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一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。

有關“納稅籌劃”的概念，國內外的學者也有相應的論述：

國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發生之前，有系統的對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節稅籌劃+轉嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業所得稅納稅籌劃目標

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅統一起來，形成了現行的企業所得稅。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統一內外資企業所得稅打下了良好的基礎。

1、企業所得稅納稅籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化

有效開展企業所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業定義其企業所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。

2、企業所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險

如果說實現稅后利潤最大化是企業所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現涉稅零風險就是企業所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業所得稅稅收籌劃中，為了實現日常稽查涉稅零風險目標，企業必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業的內部控制制度，創造平穩、有序的內部稅收籌劃環境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。

三、企業所得稅籌劃策略

根據我國稅法法規的相關規定中對稅率、減免內容、法定扣除項目等的一系列規定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：

1、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃

企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構組織形式選擇方案

稅率選擇

優惠稅率

非優惠稅率

盈利

子公司

分公司

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一、稅收籌劃的意義和條件

稅收是國家憑借政治權力，依法無償取得財政收入的一種形式，具有固定性、無償性、強制性的特點。稅收籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例。在稅法許可的范圍內，對企業經營、投資及籌資等活動進行的減輕稅負的行為。從而有利于財務目標的實現。稅收籌劃并不是簡單的對賬務的處理，而是一種建立在對稅法制度和會計準則具有相應知識的前提下，綜合運用恰當的方法，實現納稅人成本經濟化、利益最大化、風險最小化的復雜的處理過程。

稅收籌劃是建立在合法性的基礎之上的，只有這樣，才能保證所設計的納稅方案被稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。同時，稅收籌劃應該在納稅義務發生之前進行，如果納稅事實已形成，再進行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應該從整體上進行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。

稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優惠幾個方面來進行籌劃，企業所得稅作為一個大的稅種，在各個方面都具有較大的彈性，同時，由于我國處于社會主義市場經濟體制下，企業性質和規模都存在著一定的特殊性，這使得企業的稅收優惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。

二、企業所得稅稅收籌劃的一般方法

企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國家參與企業利潤分配的重要手段。企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。企業所得稅可以從以下幾個方面來進行籌劃：

1，刑用壞帳損失進行稅務籌劃

稅法規定：納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備和商品準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后，按當期實際未收到。而會計準則中對壞賬準備的計提方法有直接沖銷法、備抵法、應收賬款余額比例法。企業應根據自身業務的相應特點，選擇能夠降低應納稅所得額的方法，從而減少企業的應納所得稅。

2，利用折舊方法進行稅務籌劃

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計人各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應的應稅所得額產生影響。在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業承擔的稅負最輕，工作小時法次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

4，利用虧損彌補進行稅務籌劃

稅法規定：納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。這項政策適用于中國境內的各種企業，充分說明了虧損企業在繳納企業所得稅方面享有的國家扶持。企業根據經營狀況，利用補虧的納稅籌劃，有利于企業利用流動資金維持經營生產甚至扭虧為盈。

5，利用企業所得稅減免稅政策進行稅務籌劃

稅法相關文件規定，勞動就業企業安排待業人員可減免所得稅，民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征所得稅，現行的鼓勵科技發展的企業享有稅收優惠政策。

6，利用存貨計價方法進行稅務籌劃

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨計價方式主要有個別計價先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，應該充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發出存貨成本，使企業所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業所得稅負擔；反之，當物價持續下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業當期應納所得稅額上下波動，增加企業資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業獲得較輕的稅收負擔。如果企業正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤人，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當期的成本攤人盡量擴大，減少企業當期應納所得稅額。

從整體上看，存貨的初始計量在會計中應以初始成本人賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。在稅務處理上，存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎。外購存貨按購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產交換取得的、債務重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

在存貨的后續計量上，企業會計準則規定采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。在稅務處理上，企業領用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。企業各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種。

在存貨的期末計量中，會計處理規定資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。在稅務處理上，企業所得稅不考慮存貨的可變現凈值，存貨成本高于其可變現凈值情況下計提存貨跌價準備，在計算應納稅所得額時，要進行納稅調整。存貨跌價準備不允許在稅前扣除，要做納稅調增處理。對企業在資產負債表日確定存貨的可變現凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經消失的，減計的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計人當期損益時，如果申報納稅時已調增應納稅所得額的，應允許企業作相反的納稅調整。

三、稅收籌劃應注意的問題

企業對應納所得稅進行籌劃，不僅是關于企業內部經濟效益的問題，還與稅務機構、國家機關有關，在籌劃過程中，只有正確處理好了各方面的關系，才能很好地利用稅收杠桿從而產生積極的經濟和社會的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應注意以下問題：

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眾所周知，在我國現行稅收體制下，企業所得稅是每個企業繳納的重要稅種之一，是企業經營成本的重要組成部分。對盈利性企業來說，增加企業利潤是企業經營的重要目標，并且企業所得稅是影響企業稅后凈利潤的重要指標之一，所以對企業所得稅進行納稅籌劃，對增加企業稅后凈利潤來說是至關重要的財務管理活動。企業所得稅是國家征稅收入的重要來源，也是公司運營成本的重要組成部分，對公司稅后凈利潤的影響不容忽視。通過納稅籌劃，企業可以有效地減輕稅負壓力，提高核心競爭力，保持良好的發展狀態，同時還不違反國家相關的稅收法律法規。從長遠目標出發，企業的良好發展也將不斷增加國家稅收，因此企業所得稅的納稅籌劃對國家和企業都具有十分重要的意義。

2對企業所得稅的思考

由企業所得稅的計算公式可知，應納企業所得稅額的大小取決于兩個因素：一是應納稅所得額；二是企業所得稅稅率。其中，企業所得稅稅率由國家制定，企業對其可調節的程度有限，而應納稅所得額的核算數據來源于企業內部的經營活動中，企業對其可調節程度較大，所以從應納稅所得額方面下手進行納稅籌劃是比較容易也是具備可行性和可操作性的。同時，雖然企業所得稅稅率由國家制定，但是企業也并不是完全不能在此方面進行納稅籌劃，國家稅收政策規定了不同的稅率，不同的企業滿足國家規定的標準可以適用不同的稅率，所以，企業可以調整自身的情況以符合國家規定標準，從而適用最有利于企業的稅率。

3企業所得稅納稅籌劃考慮因素

3．1企業要提高納稅籌劃意識。企業應該重視納稅籌劃的必要性，明確企業所得稅對于企業稅后凈利潤的影響程度。企業所得稅本身就是一項核算內容復雜的稅種，所以其納稅籌劃更是紛繁復雜，涉及范圍廣。因此，它不僅需要財稅部門的積極作為，也需要其他部門人員的全力配合，需要全公司全員的參與。納稅籌劃活動不是獨立于企業經營活動的，是需要滲入企業日常經營活動中去的，這就要求企業制定系統的方案，積極宣傳納稅籌劃活動，夯實基礎、全面鋪墊。3．2企業要提高風險意識。近年來，我國稅收法律法規變化較大，在企業所得稅方面也有所調整和變更。在這種宏觀環境下，企業應該時時關注國家政策變化，相應地調整本企業的納稅籌劃方案，使其與國家政策相符，避免在籌劃過程中發生違法違規行為，被有關部門判定為逃稅、偷稅或者漏稅。因此，企業進行納稅籌劃必須提高風險意識，只有這樣才能有的放矢，趨利避害，實現企業納稅籌劃的真正目的。3．3企業要考慮成本效益原則。企業在進行納稅籌劃時不能只著眼于納稅籌劃收益的大小，還要考慮到納稅籌劃成本，例如機會成本、納稅管理成本、組織協調成本等。如果納稅籌劃成本過大將會很大程度地沖抵納稅籌劃收益，這不僅不會實現增加企業收益的目的，反而可能適得其反，給企業帶來不必要的損失。比如機會成本，企業可以設計多個納稅籌劃方案，當選擇其中一個方案放棄其他方案時，同時也放棄了其他方案能夠帶來的納稅籌劃收益，所以企業應該根據本企業的情況選擇能夠實現收益最大化的最佳方案從而降低機會成本。另外，考慮成本時也需要考慮納稅籌劃風險，因為如果企業發生違規操作，被國家處以稅收滯納金、罰款等，也增加了企業的納稅籌劃成本。3．4企業要重視財稅人才的培養。企業進行納稅籌劃離不開對國家優惠政策的運用，這就需要對國家政策進行正確的解讀，如果錯誤地理解國家政策，不僅不會為企業節稅，相反會給企業造成損失，這是需要一定的職業判斷的，所以企業財務人員的重要性不言而喻。因此，企業要重視培養財稅人員的專業能力，可以建立培訓機制，督促內部員工不斷學習相關稅法知識，或者企業可以考慮從外部引進納稅籌劃人才，必要時可以與企業當地國家稅務機關的工作人員進行溝通，以求正確把握國家政策的制定要求，合理利用國家優惠政策。

4結語

現階段，隨著我國市場經濟的不斷完善和發展，各行業小微企業數量不斷增加，企業間的競爭壓力加大，但是很多企業納稅籌劃體系并不完善，這對企業來說就是好的機遇，如果企業可以順應社會經濟的發展，先行一步，完善自身納稅籌劃體系，從企業所得稅方面下手，有效控制企業的運營成本，提高企業的整體效益，就能取得競爭優勢，更好的發展壯大，在同行業企業中脫穎而出，成為行業佼佼者。

參考文獻

［1］陸靜．企業納稅籌劃優化舉措探討［J］．財經界（學術版），2019，（16）：221．

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（一）營業收入的納稅籌劃。按照《企業會計準則――收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現；采用預收賬款銷售方式，應于商品已經發出時，確認收入的實現；采用托收承付結算方式，應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行，辦妥收款手續時確認收入的實現。企業為減少當年收入，可將銷售時點合理推延。

（二）長期工程的納稅籌劃。《企業會計準則》和稅法都規定：長期工程項目收益的確認有兩種方法：1、完成進度法；2、完成合同法。完成進度法對于跨年度的長期工程，是在每年年終決算時按建筑工程完工進度的百分比確認損益。完成合同法則是在工程實際依合同約定完工之日，即委托方驗收之日確認損益。長期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認工程利潤。采用完成合同法確認損益較有利。2、選擇有利組合。有多項工程同時進行時，如果各項工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認方法，以獲盈虧互抵的節稅利益。3、慎選完工比例。完成進度法計算所使用的進度是指完工比例。該比例在實務中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時）；三是工程實物量比例（投料）；四是工程價款比例（收入）。在必須采用完成進度法的情況下，應盡量選用工程利潤能夠延緩實現的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價變動。建材價格波動較大，若是持續上漲趨勢，采用完成進度法確認損益，可能在初期承認利益，完工年度則因成本上升而承認損失，不但要先繳稅，而且完工時的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷售的納稅籌劃。分期收款銷售的納稅籌劃重點，主要在于推遲確認收入，從而達到延緩納稅的目的。但亦應注意：分期收款銷售必須訂有協議，協議中必須訂明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業帶來延緩納稅的利益，但同時，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節稅，應該事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償；2、該種銷售方式的采用，往往應與促銷動機相結合，應該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷售時，可以考慮把損失的資金成本加到應收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點在于企業資金的投向，應設法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調整增加應稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購買政府公債；2、資金運用應投資于股份公司，因為其投資收益免于計入應稅所得；3、若資金投于購置不動產，應首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且脫手時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當前），可以購買股票。在避免調整增加應稅收入方面，應注意稅法的有關規定，如企業資金借給股東、職工個人，或者企業的股東、職工代收企業款項，不在相當期間交回者，稅收征管部門有權按一定的銀行存款利率計算利息收入，調整增加應稅所得并予課稅。

二、費用確認的納稅籌劃

企業費用分為銷售成本、期間費用和財產損失。費用的具體項目很多，發生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應有所不同。

（一）銷售成本的納稅籌劃。銷售成本納稅籌劃的重點，是在符合稅法規定的范圍內，使其成本極大化。欲達此目的，方法主要在于存貨計價方法的優選。因為已銷商品產品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業為例，銷貨成本的計算公式為：期初存貨＋本期進貨－進貨退出與折讓－期末存貨=本期銷貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷貨成本金額小，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，銷售毛利小。因此，節稅無不以存貨余額極小化作為調整應稅所得的途徑。現行稅法規定，存貨計價方法有七種，企業可以任選其一采用，然而，當物價上漲期間，采用后進先出法，可使期末存貨成本較低，銷貨成本較高，同樣可起到將當期收益降低并達到延緩納稅的效果，如果物價穩定，就賬務處理而言，采用加權平均法或移動平均法較佳，所以，實務中采用兩種方法者居多。

（二）工資費用的納稅籌劃。計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計稅工資辦法，發放工資總額在計算標準以內的，據實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內地或效益不佳的企業可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內。工資費用的正當納稅籌劃另外還應當注意以下環節：1、建立工會等群團組織，借以增加期間費用；2、改董事、監事的酬勞支付方式為工資，借以增加費用；3、改變職工發放紅利為年終獎金，借以增加費用；4、職工退休金采取較高比例計提，借以增加費用；5、提列職工待業保險金和職工福利費；6、企業股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；7、后勤、輔助管理部門職工盡可能同生產車間職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產品成本。

（三）固定資產折舊費的納稅籌劃。固定資產折舊費的納稅籌劃，重點在于提高固定資產折舊額。提高固定資產折舊額的方法主要是辦理資產重估價。所謂資產重估價，指的是企業對資產的賬面價值，根據現行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，以期正確反映企業的財務狀況和經營成果。辦理資產重估價的好處在于：1、重估后資產在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負，同時亦可避免虛盈實虧；2、資產重估價后，資產賬面價值較高，可改善財務結構，增強資金信譽，有利于對外融資。

進行資產重估可提高賬面價值，從而在出售資產時，由于售價與調整后的賬面價值相抵，財務利益較小，稅負亦較輕。

另外，在固定資產折舊方法的選擇上也存在節稅的可能。因為決定固定資產在會計年度折舊額大小的因素有四項：固定資產原價、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項因素之間的數理關系人所共知，在此不述，但它們在納稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據我國現行稅法的規定，可以考慮：1、固定資產原始價值必須按規定計價，但凡可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用；2、企業可以在固定資產折舊年限的彈性區間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業應選擇20年；3、凈殘值與原價的比率稱凈殘值率，稅法允許企業在5％以內自行確定，企業如根據具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業向外融通資金所支付的代價。稅法上對利息支出按性質不同，規定有不同的處理方式：有準予列支費用的；有應予資本化的；也有雖列為費用但不準扣抵收入的。不同處理有不同的結果，凡此均影響納稅所得額。節稅途徑可以考慮以下四個方面：1、當企業處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時，利息支出應盡早予以資本化；2、當企業處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應盡量向金融機構貸款，以免遭稅收機關對超額利息的剔除。

通常金融機構貸款利率和計息方法較穩定，盡管也受市場供求關系的影響但波動一般不大，并且要想取得較長期的貸款，還是金融機構有保障。在企業初始籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經營所需的資本較大，則可以企業借款的形式向金融機構取得，從而通過增加企業負債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負。

例如：甲公司實收資本200萬元，經營所需資本共2000萬元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計算，每年需支付利息180萬元。現假設甲公司每年有毛收入3000萬元，扣除不含利息的費用（成本）80％，即2400萬元，再扣除借款利息180萬元，應稅所得額420萬元，實現節稅59.4(180×33％)萬元。這時，實投200萬元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬元的稅后凈收益。

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要探究企業所得稅納稅籌劃，首先應對企業所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現狀三方面來進行簡單闡述。

1.1企業所得稅的定義

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。但個人獨資企業及合伙企業除外。

1.2企業所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業經濟效益的影響

企業所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負擔為原則

企業所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內在聯系，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現稅收公平的原則。

1.2.3實行按年計算，分期預繳的征收辦法

企業所得稅的征收一般是以全年的應納稅所得額為計稅依據的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經營時間不足1年的企業，要將實際經營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對納稅籌劃有一定的認識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現行的稅收法律、法規為前提，否則，就構成了稅收違法行為。

2.2.2時間的事前性

事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經營活動發生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮。納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性的特點：如企業實現銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務；收益實現后，才計算繳納所得稅；取得財產后，才繳納財產稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃，如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.企業進行所得稅納稅籌劃應做的的事前準備工作

針對上述企業所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區，企業在進行具體的納稅籌劃前，應做好以下的準備工作。

3.1深入了解企業自身

熟悉企業自身的基本情況是進行企業稅務策劃時的必備前提，對此就要從企業的行業特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態度等幾個角度進行考查，即“知己”。

3.2加強新企業所得稅法的學習

稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規的理解，因此在設計籌劃方案之前對相關法規的深度領悟相當重要，即“知彼”。企業可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業財力允許的范圍內，建議采取參加培訓班的形式。

4. 企業所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認收入

企業產品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現銷方式、賒銷方式和預收貨款方式。不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

4.2及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：

4.2.1發生商品購銷行為要取得符合要求的發票

企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。

4.2.2費用支出要取得符合規定的發票

例如某企業在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業銷售貨物時發生的運費支出，沒有向運輸業主索要運費發票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費用發生及時入賬

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。稅法規定納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬，比如，2008年10月發生招待費取得的發票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條規定，“納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不利超過5年。”納稅人前5年內發生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務處理，在本年度實現的稅后凈利潤轉入“利潤分配”賬戶時，企業以前年度的虧損自然得到彌補。

總的思路是企業應合理安排虧損和盈利，將虧損結轉的規定用好用足，以便充分享受到稅法規定的優惠政策。需要注意的是，企業的年度虧損和盈利是按照稅法的規定計算出來的，不得違反稅法的規定隨意的調整利潤。

總之，企業所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復雜的工作，涉及面廣、難度大，進行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術手段，當然，必須合規合法，在此前提下，納稅人應充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業所得稅的納稅籌劃工作。

參考文獻：

[1]尹建榮.淺議新稅法下的企業所得稅籌劃[J].

[2]史亮.小談稅收籌劃與稅收征管[J]科技經濟市場，2007；

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1 納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是指納稅人為維護自身的權益,達到減輕稅收負擔的目的,在納稅義務發生之前,不違反法律所允許的范圍內,通過對納稅主體經營、投資、理財、組織、交易等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳或遞延繳稅,最大限度實現企業價值最大化目標的一系列活動。

納稅籌劃有利于納稅人實現利益最大化的目標,有利于企業經營管理水平不斷提高,并且對完善稅法,最大限度地避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪,提高納稅人乃至全民的稅收法律意識,征收征納雙方加強管理,優化產業結構和資源的合理利用,對促進國民經濟的發展具有重要的意義。

2 企業所得稅的簡介

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。自2008年1月1日正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,實現了兩稅統一。企業所得稅的納稅人是在我國境內的企業和其他取得收入的組織,稅率為25%,新稅法對稅收優惠政策作出重大調整,形成了以“產業優惠”為主,“區域優惠”為輔,兼顧技術進步的新的稅收優惠格局,并體現了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。

3 企業所得稅納稅籌劃

企業所得稅納稅籌劃主要包括以下幾方面:

3.1 縮小應稅收入策略

縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法一是對銷貨退回及折讓,應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;二是年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;三是多余的周轉資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業所得稅。或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業,取得的投資收益也可免交企業所得稅。

3.2 膨脹成本費用策略

3.2.1 分散利息費用

企業向金融機構貸款的利息支出都可據實在稅前列支。但是高于金融機構同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

故企業籌集資金應盡量避免高息借款。一旦發生高息借款,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。如企業若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續費;若是同行業互相拆借的高息支出,可以轉化為企業之間的業務往來開支,在產品銷售費用、經營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。

3.2.2 分散業務招待費

實施條例規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。超過列支標準部分,應于稅后開支。若超過限額,企業應自行調整減除,將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。例如企業贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出無限額限制,這部分也可以稅前扣除,從而達到節稅效果。

3.3 稅負轉移策略

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企業利益；納稅籌劃；生產經營

隨著經濟的快速發展，近幾年在市場經濟中涌現了大量的企業。企業發展的每個階段中都要一定的納稅技巧。文章從企業納稅人的角度，對企業納稅籌劃的具體實施方式進行了分析好探討，根據納稅籌劃在企業的籌資過程中、投資過程中和運營過程中的納稅籌劃進行了詳細的研究。并在研究過程中不同環節上,提出了企業所得稅的納稅籌劃的一些運作流程。

1不同設立方式的企業納稅籌劃

1.1公司制企業與合伙制企業之間的選擇現今，我國的現代企業的組織形式主要有三種類型。其一是公司制的企業組織形式；其二是合作伙伴的企業組織形式；其三是獨資企業組織形式。從繳納稅金的方面來看，這三種現代企業組織形式有很大的差別。首先，在公司制的企業組織形式中，增加了企業所得稅。在合作伙伴形式的企業組織形式不需要繳納企業所得稅；其次，公司制的企業的投資方取得的公司制分配的股息，繳納個人所得稅，而合作伙伴形式企業的投資方，根據所分得的收益來繳納個人所得稅。最后，公司制的企業的投資方一起出資額為限，對企業債務資金承擔有限責任，合作伙伴形式企業的投資方對企業債務承擔較多的責任。根據相應的數據可以看出，公司制形式的企業，在稅負中交了兩次所得稅，而合作伙伴形式企業只交了一次所得稅。所以，企業組建企業組織形式時，應注組建合作伙伴形式的企業，從而保證現代企業選擇最具有可行性發展的企業組織形式[1]。

1.2分公司與子公司的選擇在企業設立子公司的企業組織形式時，總公司在一定程度上很難確定設立子公司能否為企業帶來經濟效益。基于這種情況，企業在成立子公司時，要基于全面的考慮。在企業生產技術較為先進的情況下，可將分公司直接設立成子公司的組織形式，如果總司在未來發展中經濟收益不明確的情況下，應該將總公司設立成分公司的企業組織形式。在總公司在經濟效益有所好轉時，將分公司這種組織形式，更改為子公司的企業組織形式。以此來使企業能夠充分享用國家稅收政策，從而增加現代企業的稅后收益。

1.3企業分立與合并的選擇企業的合并是指，將2個或者2個以上的企業，合并形成一個公司。按照合理的合并方式，可將企業的合并劃分為三種形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新設合并。在企業進行合并的過程中，納稅籌劃是當中不可缺少的一部分。所以，在企業考慮利用變換公司大小的方式，來降低現代企業的資金成本，要對國家的優惠政策進行詳細的研究和探討，從而使現代企業在納稅籌劃中，實施的戰略決策，能夠從根本上輔助企業的發展[2]。企業的分立是按照相關的法律規定，將一個企業分為2個或2個以上的企業的活動。企業的分立方式，主要劃分成兩種形式：其一是進行新設分立模式，是指進新解散以前的企業，從建設新企業；其二是存續分立模式，是指使原有的企業繼續保持，并有其中的一部分成立新企業。在現代企業進行分立時，基于支付資金的方式不同，從而使稅務方面的處理模式也有所差異。所以，現代企業在進行分立時要結合企業的實際狀況，并按照規定的稅收制度，采用對企業的發展有利的支付模式。從而促進企業發展。

2現代企業在籌資過程中的稅收籌劃

2.1資金方式的選擇現代企業的資金籌集途徑主要有以下五種主流方式：其一是金融機構貸款方式；其二是現代企業之間的相互借貸模式；其三是現代企業的自身的資金積累方式；其四是現代企業內部的集資模式；其五是上司公司的股票發行或債券等。現代企業在進行資金籌集時，資金籌集的主要遵循的依據是保證現代企業的經濟發展，在經營的項目中，有效地規避風險。在進行資金籌集時，要注重對風險的控制[3]。根據現代企業所得稅的相關規章制度，對于通過不同途徑獲取的資金，對其陳本劣質的方法也有所不同。現代企業要使用多種的資金籌集途徑來實現資金的籌資，在幫助現代企業的同時，還能使現代企業在一定程度上享受稅收上額優惠政策。

2.2融資租貸的利用隨著現代企業的籌資的不斷試行，采用有效的資金籌集方式，能促進現代企業長遠和穩定的發展。企業的融資方式能幫助企業獲得資金的使用權和支配權。國家對金融機構中銀行的風險評估環節的工作進行了簡化。目前，我國的企業融資體系和審核的環節的有效改善，已經大大縮短了企業融資的時間。此外，現代企業之間的相互借貸模式，也是現代企業的經常使用的資金的籌集方式。這種方式并不是現代企業在缺少資金的時候才進行的一種資金籌集方式，現代企業在資金運轉良好的情況時，現代企業間也可以互相提供資金的借貸，以此來進行納稅籌劃，從而節省了現代企業的一部分稅款。現代企業間的相互借貸模式，與金融機構中銀行的貸款有很大的區別。不僅加快了資金籌集的速度，同時還降低了在銀行貸款所花費的大量融資成本。這種相互借貸的模式，使相互借貸的企業都減輕了現代企業所得稅的稅收負擔，從而提升了自身的經濟效益。

3企業在投資過程中的納稅籌劃

3.1投資地區選擇企業的經營者和決策者，在進行選擇投資地域時，不僅要注重資源和交通方面的問題，同時還要注重地區之間的稅收金額的差異程度。國家會指定一些具有誘惑力的稅收制度，來吸引現今市場經濟中的成功企業家，到新開發的地區踐行發展和建設，為建設完整的聲勢結構，用來改善一些落后地區的經濟發展。現在市場中成功企業，要有效地使用這一優化制度，來享受國家的優惠政策，減少資金成本，從而提升企業的經濟效益[4]。企業選擇國家優惠政策優越的地方，在獲取國家優惠政策的同時，更會得多當其他便利的條件支持。

3.2投資行業選擇企業在投資過程中，對于所投資的行業要進行慎重地選擇。現代企業的投資方式，從廣義的角度來分，主要分為直接投資模式和間接投資模式。關于直接的投資模式，主要是根據國家的稅收政策，來選擇對企業稅收有優惠政策的項目，在享受國家給現代企業的優惠政策的同時，現代企業應利用這有利的條件，促進現代企業的發展。計算機軟件企業、集成電路生產制造企業、動漫企業、文化產業、科學先進技術型服務業，這些都是國家支持的經濟產業。關于間接投資模式，股權投資與債券投資有較大的差異。例如貨架債務利息收入免征企業所得稅等。

3.3企業投資方式選擇在現在的市場經濟中，企業的投資方式地方選擇具有多樣性。主要分為三種投資方式：其一是貨幣的投資方式；其二是企業有形資產的投資方式；其三是企業無形資產的投資方式。例如，企業進行貨幣入股取得利息或紅利是可以免征所得稅的；企業在以無形資產進行投資時，如果該無形資產存在增值情況，則增值部分需繳納所得稅。現代企業的投資方式不同會導致納稅的效果有所差異。

4企業在運營過程中的納稅籌劃

4.1利用成本費用列支進行籌劃在現代企業的發展過程中，在企業運營時，出入收益大于支出時，選擇企業經營早起資金成本較大的數據核算模式。例如：增加稅金較高區域的子公司費用，進行非配全數方式的計算，迎來相應減輕稅金較低區域的子公司費用，進行分配權的計數，從而使有利益往來的公司和企業之間，根據不同的情況和發展需要，進行資金的轉移，有效的使用難說籌劃，以此來減輕稅負。

4.2利用合理選擇存貨計價方法進行籌劃根據母親我國，關于現代企業經營中的所得稅規定，企業取得收入有關的資金支出，包括資金成本費用、稅務金額、項目經營的損失費用和其他方面的資金支出，允許在計算企業經營過程中收益資金中，應納稅所得金額時扣除。國家稅務法的具體實施策略，對企業應利用目前為止最具有優惠政策的計價法進行存貨的實際成本的計算。根據現有的基本計算法則：期初存貨+本期存貨—期末存貨=銷貨成本，期末存貨賬面價值的多少，能影響到銷貨成本賬面價值。根據這個公式可以看出，存貨的加價方法與所得稅有著緊密的聯系。存貨計價方法的不同，對納稅人的稅后所得和應納稅的稅額有直接的關系。所以，合理選擇存貨計價方法進行籌劃，對企業的企業所得稅的納稅籌劃有重大的意義。

4.3利用合理選擇折舊方法進行籌劃在選擇那會籌劃的方法時，折舊方式，目前的納稅籌劃工作中，效率較高。所以，要盡量采用商品進行轉變成舊商品的形式。所謂企業固定資產重新價值估量，，指的是企業對資產的賬面價值，根據現行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，從而真實的呈現出企業的具體經營狀況。辦理資產重估價的好處在于：重估后資產在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負，同時亦可避免盈實虧。資產重估價后，資產賬面簡直較高，可改善財務結構，增強資金信譽，有利于對外融資。進行資產重估可提高賬面價值，從而在出售資產時，由于售價與調整后的賬面價值相抵，財務利益越小的情況下，稅務的資金支出越少。

5結語

文章對企業所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析和研究，納稅籌劃是現代企業中財務管理的重要內容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業在市場經濟中增強競爭力。隨著國內經濟的不斷發展，國家對企業的納稅籌劃的相關制度作出了調整，企業所得稅納稅籌劃，是國家給予現代企業的一項優惠政策，旨在增強我國市場經濟的穩定和繁榮的發展。企業的所得稅的頒布與實施，必將會引領我國的經濟進入繁榮發展時期。

參考文獻：

[1]劉宇光.企業所得稅的納稅籌劃研究[J].經營管理者,2015,(35).

[2]李維剛,劉婷婷.中小企業所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化,2015,(42).

篇8

納稅籌劃主要是指在國家政策許可的范圍內,通過對企業設立、籌資、投資、經營等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節稅”效益,最終實現股東價值最大化和企業價值最大化的一種活動。新的企業所得稅法在納稅義務人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優惠、反避稅條款等方面都有較大變化。主要變化可以概括為“四個統一”,即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法;統一并將企業所得稅稅率適當降低為25%;統一稅前扣除辦法和標準;統一稅收優惠政策,實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。同時,對老企業規定一個五年的過渡期。這些變化對企業的納稅籌劃產生了較大的影響。比如,新法取消了舊稅法的許多優惠政策,很多依存于這些優惠政策的籌劃方法失去了意義,籌劃的空間縮小了。再如,新稅法規定企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,這意味著新法統一了內、外資企業成本費用扣除政策,放寬了對內資企業成本費用扣除標準和范圍的限制,利用新稅法對準予扣除項目的規定進行籌劃的空間擴大了。

二、企業所得稅的納稅籌劃方法

(一)選擇有利的組織形式

1.居民企業與非居民企業的選擇

新《企業所得稅法》規定:“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,僅就其來源于境內的所得納稅。”并采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法來判斷居民企業和非居民企業。這一新變化對外資企業影響非常大。注冊地標準較易確定,因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。要把實際管理機構設在國外,比如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設立重大決策機構等。

2.子公司和分公司的選擇

新《企業所得稅法》規定,在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業,應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區的企業和享受稅收優惠政策的中西部地區的企業以及享受低稅率的其他企業,在其他地區應設置分支機構,而不要選擇設立獨立核算的子公司。因為,對于這類企業新企業所得稅法給予5年的過渡期。現有企業可以充分利用這項規定,將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。另外,合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營,需要到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,因為經營初期發生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減,減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以盈利時,應考慮轉為子公司,在盈利時享受當地稅收優惠政策。

(二)創造條件滿足優惠稅率的標準

新《企業所得稅法》的稅率有四檔:基準稅率25% 和三檔優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。

1.預提所得稅的籌劃

新《企業所得稅法》對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅,稅率為20%,這對部分國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如目前中國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區,與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率;美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區,從而規避部分稅收。

2.產業發展戰略和企業性質的籌劃

新稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15% 的稅率征收所得稅,對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠。為此,企業的發展方向應盡量向高新技術企業努力,享受國家稅收優惠政策。應將納稅地點的籌劃轉移到產業發展戰略和企業性質上來:設立和完善企業研發機構,配備一支穩定的研發隊伍;滾動制訂中長期研發計劃和預算,記錄研發支出,編制研發報告;對于研究開發的新產品、新技術、新工藝等,企業應及時向科技主管部門報備立項,形成研發成果檔案;一旦國家規定只有生產、銷售高新技術產品達到總收入一定比例的企業才能享受稅收優惠,則企業可視需要進行必要的重組活動。對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司,應將高新技術業務剝離出來,成立獨立的高新技術企業, 以適用15%的稅率。

3.小型微利企業的籌劃

新稅法采用應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式對小型微利企業進行認定。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3 000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1 000萬元。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數。規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業,應對盈利水平進行預測。當應稅所得額處于臨界點時,降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則需采用推遲收入實現、加大扣除等方法將企業的盈利水平控制在國家規定的微利企業標準之內,適用20%的低稅率。

(三)選擇有利的會計政策

在進行會計政策選擇時,必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業所得稅法》的影響。

《企業會計準則第1號―― 存貨》中規定,企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。不允許企業采用后進先出法確認發出存貨的成本。而新《企業所得稅法》第八條規定“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。”企業在選擇存貨計價方法時要以所得稅的稅金支出的現值作為評判標準,選擇所得稅現金支出現值小的存貨計價方法。當物價有持續上漲趨勢時,企業宜采用加權平均法,當物價呈下降趨勢時,則采用先進先出法較有利。

(四)合理增加準予扣除項目

從總體上看,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,這擴大了企業納稅籌劃的空間。成本費用籌劃涉及面廣,要求比較復雜,企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除。

新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定,真實合法的工資支出可以直接全額扣除,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。因此,籌劃的思路是在合理的范圍內盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除。但也不是無條件地隨意列支。如果某企業某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業的正常水平,稅務機關就要進行納稅評估。如果評估的結果認定為“非合理支出”,稅務機關有權進行納稅調整。

新《企業所得稅法》規定,公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。公益性捐贈扣除條件放寬,企業可根據當年盈利情況適度安排公益救濟性捐贈,把捐贈額控制在抵扣限額之內,在提高聲譽的同時達到降低稅負的目的。如果企業存在大量的納稅調整項目,年度利潤總額與年度應納稅所得額就不會相同,有可能差距還很大。企業應進行正確的計算,準確把握扣除數額。

原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況:高新技術企業據實扣除;糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除;一般企業的廣告費用支出按當年銷售收入的一定比例扣除,超過比例部分可結轉到以后年度扣除。而新稅法規定,符合條件的廣告費和業務宣傳費,不超過當年銷售(營業)收入的15%的部分,準予扣除;超過部分準予在以后年度結轉扣除。企業要注意廣告費用與贊助的區別,新稅法明確規定,贊助支出不得稅前扣除;對于廣告費和業務宣傳費超過扣除限額的企業,可以考慮將銷售公司分立來提高限額計算基礎。

新稅法規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出, 按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,超支部分不得向以后年度結轉。在籌劃中要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。因此, 可以合理地規劃業務宣傳費、業務招待費的列支比例, 當其中某一項費用超支時,及時進行調整。比如,當業務招待費可能超過限額時,應以業務宣傳費名義列支。

(五)充分利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

新的企業所得稅法對現行企業所得稅優惠政策進行了調整。按照國家產業政策要求,實行“產業優惠為主,區域優惠為輔”的新稅收優惠體系,主要內容包括:一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率,將國家高新技術產業開發區內高新技術企業15%的低稅率優惠擴大到全國范圍,將環保節水設備投資抵免企業所得稅政策擴大到環保、節能節水、安全生產等專用設備,新增了對創業投資機構、非營利公益組織等機構的優惠政策,以及對企業從事環境保護項目所得的優惠政策;二是保留了對國家重點扶持的基礎設施投資的稅收優惠政策,保留了對技術轉讓所得的稅收優惠政策,保留了對農林牧漁業的稅收優惠政策;三是用特定的就業人員工資加計扣除政策替代直接減免稅政策,用殘疾職工工資加計扣除政策替代現行福利企業直接減免稅政策,用減計綜合利用資源經營收入替代資源綜合利用企業直接減免稅政策。企業可以創造條件以充分享受稅收優惠政策,將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃,進行創業投資、基礎設施投資或投資用于環保、節能節水、安全生產等的專用設備等。

(六)利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。

由于2008年起基本稅率變為25%,相對來說,普通內資企業稅率下降了8%,而外資企業和原經濟特區(包括高新技術開發區等)內的內資企業稅率有所上升,因此企業應采取不同的所得稅籌劃策略。一是稅率增加的企業,可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。對于銷售貨物、提供勞務等營業收入,可以提前確認,將利潤體現在過渡期。對于轉讓財產收入、接收捐贈收入等其他收入,企業可以通過與受讓方、捐贈人協商,將轉讓或接受的時點提前,來獲得納稅籌劃的收益。成本費用則盡可能后移,在人工成本方面,可以將人工成本中的年終獎或年底雙薪延期發放。在非經常費用方面,可以將不影響生產經營活動的非經常費用(如修理費用等)推遲發生,以使過渡期內利潤最大化,最大限度享受低稅率的優惠。二是稅率降低的企業,可以采取收入后移和提前確認成本費用的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段,將收入確認時間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國家政策規定,對固定資產、無形資產等資產采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法,盡力將應納稅所得額后移,享受新稅率的優惠。

篇9

一、運用稅率進行納稅籌劃

企業所得稅所實行的比例稅率體現在納稅人的認定和稅收優惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。

第一，選擇低稅率行業投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調節產業結構，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業稅收優惠法規。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養；林產品采集；灌溉、獸醫、農產品初加工、農技推廣、農機作業和維修等農林牧漁服務業項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅。”

第二，選擇低稅率地區投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區制定了許多稅收優惠政策，這種區域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經濟現象，多數的經濟特區和經濟開發區都出臺了許多區域性的稅收優惠政策。例如我國規定了在上海浦東新區或經濟特區范圍內，國家需要重點扶持的高新技術企業于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區內取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業所得稅可免征，第3年到第5年的企業所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業性和區域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業所得稅在稅率方面的優惠，企業應當從自身性質到生產業務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運用稅基進行納稅籌劃

企業所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。

企業所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關稅和教育費附加）、損失。”

例如納稅人在遵守法律、法規的前提下，可合理地調整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業稅收負擔的目的。具體方法如下：

（1）企業已發生的銷售業務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據會計制度的規定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業尚未發生的銷售業務入賬，即不能單憑合同協議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負債、債權與收入間的經濟行為，做負債、債權增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經濟行為，做對外投資而不做對外銷售業務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。

此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規定。

三、運用稅額進行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據企業自身情況充分利用可以適用的稅收優惠，其次要注意不同的稅收優惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時，納稅人在業務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻：

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一、納稅籌劃內涵

目前，對于納稅籌劃的內涵我國國內各專家學者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎上，以企業為背景，對企業組織結構、財務管理等經濟業務或行為在稅務相關的事項基礎上實現合理的統籌與規劃，從而使企業在企業價值引導的基礎上實現企業稅務負擔的減輕。納稅統籌其主體是納稅人，在企業稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權利及義務，對于納稅人而言，可就企業發展現狀對企業納稅項目及包含的經濟內容進行統籌規劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關法律的基礎上嚴格執行相關法律權利，防止權利濫用行為出現，同時企業在納稅籌劃過程中應注重企業價值的最大化，在具體行為開展過程中，應重視企業財務管理的合理及統一化，促進企業統籌目標的實現。

二、企業所得稅納稅籌劃意義

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎而言，企業所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現金、本期現金的資金流出，有利于增加納稅人可流動資金成本，實現納稅人利益的有效增長。

（二）國家稅制法規方面。

目前，我國現行的《中華人民共和國企業所得稅法》可實現對我國任何企業類型的規范，對于企業所得稅稅率采取一定的方法統一降低并對企業稅前扣除標準及扣除方法實現合理化及規范化制定[2]，采取適當優惠政策實現我國企業所得稅法的完善性應用。該方法的頒布不斷促進了國家各類型企業間的平等，為企業合理化發展提供了一定的條件。而對于企業納稅人而言，為了減少一定的企業稅收支出，各主體會在現有國家稅務征收法律的基礎上密切關注稅務法律政策的改變，若其政策出現一定的改變，則納稅人便會在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關措施，及時將國家相關法律法規政策以及影響因素納入企業發展及規劃項目中，引導企業經營活動的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實現對稅收法律法規的貫徹，在應用過程中凸顯其優點及缺點，引導國家相關部門對其缺點予以合理性分析，從而促進我國國家稅制法律法規的完善建設。

三、企業所得稅納稅籌劃方法探究

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業融資結構。

企業在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業資金需求以及籌資成本等均應合理規劃，企業資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會影響企業成本資金列支方式的選擇，因此企業在實現納稅籌劃時，應注重企業籌資方式及渠道的合理性選擇，促進結構最優建設，減少企業成本支出。

（2）經營租賃形式選擇。經營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設備在長期擁有情況下風險負擔的增加，同時還可在經營活動開展中以租金形式減少企業利潤，減少稅負。若承租與出租主體同屬相同利益集團，租賃形式可使租賃所產生的相關利潤以不正常租金形式轉移，該企業所活動的稅收優惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對象。

企業投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現階段的稅收政策從而選擇合理的企業投資項目，享受所得稅優惠。而間接投資中股權與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業所得稅可實現免征。

（2）長期股權投資核算。

現階段，我國相關企業所得稅法律中各政策表明，企業投資收益在實際分配利潤的情況下才可納入應納稅所得額中。企業長期股權投資核算方法可采取成本法以及權益法實現，企業選擇成本法時，企業投資收益實現單未獲投資前，則企業收益賬戶無法實現對已完成的投資收益獲取，而權益法則可使企業不用考慮投資收益問題，其結果均可在收益賬戶內呈現，因此企業可采取該方法進行企業所得稅籌劃，增加投資企業對于投資目標的管理與控制，在固定時間內減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關優越性。

（三）經營階段。

（1）固定資產折舊。

企業固定資產折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業檔期成本、利潤以及應納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業在折舊過程中，若要實現節稅則需采取固定資產折舊、延長、縮短年限等方法予以實現，折舊年限縮短有利于企業成本收回速度的有效提升，前移后期成本費用，在稅率基本穩定的前提下，所得稅延繳則可使企業在固定時期內獲得固定數額無息貸款。若企業享受一定優惠政策，則可在固定資產折舊延遲期限內將后期利潤置于優惠期內實現納稅籌劃，減輕稅負。

（2）收入籌劃。

企業在收入籌劃中，應針對企業的實際發展情況，采取一定的方式進行納稅籌劃，納稅主體在推遲應納稅所得時可減少本期應納稅所得，從而延遲所得稅繳納時間或減少繳納金額。企業在發展過程中，其經營收入多以產品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業分期收款銷售商品收入確認時間以合同收款所限日期為準，而訂貨及預收貨款銷售則在商品交付時實現。企業可通過此類方式延遲銷售及企業所得稅。

（四）產權重組。

企業產權重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業分立是指在現有企業基礎上將企業以解散等形式分為多企業，但原企業發展形式不變，因此在此形式基礎上，企業可以累進稅率方法，在企業所得稅基礎上以分立形式將高稅率企業分成多個低稅率企業，減輕企業整體稅負，除此之外，還可將企業內部技術含量較多的項目實現項目分離，并在國家企業優惠政策明顯的區域重新設立，從而減少企業稅負，享受優惠。企業合并納稅籌劃中，我國相關政策規定，被合并企業可不確認全部資產轉讓行為利益及損失，不計算繳納所得稅，企業合并后，被合并企業在合并之前便存在的所得納稅事務在被合并后均需合并企業承擔，減少稅負。企業若利潤高則可合并累計虧損企業，轉移利潤，降低稅負。企業負債期間所產生的相關利息在企業所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費用以實現當期利潤抵減，故而企業可以負債融資方式實現資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。

結束語：

綜上所述，企業生產經營活動中企業所得稅納稅籌劃對于企業的發展具有非常重要的意義，因此對于現階段企業而言，各企業應樹立企業納稅籌劃意識及思維，在我國相關法律允許的條件下，利用我國現行的稅率優惠政策，針對企業自身發展現狀，在企業經營過程中不斷降低稅收風險，促進企業經濟效益的最大化提升。

參考文獻：

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1.合法性。納稅籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法做出多種納稅方案時，根據資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需承擔超過法律規定的國家稅賦。

2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的，如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅，銷售不動產后才繳納營業稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這有助于企業建立成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得以生存并發展，從而實現長期贏利的目標。

（二）納稅籌劃的現實意義

1.減輕稅收負擔。減輕稅收負擔包括三層含義：其一，絕對減少稅負。絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如：企業去年繳稅1200萬元，今年納稅籌劃以后繳稅1000萬元，其直接減少稅負就是200萬元。其二，相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如：如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。其三，延緩納稅期間。原來在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應繳的部分稅收推遲到年末繳，并不能起到節稅的效果。其實，這種觀點并不正確。從資金時間價值的角度考慮，把年初的稅款合法地推遲到年末繳之后，企業就可以把這筆稅款作為資金使用一年。從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

2.涉稅零風險。減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。稅收零風險，是指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解大部分不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。

二、納稅籌劃中會計政策的選擇空間

關于會計政策，中華人民共和國財政部在2006年2月25日正式頒布的新《企業會計準則》第28號中定義為：會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

（一）會計政策選擇產生的原因

1.利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。

2.企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，企業會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性。

3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀的期望，是以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。

（二）會計政策選擇的客觀影響

企業會計政策選擇是影響企業會計信息的重要因素，不同的企業會計政策選擇造成的影響主要有：企業會計政策選擇會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。企業會計政策選擇不當，易造成會計信息失真，擾亂國民經濟秩序。企業會計政策選擇結果會影響與企業相關的各方利益。

1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設。根據博弈理論，企業中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，是政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是治理者的治理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于治理者的態度。

2.會計政策選擇中納稅籌劃原則。在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的相關原則。由于不同行業、不同企業的情況各異，所以每個企業應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃除應遵循合法性原則、一貫性原則、計劃性原則、適用性原則這幾項基本原則外，還要遵循成本與效益相結合的原則，企業在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄；風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關；專業性原則，納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業人員來從事此項工作。

三、所得稅納稅籌劃的方法

（一）用好、用足優惠政策

目前的優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。

（二）將高納稅義務轉化為低納稅義務

當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。

（三）延期納稅

延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

四、所得稅納稅籌劃中會計政策的運用

（一）經營活動納稅籌劃的會計政策選擇

1.固定資產折舊的納稅籌劃。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

2.關于存貨計價方法的納稅籌劃。存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而按實際成本計價又有加權平均法、移動平均法、先進先出法和個別計價法等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的（后進先出法已經停止使用）；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。

（二）投資活動納稅籌劃的會計政策選擇

1.投資方式的納稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業所得稅的稅收待遇，我國企業所得稅制度規定了許多稅收優惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優惠。

2.長期股權投資核算方法的納稅籌劃。《企業會計準則》規定：長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規定提供了可選擇的空間。企業應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業的納稅籌劃提供可能。

篇12

企業所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優惠政策。

一、降低稅率

新企業所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業取得的來源于中國境內的所得(即預提所得稅)適用10％的優惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業適用15％的優惠稅率；小型微利企業適用20％的優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。

(一)設立自主創新型高新技術企業

《實施條例》提高了高新技術企業的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產權”，認定的具體指標有：研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法技術創新的導向。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業的籌劃

對小型微利企業的界定，新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1 000萬元。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預提所得稅的籌劃

《實施條例》規定預提所得稅仍維持原1 0％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。

原稅法規定外國投資者從外商投資企業取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業所得稅法》中將這些所得的稅率規定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協定進行籌劃。根據新稅法的規定。同外國政府訂立的稅收協定與新稅法有不同規定的，依照協定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區與我國的稅收協定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業可以通過在上述國家或地區注冊，租用郵筒或信托公司等方式規避部分稅收。

二、合理增加準予扣除項目

新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。

(一)工資薪金籌劃

新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，規定企業實際發生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然，相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著職工教育經費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1　提高職工工資，超支福利以工資形式發放；2　持內部職工股的企業。把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金；3　企業股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4　增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃

《實施條例》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產或經過委托加工的印有企業標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％。即業務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業務招待費，但如果禮品印有企業標記，對企業的形象、產品有宣傳作用的，也可作為業務宣傳費；相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此，可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調整。例如，當業務招待費可能超過限額時，則應以業務宣傳費名義列支。另外，企業可以通過改變經營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。

(三)設立分公司的籌劃

新《企業所得稅法》規定。在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減，減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當地稅收優惠政策。

(四)選擇會計政策

企業可以根據實際經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認的時間

新《企業所得稅法》根據銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業應根據情況選擇適當的銷售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業帶來損失，需權衡利弊；賒銷產品時盡量不開具銷售發票。等收到貨款時才開具銷售發票并確認收入。以免墊支稅款。企業還應特別注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規定來自于所有非上市企業以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業直接投資的熱情，同時也給居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業所得稅法》稅收優惠的方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等，企業應根據政策來調整投資和經營決策，如多上一些技術創新、節能節水、環保、農業開發等領域的項目。加大對技術開發的投入，充分享受稅法給予的節稅空間。

(二)促進技術創新

新《企業所得稅法》鼓勵自主技術創新的優惠很多且力度大，主要規定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業應順勢而動。充分利用這些優惠政策。

(三)利用過渡期優惠政策

新《企業所得稅法》規定。原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收相關法律、法規規定的優惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，可繼續考慮在西部地區設立新企業，或通過與原企業合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優惠政策。

(四)合理選擇就業人員

新《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業所得稅法》規定：“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。

篇13

我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成,單行法地位平行、排列松散,影響了稅法的整體效力。

（二）納稅籌劃不足

有些企業對如何進行納稅籌劃理解的不深不透，缺乏納稅籌劃的意識，沒有認識到納稅籌劃帶來收益的重要性，致使納稅籌劃不足，有的在經濟行為發生之后，納稅項目、計稅依據、稅率已固定后，才實施一些少繳稅款的措施，已沒有任何意義。

（三）涉稅人員水平不高

目前，我國缺乏專業稅務籌劃師、稅務精算師等高層次的專業人才對企業進行所得稅納稅籌劃，企業的稅收籌劃是由企業的納稅人員、財務人員負責，其知識水平有限，不具備稅收籌劃工作人員應具備的能力要求。

二、企業所得稅納稅籌劃的方法

（一）對企業銷售收入的稅收籌劃

1.推遲收入確認的時間

企業的收入，包括銷售商品、提供勞務、轉讓財產、股息紅利、租金、利息、特許權使用、捐贈收入和其他收入。收入分為一般收入和特殊收入兩種形式。企業應根據實際情況選擇有利于企業發展的銷售結算方式，使企業不需先墊支稅款，且還能盡量推遲確認銷售收入，這就達到了延緩納稅的功效。

2.盡可能投資免稅收入

《企業所得稅法》規定符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益免稅。企業在投資時，可以在允許的范圍內充分享受這一稅收優惠政策。與此同時，稅法規定企業的國債利息收入免稅，因此企業可以關注免稅國債，這也是投資的一個好方向。

（二）稅前扣除項目的納稅籌劃

1.工薪、福利、捐贈的籌劃

新稅法規定對于工薪、福利、捐贈等給予更加寬松的稅前扣除政策，提高了扣除限額，企業就可以在規定的限額范圍內對合理的工薪、福利等給予扣除。盡可能多地擴大稅前扣除，這也是稅收籌劃的一個最基本的思想準則。

2.業務招待費、廣告費和業務宣傳費的籌劃

新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但不得超過當年銷售收入的5‰，扣除標準有所下降。廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉。從中可看出，企業應該將業務招待費的60%控制在當年銷售收入的5‰范圍內，使業務招待費開支盡可能接近營業收入的5‰，這樣可充分利用企業所得稅對業務招待費兩頭限制的最大限制額度。因廣告費和業務宣傳費不再具體劃分，且扣除限額有大幅提高，企業可以把有部分印有企業標記，對企業形象及產品有宣傳作用的禮品作為業務宣傳費列支。

3.公益性捐贈的籌劃

新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業的公益性捐贈行為必須是通過公益性社會團體進行才能扣除。企業應在一個納稅年度內合理安排捐贈支出，如果超過限額，可以采取分期方式，考慮在下一個納稅年度再進行捐贈。

4.稅收優惠的籌劃

利用稅收政策進行籌劃，分析企業的性質及國家稅務部門等頒布的一系列稅收優惠政策，努力減少企業所得稅的支出。稅收優惠政策主要包括國家制定的一系列免稅減征優惠，對于高新技術企業、小型微利企業、創投企業、民族自治地方、非居民企業及加速折舊的優惠政策。比如企業在項目投資時，可選擇國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目等國家鼓勵類的投資方向，享受稅收優惠。又如新稅法規定“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬地方分享的部分，可以決定減征或免征。”企業要充分了解地方政策，積極爭取地方政府的支持，以享受所得稅的優惠。

三、完善與改進企業所得稅納稅籌劃的建議

（一）強化科學管理

稅法從征稅角度對會計核算提出了較高要求， 只有加強管理，規范財務行為，企業的會計資料規范齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務籌劃的成本越低。同時必須在稅法規定合法的前提下籌劃，才有利于納稅籌劃的工作。

（二）納稅籌劃事前進行

企業在進行稅務籌劃時，須在企業稅收法律關系形成以前，對企業的各項財務活動進行事前籌劃和安排，最大限度地減少應稅行為的產生，有效地降低企業的稅收負擔，達到實現稅收籌劃的目的。若企業的納稅義務已產生，事后再想減輕企業的稅收負擔，稅收籌劃就無任何作用了。

（三）加快稅收籌劃人才的培訓

稅收籌劃需高層次人才進行理財，這就要求稅收籌劃人員通過加強培訓，學習有關稅收政策、稅法及會計法規，吃通吃透，學會應用學到的知識，為企業籌劃最佳的稅務方案，規避納稅籌劃風險，使企業取得最大的效益。