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1 貨幣資金管理的目標

貨幣資金管理作為醫院財務內部控制的重要組成,其控制目標包含以下方面的內容：確保貨幣資金安全性,防止挪用、盜竊、貪污等違法亂紀行為的發生；確保貨幣資金完整性,防止有意收入流失或侵吞醫院業務收入的違法違紀行為,杜絕“小金庫”現象；確保貨幣資金合法性,以國家財經法規制度為依據,保證流入、流出貨幣資金的合法性、合理性；確保貨幣資金效益性,實現對貨幣資金的合理調度使用,減少浪費,強化管理,降低風險,避免失誤的投資決策,提升資金收益率,更好地滿足醫療服務活動的要求。

2 當前醫院貨幣資金管理中存在的問題

2.1 貨幣資金管理中的突出問題

近些年來,隨著等級醫院申報、審核工作的相繼開展,貨幣資金會計內控制度得到了各大醫院的普遍關注,在思想認識,人員、制度建設及流程管理等方面均取得了很大提高,進一步保障了醫院資產的完整安全。但是,其一定成績的背后,仍不能忽視其存在的一系列問題,表現為對現金流量內部控制、貨幣資金預算編制、醫院經營活動各項資金占用項目的管理重視程度還不夠,如貨存管理當中,各種存貨數量及資金占用比例的協調沒有做好,沒有計算出合理的存貨儲備和經濟的訂購量,盲目采購,致使醫院囤積了大量存貨,大量資金被占用,存貨成本大大提升,資金使用收益率大大降低,同醫院貨幣資金管理目標相背離。

2.2 貨幣資金的時間價值被忽視

貨幣資金時間價值的隱蔽性制約了其被重視程度的提高,但是殊不知,時間價值貫穿于醫院貨幣資金管理的整個過程當中,對其價值的忽視,將會導致貨幣資金的利用率下降,相悖于其效益率最大化的管理目標。在當前的醫院貨幣資金管理中,貨幣資金時間價值被忽視的問題是普遍存在的。一方面,醫院多頭開戶的形式增加了資金調度難度,影響了資金運用時間效率,人為地增加了在途資金的數額和占用時間,致使貨幣資金時間價值降低；另一方面,因貨幣資金預算管理不佳,醫院中大量的閑置資金被存放于活期存款戶,資金的利用率與效益率大大降低。在貨幣資金的收入管理上,主要是加強門診、住院收費的管理,收費員應及時繳納現金,負責收款的出納應將收費員日報表與現金繳款單進行認真核對,收費處的負責人應核對收費員每日的退費、作廢收據,如有遺漏,或票據遺失,應由收費員按退費、作廢的票據金額全額賠償。

3 醫院貨幣資金管理應對策略分析

3.1 強化醫院貨幣資金管理

（1）貨幣資金支出管理。首先,對醫院每月的現金流入金額進行分析,將流入金額劃分為固定性流入、非固定性流入。其中固定性流入是可預計的,包括醫院每日的門診、住院收費的現金流入、每月應收社保病人記賬醫藥費的銀行轉賬流入；非固定性流入是不可預計的,包括外單位產前篩查費、外單位體檢費、非每月結算的除社保病人外的其他應收醫藥費、財政撥款等的銀行轉賬流入,以及其他零星的不可預計的現金流入。進行嚴格支付審批制度的建立,來對醫院不合理支出加以控制。對于藥品、材料、設備、器械等的采購,因金額較大,必須事先向財務科提出用款申請,由其做出統籌安排。

（2）貨幣資金預算管理。貨幣資金支出預算中,應對計劃期內應該發生的各項費用進行詳細的討論,劃分費用項目類別。預算編制中,必須保證不可避免費用項目的資金供應,對于可避免費用項目,則需進行成本和效益的逐項分析,從而盡可能地將可避免費用納入到支出預算當中。編制貨幣資金預算時,應對醫院實際情況及資金流量狀況進行充分的考慮,認真做好年度、季度、月份的貨幣資金收支預算,對資金投向做出合理科學的安排,防止資金的浪費與閑置。另外,據統計,應收社保病人記賬的醫藥費一般在每月的21―27日由社保管理中心劃到醫院基本戶,因此可以根據需要,將這筆金額轉為1天或7天通知存款。同時將第一至第三周可延緩的費用放在第四周以后支付,尤其是每月的耗材、藥品款,盡量放在月末支付,因耗材與藥品都是先入庫再延后付款,因此每月的支付金額,都是可以預先計算的,這樣就可以根據預計的金額來統籌安排貨幣資金,如賬戶余額不夠,可將到期的7天通知存款按照需要轉入基本賬戶。

（3）定期存款管理。醫院需進行嚴格的會計內控和財務管理制度,由辦理定期存款的出納對定期存款戶的每筆金額做出專門及時的登記,并由會計專人來負責銀行的對賬與審核,進一步保障醫院貨幣資金的完整安全。

3.2 強化完善貨幣資金制度建設

（1）建立信息化內控制度。通過這一制度的建立,來制約和監督信息化操作人員的行為。醫院應選拔可靠、誠實且具備優良素質的人員來擔任系統管理員。同時,進行操作管理制度的建立,來對上機操作記錄、操作規程及文件備案加以規定。

（2）加強對軟件和服務器設備的保護。進行定期的硬件維護,運用殺毒軟件,外來資料未經殺毒嚴禁直接使用。各操作臺限制外網的登錄,且最大限度地避免無關人員進入到機房當中。

（3）建立定期的數據核對制度。建立信息系統統計的住院收入、門診收入、住院預交款、藥品收入等重要信息數據同會計財務系統內相應數據的定期核對制度,并將其作為一項常規性工作來抓。

3.3 充分考慮貨幣資金的時間價值

分析每月醫院的現金流金額,并對流入金額進行固定性與非固定性的劃分。其中固定性流入金額是可預見的,包括每日醫院的門診、住院收費,每月應收的社保病人記賬醫藥費；相對地,非固定流入金額則是不可預見的,包括外單位的體檢費、產前篩查費,非每月結算的財政撥款、應收醫藥費及其他不可預見的零星的現金流入。同時,也可將醫院現金流出進行固定性與非固定性的劃分,非固定性即為平時不可預見的現金流出。

相關統計表明,醫院每月支付的金額,都是可以預先進行計算的,從而可以以預計金額為依據來對貨幣資金進行統籌安排。如當賬戶余額不足時,可在臨近到期的一周內通知存款,按需轉入到基本戶當中。

此外,醫院除了每月各項費用的支付外,還需要支付年終獎、季度獎、職工節日獎等大額度的支出,針對這一情況,應分析每年、每月的貨幣資金流量,計算出銀行活期存款的最佳持有量,并依據支付時間的差異,來進行三個月、半年期、一年期等不同定期存款的設置。

4 結 論

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二、現金和銀行存款的控制

1.加強對庫存現金限額的管理。

按照國家相關的法律、法規要求，同時，要結合各個高校自身的實際情況，由財務部門以文件的形式明確規定現金的具體開支范圍是哪些，并設定現金的支付額度，超過一定的范圍不允許以現金的形式支付。庫存現金超過規定的限額時，出納人員應及時送存銀行。財務部門的庫存現金主要是用于結算金額起點以下的小額款項以及限定用途的專用款項，包括日常業務周轉金和一些必要的備用金。

2.現金收入必須及時存入銀行，不得坐支現金。

高校圖書館取得的超期、損毀圖書收入、各院系舉辦培訓班取得的培訓費等收入必須足額、及時的交到財務處。財務處單獨設賬，專門管理，杜絕收入款項不入賬的情況發生。財務處對貨幣資金實行收支兩條線，現金收入及時存入銀行。

3.強化銀行存款的管理。

高校財務部門應按照《中華人民共和國中國人民銀行法》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《支付結算辦法》以及有關法律、行政法規的規定，開立銀行賬戶，及時、準確的辦理銀行存款、取款和支付結算業務，進一步加強對銀行賬戶的管理。財務部門的銀行出納人員要根據會計人員記賬的，涉及銀行存款業務的記賬憑證，逐日、逐筆、序時的登記“銀行存款日記賬”。每月月末，銀行出納人員要仔細核對“銀行對賬單”與銀行存款日記賬的余額，二者的余額應保持一致，如果余額不符，應認真的逐筆核對清楚，及時找到不一致的原因，并編制“銀行存款余額調節表”進行調節，做好更正工作。調整后的“銀行對賬單”的余額與銀行存款日記賬的余額必須是完全一致的。銀行存款余額調節表上的未達賬項應該在次月全部處理清楚，跨月無法催交入賬的，要向處領導匯報，以便及時處理。各高校除教職工正常的教學業務借款，單位按照規定統一發放工資外，一般不能夠將高校的資金借款給其他的單位或者個人。教職工確實因業務需要借款的，應該嚴格按照高校財務制度、財務管理辦法的規定，按程序準確填寫借款單，部門負責人、主管校領導、財務處長審核批準后，才能辦理借款業務。借款人的業務工作結束后，應及時到財務部門辦理報銷沖賬手續。高校不得將資金用于參與金融市場的風險投資活動、銀行的理財活動，或者是參與證券市場股票、債券等有價證券買賣活動。高校財務處使用網上交易、電子支付方式辦理貨幣資金支付業務時，操作人員應當根據操作授權和密碼進行規范操作。出納操作和支付審核的密碼、加密鑰匙應由二人分開保管和操作。除此之外，為了保證庫存現金的庫存金額與庫存現金的賬面余額二者一致，現金出納人員應定期盤點庫存現金。如果余額不一致，應該及時查清楚原因，做出處理。

三、票據及有關印章的管理

1.規范高校各類票據的管理。

首先，票據管理是高校財務管理工作的重要組成部分，凡校內收費票據，均由財務處指定專人，統一管理。行政各部門、各院系、各單位使用票據時，應提出書面申請，相關負責人審核后，到財務處領取，各部門不得私自印制票據，不得向個人或稅務機關以外的單位購買票據。各部門的票據只限于本部門使用，不得提供給外單位使用，并且只能使用本部門合法取得的票據，不得使用外單位的票據。此外，票據必須由專人保管，票據管理人員不能隨意更換，確實需要更換時，要及時告知財務處。其次，高校應制定《票據管理辦法》，加強與資金有關的各類票據的管理。對于票據的印制、票據的領用、票據的保管等一系列環節都制定嚴格的程序。為了防止空白票據被盜用或者丟失，票據管理人員必須建立備查登記簿。各類票據應妥善保管，不得丟失，凡丟失票據的，個人要寫明丟失票據原因，及時通知財務處，登報聲明丟失票據作廢，此外，財務處要上報主管財務的校領導視情節輕重，追究經辦人及所在部門的責任（因丟失票據產生的一切后果由經辦法負責）。各類票據需要轉交時，應該清楚的登記在賬薄上。票據管理人員開據票據時，要按照票據號按順序開據，不能跳號開票，更不能開據空白的票據。對于票據領用部門因為諸如填寫對方單位名稱錯誤、票據金額大小寫不一致、開據內容不明確等造成作廢的票據，不得隨意毀損或丟棄，應該妥善保管，最后移交票據管理部門存檔。

2.加強銀行預留印鑒的管理。

高校財務人員應妥善保管個人名章，或者委托他人代為保管。財務專用章必須由財務專人負責保管，必要的經濟業務需要使用財務專用章時，應該履行嚴格的簽字審批手續，審核批準后，才能用章。同時，不得由一個人負責保管支付款項所需的全部印章。

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一、庫存現金適用范圍

加強貨幣資金的管理，首先應該明確其中最重要的庫存現金的使用范圍。根據國務院頒布的《中華人民共和國現金管理暫行條例》，企業只能在下列范圍內使用庫存現金：職工的工資和津貼；個人的勞務報酬；根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

二、貨幣資金管理中存在的常見問題

1.私自涂改現金憑證。財務人員使用各種手法更改發票或收據上的金額，貪污款項。

2.套現。財務人員利用職務上的便利條件, 通過謊報用途，從而套取現金。

3.白條頂庫。用錯誤憑證頂替庫存現金。

4.現金收入不入賬,坐支現金。出納員將收入的現金不記入日記賬而直接支付現金，造成日記賬的混亂,甚至出現現金出現貸方余額的情況。但是，如果遇到特殊情況需要這樣做時，必須報開戶銀行批準。

5.私設小金庫。企業設置賬外賬，將本企業的資金用于其他不合理、不合法的用途。

6.代人存取款。財務人員將本單位的銀行賬戶出租、出借給其他單位，或是為其他單位辦理收、付、轉賬業務, 從中謀取私利。

三、改進和完善貨幣資金內部控制應采取的措施

（一）嚴格控制現金收付，保證資金安全

企業根據自身的實際情況，對庫存現金進行實地盤點，將銀行對賬單與企業的銀行存款日記賬進行核對，未達賬項必須逐筆查明形成原因并采取相應措施，加強對貨幣資金付款業務審批程序的監管。對于外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用保證金存款、信用卡存款等其他貨幣資金應根據各自的用途分別進行核算。

為了加強企業的現金管理，企業還應當建立零用現金制度，即備用金制度。一般事先由會計部門根據實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發生在規定范圍內使用的小額零星支出，由專人保管各種票據，憑有關憑證向會計部門報銷等。這樣可以大大省略不必要的日常審批、簽發支票、記賬等重復、繁瑣的工作。

（二）實行預算管理制度

實行預算管理，成立預算委員會，將貨幣資金的使用納入預算。對于超出預算范圍的，由預算委員會協調，組織有關部門和人員討論并修改預算，使貨幣資金的流動在可控之中。這樣就可在一定度上防止違規向外借出資金在沒有購貨合同或付款協議的情況下向外大額付款的問題。加強對貨幣資金收款的監管，對于不相容職務必須要做到分離。明確各層次的權限和責任，對外付款業務必須按照職責權限進行審批。

年度預算是資金正常運行的前提條件，各單位應在每年年底著手準備，在次年元月底前編制完畢，并應力求全面反映各項資金運動的預先安排情況、從預算內到預算外、從經費到物資都要納入計劃管理。在編制資金預算時，首先要講科學性，使預算編制的依據具有可靠的客觀基礎，預算內容符合經費活動的客觀規律；其次是整體性，年度預算應與季度、月份明細開支計劃相匹配，做到長計劃短安排；把好資金預算關要講法規性，預算一經黨委審議批準，就要視為法規嚴格遵照執行。另外，年初編制的資金預算運行到6月底，財務部門應對上半年預算執行情況進行分析，同時做好調整預算的各項準備工作。對各項經費的支出， 必須嚴格貫徹收支平衡的原則來調整經費預算和收支計劃，并嚴格按調整后的預算和計劃調控資金，確保年度預算管理總體目標的實現。

（三）合理控制資金往來劃撥及結算

資金劃撥是資金運行的起點，首先應在經辦程序上進行制約。要建立資金劃撥工作規程，如會計根據年度預算、經費指標分配文件和事業任務進度編制撥款計劃，經財務部門領導審核簽批，出納員再依據簽批的撥款計劃辦理資金撥款。其次要進行交叉監督，會計對出納的資金劃撥業務進行檢查，主要是檢查銀行劃款憑證的收款單位、金額是否與撥款計劃一致，劃款憑證填寫是否規范，是否符合銀行的結算規定，銀行業務章是否真實有效；出納主要檢查會計人員編制的撥款計劃是否符合預算，有無超撥或少撥問題。

在資金往來方面，財務部門與上下級單位的撥入、撥出經費, 與業務部門的借還款，暫收、暫付款項及與銀行往來等款項發生頻繁，如不及時核查很容易被轉移、挪用或出現大的問題。因此一定要堅持定期逐筆核對。特別是對有疑點的往來款項，要徹底查清來龍去脈并核查憑證和手續是否齊全。

在資金結算方面，現金結算、銀行結算和轉賬結算都要落實“一事―證”的規定，一個結算憑證只處理一項業務。現金結算主要監督現金的使用范圍是否符合規定，銀行結算主要監督“三票”使用的規范性，轉賬結算主要監督票據使用的規范性等內容。

四、結束語

貨幣資金管理是整個企業資金管理的重點，建立健全貨幣資金的控制制度對于保證會計資料的真實、完整，加強會計人員的責任心以及后續的審計工作都具有十分重要的作用，也是保證企業的良好運行的基礎。

參考文獻：

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1加強財務隊伍建設

醫院領導要重視財務隊伍的建設，配備政治素質和業務素質較高的同志擔任財務工作，這是強化醫院貨幣資金管理的第一位的，也是根本性工作。所謂配備政治素質較高的同志擔任財務工作，就是要配備具有強烈的事業心和責任感，能夠在日常財務管理中立場鮮明、工作扎實、秉公辦事、不循私情的同志做財務工作；所謂配備業務素質較高的同志擔任財務工作，就是要配備具有較系統的財務管理知識，具有較強的財務管理素質的同志做財務工作。只有用對人，才能管好錢。在貨幣資金管理工作中，假如產生了舞弊行為，或虛報、或假報、或漏列、或私吞都是由于有關財務人員業務素質低，職業道德差，法律意識淡薄導致的。防弊效力首先取決于用人，因此，加強法律和職業道德培養的同時，提高會計人員業務素質，拓寬人才培養渠道，重點培養既有經濟管理知識、會計知識及一定的計算機技能的會計人員是加強內部控制，強化貨幣資金管理的當務之急。

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2合理設崗、相互制約，明確會計相關人員的職責

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合理設崗，各司其責，相互制約，明確會計相關人員的職責，這是強化貨幣資金管理工作的必要手段。在單位和財務管理中，崗位設置應充分考慮其制約性，堅持不相容職務相互分離的原則，劃分并明確會計相關人員的職責權限和崗位責任。即應嚴格設立出納、會計崗位，這是進行會計核算最基本的前提。崗位設定后要各司其責，如出納員只能辦理現金，銀行存款的收入、支出、保管，出納員不得兼管稽核、檔案保管和收入、支出等費用帳簿，更不應負責銀行日記帳和銀行對賬單的勾對工作。此外，要強調和堅持支票和銀行印鑒分管的原則。加強會計和出納相互制約的關系，加強會計監督。支票從銀行購買后，出納員應認真堅持填寫支票備查簿，明確責任，有利于監督和管理，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

3加強會計審核和監督工作

對規模較小、分工不細的單位，財務負責人也應加強對其存款余額及對帳工作進行定期檢查、監督。同時，要加強銀行對帳單和銀行對帳余額調節表的保管工作。對帳單和銀行存款余額調節表是非常重要的會計資料，對其管理應規范化，每月應將銀行存款余額調節表復寫一式二份，一份粘貼在銀行日記帳中，另一份和銀行對帳單合在一起單獨裝訂，每年一冊，作為會計檔案保存，以備查閱。

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4制定現金管理制度，做好平安防范工作

為使醫院的貨幣資金管理工作做得更好，必須制定出嚴密的現金管理制度。現金收支必須及時入帳，做到日清日結。出納員向銀行提取款項時，必須在支票上真實填寫款項用途，不得巧立名目套取現金。出納員支付現金，必須有稽核員填寫帶有編號的完整的付款憑證，否則不得付款。出納員付現金后，必須在原始憑證上加蓋“現金付訖”戳記。出納員對工作要認真負責，耐心細致，防止差錯。規模較大的單位，出納員只應將天天收到和支出的現金、銀行存款數登記出納備查簿，現金日記帳、銀行存款日記帳應由會計來登記（會計微機編制記帳憑證同時完成）。會計主管人員要經常抽查庫存現金并記錄抽查情況，發現重大新問題要及時向領導匯報，并將有關人員調離其崗位。

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第三條本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織（以下統稱單位）。

第四條國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的貨幣資金內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的貨幣資金內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。

第五條單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

第二章崗位分工及授權批準

第六條單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資企業務的全過程。

第七條單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。

辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

第八條單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

第九條審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務，對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第十條單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。

(一)支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

(二)支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

(三)支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

(四)辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

第十一條單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

第三章現金和銀行存款的管理

第十三條單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

第十四條單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。

第十五條單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

第十七條單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行帳戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

單位應當定期檢查、清理銀行帳戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。

單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。

第十八條單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。

第十九條單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

第二十條單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。

第四章票據及有關印章的管理

第二十一條單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

第二十二條單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

第五章監督檢查

第二十三條單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

第二十四條貨幣資金監督檢查的內容主要包括：

(一)貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。

(二)貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

(三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

(四)票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。

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現階段，企業在資金運用方面存在諸多問題，大量企業資產不能得到合理有效的利用，尤其是存量資金方面。如果企業可以通過流動資產形成重組或其他方式的形式將這些閑置的資產聚集起來加以利用，這對于企業自身來說就相當于增加了資金投入，從而也間接地緩解了資金緊張的問題。從這個角度來看，加強資金管理就能夠幫助企業解決發展資金不足的問題。

(二)加強資金管理可更好地規范企業經濟行為

近年來，許多企業還不同程度的存在賬務不符、虛盈實虧的問題，甚至有相當一部分財務管理的基礎工作嚴重倒退。這些導致企業經濟效益低下的因素，雖說有一大部分是客觀原因，但究其根源還要歸功于企業整體素質和市場競爭力不強的影響。因此，企業要想獲得健康發展，就必須加大對貨幣資金的管理，進而形成良好的、規范的企業經濟行為。

(三)加強資金管理有利于擴大企業的資金規模

目前，企業在資產管理方面存在的突出問題已經對企業發展資本擴張造成了嚴重的遲滯作用。一方面，企業大量資產閑置浪費;另一方面，資產重復分散，無形形成規模效益。如果企業可以加強對資金的管理，能夠創造出規模效益，這對企業來說就可以迅速加快其資產積累，在擴大生產規模的同時，為自身創造出更多的利潤，是企業持續擴張資金規模的一種良好管理手段。

二、企業加強貨幣資金管理的思路

(一)企業貨幣資金安全性管理

1.建立實物資產隔離制度

企業應該采取妥善的措施確保除實物保管人員之外的人員不得接觸實物資產，實物資產的購入、處置等要按照嚴格的貨幣資金使用規范與流程進行，保證企業整體資產的安全。這種對于貨幣資金在使用過程中的管理制度，能夠有效確保企業從貨幣資產到固定資產的管理安全風險。

2.建立庫存限額制度

庫存現金限額是指國家規定由開戶銀行給各單位核定一個保留現金的最高額度。核定單位庫存限額的原則是，既要保證日常零星現金支付的合理需要，又要盡量減少現金的使用。企業應該建立庫存限額制度，核定企業每年現金保有量上限，達到上限的要及時存入銀行或匯交指定賬戶，使得貨幣資金安全性得到保證，也便于企業整體集中貨幣資金，統籌分配使用。

(二)企業貨幣資金完整性管理

1.加強應收賬款的控制

在企業貨幣資金的實際管理中，首先應當在賒銷賬款前，要對客戶做信用分析，在設定某一客戶的信用標準時，應借鑒一些實踐中較成功的做法，從對方的社會影響力、籌資能力、資本實力、抵押情況、以往還款情況等方面評估其信用品質，然后核定其賒銷的額度，其次加強應收賬款的賬齡分析和追蹤管理。企業可以通過編制賬齡分析表，對應收賬款回收情況進行監督和追蹤;最后，在加強賒銷客戶授信和追蹤管理的同時，應該建立健全企業內部應收賬款的管理制度，規范銷售業務流程，而對于出現的壞賬要及時分析原因并落實責任等。

2.加強發票和收據等原始憑證的控制

原始憑證是會計活動的源頭，也是記賬憑證、會計賬簿、會計報表等一系列重要會計信息的原始依據，企業應當保證原始憑證的真實、安全、完整。發票、收據等要保證編號的連續性，票據的開具要按照公司的嚴格規定不能違規操作，加強其印刷、收發、保管，并且有條件的公司要建立專業賬簿進行核算，設計專門負責票據崗位，并定期或不定期抽查核對及時發現錯誤。

3.加強物料平衡與業務平衡之間的控制

在企業貨幣資盒內部管理中，可以利用物料投入量、業務發生量的大小去順向復核貨幣資金的賬實是否真實完整。服務企業可以通過進行業務量記錄，生產加工企業原材料、人力、設備的投入直至產品產出量、銷售量，貨幣資金在企業經營過程是否平衡，可以通過以上的量來進行復核，也是企業貨幣資金管理的一種思路。

(三)企業貨幣資金合法性管理

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        貨幣資金是指企業在生產經營過程中停留于貨幣形態的那部分資金。一般包括現金、銀行存款和其他貨幣資金等。隨著社會的不斷發展，人們參與經濟活動的行為日益普遍，貨幣作為交換媒介受到的重視也逐漸增強。如何搞好企業貨幣資金管理，使有限的資金在經營活動中發揮最大效益，是企業財務管理的一項重要任務。

        1 貨幣資金管理的特點

        貨幣資金管理是現代企業管理的一項重要內容。圍繞企業生存、發展、獲利的很多問題都和資金管理相關。企業生存之初，需要籌集資金；企業發展擴展規模，需要資金支持；企業獲利之后，對于資金進行分配。這些企業的運行離不開資金運動。任何一種企業都必須有一定數量的資金。沒有一定量的資金保障，企業資產無法形成，企業的正常生產經營活動發展也就難以進行。企業的資金運動是伴隨著物資運動而發生的，同時，它有具有一定的獨立性，并對物資運動起著積極的影響作用。

        2 企業留存貨幣資金的必要性

        企業之所以在運轉，完全是因為資金在流動。資金不足，會使一些管理者無法根據市場的變化積極應變，無法采用那些實際而又有效地方法來應對現實中面臨的各種問題，如何籌措、使用、調節企業資金，使資金在市場經濟中保值、增值，順暢循環并對其加強管理，已成為財務工作者面臨的一個重要課題。加強資金的管理及控制具有十分重要的意義。

        由于貨幣資金流動性強，但是其盈利性最弱。相當于非營利性資產，就算是銀行存款雖然有利息，但是其利益太小，企業又必須留有一定的貨幣資金來滿足各種需求。

        企業的資金以貨幣資金形態存在能夠滿足企業應付日常交易性需要，例如能夠及時支付員工工資，償還到期債務，按時交納稅款等，這些資金發生頻繁，而且金額較多。同時企業有一部分貨幣資金也是為了應付市場緊急情況的出現而儲備的資金，例如出現沒有預計的情況生產問題，客戶違約等。另外為了適應瞬息萬變的市場環境，如有機會購買證券，購進低價原材料等，能夠短期獲利的情形。為此，企業必須留一定的貨幣資金。

        3 企業留存貨幣資金的成本及其問題

        企業留有貨幣資金會通常會發生機會成本、交易成本，短缺成本和管理成本四類成本。這些成本使得資金在持有的同時，還要付出一定的代價，不恰當的管理貨幣資金，必然會造成資金外流，影響企業利潤。同時還會給企業帶來很大的風險，主要表現在以下幾個方面。

        3.1 管理無序，資金使用效率低下。企業管理貨幣資金最終要是企業能夠及時建立資金預算制度，但是有的企業雖然建立了預算制度，但沒有按制度去做，使制度形同虛設，資金的統籌和控制隨意性很大，營運資金時而不足、時而過剩，影響正常的經營活動，造成不必要的浪費。有的企業預算不切合實際，指標不科學，缺乏嚴密的計量標準和科學的考核依據，怎加了財務風險。同時資金使用失控，投資隨意性大，沉淀嚴重，使用效率低下。

        3.2 資金成本高。企業資金來源多種渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同時在管理過程中還要考慮其機會成本，轉換成本，管理成本等，使得企業資金成本較高。如果不加以好好利用，必將讓企業承擔損失。

      3.3 獲得市場信息不充分、不真實。現代企業管理最根本的是信息的管理，企業必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。然而，目前我國相當多企業的信息嚴重不透明、不對稱和不集中。出于各自的利益，公司之間或公司內的管理部門之間主觀上不愿及時提供準確的相關信息，阻滯信息流，造成信息嚴重的不對稱和不集中。更有甚者，截留信息、虛假信息使得匯總起來的信息普遍失真，會計核算不準，報表不真實；據財政部會計信息質量抽查證實，全國80%以上的企業會計信息存在不同程度的失真。例外社會中介機構由于受利益驅動的影響，利用社會監控手段的不完備，在審計時往往流于形式走過場，致使有些公司假賬泛濫。

        4 加強貨幣資金管理的思路

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貨幣資金；問題；對策

1.企業貨幣資金及其管理

1.1 貨幣資金的概述

貨幣資金，是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業資產的重要組成部分，不但是企業中最活躍的資金，更是企業的重要支付手段和流通手段。

貨幣資金管理是企業財務管理的集中表現，只有抓住資金管理這個中心，采取行之有效的管理和控制措施，疏通資金流轉環節，才能提高企業經濟效益。

2.企業貨幣資金管理中存在的問題

2.1 10家浙江省上市公司情況

2.1.1 選取樣本的范圍和依據

本次研究通過隨機選取浙江省內10家上市公司近三年的數據進行樣本分析，樣本選取原則：隨機選取浙江省十家上市公司，凈利潤不存在虧損，公司上市時間較早，具有持續盈利能力。

根據統計，選取的10家上市公司近三年的平均總資產在30億元以上，平均銷售收入在10億元以上。考慮到本章篇幅有限，本次選樣僅隨機選取10家浙江省上市公司進行研究，具體選取的樣本公司信息詳見表2.1。

2.1.2 上市公司貨幣資金的管理現狀

貨幣資金管理的好壞可從兩個方面看出：從財務管理方面，看其是否持有適當的貨幣資金，既能保證日常的生產經營活動，也能保證一定的償債能力，使資金使用效益得到最大的發揮；從內控方面，看其是否被挪用或侵占，有無按照相關會計的法律法規以及規章制度去精心管理和控制貨幣資金。

根據相關的短期償債指標，以及貨幣資金所占流動資產的比重和相關周轉率來進行分析。樣本企業的2010至2012貨幣資金的相關財務指標，詳見表2。

由表2可以看出，10家上市公司的現金比率基本都在0.2以上。現金比率表明1元流動負債有多少現金資產作為償債保障，一般認為現金比率在0.2以上為好，因此這些公司普遍達到了了標準。但是其中也有4家企業低于了0.2，都在0.17左右，從而說明其短期償債能力低于標準水平。但是現金比率也不是越高越好，如東方通信股份有限公司的現金比率已達到2.68，說明其持有貨幣資金較多，雖然償債能力變強，但從另一方面來看也說明其喪失了許多投資的機會，其貨幣資金的機會成本增加。從貨幣資金的周轉率來看，普遍在3至5次之間，當然也有不足2次和高達8次的。從中表明，貨幣資金的管理效率也是參差不齊的。而過低則需要進一步加強貨幣資金的管理。

根據研究發現，貨幣資金所占流動資產的比重普遍位于20%至50%之間，當然也有兩家公司高達70%以上，而浙江廣廈股份有限公司卻低于10%，具體比重詳見表2.3。

通過比較研究樣本的10家上市公司的貨幣資金財務指標，可見當代企業在進行貨幣資金的管理時，還是存在著一些問題的。如東方通信股份有限公司的貨幣資金持有過多，現金比率較高，占流動資產的比重也較大，短期償債能力較強，能支持相關的生產經營活動，但卻造成機會成本的加大，形成資源的浪費。當然也有貨幣資金持有量過少，例如浙江廣廈股份有限公司，這樣則會造成流動資金不足，可能會出現資金周轉困難，償債壓力過大，導致資金的短缺，短缺成本增大，同時也會影響到企業的信譽與形象。

綜上所述，當代企業貨幣資金的管理現狀不容樂觀，應在進行財務管理時對其有足夠的重視，通過合理的預測下個時期的現金使用量，使其持有量盡量達到一個平衡點。

2.2 貨幣資金管理中存在的問題

2.2.1 財務管理方面

首先，部分企業存在貨幣資金持有過多的問題。貨幣資金的過多持有，則會使企業喪失許多的投資機會。其次，有些企業存在貨幣資金持有過少的問題。資金持有過少也會相應地阻礙企業進行生產經營，也會使得企業的短期償債能力下降，信譽受損。

2.2.2 內部控制方面

首先，報銷制度不嚴謹，原始憑證會存在虛假的問題。甚至會出現出票時虛開套寫，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多。

其次，出納兼顧多項工作，職責混淆不清。企業由于規模較小，會計人員也相對較少，就使得一名財務工作人員不得不身兼數職，這樣就使其對現金管理業務的某些環節擁有絕對處置權，造成管理上的漏洞。

再次，對現金出納業務進行簡化工作，未做到“日清月結”。有些企業為了進行簡化工作，沒有很好的做到“日清月結”。違反會計制度的同時，也可能導致貨幣資金流失后卻無從查起，不利于企業的長期生產經營。

最后，單位領導沒有認識到貨幣資金管理的重要性。一方面，領導從本質上未了解其重要性，缺乏對貨幣資金管理的觀念；另一方面領導權力過于集中，弱化了其他會計人員的審核權限，導致無法很好的執行貨幣資金管理制度，從而產生紕漏。

3.加強企業貨幣資金管理的對策

3.1 完善貨幣資金的預算制度

貨幣資金的預算制度是企業貨幣資金管理的基礎。貨幣資金預算提供了控制企業日常貨幣資金流動的主要依據，也是評價各部門、各單位對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。需要嚴格合理地進行貨幣資金預算，有效了解到生產經營活動所需要的貨幣資金數量，最后進行科學地管理，才能確保企業的生產經營活動得到有效的開展，不會出現現金短缺的情況，有利于企業進行長期的生產和發展。

3.2 加強企業貨幣資金管理的內部控制

企業應建立健全貨幣資金內部控制制度，嚴格按照會計制度的相關法律法規對貨幣資金進行有效的管理。第一，應嚴格報銷制度，避免收據入賬現象的發生。單位領導及員工應當取得正規的發票進行報銷，會計人員對于收據等應當嚴格不給予報銷，從而整頓企業的報銷審批制度；第二，應對不相容的崗位進行相互分離的控制，建立貨幣資金業務的崗位責任制；第三，出納人員應嚴格按照會計制度，做到“日清月結”。

3.3 加強領導對貨幣資金的重視度

領導在提高自己的整體素質的同時監督和教導公司的員工，通過以身作則從而實現貨幣資金的管理和控制，健全其管理體制。

3.4 提高會計人員的整體素質，提升職業道德水平

會計人員是企業的重要組成部分，也是貨幣資金管理的具體執行者。因此，單位應提高會計人員的整體素質。從招聘會計人員起就要嚴格把關，全面審閱應聘人員的受教育程度和工作經歷，尤其應對其思想品行和道德修養方面重點把關。會計人員應該通過后續學習，加強專業知識，根據實際情況，總結經驗。

3.5 實行輪崗制度

可使會計人員輪流負責貨幣資金的管理，每次移交工作，都是一種責任的轉移，實質的監督。可減小貪污，造假情況的發生。

4.結束語

加強企業貨幣資金的管理不僅能使企業從一定程度上合理利用資源，獲取更高的收益，也能有效避免資金被挪用、擠占或侵吞，減少企業的相關損失。因此，企業只有建立健全的貨幣資金管理制度，才能適應現代企業對會計核算的新要求，使企業在未來的發展過程中獲得更高的收益。

參考文獻：

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對于貨幣我們都不陌生，它作為一種特殊的商品，在人類社會的發展歷史上發揮了相當重要的作用。貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務或用以償還債務的交換媒介物，包括現金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的流動性在流動資產中是最強的，它是唯一能代表企業現實購買力水平的資產，可以直接轉化為其他任何資產形態。對于企業來說，貨幣資金是企業進行生產經營活動不可缺少的一項，持有貨幣資金是企業正常運轉的基本條件，也是企業生存和發展的基礎。另外，企業所擁有的貨幣資金量也是分析判斷企業償債能力和支付能力的重要指標。因此，加強對貨幣資金的管理研究，對企業有深遠意義。

一、中小企業貨幣資金管理存在的問題

貨幣資金貫穿于企業生產經營活動的各個環節，需要有一套切實可行的管理辦法和科學的管理機制，這樣既可以防止少數不法分子占有、挪用、貪污貨幣資金，給國家和企業造成不必要的損失；又可以提高企業員工的積極性，使企業健康平穩發展。目前，我國中小企業在貨幣資金管理中存在的問題大致如下：

（一）內部控制制度不健全

除了其本身經營特點之外，中小企業內部控制制度不健全是貨幣資金管理出現混亂的根源。主要表現在兩個方面：（1）會計出納的職責劃分不明確。有的企業出納還兼任會計，這樣就會缺乏相互監督，導致會計人員貪污舞弊，賬目不清，從而導致企業的貨幣資金管理出現混亂。（2）現金管理不規范，企業為了方便平時使用，多余現金違反規定不送存銀行，利用庫存現金來進行企業材料的采購和企業產品的銷售；更有甚者，企業實際控制人日常生活開支也使用企業的庫存現金，導致私人開支與企業正常營業活動開支相混淆，資金管理無從下手。

（二）現金流管理不科學

現金是企業的生命，是衡量企業償債能力和支付能力的重要指標。如果企業的現金短缺，流轉不靈，那么企業將難以維持正常的經營生產活動，從而導致企業走向沒落直至破產。但是，如果企業長期持有大量現金，則會增加巨大的機會成本，不能給股東帶來投資回報。目前，中小企業現金流管理的主要問題表現在：（1）資金使用效率低。（2）應收賬款回收不穩定。（3）公司存貨占用大量流動資金。（4）存在不良融資行為。

（三）貨幣資金管理激勵措施不夠

企業離不開員工，企業的發展需要員工的支持，員工的主動性、積極性和創造性將推動企業的生存和發展。而要取得員工的支持，就必須對員工進行激勵；要想激勵員工，又必須了解其動機或需求。管理心理學認為，激勵在管理職能、組織目標實現和提高職工功效方面有著重要作用，它能夠更深入地調動人潛在的積極性，不斷提高工作績效，推動工作發展。

二、加強中小企業貨幣資金管理的對策

加強貨幣資金管理，規范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩，要做到如下幾點：

（一）完善貨幣資金內部控制

完善貨幣資金內部控制應從貨幣資金的安全性、完整性、合法性和效益性四個方面著手：（1）通過規范的內部控制，確保企業庫存現金的安全，使其不被盜竊或挪用。（2）為了預防侵占企業收入的違法行為，如私設小金庫等，企業應定時檢查收到的貨幣資金是否已全部入賬。（3）企業貨幣資金的取得和使用要手續齊備，符合國家法規。（4）企業應該合理的使用貨幣資金，使經濟效益最大化。

建立和完善內部控制制度，要做到如下幾點：（1）嚴格職責分工。對于不同職位的員工應該明確其對應的職責，工作范圍不要有交叉，使其各司其職，從而使各項工作有序正常進行。（2）收支交易分開處理。企業的收入和支出雖然都涉及現金，但是絕不能將現金收入直接用于現金支出，這會導致賬目混亂，增加貨幣資金管理的難度。所以企業應該將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理；（3）實施內部監督。企業應設置專門的內部稽核單位和人員，并且建立合理的內部監督制度，對貨幣資金管理進行監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題。（4）實施定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理的業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，及時發現有關人員的舞弊行為并對其進行制止。

（二）科學預測現金流

企業的管理人員或現金流的掌管者要及時更新和培訓自身的財務知識，增強現金流風險管理意識。企業在進行戰略投資時，應當充分考慮資金的占有率和回收率，降低資金的使用成本。作好與供應商溝通的準備，減少壞賬的發生，確保資金來源順暢。企業應當定期編制現金流量表，還應對現金流量的動態管理與控制：即從現金流入量與現金流出量兩方面入手。抓現金流入量就是要開源，所謂開源，即不斷擴大企業的銷售渠道，提高市場占有率，從而提高銷售收入，還應該盡快收回應收賬款，減少壞賬的可能。否則，即使企業的銷售收入很高，但由于應收賬款不能收回，公司同樣會資金周轉不靈，陷入財務困境。抓現金流出量就是要節流，所謂節流，就是減少企業不必要的現金支出，不斷的降低企業的生產成本和銷售成本。如果企業的成本過高，那么即使收入最多，利潤也不會多，企業同樣要面臨困境。

（三）建立貨幣資金管理激勵機制

一個好的企業為了更好的調動員工的積極性，就必須有好的激勵措施。比如金錢激勵、目標激勵、尊重激勵、參與激勵、工作激勵、培訓和發展機會激勵、榮譽和提升激勵等等。就以湖南省諾一鋼鐵貿易公司為例來說，在貨幣資金的管理上，公司可以指定一套系統的激勵措施，如尊重員工的個人利益，尊重激勵是一種基本的激勵方式，它有助于公司員工之間的和諧，形成一種上下級相互尊重的強大的精神力量，這樣，在工作上，也就事半功倍了，很好的調動公司員工的積極性，也就不至于出現事在那里沒人干，干又干不好的局面了。

結論

一個企業對于貨幣資金的管理尤為重要。財務管理是企業管理的核心，搞好財務管理，企業的生產經營才能順利進行。一個企業要保持良好的發展勢頭，首先，就得把自己企業的財務方面管理好。在當今經濟形勢不容樂觀的情況下，這就更要考驗一個企業的內在管理了。它決定著企業的未來，它管理的好壞也決定著企業發展情景的好壞。所以在現今的經濟情況下，一個資金管理好的企業它就無所畏懼，相反，企業就會要面臨破產的危險。企業必須保持一定數量的貨幣資金庫存來確保企業有足夠的資金來維持正常運作，但是不宜過多或過少，既要防止不合理地占壓資金，又要保證企業的經營業務活動的正常需要。在企業進行經營活動的過程中，必須嚴格按照企業貨幣資金管理的相關要求與規定，對企業經營活動中所涉及到的各種收付款項進行合理科學的結算，發現問題及時糾正，保證企業正常、有效運轉。

（作者單位：湘潭大學）

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醫院；貨幣資金；管理；風險防范

前言：

貨幣資金管理是財務管理工作中非常重要的一部分，包括庫存現金、備用金、銀行存款等多個方面。如果醫院沒有加強貨幣資金的管理控制，貪污、公款挪用、侵占等貨幣資金風險發生的幾率會大大增加，給醫院的財產安全造成損害[1-2]。因此需及時地發現醫院貨幣資金管理存在的問題，加強風險防范控制。

一、當前醫院貨幣資金管理存在的問題

（一）分工不明，財務人員工作態度不嚴謹。

由于醫院人流量較大，財務業務來往頻繁，經常出現財務科室人手不夠的情況，因此導致分工不明的現象，加上財務人員工作態度不夠嚴謹，極易導致貨幣資金管理的混亂，造成不良后果。分工不明現象主要表現在部分醫院財務科室內的出納人員兼管銀行余額表調節、稽查的工作，會計與出納兩者的分工不明，易出現藥品、醫療設備付款金額不正確、支票印簽保管不當等問題，增加了貨幣資金管理風險。財務人員工作態度不嚴謹除了分工混亂外，還表現在門診收費工作方面，門診收費是一項忙碌、枯燥、機械的工作，部分財務人員在長期的重復工作中出現了態度不嚴謹、思想認識偏差等問題，從而難以保證收費的準確性和收費窗口的正常秩序，經常出現不按時交納相關的財務報表、上交金額未認真審核等現象；少數財務人員甚至還出現了職業道德的滑坡傾斜，出現私自挪用公款的嚴重現象。

（二）缺乏規范的貨幣資金管理制度。

缺乏規范的貨幣資金管理制度也是當前醫院貨幣資金管理工作存在的一大主要問題。主要表現在部分醫院在日常票據發放、回收等管理方面的工作不夠重視，缺乏規范的管理制度。有的醫院沒有安排專業的票據管理、審核工作人員，票據的領用、作廢、退費等環節均沒有得到嚴格的審核，而醫院的發票使用量非常大，很容易發生發票號不連續、存銀未能及時回收、票據使用量和使用金額無法及時核對等問題，增加了公款挪用的風險。貨幣資金管理不規范還表現在財務印章保管方式不規范（由單人保管）、庫存現金超過規定標準、不相容崗位安排不當等，很容易引起資金流失的嚴重后果。

（三）缺乏內部貨幣資金管理監督機制。

部分醫院未重視貨幣資金管理的監督，因此缺乏內部的貨幣資金管理監督機制，沒有設立獨立的審計部門負責貨幣資金管理的稽查、審核工作。這就導致了財務科室的工作沒有相關沒有得到有力的約束，貨幣管理工作沒有得到有效的監督控制，無法及時發現存在的財務問題。而有的醫院雖然設立有審計部門，但卻將該部門分屬財務科室的管轄，沒有真正發揮審計部門的審核、監督作用。

二、加強醫院貨幣資金管理風險防范的措施

（一）統一醫院財務管理。

應實行統一的醫院財務管理，建立有效的財務制度。建立醫院內唯一的一個財務機構進行財務的統一管理，銀行賬戶只設立一個，避免多開戶而出現公款挪用、賬外賬等風險，財務科室的負責人、會計工作人員應相互配合，嚴格工作流程。醫院的收入、支出、賬簿均統一納入財務部門管理范圍內。醫院應遵循《醫院財務制度》、《會計法》、《醫院會計制度》等相關法規建立有效的財務制度和會計制度，加強會計工作人員的職責監督。

（二）嚴格控制醫院財務收入和支出。

嚴格控制醫院的收入和支出，兩者應分離控制。貨幣資金收入方面：①嚴格收費票據的管理:住院病人預交金、費用記賬和結算要嚴格按照規定執行，住院記賬和結算均要認真核對避免出錯。相關費用的收據要填寫清楚并保管好，收費票據的領用、作廢、繳銷均按相關規定進行操作申請，避免出現票據不連續的現象。票據應安排專人進行管理，嚴格收據的領用流程，領用者要做好明細登記，主要包括領用日期、領用人的姓名、收據起比編號、應用人簽字等，收據繳銷時要做好日期登記，同時由收據的收費人做好簽字。記賬聯和發票聯須附在收入報表后并統一報送財務管理部門。②嚴格門診收費環節：門診收費的資金流動性較強，因此要加強門診收費環節的控制，應建立相應的收費制度，收費報表須認真填寫并核對，嚴格實收金額、發票金額的審核，防止金額不相符的情況發生，按照規定及時繳存收費款。③嚴格庫存金額的審核與送存銀行：醫院所有部門的收費均須及時送交財務管理部門，每次財務業務都要經過規范的審批程序，及時開發票和入賬。財務管理部門要定時審核現金庫存，將超出標準的金額及時送存銀行并做好銀行對賬工作。支出方面：應制定嚴格的貨幣資金支出批準程序，避免支出不明，資金流動去向不明的情況。①嚴格支出預算：財務管理部門要對醫院各項支出作合理的預算定額，控制好支出預算。②嚴格支付申請：醫院相關的科室、部門或者個人需用款時，應按照規定提前向審批負責人提交支付申請，一定要清楚說明申請款項的金額、預算、用途和支付形式等內容，同時要出示相關的材料證明、有效的經濟合同還有金額計算依據等。③嚴格支付審批：審批負責人要明確自身的職責，在權限范圍內按照相關的規定和程序進行支付申請的審批，對不符合規定、材料不齊的支付申請應拒絕批準。④嚴格支出審核：財務審核人員應嚴格審核獲取批準的貨幣資金支付申請，主要審核內容有批準權限、程序、范圍是否符合規定；支付申請的相關證明材料、手續是否齊全；金額的數據計算有誤出錯；支付形式可行性等，審核無誤后才可簽字蓋章，然后由出納工作人員負責辦理支付手續。⑤嚴格支出結算：出納工作人員須確認支付申請的簽章、手續齊全才可按照相關的規定辦理支付手續，在原始憑證上加蓋好“付訖”印章，并做好現金登記和銀行存款賬目登記。

（三）分離不相容崗位，責權分明。

醫院應合理安排崗位，分離不相容崗位，責權分明。出納工作人員和會計工作人員職務要分離開來，出納人員不可兼管稽核、收入和支出、債權債務、會計檔案保管等工作；票據保管崗位和印章保管崗位同樣要進行分離，不可出現單人同時保管票據和印章或者單人保管支付款項需使用的所有印章。總之，要將貨幣資金授權審批、支付、稽查、出納等關聯較密切的崗位分離，不能出現一個人負責全部貨幣資金業務辦理流程的情況。應加強內部崗位的控制，根據實際情況實行定期的換崗、輪崗制度，起到防止崗位慣性、相互制約的作用。同時還要注意建立相應的回避制度，即醫院領導的直系親屬不能在本單位財務部門擔任負責人職務，會計部門、審計部門的負責人其直系親屬不能在本單位相關崗位工作。只有各部門、各崗位做到權責分明、相互監督，才能有效的促進醫院貨幣資金管理的順利進行，降低貨幣資金管理風險。

結語：

醫院貨幣資金管理工作是一項非常重要且復雜性較高的工作，對醫院資金的正常運轉具有非常很重要的意義。針對當前醫院貨幣資金管理分工不明，財務人員工作態度不嚴謹、缺乏規范的貨幣資金管理制度和內部監督機制的主要問題，應給予充分的重視，要統一醫院的財務管理、嚴格醫院收入和支出環節還有分離不相容崗位，責權分明。總之，醫院要加強醫院貨幣資金的管理，積極改進貨幣資金管理制度上存在的不足，才能減少貪污、公款挪用等貨幣資金風險，促進醫院采取管理工作的順利進行。

作者：蘇志紅 單位：濮陽市第五人民醫院

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內部會計控制其根本目的是指為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它涵蓋貨幣資金控制，貨幣資金控制的目的是確保貨幣資金的安全，堵塞錯憋漏洞，降低貨幣資金管理的風險，提高資金的管理效率。強化內部會計控制是實現貨幣資金管理的手段。加強貨幣資金管理，必須強化內部會計控制。

二、加強貨幣資金控制的內容及措施

事實證明：貨幣資金控制到位，則貨幣資金出現問題的可能性就小。歸納起來，控制的內容及措施主要有以下方面：

（一）崗位分工控制是基礎

1.建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門或崗位的職責權限。

2. 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

3. 配備合格人員，進行崗位輪換。

4. 建立回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。

（二）授權批準控制是前提

1. 明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人不得超越審批權限。

2.明確經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

3.嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業務，并及時準確入賬。

4.重要貨幣資金支付業務，實行集體決策和審批。

（三）現金、銀行存款、票據、印章控制是關鍵

1.現金控制

（1）實行現金庫存限額管理制度。

（2）明確現金開支范圍并嚴格執行。

（3）現金收入及時存入銀行，嚴格控制現金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）貨幣資金收入及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

（5）定期盤存現金，做到賬實相符。

2.銀行存款控制

（1）加強銀行賬戶管理，按規定辦理存款、取款結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。

（2）嚴格遵守銀行支付結算紀律。

（3）定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節表。

3.票據控制

明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，防止空白票據遺失和被盜用。

4.印章控制

（1）財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

（2）嚴格履行簽字或蓋章手續。

（四）監督檢查是保證

1. 定期檢查貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。

2. 定期檢查貨幣資金授權批準制度的執行情況。

3. 定期檢查印章保管情況。

4. 定期檢查票據保管情況。

三、加強貨幣資金控制，必須與下列原則的貫徹相結合

（一）貫徹單位負責人責任制原則。單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

（二）全員性原則。任何人都不得擁有超越內部會計控制的權利。

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一、建立貨幣資金的預算制度

貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業預算期貨幣資金收支結果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業日常貨幣資金流動提供了主要依據，也是評價企業對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。

在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據企業的性質不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業，還可以按周或按日編制預算。

編制貨幣資金預算的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括：銷售預算、生產預算、成本費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。

貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據企業以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。

貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預算中得到；營業費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據企業的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據企業以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。

二、完善貨幣資金的內部控制制度

完善貨幣資金的同部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求,完善企業內部貨幣資金控制制度,建立健全監督制約機制。企業的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、經濟擔保等經濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。

三、實行不相容的職務相互分離制度

理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。

一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記；三是內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。

四、建立收入和支出環節的內部控制制度

要加強對貨幣資金的預算編制、執行各個環節的管理，規范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業內部資金收入和支出審批程序。

1、對貨幣資金的收入控制

①每筆收入支出都要及時開票；

②要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行；

③盡可能采用集中由財務部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；

④不得坐支各項收入；

⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。

2、對貨幣資金的支出控制

①每筆支出都應有單位負責人的審批經、會計主管審核、會計人員復核；

②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；

③各項支出都有預算和定額控制執行；

④要按國家規定的用途使用現金，盡可能使用轉賬支付；

⑤銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。

五、強化貨幣資金的保管和控制

加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是報賬，不作假賬。

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（二）貨幣資金的內部控制和管理，仍存在很多困難和障礙

由于影響企業資金活動的因素很多，不確定性很強，企業貨幣資金控制和管理實施過程中面臨很多困難和障礙。如業務人員常常沒有固定的上下班時間，在支付方式上，難以嚴格按照現金管理暫行條例執行；離公司所在地較遠辦理業務時，財務印章的分管與工作效率、管理成本就難以兼顧；財務人員定期輪崗與工作適應度、工作效率難以兼顧等。

（三）貨幣資金的外部監管力度不強

隨著市場經濟的發展，商業銀行與企業很大程度上是合作共贏、服務與被服務的關系，《現金管理暫行條例》賦予開戶銀行對業務單位的現金監管職能，很難實施。國有資產管理委員會、財政部門重在對企業行業性、政策性的指導和管理，缺乏日常的監管，使得貨幣資金的外部監管力度較弱。

二、貨幣資金管理的建議

（一）轉變觀念，提高對資金管理的認識

貨幣資金具有支付能力最強、最容易流失等特點，加強貨幣資金管理對提高資金使用效率、保證資金使用安全、防范貪污受賄等意義重大。資金管理崗位需要嚴格遵守職業道德 、有很強的責任心、能一絲不茍地堅持制度和原則。優秀的資金管理人員做出的成績是無形的，付出卻是巨大的，從這個角度講，資金管理人員可稱為“英雄”。不應該受到歧視，更應該重視、尊重他們。資金管理的傳統崗位“出納”，涉及現金收付、銀行結算等活動，直接關系到職工個人、單位乃至國家的經濟利益，工作出了差錯，就會造成不可挽回的損失，但對于一些不懂資金管理或對資金管理一知半解的人，卻成了歧視性的字眼，出納的薪酬待遇普遍低于其他崗位。一些單位，為了引起大家對資金管理的重視，取消了“出納”這個稱呼，換成了“資金管理崗”，但是資金管理是系統的管理工作，出納的工作和職責顯然不能完全涵蓋資金管理。

（二）重視選拔人才，用好人，加強理論知識培訓與學習

在提高對資金管理認識，同工同酬的基礎上，企業要注重資金管理人才的選拔，用好人。資金管理任何一個環節都不是隨便哪個人都能干的事，要堅持德才兼備、以德為先的原則。同時，定期對資金管理人員進行繼續教育和培訓，增強法制觀念、堅守職業道德，提升業務技能。

（三）加強貨幣資金內部控制與管理

貨幣資金是企業生存與發展的基礎，企業要想長遠的發展，就必須制定出嚴密的內部控制制度并保證嚴格執行。企業應建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。企業要建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定, 在授權范圍內進行審批，做到授權審批與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等相分離。對于重大的業務和事項，企業應實行集體決策審批或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。企業的財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，絕對不得由一個人保管支付款項所用的全部印章，用章必須履行相關的審批手續并進行登記。此外，企業還應該建立貨幣資金內部控制的內部評價機制，保證內部控制設計及運行的有效性。

（四）加強外部監管力度

企業應嚴格按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等國家有關規定，加強對企業現金、銀行賬戶的管理，積極配合接受國家財政、國有資產管理等部門的檢查、監督。政府監管部門應根據國家有關法律法規和監管要求，以《企業內部控制基本規范》及配套指引為依據，對貨幣資金內部控制建立與實施情況進行監督檢查和評價，還可以會同國家審計機關、社會中介機構（如會計師事務所〉對貨幣資金的管理發表審計意見。讓貨幣資金的內部控制監管及審計互相支持、互相促進，共同保障貨幣資金的有效管理。對違反貨幣資金管理法律法規的單位，及時給予糾正和相應的處罰。