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篇1

領導班子非常重視領導班子的自身建設，認真堅持中心組學習制度，及時對保密工作的方針、政策、法規，制定了落實措施，使公司的保密工作始終和上級要求保持一致，確保了公司保密工作的受控狀態。在指導基層單位的保密工作上，公司在年初就把保密工作作為全年工作中的一項重要內容列入全公司工作的議事日程，對一年來的保密工作作出了具體安排。

二、優化完善組織機構，加強對保密工作的領導

為加強對保密工作的領導，公司適時根據公司領導班子變動情況和部門調整情況，及時對公司保密工作領導小組進行了調整，對各級保密組織機構進行了進一步的完善，明確了各級保密組織機構成員，并進一步加強了組織領導。公司領導班子堅持把保密工作列入全年的工作計劃，并根據形勢變化和上級要求及時將其列入重要議事日程，保密領導小組多次組織召開會議學習落實上級有關精神，聽取有關人員對保密工作匯報，認真分析當前公司的保密工作狀況，確定重點保密部位，指導全公司的保密工作。為加強對全公司保密工作的領導，凡是有可能接觸和產生國家秘【企業保密工作自查自評報告】

密的部門我們都設置了保密工作人員，確保業務工作拓展到哪里，保密工作就延伸到哪里，使保密工作和全公司業務工作同部署、同考核，確保了國家秘密和企業秘密的安全受控狀態。

二、完善保密制度及設施，切實保證密級文件及信息的安全 為確保密級文件的安全，公司里專門為取文件的專職人員隨

時提供車輛，從而杜絕了文件在取送過程中失密的可能。保密工作人員均配有保險柜或密碼保密鐵柜，檔案室、復印室、保衛部、生技部、信息中心等部門均專門裝置了防盜門、報警器等防盜設施。公司保密工作制度明確規定載有秘密信息的計算機不得聯入互聯網，在手機通訊中不得談論涉及國家及企業秘密的問題。同時還對涉密部門的涉密部位進行經常性的檢查，對全公司計算機進行普查，制定了相應的計算機管理制度，嚴禁把涉及國家秘密的事項聯入互聯網，對需要進行網上的內容需嚴格經過部門考查或組織鑒定，確認不涉及國家秘密后方可網上。在公文處理中，公司保密工作人員對涉及國家秘密的公文進行慎重處理，保證了密級公文在公文流轉的各個環節上的安全。

三、加強對保密工作人員教育，切實提高新形勢對密級事項

的運用和處理能力

為加強保密工作力度，公司以加強密級文件管理為重點，每

年對涉密人員進行教育。根據各部門工作特點，公司同形勢相結合，同抓重點部門、重點人員相結合，同重大節日活動相結合，同企業管理責任制相結合，同表彰先進、查處失泄密事件相結合，認真落實上級對保密工作的指示精神，積極做好保密教育工作。

公司積極組織保密組織成員進行學習，利用每年3月份法

制教育月的機會，舉辦法律、法規學習班，并有側重地組織保

密組織成員對《保密法》進行學習，認真學習《保密知識讀本》，利用《保密工作》中的典型事跡和典型案件，對涉密工作人員進行新時期的保密教育，使保密組織成員受到了較為全面的、系統的保密知識教育，增強了保密工作人員的保密意識，提高了業務素質，為公司保密工作的順利開展提供了人員保證。

總之，公司在上級單位的正確領導和公司黨政領導班子關心

指導下，保密工作順利開展，圓滿完成了各類保密工作任務，確保了國家秘密事項和企業秘密的安全，為推動企業的健康發展做出了貢獻。

****年**月**日

公司保密自查自評報告【二】 一、加強保密教育，提高思想認識

為認真做好保密工作，我公司高度重視，切實把保密教育工作貫穿于日常工作中，在平時的學習例會上，多次強調做好保密工作的重要性，組織涉密人員認真學習了《中華人民共和國保密法》，并根據《保密工作》雜志刊登的典型泄密案例和保密工作部門提供的宣傳教育材料，對公司領導干部和涉密人員進行保密警示教育。及時傳達，組織學習，領會省、市保密工作的有關文件和會議精神，加強辦公室檔案管理、文書收發等工作的保密教育。按照要求組織涉密人員簽訂了《2013年保密目標責任書》、《涉密人員承諾書》，督促保密工作的監督檢查，提高保密工作人員思想認識，增強做好保密工作的責任感。同時，進一步明確了涉密人員對文件收發、登記、傳遞、歸檔、銷毀等環節的職能，使保密工作真正做到行有規章、做有依據、查有準則，真正實現制度化、規范化、科學化。

二、落實各項措施 ，確保機密安全

1、嚴格文件資料管理。辦公室是文件資料的處理、儲存場所，為確保文件不隨意外流，我公司由行政辦公室安排專職人員，統一負責公司紙制文件和電子文檔的管理。各部室和基層單位也設立專人，具體做好文件資料的收發、整理、歸檔、銷毀等。對涉密的文件資料，只準在機關辦公室由具體辦理人員閱處，未經主要領導批準，不得帶出機關;做好電子文檔的輸入、存檔、發送、印制、備份等，確保電子文檔安全。同時加大對檔案室的日常管理，非工作人員一般不準進入檔案室，防止機密外泄。

2、嚴格計算機管理。按照上級有關部門的要求，我公司對涉密計算機進行加密，實行物理隔離，嚴禁上網，做到涉密信息不上網，上網信息不涉密，并指定專人負責加密計算機和涉密信息的管理工作，全年未發生計算機泄密事件。公司對上網計算機進行登記造冊，在管理上做到心中有數，并安裝了防火墻和殺毒軟件，定期進行清理，刪除與工作無關的信息和軟件，防止信息流失或遭受外界惡意攻擊。

3、嚴格會議管理。對于公司黨委、行政各類會議，尤其是對涉及人事、財務商議等涉密的會議，嚴格落實保密措施，遵守保密紀律。對于各類會議，一般指定有關人員參加，并指定專人作會議記錄。會議討論的內容，未作出決定待定的、需要保密或一段時間內保密的，不得隨意擴散傳播。

4、嚴格公章管理。公司指定專人負責公司各類印章的保管和使用工作，所有需加蓋公司印章、公章的文件材料，嚴格按照制度填寫印章使用登記表，通過審核，經得經辦部門負責人、主管部門負責人、主管領導同意后方可加蓋;任何人不得隨意使用、加蓋公司印章。

2013年我公司的保密工作制度嚴格，措施到位，管理規范，全年未發生違規、泄密情況。

三、下一步工作方向

1、保密工作的宣傳教育力度需要不斷加大。近年來開展保密工作的實踐使我們認識到，加強干部職工保密教育，提高涉密人員的保密意識十分重要，我公司需要不斷加強宣傳力度，增強保密意識，提高做好保密工作的主動性和自覺性，并制定出相應的規章制度，使公司保密工作得到規范，消除可能發生失、泄密事件的隱患，以確保公司和社會安全。

2.加強保密工作的業務培訓，提升工作人員綜合素質。公司開展的保密工作專題培訓相對較少，涉密人員的業務知識水平還有待提高。在今后的工作中，公司將加強保密工作的業務知識培訓，提升保密工作人員的專業知識和綜合素質，以適應新形勢下保密工作的實際要求。

今年，我公司在市委保密辦的正確領導下，進一步加強對保密工作的重視，強化對涉密內容的管理，改進和創新保密工作方式，鞏固和發揚已取得的成績，積極探索研究新時期保密工作的新情況、新問題，力爭保密工作取得新成績，確保我公司保密工作的順利進行。

公司保密自查自評報告【三】 按照文件精神，我公司結合實際工作，對照集團公司保密工作目標考核細則，逐條自查，現將自查情況報告如下：

一、加強組織領導，完善規章制度

為嚴格保密紀律，堵塞漏洞，消除隱患，我公司成立了保密工作領導小組，總經理為組長，黨委書記為副組長，相關部室負責人、檔案管理員、保密工作人員為成員，做到分管領導負責抓，經辦人員具體抓。對保密工作所需設施、設備和經費，我公司領導班子都能夠給以重視和支持，保證了日常工作順利開展。

為保證公司保密工作穩定，我們修訂完善了保密工作制度，堅持做到保密工作機構健全、保密工作隊伍不散，保密工作人員及時調整和補充，做好工作交接。我們的保密工作隊伍基本素質較高，大部份管理人員具備大專以上學歷，且都能熟練掌握保密法規和保密技術基礎知識，熟悉本單位業務工作和保密工作基本情況。按照集團公司要求，我公司組織了全國保密承諾書簽訂人員知識競賽活動，參加了公司公文檔案培訓班，接受了保密工作專項培訓，切實提高專職保密涉密人員業務素質。

二、保密管理工作開展情況

(一)對保密重點部門、要害部位加強檢查督促工作。我公司領導小組對總經部、檔案室等保密重點部門和部位的保密工作進行不定期的檢查督促，并對檢查中發現的隱患進行專題研究，有效地防止了失密、泄密。

(二)加強計算機網絡管理工作。按照上級有關部門的要求，我公司對現有涉密計算機網絡的安全保密情況進行了監督檢查，找問題添措施，促進管理的改進和完善，多年來無發生計算機泄密事件。加強對計算機上網檢查工作，對上網計算機進行登記造冊，在管理上做到心中有數。加大對違規上互聯網的監管力度，嚴格按照上網不涉密、涉密不上網的工作要求，加強計算機信息網絡安全管理，堅持誰上網、誰泄密、誰負責的原則，切實加強計算機信息系統保密管理。嚴禁保密資料并入互聯網中，禁止儲存保密信息資料的計算機上網，確保涉密計算機網絡和信息的安全。在保管好辦公室內各種秘密載體的同時，加強對外出攜帶手提電腦、涉密光盤、U盤等秘密載體的管理，采取技術措施，嚴防因丟失造成涉密信息的泄露。

篇2

一、我國金融保險業上市公司內控自評報告分析

（一）樣本公司的選擇

目前，我國上市的保險公司共有四家，中國平安、中國人壽、中國太保、新華人壽。本文將以四家A股上市保險公司2011年和2012年內部控制自我評價報告為分析對象。除新華人壽為2011年上市外，其他三家公司2008至2012年報中均有獨立的內控自評報告。

（二）樣本公司內控自評報告分析

1.報告的范圍、主體和時間

首先，從范圍看，樣本公司均從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素對本企業內控進行評價，但披露詳細程度不同。除新華人壽對每一要素的披露較為詳細外。中國人壽、中國平安和中國太保僅有籠統概括，并沒有分類的詳細說明。其次，從主體看，樣本公司的報告主體均是公司的董事會。最后，時間方面，樣本公司在評價報告中都明確說明評價的時間為年度1月1日起至報告期末。

2.評價報告的主要內容

（1）董事會內控責任聲明

樣本公司在評價報告中都做了關于董事會內控的責任聲明，如：董事會全體成員保證本報告內容真實、準確和完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

（2）內控自評的依據

樣本公司除依據財政部、證監會、審計署、銀監會以及保監會《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）及《關于印發企業內部控制配套指引的通知》（財會〔2010〕11號），保監會《保險公司內部控制基本準則》（保監發〔2010〕69號）等內控相關規定外，還結合自己的具體規定對內控狀況開展自評，如《中國太平洋保險（集團）股份有限公司內部控制審計評價辦法》，《新華人壽保險股份有限公司內部控制評價手冊（試行）》以及《中國人壽保險股份有限公司內部控制評估辦法》規定的程序。中國人壽還執行了薩班斯法案404條款；而新華人壽在2012年全面推進《企業內部控制基本規范》實施工作，正式了統一的內控評價手冊，更新了內控實務手冊。

（3）內控自評的程序和方法

樣本公司基本都遵循了評價依據所規定的程序，包括：制定年度內控評價方案、組織成立各級內控工作評價組、實施現場評價工作、識別認定缺陷、編制年度內控評價報告等。但在評價過程中所用方法不盡相同。中國平安和中國太保類似，都建立了內控自查和內控稽核獨立評價流程。中國平安通過加強項目管理、過程管理、質量復核，固化項目方法和程序，對評價結果分類等，規范工作的開展。通過內控系統完成內控評價的發起、測試、匯總、復核、審批、整改追蹤、結果分析等工作，整體工作流程及底稿通過該系統實現。管理層自評工作分計劃、主數據更新、自評測試以及整改匯報四個階段進行。內控稽核獨立評價分審閱管理層自評結果、獨立測試、整改匯報及報告四個階段開展。中國太保通過明確評價方式、頻率、覆蓋面、方法和程序、評價結果分類等內容，對工作的開展進行規范，使內控評價結果更符合企業內控基本規范的要求。自查和評價過程中，采用了個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等適當方法，廣泛收集公司內控設計和運行是否有效的證據。中國人壽在評價過程中，采用訪談、穿行測試、控制測試等方法，采取建立樣本庫并從中抽樣的方式執行內控評估，檢驗公司內控的有效性。為確保內控評估工作的效率效果，總公司每年初開展內控評估試點工作，選擇一家省級分公司，通過研討修訂及實地驗證的方式對上年度內控評估模板進行修訂，各級公司根據修訂后的模板執行本年度內控評估工作。上述模板明確了樣本庫要求、抽樣要求以及評價步驟、關注要點。此外，為確保抽樣的準確性，公司建立了統一的抽樣平臺并下發隨機抽樣工具。新華人壽綜合運用訪談、詢問、觀察、檢查等方法，收集公司內控設計和執行是否有效的證據，對公司內控設計和執行的有效性進行評價測試，包括穿行和控制測試，填寫評價工作底稿，分析、識別內控缺陷，經最終確認得出評價結果。針對發現的內控缺陷制定相應整改計劃或方案并推動后續整改工作。

（4）內控缺陷的認定與披露

樣本公司均根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》中關于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的內控缺陷認定標準，結合多種因素，研究確定了適用本公司的內控缺陷具體認定標準。中國平安2011年的內控自評報告，披露了與非財務報告相關的內控缺陷情況均為一般缺陷，可能導致的風險均在可控范圍內，對公司財務報告目標的實現不構成實質性影響，并且已認真落實整改；2012年則披露不存在重大缺陷。新華人壽在評價報告中披露公司未發現重大缺陷，指出了一些其他缺陷，并制定詳細整改措施；在2012年的評價報告中還包括了對上年度已發現缺陷的改善情況。中國人壽在2012年簡單披露公司未發現報告期內存在重大缺陷和重要缺陷，并未對詳細情況或一般缺陷做出說明。但中國人壽2011年度的報告和中國太保的內控自評報告中并未披露內控是否存在缺陷。

（5）董事會簽章

內控報告的責任主體為董事會，其應在經會議通過后的評價報告上簽章，表明對內控報告的可靠性負責。樣本公司的報告首頁均有董事會簽章。

3.披露格式

規范的報告格式，有利于信息使用者進行搜集、分析和比較。經過2007年到2012年的發展，四家樣本公司披露格式不斷完善。新華人壽的內控評價報告最為詳細、合理，總共分為八個部分，一總體情況、二評價依據、三評估范圍、四評價程序和方法、五基本情況、六缺陷及認定情況、七缺陷整改措施、八內控有效性結論。中國人壽較為詳細，分為七部分，一董事會聲明、二內控建設工作情況、三總體情況、四評估范圍、五程序和方法、六缺陷及認定、七整改情況。中國平安的內控自評各部分為，一整體情況、二評估范圍、三評價方法和程序、四缺陷認定標準、五有效性結論，不像新華人壽和中國人壽內容詳細、分類具體。而中國太保兩年的內控評價報告過于簡單，第一部分為總體情況，第二部分為評價程序和方法，其中寫到了缺陷認定標準。

（三）樣本公司內控自評報告存在的問題

我國對金融、證券、保險業企業內控信息披露的要求比一般公司更為嚴格，其內控自評報告理應披露得更為規范、具體。但通過上述分析發現，當前我國上市保險公司內控自評報告還存在諸多問題。

1.披露主體缺失。使得內控自評報告無法確認責任歸屬，或無法保證內控按相應規范有效地設計實施。雖然，中國人壽和中國平安明確披露主體為董事會，但缺乏對內控設計及其運行的概括性描述和評價，基本是宣傳自身內控建設的成績，很少指出內控中尚存的缺陷或需改進之處。

2.公司只披露有效的內控措施，對無效的或有缺陷的避重就輕，不披露或者少披露。

3.報告格式不規范，缺乏統一性。內控自評報告多采取“作文式”，報告內容缺乏條理和重點，影響信息使用者的使用。

4.信息量差異較大。如，新華人壽披露的內容較多，中國人壽、中國平安次之，中國太保披露的內容最少。

二、完善的建議

應從內控自評報告的范圍、內容和形式等方面加以完善。

1.報告范圍。當前面臨的問題是內控自評報告披露范圍是僅限于會計控制，還是應擴展到內控的各個環節。我國證監會在《上海證券交易所上市公司內部控制指引》中的對此的提法與五部委的《企業內部控制基本規范》的提法存在差異，必將導致各企業披露的不統一。建議將披露范圍限定在與財務報告有關的內控方面。

2.報告內容。應至少包括以下四方面：（1）明確董事會和管理當局對內控及出具內控自評報告的責任。（2）企業內控情況的簡要描述。（3）對企業的內控制度設計是否健全、執行是否有效的說明，其中須包括內控是否有效的結論（下轉第23頁）（上接第20頁）性意見。如企業內控在某些方面存在重大缺陷，應進行披露，并專項說明擬采取的糾正措施，同時保證除了已披露的重大缺陷外，不存在其他重大缺陷。（4）對所依據的內控標準或規則框架進行說明。

3.報告形式。證監會應對內控自評報告的形式做出規定，以便信息使用者進行搜集、分析和比較。

4.披露形式。強制披露與自愿披露相結合。在強制性披露發揮監管的同時，也應對自愿性披露給出指南，以引導上市公司披露。并不斷完善市場環境，給上市公司進行自愿披露提供動力。這樣既可提高內控信息披露的透明度，也可以引導企業將內控作為自律要求。

5.明確法律后果。在相關規范中明確違反規則將導致的法律后果，為處罰提供法律依據。

6.建立質量評價指標體系。以便據此對上市公司的內控自評報告評分，每年對外公布一次評價結果。以幫助投資者解讀內控自評報告，促使上市公司不斷提高報告的質量。

參考文獻

篇3

為了做好行風評議工作，**分公司特別成立了由總經理為組長的中國****分公司行風評議領導小組，我公司也相應成立了**行評工作小組，實行了經理第一責任制，對整個行風評議工作負全部責任，并制定了《中國****分公司民主評議行風工作實施意見》，于6月24日召開了全體員工動員大會，使各層員工都深刻地認識到了行評的重要性和意義。

2、成立評議工作小組、制定工作計劃

為保證行風評議工作的順利進行，我公司精心組織、合理部署，制定了切實可行的工作計劃及詳細的工作安排時間表，具體內容如下：

第一階段、準備動員階段，時間為6月17日——7月1日

(1)制定接受行風評議實施方案；

(2)召開全體員工動員大會；

(3)向×××糾風辦及市公司匯報工作。

第二階段、自查自糾階段，時間為7月1日——7月16日

(1)建立健全的經營管理規章制度，工作流程，原始臺賬；

(2)規范營業廳、商管理、服務規范、服務禮儀、服務承諾；

(3)整理宣傳資料、業務單據；

(4)采取走訪用戶，召開座談會，問卷調查等方式，征求客戶意見，找出經營中存在的問題，特別是用戶反映強烈的問題；

(5)對投訴處理典型例的收集；

(6)對集團客戶資料的收集，備案；

(7)向相關部門匯報自查自糾工作情況。

第三階段、接受評議階段，時間為7月17日——9月10日

(1)與縣糾風辦及市公司聯絡，信息互通；

(2)作好接受縣糾風辦及市公司的評議準備。

第四階段、檢查整改階段，時間為9月11日—9月30日

(1)針對評議進行整改；

(2)制定切實可行的整改措施。

第五階段、總結表彰階段，時間為11月

(1)對整改的情況進行檢查驗收；

(2)做好自身總結；

(3)召開全休員工大會，對先進個人進行表彰，并將評議結果向社會公布。

2、開門評議，找準問題

(1)發放問卷調查表，征求社會各界的意見和建議。

在自查自糾期間，我公司采取發放“用戶滿意度調查問卷”的方式，面對面的向社會各界人士征求意見和建議，問卷發放范圍包括了縣城、甸中、化念、大龍潭等鄉鎮、農村的廣大用戶，到目前為止共收集問卷×××份，綜合滿意率達到了×××，更直觀更全面的從用戶角度了解了我公司在服務等各方面取得的成績和存在的不足。

(2)深入各單位，上門征求意見。

在自查自糾期間，我公司主動上門走訪了法院、公安、檢查院、萬茂公司、化肥廠等多家行政、企事業單位，認真聽取了各單位對我公司的意見和建議，使我們更好的了解各單位和廣大用戶對公司的需求及我公司需進一步改進的方面，并且通過走訪，增進了與各單位之間的友誼，取得了各單位對**更多的信任。

(3)向媒體服務承諾，計劃開辦各類對話節目，直接傾聽用戶呼聲，加強行風評議宣傳。

在**分公司組織下，于7月12日在《**日報》上了公司統一的服務承諾，并打算通過開辦“行風熱線”、“熱點訪談”、“回音壁”等欄目，與用戶直接對話，及時接受用戶的投訴，為用戶排憂解難。充分利用公司現有的業務平臺、業務窗口開展服務與宣傳相結合的工作，在開辦業務的同時適時宣傳**，接受監督。

(4)設立熱線電話，暢通投訴渠道，切實做到事事有落實、件件有回音。

為方便用戶，暢通投訴渠道，我公司在營業場所向用戶公布了“監督投訴熱線”，并制定了一整套完善的投訴處理流程及嚴格的管理辦法，從而保證了對用戶投訴的及時處理與回復。

3、上下聯動,議下評上,內外結合,深入開展自查自糾。

在自查自糾階段，員工對業務掌握不深等方面存在問題，為了盡快解決，我公司實施了一整套完善的培訓制度，分公司營業部門每年年初都要與市公司的人力資源部等部門協商，制定年度培訓考核計劃，并詳細分解到日。并在此基礎上由市分公司考核小組定期和不定期的針對每階段進行培訓、考核，以抽查的方式進行監督。培訓內容涵蓋以下幾個方面：公司概況、電信服務方面的法律法規、營業各項管理制度、基礎業務知識、新業務知識、計算機和操作系統應用、服務禮儀、服務規范等。通過本制度的認真實施，將大幅度提高各崗位員工的綜合素質，從而達到更快更準確的為用戶服務。

通過邊評、邊議、邊改，使我公司上上下下看到了不足之處，找準了存在的問題，明確了今后工作的重點和努

力的方向。

(二)主要成效

1、邊整邊改，務求實效

評議是手段，整改是目的，客戶滿意是標準。為了解決好存在的問題，推動工作向前邁進，針對自查中發現的問題，我公司進行了認真梳理匯總，查找了問題的根源，我們經過認真研究，采取了以下整改措施：

(1)完善制度，規范行為

為加強內部管理，增強全體員工的服務意識、職責意識，不斷提高工作效率和服務質量，樹立營業廳對外良好的窗口形象，促進各項業務健康發展。根據上級公司的有關規定，結合**分公司的實際，特整合制定了《中國****分公司營業服務規范》及《中國****分公司用戶投訴處理流程》。為了使制度能更好的落到實處，發揮應有作用，我公司專門成立了中國****分公司考核小組，根據“服務規范”與“用戶投訴處理流程”內容對所有員工開展了自評、自查、自糾活動，并在營業廳一線窗口明顯位置擺放了《中國****分公司用戶現場調查表》，以通過用戶監督與內部系統的自查，達到提升服務質量，樹立良好服務形象的目的。制度內容包括了以下幾個方面：

(a)營業人員管理規范

內容包括了各人員崗位職責、職業道德規范、職業道德標準、儀容儀表規范、行為舉止規范、應知應會、規范用語要求、著裝等方面的規范要求共13項×××多條；

(b)服務質量標準與服務管理制度

其中服務質量標準包括了固定網本地及長途電話業服務質量標準、移動通信業服務質量標準、互聯網數據業務服務質量標準、因特網撥號接入業服務質量標準、無線尋呼業務服務質量標準、ip電話業務服務質量標準共6項×××多條；服務管理制度包括了營業前臺現場管理制度、營業廳安全制度、用戶信息保密制度、營業廳交接班制度、用戶信息資料管理和傳遞制度、營業廳例會制度、用戶意見統計分析制度、營業廳考勤制度、營業廳衛生管理制度、宣傳物品公示管理制度、營業員培訓制度、營業廳工作規范與處分辦法等共15項×××多條。并整理出了包括前臺營業、財務、培訓、服務質量等在內的一系列詳細的考核制度18項×××多條。將通過這些規范要求，提高各員工的自律意識和辦事效率，從而大幅提高服務質量。

(2)建立機制、強化監督

為了客觀的評價公司服務質量，切實提高公司服務水平和用戶滿意度，保證公司各項工作朝更好的方向發展，我公司從規范投訴處理流程，提高投訴處理效率入手，做了以下工作：

(a)實行“首問負責制”，遇到問題跟蹤到底

營業廳一線人員接到用戶投訴必須負責到底，必須認真填寫“用戶投訴處理流程工單”，無論任何內容的投訴都由接到投訴的人員進行整個流程的監督執行，并負責最后恢復用戶的工作并負責將處理工單交由客戶資料管理人員歸檔備查，這樣所有投訴將在24小時內給用戶答復。

(b)增強工作透明度，方便用戶監督

在各營業場所顯眼位置均公布了用戶咨詢、投訴熱線(**)，提供對用戶在業務方面的解釋工作和對任何投訴的監督受理工作。形成了上級直接面對用戶投訴，直接監督下及工作的局面，強制性的提高了營業廳一線人員的工作認真性。

(c)上級電話抽查，完善內部監督

為了做到及時發現問題及時改正，我公司特向上級客戶服務部申請實施了內部電話抽查考評制度，由市公司客戶服務部不定時的以用戶身份電話抽查營業廳一線人員，發現問題及時通知改正。并制定了詳細的考核標準，主要考核業務知識及業務技能、談話技巧與服務意識、服務態度與后掛機、普通話與服務用語規范、用戶資料保密工作等幾個方面，共有16項×××條標準。

2、廣泛宣傳，增進了解

為了使廣大用戶更全面的了解**，更多的享受到**各種業務。我公司將按業務種類定期和不定期盡可能多的組織在縣城、鄉鎮進行上街式業務宣傳、咨詢、促銷等活動；加強對各單位、集團用戶的業務推廣、上門服務工作；并將通過上級分公司的組織，增加在電視、電臺、報紙、網絡等新聞媒體方面的宣傳，從而使用戶更多的了解**，爭取得到廣大**人民的關心和支持。

二、開展行風評議基本情況

中國****分公司隸屬于中國****分公司,前身為中國****經營部,于**年10月15日開始營業,經過兩年半的發展和完善,在**各族人民和社會各界人士的信賴和支持下,各項業務進展順利。**年5月1日正式成立了中國****分公司，并與**年12月通過了iso9001-**質量體系認證。現有正式職工一人，合同工六人，經營業務包括了移動通信、國際長途通信、ip電話、固定電話、無線尋呼、數據通信、互聯網業務、衛星通訊、電信增值等，這些業務既體現了中國**全業務運營商的獨有特色。同時也充分利用差異化經營理念，使得這些業務的發展各有千秋，有聲有色。在主營的移動通信業務上**用戶達到800×××多戶。服務網點遍布**所有鄉鎮和偏遠企業，用戶繳費、購卡、售后等問題均可在當地辦理。

在自查自糾中，通過廣泛深入機關、廠礦、農村開展問卷調查和座談征求等形式，共發出征求意見表×××份，收回×××份，綜合滿意率達×××。其中，服務形象滿意率達×××；服務規范用語滿意率達×××；服務主動、熱情滿意率達×××，對用戶的要求和疑問能積極主動詢問滿意率達×××；對用戶的咨詢應答準確、快速滿意率達×××；辦理業務操作熟練、準確滿意率達×××；用戶在辦理業務時，是否對用戶有推諉現象滿意率達×××。通過征求意見可以看出廣大客戶對我們的工作還是比較滿意和肯定的。同時，我們也看到了存在的問題和不足。

三、主要特點

1、領導重視、機構健全

由于**公司涉及面廣，市場競爭激烈，做好行評工作需要得到社會各界的支持及參與。按照省、市、縣糾風辦的要求，我公司認真研究、吃透精神，成立領導小組及辦公室，結合**實際情況，制定《中國****分公司實施意見》和詳細工作計劃、具體日程安排，并把行評工作列為公司重要議事日程，為我公司行評工作的順利開展奠定了組織保障。

2、起點高、起步實、開局良好。

按照上級要求，我公司做到行評工作統一部署、精心組織、周密安排、廣泛動員，并開展深入細致的征求意見，通過召開不同層次、不同規模的座談會，走訪客戶，虛心征求社會各界的意見，充分發揮社會各界的參與和監督，找準存在的問題，進行深入細致的分析，制定了有針對性的整改措施，做到了自評、自查、自糾，邊評、邊議、邊改，去粗取精，全面、客觀、公正、實事求是的開展評議工作。

3、征求意見“陽光運作”，透明度高。

通過廣泛向社會各界征求意見，認真梳理，向新聞媒體公開承諾的基礎上，開通舉報電話，設立舉報箱，自覺接受社會各界的評議和監督，使**公司和群眾之間“心聯心”。

4、民主評議做到“三結合”

(1)定向測評。既向社會各界特別是公司具有代表性的主要服務對象發放測評意見表，以測評對象作出對公司的初步評議。

(2)縣評議組綜合測評。既由縣行風測評組對我公司進行定期和不定期測評，及時對我公司提出合理化建議。

(3)市分公司、縣糾風辦監督測評。既由市分公司、縣糾風辦受理客戶投訴，經過調查核實后，對我公司做出客觀、公正、正確的評價。

5、內外結合、上下聯動、議下評上、形成良好的社會氛圍。

公司上下十分重視正面教育為主，對員工的世界觀、人生觀、價值觀三觀和“三個代表”重要思想教育，弘揚正氣，使全體公司員工樹立良好的職業道德和全心全意為人民服務的思想，在做好行評的同時，公司領導以身作則、帶頭學習，全體員工積極響應，是公司領導與員工之間產生共鳴。在不斷提高思想素質和業務技能，不斷增強抵御不正之風的自覺性的同時，逐步建立了有效的防范機制和監督機制，為開展行風評議打實“基石”，形成良好的社會氛圍。

6、問題找得準、整改措施有力

通過廣泛征求意見，找準了存在的問題，我公司有針對的提出整改意見和建議，制定出確實可行的整改措施，并在自查自糾中做到“查、糾、建”相結合，進行邊查、邊糾、邊建，能夠及時解決的立即解決，暫時不能解決的積極創造條件限期解決，給社會各界一個滿意的答復。

7、真正做到行評工作與日常工作“兩不誤、兩促進”

我公司始終堅持把行風評議工作與日常工作緊密結合起來，做到行評工作與日常工作同研究、同部署、同落實、同檢查、同考核，實行量化目標考核，使之相輔相成、相互促進，真正做到行評工作與日常工作“兩不誤、兩促進”，全面促進**工作邁上一個新的臺階。

四、存在的問題及下步工作打算

(一)存在的問題

通過廣泛征求社會各界的意見，發放問卷調查表、走訪客戶、召開不同層次的座談會，面對面實事求是地開展深入細致的征求意見，現將廣大客戶對我公司提出的意見和建議歸納為以下三個方面存在的問題：

1、內部流程需要更加規范，管理制度需要整合健全;

2、對接受內部及社會各界監督方面不夠全面；

3、對本公司多業務的特性宣傳不夠廣泛，沒有使用戶更全面的了解**。

(二)下步工作打算

針對以上存在的問題，我公司進行了認真的分析和研究，決定下一步從三個方面進行整改：

1、建立完善規章制度，不斷規范行業行為。

通過行風評議，不斷建立完善我公司的規章制度，使我公司逐步向規范化、制度化邁進，從而提升服務質量，不斷規范行業行為，更好的為廣大客戶服務

2、建立機制、加大監督力度。

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二、 完善機構，落實責任，切實加強對民主評議行風工作的領導。為落實好民主評議行風工作，結合新縣網通實際，成立了縣公司行風評議領導小組及辦公室。經理xxx任組長，副經理xx、xx、xxx任副組長，客戶服務部、運維中心、工會、人事等主要負責人為領導小組成員。領導小組下設辦公室，辦公室設在綜合部，xxx擔任辦公室主任。辦公室印發了《xxx分公司民主評議行風實施方案》， 針對評議內容和當地問卷調查反映出來的問題，制定自查自糾工作措施。根據工作職責，進一步明確民主評議行風各項工作的牽頭負責部門。民主評議行風組織協調工作由辦公室負責;執行通信服務規章制度由客戶服務部負責;通信服務質量由服務督察負責;通信設備維護、故障處理、電信運營商之間的互聯互通問題由運維中心負責;利用職權“吃、拿、卡、要、報”由人事負責。

三、加強協調配合，形成整體合力。我們加強了與縣委、政府、人大、政協、新聞媒體、通信監管部門及社會有關方面的聯系，做到多請示、多匯報、多溝通。重要活動主動邀請縣委、政府、人大、政協、新聞媒體、通信監管部門及社會有關方面參加指導。切實加強上情下達、下情上報工作，保證信息暢通。把行風評議與提高通信服務質量、加快通信業務發展等工作有機結合起來，統籌安排，通過行風評議進一步提高服務質量，促進今年各項工作任務的全面順利完成。

四、強化獎懲措施，加強監督檢查，進一步促進通信服務質量提高。按照民主評議行風實施方案的要求，縣公司行風評議領導小組及辦公室在民主評議行風活動組織實施階段和整改階段將組織不定期、不打招呼的檢查。通過檢查各單位落實通信服務各項規章制度情況、通信服務質量情況和民主評議行風工作開展情況，促進公司所有員工，尤其是企業的各級管理人員充分樹立自覺服務意識，營造良好的服務氛圍，進一步提高通信服務質量和水平，確保我公司在全縣民主評議行風活動中取得較好的成績，努力爭當“年度行風建設先進單位”。同時，加大獎罰的力度，結合服務工作目標管理和業績考核，對民主評議行風活動開展較好的實行獎勵;對民主評議行風活動開展較差的實行重罰。為了使員工服務意識及服務水平不流于形式，使其持之以恒，市、縣兩級分別成立督導小組，采用市公司聘請商務調查公司以“神秘客戶”的身份進行暗訪，縣公司組織相關服務管理人員進行明查等多種手段進行督導和檢查，市公司每月組織一次“神秘客戶”暗訪，并將檢查結果向全市進行通報。縣公司每周都組織人員對窗口服務人員進行突擊性檢查，對于出現問題的班組和個人進行通報和罰款。

五、針對評議內容，著重抓好以下幾方面的內容 。(1)服務規范方面。我公司嚴格執行《中國網通(集團)有限公司河南省分公司入戶服務規范》、《電信服務標準》，建立健全服務質量監督，檢查和考核辦法，出臺了《服務督查工作管理實施細則》、《XX年度通信服務質量檢查考核評分標準》、《通信服務獎懲辦法》等，大力推行“首問負責制”和“黃牌警示制度”，并規定：凡因服務工作連續兩個月被出示黃牌者，扣減該單位10分，連續三個月被出示黃牌者，除減該單位20分以外，該單位負責人的績效工資降級一檔一年;連續三個月無用戶有理由投訴，獎勵單位10分;當月評為第一名的，獎勵該單位5分，連續三個月評為第一名的，獎勵該單位10分，其單位負責人績效上浮一檔一年。(2)窗口服務方面。要求營業窗口人員一要做到著裝統一，佩戴工號牌;二是態度要熱情、主動，做到“來有迎聲、去有送聲、問有答聲、唱收唱付”;三是儀表舉止規范;四要使用文明規范用語;五要規范執行站立服務，嚴禁對用戶出現“生、冷、硬、頂”現象。在裝移機入戶規范服務方面實行預約上門服務，并要求和客戶約定時間前后不超過10分鐘，統一著裝并佩戴工號牌，禮貌服務并使用文明用語，裝移修機操作符合規范等，嚴禁“吃、拿、卡、要”，發現上述一例現象，一經查實，有關部門將給予10倍罰款，嚴重者作待崗處理。(3)障礙查修方面。我公司實行對外的承諾是：屬電纜障礙48小時修復，非電纜原因24小時修復。(4)電信資費方面。 我公司嚴格執行國家資費政策，并將資費標準在收費上墻公布，用戶可根據需要，憑有效證件隨時進行免費查詢。為方便用戶繳費，我分公司和農行攜手合作，在縣城和各個鄉鎮共增加收費網點9個，并配備了坐椅、老花鏡、紙、筆和各種宣傳資料。(5)客服臺服務方面。我們開通了96189咨詢熱線，實行24小時值班，能及時、準確地回答用戶的咨詢，及時責成有關人員處理問題。共2頁,當前第1頁1

此外，我們加大業務教育力度，努力打造一流的服務隊伍。針對服務工作中部分人員素質參差不齊，業務水平不精的現狀，我公司不斷加大培訓工作力度，多次組織人員到省、市公司參加各種業務技術培訓。今年3月初，我們對全縣對營業員、線務員進行輪訓;認真學習了《電信條例》、《企業服務標準》、《國發辦 75號文件》等，6月份，對他們進行理論和實際操作學習和演練;另外，還組織人員參加各種崗位練兵、技術比武，安排了知識講座，案例分析，答卷考核等形式多樣，內容豐富，新穎的培訓活動，通過多渠道，全方位的培訓，使廣大員工強化了學習意識，完善服務知識結構，規范了服務標準，改進服務方法和服務手段。

此外，我們還在公司上下開展“三講一樹”和“創先爭優”活動，號召員工“遠學王樹明，近學姜運昌”先進事跡，對服務工作中堅持“客戶至上，誠信服務”事跡突出的員工給予表揚，對在本崗位正常工作，因按章辦事遭到個別客戶無理取鬧、謾罵或毆打，做到罵不還口，打不還手的給予獎勵。

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一、統一思想，提高認識。民主評議行風是實踐“三個代表”重要思想，實現好、維護好、發展好人民群眾利益的重要舉措，是擴大基層民主，強化群眾監督，促進黨風、政風和行業作風建設的重要途徑。有利于通信企業及時傾聽社會各界的意見和建議，加大監督檢查工作的力度，不斷改進通信服務工作，提高服務質量和水平。作為重點評議單位，我們充分認識到民主評議行風工作的重要意義，于5月26日召開了XX分公司20__年民主評議行風動員大會，全面部署民主評議行風工作。把民主評議行風工作列入重要議事日程，積極配合當地政府糾風辦和評議代表做好工作，確保民主評議行風工作的順利開展。

二、完善機構，落實責任，切實加強對民主評議行風工作的領導。為落實好民主評議行風工作，結合新縣網通實際，成立了縣公司行風評議領導小組及辦公室。經理XXX任組長，副經理XX、XX、XXX任副組長，客戶服務部、運維中心、工會、人事等主要負責人為領導小組成員。領導小組下設辦公室，辦公室設在綜合部，XXX擔任辦公室主任。辦公室印發了《XXX分公司民主評議行風實施方案》，針對評議內容和當地問卷調查反映出來的問題，制定自查自糾工作措施。

根據工作職責，進一步明確民主評議行風各項工作的牽頭負責部門。民主評議行風組織協調工作由辦公室負責；執行通信服務規章制度由客戶服務部負責；通信服務質量由服務督察負責；通信設備維護、故障處理、電信運營商之間的互聯互通問題由運維中心負責；利用職權“吃、拿、卡、要、報”由人事負責。

三、加強協調配合，形成整體合力。我們加強了與縣委、政府、人大、政協、新聞媒體、通信監管部門及社會有關方面的聯系，做到多請示、多匯報、多溝通。重要活動主動邀請縣委、/，！/政府、人大、政協、新聞媒體、通信監管部門及社會有關方面參加指導。切實加強上情下達、下情上報工作，保證信息暢通。把行風評議與提高通信服務質量、加快通信業務發展等工作有機結合起來，統籌安排，通過行風評議進一步提高服務質量，促進今年各項工作任務的全面順利完成。

四、強化獎懲措施，加強監督檢查，進一步促進通信服務質量提高。按照民主評議行風實施方案的要求，縣公司行風評議領導小組及辦公室在民主評議行風活動組織實施階段和整改階段將組織不定期、不打招呼的檢查。通過檢查各單位落實通信服務各項規章制度情況、通信服務質量情況和民主評議行風工作開展情況，促進公司所有員工，尤其是企業的各級管理人員充分樹立自覺服務意識，營造良好的服務氛圍，進一步提高通信服務質量和水平，確保我公司在全縣民主評議行風活動中取得較好的成績，努力爭當“年度行風建設先進單位”。同時，加大獎罰的力度，結合服務工作目標管理和業績考核，對民主評議行風活動開展較好的實行獎勵；對民主評議行風活動開展較差的實行重罰。為了使員工服務意識及服務水平不流于形式，使其持之以恒，市、縣兩級分別成立督導小組，采用市公司聘請商務調查公司以“神秘客戶”的身份進行暗訪，縣公司組織相關服務管理人員進行明查等多種手段進行督導和檢查，市公司每月組織一次“神秘客戶”暗訪，并將檢查結果向全市進行通報。縣公司每周都組織人員對窗口服務人員進行突擊性檢查，對于出現問題的班組和個人進行通報和罰款。

五、針對評議內容，著重抓好以下幾方面的內容。（1）服務規范方面。我公司嚴格執行《中國網通（集團）有限公司河南省分公司入戶服務規范》、《電信服務標準》，建立健全服務質量監督，檢查和考核辦法，出臺了《服務督查工作管理實施細則》、《20__年度通信服務質量檢查考核評分標準》、《通信服務獎懲辦法》等，大力推行“首問負責制”和“黃牌警示制度”，并規定：凡因服務工作連續兩個月被出示黃牌者，扣減該單位10分，連續三個月被出示黃牌者，除減該單位20分以外，該單位負責人的績效工資降級一檔一年；連續三個月無用戶有理由投訴，獎勵單位10分；當月評為第一名的，獎勵該單位5分，連續三個月評為第一名的，獎勵該單位10分，其單位負責人績效上浮一檔一年。（2）窗口服務方面。要求營業窗口人員一要做到著裝統一，佩戴工號牌；二是態度要熱情、主動，做到“來有迎聲、去有送聲、問有答聲、唱收唱付”；三是儀表舉止規范；四要使用文明規范用語；五要規范執行站立服務，嚴禁對用戶出現“生、冷、硬、頂”現象。在裝移機入戶規范服務方面實行預約上門服務，并要求和客戶約定時間前后不超過10分鐘，統一著裝并佩戴工號牌，禮貌服務并使用文明用語，裝移修機操作符合規范等，嚴禁“吃、拿、卡、要”，發現上述一例現象，一經查實，有關部門將給予10倍罰款，嚴重者作待崗處理。（3）障礙查修方面。我公司實行對外的承諾是：屬電纜障礙48小時修復，非電纜原因24小時修復。（4）電信資費方面。我公司嚴格執行國家資費政策，并將資費標準在收費上墻公布，用戶可根據需要，憑有效證件隨時進行免費查詢。為方便用戶繳費，我分公司和農行攜手合作，在縣城和各個鄉鎮共增加收費網點9個，并配備了坐椅、老花鏡、紙、筆和各種宣傳資料。（5）客服臺服務方面。我們開通了96189咨詢熱線，實行24小時值班，能及時、準確地回答用戶的咨詢，及時責成有關人員處理問題。

此外，我們加大業務教育力度，努力打造一流的服務隊伍。針對服務工作中部分人員素質參差不齊，業務水平不精的現狀，我公司不斷加大培訓工作力度，多次組織人員到省、市公司參加各種業務技術培訓。今年3月初，我們對全縣對營業員、線務員進行輪訓；認真學習了《電信條例》、《企業服務標準》、《國發辦75號文件》等，6月份，對他們進行理論和實際操作學習和演練；另外，還組織人員參加各種崗位練兵、技術比武，安排了知識講座，案例分析，答卷考核等形式多樣，內容豐富，新穎的培訓活動，通過多渠道，全方位的培訓，使廣大員工強化了學習意識，完善服務知識結構，規范了服務標準，改進服務方法和服務手段。

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（一）總體狀況

我國上市公司的股利分配有兩種基本形式，即現金股利（派現或稱分紅）與股票股利（送紅股或稱送股）。盡管上市公司通常在公布股利分配方案的時宣布轉增，但轉增并不屬于股利分配的范疇。以wind的數據為基礎進行統計可以發現，從總體看，我國上市公司股利分配表現為以下特點：

1.2000年以前發放現金股利的公司比例起伏較大，但2000年以后趨于穩定。1995年以前，我國上市公司發放現金股利的比例較高；占所有上市公司比例的50％以上；1996年至1999年，發放現金股利的公司比例大幅降低，僅為30％左右；2000年以后，基本穩定在50％～60％之間。

2.發放股票股利的公司比例逐漸減少，公積金轉增股本仍是許多公司的偏好。1992－1993年，高達80％以上的公司采取發放股票股利的方式；1993－1996年，選擇發放股票股利的上市公司比例超過一半。1996年以后，選擇發放股票股利的上市公司比例逐年減少，2001年后該比例降到10％以下。盡管目前發放股票股利的公司比例下降到較低水平，但公積金轉增股本仍是許多公司的偏好。1999年以來，上市公司采取公積金轉增股本的比例一直在10％上下波動。

3.我國上市公司的股息率仍處于較低水平，但逐年有所增加。我國上市公司的股息率一直處于較低水平。1998年以前上市公司股息率遠低于同期一年期銀行儲蓄存款利率。1999年以后，由于我國一年期銀行儲蓄存款利率已降至較低水平，而上市公司股息率上升，因此兩者的差距有所縮小。2001年以后，我國上市公司股息率逐年有所提高，2004年以后年平均股息率均超過1％。

4.不分配公司的比例逐漸上升，近年維持在50％左右。1994年以前，不分配的上市公司數量不到10％；1995年以后，不分配的上市公司比例逐漸提高，到1999年，高達62.36%的上市公司選擇不分配股利；2000年以后，不分配股利的公司比例有所下降，基本保持在50％左右。

5.我國上市公司發放的現金股利占凈利潤的比例波動較大，近年來趨于穩定。1996－2000年期間，我國上市公司發放的現金股利占上年上市公司凈利潤總額的比例顯著低于50％，最低的1997年僅有24％。2001年以后，該比例基本穩定在50％左右。

（二）上市公司現金分紅的板塊差異

1.以深成指和上證50指數成份股為代表的藍籌公司的各項現金分紅指標均達到較高水平。從現金分紅公司占樣本公司比例看，兩組公司2004與2005年均超過90％；2005年深成指公司分紅比率高達49.26%，上證50公司也達到40.41%；從股息率看，2005年深成指公司達4.19%，超過同期一年期銀行儲蓄存款利率近一倍，上證50公司股息率也超過同期一年期銀行儲蓄存款利率。

2.中小企業板上市公司現金分紅指標表現出色。中小企業板上市公司2005年現金分紅的公司比例達到86%；2004、2005兩年現金分紅比率分別達到49.16％和44.89％，均超過同期上證50公司，與深成指公司相當；中小企業板公司股息率不高，主要原因是投資者對其給予了較高的成長性溢價。

（三）上市公司股利分配的集中化趨勢

我國上市公司存在盈利和股利支付高度集中化趨勢，少數優質公司的盈利和股利占了整個市場的絕大部分。以2005年為例，盡管支付股利最多的10％和20％的公司市值僅分別占總市值的53.35%和63.74%，但其息稅前收益分別占到所有公司息稅前總收益的78.13%和89.44%，支付股利分別占到所有上市公司股利總額的80.33%和91.50%。

二、境外市場上市公司現金分紅的狀況和特點

（一）境外市場上市公司分紅的基本情況

1.分紅比率。根據2005年度美國標準普爾指數、英國金融時報指數、日經指數、我國臺灣TAIEX指數和我國香港恒生指數的股利分配數據，美國、英國、日本、我國臺灣和我國香港的分紅比率分別為34.36%、42.61%、50.68%、72.04%和42.51%。總體而言，美國上市公司的分紅比率并不高，公司平均只拿出34.36%的利潤用于分紅，英國、日本和我國香港的上市公司則大約拿出40％至50％的利潤用于分紅；我國臺灣的分紅比率較高，達到70％。

2.股息率。據道瓊斯公司統計，2005年度道瓊斯各國市場指數股息率中位數為2.205％，最大值為4.34％，最小值為0.94％。

3.分紅公司占所有公司比例。2002年度，美國、加拿大、英國、德國、法國、日本該比例分別為19.1％、26.5%、56.3%、51.2%、63.0%和85.6%，日本分紅公司占所有公司比例水平高于其它五個國家，美國和加拿大最低。各國近年分紅公司占所有公司比例水平比較穩定。

（二）境外市場上市公司分紅的特點

1.股息率較高。境外上市公司通常將其盈利的很大一部分用于支付股利，且現金分紅是公司支付股利的最主要方式。從世界范圍來看，股息收益在各個市場中得到普遍重視，根據道瓊斯公司對世界上32個主要的國家和地區的統計，各市場的平均股息收益年率為2.205%，其中多數市場的股息收益率大于2％。

2.股利政策透明度高并具有穩定性和持續性。從境外上市公司股利分配的實踐看，公司在決定股利政策時，大都十分謹慎。多數公司一般都有事先確定的目標分紅金額或分紅率，不論當期盈利增長還是降低甚至虧損，公司也力爭保持既定股利政策。

3.股利支付存在集中化趨勢。美國上市公司股利分配呈現雙重結構，即存在股利支付和盈利高度集中化趨勢，少數的優質公司占盈利和股利的主要部分。在1989－1993年期間，美國支付股利最多的20％的公司支付的股利占股利總額的90.4%；在1999－2002年期間，美國支付股利最多的10％的公司支付的股利占股利總額的79.5%；在1989－1993年期間，日本支付股利最多的20％的公司支付的股利占股利總額的73.7%，英國為91.7%；在1999－2002年期間，加拿大支付股利最多的20％的公司支付的股利占股利總額的80.9%，英國為93.6%。

4.支付股利公司的數量與比例逐漸下降。美國、加拿大、英國、德國、法國及日本六個國家支付股利的公司的數量及其所占的比例都在下降，尤其是美國從1989年的61％降為2002年的19％。總體而言，美國、加拿大支付股利公司所占的比例較低，英國、日本、德國、法國支付股利公司占一半以上。

5.股利分配方式考慮稅收效果。越來越多的公司采取現金回購股票或信托優先證券等多種渠道向股東分配現金股利，從而避免現金股息造成的雙重征稅。少數企業將所有待分配凈利潤轉入留存，達到完全避稅的目的。 轉貼于

6.股利政策具有明顯的行業特征。2006年（2005年度的分紅）全球范圍內，以公用事業為代表的產品或服務需求相對穩定、現金流充沛、資本投入增長穩中有降的行業通常把現金股利作為回饋投資者的主要方式，它們的股息收益率平均在3.24%左右。科技類公司需要密集的資本投入，產品市場和盈利波動較大，現金分紅很低，股息收益率最低（0.71%），公司留存收益用于公司發展，送股方式比較普遍，投資者則從公司的資本利得中獲利。

7.股票回購日益盛行。1983年以前，美國公司的股票回購金額占股利金額的比例最高僅為13.9%；1984年以后，該比例迅速增加，1998年增至68.10%；之后有所回落，但也保持在40%以上。

三、境外上市公司股利政策和現金分紅的經驗

1.境外市場上市公司現金分紅水平較高。從分紅比率來看，2005年滬深300指數成份股的分紅比率為34.33%，接近美國標準普爾指數成份股的分紅比率，但是稍低于英國、日本、我國臺灣和我國香港的水平。

從分紅公司占所有公司比例來看，2005年我國為45.9％，美國、加拿大、英國、德國、法國、日本分別為19.1％、26.5%、56.3%、51.2%、63.0%和85.6%，我國分紅公司占所有公司比例水平高于美國和加拿大，但是稍低于英國、德國、法國和日本。

從股息率來看，2005年度道瓊斯中國88指數的平均股息率為2.12%，滬深300指數的平均股息率為1.69%，與美國（1.71％）、英國（3.1％）、日本（0.94％）等國道瓊斯指數成分股的平均股息率相比處于中等水平。

盡管從數字上看，我國上市公司現金分紅與美國、日本上市公司差距不大，但是，美國相當多的上市公司是采用現金回購公司的方式替代派現，美國上市公司的實際股息率平均值要高得多。日本的公司治理結構模式是以債權為主導型的治理模式，因此銀行一般傾向于保守經營，偏好較低的股利水平。如果與新興市場相比，我國上市公司的現金分紅仍處于較低水平。

2.境外上市公司股利政策的透明度高、連續性和穩定性強。境外成熟市場上市公司傾向于保持穩定的股利支付水平。通用汽車、可口可樂、美國鋁業等道瓊斯指數股數十年來保持一定數額的派現，其股票被兼顧固定收益和成長價值的投資者長期持有。

我國大多數上市公司在其公司章程中只是簡單說明公司的利潤分配方式，缺乏明確長遠的股利政策，更沒有具體的分配比例。上市公司分配缺乏連續性，頻繁變動股利支付水平和股利支付的具體方式。據統計，從1998至2005年八年期間，只有137家公司連續八年連續支付股利（1998年上市公司家數為851家）。

3.境外監管機構引導或強制公司現金分紅。境外市場的監管機構通常根據本國和地區的市場發育、公司治理狀況，對公司的股利政策進行引導，某些情況下甚至采取強制性的法律規定。

目前，一些市場機制及公司治理法制不完善的國家和地區仍采取強制性現金分紅的法律規定。巴西公司法要求股份公司必須在其公司章程中規定每年拿出一定比例的盈余進行現金分紅，且比例不得低于盈余的25％。除巴西以外，哥倫比亞、委內瑞拉等國的公司法也要求股份公司每年必須拿出一定比例的盈余進行現金分紅。

四、完善我國上市公司現金分紅的建議

1.建立法定現金分紅最低比例制度。我國應建立上市公司法定現金分紅最低比例制度。我國目前的市場環境和公司治理狀況，對上市公司的現金分紅還不能形成有效的約束。為了促進上市公司現金分紅，立法可強制規定上市公司盈余的現金分紅的最低比例。可參照境外市場做法，最低比例定為20％。

2.推行市價轉贈或分紅股的方式。市價轉贈或分紅股的分紅方式，一方面可以維護市場股價的穩定，降低上市熱衷以轉贈代替分紅的動因，另一方面可以促進上市公司進行現金分紅。

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根據《政府網站發展指引》(〔2017〕47號)、《國務院辦公廳秘書局關于印發政府網站與政務新媒體檢查指標、監管工作年度考核指標的通知》(國辦秘函〔2019〕19號)相關要求，現將我局2020年三季度政府信息公開網站(宜賓市水利局官網)、宜賓市水利局官方微博及微信公眾平臺自查整改情況報告如下。

一、自查情況

三季度重點檢查了以下四個方面的內容:(1)網站各頁面鏈接能否正常訪問，首頁及各欄目是否及時更新，網站鏈接是否存在錯鏈和斷鏈情況;(2)網站信息是否及時、準確、完整，對局長信箱等咨詢建言渠道中網民留言是否及時進行答復處理，信息審核和保密審查機制是否健全;(3)網站是否按照要求及時公開政務信息,網站是否按照要求提供相應的辦事服務，網站及新媒體是否出現內容表述錯誤及嚴重性錯別字等情況;(4)安全防范工作是否到位，網站管理單位和運行維護單位職責是否明確。

整體情況看，我局門戶網站及政務新媒體各欄目均及時更新，網站鏈接等基本能正常訪問;各網民建言渠道通暢，回復及時。在市政府信息保障服務中心的監督和支持下，網站及新媒體中出現的錯誤表述和嚴重錯別字均及時得到糾正。2019年政府信息公開指南、機構職能等內容也在規定時間內及時給予公布。

二、整改情況

一是對無法顯示的錯鏈、斷鏈，組織專人對鏈接進行檢查，并逐一修復，保證鏈接暢通。二是對網站及新媒體在自查中發現的錯別字、錯誤標點符號等逐一進行修正，并要求網站負責同志在今后的網站管理上進一步完善。

三、下一步工作措施

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關鍵詞 ：內蒙古；上市公司；內部控制系統；自我評價體系

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）05-0100-03

1 引言

在SOA法案404條款出臺前，一般只有在審計報表時會對企業的內部控制進行測試并確定下一步的審計程序與方法，目的是控制審計風險.SOA法案出臺后，所有在美國資本市場上市的企業除了必須履行傳統的美國證券市場監管法案所規定的義務外，還必須履行一系列由薩班斯法案新規定的義務.SOA法案404條款還明確表明COSO內部控制框架可以作為評估企業內部控制的標準.

就實際來說，內部控制一向被認為是企業自身的事，也只有企業自身意識到其中的迫切性和重要性,才能使這項工作踏實落地,而不是流于形式,做表面文章.宏觀調控部門在內部控制建設方面所做的工作是否有作用？怎樣才能外內結合地使內部控制得以有效實施？本文通過對2011—2014年度內蒙古上市公司企業內部控制自我評價報告的披露情況進行統計分析，研究這些上市公司內部控制自我評價報告的內容，在些基礎上提出在準備及以后實施內部控制基本規范時應該注意的問題.

2 我國企業內部控制自我評價報告的相關規定與研究

2.1 文獻綜述

在2011年之前，因為很少有企業自愿披露其內部控制自我評價報告，針對內部控制自我評價報告的研究非常少.關于內部控制自我評價的文獻主要集中兩個方面：介紹內部控制自我評價的思路及方法(林朝華、唐予華,2003;王立勇,2004).

2011年以后，隨著相關政策法規出臺，很多上市公司開始對內部控制自我評價報告進行對外公開，部分學者對這樣的公司內部控制自我評價情況進行描述性統計分析.如楊有紅和汪薇(2011)通過描述性統計對2010年滬市年報內部控制信息對外公開程度的真實性進行系統性的解析,認為內部控制信息披露的真實性未得到具體執行、信息披露的自發性呈現強迫狀態、而非自愿.而且相關中介機構的評價標準也是眾說紛紜,沒有形成這一行業的統一標準.楊有紅和陳凌云（2012）對2009年滬市公司披露內部控制自我評估報告的情況進行統計,發現2012年自愿披露內部控制自我評價報告的上市公司比2011年有所增加，但上市公司主動披露自身內部運營情況報告的積極性還有待提高.

3 內蒙古上市公司內部控制自我評價披露研究

3.1 內蒙古上市公司內部控制自我評價披露現狀

2012年披露內部控制自我評價報告的公司有：富龍熱電(000426)、時代科技(000611)、ST平能(000780)和遠興能源(000683)和包鋼股份(600010)等5家公司.2013年在2012年的基礎上增加了露天煤業(002128)，但是包鋼股份(600010)沒有披露董事會對公司內部控制的自我評估報告.2014年在2013年基礎上增加了北方股份(600262)和金宇集團(600201)兩家.統計情況見表1.

通過表1，我們可以發現內蒙古上市公司內部控制自我評價披露的數量2011年只有兩家公司披露其內部控制自我評價報告.但隨著相關法規的，自2012年現實情況開始有所好轉.這意味著，內蒙古上市公司中對外公開其內部運作情況的的上市公司在增加，但是，增加的幅度較小.除了包鋼股份未繼續進行披露外，其它5家公司持續進行披露內部控制的自我評價意見.

同時，我們也發現有些公司不僅披露了內部控制自我評價報告，還聘請會計事務所對其內部控制自我評價進行審計.具體情況是：2013年聘請事務所對內部控制出具審核意見的公司只有一家，即當年在深圳中小板上市的露天煤業(002128).2014年在2013年的基礎上增加了北方股份(600262)和金宇集團(600201)兩家公司.統計情況如下：

結合我國的相關規定及表1、表2信息，說明盡管2002年起國家就有相關的規定，要求披露與內部控制相關的信息，但直到2006年上交所、深交所做強制性規定以后，才開始有公司執行規定.而對報告進行審計至今為止并沒有強制性的要求，但聘請審計的公司也在呈現遞增的趨勢.究其原因是對自己公開的資料的可信性和真實性并沒有把握，需要審計進一步確認、提高把握.也有人認為是這些上市公司內控質量好，有動力通過披露其內部控制鑒證報告向市場傳遞其優質的信號（林斌、饒靜，2009）.通過上述分析，我們也發現我國推動企業注重內部控制建設的主要力量來自政府及監管部門，企業內生性的并沒有真正顯現出來.

3.3 自我評價報告的內部控制內容分析

內部控制作為一種機制，對其發揮得作用應該是監督和互相制約的.其建立應與企業自身狀況相符.因此，我們認為每個企業對內部控制實施狀況進行自身評價時應緊密結合自身面臨的內外部環境.但是，看一看歷年的上市公司所對外披露的自我評價報告中可以發現,雷同性極強,甚至完全不同行業的自我評價報告的重復性也是驚人的.具體統計情況如表3.

2014年上市公司內部控制自我評價報告同2013年相比，只有時代科技一家公司內部控制自我評價報告內容變化大.2012年該公司采用簡單的總體評價，認為現行的公司內部控制制度符合國家有關法規和監管部門的要求，同時也符合公司戰略規劃、經營特點，得到了有效執行.2013年、2014年依據《企業內部控制基本規范》，分別就內部控制目標、內部控制要素進行專門披露了自我評價報告.2014年上市公司內部控制自我評價報告內容也僅有ST平能一家公司在對內部控制的風險評估要素進行分析時存在差異.ST平能之所以重視內控的自我評價和審計，原因有待于進一步研究.

不僅同一公司不同年度內部控制自我評價報告內容基本相同，而且不同公司的內部控制自我評價報告也無太大差異.其評價內容大致可以劃分兩類：一是公司建立了適合自身的內部控制體系，并得到了很好的實施.如甲、乙兩個公司的內部控制自我評價，甲公司：通過不斷的建立、補充和完善及公司治理專項活動的整改、提高，本公司的內部控制制度設計比較系統、細致、針對性強；在一定程度上保證實施的可操作性，具有前瞻性和國際性的視野，對于公司后續的可持續發展和穩定經營，都具有舉足輕重的現實意義和未來意義；隨著公司的發展，公司將進一步根據公司的情況和監管機構的要求，繼續完善公司的內部制度，確實落實制度的執行情況，以對公司的健康運行發揮促進、監督、制約的積極作用，并切實保護相關利益人的權益.乙公司：公司的內部控制環境有利于建立良好的內部控制制度，公司已建立的各項內部控制制度符合我國有關法規和證券監督管理部門的要求，已構建的內部控制結構和設立的內部控制政策和程序是有效的，能夠對編制真實公允的會計報表提供合理的保證，能夠對公司各項業務的健康運行及公司經營風險的控制提供保證.隨著公司未來經營發展的需要，公司將按照《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》的要求，進一步完善公司內部控制制度，使之始終適應公司發展的需要和國家有關法律法規的要求.通過閱讀甲乙兩公司的內部控制自我評價報告，我們并無發現實質性差異，都是對內控進行了簡要評價，最后肯定了自身的內部控制制度.二是按內部控制基本要素進行羅列，所列的信息過于通用化，幾乎可以從教科書上找到，無法從報告中了解到具體某公司發展的有價值信息.

通過對企業內部控制自我評價內容進行分析，我們沒有發現其能給投資者帶來額外的信息，上市公司只是披露了其遵循政府及監管部門的要求、遵守了政策法規.無論業績好的公司抑或業績差的公司，其內部控制自我評價內容相差無幾，我們無法通過內部控制自我評價內容辨別兩家公司運營的好壞，也無法獲得其比未披露內部控制自我評價公司的更多有價值的信息.然而，這一結論與一些實證結果相反，如楊有紅等對披露自我評價報告與未披露自我評價報告的公司的會計差錯更正、審計意見和受證監會處罰情況進行對比,發現兩類公司無論是在財務報告的可靠性或是合規性上均有顯著不同,披露自我評價報告的公司其內部控制有效性更強.我們認為盡管實證結果發現披露自我評價報告的上市公司內部控制有效性更強，但這不能表明公司所對外的相關信息能夠指引相關的投資人依據此類信息作出合理,正確的抉擇，并從中受益,兩者之間沒有必然的相關性.導致這一結果的原因有可能是上市公司披露內部控制自我評價報告的這一行為傳遞了其具備更強的內部控制有效性，而非其披露的內容.因此，我們認為未來的研究應該關注所對外披露內容的真實性和實效性,而不簡簡單單只關注于重復性,差異性等表面文章.

4 改善內部控制自我評價公開的建議與對策

在政府及監管部門的鼓勵和推動下，2011—2014年內蒙古上市公司自愿披露內部控制自我評價報告的數量逐年遞增，這是一個令人興奮的消息.財政部2008年6月28日的《內部控制基本規范》，對規范企業內部運作規范、加強領導與員工的親密關系和促進企業持久健康發展將起到積極的作用.但是，如果僅依靠公司自身的改進和提高,而沒有外力的干預和制約,恐怕并不能真正保證其真正重視內部控制建設，從搜集的上市公司內部控制自我評價報告來看，全是對自身內部控制體系建設的肯定，這顯然與實際情況是不符的.我們應借鑒美國《薩班斯-奧克斯利法案》的302和404條款規定,公司首席執行官、首席財務官或類似職務者必須書面聲明對內控設計和執行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對財務報告內部控制的評價報告.即強制上市公司對其內部控制進行主動披露，同時邀請相關中介機構的負責人進行審計，這樣才有可能促進上市公司加強內部控制的建設，保證內部控制的有效性，向中小投資者披露有價值的信息.

參考文獻：

〔1〕財政部，等.企業內部控制基本規范.2008.

〔2〕楊有紅，汪微.2006年滬市上市公司內部控制信息披露研究.會計研究，2008（3）：35-42.

〔3〕袁敏.上市公司內部控制審計：問題與改進——來自2007年年報的證據.審計研究，2008（5）：90-96.

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內部控制自評報告是公司董事會或監事會對內部控制有效性進行審議評估而做出的自我評價。作為公司治理重要內容，公司內部控制評估相關信息的披露，是推動上市公司規范運作、提高公司透明度的重要環節。內控自評報告信息能否有效傳遞依賴于目標讀者對信息順暢閱讀的程度或者投資者是否能準確把握內控自評報告信息，即內部控制自評報告的可讀性。可讀性是指讀者能以最佳速度閱讀、理解給定文章并找到興趣的程度，包括興趣、邏輯和可理解性等關鍵要素以及相互間的相互作用(chall，1958)。內控自評報告可讀性是指，內控自評報告本身的難易程度，以及內控自評報告使用者是否具有理解它的能力和興趣。會計報告可讀性的研究主要集中于年報可讀性。已有研究表明各國年度報告總體上處于難或非常難的可讀性水平(Still，1972；Courtis，1986；Cottrtis，1998；Smith和Tafller，1992；孫蔓莉，2004等)。內部控制自評報告是年度報告中的一部分，國內對完善內部控制信息披露的研究大都集中在改進內部控制信息披露的相關規定和加強內部控制信息披露的監管上，而未考慮內部控制自評報告的可讀性，分析投資者對其閱讀并理解的水平。內控自評報告可讀性的研究是從報告編制角度完善公司內部控制體系的新理念，為內控自評報告編制者如何編寫更易讀的內控自評報告以及監管者如何制定更有效的內控自評報告信息披露規范提供參考。本文的創新在于：第一，我們首次在中國運用公式法研究內控自評報告可讀性水平；與計算機專業同學合作編制程序測試中文的可讀性水平，同時運用MicrosoftWord計算字數和句子數得出可讀性指數，做加強檢驗以增強結論的穩健性。第二，文章將內部控制披露的性質分為自愿和強制來對比檢驗兩種性質的內控自評報告可讀性水平的差異。

二、制度背景與理論分析

(一)制度背景

證監會、上海證券交易所(以下簡稱滬市)、深圳證券交易所(以下簡稱深市)等對內部控制自評報告的披露做出了一系列規定。證監會出臺的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式>(2007年修訂)》規定：鼓勵央企控股的、金融類及其它有條件的上市公司披露董事會出具的、經審計機構核實評價的公司內部控制自我評估報告。上海證券交易所2006年的《上市公司內部控制指引》規定：公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告。深圳證券交易所2006年的《上市公司內部控制指引》也有類似規定。但是上交所2006年和2007年的“關于做好上市公司年度報告工作的通知”都規定：本所鼓勵有條件的上市公司披露董事會對公司內部控制的自我評估報告。“上交所關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知”要求：在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司，應在2008年年報披露的同時披露董事會對公司內部控制的自我評估報告。深交所2007年和2008年的“關于做好上市公司年度報告工作的通知”都規定：本所上市公司應對內部控制的有效性進行審議評估，出具內部控制自我評價報告。由上述相關制度規定分析可以得出：滬市上市公司在2007年的年報中可以自行選擇披露內部控制自評報告，屬于自愿披露的性質；但是2008年“上證公司治理板塊”樣本公司必須披露內部控制自評報告，其他公司可以自愿選擇。深市上市公司在2007年和2008年年報披露的同時應披露內部控制自我評價報告，屬于強制披露的性質。

(二)理論分析

根據“信號傳遞理論”高質量的公司將通過信號傳遞降低信息不對稱程度，便于外部投資者能夠區分高質量與低質量的企業。充分的信息披露能夠減少外部投資者對企業前景的不確定性，降低其所承受的信息風險。企業披露的信息越充分及時，投資者對企業的了解越深入，越愿意以較高價格購買公司的股票，公司的融資成本就越低。因此，內部控制制度完整性、合理性和有效性較高的企業越有動力自評披露內部控制自我評價報告。企業的印象管理行為是企業有意或無意地試圖控制企業信息主要受眾的印象的行為。操縱可讀性是企業印象管理的一種手段(孫蔓莉，2004)。在傳播語言學中，認為受眾對信息的認知具有選擇性，讀者會選擇閱讀容易理解的內容而放棄陌生難懂的內容。在披露內部控制信息時，內部控制制度較完善的公司在內部控制自評價報告撰寫時運用通俗易懂的語言，提高其可讀性，以便投資者準確了解內部治理狀況。內部控制制度存在很多缺陷的公司在內部控制自評報告中使用艱澀難懂的語言和更復雜的句子，增加其閱讀的難度，從而掩蓋內控治理中的不足。在中國內部控制自評報告的披露存在自愿和強制兩種性質。根據信號傳遞理論和印象管理理論，相對于強制披露內部控制自評報告的企業而言，自愿披露內部控制自評報告的企業的內部控制自評報告的可讀性水平更高。

三、研究設計

(一)可讀性的衡量方法可讀性的以下兩部分構成。(1)長度(Length)。內控自評報告報告長度Length=log(NWords)，內控自評報告長度越長，其可讀性水平越低。年度報告長度以年度報告字數的對數衡量年度報告的可讀性水平(如葛偉琪，2007；u，2008)，年度報告越長，閱讀障礙越大，信息處理成本越高，可讀性水平越低。年度報告長度容易理解和計算，且適用于各種語言，可作為披露復雜性(尤其是披露的信息數量)的替代變量(Li，2008)。(2)Lix指數。Lix指數法由Bjomsson于20世紀60年代創建，Lix指數越大，可讀性水平越低。其計算公式為：Lix指數=每句話的平均單詞數+含6個以上字母的單詞的比例。本文衡量內控自評報告的可讀性借鑒Lix指數法，將計算公式修改為：lixl=平均每句話的字符數+lO個筆畫以上的漢字數；總字符數；lix2=平均每句話的漢字數+1O個筆畫以上的漢字數，總漢字數。Lix指數法需要計算內部控制自評報告的總字數以及每句話的字數和漢字的筆畫數。由于內部控制自評報告中中文字符和英文字符都存在，本文在計算總字數時統計總漢字數和總字符數兩種數值。根據統計出的結果，每個漢字的平均筆畫數在7到8之間，大于等于10個筆畫數的漢字占總漢字數的平均值為23.33％，因此將大于等于10個筆畫數的漢字劃分為復雜的漢字。lix指數值越大，可讀性水平越高。單詞長度和句子長度被證實是測試閱讀難度的優良指標(Klare,1964)，單詞越長，讀者認識的速度越慢，句子越長，讀者記憶與理解所需的時間越長。

(二)樣本函數來源本文選擇滬市2007年至2008年作為本文的樣本區間，本文需對比研究滬深兩市的上市公司內控自評報告可讀性的異同，故研究樣本從2007年開始。由于IPO、配股、增股以及銀行業的公司必須披露內控自評報告，為了避免披露性質的混淆，我們剔除了這些公司，樣本篩選過程見(表2)。深市樣本的選擇以滬市樣本為基礎配對選取，具體配對方法如下：以行業和資產規模(資產總額)作為選擇標準，根據2007年滬市披露內部控制自評報告的公司，選擇深市相同行業的公司，然后從相同行業的公司中選擇2007年資產規模相近的公司。若行業小類中的配對樣本不夠就從行業大類中選取。2008年的配對樣本的選擇同2007年。樣本配對過程見(表3)。內部控制自評報告摘選自年度報告，年度報告來自巨潮網，內控自評報告可讀性的數據通過計算機專業同學設計的程序計算得出。

四、檢驗結果分析

(一)滬市內控自評報告的可讀性水平

(表4)報告了滬市全樣本、自愿披露樣本和強制披露樣本的基本情況。結果表明，滬市全樣本的內控自評報告的可讀性水平處于難或非常難的水平。自愿披露組和強制披露的內控自評報告的可讀性水平也都處于難或非常難的水平，但自愿披露組的內控自評報告可讀性水平低于強制披露組，與我們之前的理論分析正好相反。原因可能在于：滬市出臺的《關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知》規定在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司。應在2008年年報披露的同時披露董事會對公司內部控制的自我評估報告；上證公司治理板塊的公司的治理水平一般高于非治理板塊的公司，內控相對較完善，管理層模糊披露內控信息以掩蓋公司治理缺陷的動機較少；故相對于非治理板塊的公司，上證公司治理板塊的公司的內控自評報告的可讀性水平較高。(表5)進一步比較了滬市自愿和強制兩類披露性質的內控自評報告可讀性水平。兩類性質的內控自評報告的長度不存在顯著差異，自愿披露的內控自評報告的長度大于強制披露的內控自評報告的長度。但是兩類性質的內控自評報告的Lix指數存在顯著差異，自愿披露內控自評報告的可讀性水平與強制披露的內控自評報告的可讀性水lixl(lix2)平均值之差為3.12(2.10)，在1％(5％)水平上顯著；中位數之差為3.18(1.79)，在1％(5％)水平上顯著。

(二)滬深兩市內控自評報告可讀性水平的對比分析

(表6)進一步比較了2007年滬深兩市兩類披露性質的內控自評報告可讀性水平。兩類性質的內控自評報告的長度和Lix指數均存在顯著差異，深市內控自評報告的長度的均值和中位數都小于滬市的內控自評報告的長度，并且都在1％水平上顯著。但是深市內控自評報告的Lix指數的均值和中位數都大于滬市的內控自評報告的長度，并且都在1％水平上顯著。

(表7)進一步比較了2008年滬深兩市兩類披露性質的內控自評報告可讀性水平。兩類性質的內控自評報告的長度的均值不存在顯著差異，滬市內控自評報告長度的中位數大于深市，并在10％水平上顯著。但是兩類性質的內控自評報告的Lix指數存在顯著差異，自愿披露內控自評報告的可讀性水平與強制披露的內控自評報告的可讀性水lixl(lix2)平均值之差為-3.62(―2.90)，在1％(5％)水平上顯著；中位數之差為―2.16(―2.69)，在5％(5％)水平上顯著。(表6)和(表7)的對比結果表明，滬市自愿披露的內控自評報告的Lix指數均小于深市強制披露的內控自評報告的指數。與深市相比較，滬市自愿披露的內控自評報告的可讀性水平更高。滬市自愿披露的內控自評報告的長度均大于深市強制披露的內控自評報告的長度，這表明，滬市的內控自評報告的可讀性水平更低，但是滬市自愿披露的內控自評報告的信息更詳細，也在一定程度上說明內控治理的水平更高。由于Lix比長度能更好的度量可讀性水平，所以與深市強制披露的內控自評報告的可讀性水平相比較，滬市的自愿披露的內控自評報告的可讀性水平更高。(表8)進一步比較了滬、深兩市強制披露的內控自評報告可讀性水平的差異。兩市強制披露的內控自評報告長度的均值不存在顯著差異，滬市強制披露的內控自評報告長度的中位數大于深市強制披露的內控自評報告長度的中位數，并在5％水平上顯著。但是兩市的內控自評報告的Lix指數存在顯著差異，深市披露內控自評報告的可讀性水平與滬市披露的內控自評報告的可讀性水lixl(lix2)平均值之差為7.50(5.93)，在1％(1％)水平上顯著；中位數之差為6.40(5.25)，在1％(1％)水平上顯著。相對于深市，滬市強制披露的內部控制自評報告更易讀。由上述統計分析可以得出：針對滬市而言，強制性披露的內控自評報告的可讀性水平高于自愿披露的內控自評報告的可讀性水平；針對滬市(自愿)與深市(強制)比較而言，滬市的內控自評報告的長度大于深市的內控自評報告的長度，但是滬市的Lix指數顯著小于深市的控自評報告的Lix指數；針對滬、深兩市的強制性披露的內控自評報告而言，滬市的內控自評報告的長度大于深市的內控自評報告的長度，但滬市的Lix指數顯著小于深市的控自評報告的Lix指數。本文同時運用MicrosoftWord計算字數和句子數得出可讀性指數進行穩健性檢驗，得出的結論與上文基本一致，由于篇幅有限，不報告相關數據。

綜上分析總體上內控自評報告的可讀性水平總體上處于難或比較難的水平。滬市內部控制自評報告的可讀性水平高于深市內部控制自評報告的可讀性水平，與前文的理論分析相一致；滬市強制性披露的內部控制自評報告的可讀性水平高于滬市自愿披露的內部控制自評報告的可讀性水平，是由于滬市強制披露內部自評報告的公司是“上證公司治理板塊”，其內部控制制度較一般公司更完善，執行更到位。

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(三)內部控制報告制度遵循狀況評價根據評價依據，結合表6反映的信息，就內部控制自評報告而言，中央國有控股公司和深市上市公司均按財政部和證監會《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》以及深市《關于做好上市公司2012年年度報告工作的通知》要求，進行了披露。未遵循制度要求進行自評報告披露的，是滬市地方國有控股公司，有20%的該類公司沒有進行披露。故信息服務業上市公司內部控制自評報告，對于強制披露的制度遵循來說，整體情況較好，未來需著重監管的環節在滬市地方國有控股公司。究其原因，深市自2007年即強制要求本所上市公司披露內控自評報告，滬市則一直為自愿披露狀態，2011年才按財政部和證監會要求，分期分批強制要求規定范圍內企業披露自評報告［6］，由于強制披露時間較早，深市信息服務業上市公司自評報告強制披露的遵循情況要好于滬市上市公司。就內部控制審計報告強制披露的遵循情況看，滬市信息服務業上市公司中，中央國有控股公司40%未予以披露，地方國有控股公司披露狀況要好。與此相反，深市信息服務業上市公司中，內部控制審計報告則是中央控股公司執行較好，地方國有控股公司執行狀況更差。就自愿披露情況看，滬市和深市主板信息服務業非國有控股公司內控審計報告均為八成企業未披露，而深市中小企業板和創業板信息服務業非國有控股公司內控審計報告的披露狀況反而更好。這說明對于深市信息服務業非主板非國有控股的上市公司，因其規模小以及非國有控股的劣勢，更希望利用信號傳遞效應，自愿披露內控審計報告，增強投資者信心。［7］但值得注意的是，深市創業板信息服務業非國有控股上市公司中，有近5%的公司被出具的是非標內控審計報告，說明這類公司披露內控審計報告的意愿強烈，但與財務報告有關的內部控制建設執行情況尚有待加強。

二、內部控制自評報告披露信息評價

(一)評價指標由信息服務業上市公司內部控制自評報告披露狀況表可知，從數量上看，該類公司披露情況較好，僅有滬市20%的公司未進行披露，即123家上市公司中僅5家公司沒有披露。披露質量則需進一步分析評價。財政部會計司2010年曾《企業內部控制規范講解》，構建了84個明細指標構成的內部控制評價核心指標體系，是到目前為止評價規范制定機構的唯一指標體系。［8］但考慮到截至2012年內部控制自評報告的披露，此指標體系不過執行兩個會計年度，且是分類分批執行的，對于信息服務業上市公司而言，按強制披露要求執行此指標體系還是第一年，面對如此龐大的指標體系，要求初次披露的質量即為高水平的，顯然難度較大。所以考慮到上市公司具體的可操作性，根據《企業內部控制規范講解》繼84項指標體系后所給出的內部控制評價報告范例，逐條分解，構建表7中所列示的8類17項指標構成的內部控制自評報告披露內容評價指標體系。另外，范例報告中，納入評價范圍的業務和事項囊括了《企業內部控制應用指引》的18項內容，對這些內容的披露，可以反映出公司內部控制健全性和有效性，因此表7右半部分列示了18項內控自評報告披露業務和事項的評價指標。表7所列的兩部分35項指標即為信息服務業上市公司內部控制自評報告信息披露質量的評價指標體系。

(二)披露內容評價分析信息服務業2012年滬深兩市123家上市公司內部控制自評報告披露信息，去除未披露自評報告的5家滬市上市公司以及星美聯合何時能重置主營業務、恢復持續經營能力不明確，暫時無法按照《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》相關要求進行系統全面內部控制建設，因此去除該公司內部控制自評報告，以剩余117家上市公司內部控制自評報告為評價基礎。對于信息服務業上市公司內部控制自評報告披露內容的17項評價指標，FW3描述納入評價的業務和事項是否存在重大遺漏，報告中未予以描述的賦值為0，明確說明不存在重大遺漏的賦值為1;JL1明確給出內控是否有效的結論，未明確給出是否有效結論的賦值為0，明確給出內控有效的賦值為1;其余15項指標均是未披露賦值為0，披露賦值為1。信息服務業上市公司內控自評報告披露內容如表8所示。對于董事會聲明和內部控制評價工作總體情況的披露，除內部控制目標外，均為滬市和深市主板披露狀況明顯好于中小企業板和創業板，國有控股上市公司的披露情況也明顯好于非國有控股公司;評價依據的披露，差別不是十分明顯，只是中小企業板和地方國有控股信息服務業上市公司披露狀況略好。控制范圍的披露，對于FW1列示前十大主要風險，無論從上市板塊還是從控股股東性質分析，披露狀況均不理想;FW2對于納入評價范圍的單位，滬市以及深市主板和國有控股公司披露狀況更佳;FW3對于納入評價范圍的業務和事項是否存在重大遺漏，除滬市不到一半的公司明確說明不存在重大遺漏之外，其他類型公司均未明確給出結論。評價程序和方法的披露，趨勢較明顯，滬市和深市主板好于中小企業板和創業板，國有控股公司好于非國有控股公司。對于內控缺陷及整改的披露內容，缺陷標準的披露依然是滬市和深市主板好于中小企業板和創業板，國有控股公司好于非國有控股公司，對于一般缺陷和重大缺陷基本都是未予以披露;整改基本情況的披露是中小企業板略差，但是對于具體整改措施的披露，則是中小企業板和創業板好于深市主板，非國有控股公司好于國有控股公司。對于內控是否有效的結論，近八成的上市公司明確說明本公司內控有效。概況起來，信息服務業上市公司內控自評報告內容的披露，總體看是滬市和深市主板公司好于中小企業板和創業板，滬市與深市主板公司相比，則是滬市公司情況略好;國有控股公司好于非國有控股公司，中央國有控股公司和地方國有控股公司則沒有較明顯差異。這說明信息服務業上市公司中的中小企業板、創業板以及非國有控股公司在內部控制自評報告內容的披露上規范性不足。原因可能是這類企業規模較小，完備的內控制度的構建以及自評報告的出具能夠獲得的幫助有限，而實力更強的主板上市公司或國有控股上市公司，能更好地聘請咨詢機構輔助或能夠獲得相關主管部門的幫助或培訓，所以執行效果更好。但是對于具體整改措施的披露，中小企業板和創業板公司略好于主板公司，非國有控股公司略好于國有控股公司，說明這些企業還是有強烈的意愿健全內控制度，向資本市場傳遞正面信息。

(三)評價范圍披露狀況分析信息服務業上市公司內控自評報告披露業務和事項的評價，依然以117家信息服務業上市公司2012年內部控制自評報告為評價基礎。18項評價指標，均是披露賦值為1，未披露賦值為0。從表9反映的信息可以看出，對于X1到X5這類反映公司內控環境事項的披露，組織架構、人力資源和企業文化的披露狀況各類企業均較好，而對于發展戰略和社會責任的披露，則是滬市和深市主板公司好于中小企業板和創業板公司，國有控股公司好于非國有控股公司。X6到X16這些反映企業具體控制活動業務的披露，資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務和擔保業務的披露，幾類企業披露情況均較好。研究與開發、工程項目、財務報告、全面預算和合同管理的披露，則是滬市和深市主板好于中小企業板和創業板，國有控股公司好于非國有控股公司。業務外包的披露，各類公司都進行了很少的披露，可能對于信息服務業上市公司而言，不是主要的業務內容。最后兩項反映企業信息傳遞與溝通的指標，深市主板上市公司披露狀況相對略差，其他類型的公司均有所披露。概況而言，信息服務業上市公司內控自評報告對于評價范圍中業務和事項的披露，整體上滬市好于深市。原因可能是深市上市公司執行內控自評報告強制披露較早，且一直按照深交所的披露要求來出具，慣性使然，對于內控基本規范和配套指引的遵循情況，不如較晚執行強制披露但直接按照財政部和證監會要求出具自評報告的滬市上市公司。另外，發展戰略、社會責任、研究與開發、工程項目、財務報告、全面預算和合同管理的披露，明顯是滬市和深市主板好于中小企業板和創業板，國有控股公司好于非國有控股公司，說明對于中小企業、創業企業和非國有控股上市公司，這些方面內控制度的健全和完善，是未來需要重點加強的領域。

(四)評價指標披露狀況評價分析信息服務業上市公司內部控制自評報告，披露內容與披露業務和事項各評價指標，整體披露情況如何?以117家信息服務業上市公司，2012年內控自評報告披露內容和披露業務與事項17項和18項評價指標數據為基礎，應用SPSS20．0進行針對變量的層次聚類，聚類的樹狀結構圖如圖1和圖2所示。對于信息服務業上市公司內部控制自評報告的披露內容，整體來說，披露較好的指標主要集中在描述內部控制目標、評價依據和內部控制是否有效三項指標;披露狀況較差的指標主要集中在描述內控評價范圍、程序和方法以及內控缺陷這三類指標，另外內部控制工作中董事會、監事會、經理層責任以及內部控制評價工作組織領導體制的描述，情況也是如此。可以說，除了明確表示公司內控有效的結論披露的較好外，涉及到責任認定，具體評價范圍、程序和方法的說明，主要風險列示，評價范圍是否有重大遺漏的結論，評價方法是否適當的結論，內部控制缺陷及整改的詳細披露，這些較敏感的方面，整體披露狀況并不理想。另一方面，就自評報告中評價范圍涉及業務和事項的披露，狀況較好的指標主要包括組織架構、人力資源、資產管理、資金活動、擔保業務、采購業務、銷售業務、內部信息與傳遞和企業文化;披露狀況較差的指標主要包括發展戰略、社會責任、業務外包、合同管理、工程項目、財務報告、研究與開發、全面預算和信息系統，這些應該是以后信息服務業上市公司內控制度的重點建設領域。

篇11

我國自2006年則開始對上市公司內部控制的自我評估做出專門要求，鼓勵企業在年報重要事項段說明之余，單獨以內部控制自評報告的形式對企業的內控制度建立及執行狀況加以說明。2000年上交所及深交所分別《上市公司內部控制指引》，要求滬深兩市上市公司分別自2006年及2007年開始在披露年報時披露內部控制自我評價報告，雖然該規定最終因實施現狀而并未得到完全貫徹，但此后內部控制自評報告的披露開始常態化及普遍化。2010年及2012年頒布的《企業內部控制配套指引》及《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》則正式明確了我國上市公司強制性全面披露（主板）內控報告的要求。自2000年以來，我國內控信息的披露主要采取了三種形式：年報中說明、自評報告、自評報告的鑒證報告。內部控制自評報告與其余二者有著本質的不同：首先，自評報告披露內容的范圍及程度要遠高于年報重要事項段對內控的介紹，除更好地滿足投資者信息需求之外，單獨的披露形式帶來的更多的關注性也使其更具有一定的動機性。而且比之于年報中的簡單介紹，其成本又相對較高。其次，自評報告與鑒證報告也具有根本性的差別。一方面是因為鑒證報告的準備成本更大，另一方面則是因為其可靠性也更強。就已有研究的研究對象來看，多是集中于年報中內控信息的披露和內部控制缺陷及鑒證報告的披露兩方面。年報中信息披露沒有特定的研究基礎，鑒證報告具有顯著的信號傳遞或沖突動機，而內控自評報告則缺乏一致的理論假設，從而導致各研究的相關結論存在一定的不一致。三者間的研究現狀可以用說明。有鑒于此，本文將以信號理論為基礎，分析內部控制自評報告披露的價值傳遞動機。

二、文獻綜述

（一）國外文獻 國外有關自愿披露的研究文獻眾多，但專門針對內部控制信息披露影響因素的研究卻較少。Bronson，Carcello和Raghunandan（2006）分析了公司自身特征與管理層內部控制報告的關系。他們以SOX404法案頒布之前的自愿披露內控報告行為為對象，基于信號傳遞，以及治理質量等角度分析了公司規模、審計委員會開會次數、機構持股或者收入增長等公司特征對披露的影響。Goyle，Ge和McVay（2007）從另一個角度，分析了財務報告內控缺陷的影響因素。其結論表明規模小、經營復雜、快速擴張等因素會導致內部控制出現重大問題，這同時可能意味著這種類型的公司不會主動披露內控信息。

（二）國內文獻 國內對自評報告披露動機的研究中對年報中內控信息的披露質量進行了探討，研究主要集中在2007年之前，并非針對內控自評報告。研究對年報中的信息進行分析，認為上市公司內控信息披露流于形式（楊有紅、汪薇，2008；劉秋明，2001；李明輝等，2001）。也有實證研究，檢驗了影響內控信息披露的因素，包括財務信息質量（蔡吉甫 2005）、審計意見及盈利能力（方紅星、孫，2007）等，這些研究都是以年報中的內控披露信息為基礎，這與內控自評報告有著本質區別。

三、研究設計

（一）研究假設 上市公司的自愿披露動機會受到如成本、訴訟成本、其他成本以及緩解信息不對稱的影響。

（1）公司治理情況。內部控制體系是公司治理結構的重要組成部分。Krishnan（2005）、Doyle et al（2007）以及Gul和Leung（2004）等人的研究都發現，審計委員會制度建設、股權結構及董事會構成等治理因素會直接影響公司的自愿披露行為，治理越好的公司越傾向于披露相關信息。現有研究都存在缺陷，只研究了某一或某幾個治理變量的影響。由于少數變量難以準確全面地衡量公司的治理質量，因而不少研究都得出了矛盾的結論。本文采用公司治理綜合指數 作為治理質量的替代以避免此種缺陷，并提出假設1：

假設1：上市公司是否自愿披露內控自評報告與治理指數正相關，亦即治理情況越好披露動機越高

（2）并購重組。在并購重組的過程中，由于規模的擴大或者業務結構的變化會導致原有的管理體系難以適應現有的組織結構，現有的內控制度對于組織的變革將顯得滯后（Kinney和McDaniel，1989）。并購重組的過程中涉及大量的估計與人為判斷，這都為公司及內控的良好運行提出挑戰。此時，按照信號顯示理論，此時上市公司將不愿意向資本市場傳達有關其公司質量的信息，因而提出假設2：

假設2：上市公司是否自愿披露內部控制自評報告與是否并購重組負相關

（3）業績增長能力。由于企業內部控制的建設需要經濟資源的投入，因而內部控制的質量與財務業績存在關聯。如果收入的增長能夠正面地影響凈利潤，則組織將會有更多的資源提升內部控制。但如果收入的增長并不對凈利潤造成影響，這反而可能意味著組織處于擴張階段，按照Kinney（2005）等的理論，這反而會影響到內控實施的效果。為此，本文選用凈利潤增長率作為業績增長能力的衡量，并提出以下假設3：

假設3：上市公司是否自愿披露內部控制自評報告與凈利潤的增長率正相關

（4）財務結構。如果企業的債務比率較高，也可能導致內控資源建設投入不足，從而影響內部控制的質量（McVay et al，2007）。在這種情況下，由于較高的負債率影響了公司及內控的質量，上市公司可能不傾向于披露內控報告。基于此，本文提出如下假設4：

假設4：上市公司是否自愿披露內部控制自評報告與資產負債率負相關

（5）是否存在增發行為。我國上市公司的增發行為有其特殊的制度要求。只有滿足在一系列苛刻的治理及盈利條件后，才能獲得增發資格。能夠增發的企業意味著其在過去3年中治理良好且持續盈利，而且其內部控制的質量也較高。按照信號顯示理論，本年增發的企業就有動機向市場傳遞其有關自身質量的信息，以提升公司價值或降低融資成本。由此，本文提出以下假設5：

假設5：上市公司是否自愿披露內部控制自評報告與本年是否存在增發行為正相關

（6）公司規模。公司規模是良好內控質量的決定因素（Kinney和McDaniel，1989；Defond 和Jiambalvo，1991）。大公司有可能在發展及實施內部控制的過程中獲得規模效益，而且大公司有能力在內部審計師或者咨詢費用上投入更多的資源，而這些行為又可以進一步促使內控質量得到提升。因而，大公司由于可能伴隨著較高的內部控制質量，其更有可能主動披露其內部控制自我評價報告。本文提出假設6：

假設6：上市公司是否自愿披露內部控制自評報告與公司規模正相關

（7）審計師及審計意見。信號理論認為，外部審計師的選擇可以用來顯示公司的價值，而且四大審計師出于保持獨立性及聲譽損失的考慮，會對公司的財務質量及披露行為施加更加嚴格的要求。考慮到四大審計師也可能出具不清潔意見而抑制披露，以及我國資本市場上清潔審計意見也可能源自于對中小事務所的意見購買（Opinion Shopping），本文提出假設7：

假設7：上市公司是否自愿披露內部控制自評報告與審計師及審計意見相關

（二）樣本選擇 本文以2007年至2011年A股上市公司為研究樣本。選擇以2007年為起點，是因為我國監管部門對上市公司披露內控自評報告的要求正式開始于該年，2006年及以前不少公司的披露都僅限在年報中加以說明。由于單獨披露報告的形式更有利于傳遞信息，其信號意圖也更明顯，故而本文樣本的選擇，有助于更準確地分析上市公司內控自愿披露行為。樣本的具體篩選過程如下：本文剔除了金融類以及IPO公司。按要求，該兩類公司的披露行為屬于強制性。樣本剔除了2008年、2009年、2010年以及2011年的深市公司，以及這4年上交所的治理樣本股公司。按照深交所及上交所的相關要求，已剔除的這些公司同樣屬于強制披露的范疇。按照財政部、證監會等五部委《企業內部控制配套指引》的規定，自2011年開始，境內外同時上市的公司需要披露內部控制自評報告，故而本文進一步剔除了2011年剩余樣本中的19家境內外同時上市的公司。經過篩選后的樣本為3763家，為避免異常值波動的影響，樣本對連續變量在1%及99%分為做了Winsorized處理。篩選過程及披露統計回歸模型及變量設定 本文采用Logit模型方程：

LnprobEvalu1-probEvalu=α+？茁1Index+？茁2Merge+？茁3Growth+？茁4Is-

sue+？茁5Lev+？茁6Audit+？茁7Size+？茁8Age+？茁9Central+year+ε

模型中各變量的定義及取值見表（2）所示。上表所列示的變量中，Evalu及Index數據來自于廈門大學內部控制課題組（2009-2011）的手工搜集結果，其余變量來自于銳思、CSMAR金融數據庫以及CCER（色諾芬）數據庫。

四、實證檢驗分析

（一）描述性統計 將總樣本分為自評組與未自評組進行描述比較結果如表是否自愿披露內部控制自評報告的兩組變量存在顯著的差異。從統計結果的均值與中位值差異來看，自愿披露的公司其治理指數均值與中位值顯著的高于對照組（11.2705與8.2660），而且自愿披露的公司其增長率的均值也遠高于不披露組，其杠桿比率更低，而且資產規模也更大。另外，增發的公司自愿披露的可能性更大，而且聘請了四大審計師且獲得標準審計意見的公司也同樣更可能出具自評報告。以上變量的相關性檢驗（二）多元回歸分析 對總樣本進行多元Logit回歸的結果前半部分的結果可以看出：以2011年為基準組，年份變量與披露情況之間不存在明顯的趨勢性。自監管層明確要求進行內控自評報告披露以來，近5年的披露比例依次為20.53%，17.55%，20.5%，23.19%，21.45%，既沒有明顯上升，也沒有顯著的下降。回歸結果中Index的系數顯著為正（0.2065，p=0.000），這表明上市公司的披露行為受到自身治理狀況的影響，治理質量高的公司其披露的可能性也越高。Growth的系數顯著為正，這說明披露行為與公司的凈利潤增長情況正相關。增長率較高的公司，將有更多的資源投入到內控體系的建設中。Issue變量顯著為正，因為能夠增發的公司在過去三年中盈利能力、治理情況都較好。本文的研究并未剔除一般性的并購重組行為。Age系數為負，顯著性水平為5%，表明上市公司的年齡越大其披露行為會受到抑制。表中第三列報告了各因素變量的邊際影響，其表示該變量每變動1個單位，使得公司自評的可能性發生多大變動。按照前文的解釋，Issue與Audit衡量的是公司整體狀況，因而其邊際效應也最大，其次則是Index、Lev和Growth。上表同時對鑒證報告的信號作用加以檢驗。本文的檢驗也同時表明，在內部控制自評報告的信號作用之外，鑒證報告同樣具有信號顯示的動機，而且這一動機更加強烈。

（三）穩健性測試 上述回歸結論表明，Lev與上市公司的披露行為不相關。如前所述這可能是因為Lev并不能準確反映上市公司的財務狀況，也可能因為財務狀況較差的公司會通過披露行為向市場傳遞積極的信息來防止價值低估（Lang和Lundholm，1993）。本文進一步以是否連續2年虧損（Loss）替代Lev來衡量財務狀況，替代后，Loss在10%的水平上變得顯著，列1。早期上市的國有企業年齡較長，包袱較重，而且國有企業在上市公司中又占有較大的比例。為避免這些公司對年齡的作用造成影響，干擾年輕公司中Age對Evalu的正向作用，本文增加變量年齡的平方（Age2），用來模擬Age的倒“U”型影響。列2所示，在加入該變量后回歸結果并沒有發生變化。雖然本文回歸前對Growth進行了1%水平上的縮尾處理，但縮尾后Growth仍存在極端值情況（最大值14.71，最小值-24.23），為此本文進一步在5%水平上對Growth進行處理，回歸結果并未變化（列3）。相關的穩健性測試結果

五、結論

本文研究得出如下結論：自2007年監管層要求披露內控報告以來，上市公司的自愿披露行為并未明顯改善，個別年份甚至略有下降（2008年、2011年）。通過自評行為來促進提升上市公司內控治理質量的效果就會受到抑制，因而2012年開始的強制披露要求就顯得必要。與內控報告鑒證行為類似，上市公司的自我評價行為同樣也具有很強的價值顯示動機。公司規模越大，內部治理情況越好，凈利潤增長率高，存在增發行為以及審計質量好的公司更有可能主動披露內控自評報告，而總體上披露行為與公司的資產負債率及并購重組行為不存在預期的顯著的負相關，但連續虧損行為確實可以抑制公司的披露動機，表明披露行為受到財務狀況的影響。

*本文受教育部人文社會科學重點研究基地重大項目“中國上市公司內部控制評價與指數研究”（項目編號：10JJD630003）的資助

參考文獻：

[1]李明輝、何海、馬夕奎：《我國上市公司內部控制信息披露狀況的分析》，《會計研究》2003年第1期。

[2]蔡吉甫：《我國上市公司內部控制信息披露的實證研究》，《審計與經濟研究》2005年第20期。

[3]葛永華：《上市公司內部控制信息披露的現狀分析》，《財會通訊》2007年第6期。

[4]秦冬梅：《上市公司年度報告內部控制信息披露探討》，《財會通訊》2007年第11期。

[5]方紅星等：《公司特征、外部審計與內部控制信息的自愿披露》，《會計研究》2009年第10期。

[6]林斌、饒靜：《上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告》，《會計研究》2009年第2期。

篇12

隨著社會環境的變化，企業的發展壯大，相關法規的陸續出臺，企業自身、投資者、社會公眾、政府、監管部門等相關方對企業內部控制自我評價報告及內部控制鑒證報告等表外信息的披露需求不斷增加，企業內部控制制度的建立、運行、評價及報告披露越來越重要。

二、內蒙古上市公司基本情況概述及研究樣本選取

截至2011年年底，境內上市公司共有22個，按上市交易所劃分，在深圳證券交易所上市的有7個，上海證券交易所上市的有15個；按上市板塊劃分，則主板19個，深圳中小企業板1個，深圳創業板2個。

2011中國統計年鑒顯示，內蒙古至2010年底對煤礦開采及洗選業的投資達528.4億元，占國家對煤礦開采及洗選業投資總額的4%，僅次于山西(929.5億元)；對電力、熱力及燃氣的生產和供應業投資為1277.7億元，居全國之首，占全國對電力、熱力及燃氣的生產和供應業投資總額的10%。

上市公司的性質體現了資源導向型經濟發展戰略，在22個上市公司中，有3個是煤炭采選業，按截至2011年底的資產總額從大到小排列分別為：伊泰B股、露天煤礦、平莊能源。在區內上市公司行業劃分中，煤炭采選業占比13.64%，僅次于生物、化學原料制品制造業。

鑒于中國自2006年起開始出臺《上市公司內部控制指引》等規范，為了對比有效，文章剔除在2006年之前上市的四個公司，選取剩余的18個上市公司為研究樣本。這18個公司的股票簡稱分別是：包鋼稀土(600111)、包鋼股份（600010）、伊利股份(600887)、金宇集團(600201)、華資實業(600191)、ST明科（600091）、北方股份（600262）、內蒙華電（600863）、億利能源（600277）、鄂爾多斯&鄂資B股（600295）、蘭太實業（600328）、北方創業（600967）、西水股份（600291）、伊泰B股（900948）；深圳證券交易所上市的公司有：平莊能源(000780)、興業礦業（000426）、四海股份（000611）、遠興能源（000683）。

三、樣本公司內部控制自我評價實踐現狀及影響因素分析

上交所和深交所于2006年相繼出臺了《上市公司內部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日起施行。《上市公司內部控制指引》要求上市公司對其內部控制有效性進行自我評價，并隨年度報告一起披露內部控制自我評價報告。

今年(2012年)是境內各上市公司全面實施內部控制規范體系的第一年，要求執行本規范體系的上市公司披露內部控制自我評價報告及鑒證報告。對樣本公司2006-2011年內控自評情況統計得到表1。

1.內部控制自我評價報告披露情況統計及原因分析

內蒙古上市公司自2006年起，其內部控制自我評價報告的披露情況從數量上看呈逐年上升趨勢，但2009年突然大幅度增加，分析原因是2009年1月1日《企業內部控制基本規范》開始生效。但因尚不成熟，具體操作方案尚不完備，而2010年出臺的配套指引又給予企業2年的過渡期，所以直到本研究止，披露內部控制自我評價報告的樣本公司始終未逾50%。

2.內部控制鑒證報告披露情況統計及原因分析

無論是《上市公司內部控制指引》，還是《企業內部控制基本規范》及其配套指引都要求上市公司要報送或披露注冊會計師對企業內控自評報告的鑒證意見，即披露內部控制鑒證報告[1]。樣本公司對相關規定的遵循情況亦如表1所示。

2006年沒有一個公司披露內部控制自我評價報告和鑒證報告，因為那時，上海證券交易所剛剛推出《上海證券交易所上市公司內部控制指引》。自2007年起，隨著披露內控自評報告公司的增加，披露內控鑒證報告的公司也相應增多，但增幅小于披露內控自評報告的公司的增幅。

從以上統計描述可知，披露內控自評報告，尤其是聘請外部機構對內部控制進行審核的上市公司在數量上屈指可數。原因有二，一是內控規范體系尚不完善，可不披露；二是企業內控基礎薄弱，不能披露。

3.內部控制自評報告的格式問題及原因分析

在披露的內控自評報告名稱方面，各上市公司不十分一樣，最常見的自評報告名稱是：①上市公司全稱+年度+內部控制評價報告；②上市公司全稱+年度+內部控制自我評價報告。此外，還有命名為“關于2011年度內部控制的自我評價報告”、“關于2011年12月31日與財務報表相關的內部控制的自評報告”或“上市公司全稱+內部控制自我評價報告”。而鑒證報告名稱也有區別，如“內部控制鑒證報告”、“內部控制審計報告”。

由于缺乏具體的操作標準，造成企業實際執行規范進行內部控制自我評價時無所適從，上市公司內部控制及其自我評價的信息披露更是參差不齊，缺乏統一規范的格式[2]。

篇13

（一）內部控制自我評估的概念 內部控制自我評估就是指公司管理當局以監控公司內部控制執行情況、評估部門業績及個人表現、改進內部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內控評估標準進行的內部測評、缺陷整改以及最終出具內部控制自我評估報告的系統、連續的過程。

（二）內部控制自我評估的必要性 第一，外部信息使用者為了做出有效的重要決策，對公司內部控制情況了解的需要促使了管理層對內控自評工作的重視。此外，這也同時考核了公司部門的業績和員工的表現，具有監督和威懾作用，從而減少錯誤和舞弊的發生。第二，從理論上講，內控信息的披露與財務報告質量在一定程度上存在關聯。陳關亭、楊芳在實施了專項問卷調查后，認同內部控制評估報告對于提高財務報告可靠性的作用。健全、完善、有效的內部控制可以消除財務報告信息失真的產生，對加工整理過程起到監督作用，從根本上保證財務報告的質量；可以約束會計人員遵守相關財務法規，減少會計造假；可以制約管理層粉飾財務報告的行為，易于查出內部控制存在的缺陷并加以改進，一定程度上減少了財務報告舞弊的可能性。

二、2009年石油行業上市公司內部控制披露現狀

因意識到內控自評的必要性及重要性，國務院及財政部等五部委依據《基本規范》制訂了較為細致的《企業內部控制評價指引》（以下簡稱《內控評價指引》），并以此規范企業內控自評工作，逐步要求上市公司對內部控制制度的有效性進行自我評價，披露年度自我評估報告，并聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。以2009年石油行業所有上市公司（共13家）披露的《內控自評報告》作為樣本，根據《內控評價指引》中對于內控評價內容的要求，按《基本規范》內控框架五要素對披露的內容進行了歸納，制成表1。

這13家上市公司按照《基本規范》及《內控評價指引》適當地披露了自家公司的信息，但是披露的信息有所側重，反映出了以下兩個問題：

（一）內控信息披露效用不大 縱觀13家上市公司《內控自評報告》均有同樣體會――披露的形式很規范、全面，但批露的內容仍只是表面性文章。13家傳達的信息都是內部控制完善、有效等信號，每一項均是簡單幾句話，每一家只挑選其中一兩方面進行披露，且均是對自身有利的內容，較具形式化。從樣本分析來看，盡管有61.54%的8家上市公司披露了內部控制中存在的問題，但對于不利消息只是一筆帶過、含糊其辭，而提出的整改意見也只是在XX方面需“加強”、“完善”，反映出上市公司披露的不足與缺失。而對于信息使用者來說，并沒有從中獲得多少有價值的信息。

（二）內控信息披露評價標準缺乏 盡管本文對上市公司內部控制自我評估現狀是按照《基本規范》五要素抽絲剝繭歸納總結的，但缺乏對內部控制自我評估的統一規范，雖然國家據此于今年4月出臺了《內控評價指引》，但由于尚未實施，所以披露的內容側重不一，并不全面。其中有4家公司是按照《內控指引》的要求進行披露的，他們從內控制度建立健全情況、內控監督設置情況、董事會對內控工作安排、財務核算內控制度完善、內控存在缺陷及整改方面進行了陳述，但是明顯內容太過簡略，基本以肯定為主。

三、內部控制披露不足成因分析

信息的供需關系直接影響著廠商與消費者決策的制定。因此《內控自評報告》必須將影響廠商提供信息的動力和成本與信息的使用者結合起來加以考慮分析，這樣才能準確、客觀做出判斷。

（一）公司提供內控信息的意愿 第一，披露動力對內控信息披露的影響。上市公司之所以不愿意對內控信息的真實情況進行全面披露，歸根結底主要還是因為公司自身的經營狀況、獲利能力存在問題。在信息不對稱的市場中，好公司非常愿意將自己的優勢信息（內部控制完善、有效等）向信息使用者提供，從而獲得更多投資者的信賴，占據更多的資源優勢；而經營狀況較差的公司則不愿向投資者披露他們公司在內部控制方面存在的缺陷和問題，以防止資源的流失。所以可見，披露內控信息的動力取決于上市公司經營情況的好壞，卻又決定了內控信息的披露質量。第二，披露成本對內控信息披露的影響。披露成本同樣也直接影響著上市公司對內控信息的披露。若上市公司披露內控信息所花費的人力、物力等成本不僅能在后期能得到補償，而且披露還會給公司帶來更多的經濟利益，那么，公司肯定愿意進行披露；但若公司披露內控信息所花費的成本預期得不到補償，那么即使國家要求，公司也不會愿意披露。

（二）內控信息使用者的需求 國家之所以要求企業在年報中披露《內控自評報告》，是為了讓更多的信息使用者了解掌握更為準確的信息來進行判斷決策。內控信息使用者主要包括投資者、債權人以及相關政府部門。這三者對內控信息的需求目的不同，從而對上市公司所披露信息的關注面不同。投資者希望通過獲取內控信息幫助自己做出正確的投資決策、增加經濟利益；債權人利用內控信息了解自己出借的資金營運管理情況，以判斷能否按期收回債權，并適時做出后期的信貸決策；政府部門獲取信息則為考察判斷上市公司的經營行為有沒有違規，政策法規是不是被公司認真的貫徹執行，進而在此基礎上制定下一步的宏觀經濟政策。

四、上市公司加強內部控制自我評估的措施

通過對內控信息披露原因的分析可以看到，我國上市公司內控自評信息披露不足的原因除了上市公司存在披露動力不足、披露成本制約外，還受到外部信息使用者需求的影響。所以筆者將從這兩個方面進行完善，一方面提出規范的《內控自評報告》的主體內容框架，另一方面提高我國上市公司披露內控信息的意愿。

（一）《內控自評報告》主體內容框架 在關注《內控自評報告》的時候，不能僅僅關注報告的結果，而應該是注重管理層對于內部控制信息的描述。因此，《內控自評報告》主體框架應包括以下內容：第一，內控五要素的評估。一是控制環境。對控制環境的評估應考慮以下因素：公司的治理結構與企業文化；董事會、管理層的經營風格和經營理念；審計委員會與董事會；組織結構與權責分派體系；人員的品行與素質；人力資源政策與實務；管理控制方法、外部環境。二是風險評估。對風險的評估應考慮以下因素：目標的設立與達成；風險識別與分析；改變的管理與應對機制。三是控制活動。對控制活動的評估應考慮以下因素：授權及目標；職責劃分；業務流程與操作規程；業務記錄（資產和會計記錄）；規章制度；獨立檢查規章制度；控制標準；重點控制（對控股子公司的管理控制、對關聯交易、對外擔保、募集資金使用、重大投、融資的內部控制、重要財務決策、信息披露的內部控制是否恰當）。四是信息溝通。對信息溝通的評估可以考慮以下因素：信息披露系統；對內對外的溝通匯報渠道。五是內部監督。對內部監督的評估應考慮以下因素：內部審計（持續監督程序、獨立的審計監察組、內部控制評價小組和外部審計人員的建議）；自我控制（自我評價測試、評價的頻率和范圍、綜合檢查）。第二，公司內部控制情況的整體評估意見。對整體的評估意見可以考慮以下因素：監事會、董事會審計委員會、獨立董事獨立的評價意見，包含了對生產經營全過程控制、公司職能劃分控制、人員間分工和牽制、控制點設置、建立和執行內部控制所花費的成本和由此帶來的經濟效益之間的比例、各項具體的控制制度等方面的評價。第三，公司內部控制存在的問題及改進措施：內部控制缺陷匯總和報告的機制；發現問題的改善或更正措施。

（二）采取強有力的內控信息披露保障措施 第一，建立評價、監管機構，鼓勵企業全面準確披露內控信息。雖然國務院及財政部等五部委出臺了《內控評價指引》，相關行業中的企業日漸認識到內部控制的重要性，聘請了會計師事務所進行審核，但是內容也歸于形式化，信息質量的準確性、全面性不高，作用不大。所以，筆者認為應建立行業評價協會，可從行業代表性大中小企業中選取代表組成評價協會，對行業中的企業《內控自評報告》進行抽樣檢查，并予以誠信星級評價，從而提供信息使用者準確的評價信息。對于誠信的企業，應樹立其標桿地位，鼓勵行業中其他企業效仿學習；對于不誠信的企業，應予以通報，追究當事企業的法律責任。或者建立類似會計師事務所這樣的第三方獨立監察機構，對于監察出來的信息出具評價意見。同時，為了避免管理層面臨不該有的訴訟風險和其它問題，有關部門應對自愿性信息披露行為加以保護。當然，自愿性信息作為企業財務報告的組成部分，一旦對外披露，必須與強制性披露的信息一樣，接受必要的監管和約束，對于惡意披露誤導投資者的企業應當加以處罰。第二，建立企業內控信息的披露質量保障機制。企業內控信息的披露質量保障機制由企業參與內控評估的相關部門和各層人員組成的，它是一個系統，也是一種機制。因此，要尋求企業可披露的內控信息與使用者要求披露信息的均衡點，使信息的供求平衡符合成本效益原則；要提高企業內控評估人員的業務能力，使信息由企業中經驗豐富并有較高職業判斷能力的人員持適度謹慎的態度編制完成；要規范內控信息的表述和披露，以便使用者理解，同時應注意揭示內控信息的性質、不確定性和風險，防止使用者盲目依賴，以減少和避免法律訴訟。