞,貪污、挪用公款,盜竊資金,收受回扣等違法現象時有發生。嚴重違反了會計法,危害了市場經濟秩序。

四、加強企業內部控制的建議

內部控制的主要內容包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經濟業務活動的控制。

(一)貨幣資金的內部控制

貨幣資金是指企業擁有和控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金。企業在建立與實施貨幣資金內部控制中,至少應當強化對下列關鍵方面或關鍵環節的控制。

1.建立嚴格的職責分工和審批授權制度崗位分工控制,主要包括出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作;配備合格人員進行崗位輪換;建立回避制度,單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人,會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。

2.建立貨幣資金的記錄制度,現金收入及時入賬,嚴格控制坐支現金。嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。不得賬外設賬,嚴禁收款不入賬,定期盤點現金,做到賬實相符,如發現賬實不符,要及時查明原因,作出處理。

3.嚴格銀行存款票據和印章的管理。銀行存款要定期對賬,每月至少核對一次,編制銀行存款調節表。如調節不符應當查明原因,及時處理。財務專用章應當有專人保管,個人名章應當由本人或其授權人保管,不得有一人保管支付款項所需全部印章。企業要建立現金支票、轉賬支票等各種結算收支憑證的保管、使用、簽發、復核、登記和廢除等管理制度。

(二)采購與付款的內部控制

采購工作是生產經營的開始,它的工作質量直接影響企業的產品質量、成本以及企業的經濟效益,同時又容易產生漏洞和舞弊,滋生腐敗,從而侵害企業的整體利益,浪費企業資源。對采購與付款業務有明確的規定:應當合理規劃采購和付款業務機構和崗位,建立和完善采購與付款的控制程序,強化對請購、審批、采購、驗收、付款等環節的控制,做到比質比價采購、 采購決策透明,堵塞采購環節的漏洞。

財務部門在加強企業采購業務監控中應把好以下幾關:一是把好合同簽訂關,對所簽訂采購合同進行全面認真的審查,把好采購業務的合同價格關,出最高限價的合同必須履行暨定的審批程序;二是把好采購合同的付款關,對不符合合同規定的價格與費用,予以拒付,杜絕不合理負擔,維護企業利益;三是把好預付款的支出關,過多的預付款不利于企業流動資金的周轉,且易發生呆賬死賬,財務部門必須將預付款的使用與清理置于嚴密控制之下,減少財務費用支出,加快資金周轉。

(三)銷售與收款的內部控制

主要是指企業銷售商品并取得貨款的行為。首先,建立銷售和收款業務的崗位制,明確相關部門和崗位的職責和權限,確保銷售和收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督,將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立,明確各自的職責和權限,不得有同一部門或個人辦理銷售和收款業務的全過程。銷售收入及時入賬,不得設賬外賬,不得擅自做坐支現金。銷售與收款職能應當分開,銷售人員應當避免接觸現金;其次,建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收,催收記錄要妥善保管,財務部門應當督促銷售部門加緊催收。定期與望來客戶通過函證等方式,核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符,查明原因,及時處理;最后,建立銷貨退回制度,銷貨退回必須經主管部門審批。銷售退貨的貨物應當由質檢部門檢驗和倉庫部門清點后方可入庫。

(四)實物資產的內部控制

設置專門的倉庫,專人負責倉庫業務和記錄,也就是貨物進入或運出倉庫都要有正式手續、記錄和負責人。各項資產的增減變動、保管、維護和記錄,都要進行嚴格的控制,限制非授權人員觸動和處置,防止發生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。永續盤存制度對于實地實物數量控制是一個較好的手段,是用作防止偷盜貪污和浪費、損失的有效辦法。實行永續盤存制度,可以由會計部門設控制賬戶,倉庫部門設分類明細賬的方法進行內部控制,在貨物收、發、存業務中,所有有關收發業務的手續憑證都應有一聯送交會計部門進行記錄,從而形成一個完整的倉庫內部控制。在實際工作中,對某些長期未用或不用的實物資產,因其賬面長時間沒有變化,容易引起會計人員麻痹,疏于對賬及實物的盤點,為倉管人員貪污、挪用企業資產造成可乘之機。對于這部分資產,會計人員更應加強實物的核查工作。

(五)對其他重大財務事項的內部控制

企業融資方案、對外投資以及對外擔保等重大財務事項也應加強內部控制。對外投資業務必須合理分工,一項投資業務可分為授權、執行、記錄和保管等,應由不同部門的人員執行,這種合理的職責分工所形成的相互機制,有利于避免或減少投資業務中發生錯誤的可能性;融資決策內部控制的目的在于選擇合理的籌資渠道和籌資方式,在籌資決策時必須考慮籌資成本、籌資風險、資本結構、籌資時機、籌資的社會效應以及對控制權的影響;對外擔保內部控制其目的在于減少或避免企業產生債務連帶責任,所以在對外提供擔保時,必須嚴格信用評估,充分了解被擔保單位的債務清償能力和財務適應性,以避免擔保風險。

(六)會計電算化的內部控制

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以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、會計準則國際趨同對內部控制產生的影響

從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。

針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行?，F有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。

會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。

三、完善內部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

第三，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。新晨

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內部控制是一系列具有控制職能的方法、措施、程序并對其予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制和管理控制并不是相互排斥、互不相容的。有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

二、當前企業內部控制存在的問題和局限性

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。人們對這種局限性也必須明了并加以預防。其主要表現一是受成本效益原則的局限；二是如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；三是管理人員，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設；四是內部控制制度的建設滯后，不能適應新的經濟情況。

三、改善企業內部控制的對策

（一）在內部控制的建立和實施過程中，應當考慮成本與效益原則，爭取以合理的控制成本，達到最佳的控制效果，以實現公司的目標

任何管理工作都要講求經濟效果。為建立某項控制要花費一定的人力和物力，付出一定的代價，但這種代價不能太大，不應超過建立這項控制所能帶來的控制收益。企業應當在綜合考慮控制成本效益的基礎上，建立能為會計報表公允表達提供合理保證的內部控制。一些理想的內部控制往往因為成本過高失去了自身的價值，但控制程序不應該對工作效率和獲利能力產生不利影響，內部控制要能有效地支持企業的市場競爭，擴大市場份額。

（二）根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，設立必要的控制程序用以保證達到一定的目的

應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。而組織規劃控制主要包括兩個方面：

1.不相容職務相分離

如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務，需要分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。不相容職務的分離是基于這樣的假設，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性大于兩個人。如果突破這個假設，不相容職務的分離就不能起到控制作用。

2.組織機構的相互控制

一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查；在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

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隨著市場經濟的發展，國內各界人士也都在思考如何完善企業內部控制制度，企業內部控制制度的建立與完善，對于企業的長遠發展起著至關重要的作用。到目前為止，企業管理人員對企業內部控制制度的理解較薄弱，企業內部的管理制度不健全，企業控制意識薄弱。

一、完善企業內部控制制度的必要性

內部控制是指為了提高企業經營管理上的效率，保護企業資產的的完整，從而實現企業經營管理目標所采取的一系列方法和措施。內部控制主要包括組織控制、授權批準控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個人承擔的既可能發生又可能掩蓋其錯誤的職位；授權批準控制是指企業在處理經濟問題時，需經過企業管理者批準以后才可執行。

1.完善企業內部控制制度，是建立適應社會主義市場經濟現代企業制度的基礎

隨著市場經濟的發展，我國經濟改革的中心已逐漸演變為如何建立適應市場經濟的現代企業制度。企業內部控制制度的建立，恰恰是現代企業制度改革的中心，在一定程度上促使了企業制度的完善；同時一套健全有效、管理科學的現代企業制度，更能強化企業內部控制制的責任制。

2.完善企業內部控制制度，是加強企業管理、提高企業經濟效益的關鍵

目前，在很多企業內部，企業職工的職位劃分不明確，導致企業職工責任意識薄弱，忽視自己的工作責任權利，這些寬松的企業內部控制制度，嚴重阻礙了企業的內部發展和企業經濟效益的提高。

3.完善企業內部控制制度，是遏制經濟犯罪的根源

企業內部控制制度中出現的問題，在一定程度上體現了企業管理制度的不完善。我國目前的經濟體制是由計劃經濟向市場經濟過渡時期，在這個過渡期，由很多不法分子利用企業內部管理制度、企業內部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經調查分析，我國每年經濟犯罪的人數在呈逐步上升的態勢。

二、企業內部控制制度的現狀

隨著我國由計劃經濟向市場經濟的過渡，企業開始逐漸重視內部控制制度。開始認識到企業內部控制制度的重要性。且在經濟體制轉變這一過程中，很多企業采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業內部控制制度的完善起到了推動作用。目前，我國企業內部控制制度的現狀主要體現在以下幾方面：

1.企業內部控制環境惡化，甚至沒有控制活動

企業內部的控制環境是企業內部控制制度的核心，直接影響到企業內部控制制度的執行。企業內部控制環境的惡化主要體現在企業的管理者價值觀念薄弱，例如一些企業內部的產權關系不明確，上下層的職務定位不嚴格導致企業內部環境惡化；其次是體現在企業的控制活動上中看不中用?，F在在很多企業中，控制活動似乎形同虛設，應用時并不能產生本身的實際價值。

2.企業內部審計喪失了權威性，國家對企業內部控制制度的監督乏力

在我國企業的發展過程中，企業內部和企業外部對企業控制制度的監督薄弱。企業內部的監督和實施主要來自于企業的內部審計，調查發現企業內部審計幾乎沒有權威性。例如現在一些企業中，任何事情都是聽從于企業的管理者，而企業的審計人員幾乎沒有發言權，更沒有監督的權力，這在一定程度上直接導致了企業內部控制制度的癱瘓。

3.企業內部沒有信息溝通平臺，企業各部門之間的溝通出現閉塞

企業內部控制制度的建立，需要的就是一個無阻礙的、順暢的、不閉塞的信息溝通平臺。目前企業內部各部門之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門之間出于自己的私利，并不愿意公開本部門的信息，而這一現象又未受到企業內部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導致了部門之間很多信息是不溝通的，甚至出現篡改部門信息的情況。良好信息溝通平臺的建立，對企業內部控制制度的建立非常重要。企業內部的控制制度可以維護企業的信息溝通平臺，使其更加暢通；反之企業的信息溝通平臺能使企業的內部控制制度更加完善，促進企業制度的完善。

三、完善企業內部控制制度的具體對策

完善我國企業內部控制制度，應從我國具體國情出發，應考慮到我國正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的時期。同時我們也應該認識到我國企業的內部控制制度與發達國家的企業內部控制制度相比，確實存在一定的差距，這種差距促使我們有針對性地吸取發達國家在企業內部控制制度上的精華，加以研究和學習，彌補我國企業內部控制制度上的不足。

1.完善企業內部控制制度，改善企業內部的控制環境是基礎

企業內部的控制環境是企業內部控制制度的關鍵。改善企業內部控制環境可從企業管理者、企業職工和企業內部產權責任制度三方面入手。

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一、前言

對于企業來講，在經營管理過程中，追求實效性是企業管理的重要目標，只有完善企業管理制度，建立強大的企業管理體系，才能保證企業的經營管理手段起到積極效果。從提高企業經營管理實效性的角度出發，目前多數企業都建立了內部控制制度，旨在利用內部控制制度，形成對企業經營管理行為的監督和管控。從目前企業內部控制制度的執行效果來看，內部控制對企業的經營管理行為起到了有效的約束和監督，保證了企業管理手段的有效性。為此，我們應對企業內部控制制度進行深入了解，把握其要點，認真做好企業內部控制工作。

二、企業內部控制制度的含義

隨著商品經濟的快速發展，市場、社會對企業的要求也越來越高，為了適應這種要求，企業對內部控制的研究也不斷深入。所謂“內部控制”是指單位為提高經營管理效率、實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列相互制約、相互監督的方法、措施和程序的總稱。內部控制先后經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。但是由于傳統內部控制的定位比較狹窄，為此財政部聯合五部委于2009年了《企業內部控制基本規范》，旨在推進企業的內部控制工作。

從企業管理制度建設來看，企業內部控制制度是企業的基本管理制度之一，在企業管理制度構成中處于重要地位。內部控制制度的作用，主要在于對企業經營管理手段和經營管理行為進行監督、管理和約束，使企業的經營管理行為能夠滿足企業的實際需要，并取得積極效果。從制度構成來看，企業內部控制制度更像是企業整個管理制度體系中的監督元素。利用企業內部控制制度，可以發揮其監督職能，提高其管控效果，滿足企業管理的實際需求。為此，我們應對企業內部控制制度的含義有正確的認識，要學會熟練運用內部控制手段，根據企業實際，設計完善的內部控制流程，使內部控制制度的作用得意充分發揮，達到提高企業管理效果的目的。

三、企業內部控制制度要素分析

由于美國COSO報告對內部控制基本要素的定義在全世界范圍內被廣泛采用，我們借鑒了COSO的表述，該表述將內部控制的基本要素定義為：

1.內部環境

內部環境，是影響、制約企業內部控制制度建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機制、反舞弊機制等內容。從企業的實際經營管理來看，內部環境是企業管理運行的重要環境之一，對企業的經營管理產生了重要影響，同時，內部環境也是企業內部控制制度推行的主要場所，因此，只有熟悉內部環境，并認識到內部環境的基礎作用，才能使內部控制制度取得積極效果。

2.風險評估

風險評估，是及時識別、科學分析影響企業戰略和經營管理目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節和內容。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。內部控制制度和其他制度一樣，在推行過程中，為了保證其積極效果，都會對其風險進行評估，并以風險評估的結果，判斷內部控制制度是否有效。所以，在內部控制制度的推行過程中，風險評估是內部控制制度的要素之一，對內部控制制度的實施具有重要意義。

3.控制措施

控制措施，是根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y合企業具體業務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等?？刂拼胧┦莾炔靠刂凭唧w實施過程中的主要手段，目前來看，內部控制制度的控制措施很多，控制結果主要依賴于控制措施是否得到有效執行。因此，在內部控制制度的要素中，控制措施是保證內部控制制度取得積極效果的關鍵，我們應對內部控制措施有足夠的認識。

4.信息與溝通

信息與溝通，是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業內部和與企業外部有關方面的溝通機制等。在企業的經營管理中，要想取得管理的綜合效果，就要加強企業內部的信息傳遞和溝通效果，使企業的內部管理機制能夠發揮重要作用，能夠起到促進內部控制制度實行，提高內部控制制度效果的目的。為此，我們應對信息與溝通要素有全面正確的認識。

5.監督檢查

監督檢查，是企業對其內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。監督檢查主要包括對建立并執行內部控制制度的整體情況進行持續性監督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業內部控制自我評估是內部控制監督檢查工作中的一項重要內容。雖然內部控制制度是企業內部監督檢查工作的一部分，對企業的內部管理機制和管理效果負有監督檢查的職責。但是出于提高企業內部控制制度有效性的目的，我們應在內部控制制度實行過程中，設置必要的監督檢查程序，保證內部控制制度達到預期目標，并取得積極效果。

四、企業內部控制關鍵控制點分析

從目前企業內部控制制度的建立情況來看，要想提高企業內部控制制度的整體效果，就要尊重內部控制規律，結合企業具體的經營管理情況，了解企業的經營管理流程，使內部控制制度的建立能夠最大程度的符合企業經營管理實際。經過對企業內部控制制度進行深入分析后可知，企業內部控制制度的要點主要表現為以下三個方面：

1.企業內部控制制度的控制活動與控制目標相一致

在企業內部控制制度的建立過程中，為了保證內部控制制度能夠發揮積極作用，并取得預期效果，首先應保證內部控制制度的控制活動與控制目標相一致，具體應做好以下幾方面的工作：

（1）企業內部控制制度應設立明確的控制目標

為了保證企業內部控制制度能夠發揮積極作用，并在具體管理過程中取得實效，應設立明確的控制目標，對內部控制制度的目的、意義和作用進行規范和明確，使企業內部控制制度能夠擁有較強的針對性，能夠形成對企業經營管理行為的指導和約束。從目前企業內部控制制度的設計來看，設立明確的控制目標成為了保證企業內部控制制度取得積極效果的關鍵。為此，在企業內部控制控制制度建立過程中，應結合企業經營管理實際，設立科學的控制目標，保證內部控制制度的可執行性。在企業內部控制制度的實行過程中，為了保證內部控制制度取得積極效果，就要合理設置控制目標，既要保證控制目標能夠達到實際要求，也要保證控制目標具有實現能力，使內部控制制度的目標符合企業內部管理實際，促進企業內部控制制度的發展。

（2）企業內部控制制度應制定具體的工作流程

在企業內部控制制度的建立過程中，除了要設立明確的控制目標之外，還要根據企業的經營管理實際，制定具體的內部控制工作流程，使企業內部控制能夠保持高效性和實效性，能夠真正發揮其監督和控制作用，實現對企業經營管理行為的約束。從企業目前的經營管理實際來看，企業內部控制制度的工作流程應與企業的實際經營管理流程相適應，二者應保持一致，只有這樣，才能保證企業內部控制制度能夠與經營管理過程具有同一流程特點，便于內部控制制度發揮作用。企業內部控制制度和其他制度一樣，要想保證實施效果，就要建立具體的工作流程，使工作流程能夠符合企業管理的實際需要，能夠最大程度的提高企業內部控制制度的執行效果，促進企業內部控制制度的實施，使企業內部控制制度達到預期目標。

（3）企業內部控制制度應保證控制活動與控制目標的一致性

從企業內部控制制度的具體實行來看，其控制活動決定了企業內部控制制度的具體管理行為和約束手段的展開，而控制目標則表明了企業內部控制制度需要達到的目的，以及期望獲得的效果。為了保證企業內部控制制度的作用得以全面發揮，企業內部控制制度應保證控制活動與控制目標相一致，使控制活動能夠在控制目標的指導下進行，提高控制活動的針對性和實效性，滿足企業內部控制的實際需要，達到提升內部控制水平的目的，全面提高企業內部控制制度的整體性。在推進企業內部控制制度的時候，要想取得積極效果，就要對企業內部控制制度進行全面了解，就要分析內部控制制度的控制活動和控制目標，使控制活動和控制目標能夠保持一致，最大程度的滿足內部控制制度的推行要求，提高內部控制制度的推行質量。

2.企業內部控制制度應保證內部會計控制的有效實施

在企業內部控制制度的實施過程中，我們可以清楚的看到，內部會計由于涉及到企業的財務管理，已經成為了內部控制的重要對象?？紤]到企業經營管理的特點，財務管理是企業的基礎工作之一，同時也是保證企業能夠獲得最佳效益的重要管理手段，基于這一認識，在企業內部控制工作中，應對財務管理特別是會計工作進行重點控制，保證內部會計控制的有效實施。具體可以從以下幾方面入手：

（1）內部會計控制中應認真分析企業財務管理特點

為了保證企業內部會計控制取得積極效果，應對企業財務管理的特點進行認真分析，并把握企業財務管理要點及原則，根據企業財務管理實際，積極開展內部會計控制，使內部會計控制能夠對企業的財務管理過程進行重點監督和把控，保證企業財務管理取得積極效果?；谶@一認識，在內部會計控制中，應注重對企業財務管理特點的分析，通過正確分析其特點，促進內部會計控制取得實效。從企業內部控制制度的推行來看，內部控制制度主要是對企業財務管理狀況和財務運行體系進行監督，因此內部會計控制中應對企業財務管理的特點進行認真分析，應結合企業內部會計控制實際，制定具體的內部會計控制措施，滿足企業的實際需要。

（2）內部會計控制中應重點做好會計核算的準確性控制

在企業經營管理過程中，財務管理中的會計核算關系到企業整體效益的最終計算，為企業管理層提供了基礎的數據參考，使企業管理層能夠以此為依據，制定具體的經營管理策略?？紤]到會計核算的重要性，在會計核算過程中，應保證會計核算結果的準確性。由于內部會計控制主要是針對會計核算展開的，在核算標準和核算目的上，應將準確性作為控制的重要目標，使內部會計控制達到預期效果。從內部會計控制的實際出發，只有做好會計核算的準確性控制，才能滿足企業內部控制的實際需要，才能達到內部會計控制的預期目的，進而提升企業內部會計控制質量，滿足企業內部控制的實際需要。所以，在內部會計控制中應重點做好會計核算的準確性控制。

（3）內部會計控制中應將財務管理與會計核算放在重要位置

從企業的經營管理實際來看，財務管理和會計核算是企業經營管理中的重要任務，要想保證內部會計控制取得積極效果，就要對財務管理和會計核算引起足夠的重視，就要將財務管理和會計核算放在內部會計控制的首位，保證內部會計控制得以全面開展。從控制結果來看，財務管理與會計核算的內部會計控制結果，關系到企業經營策略的制定和整體經營效果的測算，為此，內部會計控制應高度重視財務管理與會計核算。從內部會計控制的實際開展情況來看，內部會計控制要想取得積極效果，就要將財務管理與會計核算放在重要位置，就要實現對二者的重視，只有這樣，才能在內部會計控制中保證內部控制取得積極效果，促進內部會計控制的發展，滿足企業內部控制的實際需求。

3.企業內部控制制度應形成內部控制的企業文化

從目前企業內部控制制度的建立和實行情況來看，企業的內部控制關系到企業的整體經營效果，是企業的一項基本管理制度，需要企業全員參與，只有將企業內部控制作為企業文化的一部分，才能保證企業內部控制制度取得積極效果。結合企業內部控制制度的建立情況和企業文化的發展實際，在企業內部控制制度的建立過程中，應形成內部控制的企業文化，具體應做好以下幾方面工作：

（1）企業內部控制制度應形成全員參與的文化氛圍

在企業內部控制制度的實行過程中，要想取得積極效果，就應該發動企業員工，形成全員參與的局面，同時應將企業內部控制制度作為企業文化建設的一項重要內容，培養員工的責任感，使員工能夠通過企業文化的宣傳，了解到企業內部控制的重要性，使企業員工能夠積極主動的參與到內部控制中，推動企業內部控制取得積極效果，滿足企業內部控制的實際需要，提高企業內部控制的整體質量?？紤]到企業內部控制制度的特殊性，只有動員企業全體成員都參加企業內部控制制度的構建，才能滿足企業內部控制制度的發展要求，從而提高企業內部控制制度的實行質量。由此可見，在企業內部控制制度的發展中，應形成全員參與的文化氛圍，提高制度推進質量。

（2）企業內部控制制度應與企業文化相結合

從企業內部控制制度的實行來看，內部控制制度不是孤立存在的，要想取得內部控制的預期效果，就要在培養員工參與積極性的同時，將企業內部控制制度與企業文化相結合，努力提高企業內部控制制度的實效性，使企業內部控制制度與企業文化實現良好的結合，發揮企業文化的促進優勢，提升企業內部控制制度的科學性和理性，使企業內部控制制度取得實效，滿足企業經營管理的實際需要。企業內部控制制度，是企業經營管理制度中的重要組成部分，對提高企業的經營管理質量具有重要的推動作用。因此，我們應將企業內部控制制度與企業文化結合在一起，形成企業內部控制的良好局面，實現企業內部控制制度與企業文化的相結合和大發展。

（3）企業內部控制制度應形成獨特的內部控制企業文化

通過了解發現，企業內部控制制度與企業文化具有一定的相同點，在對員工的影響和作用上都有突出表現。出于提高企業內部控制制度有效性的目的，在企業內部，應形成獨特的內部控制企業文化，使企業內部控制制度能夠借助企業文化的宣傳手段，滲透到企業的每個管理環節中，使企業的員工都能夠認識到內部控制的重要性和必要性，都能在日常工作中，按照內部控制的要求，提高工作水平和質量，滿足內部控制的實際需要。企業的內部控制制度和其他制度建設一樣，只有從企業文化入手，形成獨特的企業文化，才能保證企業內部控制制度的推行質量滿足要求，才能實現企業內部控制制度的積極效果。為此，我們應在企業內部控制中形成獨特的內部控制企業文化，推進企業內部控制制度的發展。

五、結論

通過本文的分析可知，在企業經營管理實際中，內部控制制度是保證企業經營管理取得積極效果的關鍵，只有認真做好企業內部控制工作，全面推進企業內部控制制度，才能保證企業經營管理水平的提升。從企業內部控制制度的實際推行來看，內部控制已經成為了企業經營管理的重要制度之一，對企業的經營管理產生了積極影響，促進了企業的快速發展，滿足了企業的實際經營需求。為此，我們應對企業內部控制制度有全面正確的認識，應在企業經營管理過程中，認真推行內部控制制度，提高企業內部控制質量，促進企業整體經營管理水平的提高。由此可見，在企業經營管理過程中，推行內部控制制度是十分必要的。

參考文獻：

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一、完善企業內部控制制度的必要性

內部控制是指為了提高企業經營管理上的效率，保護企業資產的的完整，從而實現企業經營管理目標所采取的一系列方法和措施。內部控制主要包括組織控制、授權批準控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個人承擔的既可能發生又可能掩蓋其錯誤的職位；授權批準控制是指企業在處理經濟問題時，需經過企業管理者批準以后才可執行；文件記錄控制是一種手段，這種手段保證了企業工作效率的提高。

到目前為止，企業管理者對企業內部控制制度的建立并未深刻的認識，企業內部的管理制度不健全，控制意識淡薄的問題已越來越凸現。所以，完善企業內部控制制度具有非常重要的現實意義。

(一)完善企業內部控制制度，是建立適應社會主義市場經濟現代企業制度的基礎

隨著市場經濟的發展，我國經濟改革的中心已逐漸演變為如何建立適應市場經濟的現代企業制度。企業內部控制制度的建立，恰恰是現代企業制度改革的中心，在一定程度上促使了企業制度的完善；同時一套健全有效、管理科學的現代企業制度，更能強化企業內部控制制的責任制。

(二)完善企業內部控制制度，是加強企業管理、提高企業經濟效益的關鍵

目前，在很多企業內部，企業職工的職位劃分不明確，導致企業職工責任意識薄弱，忽視自己的工作責任權利，這些寬松的企業內部控制制度，嚴重阻礙了企業的內部發展和企業經濟效益的提高。

(三)完善企業內部控制制度，是遏制經濟犯罪的根源

企業內部控制制度的不完善，從一定程度上體現了企業管理制度的不完善。我國目前的經濟體制是由計劃經濟向市場經濟過渡時期，在這個過渡期，由很多不法分子利用企業內部管理制度、企業內部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經調查分析，我國每年經濟犯罪的人數在呈逐步上升的態勢。由此可見，完善企業內部控制制度的意義深遠。

二、企業內部控制制度的現狀

隨著我國由計劃經濟向市場經濟的過度，很多企業開始逐漸重視企業內部控 制制度的完善，開始認識到企業內部控制制度的重要性。且在經濟體制轉變這一過程中，很多企業采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業內部控制制度的完善起到了推動作用。目前，我國企業內部控制制度的現狀主要體現在以下幾方面：

(一)企業內部控制環境惡化，甚至沒有控制活動

企業內部的控制環境是企業內部控制制度的核心，直接影響到企業內部控制制度的執行。企業內部控制環境的惡化主要體現在企業的管理者價值觀念薄弱，企業內部的產權關系不明確，上下層的職務定位不嚴格；其次是體現在企業的控制活動上中看不中用。企業中的控制活動是企業管理者的計劃和目標得以實現的必經之路，但在很多企業中，控制活動似乎形同虛設，應用時并不能產生本身的實際價值。

(二)企業內部審計喪失了權威性，國家對企業內部控制制度的監督乏力

在我國企業的發展過程中，企業內部和企業外部對企業控制制度的監督薄弱。企業內部的監督和實施主要來自于企業的內部審計，調查發現企業內部審計幾乎沒有權威性。在一些企業中，任何事情都是聽從于企業的管理者，而企業的審計人員幾乎沒有發言權，更沒有監督的權力，這在一定程度上直接導致了企業內部控制制度的癱瘓，只是形同虛設。

(三)企業內部沒有信息溝通平臺，企業各部門之間的溝通出現閉塞

企業內部控制制度的建立，需要的就是一個無阻礙的、順暢的、不閉塞的信息溝通平臺。導致企業內部各部門之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門之間出于自己的私利，并不愿意公開本部門的信息，而這一現象又未受到企業內部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導致了部門之間很多信息是不溝通的，甚至出現篡改部門信息的情況。良好信息溝通平臺的建立，對企業內部控制制度的建立非常重要。企業內部的控制制度可以維護企業的信息溝通平臺，使其更加暢通；反之企業的信息溝通平臺能使企業的內部控制制度更加完善，促進企業制度的完善。

三、完善企業內部控制制度的具體對策

完善我國企業內部控制制度，應從我國具體國情出發，應考慮到我國正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的時期。同時我們也應該認識到我國企業的內部控制制度與發達國家的企業內部控制制度相比，確實存在一定的差距，這種差距促使我們有針對性地吸取發達國家在企業內部控制制度上的精華，加以研究和學習，彌補我國企業內部控制制度上的不足。

(一)完善企業內部控制制度，改善企業內部的控制環境是基礎

企業內部的控制環境是企業內部控制制度的關鍵。改善企業內部控制環境可從企業管理者、企業職工和企業內部產權責任制度三方面入手。

首先應該加強企業管理者對企業內部控制制度的認識，使其明確意識到企業內部控制制度對一個企業的發展是何等重要。

其次對于企業中的職工進行企業文化、企業制度、相關法律法規的再教育，使職工意識到企業內部控制制度的改革和完善對自己的職業生涯發展有重要關系。

最后，改善企業內部產權責任制度是關鍵。為改善內部產權責任制，我國企業可仿效國外企業設立董事會，董事會的成員由企業內部和企業外部組成，外部主要是聘請企業外部獨立董事，在董事會的建立過程中，需對董事會內部的分工和董事會內部的主導者加以確定，從而形成企業內部控制制度的監督機制。

(二)完善企業內部控制制度，健全企業內部控制體系是關鍵

健全企業內部的控制體系，對于完善企業內部的控制制度，建立新時代的企業制度起到非常關鍵的作用。企業內部的控制體系主要包括事前控制體系、事中控制體系和事后控制體系。

事前控制體系是指在處理企業經濟任務時，建立以授權、審批、執行、記錄和復核為核心的五部環節。明確在企業經濟任務中，不同工作人員所要承擔的不同責任，杜絕之前的所有任務一人抓，建立不同工作步驟，不同工作流程不同員工去執行。

事中控制是指對在企業經濟活動處理過程中，對不同工作崗位、不同工作業務進行監督的過程。這一控制體系目的是保證日常性工作的有序運行，保證企業內部控制制度的良好開展。

事后控制體系主要以審計和紀律檢查為基礎，對企業中的各個部門進行檢查和控制。事后控制體系對于整個企業內部控制制度的維護和完善具有非常重要的作用。

(三)完善企業內部控制制度，加強企業的內部監督是保障

企業的內部監督可保證企業內部控制制度被順利執行，是一種隨著時間的推移可使內部控制制度越來越晚上的一種方式。企業內部監督的執行可通過兩種方式來完成，一種是內部審計，另一種是企業內部自我評估。

內部審計是企業內部控制的一個環節，對于企業內部控制制度的完善起到一定的作用，這就注定了企業內部審計人員的重要作用。同時也要求企業管理人員能給予內部審議人員足夠的權力，使其在內部各個環節的監督過程中有足夠的發言權和執行權。

企業內部自我評估是指企業每間隔一段時間對企業內部的控制制度和控制體系加以評估。這種企業內部的自我評估主要有企業的管理人員和企業財務人員共同進行，關注企業各個環節以及運用企業內部控制制度所達到的效果。這種企業自我評估的的目的在于了解企業內部存在的缺陷及針對這些缺陷如何解決。

對企業來說，完善企業內部控制制度是一個緩慢的過程，并不是一蹴而就的。我們需從企業內部的控制環境、企業內部控制體系、企業內部監督等入手，同時，如果企業內部制度發生了改變，我們需及時的對企業內部控制制度加以修改和完善，只有這樣，才能建立完善的企業內部控制體系。

四、結語

在我國，企業經營的目的是取得企業經濟效益。企業內部控制制度的完善恰恰可以實現企業經營利益的最大化，企業內部控制從根本上改變了企業內部信息的可信性，并在一定程度上提高了企業管理者管理水平。在社會主義市場經濟下的企業，只有完善企業內部控制制度，加強企業內部的監督工作，才能降低企業經營的風險，才能使企業在市場經濟下健康和持續的發展。

參考文獻：

[1]班規秦.試論企業建立會計內部控制制度的必要性[J].北京大學出版社.2010,33(5)

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一、當前石化企業內部控制現實情況

（一）沒有認識到內部控制制度的重要性

早期中國的經濟體制是計劃經濟體制，國家統一經濟規劃，按計劃執行，早期的石化企業更是國家重點國有企業。雖然中國進行了社會主義市場經濟體制改革，石化企業也進行了相應的改革，但石化企業中的國有股份比重還是很高。在石化企業的實際經營中，也設立了董事會、監事會等，但效果較差，政企不分現象比較普遍，根本沒有建立起現代企業制度。不管對石化企業還是其他企業來說，建立健全企業內部控制制度具有重要意義。一些管理者對內部控制制度的認識不到位，缺乏專業的公司管理知識，對內部控制的理論不了解，片面認為內部控制制度只是走形式，沒有實質作用，在建立企業內部控制制度時，沒有建立起規范的工作流程。再加上許多工作人員內部控制意識薄弱，沒有重視石化企業內部控制制度的建設，造成石化企業內部控制制度建設緩慢，需要進行加強和完善，提高石化企業的內部控制水平。石化企業的內部控制制度的建設，可以對企業擁有的固定資產和無形資產進行有效控制，杜絕現象的發生，嚴格監督企業的資源分配工作，防止和減少企業資源的浪費，最大限度的提高石化企業的資源利用效益。

（二）企業內部控制制度不完善

對任何一個企業來說，加強對企業內部資產的監督都具有重要意義。通過建立起完善的企業內部控制制度，可以加強對整個企業管理，確保企業財務信息的準確性，減少虛假財務信息出現的現象，為企業的經營決策提供必要的依據，有利于提高企業決策的準確性。通過企業的內部控制制度，管理者可以了解企業運營的整體狀況，預測企業未來的發展前景，并作出相應的決策。石化企業存在著內部控制制度不完善的缺陷，在內部控制中存在漏洞，使得一些擠占、挪用企業資產現象發生，增加了石化企業的不必要損失，降低了企業的管理水平，影響到企業的整體運作效率。內部控制制度沒有建立起規范的工作流程，內部控制工作流于形式，只是應付領導，不能完全按照企業內部控制制度執行，內部控制制度只是紙上談兵，企業重生產、輕經營、重開發、輕內部管理，沒有將內部控制制度進行真正的貫徹實施。

（三）企業內部監督機制薄弱

企業的內部監督機制并沒有發揮應有的作用，監督力度不夠，不能為內部控制制度的執行提供有力的保障，內部控制制度的有效性得不到充分發揮。目前石化企業的內部監督大多依靠企業的內審部門，沒有專門的獨立監督部門，而一些石化企業分公司的內審部門本身就屬于財務部門，兩個部門的領導者是同一個人，造成企業的內部審計工作收效甚微，僅僅對公司的會計賬目進行核算，而在內部稽查、內部控制制度評估和企業各部門執行指定職能的效率是否高效等方面，并沒有充分發揮其應有的作用。與私有企業和股份企業相比，石化企業的法人責任不明確，一些企業資產難以控制，增加了企業內部控制的難度，降低了企業的內部控制水平。部分工作人員專業水平較低，不具備內部控制工作的專業素養，借職務之便為自己謀私利，使得內部控制制度執行效果較差，增加了企業的不必要損失。

二、建立健全石化企業內部控制制度的措施

（一）建立高效的企業內部控制體系

石化企業必須建立起高效的內部控制體系，明確內部控制主體和控制目標，完善內部控制制度，減少企業內部控制漏洞，提高內部控制工作效率，增強企業的市場競爭力。石化企業的管理者必須從根本上認識到內部控制制度的重要性，在企業內部加強內部控制宣傳，從領導者到工作人員樹立起內部控制意識，遵守內部控制制度，合理分配各部門的責任，明確職責劃分，權利與義務對等。石化企業作為國家監管的重點行業，國家非常重視石化企業的內部控制制度建設工作。國家應該繼續推進企業內部控制制度的建設，為石化企業內部控制工作創造良好的外部氛圍和環境，加強相關法律法規的建設，以法律的形式將內部控制制度固定下來，在石化企業內部成立內部控制制度小組，完善企業的內部控制制度，制定出符合石化企業實際經營狀況的內部控制體系，提高企業的內部控制水平，促進企業的經營發展。

（二）加強對企業內部控制的監督

對石化企業來說，內部控制工作的監督是必要的，不僅要加強企業自身的內部監督，還要注意發揮外部監督的作用，兩者結合，共同促進企業內部控制制度的建設。石化企業不能只重視內部控制結果的監督，要對內部控制工作的每個環節進行嚴格監督和管理。企業內部審計部門要發揮應有的作用，定期對企業內部控制工作進行檢查，對企業的賬目資產進行核算，確保企業資產的完整性和安全性，內部審計部門應獨立于其他部門，要一人專崗，嚴禁出現“一人多崗”現象。石化企業應增強企業信息的透明度，除了通過國家監督以外，還可以通過社會監督，發揮外部監督對內部控制工作的作用。國家對石化企業要加強監管力度，不定期對企業的內部控制工作進行檢查，嚴格處理違反內部控制制度行為，促進企業內部控制制度的完善，有利于企業內部控制環境的改善，減少企業內部控制漏洞，有利于石化企業內部控制制度工作的順利進行，減少企業的不必要損失，提高企業的經營利潤。

（三）定期對內部控制工作人員進行專業培訓

企業內部控制人員的專業素質與企業內部控制工作的質量有著直接聯系，如果內部控制人員不具備內部控制專業知識，就無法勝任企業內部控制工作，影響企業內部控制工作的開展。在選拔和招收內部控制工作人員時，要注意人員的專業素質和道德品質，定期對內部控制人員進行專業培訓，提高人員的專業素養，建立內部獎懲制度，激勵人員做好本職工作，減少現象的發生，對違反企業內部制度的人員嚴肅處理，一經發現，絕不姑息。高素質人員能夠促進企業內部控制制度的完善，幫助企業建立高效規范的內部控制體系，加強專業培訓有利于內部控制人員及時了解環境變化，掌握先進管理方法，結合企業的實際狀況開展內部控制工作。除了進行專業培訓以外，企業還要注意思想道德培育，使內部控制人員形成良好的道德觀與價值觀，樹立企業主人翁意識，促進內部控制工作質量的提高。

（四）引進高素質和高學歷人才

內部控制制度可以規范石化企業的經營行為，保證企業經營行為的規范性和高效性，確保企業經營目標的實現。石化企業除了要加強自身內部控制制度建設，還要向內部控制優秀的企業學習經驗，注意學習其他企業的經驗，結合石化企業自身的發展狀況，建立起具有石化企業特色的內部控制制度。在企業內部控制制度建設的過程中，要注意引進高素質和高學歷人才，優化企業人才結構，為企業的內部控制工作注入新的活力。人才是促進企業發展的重要推動力，擁有高素質和高學歷人才對企業內部控制制度建設是具有重要意義的。企業在內部建立激勵機制，制度對人才的優惠政策，留住高素質和高學歷人才，建全內部控制制度，提高企業內部控制制度的科學性和高效性，使得內部控制制度能適應企業經營發展的實際，增強企業方法經營風險的能力。

參考文獻：

[1]馬江.淺談對石化企業內部控制的認識[J].中國經貿，2011；10

篇12

內部控制制度是指企事業單位和相關的經濟組織對經營活動和財務活動進行內部管理時所采取的一系列管理措施，是現代企事業單位進行有效管理的一個重要組成部分。企業為了實現預定的經營目標，保證經營活動的有效進行，防止、發現、糾正經營活動中的錯誤和舞弊，確保財務資料的真實性、合法性、完整性而制定和實施一系列內部管理政策和制度。企業經營活動的各個方面，都需要內部控制，以確保單位經營活動的效率和效果，保證組織機構經濟活動的正常運轉，保證企業資產的安全，提高企業的經營管理水平，提高企業的經濟效益，防弊糾錯。企業內部控制的主要內容包括一下幾個方面：授權控制、分工控制、業務記錄控制、財產安全控制、書面文件控制、人員素質控制。授權控制是指企業工作人員，必須經過才、相管部門的授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理。分工控制是指對于企業設置的職務，必須分工負責，不能由一個人同時兼任多個不相融職務，起到有關人員互相制約、相互監督的作用。業務記錄控制是指采取一系列措施，以保證會計記錄的真實性、及時性和正確性。財產安全控制制度是指采用各種方法確保企業財產物資安全完整。書面文件控制是指將企業經營中發生有關注意事項等制成書面文件。人員素質控制是保證企業各級人員具有具有相適應的工作素質，以保證業務工作的質量。我國企業內部控制制度的建設還不夠完善和成熟，因此需要進一步的完善。

二、企業內部控制制度設計的要求

1.內部相互牽制

要使一項完整的經濟業務發生錯弊現象的的概率降低，可以使該業務經過兩個以上的相互牽制環節的監督和核查。企業內部的相互牽制要考慮的制約關系包括橫向控制和縱向控制兩個方面。橫向控制是指完成企業某個業務環節的工作需有彼此獨立的兩個部門協調運作、監督和制約?？v向控制是指完成某個業務需經過互不干涉的兩個或兩個以上的崗位和環節，形成自上而下的監督和牽制。通過橫向控制和縱向控制的制約，能使企業避免發生的錯弊，盡早發現錯誤，并及時糾正。

2.成本小于效益

企業最終目標是贏利，即使從內部控制的角度來看，參與控制的人員和環節越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，則得不償失。因此，一定要考慮內部控制的成本和控制產出效益之比。根據重要性原則，企業只要對那些在業務處理過程中發揮巨大作用、影響范圍較廣的關鍵控制點進行嚴格控制，對一些只影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，要根據實際情況，設立科學的、易于操作的、控制成本較低的內部控制制度，獲取最大的經濟效果。

3.崗位責任制

企業應按照其推行的管理模式設立內部控制制度和工作崗位，責任和權力相互匹配是內部控制中的關鍵因素，崗位責任要明確、權力要清楚。崗位責任制主要解決企業中不相容職務的相互分離，在設置各個崗位時必須考慮到授權和執行崗位的分離、執行和審核崗位的分離、保管和記賬崗位的分離等，使各部門和人員之間相互審查、制衡，防止員工的舞弊行為。

4.相互協調配合

協調配合原則要求各部門和人員之間應相互配合、協調同步，即要相互牽制又要提高辦事效率，防止不必要的扯皮和脫節現象。企業在設置內部控制制度時必須做到相互牽制，又相互協調。其中相互牽制是基礎，協調配合可以進一步的提高工作效率。

三、我國企業內部控制制度的現狀及存在的問題

1.對內部控制工作的認知度較差

企業管理人員對于內部控制的重要性的認識不足，在制度設置時無章可循或者有章不循的現象比較突出。一些管理者在業務的處理過程中，只是單方面的強調業務處理的靈活性，而不按內部控制的相關規定程序進行處理，使內部控制失去了應有的牽制性和嚴肅性。對管理成本和效益關系的片面理解，使得管理者不能形成積極制定，嚴格執行內部控制制度的局面。

2.職工素質不高

一些職工素質不高，不能適應其崗位要求，從而影響了企業內部控制制度作用的正常發揮。內部控制從根本上說，還是對工作人員日常工作的管理和控制。在實際工作中，許多事故的發生，多是由于工作人員對工作的不認真執行和處理不當造成的。由于內部施行控制職能的人員素質不高，對企業內部控制程序缺乏正確理解，不能完全按內控要求完成工作，使內部控制制度失去作用。

3.內部控制制度不完善

有些企業制定內部控制制度是為了應付上級部門的檢查，業務授權審批權限和責任可操作性不強，或者不按規定實施，造成各部門和個人的權責劃分不清，一旦出現問題，很難追究具體的責任人。對于規模大、業務領域寬、布局分散的大企業，如果沒有完善的內部控制制度，有關業務部門和監管人員就不能及時了解企業運行的真實情況，管理效率較低。

4.法人治理結構不完善

企業法人治理結構不夠完善，使得內部控制沒有真正發揮作用。科學合理的法人治理結構為企業內部控制制度發揮相互監督、相互制約、相互牽制的功能，具有重要作用，且其本身就是一個具體的內部監督體系。但是，我國大多數企業的法人治理結構是只有形式而沒有實質。

5.內部審計機構缺乏獨立性

企業內部審計機構缺乏獨立性使得企業內部控制制度不能發揮其應有作用。企業的內部審計機構是加強內控制度力度的重要制衡機制。在實際中，有的企業雖將內部審計機構作為財務部門的從屬機構，缺乏獨立性和權威性，使內審無法發揮應有的作用，或者有些企業直接不設置內部審計機構。，

四、完善我國企業內部控制制度的措施

隨著我國市場經濟體制改革的不斷發展和現代企業制度的建立和不斷完善，要求規范企業內部人員的行為，提高企業報告的信息質量，控制經營風險，建立企業內部控制制度是現代企業制度的迫切要求。企業除了遵照我國有關法規建立完善內部控制系統外，還應從以下幾方面解決問題。

1.加大宣傳力度

在我國可以依靠政府的特殊地位，來加大內部控制制度重要性的宣傳力度，提高企業高層管理者的認識，從而激勵他們建立有效的企業內部控制制度。政府可以通過多種途徑加大對企業內控制度建設的重視，例如可以通過在法律法規中涉及企業內控的內容等。在大部分企業管理者對建立內控制度觀念普遍單薄的情況下，就需要通過政府的權威性，強制企業按照有關的法規來規范和建立健全內控制度并監督其有效實施。因此，政府應不斷完善有關內部控制的法律法規，加大執法力度，促使企業內部控制制度的有效實施。

2.建立考評機制

企業應提高相關人員的專業水平及綜合素質，增強工作人員的職業道德和內控監督意識。企業的工作人員是內部控制制度的執行者，其道德水準和業務水平的高低，對內部控制制度的有效執行有重要影響。因此，建立在企業中培養一支高素質的工作人員隊伍，是執行內部控制制度的重要保證。企業可以通過建立各種考評機制，激勵員工在實際工作中不斷的學習以提高自己的素質，并對違反規定的人員處以相當的處罰，警示其他人員。

3.健全內部控制制度體系

目前，企業主要通過制度控制進行控制，這種制度是指以經濟效益為中心，覆蓋生產、經營管理的內部控制體系，需建立主要相應機構和監督管理機構，引進高素質的專業人才，建立、健全企業內部管理制度。通過內部控制應該達到規范企業企業員工的行為，保證信息資料真實、完整的，保護企業財產的安全。

4.建立科學、完整的管理組織

對公司內部人員實行集中管理，下級人員對上級財務負責人實行實線管理，也就是說人員的工資發放、績效考評由上一級財務負責人負責。利用先進的管理手段，建立高效率、高質量的信息反饋系統，為內部控制制度的執行創造良好的外部環境，從而發揮內部控制的監控作用，及時處理突發事件，避免不應有的損失產生，保護企業資產安全，提高企業經營效益，實現國有資產的保值增值。例如：財務部門內部設置相關的小組負責公司的財務管理，各司其職。建立完善的公司治理結構，是有效實施內部控制制度的保障。

5.建立相對獨立的審計機構

內部審計相對獨立地監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的內控方針政策執行，對內部經營單位財務收支的真實性、合法性、實施效益進行監督是企業內部控制制度的一個重要作用。當前有一些企業將企業內部審計機構合并、或由企業會計人員兼任審計人員的現象，使得企業內部審計無法發揮應有的作用。企業內部審計機構獨立性的缺失，容易造成內部控制制度執行不力。因此，企業需要強化內部審計的獨立性，加強其監控力度，充分發揮內部審計的監督作用。這樣才能真正發揮內審人員的作用，保證企業內部控制制度的正確執行。

五、結束語

在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動自我監督和自我制約的內在機制，在企業中的重要性日益加重。企業經營規模越大，內控重要性也就越顯著。優化企業的內部控制制度是一個循序漸進的過程，需要建立其內部控制評價體系與內部控制審計機制，并結合我國的實際國情，根據企業的特殊情況和出現的問題對相應的內部控制制度作出修正或另辟蹊徑―建立新的內部控制度，不斷完善企業內部控制制度的建設。

參考文獻：

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篇13

隨著經濟的快速發展，企業業務活動日趨頻繁復雜，內部控制制度孕育而生。企業內部控制制度幫助企業降低風險，組織企業經濟持續健康發展。內部控制制度作為企業的核心戰略位置，其健全與否，直接關系到企業經營的成敗。在市場競爭日趨激烈的情況下，企業的發展面臨了一系列的問題，尤其是對外部環境的適應以及內部資源的協調利用。內因是根本，外因是動力決定了企業外部的發展必須建立在內部的協調上，因此，企業要做好基礎工作的建設，加強企業內部控制制度。

二、企業內部控制制度體系相關概論

企業內部控制制度是企業為了確保有關規章制度和法律法規，提高管理效率，降低或避免風險以及保護資產的安全、完整，提高信息質量而存在的。健全企業內部控制制度迫在眉睫，勢在必行。其可以幫助管理層實現經營方針和目標，保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性，保證單位內財務活動的合法性。

1、什么是企業內部控制制度體系

內部控制在企業內部管理監控系統中起著舉足輕重的作用，那什么是內部控制呢？關于內部控制的定義，很通俗的回答是：“企業防止舞弊的工具?！蔽覈侥壳盀橹?，還沒有提出相對權威的內部控制定義，在內部控制體系上仍然缺乏一個完整性、合理性及有效性的公認標準體系?，F行的規范制度中，只有《獨立審計具體準則第9號一內部控制與審計風險》中對內部控制作了定義：“本準則所稱內部控制，是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。

2008年5月，《企業內部控制基本規范》在財政部，審計署的聯合下，并于09年正式在上市公司內實行，這標志企業內部控制制度邁上了一個更大的臺階。

2、企業內部控制體系規范

現行的企業內部控制體系是在《企業內部控制基本規范》下建立的，必須遵循規范中的規定，建立企業內部控制制度的基本原則，完善我國企業內部控制制度框架。

企業內部控制制度主要遵循兩個原則：適用性原則和健全性原則。

關于企業內部控制制度的設計框架，主要是從營造良好的企業控制環境，構建風險管理機制、設立良性的控制活動、建立廣泛的信息與交流、完善內部控制評價體系，發揮內部審計的作用出發的。充分協調各部門的職責，加強監控管理，才能設計出科學、完善、嚴密的內部控制發展框架，這也是企業孜孜不倦努力的奮斗目標。

二、企業內部控制制度體系存在的問題

目前許多企業內部控制比較薄弱，內控功效表現紊亂、機制失衡，企業內部控制體系存在重重矛盾，引發了一系列不利于企業經營目標實現的失誤，經過歸納總結，問題主要表現在以下幾個方面：

1、企業自身內部控制環境問題

目前，企業自身內部控制環境存在的問題主要有：公司治理結構只流行與表面形式，尤其是在明確董事會、審計委員和高級管理人員的責任上，有些企業產權結構相對混亂，組織機構非常臃腫，股東大會發揮不到應有的作用。其次是內部審計沒有受到重視，有些企業把審計簡單地當成“糾錯改弊”，僅僅履行監督復核功能，與真正意義上審計差距甚遠。接著是管理當局對內部控制環境的認識不清，管理理想和管理方式仍停留在行政領導的認識上，沒有將企業內部環境上升到企業整體發展的角度來考慮。最后是缺乏健康的企業文化，企業文化就是傳統氛圍構成的公司文化，它意味著公司的價值觀，諸如進取、守勢或是靈活，這些價值觀構成公司員工活力、意見和行為的規范。目前，很多企業都沒有形成屬于自己的獨特的積極的企業文化，缺乏發展前進的氛圍動力。

2、企業工作人員控制意識薄弱

目前，我國多數企業對健全企業內部控制沒有引起足夠的重視，認為企業內部控制制約了企業的快速發展等，認為企業內部控制制度就是制度、文件和手冊，導致企業工作人員的控制意識非常薄弱。有的企業建立有企業內部控制制度，內容很不全面，往往流于形式，相關工作人員也只是做表面工作，沒有把控制工作做到實處。甚至在經濟業務處理的過程中，以強調靈活性為由執法不嚴、有章不循，不按規定程序辦理使企業內部會計控制制度失去了嚴肅性。建立企業內部控制制度需要耗費大量的物力、人力，但是這種物力、人力的耗費不確定能否帶來對等的經濟效益，因此企業工作人員對建立企業內部控制制度缺乏主動性、積極性，缺乏控制的意識。

3、企業內部監督機制問題

企業內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。企業內部監督包括日常監督和專項監督。

日常監督重點關注物資采購比價、實物資產盤點對賬、項目備用金盤點對賬工作。專項監督關注重大制度風險事項、重大經營虧損項目和關鍵崗位管理人員變動或其他異常情況。很多企業，在內部監督機制上都存在問題，沒有將專項監督納入到日常監督中，二者隔離出來，造成企業監督機制不能夠發揮實效的作用。

三、如何建立企業內部控制體系

針對如上問題，建立一種以風險為導向的內控體系，究竟應該怎么操作呢？實踐得出，需要從風險管理的角度出發，考慮內控是否有效地管理了風險，并清楚內控存在的問題及其應對措施。具體操作步驟如下：

1、重視對企業內部良好控制環境的建設，加強企業內部監督

完善企業的內部控制環境，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部控制環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策和企業文化等。完善內部審計機制圍繞企業的戰略、運營、財務等目標，識別、評估企業可能面對的所有固有風險，形成風險清單及相應的重要性排序。針對所識別出的風險點和重要性順序，逐一判斷企業現有內控體系的控制措施，判斷降低風險發生的可能性。

2、注重選用和培養高素質員工，強化電子計算內部控制制度

首先要提高管理者的素質。提高他們的知識和技能, 端正他們的道德觀、價值觀。不同素質的管理者,對企業發展產生的影響是不同的,進而影響到企業內部控制的效率和效果。其次是提高會計人員和相關責任人員的綜合素質,應深入開展職業道德教育, 增強他們的自我約束能力和高度的責任感，使企業的所有人員了解企業內部控制制度的積極作用和基本原理，為實施企業內部會計控制營造好的社會環境和輿論氛圍。

再強化電子控制上，也要加以重視，工作人員雖然是計算機專業人員不可替代的，但必須掌握計算機技能，強化信息化，電子化訓練，工作人員應積極地應用信息化系統知識，為企業提供有遠見的、可靠的信息參考。在信息化背景下，對業務流程進行實時財務監控，為企業領導層提供實時有用的信息。

3、確保信息的有效溝通，建立監督檢查制度

確保企業信息的有效溝通是企業實施內部控制的重要條件，一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率與效果。企業應按控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經濟的傳遞給企業的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。

企業建立監督檢查制度，及時改進發現的內部控制缺陷，是企業實施內部控制的重要保證。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監督過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進內控體系提供建設性建議，為構建完善的內部控制體系服務。

四、結論

綜上所述，筆者認為：內部控制制度對企業的重要性非常明顯，內部控制需不斷完善，對應地找到解決措施，提高內部控制制度在企業的效果，建立科學、完善且嚴密的內部控制制度。

參考文獻：

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