引論：我們?yōu)槟砹?3篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)總結(jié)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、CPA考試制度改革的目標(biāo)、指導(dǎo)思想及其主要內(nèi)容

(一)CPA考試制度改革的目標(biāo)及其指導(dǎo)思想

2009年1月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案》，對(duì)此次改革進(jìn)行了總結(jié)。方案提出考試改革的總體目標(biāo)是：以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》和《職業(yè)會(huì)計(jì)師國(guó)際教育準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，提升考試?yán)砟睢⒊鋵?shí)考試內(nèi)容、完善考試方式，建立起符合終身學(xué)習(xí)理念和充分體現(xiàn)勝任能力評(píng)價(jià)要求的考試制度，促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的提高，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度與國(guó)際普遍認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度相趨同，將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際的“通行證”。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的指導(dǎo)思想是：認(rèn)真總結(jié)和繼承過(guò)去17年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作的基本經(jīng)驗(yàn)和成功做法，通過(guò)比較、分析、提煉、消化、吸收，在充分借鑒有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織的考試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的總體目標(biāo)。在改革實(shí)踐中，充分體現(xiàn)行業(yè)發(fā)展對(duì)行業(yè)人才建設(shè)的根本要求。

(二)CPA考試制度改革的主要內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度包括報(bào)名條件、考試階段、科目設(shè)置、實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求等基本制度，考試命題、考試評(píng)卷、考試合格標(biāo)準(zhǔn)等考試質(zhì)量保證制度，以及考試組織、考場(chǎng)設(shè)置、考試紀(jì)律等考試組織管理制度。這次改革主要涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試基本制度，主要內(nèi)容如下：

1　將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段

第一階段，即專業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。

第二階段，即綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力。

考生在通過(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次。

基于第二階段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

2　調(diào)整考試科目

在現(xiàn)行考試制度5個(gè)科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整臺(tái)，對(duì)考試科目作以下調(diào)整：

第一階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。

第二階段，設(shè)綜合1科。

第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。

3　調(diào)整成績(jī)有效期

第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。

第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生，發(fā)放全科合格證。

二、CPA考試制度改革對(duì)高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育的影響及應(yīng)對(duì)措施

(一)對(duì)高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育的影響

當(dāng)前，高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)越來(lái)越成為社會(huì)萬(wàn)眾矚目、萬(wàn)千學(xué)子心之向往的名牌專業(yè)，因此很多高校設(shè)置了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)。這其中既有中注協(xié)資助的全國(guó)22所重點(diǎn)大學(xué)或老牌財(cái)經(jīng)院校，也有省屬地方本、專科院校與職業(yè)技術(shù)學(xué)院。每個(gè)高校的具體情況不同，這次改革受到的影響也不一樣。主要影響有：

1　對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)的影響

從前面的改革目標(biāo)中可以知道，中注協(xié)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度定位于考生走向國(guó)際的通行證；盡量將CPA考試制度與國(guó)際趨同。在這里，趨同的不僅是考試制度，事實(shí)上新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和新的審計(jì)準(zhǔn)則改革的主要特點(diǎn)也是與國(guó)際趨同，可見(jiàn)中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定位已經(jīng)有所變化。雖然高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)與中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定位并不完全一致，但作為培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備人才、行業(yè)人才建設(shè)的一項(xiàng)戰(zhàn)略工程的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的方向，對(duì)相對(duì)陳舊的培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2　對(duì)高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程設(shè)置的影響

這次改革中一個(gè)鮮明的特點(diǎn)是將《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》單獨(dú)出來(lái)成為一門(mén)全新的課程，這對(duì)高校課程設(shè)置提出了新的要求。當(dāng)前高校的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)所采用的課程體系設(shè)計(jì)主要是以全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組指定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門(mén)化系列教材為依據(jù)，包括了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)、稅法等課程。這個(gè)課程體系相對(duì)陳舊，主要以會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)為主，并不包含《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》這門(mén)課程，也沒(méi)有企業(yè)管理知識(shí)、信息系統(tǒng)知識(shí)、商務(wù)溝通技能等方面的課程，而這些課程卻是作為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該掌握的知識(shí)和技能。雖然學(xué)校根據(jù)各個(gè)專業(yè)或自己的具體情況，按一類學(xué)科設(shè)置了一些學(xué)科類通修課程，一定程度上可以彌補(bǔ)這種知識(shí)體系的不足，但卻不能保證培養(yǎng)高級(jí)人才對(duì)全面、完整的知識(shí)體系的需要。因此在此體系下培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，只知會(huì)計(jì)，而不知管理和溝通技能。不能勝任在復(fù)雜現(xiàn)實(shí)環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)的需要，也不能勝任事務(wù)所的管理的需要，更別談走向國(guó)際。

3　對(duì)高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教學(xué)方法的影響

這次改革別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力。教學(xué)方法是引導(dǎo)學(xué)生提高學(xué)習(xí)能力的重要因素。現(xiàn)有高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)在職業(yè)教育和應(yīng)試教育思想指導(dǎo)下，學(xué)生只需記住考試所覆蓋的基礎(chǔ)知識(shí)即可，爭(zhēng)取較高的考試通過(guò)率成為教師指導(dǎo)學(xué)生的動(dòng)力和壓力。因此在教學(xué)上往往表現(xiàn)為手段單一，滿堂灌，重理論、輕實(shí)踐，重視知識(shí)的傳授、忽視創(chuàng)造力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)知識(shí)的記憶、缺乏獨(dú)立思考自主研究的能力，缺乏有效溝通、團(tuán)隊(duì)合作的訓(xùn)練，從而制約了人才的培養(yǎng)。顯然，現(xiàn)有的教學(xué)方法是不能滿足新時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求的。

(二)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師改革的一些措施

高等學(xué)校是培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備人才的搖籃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展情況和本校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)一步采取措施，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的改革。筆者建議從以下幾個(gè)方面努力。

1　調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

高等學(xué)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培養(yǎng)的是具有較高素質(zhì)、能夠走向國(guó)際的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備人才，不僅需要具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，更重要的是必須具備了解和解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題所需的知識(shí)，以及如何獲取這種知識(shí)的能力，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)不僅是培養(yǎng)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的會(huì)計(jì)人才，更是培養(yǎng)具備從事會(huì)計(jì)專業(yè)所必須具備的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力，并能夠終身學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。只有擁有這種自主學(xué)習(xí)能力的學(xué)生才符合國(guó)際上對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技能的要求，才具備在開(kāi)放的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上與其他國(guó)家擁有會(huì)計(jì)高等教育背景的人才的競(jìng)爭(zhēng)能力，才能為學(xué)生將來(lái)獲得國(guó)際上的職業(yè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證打下基礎(chǔ)，才能為學(xué)生將來(lái)獲得國(guó)際上廣泛的認(rèn)可做好準(zhǔn)備。

2　完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)計(jì)劃

專業(yè)的培養(yǎng)計(jì)劃是人才培養(yǎng)的核心。應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)的要求。按照《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國(guó)際指南》的規(guī)定，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)包括組織和管理企業(yè)的知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí)。相比之下，現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材體系側(cè)重于會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí)。對(duì)于未來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備人才而言，掌握專業(yè)知識(shí)是很必要的，并且要加強(qiáng)這部分知識(shí)的掌握及應(yīng)用，但是僅掌握這些是不夠的。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是以小組為單位進(jìn)行審計(jì)，并已廣泛地使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，面對(duì)的是復(fù)雜多變的環(huán)境，每個(gè)客戶的具體情況都不一樣，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備良好的溝通能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，并對(duì)客戶所在的行業(yè)有一定的了解，能夠針對(duì)具體的問(wèn)題獨(dú)立地做出正確的專業(yè)判斷，所以企業(yè)管理、組織行為學(xué)、溝通交流、計(jì)算機(jī)等都應(yīng)當(dāng)進(jìn)入專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃的核心課程。同時(shí)要提供廣泛的選修課程，拓展學(xué)生的視野，提高綜合素質(zhì)。

3　加強(qiáng)教師隊(duì)伍的建設(shè)

教師素質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教學(xué)質(zhì)量的靈魂。高素質(zhì)的教師隊(duì)伍是實(shí)現(xiàn)調(diào)整后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)的基本保證。一方面要引進(jìn)一批有海外工作經(jīng)驗(yàn)或者學(xué)習(xí)經(jīng)歷的教師，他們懂外語(yǔ)，對(duì)國(guó)際慣例和會(huì)計(jì)的處理方法都有比較深刻的理解，能給學(xué)生最直觀的感受：另一方面也是更重要的一點(diǎn)是要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有教師的培訓(xùn)，針對(duì)這次改革的要求和本校該專業(yè)的具體建設(shè)要求，做一些有針對(duì)性的培訓(xùn)。比如開(kāi)展教師的海外交流培訓(xùn)計(jì)劃，請(qǐng)專家對(duì)教師進(jìn)行培訓(xùn)，特別是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)。注重教師知識(shí)的更新速度，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)更新速度特別快的行業(yè)，所以要讓學(xué)生具有競(jìng)爭(zhēng)力，必然要求學(xué)生具有較新的專業(yè)知識(shí)，而老師的知識(shí)的更新正是其實(shí)現(xiàn)基本的條件。

4　改進(jìn)教學(xué)方式，積極推動(dòng)核心課程的研究性教學(xué)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力

在瞬息萬(wàn)變、知識(shí)快速更新的時(shí)代，只有具備良好學(xué)習(xí)能力的學(xué)生才是合格的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推動(dòng)研究性教學(xué)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)要將傳統(tǒng)的“以教室為環(huán)境、以教師為中心、以紙介教材為工具”的封閉式、單向傳輸?shù)恼n程教學(xué)模式，逐步改造為“以生活為環(huán)境、以學(xué)生為中心、以信息技術(shù)為工具”的開(kāi)放式、雙向互動(dòng)的研究性教學(xué)模式，制定科學(xué)、合理的教改計(jì)劃，穩(wěn)步推進(jìn)。比如，在教學(xué)組織過(guò)程中應(yīng)當(dāng)為學(xué)生提供豐富的教學(xué)參考資料，積極推進(jìn)討論式教學(xué)、案例教學(xué)等教學(xué)方法和合作式學(xué)習(xí)方式，引導(dǎo)學(xué)生了解多種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)并開(kāi)展討論、追蹤本學(xué)科領(lǐng)域最新進(jìn)展，提高自主學(xué)習(xí)和獨(dú)立研究的能力。

5　加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，重視學(xué)生的職業(yè)判斷能力的培育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育并不等同于一般的會(huì)計(jì)教育。是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，要求能在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)處理工作做出正確的職業(yè)判斷。因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)中應(yīng)當(dāng)更加注重實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。學(xué)校應(yīng)該通過(guò)課堂案例分析、專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)、專門(mén)課程學(xué)習(xí)、專題研討與交流等多種方式促進(jìn)學(xué)生職業(yè)判斷能力的提高。特別是到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，對(duì)提高學(xué)生的動(dòng)手能力和職業(yè)判斷能力都有重大的作用。學(xué)校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所去實(shí)習(xí)。

6　加強(qiáng)外語(yǔ)教學(xué)和國(guó)際交流的力度，為學(xué)生走向國(guó)際做好準(zhǔn)備

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外交流的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際是大的趨勢(shì)。高校的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自己的高校優(yōu)勢(shì)，組織優(yōu)秀教師，加強(qiáng)外語(yǔ)教學(xué)力度，積極開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的國(guó)際交流，拓展學(xué)生的國(guó)際視野。可以采取的措施有：選拔外語(yǔ)水平較高的學(xué)生進(jìn)人該專業(yè)學(xué)習(xí)，在提高大學(xué)本科英語(yǔ)教學(xué)水平的同時(shí)，提高畢業(yè)生對(duì)外語(yǔ)的要求水平，比如可以考慮要求英語(yǔ)六級(jí)；繼續(xù)增加專業(yè)課程中使用優(yōu)秀國(guó)外原版教材的比例，提高雙語(yǔ)和英文教學(xué)的質(zhì)量，積極組織學(xué)生參加國(guó)際文化交流和學(xué)術(shù)研討，提高學(xué)生用英語(yǔ)進(jìn)行專業(yè)溝通的能力；開(kāi)設(shè)國(guó)際商務(wù)課程，介紹國(guó)際商務(wù)的慣例、文化和禮儀，通過(guò)各種途徑幫助學(xué)生理解世界不同國(guó)家的政治文化背景、法律制度和社會(huì)習(xí)俗，培養(yǎng)學(xué)生的國(guó)際化意識(shí)和開(kāi)放思維；在中注協(xié)現(xiàn)有的境外實(shí)習(xí)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，有條件的學(xué)校可以自己拓展學(xué)生境外實(shí)習(xí)的單位。

主要參考文獻(xiàn)

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篇2

各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育的時(shí)間都做出了明確規(guī)定。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)不同類型的會(huì)員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對(duì)于那些從事公開(kāi)業(yè)務(wù)(public practice)的會(huì)員(即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時(shí);對(duì)于那些從事非公開(kāi)業(yè)務(wù)(not public practice)的會(huì)員(即不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時(shí);對(duì)于在政府部門(mén)工作的會(huì)員，每?jī)赡瓯仨毻瓿?0小時(shí)的后續(xù)教育課程，每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會(huì)員由從事公開(kāi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開(kāi)業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整，按公開(kāi)業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開(kāi)業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)規(guī)定，每個(gè)會(huì)員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Royal NIVRA)規(guī)定，會(huì)員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每?jī)赡?0小時(shí)。

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICP)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間，三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí);接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間來(lái)看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的時(shí)間無(wú)疑是最長(zhǎng)的，同時(shí)規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)起步不久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

二、后續(xù)教育學(xué)習(xí)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)(NASBA)經(jīng)過(guò)兩年多的努力，于2000年2月對(duì)外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見(jiàn)稿。在該公告中，明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式：一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(dòng)(sponsored learning activities)，在該方式下，組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計(jì)劃傳遞到學(xué)員手中，可以采用工作室、研討會(huì)等各種形式;另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(dòng)(self-directed learning activities)，在該方式下，學(xué)習(xí)活動(dòng)是在沒(méi)有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開(kāi)研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)有專門(mén)負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)后續(xù)教育委員會(huì)(VERA)。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對(duì)面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會(huì)員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自由選擇，既可以參加后續(xù)教育委員會(huì)組織的培訓(xùn)，也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有：脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會(huì)、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的學(xué)習(xí)方式來(lái)看，大致可以分為兩大類，即有組織的學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)。其中有組織的學(xué)習(xí)一般居于職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置，而自主學(xué)習(xí)則處于從屬地位。另外，就自主學(xué)習(xí)層面來(lái)講，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其的重視程度有所不同。在會(huì)計(jì)職業(yè)得到充分發(fā)展的國(guó)家如美國(guó)、荷蘭等，自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較高，而在會(huì)計(jì)職業(yè)尚處于發(fā)展階段的國(guó)家如中國(guó)，自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較低。

三、后續(xù)教育課程設(shè)置的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了多種課程來(lái)滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會(huì)員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計(jì)，以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。具體分為：(1)基礎(chǔ)課：用于新會(huì)員，該課程知識(shí)面窄，強(qiáng)調(diào)基本原則和技能;(2)中級(jí)深：在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實(shí)際應(yīng)用;(3)高級(jí)課：強(qiáng)調(diào)知識(shí)的深度和應(yīng)用的廣度;(4)更新課：介紹各個(gè)領(lǐng)域的最新發(fā)展;(5)星級(jí)課：由高級(jí)專家指導(dǎo)的討論課。與此同時(shí)，對(duì)于自主學(xué)習(xí)的課程，由各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，其中最有影響的組織之一是會(huì)計(jì)師教育組(AEG)，該組織從1988年開(kāi)始成為美國(guó)自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。目前，該組織所設(shè)置的課程主要有：(1)計(jì)算機(jī)系列;(2)稅收系列;(3)審計(jì)和會(huì)計(jì)系列;(4)遺產(chǎn)計(jì)劃(estate planning)系列。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置的課程主要包括三個(gè)部分：(1)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展;(2)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程;(3)信息技術(shù)。

荷蘭的后續(xù)教育委員會(huì)與荷蘭一些大學(xué)合作，為不同層次的會(huì)員制定不同的繼續(xù)教育課程，如信息技術(shù)、保險(xiǎn)、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營(yíng)利組織、管理技術(shù)等。該委員會(huì)在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時(shí)著重突出能力教育，并將其區(qū)分為三個(gè)層次，即一般性能力、解決問(wèn)題能力和實(shí)際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn);解決問(wèn)題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評(píng)估能力等;實(shí)際行為能力包括實(shí)際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī);(2)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī);(4)執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對(duì)象及其需要確定。針對(duì)主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所設(shè)置的課程來(lái)看，各國(guó)的課程內(nèi)容不盡相同。其中美國(guó)、中國(guó)的課程規(guī)劃比較詳細(xì)，而加拿大、荷蘭的課程設(shè)計(jì)則比較簡(jiǎn)約。由于職業(yè)后續(xù)教育面向的是具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在課程設(shè)置過(guò)程中一般都將技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練，而不是知識(shí)的傳授，置于核心地位。與美國(guó)、加拿大、荷蘭相比，中國(guó)課程設(shè)置唯一的缺陷在于沒(méi)有對(duì)信息技術(shù)給予足夠的重視。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息技術(shù)知識(shí)和能力已是當(dāng)務(wù)之急。 四、后續(xù)教育評(píng)價(jià)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況，日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協(xié)會(huì)還規(guī)定了報(bào)告寬限期(grace period)法定報(bào)告日后2個(gè)月內(nèi)。對(duì)于報(bào)告的格式，該協(xié)會(huì)要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述：在繳納會(huì)費(fèi)時(shí)，我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定。同時(shí)該協(xié)會(huì)要求，在陳述報(bào)告時(shí)，必須提供相應(yīng)的證明文件。

在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見(jiàn)稿中，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)兩種不同的學(xué)習(xí)方式，提出不同的要求。對(duì)于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會(huì)員，該準(zhǔn)則要求他們?cè)趫?bào)告學(xué)習(xí)情況時(shí)提供以下的信息：組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點(diǎn)以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時(shí)等;而對(duì)于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員，在完成自主學(xué)習(xí)活動(dòng)之后，學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動(dòng)的相關(guān)文件，諸如由第三方提供的證明、證書(shū)或撰寫(xiě)的文章等。此外，學(xué)員還應(yīng)對(duì)自主學(xué)習(xí)活動(dòng)的完成情況進(jìn)行總結(jié)，并提供自我評(píng)估報(bào)告。如果學(xué)員對(duì)完成的自主學(xué)習(xí)活動(dòng)諸項(xiàng)目中有超過(guò)半數(shù)表示滿意，則報(bào)告還應(yīng)附上一個(gè)專家評(píng)閱意見(jiàn)。如果未超過(guò)半數(shù)，則不需要這樣的意見(jiàn)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定每年會(huì)員必須向協(xié)會(huì)提交一份前一年的學(xué)習(xí)報(bào)告，但對(duì)未完成后續(xù)教育課程的會(huì)員則目前尚未出臺(tái)強(qiáng)制性措施.而是靠會(huì)員的自律和自我責(zé)任感。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立一套培訓(xùn)檔案，并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)手冊(cè)。每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按要求在培訓(xùn)手冊(cè)上記錄其培訓(xùn)情況，并要經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)。

篇3

（一）加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會(huì)行政職能交接后，2004年度協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?nèi)部檢查辦法，同時(shí)建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報(bào)備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。

（二）落實(shí)了《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》

該辦法自03年推行以來(lái)，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠(chéng)信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會(huì)公眾的利益，所以2004年協(xié)會(huì)堅(jiān)持以“誠(chéng)信建設(shè)為主線”不動(dòng)搖，以張光榮廳長(zhǎng)關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠(chéng)信檔案制度，切實(shí)把誠(chéng)信建設(shè)落到了實(shí)處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會(huì)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)人才。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會(huì)在年初工作計(jì)劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)采取了多種措施：一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)未完成培訓(xùn)課時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年檢時(shí)堅(jiān)決不予以通過(guò)；二是協(xié)會(huì)為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動(dòng)事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實(shí)行點(diǎn)名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過(guò)采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、小規(guī)模企業(yè)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及案例分析、司法會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢(shì)，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評(píng)。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會(huì)適應(yīng)形勢(shì)，提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會(huì)將適時(shí)轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會(huì)員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來(lái)抓。

（五）切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作

按照財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬(wàn)無(wú)一失”的要求，在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財(cái)政廳成立了以主管廳長(zhǎng)為主任的“**省財(cái)政廳第十三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)”（以下簡(jiǎn)稱“考委會(huì)”）及其下設(shè)的**省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室（以下簡(jiǎn)稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并明確考委會(huì)及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報(bào)名工作開(kāi)始之前，在《**日?qǐng)?bào)》、《西海都市報(bào)》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報(bào)名廣告，提高宣傳力度；三是加強(qiáng)對(duì)考辦工作人員的培訓(xùn)，在報(bào)名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個(gè)工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實(shí)施方面，為了保證考試萬(wàn)無(wú)一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》（財(cái)考辦[2004]154號(hào)）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒(méi)有出現(xiàn)差錯(cuò)。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場(chǎng)紀(jì)律。為維護(hù)國(guó)家考試的社會(huì)信譽(yù)，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作，從試卷的出庫(kù)、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫(kù)，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場(chǎng)秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場(chǎng)紀(jì)律，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場(chǎng)監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊(cè)管理和年檢工作，搞好隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊(cè)管理制度，組織開(kāi)展了對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的年檢，將個(gè)人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價(jià)收費(fèi)、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場(chǎng)。對(duì)此，協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)在明年開(kāi)展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動(dòng)，對(duì)遵守道德、誠(chéng)信為本的事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報(bào)送完備，審查驗(yàn)收工作也基本完成，將在年底之前向社會(huì)公布完成脫鉤改制的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單，至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象，我們?cè)诮o中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，經(jīng)過(guò)積極努力，調(diào)整了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會(huì)的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問(wèn)題和不足。存在的問(wèn)題有協(xié)會(huì)自身班子弱的問(wèn)題，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問(wèn)題，更有整個(gè)社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題，我們將根據(jù)光榮廳長(zhǎng)在傳達(dá)省委常委會(huì)精神會(huì)議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財(cái)政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對(duì)一些問(wèn)題作深入研究，找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在，切實(shí)做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實(shí)貫徹好《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》是協(xié)會(huì)長(zhǎng)期重點(diǎn)工作。這不僅符合會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會(huì)將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好！并具體體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試培訓(xùn)、注冊(cè)、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會(huì)將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。協(xié)會(huì)將通過(guò)加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的誠(chéng)信檔案和人事檔案管理等工作來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會(huì)將制定出包括收費(fèi)價(jià)格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競(jìng)爭(zhēng)、壓價(jià)收費(fèi)等不正常現(xiàn)象的蔓延，致力于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時(shí)，實(shí)行業(yè)務(wù)報(bào)備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會(huì)——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項(xiàng)具體工作

1、開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評(píng)協(xié)的要求開(kāi)展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估師）考試報(bào)名及按照“三嚴(yán)一保”的要求實(shí)施好考試工作；加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時(shí)舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊(cè)兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷(xiāo)的格爾木誠(chéng)信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時(shí)清理對(duì)已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

篇4

開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開(kāi)展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

(一)認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開(kāi)了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn);針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

(二)檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報(bào)告4份)，抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式，會(huì)計(jì)年終工作總結(jié)《注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)》。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見(jiàn)會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

篇5

企業(yè)內(nèi)控與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系和它們?cè)跁?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分保持一致；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)文件在審計(jì)工作中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)報(bào)告中要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的情況給出意見(jiàn)，鑒定企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)是否有所成效。簡(jiǎn)單來(lái)講就是企業(yè)內(nèi)控的結(jié)果如何是企業(yè)自身需要承擔(dān)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任在于開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作并提出審計(jì)意見(jiàn)。

(二)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)之間是相互獨(dú)立的互不干涉的，兩者各自承擔(dān)著自身對(duì)企業(yè)的責(zé)任，不能對(duì)對(duì)方的審計(jì)結(jié)果和過(guò)程進(jìn)行干擾，兩者各自有自己的規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告可以在工作過(guò)程中對(duì)企業(yè)內(nèi)控自評(píng)進(jìn)行借鑒和參考，這樣可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效率，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)責(zé)任并不會(huì)因此而減少，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控自評(píng)工作中不能有絲毫的放松，下面的表格展示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參考和借鑒企業(yè)內(nèi)控自評(píng)的具體要求：企業(yè)內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)雙方要做好溝通和協(xié)調(diào)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言要注重樹(shù)立整體研判觀念，加強(qiáng)整體的把控；注重對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告的合理規(guī)劃、報(bào)告企業(yè)真實(shí)的情況、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等；還要注重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，還要注意具體執(zhí)行人員和調(diào)查訪談的對(duì)象身份等面。對(duì)于企業(yè)管理層而言，要自覺(jué)加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的理念和借助會(huì)計(jì)內(nèi)控審計(jì)的力量主動(dòng)配合審計(jì)工作，和會(huì)計(jì)審計(jì)之間要保持良好有效的溝通，在審前審中審后都保持坦誠(chéng)的態(tài)度，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)提出的疑問(wèn)要進(jìn)行詳細(xì)的解釋并給出有力的證據(jù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出來(lái)的缺陷不足進(jìn)行及時(shí)的彌補(bǔ)。

二、深化企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)解決的問(wèn)題

(一)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍和方法

非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控監(jiān)測(cè)范圍并不明確，但是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行具體的分析。但是單純的從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法很難對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試。因此我們要圍繞內(nèi)控目標(biāo)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告專門(mén)建立一種測(cè)試體系，這一體系需要包含對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)其他內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)而的分析和調(diào)查，包括企業(yè)文化的核心、企業(yè)管理的模式等等眾多方面。

(二)內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)樣本的選取

企業(yè)內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告所選取的樣本是不同的，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等指標(biāo)上的樣本選取是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要途徑，但是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)容和范圍上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了這些。怎樣對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)樣本選取上劃定相應(yīng)范圍仍舊是我國(guó)需要研究的問(wèn)題。

(三)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露

在2006年之前我國(guó)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的要求比較低，在企業(yè)之間大多實(shí)行自愿披露的形式，隨后中國(guó)在美國(guó)等國(guó)家的披露經(jīng)驗(yàn)上進(jìn)行總結(jié)建立了一套完備的具有強(qiáng)制性的企業(yè)內(nèi)控披露系統(tǒng)，加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。但是我國(guó)企業(yè)仍然存在許多內(nèi)控披露上的問(wèn)題，有的上市公司對(duì)于披露并不積極，有些企業(yè)內(nèi)控制度不完善，國(guó)家頒布的披露法規(guī)沒(méi)有的到有效的落實(shí)，許多公司在披露過(guò)程中存在隱瞞真實(shí)信息，只是對(duì)企業(yè)表面進(jìn)行相關(guān)信息的披露，使得國(guó)家對(duì)其的監(jiān)控作用并不大。

(四)重大披露缺陷和其他缺陷

在企業(yè)進(jìn)行問(wèn)題披露之后，企業(yè)所披露的問(wèn)題大致可分為，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三種，這三種缺陷中重大缺陷被披露后企業(yè)內(nèi)控在的監(jiān)督結(jié)果及時(shí)無(wú)用的，并認(rèn)定該企業(yè)存在運(yùn)營(yíng)上的重大缺陷；對(duì)于其他缺陷視為一般情況，對(duì)于中藥去缺陷需要和企業(yè)高層或管理者進(jìn)行書(shū)面形式的溝通，對(duì)于一般缺陷就只需要和企業(yè)的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行書(shū)面交流即可。

篇6

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制，是指采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、完成、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的活動(dòng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制具有系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、有效性、限制性的特點(diǎn)。

2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的主要問(wèn)題

造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因是多方面的,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

2.1 審計(jì)業(yè)務(wù)委托機(jī)制不健全

審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位的同一性決定了如果在重大問(wèn)題上會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)與委托人的意見(jiàn)向左，則意味著得不到審計(jì)業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得不考慮這一點(diǎn)，獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

2.2 市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)都有了很大提高，但在審計(jì)市場(chǎng)上僧多粥少，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪同一家客戶的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)收費(fèi)一降再降。為降低成本，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始減少審計(jì)時(shí)間、減少必要的審計(jì)程序，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下滑。

2.3 從業(yè)人員普遍執(zhí)業(yè)時(shí)間短，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著人員流動(dòng)快、有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員缺乏的普遍問(wèn)題，由此造成從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時(shí)間較短、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以有效提升。

2.4 三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有落到實(shí)處

會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍建立了項(xiàng)目經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)管理部、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度，但由于社會(huì)審計(jì)的季節(jié)性特點(diǎn)，一個(gè)主任會(huì)計(jì)師可能要簽署數(shù)百份審計(jì)報(bào)告，客觀上沒(méi)有足夠時(shí)間認(rèn)真履行復(fù)核責(zé)任，造成三級(jí)復(fù)核制度的流于形式。

3 提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的一些具體措施

3.1 總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制措施

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并上規(guī)模工作的深入推進(jìn)，執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從最初的114家減少過(guò)半，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了更大型事務(wù)所的分所，一些較大規(guī)模的事務(wù)所為業(yè)務(wù)拓展需要，也開(kāi)始在全國(guó)大中城市新設(shè)分所，總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制成為新形勢(shì)下行業(yè)質(zhì)量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念

總分所機(jī)制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)要將統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度建設(shè)放在各項(xiàng)工作的首位，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念。質(zhì)量控制的統(tǒng)一包括執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

3.1.2 建立職責(zé)分工明確的質(zhì)量控制組織架構(gòu)，明確各級(jí)別質(zhì)控人員的責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師（法定代表人）對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在事務(wù)所董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任主任委員，委員由負(fù)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)執(zhí)行的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的執(zhí)行董事?lián)沃魅挝瘑T，委員由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

3.1.3 建立審計(jì)質(zhì)量控制外派復(fù)核人制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條條管理

審計(jì)質(zhì)量外派復(fù)核人制度是指由總所風(fēng)險(xiǎn)管理部統(tǒng)一向各分所派駐審計(jì)質(zhì)量復(fù)核人員，對(duì)各分所的重大審計(jì)項(xiàng)目履行二級(jí)復(fù)核職責(zé)的制度。

3.1.4 制訂重大項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制

重大項(xiàng)目由于其涉及面廣，影響大，必須執(zhí)行最為嚴(yán)格的復(fù)核制度，一般項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)化的質(zhì)量復(fù)核流程。

3.1.5 建立審計(jì)工作底稿整理與檢查制度，對(duì)質(zhì)量控制實(shí)施交叉檢查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實(shí)施交叉檢查。

3.1.6 建立統(tǒng)一的培訓(xùn)管理辦法和員工職業(yè)道德規(guī)范

為保持和提升事務(wù)所員工的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)人才的培養(yǎng)，需要規(guī)范員工培訓(xùn)和外部培訓(xùn)服務(wù)工作，通過(guò)培訓(xùn)使各層次、各崗位上的員工素質(zhì)與執(zhí)業(yè)技能得到提高，制訂及執(zhí)行統(tǒng)一的職業(yè)道德規(guī)范。

3.2 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施

對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施可以分為質(zhì)量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)部分。

3.2.1 事前控制

建立業(yè)務(wù)承接核準(zhǔn)制度。審計(jì)及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的承接，須遵循獨(dú)立性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，同時(shí)充分考慮專業(yè)勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計(jì)項(xiàng)目的事中控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量控制的核心，在具體業(yè)務(wù)實(shí)施階段，必須審慎安排項(xiàng)目組成員，在業(yè)務(wù)正式開(kāi)展前，召開(kāi)項(xiàng)目組動(dòng)員會(huì)，明確業(yè)務(wù)執(zhí)行的總體要求，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的督導(dǎo)。

建立審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核操作規(guī)程，對(duì)復(fù)核機(jī)構(gòu)的組織安排、復(fù)核人員條件、重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的復(fù)核流程、復(fù)核時(shí)間安排等事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

3.2.3 事后控制

對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目，建立審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)會(huì)制度。在工作結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人集項(xiàng)目組成員進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)不足。

建立審計(jì)檔案歸檔制度，審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作記錄和寶貴財(cái)富，對(duì)于指導(dǎo)以后年度的審計(jì)工作及在出現(xiàn)審計(jì)糾紛時(shí)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做工作具有重要作用，應(yīng)予妥善保管。

3.3 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制措施

從近年來(lái)光的審計(jì)失敗案例來(lái)看，對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，質(zhì)量控制弱化是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因，因此，有必要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。

審計(jì)人員必須親自控制往來(lái)款項(xiàng)的函證。

有形資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行，不能搞形式，走過(guò)場(chǎng)。重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)（盤(pán)點(diǎn)）比例，按金額計(jì)算應(yīng)達(dá)到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業(yè)舞弊案件的高發(fā)區(qū)域，須執(zhí)行特別的審計(jì)質(zhì)量控制程序。審計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)相關(guān)人員的陪同下，到被審計(jì)單位基本戶開(kāi)戶銀行進(jìn)入“中國(guó)人民銀行人民幣（或外幣）銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)”直接查詢與獲取開(kāi)戶信息資料，檢查有無(wú)賬外銀行賬戶的存在。

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行調(diào)查，防止虛增銷(xiāo)售。

審計(jì)全程重視分析性程序的運(yùn)用，審計(jì)人員在運(yùn)用分析程序時(shí)，應(yīng)注意養(yǎng)成分析性思考的習(xí)慣，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的任何一個(gè)階段都應(yīng)該首先考慮運(yùn)用分析程序；通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)不合理跡象時(shí)，暫時(shí)不要尋求財(cái)務(wù)人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業(yè)務(wù)部門(mén)；對(duì)客戶的解釋?xiě)?yīng)視重要性和風(fēng)險(xiǎn)及合理性來(lái)決定是否取證；對(duì)重要和高風(fēng)險(xiǎn)的賬戶及交易應(yīng)當(dāng)實(shí)施更加強(qiáng)有力的分析程序。

參考文獻(xiàn)：

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一、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展，隨著業(yè)務(wù)的拓展，全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的份額不斷加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入連續(xù)多年保持一定的增長(zhǎng)速度，已經(jīng)成為福建省經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的社會(huì)中介力量。

（一）培養(yǎng)造就了一批具有一定規(guī)模的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員隊(duì)伍

截至2010年底，全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到188家（含分所10家，下同）、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到2 191人、非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近1 900人、從業(yè)人員近5 000人。在執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，具有博士學(xué)位的有5人，占0.23%；具有碩士學(xué)位的91人，占4.15%；具有本科學(xué)位的995人，占45.41%。有6位注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考核，入選為財(cái)政部會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)計(jì)劃（注冊(cè)會(huì)計(jì)師類）。

（二）拓展了執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象，行業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著福建省經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象有了很大拓展，業(yè)務(wù)范圍已從傳統(tǒng)單一的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務(wù)，從鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展到、評(píng)價(jià)、管理咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)。2010年，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)年度總收入達(dá)51 868萬(wàn)元，當(dāng)年業(yè)務(wù)收入超過(guò)1 000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有8家，排名前10家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)收入達(dá)24 620萬(wàn)元，占全行業(yè)總收入的47.47%。

（三）行業(yè)監(jiān)管水平有一定的提高

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政職能劃轉(zhuǎn)以來(lái)（截至2010年底），福建省財(cái)政廳、財(cái)政部駐福建財(cái)政監(jiān)察專員辦、省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重點(diǎn)對(duì)296家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了檢查，共處理處罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所23家，其中撤銷(xiāo)1家、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)12家、警告10家；行政處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師73人，其中吊銷(xiāo)3人、暫停執(zhí)業(yè)37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數(shù)“害群之馬”，凈化了福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

（四）行業(yè)的社會(huì)影響力得到增強(qiáng)

改革開(kāi)放以來(lái)，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極參與國(guó)企改革、招商引資、社會(huì)公益、閩臺(tái)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)交流等經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)，行業(yè)的社會(huì)影響力不斷提升。此外，自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來(lái)，截至2010年，全國(guó)共進(jìn)行了19次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，福建省累計(jì)有25萬(wàn)余人（全國(guó)為300萬(wàn)余人）報(bào)名參加考試，4 200多人取得全科合格成績(jī)。

（五）協(xié)會(huì)的職能作用進(jìn)一步發(fā)揮

一是提高了協(xié)會(huì)的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平。積極主動(dòng)服務(wù)會(huì)員，進(jìn)一步規(guī)范信息工作，為會(huì)員提供專業(yè)技術(shù)支持等。二是加強(qiáng)了行業(yè)監(jiān)管。開(kāi)展行業(yè)專項(xiàng)工作，改善了執(zhí)業(yè)環(huán)境；不斷加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量穩(wěn)步提高。三是加強(qiáng)了事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信建設(shè)工作，事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平有了很大提高。

二、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問(wèn)題

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，雖然取得了很大進(jìn)步，但也存在一些問(wèn)題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小

從行業(yè)收入情況看，福建省188家會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年的業(yè)務(wù)收入總額為51 868萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)收入在300萬(wàn)元以下的有153家，占81.38%。目前尚無(wú)一家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所只有兩家。因此，無(wú)論從收入規(guī)模看，還是從人員數(shù)量看，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所均呈現(xiàn)小的特征。

（二）“大所”不大，差距明顯

以中注協(xié)公布的2010年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家綜合評(píng)價(jià)信息表的數(shù)據(jù)為例，福建省只有1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入百?gòu)?qiáng)，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入7 347萬(wàn)元，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師158人。但國(guó)內(nèi)本土2010年第十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)收入為40 065萬(wàn)元，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師529人。因此，福建省最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不大，與國(guó)內(nèi)大所的差距明顯。

（三）業(yè)務(wù)范圍較小，發(fā)展后勁不足

目前，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)為主，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重較大。而其他業(yè)務(wù)收入，如咨詢業(yè)務(wù)收入（如司法鑒證業(yè)務(wù)、專項(xiàng)審計(jì)、投資決策、資信調(diào)查、稅收咨詢）等業(yè)務(wù)收入所占的比重比較小，使得大部分事務(wù)所缺乏服務(wù)大型企業(yè)的能力，無(wú)法滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要，發(fā)展后勁不足。

（四）服務(wù)對(duì)象交叉重疊

目前福建省不同規(guī)模的事務(wù)所之間服務(wù)對(duì)象交叉重疊的現(xiàn)象較為突出，表現(xiàn)在：有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入很高，在事務(wù)所排名中也較靠前，但其收入構(gòu)成卻讓人擔(dān)憂，甚至存在不少收費(fèi)低于5 000元的微型審計(jì)業(yè)務(wù)，“大小通吃”暴露出其高端業(yè)務(wù)和大客戶嚴(yán)重不足。與此相反，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模很小，只有少數(shù)幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但什么客戶都敢接洽，什么業(yè)務(wù)都敢承接，接了就敢出報(bào)告，“小馬拉大車(chē)”暴露出其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的缺失。

（五）部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不規(guī)范

自1981年以來(lái)，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所從1家發(fā)展到了188家，其中絕大部分是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，少數(shù)合伙人（股東）為了逃避法律責(zé)任，頻繁設(shè)所、關(guān)所。在個(gè)別地區(qū)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)秩序和市場(chǎng)秩序。

（六）多頭監(jiān)管，增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)

目前對(duì)事務(wù)所實(shí)施日常監(jiān)管的部門(mén)很多，如具有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其日常監(jiān)管部門(mén)有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等；一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管部門(mén)主要有財(cái)政部門(mén)、財(cái)政部駐福建專員辦、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。每個(gè)部門(mén)都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送各自要求的一整套報(bào)表數(shù)據(jù)，甚至相同的報(bào)表要向多個(gè)部門(mén)進(jìn)行重復(fù)報(bào)送。日常檢查也常常重復(fù)進(jìn)行。多頭監(jiān)管增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，使事務(wù)所無(wú)法集中精力專注于事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展，也增加了事務(wù)所的成本。

三、加快福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)策

根據(jù)《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》的精神，結(jié)合福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對(duì)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，要加快福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，具體可以采取以下一些對(duì)策：

（一）積極推動(dòng)事務(wù)所合并，做大做強(qiáng)

進(jìn)一步深化和完善有關(guān)工作措施，為事務(wù)所做大做強(qiáng)提供支持。可以由福建省財(cái)政部門(mén)牽頭，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)配合，研究制定事務(wù)所聯(lián)合合并技術(shù)指引，指導(dǎo)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性融合。當(dāng)前要積極推進(jìn)本土事務(wù)所龍頭――福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吸收合并步伐，形成福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所在省內(nèi)的合理布局，占據(jù)省內(nèi)的主要市場(chǎng)份額。在夯實(shí)本省市場(chǎng)基礎(chǔ)之上，逐步向省外拓展，將福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)成全國(guó)性的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，對(duì)省內(nèi)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行動(dòng)員，積極促成本地或跨地事務(wù)所的聯(lián)合或合并。對(duì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省財(cái)政部門(mén)予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)事務(wù)所合并重組和做大做強(qiáng)的積極性。

（二）為會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的拓展提供支持

按照《若干意見(jiàn)》關(guān)于實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅拓展”的目標(biāo)，把推動(dòng)和支持事務(wù)所開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域作為工作重點(diǎn)。第一，由省財(cái)政部門(mén)牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛(wèi)生廳等相關(guān)部門(mén)協(xié)商落實(shí)《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》精神，爭(zhēng)取這些部門(mén)支持配合開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，與省物價(jià)局協(xié)商，按照《國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)管理辦法》的通知（發(fā)改價(jià)格［2010］196號(hào)）要求，盡快制定并出臺(tái)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理辦法，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)，避免出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，凈化行業(yè)發(fā)展環(huán)境。第三，為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他業(yè)務(wù)收入（如咨詢業(yè)務(wù)收入）的比重，應(yīng)由省財(cái)政部門(mén)牽頭，協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)，盡快將會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)納入到省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)管理。可以考慮在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立會(huì)計(jì)咨詢分會(huì)來(lái)具體管理。

（三）推動(dòng)事務(wù)所加快信息化平臺(tái)建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做大做強(qiáng)，事務(wù)所信息化平臺(tái)的建設(shè)必不可少。福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，實(shí)力較為薄弱，在信息化建設(shè)方面面臨著資金制約等問(wèn)題，政府應(yīng)從財(cái)力上幫助事務(wù)所解決信息化建設(shè)資金緊缺的難題，推動(dòng)事務(wù)所加快信息化平臺(tái)的建設(shè)。具體講，可以由省財(cái)政每年安排一定的信息化平臺(tái)建設(shè)資金，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化平臺(tái)建設(shè)提供一定的資金支持。

（四）大力抓好行業(yè)領(lǐng)軍人才和后備人才培養(yǎng)

加大行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的投入，包括財(cái)務(wù)資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財(cái)政、省注協(xié)等部門(mén)設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才培養(yǎng)專項(xiàng)資金，在全省乃至全國(guó)范圍內(nèi)選拔行業(yè)優(yōu)秀人才，依托廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院及廈門(mén)大學(xué)等其他高等院校的力量，通過(guò)舉辦培訓(xùn)班和學(xué)術(shù)研討會(huì)、參加國(guó)內(nèi)外交流學(xué)習(xí)等方式，有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)行業(yè)高層次專業(yè)人才和綜合管理人才，打造一批在行業(yè)內(nèi)具有較高聲望、在行業(yè)做大做強(qiáng)過(guò)程中發(fā)揮關(guān)鍵作用的復(fù)合型領(lǐng)軍人才，并鼓勵(lì)其參與全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才的選拔、培養(yǎng)。

（五）嚴(yán)格準(zhǔn)入、強(qiáng)化監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展

繼續(xù)深化事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，完善監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管程序，加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高行業(yè)監(jiān)管水平。探索建立事務(wù)所分級(jí)分類監(jiān)管制度，有效配置監(jiān)管資源。一是加強(qiáng)準(zhǔn)入管理，從源頭上防止不合格的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)；二是加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管，加大查處力度，對(duì)少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)反映強(qiáng)烈的“害群之馬”堅(jiān)決清理出去，讓違法違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出市場(chǎng)成為常態(tài)。

（六）積極與省內(nèi)各地大型開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)聯(lián)系，開(kāi)展會(huì)計(jì)服務(wù)外包基地試點(diǎn)

大型開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)內(nèi)的內(nèi)外資企業(yè)眾多且集中，這些眾多的內(nèi)外資企業(yè)在初創(chuàng)、發(fā)展過(guò)程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供層次不同的服務(wù)。這種對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)多層次的需求，使得大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)“各有所依、各有所長(zhǎng)”式的發(fā)展，不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能找到適合自身的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、區(qū)內(nèi)企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“三贏”。為此，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)主動(dòng)與省級(jí)大型開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)的管委會(huì)聯(lián)系，大力宣傳會(huì)計(jì)師事務(wù)所入住開(kāi)發(fā)區(qū)與工業(yè)園區(qū)所能帶來(lái)的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點(diǎn)工作的順利開(kāi)展。此外，協(xié)會(huì)還應(yīng)對(duì)試點(diǎn)中可能存在的問(wèn)題，請(qǐng)求省級(jí)財(cái)政部門(mén)的支持，幫助協(xié)調(diào)試點(diǎn)工作相關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系。

（七）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事醫(yī)療衛(wèi)生、大中專院校、非營(yíng)利性基金等新審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)

《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。為了盡快進(jìn)入這些領(lǐng)域，必須做好相關(guān)專業(yè)知識(shí)的積累。為此，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適時(shí)制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的培訓(xùn)。邀請(qǐng)醫(yī)藥衛(wèi)生管理部門(mén)、教育管理部門(mén)、民政部門(mén)以及醫(yī)院、大中專院校、基金會(huì)等單位的相關(guān)人員給注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新業(yè)務(wù)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)因起步晚、基礎(chǔ)弱，要實(shí)現(xiàn)與福建經(jīng)濟(jì)共成長(zhǎng)，道路還很漫長(zhǎng)，需要全行業(yè)做的工作還有很多。在轉(zhuǎn)型期里，行業(yè)發(fā)展瓶頸的解除，行業(yè)發(fā)展資源整合的框架布局，無(wú)疑離不開(kāi)各級(jí)政府的傾力支持與協(xié)會(huì)的指引，但更為重要的是，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)放寬視野，找準(zhǔn)定位，努力開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展和提升。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

號(hào)角吹響之前

2005年5月，在中注協(xié)召開(kāi)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次會(huì)議上，權(quán)威人士表示，要三年建成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中，一年建成與國(guó)際趨同的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本體系，兩年補(bǔ)充和完善。

然而，在專題報(bào)告中，計(jì)劃時(shí)間已縮短為兩年。2005年年底之前，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則基本體系；2006年工作掃尾，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。就國(guó)際趨同度(靜態(tài))而言，截至2005年底約為89．1％；截至2006年底約為100％。

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提速，以及大量審計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿后，業(yè)界人士討論熱烈，有異議，有猶疑，但更多的是針對(duì)具體準(zhǔn)則提出有建設(shè)性的意見(jiàn)與建議。

按照審計(jì)準(zhǔn)則制定程序，每批審計(jì)準(zhǔn)則需兩次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。自中注協(xié)2005年7月了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》等9個(gè)項(xiàng)目第一次征求意見(jiàn)稿后，再收到相關(guān)反饋意見(jiàn)1055條，共采納意見(jiàn)395條，采納率為37％，修改后形成了第二次征求意見(jiàn)稿。

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂相比，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善顯得很平靜。然而，這種暗流的涌動(dòng)，其力量也絕對(duì)不容忽視。一年的時(shí)間，聽(tīng)來(lái)很短暫，全新的22項(xiàng)準(zhǔn)則和修訂的26項(xiàng)準(zhǔn)則就組成了較為完善的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則體系。由于以前就有26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，粗略瀏覽修訂后準(zhǔn)則很容易形成錯(cuò)覺(jué)，以為無(wú)非是稍作改動(dòng)，換湯不換藥。事實(shí)上，對(duì)原有準(zhǔn)則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動(dòng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從點(diǎn)滴之處著手，每一項(xiàng)是否改、怎么改、改到什么程度、改后的影響……無(wú)不經(jīng)過(guò)深思熟慮，最終把中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則推向了世界舞臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。

準(zhǔn)則為誰(shuí)而生

準(zhǔn)則為誰(shuí)而生?早在中天勤事件時(shí)期，這個(gè)問(wèn)題就是業(yè)界與社會(huì)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。是為審計(jì)人員還是投資者?此次準(zhǔn)則明確地強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨。

審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

例如，由于企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈等原因，管理層和治理層舞弊事件時(shí)有發(fā)生。這一現(xiàn)象已成為一個(gè)全球范圍的共同問(wèn)題。由此，審計(jì)準(zhǔn)則體系制定了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》準(zhǔn)則以取代現(xiàn)有的《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則。與原準(zhǔn)則相比，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不是專門(mén)針對(duì)舞弊的審計(jì)，但新準(zhǔn)則更加詳細(xì)、系統(tǒng)地規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中針對(duì)舞弊的審計(jì)工作，包括如何識(shí)別舞弊行為、評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及如何應(yīng)對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

新準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效降低因管理層和治理層舞弊導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

漸進(jìn)式趨同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。而這種趨同是在考慮了中國(guó)特色的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。針對(duì)中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，補(bǔ)充了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的內(nèi)容，如驗(yàn)資準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是在現(xiàn)行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》的基礎(chǔ)上，根據(jù)新修訂的《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》修訂而成的。

從體系結(jié)構(gòu)看，按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一斂。

從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料，由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門(mén)規(guī)范性文件，不便寫(xiě)入準(zhǔn)則正文，但中注協(xié)將把這些內(nèi)容寫(xiě)入正任起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)精髓

“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”，就審計(jì)實(shí)務(wù)而言，這里的思想就是審計(jì)理念，這里的行動(dòng)就是審計(jì)方法和程序。既然審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須自上而下擯棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。此次借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，中注協(xié)制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《針對(duì)評(píng)估的重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。與以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面(包括

了解內(nèi)部控制)，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的此類程序也稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

同時(shí)，中注協(xié)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。

質(zhì)量控制雙刃劍

健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

對(duì)于質(zhì)量控制，審計(jì)準(zhǔn)則體系包括兩項(xiàng)準(zhǔn)則，分別對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制進(jìn)行了全面規(guī)范。與現(xiàn)有準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須建立的質(zhì)量控制政策和程序制定了更為具體的規(guī)定，包括職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等方面。特別是新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每3年選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行自我檢查，并且檢查的范圍應(yīng)涵蓋每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)，以及明確規(guī)定了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求。

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。

例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

創(chuàng)新是永恒的話題

為了適應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。

一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分，為了便于社會(huì)公眾理解，也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

二是改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)――盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等等)，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則，百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類，十位數(shù)和個(gè)位數(shù)則分別代表其所屬的小類及順序號(hào)。

審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

篇9

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來(lái)進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)工作中的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在。對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨(dú)大，有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和專業(yè)性，避免經(jīng)營(yíng)決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計(jì)能力，提升審計(jì)水平。同時(shí)有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問(wèn)題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，也體現(xiàn)了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。原永安國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)上百年的積淀，建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬(wàn)員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識(shí)建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對(duì)事務(wù)所文化建設(shè)還沒(méi)有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，建設(shè)各具特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化。

三、改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托方式

一是對(duì)公司制企業(yè)，全面引入和完善獨(dú)立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計(jì)委員會(huì)，代表所有者來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘及報(bào)酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。獨(dú)立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨(dú)立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范運(yùn)作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計(jì)委員會(huì)，在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重任。這種制度安排，使審計(jì)關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計(jì)人與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實(shí)性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運(yùn)作方面有著重要意義。二是對(duì)非公司制企業(yè)，實(shí)行外部首位審計(jì)信息使用人委托制度。對(duì)非公司制企業(yè)，可由外部首位審計(jì)信息使用人決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘和報(bào)酬等事宜，審計(jì)費(fèi)用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審閱，由主管財(cái)政部門(mén)擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計(jì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計(jì)，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他國(guó)家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，可以以審計(jì)費(fèi)、審閱費(fèi)、檢查費(fèi)、審核費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、鑒定費(fèi)等名義從被審計(jì)單位收取。這種審計(jì)委托人的改變，使審計(jì)關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計(jì)的獨(dú)立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保護(hù)所有審計(jì)信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說(shuō)是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)行政府購(gòu)買(mǎi)。所謂“政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)”，就是“政府花錢(qián)買(mǎi)服務(wù)”，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費(fèi)。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對(duì)指定單位提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費(fèi)。在整個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務(wù)，對(duì)被服務(wù)單位配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；政府部門(mén)作為委托方，支付服務(wù)費(fèi)。這種委托方（付費(fèi)方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨(dú)立。同時(shí)，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會(huì)組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購(gòu)買(mǎi)已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購(gòu)買(mǎi)會(huì)得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理

應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、專業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢(shì)，可以將事務(wù)所劃分為三類，即A類（大型事務(wù)所），B類（中型事務(wù)所），C類（小微型事務(wù)所）三類，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國(guó)企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類所。這類事務(wù)所主要承做驗(yàn)資，記賬以及小型企業(yè)的審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)一般在10人以下。這類事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過(guò)分級(jí)分類管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速升級(jí)，以達(dá)到分級(jí)分類管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會(huì)的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門(mén)出臺(tái)各類財(cái)稅支持和獎(jiǎng)勵(lì)措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開(kāi)展對(duì)新業(yè)務(wù)的類型執(zhí)業(yè)要求和開(kāi)發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極組織開(kāi)展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，通過(guò)分類試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破整體推進(jìn)。針對(duì)性地開(kāi)展專業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點(diǎn)及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹(shù)立營(yíng)銷(xiāo)理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所應(yīng)積極開(kāi)展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開(kāi)發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于偏重會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)等知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過(guò)與有關(guān)院校的合作，開(kāi)展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

篇10

電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是年檢申報(bào)材料的重要組成部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織電子審計(jì)報(bào)告流程為：首先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子版；其次使用數(shù)字證書(shū)簽章工具，加蓋單位電子簽章和個(gè)人電子簽章；最后向社會(huì)組織提供加蓋單位和個(gè)人電子簽章的電子版審計(jì)報(bào)告。《中華人民共和國(guó)電子簽名法》第三條明確規(guī)定：“民事活動(dòng)中的合同或者其他文件、單證等文書(shū)，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書(shū)，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。”因此，采用電子簽名方式的電子版財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，具備了合規(guī)性、合法性。

（二）運(yùn)行效果。北京市社會(huì)組織年檢無(wú)紙化工作分兩期進(jìn)行，首期在2015年6月前完成市級(jí)社會(huì)組織和試點(diǎn)區(qū)縣推廣任務(wù)；第二期將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步將成果擴(kuò)大到全市社會(huì)組織范圍。首批參加無(wú)紙化年檢的社會(huì)組織包括市級(jí)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金??；順義區(qū)試點(diǎn)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。目前該項(xiàng)改革工作扎實(shí)推進(jìn)，利用數(shù)字簽章功能實(shí)現(xiàn)了年檢申報(bào)材料電子化、年檢審查程序網(wǎng)絡(luò)化、審核行為即時(shí)化、年檢檔案數(shù)字化。相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣。

二、推行電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的積極意義

（一）提高服務(wù)效率，便于信息共享。審計(jì)報(bào)告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報(bào)送和傳輸，節(jié)約紙張，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，更加環(huán)保。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的傳輸需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_(dá)，會(huì)消耗諸如交通費(fèi)、快遞費(fèi)等相應(yīng)的成本，并且在傳遞過(guò)程中會(huì)花費(fèi)一定的時(shí)間，最快也要幾小時(shí)，如果一份審計(jì)報(bào)告需要提交給不同的部門(mén)需要多次郵寄或傳送，花費(fèi)大量的人力物力。

審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，報(bào)告通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠快速傳達(dá)，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位節(jié)約成本，提高辦事效率。在建設(shè)支撐系統(tǒng)時(shí)，還可以選擇將電子版的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)系統(tǒng)中備份，來(lái)實(shí)現(xiàn)備案。這樣，工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)經(jīng)過(guò)授權(quán)后也可以很方便地通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站查詢到相關(guān)企業(yè)的電子審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（二）打擊不法中介，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益。目前社會(huì)上存在不法中介偽造、變?cè)熳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告等情況，極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，只有具備出具電子審計(jì)報(bào)告條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即：辦理過(guò)單位數(shù)字證書(shū)和個(gè)人數(shù)字證書(shū)的事務(wù)所才能在審計(jì)報(bào)告上加蓋電子簽名，電子審計(jì)報(bào)告才能是合法的。現(xiàn)代密碼技術(shù)保證了用戶的數(shù)字證書(shū)和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變?cè)鞂徲?jì)報(bào)告，他們沒(méi)有合法的電子簽名，無(wú)法通過(guò)驗(yàn)證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。有些企業(yè)出于不同目的，會(huì)存在多套賬的行為，如為了申請(qǐng)某種資質(zhì)、辦理銀行貸款，往往會(huì)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，而為了避稅目的又會(huì)隱瞞收入減少利潤(rùn)，然后聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同目的的多套賬分別出具審計(jì)報(bào)告。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的環(huán)境下，由于信息傳輸不方便，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門(mén)、銀行等很難發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題。于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨極高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，能很方便地實(shí)時(shí)傳輸，每一份審計(jì)報(bào)告可以很方便地查詢真?zhèn)危瑥亩軌蚨糁贫嗵踪~行為，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。

（四）有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)管。目前各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度，對(duì)于加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管起到了一定的作用。但目前多數(shù)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的業(yè)務(wù)報(bào)備，都是對(duì)被審計(jì)單位名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見(jiàn)類型、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等基本信息進(jìn)行備案，至于完整的審計(jì)報(bào)告情況注協(xié)是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實(shí)現(xiàn)每一份紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告都在注協(xié)備案顯然也不可行。這樣事務(wù)所就可以有選擇地進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備，對(duì)于某些有問(wèn)題的業(yè)務(wù)完全可以略去不報(bào)，注協(xié)是難以發(fā)現(xiàn)的。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，可以很方便地實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的備案，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以隨時(shí)了解各個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告電子化實(shí)施的保障

（一）建立財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子化的支撐系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，首要的保障措施就是建立審計(jì)報(bào)告電子化所需的支撐系統(tǒng)，包括相應(yīng)的軟件、硬件、人員和相應(yīng)的策略、操作規(guī)程和制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所使用這些系統(tǒng)制作電子版審計(jì)報(bào)告，而其他相關(guān)方要能夠接受和驗(yàn)證這些報(bào)告的完整性和合規(guī)性。如果需要考慮審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒复鎯?chǔ)，系統(tǒng)還需要具有安全存儲(chǔ)、檢索等功能。

（二）數(shù)字證書(shū)的申請(qǐng)、發(fā)放和吊銷(xiāo)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，另一個(gè)首要的保障措施就是數(shù)字證書(shū)的管理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)。” 這就是說(shuō)，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個(gè)由權(quán)威機(jī)構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書(shū)，以保證文件接收者能夠驗(yàn)證他的身份。

具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，就應(yīng)當(dāng)是全國(guó)和地方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)CA中心（Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行數(shù)字證書(shū)的簽發(fā)、吊銷(xiāo)等管理。數(shù)字證書(shū)代表了某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份，注協(xié)通過(guò)為其簽發(fā)數(shù)字證書(shū)（USBKey），表明審核通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入會(huì)申請(qǐng)，授予其簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書(shū)對(duì)經(jīng)審核的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)字簽名來(lái)完成業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字證書(shū)的獲取過(guò)程與此相同）。

（三）人員培訓(xùn)。一旦推行財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，就要分期分批地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。由各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，開(kāi)展專題培訓(xùn)，詳細(xì)介紹和現(xiàn)場(chǎng)演示數(shù)字證書(shū)的使用方法、電子審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)流程以及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境的要求等，并且要在培訓(xùn)中讓廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確電子簽名的法律效力，做到數(shù)字證書(shū)專人專用，避免法律糾紛。同時(shí)，數(shù)字證書(shū)的制作單位應(yīng)該提供技術(shù)支持和電話咨詢服務(wù)。

（四）數(shù)字證書(shū)的日常管理。依據(jù)《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的規(guī)定，頒發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字證書(shū)，用于表明其合法的身份，在電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽名時(shí)，與實(shí)體印章具有同等法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該要求各事務(wù)所建立相應(yīng)的數(shù)字證書(shū)使用管理制度，加強(qiáng)證書(shū)介質(zhì)和證書(shū)私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實(shí)體印章的使用與保管規(guī)定一致。

（五）審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)驗(yàn)證。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)報(bào)告發(fā)送給被審計(jì)單位或其他審計(jì)報(bào)告使用者時(shí)，要使用數(shù)字證書(shū)進(jìn)行簽章，而電子簽名的結(jié)果就是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師私有密鑰和原始審計(jì)報(bào)告作為已知數(shù)據(jù)運(yùn)算和生成的一段新的數(shù)據(jù)，沒(méi)有這兩者中的任何一個(gè)，都無(wú)法制作出電子簽名。

審計(jì)報(bào)告接收者會(huì)使用數(shù)字證書(shū)（公共密鑰）對(duì)收到的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證該數(shù)字證書(shū)是否由其聲明的CA中心頒發(fā)，并會(huì)驗(yàn)證其數(shù)字證書(shū)是否在有效期內(nèi)，是否已被吊銷(xiāo)。如果這些審核項(xiàng)都通過(guò)，就表明被審計(jì)單位成功核實(shí)了電子簽名，證明該報(bào)告是?特定的具備資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)審核，并且該審計(jì)報(bào)告簽名以后未經(jīng)改動(dòng)。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名完成后，審計(jì)報(bào)告再有任何改動(dòng)，都會(huì)造成簽名驗(yàn)證失敗，所以，對(duì)已簽名報(bào)告的任何改動(dòng)都是無(wú)效的。驗(yàn)證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗(yàn)證印章和簽名的真?zhèn)螘?huì)更容易和直觀。

篇11

一、現(xiàn)存問(wèn)題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握的信息存在問(wèn)題

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式較為傳統(tǒng)其經(jīng)營(yíng)手法也相對(duì)比較單一，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的難度也越來(lái)越大，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)記錄也會(huì)經(jīng)常發(fā)生實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，甚至可能會(huì)處于某種牟利而發(fā)生故意造假的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終得到的信息不全面甚至是存在誤差。目前部分企業(yè)針對(duì)審計(jì)能力的日益增強(qiáng)也相應(yīng)研究出了應(yīng)對(duì)策略，將弄虛作假、信息不實(shí)的部分進(jìn)行技術(shù)藏。在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)限都受到了限制，極大的影響了其對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和具體財(cái)務(wù)信息的等內(nèi)容的了解，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師被企業(yè)所誤導(dǎo)，極大的影響了審計(jì)結(jié)果。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)不夠高

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，專業(yè)素質(zhì)主要指的是道德素質(zhì)和專業(yè)能力。首先，就專業(yè)能力而言，審計(jì)工作的技術(shù)性要求是比較高的，要求其專業(yè)技能熟練，并且也需要其具備知識(shí)的儲(chǔ)備量，現(xiàn)階段，想要達(dá)到這一點(diǎn)，難度還比較大。通常情況下，具有一定高度的文化水平的人才基本分散于別的行業(yè)和領(lǐng)域，而大多數(shù)專業(yè)能力強(qiáng)的人才往往文化水平較低，也就限制了其不能進(jìn)行高層次工作。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域的高速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試和審核包括對(duì)后續(xù)的相關(guān)檢查等等制度卻沒(méi)能跟得上其發(fā)展的速度，其業(yè)務(wù)能力和發(fā)展規(guī)模都還有著很大的上升空間。除此之外，我國(guó)現(xiàn)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展水平的差距依然很大。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局限性

目前，國(guó)內(nèi)注冊(cè)設(shè)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候受到各界因素的限制很多，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人的名義對(duì)任何形式的委托都是不允許接受的。簡(jiǎn)單地說(shuō)，如果會(huì)計(jì)人員想成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。換句話說(shuō)，在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位間沒(méi)有直接的委托關(guān)系。這樣的制度是一把雙刃劍，一方面，可以在審計(jì)過(guò)程中保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)步驟、信息和意見(jiàn)的獨(dú)立性；但同時(shí)也使得審計(jì)工作受到了很大的限制，如果在接受業(yè)務(wù)的時(shí)候因?yàn)槭聞?wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全信任，對(duì)所有信息的真實(shí)性不做考慮，那便容易發(fā)生審計(jì)錯(cuò)誤，對(duì)其質(zhì)量問(wèn)題也會(huì)造成不利影響。

二、改善策略

（一）加強(qiáng)對(duì)被審企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量管理

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，排在首位的永遠(yuǎn)是信譽(yù)，那么以此為出發(fā)點(diǎn)，信譽(yù)的重要性就需要企業(yè)進(jìn)行明確。企業(yè)將最可靠最真實(shí)的信息、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給乙方，便是其企業(yè)信譽(yù)最好的體現(xiàn)，不僅可以增強(qiáng)社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)的信心，也會(huì)增加投資者對(duì)企業(yè)的信任，更會(huì)拓展出更多的合作機(jī)會(huì)。但是，如果企業(yè)沒(méi)有良好的信譽(yù)，向外界提供的信息不真實(shí)不可靠，那么不僅會(huì)損傷企業(yè)形象，還會(huì)對(duì)日后企業(yè)的運(yùn)作造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)進(jìn)行提高

國(guó)家的不斷發(fā)展和就業(yè)情況的日益緊張，對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)能力素質(zhì)和道德素養(yǎng)也有著一定的要求，就技術(shù)能力而言，審計(jì)人員需要有足夠的業(yè)務(wù)水平，才能更好得處理工作中的種種問(wèn)題，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。而道德素養(yǎng)則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有公平客觀的心態(tài)去處理工作事務(wù)。通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)的提高，可以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可信性得到有效提升，對(duì)其行業(yè)的發(fā)展也會(huì)有著積極作用。

（三）對(duì)審查質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制和監(jiān)督

在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)計(jì)事務(wù)所需要注意的重點(diǎn)就是控制審計(jì)的質(zhì)量。在審查工作方面事務(wù)所需要進(jìn)行嚴(yán)格控制和全面管理，進(jìn)而使得審計(jì)質(zhì)量得到保證。控制審計(jì)質(zhì)量的目的在于對(duì)審計(jì)結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)的保證。針對(duì)這個(gè)目的，需要引起我們注意的主要是下面幾點(diǎn)：加強(qiáng)整體素質(zhì)；充足人力物力；遵循相關(guān)守則；嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)等。做好以上幾點(diǎn)，從而保證順利完成審計(jì)工作。在監(jiān)督工作中引入社會(huì)大眾，讓群眾實(shí)現(xiàn)實(shí)際參與，提出意見(jiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須及時(shí)進(jìn)行檢舉揭發(fā)，如此一來(lái)才能保證審計(jì)效果，提高審計(jì)質(zhì)量。除此之外，利用這一措施，還可以增加審計(jì)人員的可信度，促使大眾對(duì)審計(jì)工作的支持。

總結(jié)

綜上所述，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制方面仍然存在著很多問(wèn)題，筆者自身的工作經(jīng)驗(yàn)在本文中針對(duì)這些問(wèn)題也提出了相對(duì)應(yīng)的解決措施，并且希望本文可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制博弈探析這個(gè)話題研究中起到些許的參考意義。

參考文獻(xiàn)：

篇12

（1）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障。在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入實(shí)施下，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求不斷提高。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展，必須摸清財(cái)務(wù)情況，并完善醫(yī)院的預(yù)算、成本、風(fēng)險(xiǎn)以及激勵(lì)等約束管理體系。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，可以真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，提供準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。

（2）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師是完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制的需要。通過(guò)在醫(yī)院審計(jì)工作中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，可以強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)自身資金使用、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)工作情況的監(jiān)督，加強(qiáng)外部監(jiān)督力量，確保醫(yī)院各項(xiàng)資金尤其是財(cái)政資金投入的安全可靠以及使用的規(guī)范合理，這也是醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制創(chuàng)新的重要手段。

（3）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要途徑。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自身的高效、規(guī)范化管理，必須依賴于完善的內(nèi)部控制管理體系。通過(guò)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的各種問(wèn)題，尤其是醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、管理制度、崗位設(shè)置、內(nèi)部控制措施執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算管理等，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，堵塞內(nèi)控漏洞，提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的更加規(guī)范。

三、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容

在醫(yī)院管理中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理進(jìn)行審計(jì)，尤其是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位人員職責(zé)、財(cái)務(wù)管理工作等進(jìn)行審計(jì)，具體的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面：

（1）規(guī)章制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)是審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部的崗位職責(zé)設(shè)置、規(guī)章制度規(guī)定的具體執(zhí)行情況，并及時(shí)對(duì)規(guī)章制度流于形式以及執(zhí)行不到位的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)分析。

（2）崗位設(shè)置情況。觀察并審核醫(yī)院是否具有完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)人員配備是否齊全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有足夠的獨(dú)立性。同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)鍵崗位設(shè)置，諸如藥品、器械保管和賬目處理等崗位是否落實(shí)不相容職務(wù)分離以及內(nèi)部牽制制度等進(jìn)行審計(jì)。

（3）貨幣資金控制水平。在貨幣資金的審計(jì)上，主要是審計(jì)醫(yī)院的門(mén)診、住院收入等現(xiàn)金的管理及票據(jù)的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管情況，印章的使用和保管、收入的賬務(wù)處理、貨幣資金的使用效率是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

（4）物資采購(gòu)管理情況。主要是審計(jì)醫(yī)院的藥品、器械等采購(gòu)是否實(shí)行了招標(biāo)，采購(gòu)物資的價(jià)格水平，與供貨商的對(duì)賬情況，物資采購(gòu)、入庫(kù)、保管、記賬與出庫(kù)工作情況、藥品及器械的定期盤(pán)點(diǎn)執(zhí)行情況等等。

（5）固定資產(chǎn)及項(xiàng)目管理情況。審計(jì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度、投資項(xiàng)目管理制度是否健全完善，固定資產(chǎn)購(gòu)置審批、入賬、領(lǐng)用、定期盤(pán)點(diǎn)以及報(bào)廢處置等是否符合規(guī)定等等。

（6）會(huì)計(jì)核算工作。審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算流程是否合理，收付、周轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)憑證是否齊全，登賬核算是否完善，同時(shí)關(guān)注醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行情況。例如，會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)工作是否規(guī)范，會(huì)計(jì)政策選擇是否合理等內(nèi)容。

（7）會(huì)計(jì)檔案保管情況。觀察會(huì)計(jì)檔案及相關(guān)資料的保管存放，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院審計(jì)效果的措施分析

（1）醫(yī)院部門(mén)應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好對(duì)接，確保其熟悉掌握醫(yī)院的業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制流程。醫(yī)院由于行業(yè)特點(diǎn)上與企業(yè)有著很大的不同，特別是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益并重，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)、資產(chǎn)管理分類等也有著明顯的行業(yè)特殊性。因此，在醫(yī)院審計(jì)工作中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就必須讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程以及目標(biāo)，這也是確保審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的前提。其次，為了提高審計(jì)的時(shí)效性，在審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部控制工作流程，尤其是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中資金往來(lái)、物資采購(gòu)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性和公允性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)，出具詳實(shí)可靠的內(nèi)部控制報(bào)告，進(jìn)而提高醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保審計(jì)的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)水平。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)醫(yī)院的審計(jì)工作執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循客觀公正的原則，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與審計(jì)責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量和水平。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極主動(dòng)的提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其是認(rèn)真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的新動(dòng)向、新特點(diǎn)以及新變化，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的規(guī)范化開(kāi)展。

（3）以成本核算與清核資產(chǎn)作為重點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院的成本歸集與分?jǐn)偸欠窈侠恚杀竞怂愎ぷ鞯木?xì)化程度如何，直接關(guān)系到醫(yī)院的成本控制管理工作，由于新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系已經(jīng)發(fā)生了新的變化，對(duì)于醫(yī)院的成本核算也要求精細(xì)到單病種的成本核算，在具體的審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)成本核算的新要求強(qiáng)化管理。其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜，盤(pán)點(diǎn)困難。因此，資產(chǎn)管理一直是醫(yī)院管理工作的弱項(xiàng)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)這些弱勢(shì)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，協(xié)調(diào)好醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)處室，尤其是醫(yī)院的物資、住院、收費(fèi)以及門(mén)診等，全面的對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢，督促醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化。

（4）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的服務(wù)水平。引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該注重外部審計(jì)工作的增值服務(wù)，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的共同作用，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平，并強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制，不斷優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入的分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，與醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)做好協(xié)調(diào)溝通，總結(jié)各項(xiàng)問(wèn)題，同時(shí)向被審計(jì)對(duì)象及時(shí)進(jìn)行反饋，提出內(nèi)控方面好的意見(jiàn)，為醫(yī)院的管理出具審計(jì)整改建議書(shū)，提高審計(jì)工作的實(shí)效性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步的拓展審計(jì)服務(wù)，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平的提高。

篇13

3.信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢，安全性值得提高信息系統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)稱IS審計(jì)（Informa⁃tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來(lái)理解它的含義：信息系統(tǒng)審計(jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開(kāi)發(fā)、實(shí)施到維護(hù)的整個(gè)生命周期進(jìn)行全面審查與評(píng)價(jià)，在此過(guò)程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報(bào)告。我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個(gè)方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟(jì)管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學(xué)理論和計(jì)算機(jī)科學(xué)四個(gè)科學(xué)領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計(jì)，作為多學(xué)科融合的交叉學(xué)科，已成為國(guó)內(nèi)外的一個(gè)研究熱點(diǎn)。因此要求審計(jì)人員不但具備傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)，更要具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)管理信息系統(tǒng)的知識(shí)；缺乏相關(guān)的專業(yè)審計(jì)軟件，目前國(guó)內(nèi)已有的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件普遍存在功能簡(jiǎn)單的缺點(diǎn)，只能應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的分析；信息系統(tǒng)審計(jì)的推廣進(jìn)程緩慢，不少審計(jì)人員由于觀念上的理解偏差和技術(shù)水平的限制，很少甚至幾乎不運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)，使其喪失了本應(yīng)發(fā)揮的作用。

二、針對(duì)上述問(wèn)題采取的相應(yīng)措施

1.縮小會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望值與現(xiàn)實(shí)值的差距加大宣傳力度，使更多的會(huì)計(jì)信息使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，正確認(rèn)識(shí)到作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允性出具合理的保證，并非是絕對(duì)保證。通過(guò)開(kāi)展一系列的培訓(xùn)班或者發(fā)放宣傳手冊(cè)等手段，積極的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳是非常有必要的；規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理期望值的基礎(chǔ)上，解決該問(wèn)題的另外一方面就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)值，要做到這點(diǎn)，最根本的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)做到疏而不漏，對(duì)于被審計(jì)單位的無(wú)理要求要學(xué)會(huì)說(shuō)“不”。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)當(dāng)具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，只有具備了較強(qiáng)的實(shí)力，才有可能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，才不會(huì)受制于被審計(jì)單位，從而使自身的獨(dú)立性得到保護(hù)；施行審計(jì)輪換制。對(duì)于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)其工作年限達(dá)到一定限額時(shí)，應(yīng)該解除雇傭關(guān)系，聘請(qǐng)另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期的合作關(guān)系可能導(dǎo)致雙方之間因?yàn)檫^(guò)于熟悉和了解，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位每年都存在的錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生麻木心理，或者視而不見(jiàn)，選擇不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告可以相互監(jiān)督，避免由于長(zhǎng)期合作帶來(lái)的舞弊行為。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等相關(guān)問(wèn)題，從而決定是否采納或者部分采納內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采用的審計(jì)程序和方法是否得當(dāng)，審計(jì)證據(jù)是否充分，對(duì)自己的審計(jì)工作是否有用等相關(guān)問(wèn)題；審計(jì)前，審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)后都要與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行充分有效的溝通。審計(jì)前與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，可以更好地了解公司的內(nèi)部情況，為制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃以及與內(nèi)審人員的寫(xiě)作打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。審計(jì)過(guò)程中的積極溝通有利用雙方互相學(xué)習(xí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以共同商討。審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就審計(jì)結(jié)果與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，切磋。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作，必須考慮到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。