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（一） 財務計劃和財務預算的稽核。《高等學校財務制度》明確指出：“高等學校編制預算必須堅持量入為出，收支平衡的總原則，收入預算堅持積極穩妥的原則，支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則”。稽核人員在對財務計劃和財務預算的稽核過程中，應從以下幾方面考慮：（1） 計劃和預算的編制是否考慮到學校近期各項事業的發展規劃； （2） 計劃和預算是否能正確處理好學校可能的財力與學校事業發展的關系； （3） 是否正確處理好國家、集體、個人三者利益關系；（4） 編制收入預算時，是否能既算足收入，又本著謹慎的原則，對于不能確定的收入不列入預算；（5） 編制支出預算時，是否能堅持重點，兼顧一般，集中財力、集中使用，不搞赤字預算；（6） 保證其編制的計劃和預算依據可靠、數字準確、項目齊全、指標銜接、切實可行，發現問題及時提出意見及建議。

（二） 審查各項財務收支業務。根據國家財務會計制度和學校有關文件規定，審查各項財務收支，（1） 是否符合核定的預算、計劃以及有關制度；（2） 各項收費是否嚴格按照國家規定的范圍和標準執行；（3） 各項收入是否及時足額入賬；（4） 是否根據不同資金來源和性質劃清收支渠道；（5） 正確歸屬費用，嚴格控制無預算的資金支出；（6）對違反財經紀律進行的違法收支應當制止和糾正，對偏離計劃、違反制度的業務應及時向領導匯報。

3. 原始憑證審核、記賬憑證、賬薄、報表、以及債權債務的復核。根據有關財務會計制度和學校的規定，（1） 審查、復核原始憑證所反映經濟業務的真實性、合法性、合理性，審查、復核原始憑證是否符合國家票證管理要求，手續是否完備，內容是否完整，有關人員是否簽字（蓋章）等；（2） 審查、復核會計人員依據審核無誤的原始憑證填制的記賬憑證，使用的科目是否正確，記載的經濟內容、金額是否與原始憑證相符；（3） 抽查賬薄記錄，檢查是否按國家統一的會計制度和業務需要設置、啟用賬薄，賬薄登記、更正、對賬和結賬是否符合要求，本期發生的各項經濟業務是否全部入賬，各項費用、收益是否按規定結轉，賬賬、賬實相符；（4） 從報告的合法性和真實性等方面加以嚴格控制，審查復核會計報表數字是否真實、計算是否正確、內容是否完整、表與表之間的勾稽關系、前后數字的銜接是否相符、上報是否及時、報表說明是否清楚；（5） 債權債務的稽核主要是對暫付款、借出款、暫存款的管理內部控制的稽查，要及時清理應收、應付款項，抓緊催收應收款項。

建立健全內部稽核制度

財務內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。內部稽核制度是組織和從事會計工作所遵循的規范和準則，是會計基礎工作規范化考核驗收的主要內容之一，是會計機構內部的監督環節。根據《會計法》規定，“會計機構內部應建立稽核制度”，高校財務部門作為會計機構也應建立相應的內部稽核制度，進一步建立和完善內部控制制度。

（一） 建立內部稽核崗位責任制。財務工作的自身監管，是搞好財務監管工作的基礎。按照國家和教育部對高校財務工作的要求，各高校都應建立和實行財務內部稽核制度。（1） 建立自上而下的內部稽核體系。財務部門應由主管領導總管內部稽核工作，指定具體科室負責內部稽核工作的開展和落實，并在各科室設置主辦會計崗位從事稽查復核工作，層層落實崗位責任制。（2） 不相容崗位分離制度。高校財務部門應做到：銀行出納與現金出納的分工負責；支票、印章的保管與使用嚴格分離；會計記賬與出納收付款業務嚴格分離；會計憑證的填制與復核嚴格分離；出納人員不得兼管稽核工作等。

（二） 內部稽核崗位設置。財務部門應設置專職或兼職的稽核崗位，內部稽核應滲透會計工作的各個環節。（1） 計劃科設置主管會計崗位，根據計劃和預算內部稽核的要求，對編制的計劃和預算進行稽查和復核，保證出具的計劃和預算數據真實、準確、合理，隨時關注預算的執行情況，并根據實際情況向領導建議調整部分預算。（2） 會計科設置總復核崗位。根據國家財務會計制度對各項財務收支進行逐筆審核，對于不符合規定的收支，應及時提出意見，并向領導匯報，采取措施，進行處理；復核崗位對會計憑證的復核應每日隨著經濟業務的發生逐筆進行，不能拖拉積壓、貽誤記賬，對其復核的憑證應簽名或蓋章。會計賬薄和會計報表的復核工作應由會計部門負責人完成。對賬薄復核應規定日期進行抽查，并對抽查日期和抽查情況予以登記。發現錯誤應提出更正意見，并及時讓主管記賬員更正；會計報表的復核應按季按年進行審核。（3） 資金科的內部稽核。出納工作必須經過稽核人員事前稽核方能辦理收支，出納員只能對已稽核的會計憑證進行事中復核，并辦理財務收支手續。指定其他科室對庫存現金及現金日記賬進行定期或不定期抽查、核對，根據銀行對賬單和銀行日記賬稽核銀行出納工作情況。（4） 財務管理科對整個財務部門的財務情況進行稽核，每季度或每半年進行抽查，及時發現問題，及時反饋給各科室，協助領導做好內部稽核工作；并對二級核算單位和校辦產業的財務狀況進行稽查、審核。

科學、有效的內部稽核制度對有效開展內部審計工作具有重要的作用

良好的內部稽核監督是高校財務管理的構成部分，是內部控制的核心環節，是高校實現辦學目標的重要保證。科學、有效的內部稽核制度不僅對高校內部管理有著重要的作用，對有效地開展內部審計工作也具有重要的作用。其具體表現在：

（二） 建立內部稽核制度為開展內部審計提供良好的基礎條件。財務部門內部稽核制度建立的直接目的，是為了健全部門的內部控制制度，增強自我約束能力，提高財務部門的管理水平。通過及時、經常、全面的內部稽核，使可能發生的不合法、不合規、不合理行為消滅于萌芽狀態。由于內部稽核滲透于財務工作的各個環節，能夠及時發現問題，及時反饋，及時得到糾正和處理，防止不合法、不合規、不合理行為的蔓延和深化。內部審計由于各種原因不可能及時、經常、全方位的開展，科學、有效的內部稽核則填補了該項空白，為開展內部審計提供了良好的基礎條件。

（二） 科學、有效的內部稽核制度有利于確定合理的審計程序，提高審計效率。高校內部審計指的是高校的內部審計機構或審計人員對本單位的財務收支及其經濟活動所進行的經濟監督、評價活動。內部審計的最終結果是根據收集到的充分恰當的審計證據，做出審計判斷和審計結論，編制審計報告。執行不同的審計程序，獲得審計證據的數量和質量將有所不同。內部稽核作為內部控制的核心環節，是內部審計工作的重要補充，是審計人員科學、合理地制定審計計劃、評估審計風險，以制定和實施相應審計程序的重要依據。如果財務部門內部稽核工作開展得良好，審計人員可以采用抽樣的審計方法來完成審計任務；反之，如果內部稽核制度不健全或雖健全但執行不力，審計人員就必須通過完整的審計程序獲取審計證據，做出審計結論，編制審計報告。

（三） 良好的內部稽核制度可以保證審計測試的質量。在審計測試中，無論是符合性測試還是實質性測試，都存在抽樣誤差。如果財務部門的內部稽核制度健全且執行情況良好，則抽出樣本的代表性就強，審計結論的風險就小；反之，如果財務部門沒有健全的內部稽核制度，或內部稽核制度沒有得到有效的執行，那么，抽樣測試所得出的審計結論可能會有較大的風險。

總之，針對高校經濟活動的特點，應特別注意發揮內部稽核在內部會計控制中的監督作用。在稽核內容上，應實施對全部會計資料的全方位、全跨度的稽核，而不單是對憑證的稽核；在稽核形式上，應實行事前、事中、事后的全過程稽核，并逐步實現從稽審會計業務為主到促進內部控制系統的健全為主的重大改變，使內部會計控制制度不斷完善。

參考文獻：

[1]王春飛.關于我國高校會計制度改革的探討【N】.中國審計報.2005

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內部稽核是由指定的會計人員依照有關的法規、制度、規定對企業的內部經濟業務、財務管理、會計核算所進行的專業審核、復查和監督,是企業內部控制制度的重要方面。內部稽核作為會計審核工作的繼續和深入,是對企業經濟業務內容的再審核,是滲透于企業財務部門中實行內部監督的重要手段。內部稽核的實施,可以降低企業核算工作的紕漏,提升企業制度的執行力度,及時發現潛在的風險,因此,對企業的可持續發展具有重要的現實意義。

二、內部稽核與內部審計的區別

第一,組織形式不同。內部稽核是會計機構內部設置的稽核崗位,由會計人員組成;內部審計屬于與企業與財務部門平行的監督機構。第二,實施時間不同。內部稽核一般在會計憑證入賬前或憑證、賬簿、報表等會計資料生成過程中進行,與會計核算工作的全過程同步進行,屬事前或事中控制;而審計工作在現實中主要是事后進行的,屬事后控制。第三,監督對象不同。內部稽核的對象是憑證、賬簿、報表及其他會計資料;而審計的對象除會計資料外,還包括在經濟活動中與審計目的有關的所有資料。第四,方法不同。內部稽核是對會計資料進行詳細地逐一審核;而審計是在評價被審單位內部控制制度的基礎上對會計資料進行抽樣審查,核實主要會計數據。第五,目的不同。內部稽核的目的是促進各單位的會計基礎工作、會計信息質量的提高;而審計的目的主要是對被審計單位的經濟活動進行評價和監證。

三、內部稽核的特點、重點和職責

1、內部稽核的特點

(1)稽核人員一般隸屬于企業財務部門。內部稽核是財務內部的一項工作制度,由財務人員負責此工作。(2)服務的內向性。稽核人員對國家財經法規、公司規章制度了解多,通過會計憑證及賬簿對被稽核單位的內部控制制度和經營管理情況的檢查,為被稽核單位提供服務。(3)稽核程序相對簡化。內部稽核的程序主要包括:計劃、實施、征求意見和反饋意見等階段。由于內部稽核人員對各單位情況較為熟悉,在具體實施過程中,各階段的工作可以簡化。(4)稽核范圍的廣泛性。稽核范圍包括稽核單位的內部控制制度、會計憑證的規范性、會計報表之間的勾稽關系、往來賬款的核對、財產物資清查盤點記錄、發票的清理、收入成本的確認等各方面。

2、內部稽核的重點

(1)確保會計信息真實可靠。重點審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定;審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整;審核賬證、賬賬、賬表的相關數據是否相符。(2)確保資金資產的安全完整。重點審核資金使用的合理性及合規性,各項財產物資增減變動和結存情況,并與賬面記錄進行核對,確定賬實是否相符。(3)確保全面預算及內部控制制度得到落實。重點審核財務預算指標完成情況,對各項內部控制制度的健全性、有效性和執行情況進行稽核監督。

3、內部稽核的主要職責

(1)審查收入、成本、費用等計劃指標是否完成,編制依據是否可靠,有關計算是否正確,審核后應提出意見或建議,以便完善和修改預算。(2)審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定,如發現問題,應及時指出并采取措施加以制止和糾正。(3)審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料是否合法、合理、合規、真實、準確和完整,并審查其手續是否齊全。(4)審核各項財產物資的增減變動或結存情況,并與賬面記錄進行核對,確定賬實是否相符,對賬實不符必需查明其原因。

四、內部稽核在會計規范控制中的作用

1、內部稽核有利于會計人員履行監督職能

會計監督主要是采取監控手段對財務收支進行管理,直接關系到財務信息是否真實,問題反饋是否及時,采取措施是否得力,經濟效益是否流失。因此,會計監督是企業財務管理的關鍵環節,而內部稽核使得會計工作更好地發揮了核算和監督職能,變事后控制為事前、事中、事后并重的全面控制。

2、內部稽核及時可靠,有利于會計信息的及時性、完整性

開展內部稽核工作能及時發現日常會計工作中的錯誤與舞弊行為,及時糾正偏差,防止重大舞弊案件的發生,可以在一定程度上減少資產負債表日后事項調整帶來的復雜會計處理問題,同時可以滿足會計信息的及時性、完整性的要求。

3、嚴格的內部稽核制度是行之有效的會計復核方式,有利于提高會計人員的工作積極性

內部稽核有利于會計人員積極參與單位經濟管理,發揮會計人員的主觀能動性,會計人員可以在稽核過程中了解每一筆經濟業務的來龍去脈,并根據單位的實際情況及部門預算的執行情況,出謀劃策,充分發揮資金的使用效益。

4、消除會計人員的僥幸心理,有利于提高會計人員業務素質和責任感

通過內部稽核,對會計核算中會計制度運用不準確、賬務處理不規范、原始憑證不合規等問題加以糾正或者制止,以提高會計核算工作的質量,消除會計人員的僥幸心理,并有利于會計人員保持職業謹慎態度,增強其高度責任感。

5、為企業領導提供有力的再監督,有利于促進單位的廉政建設

任何一筆會計業務都有相應的領導審批及授權,但是企業的領導往往對會計制度、會計法規欠精通,因此,對業務審批的內容會出現錯誤的判斷,從而造成不合法、不合規業務被批準或授權。而內部稽核,可以減少此類業務形成事實,可以為領導的審批授權提供再監督。各種支出報銷不但要實行一支筆審批,而且要實行嚴格的聯簽制度,只有嚴格的聯簽制度,才能進一步強化約束機制。

五、怎樣才能達到稽核的目的

1、抓好財務人員職業道德建設,強化業務素質水平,是加強內部稽核的基本前提

(1)加強對財務人員政治思想和職業道德素質教育。要培養財務人員樹立正確牢固的世界觀、人生觀、價值觀,樹立遵紀守法意識,正確處理國家、企業和個人三者之間利益的關系。要求財務人員在工作崗位上奉公守法,盡職盡責,不謀私利,秉公執法,不貪不占,嚴格約束自己,模范執行國家的各項政策法規和財務制度,自覺抵制不正之風,形成一個良好的會計職業道德風氣。(2)強化財務會計人員過硬的業務能力和高度認真的工作作風。隨著社會的進步與發展,推行內部稽核,對會計人員業務知識水平提出了更高的要求,會計人員不但要熟悉各類法規制度,熟練運用現代會計、審計知識,還要不斷學習有關新業務、新技術的運作等知識。要懂定額、懂預算,只有不斷拓寬知識面,調整知識結構,成為一名復合型人才,才能適應今后形勢發展和工作要求的需要,才能規范財務管理,提高資金管理水平和使用效益。如果沒有過硬的業務能力和認真負責、一絲不茍的工作作風,也就談不上內部稽核工作和保持會計信息的真實。

2、抓好會計基礎工作規范,是加強內部稽核工作的根本保證

(1)加強對付款憑證的審核。付款憑證所附的附件,有外部的發票、收據、以及內部印制的借款單、列賬單、工資單、報銷單等。對所附外來原始憑證審核,一是看內容是否完整。二要看發票的真實性。三要看發票是否合法。四是看發票所列的品名是否單位所需用、是否經單位領導批準、驗收人簽字。五看發票有關數字計算正確與否。六看對自制的報銷單、工資單等原始憑證是否經過有關部門及負責人簽認,內容是否超出報銷范圍和開支標準。七看銀行付款憑證所付支票存根是否齊全。八看所付出的款項是否用于本單位的業務,防止外單位及個人借用、挪用。(2)加強對收款憑證的審核。對收款憑證所附原始憑證如開出發票、收據、外單位的收入憑證、銀行收款回單等,稽核方法基本同上。但應注意發票、收據及每筆收入是否都入了賬,可與現金銀行存款日記賬及銀行對賬單核對。如日期相差較遠應查明原因。(3)加強對轉賬憑證的稽核。主要是稽核各會計科目的運用是否正確,其所附的附件是否合理、合法、合規。基本上與上述收付款記賬憑證及所附原始憑證稽核方法相同。通過對會計工作的稽核,完善內控制度,抓好會計基礎工作規范,是強化內部稽核工作的根本保證。

3、完善內控管理制度,提供參謀作用,是加強內部稽核工作的重要手段

依據《會計法》規定,在企業會計機構內部建立完善的稽核管理翩度,明確規定從事稽核工作人員的素質、管理地位、工作內容和監控職責權限,保障稽核工作順利開展。明確稽核人員的職責、權限、工作范圍、稽核工作的組織形式、工作程序和具體分工,要結合本單位會計核算的實際情況規定審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法。財務人員要做好各單位的經濟管理工作,當好領導參謀助手,隨時向領導反映經濟形態及資金運動,為領導進行經濟決策提供可靠的經濟信息,是加強內部稽核工作的重要手段。

4、將現場稽核與非現場稽核相結合,加強內部稽核工作的針對性

(1)對全轄分支機構進行實時監測,根據發現的問題,迅速確定需要實施現場稽核的機構。(2)實施成本較低,非現場稽核不委派專人深入現場,所以不涉及實施人員、車輛和被稽核單位接待的問題,因此稽核成本較低。(3)能利用現代科技手段通過實時檢測,對相關業務數據和資料連續調查、整理和分析。目前勘察設計企業集團財務網絡的建立,可以考慮利用有利的硬件條件,搜集信息開展非現場稽核。信息可以由被稽核單位報送,也可由稽核部門通過內部網絡直接從業務系統中獲取。在處理信息之前,應建立一套非現場稽核的參考指標體系。包括內部控制執行情況指標和風險評估指標。建立指標體系后,由稽核人員將收集到的信息進行整理分析,計算各稽核對象各項指標的實際檢測值,檢查其相符情況和異常現象。分析過程結束,可以用報告的形式向管理層反映稽核結果,確定是否要進行現場審計。站在總系統的高度,審視子系統存在的問題,又在分析子系統的基礎上,把握總系統的運行趨勢,不僅可增強現場稽核的針對性,更為重要的是可提高防范風險的長效性。

5、將內控制度與促進管理水平的提高結合起來,是內部稽核的目標

企業經營目標是為了盈利,但在經營中不僅要保證資金的安全,還要保持資金的流動性,這就決定了企業的業務經營必須貫徹贏利性,安全性和流動性三項原則,而要保持三者間的統一協調,就要善于分析和把握經濟形勢,根據不同時期經營環境的變化和業務經營的要求,搞好經營重點的轉換,實現三者的動態平衡。因此,對內控制度的稽核,一方面要從安全角度分析現有的內控制度的執行情況,發現內控弱點和空白,提出完善內控制度的建議,有效地防范和化解風險,保證各項業務合規有序的進行,保護保全資產。另一方面要考慮資金的流動性和盈利性,提出管理建議,促使被稽核單位提高經濟效益和管理水平。

總之,推行內部稽核,對于加強財務管理,強化財務監督,確保資金的安全有效運行有著積極的作用。在推行內部稽核的同時,必須制定《內部稽核制度》,使稽核工作有據可依,保證單位經濟活動、會計活動在合法、合規的軌道上健康地運行。

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稽核是審計在銀行中的傳統稱謂，而內部稽核則是為銀行服務的、對其控制系統和經營質量進行獨立評估的一項功能，它客觀地檢查、評估和報告銀行內部控制是否足夠，以確保資源得到高效地使用。內部控制是商業銀行合理保證其各項目標實現的動態過程，是經營管理部門的主要工作和重要職責，而內部稽核則是對內部控制進行再監督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內部稽核是內部控制的一個重要組成部分，是對內部控制的“再控制”。從實踐上看，我國商業銀行在業務發展中出現的眾多問題，甚至爆發案件，都與其內部控制缺陷密切相關。進一步分析內部控制缺陷就會發現，商業銀行內部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內部稽核的缺陷分析

（一）內部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業銀行內部稽核的組織模式大概有如下三種，都在不同程度上存在缺陷。

1．分行直設式。即商業銀行分行直接設立內部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業務開展進行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現為：內部稽核部門的負責人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進行考核，嚴重影響其職能作用的正常發揮。

2．總行―分行派駐式。即商業銀行總行向轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現為：總行仍將內部稽核總部設置于經營層內，未能真正實現決策、經營、監督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。

3．總行―片區派駐式。即商業銀行總行設立內部稽核總部，按區域設置內部稽核片區派駐機構，且實施完全的垂直管理。其主要優點是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監管關系不明確等問題。如民生銀行重慶分行實施了“總行稽核總部―地區稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人，2005年未對分行開展稽核檢查。由于片區派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監管原則，當地銀行監管機構也難以對其運行情況實施有效監管。

（二）商業銀行內部稽核運行機制的缺陷分析

商業銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關鍵環節，其制約因素主要出現在人力資源、實施程序、工作方法、稽核頻率及指標等方面。

1．人員配備不充足。一是人員總量不足。據統計，截至2005年末，某省內股份制商業銀行內部稽核人員共計63人，占人員總數的1．81％，較2004年減少18人，降低0．52個百分點；專職稽核人員30人，占稽核人員的47．62％，占人員總數的0．86％。二是稽核人員職業資質不高。在2003年至2005年期間，某省內股份制商業銀行稽核人員中無1人取得注冊會計師或審計師等職業資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續居高，2003年末為84．42％、2004年末為81．48％、2005年末為79．36％。甚至可以說，在某些商業銀行中，內部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2．實施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準確把握稽核對象的問題和重點。二是稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關制度但報送內容必須經分行負責人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實性。四是后續檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業銀行實施后續稽核的項目數量僅占項目總數的10％，有的商業銀行分行甚至尚未建立后續稽核制度，有的商業銀行分行三年來僅實施后續檢查1―2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現象。

3．運用方法欠科學。一是稽核檢查以合規性為主，偏重事后監督和結果檢查，普遍未建立與銀行業務系統相結合的非現場稽核系統，對銀行經營過程中的風險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統的抽樣方法，主要根據稽核人員的經驗選定抽樣范圍和重點，主觀性強、隨意性大，易因稽核人員的判斷失誤而導致重大事項的遺漏。

4．稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內的股份制商業銀行實施的各項內部稽核檢查項目中，專項檢查占76．20％，全面檢查項目僅占23．80％。二是專項檢查主要集中于授信業務和離任稽核檢查，業務覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25．43％、46．76％，而對會計業務、中間業務、資金業務的檢查僅占5．89％、1．30％和1．30％。

5．稽核檢查后的評價和處罰力度有待加強。一是評價制度執行不力。部分商業銀行在實施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發現的問題，并未查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，因此無法從根本上防范和杜絕違規操作和經營風險。二是對違規行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間，某省轄內股份制商業銀行中僅有2家對6個內部稽核檢查項目的違規人員進行了處理，僅占轄內股份制商業銀行內部稽核檢查項目總數的1．83％；處理方式也以罰款為主，其中罰款12人、金額0．48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調查亦發現，個別商業銀行在2005年已開始轉變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內部稽核有效性不足的原因

1．從總行層面看，商業銀行經營指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監督的內在動力。銀行商業化、市場化改革以來，各商業銀行在快速發展的過程中，存在著“重發展、輕控制”、“重業績、輕風險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監督的主觀動力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進程緩慢。各省級商業銀行分行作為總行的一級人，極易與總行形成“共謀”，忽視內部稽核系統中存在的問題，弱化了內部稽核職能作用的發揮。

2．從分行層面來看，傳統的稽核理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學性和靈活性。根據現代審計理論，稽核檢查應更加注重對業務程序和內控系統的分析。傳統的稽核理念使各商業銀行內部稽核局限于業務結果的檢查，缺乏對銀行內部控制的總體評價，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。

3．從監管層面來看，外部監管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是內部稽核的監管法規不夠完善。比如，操作性不強，缺乏對內部稽核方法和程序等更為具體、明確的規定；強制力較弱，無相關處罰辦法及問責制度。二是基層監管機構力不從心。一般而言，各商業銀行省級分行的內部稽核系統均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監管機構對其改進和完善內部稽核體系的監管建議。同時，因內部稽核片區派駐機構的外部監管關系尚未理順，地方銀行監管機構也難以實施有效的監管。

三、政策建議

（一）完善公司治理結構，增加商業銀行改進內部稽核體系的內在動力

商業銀行應進一步完善董事會和監事會的結構，強化內部再監督。設立一定數量的外部獨立董事，并在董事會下設內部審計委員會，以保證董事會對內部稽核體系有效性的監督和控制。同時完善監事會結構，增加外部監事，提高監事會成員素質，以充分發揮監事會對董事會的再監督，促使內部稽核體系的改進和有效運行。

（二）再造內部稽核體系，提升商業銀行內部稽核的運行效率

一是按照獨立性原則進行內部稽核的組織設計。商業銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區稽核中心―分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內部稽核部門應在董事會的直接領導下開展工作，各級內部稽核機構均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統一考核和決定。二是提升稽核人員素質。商業銀行應實施稽核人員準入管理，提高職業資質和專業水平，實施稽核人員與一線業務人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數量，使各級派駐機構的人員配備與管轄分行的業務發展相適應，確保對基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內部稽核的非現場信息系統，將傳統補救型或堵漏型的事后稽核變為事前稽核。大力推行內部控制評價基礎審計方法，合理確定內部稽核檢查的范圍、重點和具體方法。實施稽核檢查方案的標準化管理，規范和統一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風險。完善內部稽核情況的報告制度，構建基層稽核機構向董事會直接報告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時知曉和糾正內控管理中的偏差，使內部稽核真正發揮自我糾錯的作用。

（三）強化稽核體系的外部監管，推動內部稽核的改革進程

1．完善銀行業內部稽核運行的監管規章和制度。銀行監管當局應出臺商業銀行內部稽核體系管理辦法，從組織設計、方法和程序、外部監管的關系等方面作出明確要求。建立內部稽核的評價體系和標準，建立商業銀行內部稽核體系運行的問責制度，落實責任，明確處罰辦法。

2．建立對商業銀行內部稽核運行狀況的分級監管模式。針對商業銀行內部稽核組織模式向“垂直管理、片區派駐、分級設置”發展的趨勢，一是要確立銀監會對商業銀行稽核總部、銀監局對轄區內分支行稽核機構的監管職責，明確銀監局對轄區內分行所屬片區內部稽核機構的監管職責。二是建立商業銀行內部稽核信息的分級報告制度，督促商業銀行的內部稽核總部及片區派駐機構，分別向銀監會及片區內銀監局，披露內部稽核過程中所發現的問題。三是建立內部稽核監管信息的溝通機制，既加強銀監會與銀監局的縱向交流，又增進內部稽核片區內銀監局的橫向溝通，使各級監管機構通過共享內部稽核監管信息，避免監管機構與被監管對象之間、各級監管機構之間的信息不對稱問題，從而增強對商業銀行的監管合力，提高監管實效。

3．督促商業銀行制定和落實內部稽核體系的建設目標和計劃。建議銀行監管當局進一步督促商業銀行將內部控制稽核體系建設納入經營發展的戰略規劃，制定內部稽核體系建設的短、中、長期目標，落實具體實施計劃和方案，使股份制商業銀行的內部稽核體系符合現代商業銀行公司治理結構的要求，充分發揮內部控制的第三道防線作用，提升應對市場競爭的綜合實力。

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電力財務的內部稽核就是在擬定一定的方式方法的基礎上，規則化地對電力公司內部的財務狀況進行適當的監管和審查，以確保財務狀況的良好以及正常運作，協助相關的企業以及審查部門進行督查工作。電力財務內部稽查工作進行的好壞，直接關系到電力公司的內部運轉以及外部審核，它是所有的項目和工作得以順利進行的保障，一切的審查工作都是以其為基礎和依據的，企業在進行日常工作的時候，尤其要注意電力財務內部的稽核，在原有的稽核制度上不斷創新，鼓勵相關人員的工作，只有將稽核制度有效的進行、實施和開展，財務安全才得到保障。

二、財務稽核的概念

目前，關于“稽核”二字的概念，其參考以及理論依據大都出現在我國的文獻以及資料文庫中，早在1958年著名的會計學家F.A.Lamperti就已經提出了關于財務集合的概念，他認為財務稽核是指財務部門內部主體實施的一種監督、監管、控制活動，與處于財務系統外部的內部審計等等相關監管控制機制或者相關審計系統相比，財務稽核在大型的企業電網控制公司有著一種比較特殊的優勢。其優勢在于，財務稽核是內部控制的一個重要的環節，它可以對內部的財務狀況非常直接的進行一個監管，省去了許多不必要的麻煩和繁瑣的步驟。財務稽核的工作范圍以及定義方法主要有以下幾個方面：第一，在企業進行內部加強和外部鞏固、市場拓寬，財務、價格、稅務等的日益頻繁檢查的過程中，它是企業內部最直接最緊密以及最有效的一種自我審核判斷控制和檢驗的方法。它也是公司內部整個管理系統以及控制機構的第一道防線，起到一個保護以及屏障的作用；第二，財務稽核是會計部門以及財務管理部門在進行相關工作過程中的一個必要環節，開展此項環節的本身就是對整個公司財務部門具體工作內容的實施過程，是保障公司財務安全的重要措施；第三，稽核工作的主要任務是對財務工作進行負責，站在工作人員的切身利益上來規避財務在運行過程中所帶來的危險以及一些事后問題，確保財務工作本身能夠經得起檢驗以及檢查，保證財務工作的正常運行和不出紕漏。而電力企業的財務稽核工作則是配合相關的監管機構進行檢查以及匯報工作，它是相關部門檢驗財務狀況的一個基礎材料來源，該項工作作為一項輔助工程，是國家電網公司財務部以及各個分部的單位工作開展的前提，是電力公司財務稽核的工作環節。隨著近年來監管力度的加強，電網企業財務稽核工作的定位也在不斷地發生變化。現階段，它的目標主要是通過檢查財務內部的相關工作來確定企業的運轉是否正常，確定電力公司的財務狀況是否良好。

三、財務內部稽核在江西省電力公司中的有效機制構建分析

就江西省電力財務內部稽查的現狀來看，最主要的方面就是必須了解當地的電力供電狀況，根據以往的經驗，制定相應的辦法，在實際遇到的問題中進行改良，不斷更新以及提高稽查制度的全面性系統性。另外，控制活動的準備也是非常必要的，在進行電力內部財務稽核的過程中，最重要的就是內部活動。內部活動具體包括會計系統控制、財務保護控制、預算控制、運行分析控制等等，在進行這些一系列的控制基礎上之后還要進行風險評估，風險評估是任何財務部門都需要做的一件應對可能風險時的相應措施，在進行內部稽查時，需要對風險評估方面尤其注意，要將有可能出現的風險歸納其中，這樣才能夠保證稽查工作的準確無誤、順利的開展。再者，倘若公司內部沒有確定完整統一的內部控制體系，就需要先將公司內部的各部門以及其職責狀況了解清楚，進行一套系統全面的規則制定，統一格式、統一流程，制定出清晰的可實施的稽查制度。當然，各部門可能在一定程度上存在一些管理運行上的差異，有些部門制定或者出臺了內部的控制手冊以及風險管理手冊等等，如果出現此類具有差異性的現象，需要解決的就是將所有的內部管理部門的控制制度進行統一化的編改過程，將尚未確定清楚的或者是存在差異的財務稽查制度進行全面校對，強制性地進行統一。

以往江西電力企業內部財務稽查制度不能進行很好實施的原因就在于未能夠將各項稽核工作進行很好的定位，工作分工是工作開展的前提，這些內部財務稽核工作之所以存在一定的缺漏或者是實施不到位等現象，就是由于人員的非專業性以及制度的不嚴謹性，我們需要做的就是要加大人才的培養力度，提高他們的專業度以及辦事效率，對企業內部的專業人才進行系統化專業化的訓練，對于稽核相關的專業人員進行上崗上線的專業培訓，確保其高效的工作質量。在培訓的過程中，需要根據時下的趨勢以及現狀，讓他們了解江西省內財務電力狀況，將財務管理的具體的經驗以及過去的參考案例作為工作依據，讓其了解到具體地區的一些審查制度以及風俗習慣。受我國經濟不平衡的影響，以及各地區文化的差異，南北地區的項目以及經營狀況也存在著一定的差異，所以面對這些差異，必須注意地區化的經濟對財務狀況的影響。這需要適當更改稽查制度，將電力財務內部的稽核更好的實施以及投入到實踐工作中。

四、結束語

企業內部文化是一個企業的精髓，就像是一個人的靈魂與軀體。對于電力企業來說，企業的文化就是企業的精髓以及精神所在，所以在進行內部財物稽查制度的確定時，需要考慮到企業文化對稽查制度的影響，制定具有特色的能夠高效率實施的稽查制度，這是表現企業文化的一種手段，也是能否體現一個企業的先進性以及卓越性的重要環節，我們所需要做的就是將企業文化融入到稽核制度中。具體實施時，考慮成本以及現實因素還有相關變量等。以上就是我們將電力財務內部稽查制度有效進行的一些具體的實施方法以及所需要注意的事項。

參考文獻

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一般來講，稽核是審計在銀行中的傳統稱謂，而內部稽核則是為銀行服務的、對其控制系統和經營質量進行獨立評估的一項功能，它客觀地檢查、評估和報告銀行內部控制是否足夠，以確保資源得到有效、經濟和高效地使用。由此可見，內部控制是商業銀行合理保證其各項目標實現的動態過程，是經營管理部門的主要工作和重要職責，而內部稽核則是對內部控制進行再監督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內部稽核是內部控制的一個重要組成部分，是對內部控制的“再控制”。從實踐上看，我國商業銀行在業務發展中發生眾多問題，甚至爆發案件，與其內部控制缺陷密切相關。進一步分析內部控制缺陷就會發現，商業銀行內部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內部稽核的缺陷分析

（一）內部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業銀行內部稽核的組織模式大概有如下三種，都存在不少缺陷。

1、分行直設式。即股份制商業銀行分行直接設立內部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業務開展進行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現為：內部稽核部門的負責人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進行考核，嚴重影響其職能作用的正常發揮。

2、總行―分行派駐式。即商業銀行總行對轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現為：總行仍將內部稽核總部設置于經營層內，未能真正實現決策、經營、監督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。

3、總行―片區派駐式。即商業銀行總行設立內部稽核總部，按區域設置內部稽核片區派駐機構，且實施完全的垂直管理。其主要優點是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監管關系不明確等問題。如某銀行實施了“總行稽核總部―地區稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監管原則，當地銀行監管機構也難以對其運行情況實施有效監管。

（二）運行機制的缺陷分析

商業銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關鍵環節，其制約因素主要出現在人力資源、實施程序、工作方法、稽核頻率及指標等方面。

1、人員配備不充足。一是人員總量不足。據統計，截至2005年末，某省內股份制商業銀行內部稽核人員共計63人，占人員總數的1.81%，較2003年、2004年減少14人、18人，降低0.59、0.52個百分點；專職稽核人員30人，占稽核人員的47.62%，占人員總數的0.86%。二是稽核人員職業資質不高。在2003年至2005年期間，某省內股份制商業銀行稽核人員中無1人取得注冊會計師或審計師等職業資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續居高，2003年末為84.42%、2004年末為81.48%、2005年末為79.36％。甚至可以說，在某些商業銀行中，內部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2、實施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準確把握稽核對象的問題和重點。二是稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關制度但報送內容必須經分行負責人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實性。四是后續檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業銀行實施后續稽核的項目數量僅占項目總數的10%，甚至有的商業銀行分行尚未建立后續稽核制度，有的商業銀行分行三年來僅實施后續檢查1-2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現象。

3、運用方法欠科學。一是稽核檢查以合規性為主，偏重事后監督和結果檢查，普遍未建立與銀行業務系統相結合的非現場稽核系統，對銀行經營過程中的風險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統的抽樣方法，主要根據稽核人員的經驗選定抽樣范圍和重點，主觀性強、隨意性大，易導致因稽核人員的判斷失誤而遺漏重大事項。

4、稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內的股份制商業銀行實施的各項內部稽核檢查項目中，專項檢查占比76.20%，全面檢查項目僅占比23.80%。二是專項檢查主要集中于授信業務和離任稽核檢查，業務覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25.43%、46.76%，而對會計業務、中間業務、資金業務的檢查僅占5.89%、1.30%和1.30%。

5、稽核檢查的后評價和處罰力度有待加強。一是現場檢查的后評價制度執行不力。部分商業銀行在實施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發現的問題，查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，以從根本上防范和杜絕違規操作和經營風險。二是對違規行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間某省轄內股份制商業銀行中僅有2家行對6個內部稽核檢查項目的違規人員進行了處理，僅占轄內股份制商業銀行內部稽核檢查項目總數的1.83%，處理方式也以罰款為主，其中罰款12人，金額0.48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調查亦發現，個別商業銀行在2005年也已開始轉變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內部稽核有效性不足的原因分析

（一）從總行層面看，商業銀行經營指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監督的內在動力。銀行商業化、市場化改革以來，各商業銀行在快速發展的過程中，存在“重發展、輕控制”、“重業績、輕風險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監督的主觀動力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進程較為緩慢。各省級商業銀行分行作為總行的一級人，極易與總行形成“共謀”，忽視內部稽核系統中存在的問題，弱化了內部稽核職能作用的發揮。

（二）從分行層面來看，傳統的稽核理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學性和靈活性。根據現代審計理論，稽核檢查應更加注重對業務程序和內控系統的分析。傳統的稽核理念使各商業銀行內部稽核局限于業務結果的檢查，缺乏對銀行內部控制的總體評價，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。

（三）從監管層面來看，外部監管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是內部稽核的監管法規不夠完善。比如操作性不強，缺乏對內部稽核方法和程序等更為具體、明確的規定；強制力較弱，無相關處罰辦法及問責制度。二是基層監管機構力不從心。一般而言，各商業銀行省級分行的內部稽核系統均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監管機構對其改進和完善內部稽核體系的監管建議。同時，因內部稽核片區派駐機構的外部監管關系尚未理順，地方銀行監管機構也難以實施有效的監管。

三、相關政策建議

（一）完善公司治理結構，激發商業銀行改進內部稽核體系的內在動力。商業銀行應進一步完善董事會和監事會結構，強化內部再監督。設立一定數量的外部獨立董事，并在董事會下設內部審計委員會，以保證董事會對內部稽核體系有效性的監督和控制。同時完善監事會結構，增加外部監事，提高監事會成員素質，以充分發揮監事會對董事會的再監督，促使內部稽核體系的改進和有效運行。

（二）再造內部稽核體系，提升商業銀行內部稽核的運行效率。一是按照獨立性原則進行內部稽核的組織設計。商業銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區稽核中心―分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內部稽核部門應在董事會的直接領導下開展工作，各級內部稽核機構均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統一考核和決定。二是提升稽核人員素質。商業銀行應實施稽核人員準入管理，提高職業資質和專業水平，實施稽核人員與一線業務人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，充實稽核人員數量，使各級派駐機構的人員配備與管轄分行的業務發展相適應，確保對基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內部稽核的非現場信息系統，將傳統補救型或堵漏型的事后稽核變為事前稽核。大力推行內部控制評價基礎審計方法，合理確定內部稽核檢查的范圍、重點和具體方法。實施稽核檢查方案的標準化管理，規范和統一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風險。完善內部稽核情況的報告制度，構建基層稽核機構向董事會直接報告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時知曉和糾正內控管理中的偏差，使內部稽核真正發揮自我糾錯的作用。

（三）強化稽核體系的外部監管，推動內部稽核的改革進程。一是完善銀行業內部稽核運行的監管規章和制度。銀行監管當局應出臺商業銀行內部稽核體系管理辦法，從組織設計、方法和程序、外部監管的關系等方面作出明確要求。建立內部稽核的評價體系和標準，建立商業銀行內部稽核體系運行的問責制度，落實責任，明確處罰辦法。二是建立對商業銀行內部稽核運行狀況的分級監管模式。針對商業銀行內部稽核組織模式向“垂直管理、片區派駐、分級設置”發展的趨勢，首先，既要確立銀監會對商業銀行稽核總部、銀監局對轄區內分支行稽核機構的監管職責，又要明確銀監局對轄區內分行所屬片區內部稽核機構的監管職責。其次，建立商業銀行內部稽核信息的分級報告制度，督促商業銀行的內部稽核總部及片區派駐機構，分別向銀監會及片區內銀監局，披露內部稽核過程中所發現的問題。再次，建立內部稽核監管信息的溝通機制，既加強銀監會與銀監局的縱向交流，又增進內部稽核片區內銀監局的橫向溝通，使各級監管機構通過共享內部稽核監管信息，避免監管機構與被監管對象之間、各級監管機構之間的信息不對稱問題，從而增強對商業銀行的監管合力，提高監管實效。三是督促商業銀行制定和落實內部稽核體系的建設目標和計劃。建議銀行監管當局進一步督促商業銀行將內部控制稽核體系建設納入經營發展的戰略規劃，制定內部稽核體系建設的短、中、長期目標，落實具體實施計劃和方案，使股份制商業銀行的內部稽核體系符合現代商業銀行公司治理結構的要求，充分發揮內部控制的第三道防線的作用，提升應對市場競爭的綜合實力。

參考文獻：

1.蔣建華編著.商業銀行內部控制與稽核[M].北京：北京大學出版社，2002

2.王飛.商業銀行內部控制缺陷的表現形式、原因及對策[J].上海金融，2006，（5），70－72

篇6

一、當前信用社稽核工作中存在的問題

（一）當前的稽核體制影響稽核作用的發揮

稽核力量主要以縣聯社稽核為主，而縣聯社稽核部門或稽核分隊是聯社的一個下設部門，與其他職能部門以及基層信用社是同級關系，稽核人員也由聯社安排。這種體制存在一定弊端：一是稽核部門主要是對聯社負責，由于家丑不外揚心理，相關問題可能遮遮掩掩，未能如實上報，稽核結果不能真實反映，處罰也難以真正起到懲處作用。二是稽核部門對財務部門和基層網點檢查缺乏權威性，稽核部門經理、財務部門經理和信用社主任均為聯社中層干部，讓普通稽核人員去檢查業務勢必會影響稽核質量。三是目前農村信用社主要檢查基層營業機構，對聯社財務、信貸等部門很少檢查，即使檢查也只是流于形式，對大額貸款審批、大額財務開支、大宗物資采購、招投標手續等未能全面檢查。四是稽核部門檢查出問題一般會向聯社領導、相關職能部門反映，參謀和助手作用明顯，但是問題后續整改力度較弱。五是稽核人員積極性不夠，對稽核人員來說問題查多查少一樣，處罰力度大小一樣，甚至干多干少一樣，缺乏科學的激勵機制，削弱了稽核職能。

（二）稽核滯后于業務發展

相關業務系統的上線、升級以及培訓工作稽核部門很少參與，稽核部門在業務系統內沒有安排角色甚至是有限的權限，由于稽核系統功能有限，稽核工作未能有效展開。隨著信用社業務的快速發展，信用社內部稽核手段相對于業務發展進程也相對滯后，除了處理系統監控出的異常問題，稽核人員主要通過翻閱賬簿、原始憑證和相關登記簿對業務進行檢查，檢查手段已經不能夠滿足實際稽核需要，影響稽核目的實現。

（三）稽核方式方法不足，稽核檢查以事后監督為主

目前農村信用社稽核主要還是合規性稽核，稽核的目的主要是“查錯防弊”，在風險面前處于被動地位。同時，檢查內容主要是各類存貸款等業務，檢查方式主要是現場檢查，而缺乏有效的非現場檢查，對農村信用社資本充足、流動性指標、安全性指標和效益型指標等關注不多。在開展現場檢查時，因信用社網點多、交通不便，稽核人員由網點車輛接送，影響了稽核時效和質量。

二、對信用社改進稽核工作的探討

信用社內部稽核雖不能直接創造價值，但是可以減少或緩釋風險和損失。讓內部稽核部門充分發揮職能是堵塞經營漏洞、防范經營風險、提高案防能力甚至各項業務健康發展的保障。

（一）加強稽核體制管理

首先提高稽核地位，徹底改變“重業務輕風險、重規模輕質量”的經營思路，將風險防控工作提升到重要地位。其次，在稽核管理模式上，實施下查一級的模式，縣聯社稽核人員的人事、工資福利等由市聯社（市辦事處）管理，稽核人員作為委派人員在各聯社開展工作，稽核報告、報表直接上報市聯社（市辦事處）。第三、稽核部門不參與具體業務，不分配經營指標任務，但是稽核人員要積極參與業務部門的相關培訓，確保稽核能力。

（二）切實轉變稽核理念

樹立稽核質量觀和稽核服務觀，善于稽核創新，將檢查問題轉變到預防問題，處罰責任人轉變到解決問題，使稽核關口前移，向風險性稽核轉變。加強非現場稽核，充分利用稽核、財務管理、信貸、綜合業務等系統以及聯網監控設備，定期或隨機開展非現場檢查，促進信用社各項業務合規發展。

（三）提高稽核人員工作積極性和主動性

一是規范稽核人員的準入、退出機制，改變稽核人員工資薪酬體系，可將稽核人員工資向技術系列轉變，分級定資。二是制定科學有效的稽核考核體系，明確稽核人員職責，擯棄你好我好大家好的錯誤觀念，同時在補助和職務晉升等方面向稽核部門“傾斜”，使稽核人員在日常檢查中做到客觀公正、恪盡職守。對檢查出問題和挽回重大損失的相關人員給予一定獎勵，對因未盡職盡責造成不良后果的稽核人員，要按相關規定給予處罰。三是定額給予稽核人員一定的交通費用，由稽核人員隨機安排檢查網點，提高稽核時效性，保證稽核質量。

（四）查處結合，維護稽核權威

稽核人員開展稽核工作時，一方面要善于從苗頭中發現問題，督促現場整改，避免之后出現同質同類問題，另一方面要消除“諱疾忌醫”的觀念，加大處罰力度，只檢查不處理不僅不會使問題得到解決，而且會縱容責任人再次違規，因此，要對問題責任人尤其是屢教屢犯的責任人給予相應的處理。只有把現場整改和稽核處罰靈活使用，才能體現稽核人員檢查發現問題的意義，才能維護稽核權威。

篇7

（一）證券公司內部控制方面存在的問題。內部控制是內部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風險的關鍵。目前，國內各證券公司制定的內控體制存在的問題表現為：（l）重制度建設，輕執行落實。各證券公司都有一套內部管理制度文本，然而在實際執行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴格執行，于己不利就加以變通或回避，使得規章制度形同虛設。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內部控制的目的是用于嚴格管理證券經營活動過程，確保經營目標的實現，然而有些管理人員重經營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析。（3）現有內部控制制度的制約機制不健全。任何規章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內部控制執行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執行內部控制制度時缺乏制約。例如一項業務流程本應兩三個人或部門順序操作以互相監督，但在實際工作中經常有一個人包辦代替，形成制約機制失控，出現漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的會計處理問題。在稽核過程中，經常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

1．證券業務的迅速拓展出現了一些現行制度無法解決或沒有明確規定的問題（屬于特殊業務和特殊行業類的證券會計準則尚未出臺）。以基金業務為例，基金投資領域寬廣，投資組合復雜，無論是開放式還是封閉式，其業務特點明顯不同于其他業務。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規定，而套用現行會計制度和財務制度又不合適，監管比較困難。它如證券經紀業務、自營有價證券、交易所席位費、業務等的許多會計處理問題都缺乏統一規范。

2．應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項，都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核，除了要獲取明細帳共和總帳核對外，還要分析掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大。要把握資產質量，必須要加強對這方面的稽核。

國家明文規定不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入，開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費、查詢費，以及一些發行費結余分成回扣等等，對這些灰色收入，會計制度沒有明確規定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監督，危害很大。

（三）內部稽核工作現狀與其重要性不相適應。目前證券公司的內部稽核運作，缺乏系統的監督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。具體表現在：（l）內部稽核部門權威性不高。相對于業務經營部門，稽核部門應具有獨立性、超脫性和權威性，這也是稽核部門有效履行職責，充分發揮效能的前提。（2）稽核監督工作存在盲點。只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部有些業務部門的審計。（3）內部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎上的稽核監督，末將重點轉移到對內部控制制度的制定及執行上，既不利于對經營活動進行事前監督分析，也不利于對經濟效益、內控機制進行有效評估。（4）內部稽核手段落后。稽核方法單一，時效性差，大部分工作需要到現場并通過手工處理。隨著證券公司規模的擴大，營業網點的不斷增加，傳統的稽核手段已無法適應新形勢的要求。（5）內部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才。目前稽核人員大多來自財務與業務部門，對電腦系統不熟悉，很難適應內部稽核現代化的要求；有些內部稽核人員缺乏內部審計經驗，工作方法不當，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內部稽核工作的正常開展。

二、強化內部稽核監督，防范和化解經營風險

針對內部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手。

（一）建立和完善證券公司內部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內部稽核的獨立性與權威性。同時，建立三級稽核制，實行垂直領導：即各營業總部及各分公司設立稽核部，對本級單位和上級單位雙重負責；其下屬營業部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯網，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優勢彌補稽核員個人業務單一的劣勢，從而達到增強稽核監控的能力。其次，形成組織領導、技術監控、稽核審計、監察處罰一體化的稽核監督機制。通過技術監控和非現場稽核來發現潛在風險，采用現場稽核、數據分析等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監察力量整治違規違紀行為。同時，還要建立嚴格的內部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產風險的授權審批程序。其內容應包括：公司內各項業務的流程、流程涉及的崗位、崗位的權限責任、各項業務的審批金額權限、行使規定的權限必須滿足的條件。授權的監督管理以及對越權行為的處罰措施等。而稽核部門應是監督該制度執行的職能機構，業務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。

篇8

（一）證券公司內部控制方面存在的問題。內部控制是內部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風險的關鍵。目前，國內各證券公司制定的內控體制存在的問題表現為：（l）重制度建設，輕執行落實。各證券公司都有一套內部管理制度文本，然而在實際執行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴格執行，于己不利就加以變通或回避，使得規章制度形同虛設。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內部控制的目的是用于嚴格管理證券經營活動過程，確保經營目標的實現，然而有些管理人員重經營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與。（3）現有內部控制制度的制約機制不健全。任何規章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內部控制執行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執行內部控制制度時缺乏制約。例如一項業務流程本應兩三個人或部門順序操作以互相監督，但在實際工作中經常有一個人包辦代替，形成制約機制失控，出現漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的處理問題。在稽核過程中，經常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

1．證券業務的迅速拓展出現了一些現行制度無法解決或沒有明確規定的問題（屬于特殊業務和特殊行業類的證券會計準則尚未出臺）。以基金業務為例，基金投資領域寬廣，投資組合復雜，無論是開放式還是封閉式，其業務特點明顯不同于其他業務。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規定，而套用現行會計制度和財務制度又不合適，監管比較困難。它如證券經紀業務、自營有價證券、交易所席位費、業務等的許多會計處理問題都缺乏統一規范。

2．應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項，都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核，除了要獲取明細帳共和總帳核對外，還要分析掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大。要把握資產質量，必須要加強對這方面的稽核。

國家明文規定不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入，開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費、查詢費，以及一些發行費結余分成回扣等等，對這些灰色收入，會計制度沒有明確規定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監督，危害很大。

（三）內部稽核工作現狀與其重要性不相適應。目前證券公司的內部稽核運作，缺乏系統的監督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。具體表現在：（l）內部稽核部門權威性不高。相對于業務經營部門，稽核部門應具有獨立性、超脫性和權威性，這也是稽核部門有效履行職責，充分發揮效能的前提。（2）稽核監督工作存在盲點。只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部有些業務部門的審計。（3）內部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎上的稽核監督，末將重點轉移到對內部控制制度的制定及執行上，既不利于對經營活動進行事前監督分析，也不利于對經濟效益、內控機制進行有效評估。（4）內部稽核手段落后。稽核單一，時效性差，大部分工作需要到現場并通過手工處理。隨著證券公司規模的擴大，營業網點的不斷增加，傳統的稽核手段已無法適應新形勢的要求。（5）內部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才。目前稽核人員大多來自財務與業務部門，對電腦系統不熟悉，很難適應內部稽核化的要求；有些內部稽核人員缺乏內部審計經驗，工作方法不當，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都了內部稽核工作的正常開展。二、強化內部稽核監督，防范和化解經營風險

針對內部稽核工作中存在的主要，筆者認為，可以從以下幾個方面入手。

（一）建立和完善證券公司內部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內部稽核的獨立性與權威性。同時，建立三級稽核制，實行垂直領導：即各營業總部及各分公司設立稽核部，對本級單位和上級單位雙重負責；其下屬營業部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯網，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優勢彌補稽核員個人業務單一的劣勢，從而達到增強稽核監控的能力。其次，形成組織領導、技術監控、稽核審計、監察處罰一體化的稽核監督機制。通過技術監控和非現場稽核來發現潛在風險，采用現場稽核、數據等找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監察力量整治違規違紀行為。同時，還要建立嚴格的內部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產風險的授權審批程序。其應包括：公司內各項業務的流程、流程涉及的崗位、崗位的權限責任、各項業務的審批金額權限、行使規定的權限必須滿足的條件。授權的監督管理以及對越權行為的處罰措施等。而稽核部門應是監督該制度執行的職能機構，業務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。

篇9

“內部稽核”一詞在臺灣內部稽核執業準則中為檢查及評估內部控制制度的妥當性與有效性及營運活動的績效性。臺灣著名審計學家林柄滄對“內部稽核”的解釋是“稽核工作的執行，系有一個組織，營利事業或非營利事業，內部的職員在組織內部進行。確認服務系對證據加以客觀檢查，以對組織的風險管理、控制或監理過程提供獨立評估”。可見，臺灣內部稽核有兩個顯著特點：一是內部稽核屬于內部控制機制，但無論在目標上還是在內容構成上，都遠遠超出了傳統內部控制制度的內容。二是內部稽核的目的不僅在于保證財產的安全完整和資料的準確可靠，還將促進公司貫徹經營方針及提高經營效率。事實上，當最高管理階層所經營的企業擴大到一定規模后，無法事必躬親，就必須分工授權。同時他必須建立內部控制制度，以確保委托者按照他的要求執行任務。但是控制系統是否充分有效，一定要有具備專業資格、獨立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內部稽核應運而生。內部審計人員是以內部稽核人員為代表，是企業管理階層的幕僚。內部稽核是內控的重要手段，其自身也是內部控制的一環，屬于內部控制中的“自我控制”部分。

現今臺灣有關內部稽核的定義，源自于1948年美國內部審計師協會內部審計責任聲明書，雖然其后經多次修正將內部稽核職能擴大至組織的任何作業，但協助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責任，仍為內部稽核的目的。

在臺灣，內部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發揮其功能。內部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經理或董事會負責，接受總經理或董事會的指揮監督。依臺灣“證管會”規定，內部稽核部門應由總經理或董事會直接指揮。而且各公司內部稽核主管的任免，應經董事會過半數同意。臺灣企業大都設有內部稽核部門。1986年《推動上市公司建立內部控制制度實施要點》明文規定，上市公司應設置由總經理以上指揮的內部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或實施，或發現違法違規以及將導致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內部控制制度的建立健全和內部稽核作業成果提出報告。必要時，內部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協助。內部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權也不負成敗責任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責任。

二、臺灣地區內部稽核的范圍和稽核程序

臺灣內部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內部控制制度的充分有效及營運活動的績效品質，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應指明稽核的方向和重點。

檢查內部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標的有效的完成。檢查內部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運作符合預期效果。至于檢查績效品質的目的，則在于確定組織的目的或目標是否已經完成。，臺灣大多數企業的內部稽核部門都將稽核的重點由財務稽核轉移至非財務稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務與營運信息的正確可靠（營運稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產的保障（管理稽核）。（4）經濟資源的有效使用（績效稽核）。長久以來，臺灣內部稽核一直被認為是企業管理階層的耳目。因為內部稽核人員始終站在企業管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協助企業管理階層提高企業組織營運績效，包括以合理的成本達到有效的控制。

臺灣內部稽核工作程序大體包括：

1 稽核的規劃。根據臺灣內部稽核執業準則規定，稽核工作的規劃包括確定稽核目標和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執行稽核工作所需的信息、稽核重點和工作日程、擬定稽核程序。

2 信息的檢查與評估。首先是對所有關于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發現問題并提出建議的良好基礎。其次，稽核過程中包括所使用的測試或抽樣，如果可行，應事先予以選定，并視實際情況不斷擴大或改變。對信息的收集、、解釋應作成書面文件便于監督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務。

3 稽核工作的執行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項有關的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內部稽核部門的工作符合內部稽核執業準則。內部稽核人員應就其稽核工作結果提出報告。

4 內部稽核人員對在稽核過程中發現的內部控制制度的重大缺陷，應追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔可能存在的風險。只要內部稽核已善盡職責，可不必采取任何進一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發現的問題已被管理階層采取適當步驟并及時解決。

三、臺灣地區內部稽核的職業團體與內部稽核作業規范

1 臺灣內部稽核協會

在臺灣，內部稽核人員因其重要性和專業性，被認定為一種專門職業。1985年，在臺灣內部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區企業內部稽核協會成立，協會為非營利性的公益社團法人組織，同年出版了《內部稽核協會季刊》學術研究刊物，該刊物全面系統地反映臺灣內部稽核發展全貌、深化內部稽核理論研究，介紹西方內部審計理論與實務方面的諸多前沿資料。尤其是著名學者林柄滄為臺灣內部稽核理論建設作出了重大貢獻，先后出版了《內部稽核執業準則》、《改善稽核生產力》、《內部稽核實務Q＆A101》、《內部稽核理論與實務》等一系列專著，形成了較為豐富的內部稽核理論研究，在島內外內部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內部稽核理論之父。協會設有準則委員會、委員會、國際關系委員會、專業發展委員會、公共關系委員會、編譯出版委員會和訓練委員會。協會任務在于推動內部稽核學術研究、傳播內部稽核理論與實務、協助企事業機關團體改善經營管理制度、促進內部稽核健康發展。除臺灣內部稽核協會以外，內部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內部稽核協會還有，信息系統稽核協會（目前已發展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內部審計師協會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結盟，不久改成國際內部審計師協會（ILA）分會，并獲得國際內部審計師協會頒發的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現有會員已超過2400人，推動了內部稽核職業的發展。在臺灣，設有內部稽核部門的企業至少有三千家以上，從業人員超過八千人。

2 臺灣內部稽核執業準則的制定和主要內容

為進一步加強內部稽核和內部稽核作業規范的研究工作，1988年，臺灣內部稽核協會成立，取代了企業內部稽核協會。內部稽核協會設有執業準則委員會，執業準則委員會的成員由內部稽核協會任命，林柄滄為執業準則委員會主任委員，并兼任內部稽核協會創會理事長。執業準則委員會的日常經費均由協會依靠公司組織、內部稽核職業團體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務會計準則委員會過多倚重會計職業界和會計師事務所的籌款，而且執業準則委員會也不同任何企業組織或財團法人發生密切關系，因而準則制定機構始終保持超然獨立和高效運轉。至今已內部稽核執業準則、第1號至第15號內部稽核執業準則公報。同時還制定有內部稽核師持續進修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內部稽核執業準則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內容開宗明義，制定本準則的目的“為增進內部稽核工作的品質與提升內部稽核人員的專業地位”，并規定了準則適用的范圍，內部稽核作業“除遵照主管機關的規定外”，應依本準則辦理。第二部分為內部稽核單位的設置。該部分內容要求內部稽核單位在機構中應具超然獨立的地位，并受該機構董事會的重視與支持。第三部分為內部稽核單位的職責及管理。該部分內容列示并解釋了內部稽核的職責以及對內部稽核單位和主管應負督導責任的基本要求。第四部分為內部稽核人員的專業素養。該部分內容列示并解釋了內部稽核人員的專業勝任能力及內部稽核人員執行稽核工作應有的注意，如內部稽核人員的角色扮演、內部稽核人員的專業判斷、人際關系、持續進修等。第五部分為內部稽核作業程序。該部分內容列示并解釋了稽核工作的內容及與稽核作業程序相關的有關問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內容列示和解釋了本準則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細解釋事項，另行公報補充， 該公報視為本準則之一部分。

3 臺灣內部稽核相關法規

到了90年代中期，臺灣連續發生不少“地雷”公司或資金遭負責人掏空事件，導致臺灣當局對內部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內部稽核的恰當性。這些關注的結果是臺灣“證管會”為健全公司經營，發展臺灣經濟，保障投資者利益制定了許多規則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》。該實施要點設“內部稽核作業”專章計13條，內容涉及內部稽核目的和內容、內部稽核實施細則、加強內部稽核人員的后續教育和提升稽核品質及能力、內部稽核作業程序、并為內部稽核單位設置與定位提供了指南。實施要點第20條款中明確要求上市公司應設置由總經理以上直接指揮的內部稽核單位，內部稽核主管的任免，應經董事會過半數之同意。并且規定，公開發行公司內部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應盡速交付公司監察人查閱。另外，還制定了《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》、《控股公司內部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業內部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內部控制及稽核制度實施辦法》、《農會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業規則》等等。

4 臺灣內部稽核職業道德規范

為促使內部稽核人員維持崇高品德，提升內部稽核專業信譽，1994年3月24日，臺灣地區內部稽核協會了內部稽核人員職業道德規范。該規章的重要規定之一就是禁止內部稽核人員不得故意從事有玷辱內部稽核專業或其服務機構的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內部稽核人員應恪守本會的內部稽核職業道德規范。與此同時，規章還規定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業機密信息，內部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規定意味著內部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務，或者實質上從事了明知非法或不當行動，從而損害了稽核職業判斷，內部稽核協會有權對其作出處理。

臺灣內部稽核實踐表明，制定內部稽核準則，可以限制內部稽核人員職責被濫用，規范內部稽核人員的從業行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執業準則從業。提高業務素質和從業水平，而且其效用的發揮基本上取決于從業人員的職業道德水準，在專業勝任能力上仍得強化職業道德意識。內部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業，要講職業道德、職業責任和專業判斷能力，而專業判斷是離不開職業道德和職業責任的。

四、地區內部稽核師的

雖然臺灣絕大多數的大專院校并沒有設置內部稽核課程，但是內部稽核專業在臺灣內部稽核協會的全力推動下，已在全島內獲得一致的認同。美國的審計慣例和審計習慣也深深地了臺灣的內部稽核實務。因此，臺灣地區內部稽核協會和一些大型師事務所，以及其他專業團體已經編寫了許多有關內部稽核的課程。

在臺灣，為檢查內部稽核從業人員的專業技能，有所謂的內部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業有志于內部稽核工作的年輕男女，均可參加內部稽核協會舉辦的內部稽核師考試。臺灣內部稽核協會在1995年與國際內部審計師協會合作，依據國際內部審計師協會有關內部審計師考試合約，舉辦內部審計師考試，提高了內部稽核人員的專業技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內部稽核師考試與美國內部審計師考試都在同一天舉行。考試科目包括內部稽核過程、內部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內部審計師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.

五、借鑒臺灣內部稽核制度的經驗，改革大陸內部審計

從內部審計的進程上看，內部審計與投資者有著天然的血緣關系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內部控制制度，就必須建立內部審計。從這個角度看，內部審計制度的建設不只是自身的事情，它有著廣泛的社會性。我們認為，臺灣的內部稽核制度是臺灣地區經濟體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結果，內部稽核的本土化是臺灣內部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認為，臺灣內部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：

1 關于內部審計地位的。在臺灣，內部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》對內部稽核都專列一部分予以詳細規范。在大陸，內部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業的行政管理模式，內部審計部門的負責人被視為一種行政職務，要由經理或人事部門任免，而不是按規定召開董事會任命，許多企業內部審計是由分管財務的副經理直接領導，有些是置于財務部門內開展工作，還有的則是與財務部門平行。內部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監督企業經營活動符合內部控制框架要求。我們認為，內部審計部門的準確定位應當是內部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監督職能一樣，內部審計也需要向投資者和債權人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準確地了解內部審計部門審計責任的履行情況，同時也為了內部審計部門能夠有效地減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，應當就內部審計機構及其設置作出明確規定，內部審計機構對董事會負責并匯報工作，在業務上受監事會指導，內部審計機構負責人由總經理提名，經董事會過半數同意才可任免。只有這樣，才能避免內部審計部門與企業內部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發揮其監督與評價的職能。

2 關于內部審計作業規范體系的問題。臺灣加快內部稽核作業規范進程，力圖從根本上封堵再次發生類似“地雷”公司的不規則漏洞，分別制定了《內部稽核執業準則》和《內部稽核人員職業道德規范》，對內部稽核準則的實施和內部稽核人員職業道德的規范等作了具體規定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》，臺灣內部稽核作業規范體系基本形成。2003年3月大陸審計署關于《內部審計工作的規定》以及同年6月1日施行的《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》進一步提高了內部審計工作的可操作性。大陸內部審計師協會于1987年加入國際內部審計師協會，加強了與世界各國各地區內部審計師之間的聯系和經驗交流，促進了大陸內部審計專業的發展。我們認為，內部審計工作是一項富有挑戰性的工作，涉及的人與事的層面廣而復雜。大陸內部審計專業要想得到長足的發展，不但要以審計法為依據抓緊制定有關內部審計的法規和條例，還應將內部審計制度以的形式固定下來。為了使內部審計工作既有健全的內部審計基本準則為依據，又有體現國際慣例符合大陸體制架構的內部審計工作規范體系可遵循，加快出臺內部審計條例和制定內部審計基本準則實為當前完善內部審計作業規范體系的又一重要課題。

3 關于內部審計人員持續進修的問題。臺灣始終把持續進修作為提高內部稽核人員從業水平、補充新知識、保持職業勝任能力的重要手段。由于大陸建立內部審計制度的歷史較短，傳統的內部審計偏重于例行的會計核算，內部審計人員大多從財會人員中選調。隨著企業規模的不斷擴大及交易形態的逐漸復雜，內部審計的范圍、對象、內容、手段及標準等也出現了許多新的情況。為了保證內部審計的質量，尤其是保證公司內部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內部審計準則、職業道德規范和質量控制標準來約束內部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質的內部審計人員對公司內部控制制度進行評價。內部審計人員不但要了解公司內部各組織機構完成指定職能的效率，更要使他們的專業職業（其核心由專業判斷和專業責任所組成）有效監督公司經營業務符合內部控制框架要求。內部審計人員不但提供完善公司內部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強調內部審計人員的專業判斷對于保證內部審計質量也是不可缺少的。不僅如此，世界經濟全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業的更加開放，事實上也為內部審計理論的和發展注入了生機和活力。因此，內部審計人員的持續進修，或更多的內部審計人員參加內部審計師的考試以維持其身份，內部審計人員以提供高品質附加值的專業服務而強化其在社會的地位是必然現象。

4 關于政府審計機關內部審計的問題。目前臺灣沒有要求審計機關本身建立內部審計制度的規定。根據臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內部審計始終能追蹤最新的發展要求，各國政府審計機關要求建立內部審計制度針對其本身進行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機關本身自律機制的內在缺陷。臺灣內部稽核在此背景下的轉軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進程起到重要的先導作用。準確地說，政府審計機關建立內部審計制度是順應了審計職業發展要求而產生的。我們認為，在政府審計機關建立內部審計制度的積極作用主要體現在提高審計質量和維護政府機關形象上。（1）有助于提高審計質量。在政府審計機關建立內部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機關按照法定職責開展審計業務，維護財經法紀，促進廉政建設。政府審計機關建立內部審計制度有利于改進審計目標，加強政府審計的監督力度，提高審計質量。（2）有助于遏制政府審計機關出現腐敗。盡管司法監督和紀律監察對廉政建設的作用與建立政府審計機關內部審計制度有關，或者說需要建立在完善的內部審計制度基礎上，但這種作用是其他監督手段無法代替的。（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運用得當是發揮政府審計應有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發，從改革開放這個大環境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結合才能有效發揮政府審計在國家宏觀經濟管理方面的作用及增強政府審計的權威性，是政府審計機關內部審計制度中頗受關注的內容。（4）有助于維護政府機關的形象。因為完整有效的內部控制機制有助于政府審計機關內部審計制度的建立，有利于政府審計機關本身強化公共受托責任的概念，同時，也有利于規范政府審計機關向政府有關部門通報或者向社會民眾公布審計結果，增加了政府審計工作的透明度，提高了社會民眾的向心力，從而維護了政府機關的形象。

5 關于濫用職權內部審計人員責任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現了一些加重行為人賠償責任的新規定。大陸公司法63條規定：董事、監事、經理執行公司職務時違反法律、法規或公司章程的規定，給公司造成損害的，應當承當賠償責任。可以看出，大陸公司法對越權董事采取的是嚴格責任。因此，我們認為，大陸公司法還應增加規定，內部審計人員濫用職權應與公司一起對因其濫用職權行為給公司造成的損害承擔連帶賠償責任。這種做法有利于維持內部審計人員的職業道德并與現代民法通則的發展趨勢相符合。相反，如果內部審計人員盡到了忠誠、謹慎和專業判斷的責任，即使其行為給公司造成了損失，也應適當減輕或免除其對公司的責任。這樣既可調動內部審計人員的積極性和創造性，又可防止內部審計人員濫用職權的行為。

主要：

林柄滄編著，2000，《內部稽核理論與實務》。

戴介貞，1994，“內部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內部稽核會訊》第14期。

林柄滄，1995，“內部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經濟日報》8月19日。

林柄滄，1997，“經營風險之評估與內部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期。

臺灣內部稽核協會，1995，《內部控制之觀念與責任》12月20日。

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（二）稽核工作中遇到的處理問題。在稽核過程中，經常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

L、證券業務的迅速拓展出現了一些現行制度無法解決或沒有明確規定的問題（屬于特殊業務和特殊行業類的證券會計準則尚未出臺）：（1）基金業務。基金的投資領域寬廣，投資組會復雜，無論是開放式還是封閉式，其業務特點明顯不同于其他業務。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理沒有具體規定，而套用現行會計制度和財務制度又不合適，監管比較困難。（2）證券經紀業務。有的按吸收客戶的資金量和成交量給經紀人提成，有的僅按成交量提成。對經紀人有的按證券公司內部員工進行管理，有的只是一種合同；有的有底薪，有的無底薪。在會計處理上，有的把經紀人傭金作為手續費支出，有的在手續費收入中直接抵扣，有的在勞務費中支出．有的在工資里支出，都很不規范，而且沒什么依據。（3）自營的有價證券在持有期內的分紅派息收入，由于缺乏統一的會計處理方法，有的將其列入“投資收益”使之與短期投資相對應；有的將其列入“其他營業收入”或“證券銷售”，使之與自營庫存證券相對應；也有的將分紅派息直接用于沖減自營業務虧損或收入小金庫。特別是自營債券的利息，由于存在報價等實際操作性問題，無法準確區分債券面值與利息，即無法準確核算利息差價收益，稅務部門就無法免稅，而根據政策規定，債券利息是可以免稅的。這類問題在稽查中就不好處理，說到底是因為沒有依據。（4）交易所席位問題。席位費對證券公司來說是一筆不小的開支，幾十個席位就要占用幾百萬，現行制度對這部分支出如何核算沒有明確的規定，有的作其他應收款掛帳，有的作長期投資處理，有的作遞延資產或無形資產攤銷，將席位費作為無形資產定期攤銷不太確切，將之作為一種長期待攤費用在遞延資產中攤銷還比較合適。但稅務局卻對攤銷處理方式有意見，認為加大了成本，少交了稅。（5）業務時，運用過渡科目“代購證券（款）”、“代售證券（款）”。實際上，不存在券商為證券投資者代購（售）證券的現象，券商只是一個中介，為證券投資者提供了將交易指令傳人證券交易所的場所。

2、應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規定的核算科目外，還有一些不好處理的，或有問題的款項都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核除了要獲取明細帳并和總帳核對外，還要分析起掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大，要把握資產質量，必須對其加強稽核。

國家明文規定，不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入、開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費以及一些發行費結余分成回扣等等，會計制度沒有明確規定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監督。

（三）內部稽核工作現狀與其重要性不相適應。證券公司的內部稽核運作，缺乏系統的監督功能，這樣就很難查出隱性，也就提不出根本性的改進性意見和建議。表現在：（l）內部稽核部門權威性不高；（2）稽核監督工作存在盲點，只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部有些業務部門的審計；（3）內部稽核部門的廣度和深度不夠，有的還停留在帳目基礎上的稽核監督，未將重點轉移到對內控制度的制定及執行上；（4）內部稽核手段落后，稽核單一，時效性差，大部分工作需要到現場并通過手工處理，隨著證券公司規模的擴大，營業網點的不斷增加，傳統的稽核手段已無法適應新形勢的要求；（5）內部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才，很難適應內部稽核化的要求，有些內部稽核人員缺乏內部審計經驗，工作方法不當，怕得罪人，工作敷衍了事，這些都了內部稽核工作的正常開展。

二、強化內部用核監督的幾點意見

針對證券公司內部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手：

（一）建立和完善證券公司內部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內部稽核的獨立性與權威性，并建立三級稽核制，實行垂直領導。各地域營業總部及各分

公司設立稽核部，對本單位和上級單位雙重負責，其下屬營業部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制。采取“分片聯網，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優勢彌補稽核員個人業務單一的劣勢，從而達到增強稽核監控的能力。其次，形成組織領導、技術監控、稽核審計、監察處罰一體化、一條龍的監督機制。通過技術監控和非現場稽核來發現潛在風險，采用現場稽核、數據等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監察力量整治違規違紀行為。第三，建立嚴格的內部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產風險的授權審批程序，其應包括公司內各項業務的流程、流程涉及的崗位和崗位的權限責任、各項業務的審批金額權限、行使規定的權限必須滿足的條件、授權的監督管理以及對越權行為的處罰措施等。稽核部門是監督該制度執行的職能機構，業務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。

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1.內部控制

內部控制是單位各級管理部門，利用單位內部因分工而產生的相互聯系、相互制約的關系，對其經濟活動進行組織、制約考核和調節的重要工具，其目的是為了強化和完善企業的經營管理。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志。通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內部控制作為現代管理制度的重要組成部分，是現代企業管理的重要手段。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制主要包括下面三方面的內容：

(1)控制環境

控制環境指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。具體包括：管理者的思想和經營作風、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者監控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施和影響本單位業務的各種外部關系等。

(1)會計系統

會計系統指單位建立的會計核算和會計監督的業務活動方法和程序。有效的會計系統應當做到：

①確認并記錄所有真實的經濟業務，及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類。

②計量經濟業務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值。

③確定經濟業務發生的時間，以便將經濟業務記錄在適當的會計期間。

④在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經濟業務和經濟活動批準權、明確有關人員的職責分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設置和使用應保證業務和活動得到正確的記載、財產及其記錄的接觸使用要有保護措施、對已登記的業務及其計價要進行復核等。

2.內部審計

內部審計是指由部門、單位內部審計機構和人員進行的審計,是在單位內部建立的一種獨立的評價監督部門，其目的是協調單位人員有效履行責任,監督各項管理措施的執行并對其做出評價,以促進企業管理效率的提高。為了遵守國家財經法規,促進廉政建設,維護單位合法權益,改善經營管理,提高經濟效益,根據《中華人民共和國審計法》和審計署《關于內部審計工作的規定》,各部門、各行業都相繼建立了內部審計制度,設置了內部審計機構。

(1)建立內部審計的必要性

內部審計雖然存在著獨立性不夠充分的局限性,但它具有對本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優點,因而,容易收到審計效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計任務繁重,單靠外部審計的力量是不夠的。因此,內部審計是外部審計的重要補充。最后,內部審計的審計范圍廣泛,包括財政,財務收支、財經法紀和經濟效益等各個方面。顯而易見,建立內部審計是非常必要的。

(2)內部審計的職能

內部審計是我國審計體系的重要組成的部分,其職能和國家審計一樣,通過檢查企業財務收支及其經濟活動的合規合法性,以減少差錯和失誤,杜絕損失浪費,堵塞管理中的漏洞,保證經營方向沿著正確的軌道運行,維護國家、集體、個人的利益。在此基礎上,對單位的經營情況、經濟效果、經濟效益進行評價、鑒證,為單位領導層決策提供依據,以利于改進經營管理中的薄弱環節,促使企業加強管理,完善規章制度,提高經濟效益。由此可見,內部審計的職能可概括為經濟監督、經濟評價、經濟鑒證的職能。

二、內部控制與內部審計的關系

內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執的問題。一般可歸納為以下兩種論點:一種論點認為,內部審計與內部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分,二者是包含與被包含的關系。內部控制是企業、單位由于管理的需要而建立的既相互聯系又相互制約的管理體系。內部控制包括會計控制和內部管理控制兩大控制系統。無論是內部會計控制,還是內部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強化和完善企業的內部管理。而內部審計則是指部門、單位內部建立的一種獨立的評價監督機構,其目的是協助單位人員有效地履行職責,監督各項管理措施地執行并對其做出評價以促進企業管理效率的提高。內部審計在經濟組織中處于相對獨立的地位,其業務活動也具有一定的超脫性。就二者的關系,有以下觀點:

1.兩者相互滲透

內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內部審計本身就是一種控制,它按照內部控制要求,通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環境的建立,并為改進內部控制提供建設性意見。

2.兩者相互促進

內部審計促進內部控制。通過分析問題產生的原因和影響,協助單位上層管理者完善內部控制,促進內部控制的健全,維護內部控制的建設。反過來,內部控制促進內部審計的發展。一個良好的內部控制,有助于內部審計工作的開展,有助于提高審計效率,降低審計風險,提高審計質量,更有助于擴大審計領域,加速現代審計方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內部審計需要內部控制。內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，審計就無法開展; 沒有良好的內部控制,會計、財務信息會出現失真,管理人員責任會不明確,管理會出現混亂現象等,不僅會加重內部審計工作量,而且會加大內部審計的風險,從而制約了內部審計的發展。同理,內部控制需要內部審計。沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議,內部控制也只能原地踏步,造成與現實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內部控制失控。

三、內部審計在內部控制中的作用

1.參與內部控制的風險評估

根據COSO內部控制整體框架，內部控制活動的開始是要進行風險評估。風險評估過程包括確立企業的目標，識別目標相關的風險，評估識別出風險的后果和可能性，針對風險評估的結果，考慮適當的控制活動。從上述過程可以看出，只有評估了風險點，才能設計有針對性的控制程序。大多數人認為全面的風險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業實現財務目標的盈利能力及企業流暢的經驗，也有設計企業會計計量系統的經驗，但他們對評估未來風險方面的經驗不如內部審計人員，美國的研究結果表明了這一點。2001年,IIA將內部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。

2.內部審計促成建立良好的控制環境

通過對內部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內部控制的建議，來促成良好控制環境的建立，進而有效的促進組織的控制目標的實現。主要體現在以下幾個方面：

(1)內部控制的健全、有效是一個動態的過程，因為組織的經營環境在變化，自身在不斷的發展，內部控制制度應適應這種變化并相應進行調整。在這種不斷的調整過程中，內部審計的職責是發現管理中是否存在的錯弊，因而著重于從內部控制制度的缺陷入手進行審計，這更容易發現其存在的缺陷，進而提出改善的建議。

(2)組織的內部審計是內部控制體系的一個組成部分，諸如內部審計參與合同的評審、工程預決算的審計、費用支出報銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內部審計成為內部控制制度的一個組成部分，那么，內部審計本身作用發揮的程度，內部審計在內部控制制度運行各方面、各環節的參與度，就決定或至少影響了內部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業執行分權分層管理的情況下，伴隨分權，企業的部分財產相對獨立地受托于企業內的分公司或部門使用。此時這些財產所有權屬于企業，

而分公司或部門擁有這部分資產的經營權。為了了解這些分公司或部門履行經濟責任或受托責任的情況，獨立的內部審計會擔當此職，行使監督職能，對其職責履行情況進行鑒證和評價使內部控制的組織保證得到了進一步的加強。

3.內部審計有效防止了內部控制失效

建立和完善現代組織中的監控機制，加強內部審計的監督力度。能有效防止內部控制失效。

(1)在企業內部建立以內部審計為主線的監控機制，對組織運行的各個環節實現不同程度與方式的監控措施，將內部審計監督行為擴展到組織運營的具體業務中。建立以“防”為主的監控防線，結合內部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內部監控措施，不僅可以及時發現問題，而且對防范和消解企業經營中的風險，將起到重要的作用。

(2)為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，該工作由內審部門牽頭并結合其他相關部門來定期執行對內部控制度執行情況的檢查和測評工作。對于能嚴格按照內部控制制度執行的，給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，應給予相應的處罰，并應與今后職務升遷掛鉤。進而有效增強內部控制執行的有效性。

四、總結語

總之，加強企業內部控制，建立健全內部控制體系，是企業不斷發展和保持競爭力的需求，也是企業面對市場風險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，加強內部審計工作的監督力度，使之規范化和制度化，才能有效促進企業控制目標的實現。

參考文獻:

[1]魏 方:論企業內部審計對內部控制的作用[J].科技情報開發與經濟,2003,25～26

[2]徐政旦 朱榮恩:現代審計學[M].武漢:武漢大學出版社,2002

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當前，隨著政治、經濟體制改革的不斷深化，我國的醫療保險體制也在發生著深刻的變化，醫療衛生服務體系的布局經政府統一規化調整更趨于合理。醫療、預防、保健、康復、教學、科研等衛生服務體系的形成，并得到了迅速的發展。在低成本、廣覆蓋的保障機制的模式下，推進醫保制度的進一步深化，加強內部審計，逐步形成醫保稽檢體系意義重大。筆者結合自己的實際工作，談點這方面的看法。

一、內部審計在醫保中的作用與地位

醫保稽核部門作為醫療保險經辦機構的內部處室，其業務受雙重部門的制約，既要受到上級審計機關的督查，又要受到本部門領導監督。在地位上要相當于醫保經辦機構的內部審計。主要承擔著內部的審計職能，一旦在審計過程中牽涉到本部門的利益，觀念和認識上的沖突就很難把握自我，迷失方向，是向著審計部門還是向著醫保單位本身，難以左右，這就給醫保稽檢部門的從業人員帶來了工作上的難度。必須做到不帶偏見，客觀公正的審計目的，才能在醫保稽核內站穩腳根。在審計中發現問題，應向本部門領導和審計部門作專題匯報，尋求解決問題的辦法，對于本部門的管理層和審計部門的管理層而言，任何問題的出現，需要糾正，應根據某一環境的事實提出，而不應根據來自某些監督人員的壓力而提出，為實際情況掌控，對具有提示作用，適時幫助的檢查，管理層是樂于接受的。如果對問題的陳述或提示是基于把內部審計作監督者，或者內部審計是基于履行工作職責或實現個人的目的而要管理層采取某種行動，這會使管理層產生抵觸心理。

內部審計須在工作中體現靈活性，管理層對內部審計的態度有著重大的影響，關鍵是如何使用靈活性，使內部審計成為有益的管理手段。如果對某項管理層認為不合理、難以接受的審計活動加以適時、靈活地調整，使被審計者（管理層或下屬組織）相信內部審計是合理的、有益的，那么內部審計取得成功的機會就會增大。

在醫保稽核中，內部審計作用至關重要，針對不同人群的工資結構，對繳費預算，對醫保資金的管理、稽查、使用都要有嚴格的制度做保障，推進規范化運作進程，促進醫療衛生保健和醫療保險事業的發展，讓主管部門與審計部門同等對視審計與稽核。

二、醫保稽核中的問題分析

在體制方面，參保者繳費額度沒有與其享受的待遇掛鉤，權利和義務失衡，參保者缺乏繳費積極性，使少報、瞞報繳費基數的現象屢屢發生。

在制度建設方面，醫保稽核缺乏嚴格、規范的制度約束和執行標準，存在著執行政策不統一，行業標準不同，審核不夠規范等問題，影響了繳費基數核定和稽核的整體效應。國家統計局1990年的《關于工資總額組成的規定》對于工資構成的解釋比較粗略，對一些項目沒有科學細化。而且隨著市場經濟體制的逐步建立和完善，我國的所有制結構、就業方式、收入分配形式等發生了很大變化，工資構成項目更加多元化、復雜化。參保單位往往利用這些方面的漏洞巧立名目，變相減少繳費基數，造成醫保基金難以應收盡收，不能打足入庫。

醫療保險稽核體系尚需完善。目前，不少地方醫保稽核的范圍還只局限于繳費情況的稽核，對于醫保基金支出情況、對醫保經辦機構內部制度建設、職責分工、基金管理等方面的監督也尚未納入稽核范疇。

醫療保險稽核隊伍建設滯后，缺乏專業和專職人員，專業理論知識不足，缺乏實踐經驗，從業不規范，在實際工作中發揮不了稽核應有的監督作用，難以取得令人滿意的稽核效果，不足以提高整體醫保稽核工作。

三、強化醫保稽核的職能

強化醫療保險稽核的獨立性和權威性。稽核業務部門的級別和職能應略高于其他業務部門，并且其業務要保持獨立，不得與任何業務部門有業務和職能方面的交叉；稽核人員專門負責稽核工作，不得在其他部門任職，以保持其身份上的獨立性。鑒于執法權限與權威性成一定的正比關系，醫保稽核部門權威性的加強，有助于加強稽核力度，提高稽核效率，勞動保障部門應授予醫保稽核部門一定的處理權限，例如，對于拒不繳費或拒不執行處罰決定的單位，醫保中心可以封鎖其醫保待遇并加收滯納金等；醫保稽核部門也可采取與社保部門或稅務部門聯合檢查的方式對參保單位進行監督，以便整合稽查資源，簡化辦事程序，實現信息資源共享，優化稽核業務的監督職能。

在體制方面，可考慮參照養老保險的做法，按繳費檔次劃分相應級別的待遇等級，實行參保單位繳費額度與其享受的醫保待遇掛鉤的做法，同時，做大做強做活個人基金賬戶，提高醫保待遇。這既能照顧不同收入水平人群的參保要求，又能提高參保單位的繳費積極性和參保職工維護自身權益的主動性。

在制度建設方面，應考慮目前我國企業及個人收入來源多元化的實際，對現有的繳費基數的構成項目作適當調整并加以細化，明確繳費依據、項目構成以及工資總額的計算口徑，建立統一的基數審核執行標準，以堵塞申報漏洞，做到應收盡收，打足入庫資金。

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一、確立健全的內部會計制度，增強財務管理水平

進入21世紀以來，我國的政治體系制度不斷的加強，行政事業單位應該根據《會計法》認真落實相關工作，并且嚴格執行《內部會計控制規范》的各項條款，從而切合實際增強事業單位的內部會計控制水平。但是制度的不完善，依然是事業單位存在著諸多財務問題，所以行政事業單位實施內部會計控制制度，它的基本目的是為其內部的經濟業務能夠按照預定計劃嚴格實施提供財務管理上的保證，對單位內部潛在的舞弊和錯誤行為進行預先防范。進而為會計信息的真實性提供保證。如何制定好內部會計控制制度，行政事業單位需要做好以下幾點：

（一）會計內控控制應該以事前預防性控制為主體，事后彌補性控制為輔助

對無效率的違法違規的會計行為作出有效防范。從總體來將，其主要組成部分如下：人事控制、程序控制、組織控制、會計控制。

（二）憑證流轉程序必須規范化，內部牽制制度需要強化

在整個財務管理實施的過程中，要嚴格分離經辦、開票、審核、審批收、記賬以及付款等一系列財務工作行為。財務人員在進行收款憑證工作時，第一步工作是開票，然后對票據進行審核，然后在憑借票據收款，最后再進行制單和記賬；而在支出憑證工作時，則要先對單位相關管理部門或人員進行報批，報批之后才能進行下一步的經辦、審核等一系列工作，最后才是會計人員制單、記賬。

（三）行政事業單位內部會計的崗位要合理安排

工作人員的職務、責任、權力要分工明確，崗位與職務之間形成良好的平衡關系。任何個人或者是部門都必須進行在責任上的分工，任何工作或業務權力都均不能以個人行為進行，這是建立良好平衡關系的基本原則。在工作中，將各項財務工作交叉分配給個人或者部門，這樣的做的目的是保證每項經濟活動都體現公平公正的原則，實現業務走正規程序、同時也實現個人以及部門之間相互監督的作用，達到共同控制內部會計的不規范行為。

（四）對會計內部控制實行授權批準

如若想建立一個健全的內部會計控制的制度，那么，就應該對經濟業務實行適當的授權。比如說：針對超過審批金額，或者是貨幣資金較大的經濟業務，應該上報申請領導的意見，待領導之間討論研究之后，在予以進行業務的辦理，這樣做的目的就是讓支出的資金有安全保證。同時，工作人員應該按照相關授權批準規定對需要審批的財物活動進行嚴格審查，避免其超出審批權限，經辦人在申請貨幣資金的時候，應該注意自己的職責范圍，對于所要辦理的經濟業務，采取審批人的意見，財務活動必須在審批者的意圖范圍內進行，如果有對于一些超過經辦人的審批的事項，經辦人有權利拒絕業務活動的受理。

（五）建立完善的內部稽核制度

內部稽核制度是指各單位的會計機構指定專職或者兼職會計人員，負責對本單位的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料進行審核的制度。內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分，所以建立健全的內部稽核制度至關重要，保證會計內部控制制度的順利實現，就要保證會計記錄和會計憑證的完整性、正確性。工作中的職責、權限、分工、帳薄的復查以及報表的方法等，例如，在處理各種各樣自制的原始憑證時，要在其格式、編號、各聯的用途、份數、辦理程序、有關領導和經辦人的簽章、明細賬應該與合計數及大小寫數字一致等方面做出相應的規定；在處理賬簿記錄時，要力求賬證一致或者保證賬證之間保持著一定的統馭關系；在制定會計核算時，要建立起余額明細核對、各種報表相關數字核對、雙線核對等內部稽核制度。

二、事業單位物資資產、應收帳款制度的完善和強化監控機制

（一）行政事業單位應該建立健全的物資資產的規章制度，嚴格的建立審批制度是物資資產的保障，不管是哪個單位所需要的物資，在最開始的購買、中途的保管、最后的領用或者是剩余物資入庫等相關事宜都要有完善的管理制度。并且對于物資或者說記錄財務物資的資料、檔案都不能外泄，不是會計工作人員或者是庫管人員都不得查閱。同時，會計出納時，遇到財產物尤其是接觸限制的實物，應該及時做入賬處理。按照有關規定對物資資產的轉讓、贈與、變賣、投資、盤點進行嚴格把控，將物資資產的安全性、完整性放在首位。另外，最大化物資資產的利用率，物資資產的采購要盡量做到科學合理，杜絕閑置、浪費、重復采購或者購買無用資產等現象的出現。

（二）在物資財產的收款、付款中或者是債權、債務清算工作也必須建立完善的管理制度，并且最好有一種制度專門針對落實客戶信用評價方面的健全體系。