引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)會(huì)研究論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

會(huì)計(jì)信息失真是世界各國(guó)普遍存在的問(wèn)題，而且在同一國(guó)家的不同組織，只要有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生也就程度不同地存在失真問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題可以說(shuō)是一個(gè)頑疾，如果不努力根治，它對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都將起阻礙作用。我們國(guó)家有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及如何治理的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界一直十分關(guān)注，特別是近年來(lái)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是管理學(xué)界都已經(jīng)將其當(dāng)作研究的重點(diǎn)，并且取得了部分研究成果。縱觀我們國(guó)家對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究，主要還是針對(duì)所有組織會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的一些共性進(jìn)行的。但是，我們國(guó)家需要提供會(huì)計(jì)信息的組織千差萬(wàn)別，既有營(yíng)利性組織，又有非營(yíng)利性組織，營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織中又有不同的類別，那么，是不是所有的組織會(huì)計(jì)信息失真的根源都一樣，而且治理對(duì)策都可以通用呢?本文試圖通過(guò)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)兩種典型的營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的比較研究，以揭示在不同的所有制結(jié)構(gòu)下，由于產(chǎn)權(quán)組織模式存在差異，企業(yè)利益關(guān)系人的分布狀況、目標(biāo)取向和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)度都將不同，因此，會(huì)計(jì)信息失真的成因和表現(xiàn)形式也將存在重大差異，進(jìn)而對(duì)不同組織會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理對(duì)策也應(yīng)個(gè)性化。

二、兩種企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特征

產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，所謂產(chǎn)權(quán)，它是以財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)利集合體，這個(gè)權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成，包括產(chǎn)權(quán)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)所享有的所有、占有、使用、處置和收益等權(quán)利，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)具有不同的產(chǎn)權(quán)組織特征。

1.國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特征。

由圖1可知，國(guó)有企業(yè)是由國(guó)家投資興建的，根據(jù)“誰(shuí)投資，誰(shuí)擁有”的原則，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)，盈余作為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，其素取權(quán)同樣屬于國(guó)家。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)(現(xiàn)在的國(guó)資辦及其下屬機(jī)構(gòu))代表國(guó)家行使國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督權(quán)，即對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行宏觀管理，并對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督，但不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。國(guó)有資產(chǎn)投人企業(yè)后，國(guó)家派出經(jīng)理人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，于是企業(yè)經(jīng)理人員便擁有了國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，即享有了占有、使用和依法處分國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)組織模式表現(xiàn)出如下特點(diǎn):(1)企業(yè)所有者只有一個(gè)國(guó)家(從這一點(diǎn)上，國(guó)有企業(yè)類同于民營(yíng)企業(yè))，但目前由于國(guó)家并沒(méi)有人格化的組織或個(gè)人來(lái)代表它行使所有者職能(尤其是剩余索取權(quán))，所以國(guó)有企業(yè)的所有者事實(shí)上虛置。(2)國(guó)家通過(guò)行政任命或簽訂委托協(xié)議的方式與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理人員建立起一種委托關(guān)系，由經(jīng)理人員行使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，這種經(jīng)營(yíng)管理權(quán)行使的好壞決定于國(guó)家對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)約束機(jī)制。(3)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、監(jiān)事會(huì)等代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值狀況實(shí)施監(jiān)督，也就是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理人員行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，但由于它們既不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者又不擁有剩余索取權(quán)，因此，缺乏根本的利益機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制，所以，這種監(jiān)管將是非常低效甚至微弱的，而且還不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。(4)在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)(經(jīng)營(yíng)權(quán))接近徹底分離，從而使經(jīng)理人員的權(quán)能急劇膨脹。(5)由于經(jīng)理人員權(quán)能的極端擴(kuò)大，國(guó)有企業(yè)職工的行為完全由經(jīng)理人員管理和控制。

2.民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特點(diǎn)。

由圖2可知，不管民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主是由一人還是數(shù)人組成，他們的產(chǎn)權(quán)主體都可看作一個(gè)整體，也就是說(shuō)，他們的產(chǎn)權(quán)主體是唯一的，而且民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者、又是產(chǎn)權(quán)運(yùn)行的管理者，集所有權(quán)(剩余索取權(quán))與經(jīng)營(yíng)權(quán)(監(jiān)控權(quán))于一身，形成了一種“最有效的(產(chǎn)權(quán))制度安排”。民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是由于監(jiān)督而提高的勞動(dòng)效率所帶來(lái)的收益全部歸業(yè)主(監(jiān)控者)，而不是在全體成員之間分配，這是有效監(jiān)控的源泉。由此可見(jiàn)，民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特點(diǎn)就是:(1)業(yè)主就是產(chǎn)權(quán)主體，他是已經(jīng)人格化的個(gè)人或組織。(2)業(yè)主的產(chǎn)權(quán)即所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了高度的集中和統(tǒng)一。(3)企業(yè)里雇員的行為直接接受所有者的監(jiān)督，并以所有者的利益為核心開(kāi)展各項(xiàng)工作。

三、會(huì)計(jì)信息失真的基本含義

所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的內(nèi)容，那么，相對(duì)應(yīng)的，會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致。會(huì)計(jì)信息失真包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對(duì)于事實(shí)不完整、不充分等。

會(huì)計(jì)信息失真的類型主要有三種:(1)規(guī)則性失真。它是指會(huì)計(jì)規(guī)則本身的缺陷造成的會(huì)計(jì)信息失真。其主要原因是知識(shí)的相對(duì)性和人的有限認(rèn)知理性。(2)行為性失真。它是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是無(wú)意而為之。(3)違規(guī)性失真。它是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人違背會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是有意而為之。每個(gè)組織的規(guī)則性失真和行為性失真具有一定的共性，都可通過(guò)會(huì)計(jì)制度的完善和提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)得到治理，而違規(guī)性失真由于是會(huì)計(jì)主體的故意行為，不同的組織有著不同的動(dòng)機(jī)，本文主要針對(duì)兩類企業(yè)的這種會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分析。

四、兩種企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的深層動(dòng)因

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)核算工具，付出自己的勞動(dòng)而生產(chǎn)出來(lái)的一種特殊產(chǎn)品，它可以用來(lái)反映一個(gè)企業(yè)特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是反映企業(yè)產(chǎn)出的一個(gè)媒介，可以作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的“產(chǎn)品供需理論”，會(huì)計(jì)信息作為一種產(chǎn)品，其供需主體的行為受經(jīng)濟(jì)利益的引導(dǎo)，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程就是用戶的需求水平和提供者的供給水平經(jīng)過(guò)多次博弈，實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過(guò)程，那么企業(yè)失真的會(huì)計(jì)信息也就是這個(gè)博弈過(guò)程的產(chǎn)物。

1.信息提供者的利益驅(qū)動(dòng)和真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求者的缺失是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根本動(dòng)因。

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理與投資者國(guó)家是一種委托關(guān)系，在這種委托關(guān)系中，委托人通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益和政治利益對(duì)人的經(jīng)營(yíng)行為實(shí)行激勵(lì)和約束，而這種激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)要借助于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員本是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，但在國(guó)有企業(yè)兩權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度下，由于所有者事實(shí)上的虛置，經(jīng)理人員的權(quán)能得到了極大的擴(kuò)張，會(huì)計(jì)人員作為國(guó)有企業(yè)的職工，其行為受經(jīng)理人員的完全監(jiān)控，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督完全以經(jīng)理人員的利益為核心，會(huì)計(jì)的價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理利益，經(jīng)理人員成為了實(shí)質(zhì)上的會(huì)計(jì)信息提供者。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”，會(huì)計(jì)信息提供者的經(jīng)理人員，他也是理性的經(jīng)濟(jì)人，自身利益的最大化是他經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。對(duì)企業(yè)經(jīng)理來(lái)說(shuō)，他自身的利益目標(biāo)既包括直接的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，同時(shí)也包括休閑娛樂(lè)、物質(zhì)享受、職位升遷、社會(huì)地位和名譽(yù)成就等各方面。在國(guó)企經(jīng)理對(duì)企業(yè)的委托過(guò)程中，其行為理論上應(yīng)該按照委托的契約進(jìn)行，他自身的利益也應(yīng)通過(guò)完成契約來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，但在國(guó)企兩權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度下，一方面由于激勵(lì)約束機(jī)制的不完善，經(jīng)理有空可鉆，另一方面由于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)管效率的低下，國(guó)企經(jīng)理有可能通過(guò)會(huì)計(jì)作假，一方面掩飾在工作中出現(xiàn)的“偷懶”、揮霍國(guó)有資產(chǎn)等“敗德”行為，另一方面夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以形成業(yè)績(jī)好的經(jīng)營(yíng)形象，得到契約規(guī)定的各種經(jīng)濟(jì)利益(如獎(jiǎng)金、承包兌現(xiàn))和政治榮譽(yù)(如先進(jìn)、勞模、提撥、升職)，從而達(dá)到自身利益最大化的目的。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求水平也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定因素。國(guó)企會(huì)計(jì)信息的需求主體包括政府部門(mén)、債權(quán)人、企業(yè)職工以及社會(huì)公眾等各方面，他們也都是相對(duì)理性的經(jīng)濟(jì)人。對(duì)政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，它在經(jīng)濟(jì)生活中具有社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和國(guó)有資產(chǎn)所有者雙重職能。雖然在履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、稅收管理、對(duì)某些特定行業(yè)進(jìn)行管制的職能中政府部門(mén)有對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求，但由于在履行國(guó)有資產(chǎn)所有者職能中，政府有關(guān)部門(mén)作為一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，它對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理的盈虧沒(méi)有直接責(zé)任，但政府部門(mén)官員的個(gè)人利益特別是個(gè)人的升遷卻與他所管轄企業(yè)的產(chǎn)值、利稅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有關(guān)、有關(guān)部門(mén)出于自利的動(dòng)機(jī)，往往希望那些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)不要提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，甚至強(qiáng)制或暗示企業(yè)提供預(yù)定的資料，或者同企業(yè)合謀，共同提供虛假的會(huì)計(jì)信息。所謂“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，就是政府有關(guān)部門(mén)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息需求的一種體現(xiàn)。債權(quán)人是真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求者，但由于我國(guó)的銀行政企不分、缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和必要的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，地方政府和國(guó)有銀行的分支機(jī)構(gòu)在共同利益的驅(qū)動(dòng)下為盡力占有更大的信貸規(guī)模而把資金風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給銀行總行，銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求往往流于形式，往往是在確定貸款項(xiàng)目后，再“制作”所需的會(huì)計(jì)信息，所以最終也未形成對(duì)國(guó)企真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求。至于國(guó)企職工，由于其行為完全受經(jīng)理人員監(jiān)控，他們?cè)谄髽I(yè)中經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)往往依賴于經(jīng)理人員各種利益的實(shí)現(xiàn)，所以他們也缺乏對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求。

國(guó)企經(jīng)理出于自利的動(dòng)機(jī)提供失真的會(huì)計(jì)信息，而代表國(guó)家的政府部門(mén)以及銀行由于產(chǎn)權(quán)制度的缺陷難以成為真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求者，因而失真的會(huì)計(jì)信息得以流通和繼續(xù)生產(chǎn)。

2.信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益沖突以及低廉的會(huì)計(jì)作假成本是民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。

民營(yíng)企業(yè)是一種主體所有權(quán)明確、產(chǎn)權(quán)邊界清晰并能人格化、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中和統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)組織形式，它不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)制度的缺陷而引起會(huì)計(jì)信息失真，但它由于其他方面的原因在現(xiàn)實(shí)中也常常存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

首先，會(huì)計(jì)信息，它并不是抽象的數(shù)字或文字，它代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義，具有一定的“經(jīng)濟(jì)后果”，不同的會(huì)計(jì)信息將影響到不同主體的利益，它可以使一部分人受益，一部分人受損。在民營(yíng)企業(yè)，不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)提供者和需求者將產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，因而會(huì)計(jì)信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)存在沖突，這種沖突有可能導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算以業(yè)主的利益為核心，而業(yè)主的利益目標(biāo)就是稅后收益的最大化。為了實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，除了努力改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益外，千方百計(jì)尋找擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)所需資金以及竭力減少稅收負(fù)擔(dān)就往往成為業(yè)主常用的手段。為了籌資，民營(yíng)企業(yè)希望能向銀行貸款或能找到合適的新合伙人，而這兩個(gè)融資對(duì)象都要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，資產(chǎn)實(shí)力雄厚，但中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)還處于發(fā)展的初期，選擇的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域一般都是具有高度競(jìng)爭(zhēng)性的，資產(chǎn)利潤(rùn)率較低，于是民營(yíng)企業(yè)就有了通過(guò)會(huì)計(jì)作假，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。另一方面，我們國(guó)家在稅收方面對(duì)民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有什么優(yōu)惠的政策，民營(yíng)企業(yè)為了在夾縫中求生存，便想方設(shè)法使稅收負(fù)擔(dān)盡可能最小化，少列收人多計(jì)支出就成了民企會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)。為了通過(guò)會(huì)計(jì)作假實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)，民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息往往對(duì)不同的需求對(duì)象還呈現(xiàn)差異性，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)兩套帳、三套帳的現(xiàn)象經(jīng)常存在。

其次，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題之所以一直存在，還因?yàn)闀?huì)計(jì)作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于因作假而獲得的收益。稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)作假偷逃稅款的行為時(shí)，一般也只要求補(bǔ)繳稅款再加點(diǎn)滯納金，很少嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行罰款，而且稅務(wù)部門(mén)對(duì)某個(gè)企業(yè)的檢查往往幾年才輪到一次。作為貸款單位的銀行，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，除了不放貸以外幾乎無(wú)計(jì)可施，而且民營(yíng)企業(yè)在銀行能貸到款主要還是靠一些個(gè)人關(guān)系，所以銀行對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的審查基本上是走過(guò)場(chǎng)，很少有銀行去真正檢查企業(yè)會(huì)計(jì)帳的。

四、兩種企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

篇2

一、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與招投標(biāo)工作

任何一項(xiàng)工程的招投標(biāo)工作都不是一個(gè)部門(mén)就能完成的，它需要財(cái)會(huì)部門(mén)的積極參與。在工程招投標(biāo)中所需的大量財(cái)務(wù)信息及資料必定要靠財(cái)務(wù)部門(mén)提供，財(cái)務(wù)部門(mén)所提供的各種財(cái)務(wù)報(bào)表等信息質(zhì)量直接影響著招投標(biāo)工作的成敗，因此，財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行招投標(biāo)工作之前就應(yīng)提前準(zhǔn)備好招標(biāo)文件所規(guī)定的各種財(cái)務(wù)報(bào)表資料等，以保證招投標(biāo)工作的順利進(jìn)行。

二、做好資金籌措，確保資金周轉(zhuǎn)能力符合招標(biāo)要求

工程建設(shè)需要大量的資金周轉(zhuǎn)。特別在工程招投標(biāo)中，施工單位必須有足夠的資金實(shí)力應(yīng)對(duì)建設(shè)單位所需提供保證金的需要，只有保證金符合要求才能有奪標(biāo)的可能，否則也只能望洋興嘆。如果感到自己在自有資金能力不足的情況下就應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位的招標(biāo)文告的要求，考慮到銀行取得支持，以解決或緩解資金周轉(zhuǎn)困難狀況，為中標(biāo)提供條件。

要取得銀行的循環(huán)信貸保函，除了自己要有信譽(yù)保證外，還可以選擇銀行作為自己出具保函的對(duì)象。我國(guó)的商業(yè)銀行有中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、交通銀行等，各銀行在貸款重點(diǎn)、貸款方向上存在較大差異，優(yōu)惠政策也不同，各銀行對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的承受程度也不一樣。有些銀行，特別是實(shí)力雄厚、服務(wù)對(duì)象分布在不同行業(yè)的大銀行，由于能夠分散不同的貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性投資會(huì)給予支持，而另一些銀行，尤其是一些小銀行，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，因此財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)選擇適合于自己企業(yè)的銀行作為出具循環(huán)貸款保函的首選。同時(shí)還應(yīng)考慮到一旦中標(biāo)，在施工過(guò)程中有利周轉(zhuǎn)資金的借貸。三、認(rèn)真分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確保投標(biāo)能力符合招標(biāo)要求

綜合評(píng)價(jià)和反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)很多。具體在公路招投標(biāo)中，招投標(biāo)雙方最關(guān)心的財(cái)務(wù)和投標(biāo)能力指標(biāo)有（1）資產(chǎn)總額；（2）流動(dòng)負(fù)債；（3）負(fù)債總額；（4）流動(dòng)負(fù)債；（5）資產(chǎn)凈值；（6）周轉(zhuǎn)資金；（7）流動(dòng)比率；（8）速動(dòng)比率；（9）資產(chǎn)負(fù)債率等。其中第（1）（2）（3）（4）項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和投標(biāo)能力指標(biāo)可以從財(cái)會(huì)部門(mén)所提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表》上直接閱讀和計(jì)算出來(lái)。

1.資產(chǎn)總額是指企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所擁有的流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的總和。這些資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的整體實(shí)力，資產(chǎn)總額越大，表明企業(yè)實(shí)力越雄厚。

2.流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、短期投資、貨幣資金、存貨等。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，而流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。

3.負(fù)債是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量需以資產(chǎn)勞務(wù)償付的債務(wù)，負(fù)債總額包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債是企業(yè)很重要的資金來(lái)源，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，合理負(fù)債結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好的體現(xiàn)。

4.流動(dòng)負(fù)債是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用等。流動(dòng)負(fù)債過(guò)大，將移向企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

以上四項(xiàng)，在《資產(chǎn)負(fù)債表》中均有反映。

5.資產(chǎn)凈值是資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的差額，也就是企業(yè)的權(quán)益，資產(chǎn)凈值越大，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好。投標(biāo)能力越被招標(biāo)單位認(rèn)可。

6.周轉(zhuǎn)資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的余額。它反映企業(yè)可直接參加周轉(zhuǎn)運(yùn)行的資金能力。周轉(zhuǎn)資金越大，說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好，企業(yè)的信譽(yù)越高。

7.流動(dòng)比率。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，表明企業(yè)每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保障，反映企業(yè)可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

一般情況下，流動(dòng)比率越高表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但流動(dòng)比率過(guò)高，可能表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多，會(huì)影響資金的使用效率，提高企業(yè)的資金成本，影響企業(yè)的獲利能力。

8.速動(dòng)比率。速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨及其他流動(dòng)資產(chǎn)等以后的余額。

一般情況下，該比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障；但速動(dòng)比率過(guò)高，可能表明企業(yè)應(yīng)收賬款占用過(guò)多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低企業(yè)短期償債能力。一般認(rèn)為，速動(dòng)比率以1：1的比例為佳。

9.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率，是企業(yè)負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額的比率。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。

一般情況下，該比率越小，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。由于部分資產(chǎn)如無(wú)形資產(chǎn)等難以作為償債的物質(zhì)保證，從穩(wěn)健的角度出發(fā)還應(yīng)計(jì)算有形資產(chǎn)負(fù)債率（即負(fù)債總額與有形資產(chǎn)總額的比率）。

在公路工程的招投標(biāo)中，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行以上指標(biāo)的分析，便可得出這一企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，從而為招投標(biāo)做出正確的決斷。

篇3

企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)分研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩部分來(lái)界定。研究活動(dòng)是指為取得新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而做的努力，這種努力是有計(jì)劃的、創(chuàng)造性的。把研究活動(dòng)按是否為解決特定實(shí)際問(wèn)題而展開(kāi)，又可以分成基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究。前者的費(fèi)用支出與未來(lái)的收益之間通常沒(méi)有直接的聯(lián)系；而后者的費(fèi)用支出往往有直接的受益對(duì)象。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指為了在商業(yè)生產(chǎn)或使用之前形成新的或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、工藝等，而把科學(xué)技術(shù)知識(shí)有計(jì)劃地付諸實(shí)踐的活動(dòng)。盡管研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相聯(lián)的：研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的前奏，通過(guò)前者獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，再通過(guò)后者將新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)即研究成果付諸實(shí)踐。因此，常常把企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。

一、國(guó)際上對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

1.符合一定條件的資本化模式。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》為了評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)的形成過(guò)程分為：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。該號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究和開(kāi)發(fā)作了明確的規(guī)定，即所謂研究是指為了獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)。研究支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；開(kāi)發(fā)支出符合下列所有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這些標(biāo)準(zhǔn)：一是完成該無(wú)形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；二是有意完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；三是有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；四是該無(wú)形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無(wú)形資產(chǎn)的有用性；五是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；六是對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分割成兩個(gè)方面，即研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究費(fèi)用采用絕對(duì)費(fèi)用化的處理方法，對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用則采用有條件的資本化的處理方法。從理論上而言，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)研究費(fèi)用也應(yīng)采用符合一定條件的資本化的處理方法。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)某些研究費(fèi)用相對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比重較小。那么，從重要性方面考慮把對(duì)研究費(fèi)用采用費(fèi)用化處理的做法也是可以接受的。

2.全部費(fèi)用化模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)(SFAS2)中規(guī)定：為研究和開(kāi)發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列作費(fèi)用。唯一的特例就是SFAS86中所規(guī)定的：對(duì)出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確定，就應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法就是全部費(fèi)用化法。這種處理方法簡(jiǎn)單、明了，具有很強(qiáng)的可操作性。采用這種方法的還有加拿大、法國(guó)、德國(guó)等。這種絕對(duì)費(fèi)用化的處理方法遵循了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

但是，在當(dāng)前研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用占企業(yè)費(fèi)用支出相當(dāng)比重的情形下，采用這種過(guò)于謹(jǐn)慎的做法又違背了會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。全部費(fèi)用化處理方法的理由是研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出與其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，以及流入企業(yè)的金額、時(shí)間具有很大的不確定性。但是，考慮到計(jì)量手段的發(fā)展，不同行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)及其研究與開(kāi)發(fā)的組織模式，采用全部費(fèi)用化的處理方法是值得商榷的。

二、我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)的處理方法

我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；在其依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)增為無(wú)形資產(chǎn)。從總體上看，這種方法應(yīng)歸屬于全部費(fèi)用化模式。這種模式充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，使上市公司利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)操縱會(huì)計(jì)報(bào)表變得更加困難，同時(shí)處理起來(lái)也很方便。但是這種確認(rèn)方法存在諸多問(wèn)題，比如，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)支出在研究開(kāi)發(fā)期間往往金額較大，若一概列作費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，那么企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)期間利潤(rùn)相對(duì)要低。而開(kāi)發(fā)成功后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，因與其相配比的費(fèi)用為零，利潤(rùn)又相對(duì)較高，使得一個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在其研究開(kāi)發(fā)期間及研究開(kāi)發(fā)成功后整個(gè)獲益期間相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)整個(gè)企業(yè)的費(fèi)用與其收益都無(wú)法配比，當(dāng)期費(fèi)用容易受研究開(kāi)發(fā)支出的影響而大起大落，不但有違配比原則，而且會(huì)影響利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性。而在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功后，又無(wú)視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，忽略了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)給企業(yè)未來(lái)所將帶來(lái)的收益，造成企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)也不全面，既助長(zhǎng)了部分企業(yè)的短期行為又不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。同時(shí)，企業(yè)的研究成果也不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映。

三、我國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)處理對(duì)策

近年來(lái)，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，已經(jīng)引起我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的足夠重視。財(cái)政部也曾研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。要求將企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為“企業(yè)管理費(fèi)”處理。

從理論上說(shuō)，企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可分兩部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將成功的開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用資本化以及將失敗的開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用直接沖銷當(dāng)期收益。但是，由于與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)及其金額與時(shí)間分布具有高度的不確定性，難以操作，導(dǎo)致對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的資本化與當(dāng)期費(fèi)用化之爭(zhēng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)一些規(guī)模較大的企業(yè)一般都沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)部，每年花費(fèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大并逐年增加。鑒于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)人員和股民素質(zhì)總體水平不高，應(yīng)當(dāng)注意會(huì)計(jì)處理的可操作性，盡可能使之簡(jiǎn)便，因而對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用直接沖銷當(dāng)期收益的做法是可行的，也是符合國(guó)際慣例的。但是，應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)，隨著研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的廣泛和深入及其費(fèi)用的增加，隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和股民素質(zhì)的提高，對(duì)預(yù)期成功的開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行資本化會(huì)計(jì)處理更為恰當(dāng)，也更符合研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)本身的性質(zhì)，英國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程就反映了這種趨勢(shì)。盡管研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功與否具有不確定性，但企業(yè)對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是資本化還是直接沖銷當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自身實(shí)際情況作出決定并進(jìn)行解釋。因此，我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的靈活性，不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制企業(yè)采用一種方法，而應(yīng)當(dāng)列舉開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)符合的條件，允許企業(yè)在資本化和費(fèi)用化之間作出選擇；繼而再在信息揭示方面進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，要求企業(yè)解釋采用資本化的原因，并提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益增加的詳細(xì)預(yù)測(cè)資料。此外，對(duì)一些特殊行業(yè)，另行制定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則以及企業(yè)的具體情況，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行改進(jìn)：縮小費(fèi)用化法的作用范圍，擴(kuò)大資本化法的作用范圍，對(duì)企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)活動(dòng)前的研究費(fèi)用采用絕對(duì)費(fèi)用化的處理方法，而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用有實(shí)質(zhì)性的支出后，此后仍有研究費(fèi)用的支出也不再區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，均采用符合一定條件的資本化的處理方法，在開(kāi)發(fā)成功的情況下，將該部分研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，并在報(bào)表中揭示本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資產(chǎn)數(shù)額。在開(kāi)發(fā)失敗時(shí)，則將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并在報(bào)表中揭示其數(shù)額。通過(guò)這種改進(jìn)，使得研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理從更大程度上符合配比原則，同時(shí)也比較符合謹(jǐn)慎性原則，能將研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目帶來(lái)得不確定性降到最低，降低企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)。

[參考文獻(xiàn)]

篇4

一、對(duì)現(xiàn)行R&D支出的會(huì)計(jì)處理方法綜述

（一）國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)R&D支出的會(huì)計(jì)處理

對(duì)研究與開(kāi)發(fā)（research&development簡(jiǎn)稱R&D）支出是費(fèi)用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界長(zhǎng)期爭(zhēng)論的一個(gè)焦點(diǎn)。目前，國(guó)際上對(duì)R&D支出的處理大致有三種方式：

1.全部費(fèi)用化。即將R&D支出全部作為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國(guó)、德國(guó)、荷蘭等國(guó)。

2.全部資本化。即將R&D支出在發(fā)生時(shí)全部資本化，并在未來(lái)可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國(guó)、日本、巴西、瑞士、瑞典等國(guó)。

3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個(gè)用以資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)R&D支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費(fèi)用化。目前英國(guó)的做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是遵循的這一原則。

1997年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)—商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則將R&D支出按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開(kāi)發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費(fèi)用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了5個(gè)條件）才能予以資本化。同時(shí)修訂后的英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)，允許企業(yè)將以前已費(fèi)用化的R&D支出，在原來(lái)導(dǎo)致其費(fèi)用化的不確定因素消失后重述。也就是說(shuō)，如果項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功并且市場(chǎng)前景看好，那么以前已費(fèi)用化處理的R&D支出便可以“扣”出來(lái)增加開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的成本。

1998年9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正式公布了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（簡(jiǎn)稱IAS第38號(hào)）。該準(zhǔn)則規(guī)定：為了評(píng)價(jià)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。同時(shí)指出：研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此這個(gè)階段發(fā)生的支出或費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益。而在開(kāi)發(fā)階段，則可能產(chǎn)生的應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因而某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件（準(zhǔn)則第45條具體規(guī)定了6個(gè)條件）開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。其成本為自R&D首次符合無(wú)形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。該準(zhǔn)則第59條又規(guī)定：“報(bào)告企業(yè)在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告中初始確認(rèn)為費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本的一部分”。即已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的部分不得在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。由以上分析可以看出，英國(guó)的做法和國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定在形式上頗為接近，但在內(nèi)容上卻有很大的不同。現(xiàn)行實(shí)務(wù)中澳大利亞、加拿大、及我國(guó)香港地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則與國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定大抵相同。

（二）我國(guó)對(duì)R&D支出的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)于1993年初，并成立了項(xiàng)目組。1994年12月，項(xiàng)目組完成了項(xiàng)目征求意見(jiàn)稿，并對(duì)外廣泛征求意見(jiàn)。根據(jù)反饋的意見(jiàn)來(lái)看，對(duì)自創(chuàng)并依法取得無(wú)形資產(chǎn)的成本如何確定問(wèn)題上存在著較大的爭(zhēng)議：有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的一部分；也有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出全部費(fèi)用化，因?yàn)橘M(fèi)用化的做法在股份有限公司試用沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在較大的問(wèn)題；還有觀點(diǎn)認(rèn)為，一般情況下采用費(fèi)用化的做法，但對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的R&D支出應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，允許采用部分資本化的會(huì)計(jì)政策。

1996年12月，項(xiàng)目組在聽(tīng)取各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)（草案）》。1997年英國(guó)頒布了無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。1998年，IASC公布了國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。我國(guó)在借鑒國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其他國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)原草案作了一些調(diào)整，于2001年1月18日正式對(duì)外公布實(shí)施。

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)予發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

二、對(duì)上述各種R&D會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)價(jià)：

（一）全部費(fèi)用化

這種作法以美國(guó)為代表。美國(guó)雖然到目前為止尚沒(méi)有正式頒布無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—研究開(kāi)發(fā)成本的處理方法》。準(zhǔn)則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的R&D支出均在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理。其于APB公告第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》上表述的把成本確認(rèn)為費(fèi)用的三個(gè)原則是其理論的主要依據(jù)。具體如下：

①結(jié)合原因和結(jié)果。一些成本依據(jù)與特定收入假定的直接聯(lián)系而被確認(rèn)為費(fèi)用...把他們確認(rèn)為費(fèi)用就完成了對(duì)收入的確認(rèn)。

②系統(tǒng)合理的分配。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的收益期是幾個(gè)期間，在缺乏比原因結(jié)果更直接的基礎(chǔ)時(shí)，以系統(tǒng)合理的方式把成本分?jǐn)偟礁髌凇?/p>

③即期確認(rèn)。一些與當(dāng)前會(huì)計(jì)期間有關(guān)的成本被確認(rèn)為費(fèi)用是因?yàn)椋孩虐l(fā)生在該期間的成本沒(méi)有提供可辨別的未來(lái)收益。⑵在以前年度被記錄為資產(chǎn)的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯(lián)系作為分配基礎(chǔ)，還是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間分配成本都有被認(rèn)為是沒(méi)有有用的目的。

由于R&D支出未來(lái)收益的不確定性及與未來(lái)收益間缺乏必然的因果聯(lián)系，所以不適用“結(jié)合原因和結(jié)果”的原則和“系統(tǒng)合理的分配”原則，只能立即確認(rèn)為費(fèi)用。

費(fèi)用化的處理存在兩個(gè)明顯的弊端：

1.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目地在于取得技術(shù)成果，形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，具有典型的投資動(dòng)機(jī)。如果將R&D支出費(fèi)用化，排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，就會(huì)形成可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起重要作用的大量賬外資產(chǎn)的存在。

2.由于費(fèi)用化的處理，企業(yè)未來(lái)極具超額獲利能力的無(wú)形資產(chǎn)不能在表內(nèi)報(bào)告，反而使本期經(jīng)營(yíng)成果大幅下降。由于信息誤導(dǎo)，容易使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生悲觀情緒。尤其是在兩權(quán)分離越來(lái)越明顯的情況下，費(fèi)用化的處理無(wú)疑助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者的短期行為。管理層通過(guò)對(duì)R&D項(xiàng)目少投入甚至不投入來(lái)保證凈資產(chǎn)收益率等考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而使企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，后續(xù)發(fā)展無(wú)力。

在現(xiàn)行的實(shí)務(wù)中我們也注意到，費(fèi)用化處理的方法在美國(guó)也沒(méi)有貫徹始終。比如：對(duì)內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第68號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的，屬于研究與開(kāi)發(fā)的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到為所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。

（二）全部資本化

贊同此方法的人認(rèn)為：企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是希望獲得未來(lái)收益的。如果沒(méi)有這種希望，企業(yè)也不會(huì)從事這些活動(dòng)。R&D支出的效益應(yīng)從公司的整體來(lái)看，而不能從個(gè)別研究計(jì)劃來(lái)看。若其中的一項(xiàng)成功了，而其余的失敗了，則失敗的計(jì)劃是那項(xiàng)成功計(jì)劃所應(yīng)付出的代價(jià)，因此全部R&D均應(yīng)資本化。

該方法至少忽略了兩個(gè)重要因素：

1.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)收益具有較高的不確定性。對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功的概率由Booz­Allen&Hamilton合著的《新產(chǎn)品的管理》（芝家哥，1968年）作過(guò)了詳細(xì)的研究。我們要討論的是，企業(yè)即使能夠證明失敗項(xiàng)目和成功項(xiàng)目之間有必然的聯(lián)系，但在開(kāi)發(fā)成功之前，由于沒(méi)有成本負(fù)擔(dān)載體，歸集于無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，只能累積，不能調(diào)整。列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義。

2.支出和收益之間缺乏因果關(guān)系。沒(méi)有直接的因果關(guān)系可以確認(rèn)成本與收益相聯(lián)系，甚至連間接的相關(guān)聯(lián)也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會(huì)計(jì)的繼續(xù)探討》、AlexJ.Milburn在《研究開(kāi)發(fā)支出與隨后收益的關(guān)系的實(shí)證研究》分別通過(guò)計(jì)量期后銷售、收益或行業(yè)銷售份額，沒(méi)有找到R&D支出和增長(zhǎng)的未來(lái)收益之間的顯著相關(guān)性。

FASB同時(shí)也認(rèn)為：現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論不是從總體來(lái)決定資產(chǎn)的價(jià)值，而是就個(gè)別的交易來(lái)判斷。而且，一個(gè)企業(yè)的全部研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃可能有一些不同完工階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。如果R&D支出在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因?yàn)槭芤嫫跓o(wú)法確定。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《會(huì)計(jì)研究論文集》第14期上報(bào)道的調(diào)查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當(dāng)期的收益彌補(bǔ)而不是從新產(chǎn)品的收益中得到彌補(bǔ)。

（三）有選擇的資本化

通過(guò)上面的分析我們看到，無(wú)論是全額資本化或是全額費(fèi)用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來(lái)較為復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費(fèi)用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實(shí)務(wù)的操作上卻出現(xiàn)了很多困難：

1.難以制定出用于不同企業(yè)、行業(yè)的可比標(biāo)準(zhǔn)。FASB在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中考慮了諸多用于判定開(kāi)發(fā)成功的標(biāo)準(zhǔn)，包括：“技術(shù)上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來(lái)收益可能性”等，但上述因素中，沒(méi)有一個(gè)有利于建立應(yīng)用于所有企業(yè)的客觀的可比條件。

2.對(duì)于滿足條件的費(fèi)用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數(shù)額就不能表示未來(lái)收益的全部發(fā)生成本，資本化的定期攤銷數(shù)也不符合收益與成本的配比。

3.有選擇的資本化也許會(huì)溯及以前發(fā)生的成本的資本化。對(duì)以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及違背了對(duì)其他事項(xiàng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即對(duì)其他事項(xiàng)的最初的會(huì)計(jì)處理是不能因事后結(jié)果而發(fā)生改變。

在前述分析中我們已經(jīng)看到：英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并沒(méi)有理會(huì)對(duì)以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及是否違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問(wèn)題。其次，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)沒(méi)有涉及對(duì)R&D支出的處理，只對(duì)內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提出了標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)僅可在有易于確定的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)予以資本化。這實(shí)際上是給企業(yè)了一種選擇權(quán)。如果企業(yè)選擇將內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場(chǎng)價(jià)值”），那么在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記重估價(jià)準(zhǔn)備（“revaluationreserve”），以后，還應(yīng)持續(xù)的進(jìn)行重估價(jià)。

（四）我國(guó)對(duì)R&D支出的會(huì)計(jì)處理

1.我國(guó)做法同國(guó)際準(zhǔn)則相比較的差異

1)對(duì)R&D支出過(guò)程不加區(qū)分。即并沒(méi)有將研究開(kāi)發(fā)過(guò)程按研究階段、開(kāi)發(fā)階段或是其分劃分方式予以劃分。

2)確認(rèn)資本化的條件不同。國(guó)際準(zhǔn)則中以開(kāi)發(fā)達(dá)到實(shí)質(zhì)可行性為劃分界限，同時(shí)附加了促使該開(kāi)發(fā)最終完成的其他條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了6個(gè)條件）。我國(guó)是以依法申請(qǐng)功為條件。從該條件來(lái)看，如果開(kāi)發(fā)成功而沒(méi)有申請(qǐng)也不能作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)核算。如自行開(kāi)發(fā)的專有技術(shù)。

3)包含的資本化成本范圍不同。國(guó)際上是自R&D支出首次符合無(wú)形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。如某企業(yè)2001年全年累計(jì)發(fā)生R&D支出1000萬(wàn)，其中該年12月1日至31發(fā)生200萬(wàn)，該企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目自該年12月1經(jīng)鑒定達(dá)到實(shí)質(zhì)可能性標(biāo)準(zhǔn)，則本年應(yīng)予以資本化的金額只能為200萬(wàn)。若該企業(yè)2002年又為該項(xiàng)目發(fā)生了500萬(wàn)的支出，則2002年末該無(wú)形資產(chǎn)在不發(fā)生減值情況上的價(jià)值就是700萬(wàn)。而我國(guó)是將開(kāi)發(fā)過(guò)程中的所有支出均予以費(fèi)用化，只是將依法申請(qǐng)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等當(dāng)作其成本予以反映。

2.對(duì)我國(guó)做法的進(jìn)一步分析

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)R&D支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是希望同國(guó)際規(guī)定保持一致。只是簽于目前我國(guó)的資評(píng)估體系尚不完善，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否達(dá)到實(shí)質(zhì)性確認(rèn)標(biāo)缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，于是便采用了一個(gè)簡(jiǎn)便折衷的辦法，以申請(qǐng)成功與否作為確認(rèn)的條件。由此而產(chǎn)生的一個(gè)問(wèn)題是：企業(yè)的R&D支出通常很大，而律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等中介費(fèi)用相對(duì)則顯得微不足道。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)既不代表其原始成本，也不代表其未來(lái)的收益能力，是一種象征性的安慰。其會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)質(zhì)仍然是費(fèi)用化的處理。

由于本質(zhì)上的費(fèi)用化，所以自然回避不了費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式的弊端，目前我國(guó)企業(yè)核心技術(shù)開(kāi)發(fā)能力的缺失正與此息息相關(guān)。以浙江省為例：浙江省是我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的省份之一。2001年全省專利申請(qǐng)量12829件，居全國(guó)第二位。但對(duì)這些申請(qǐng)專利進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)在全國(guó)具有代表性的問(wèn)題：一是發(fā)明性的專利少，只占總數(shù)的8%。二是分布不均勻，絕大多數(shù)專利集中在僅占全省企業(yè)總數(shù)5%的企業(yè)中，而其他95%的企業(yè)是一片空白。杭州市是浙江省經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的城市，2002年杭州市的知識(shí)產(chǎn)權(quán)局做了一次問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示：全市65000家企業(yè)中，98.7%的企業(yè)從來(lái)未擁有過(guò)自己的專利技術(shù)。即使在全市的400家高新技術(shù)企業(yè)中，擁有授權(quán)專利的企業(yè)也僅有91家，僅占22.8%（文匯報(bào)2002年9月3日）。

三、對(duì)R&D支出的獨(dú)立調(diào)整資本化

(一)對(duì)R&D支出會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步探討

從世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及其實(shí)務(wù)操作來(lái)看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢(shì)之所趨。合理資本化的做法盡管相對(duì)比較復(fù)雜，而且現(xiàn)行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費(fèi)用化或純粹資本化的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，著眼點(diǎn)就在于力求規(guī)避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進(jìn)步的本身就是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的演變過(guò)程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問(wèn)題。

我國(guó)理論界一致認(rèn)為：嚴(yán)格按照國(guó)際準(zhǔn)則的做法在我國(guó)尚不可行，原因是國(guó)際準(zhǔn)則的做法依賴于科學(xué)而完備的評(píng)估、鑒定體系。而目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛開(kāi)始運(yùn)行，資產(chǎn)評(píng)估體系還不夠完善，對(duì)于某個(gè)具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開(kāi)發(fā)階段何時(shí)開(kāi)始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實(shí)際上給某些企業(yè)利用開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化政策調(diào)節(jié)損益留下了空間，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

鑒于此，有人提出在R&D支出時(shí)先予以資本化，確定為無(wú)形資產(chǎn)；若研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)失敗，則按追溯調(diào)整法一次性注銷；若研究開(kāi)發(fā)成功，則按無(wú)形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調(diào)整的概念，但沒(méi)有解決全部資本化本身存在的問(wèn)題。又有人提出通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史資料或行業(yè)狀況的分析，確定一個(gè)資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據(jù)，因?yàn)榇_定資本化比率的本身就意味著開(kāi)發(fā)成功的概論是可以預(yù)測(cè)的。還有其他一些提法由于其觀點(diǎn)存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出首先在一個(gè)單獨(dú)設(shè)立的賬戶中予以歸集，同時(shí)設(shè)立一個(gè)失敗準(zhǔn)備備抵賬戶；在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)延續(xù)各期，按項(xiàng)目進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果的確定程度計(jì)提或轉(zhuǎn)回失敗準(zhǔn)備金；當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束后，根據(jù)最終成功與否或轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨(dú)立賬戶中[1]資本化且準(zhǔn)予調(diào)整的特點(diǎn)，我們顧且稱其為獨(dú)立調(diào)整資本化法。

（二）對(duì)R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的實(shí)務(wù)操作的構(gòu)想

1.設(shè)置“研究與開(kāi)發(fā)”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶。“研究與開(kāi)發(fā)”是一個(gè)資產(chǎn)盤(pán)存賬戶，而“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶是其備抵賬戶。

2.發(fā)生R&D支出時(shí)，借記“研究與開(kāi)發(fā)”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶，期末計(jì)提失敗準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”

3.當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提失敗準(zhǔn)備的不確定因素消除后，對(duì)已計(jì)提的失敗準(zhǔn)備可以在其計(jì)提的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。涉及到以前年度的，按追溯調(diào)整法予以調(diào)整。這時(shí)借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)科目，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”等科目。

失敗準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方法可參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定執(zhí)行。CPA在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，可對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)定。

4.發(fā)成功并取得專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)時(shí)，經(jīng)對(duì)其評(píng)估和認(rèn)定，可結(jié)轉(zhuǎn)部分開(kāi)發(fā)成本。此時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研究與開(kāi)發(fā)”。當(dāng)能夠確定某項(xiàng)目已經(jīng)失敗時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究與開(kāi)發(fā)”。

5.產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“研究與開(kāi)發(fā)”及“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”兩個(gè)欄目。兩個(gè)欄目數(shù)值的差額即為R&D支出的凈額。

6.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中至少披露以下信息：

a)R&D支出的本期發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額，本期已轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)額、累計(jì)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)額。

b)本期研發(fā)失敗準(zhǔn)備計(jì)提比例或依據(jù)，若有轉(zhuǎn)回的應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露轉(zhuǎn)回的原因及依據(jù)。

c)本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回研發(fā)失敗準(zhǔn)備的數(shù)額，累積計(jì)提或轉(zhuǎn)回的研發(fā)失敗準(zhǔn)備數(shù)額。

（三）對(duì)R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的優(yōu)缺分析

1.這種方法首先將R&D支出單獨(dú)列示，充分披露了R&D支出的現(xiàn)狀及前景，滿足了企業(yè)內(nèi)外的信息需求。

現(xiàn)代研究開(kāi)發(fā)不論是從開(kāi)發(fā)到應(yīng)用的間隔時(shí)間、開(kāi)發(fā)的性質(zhì)、開(kāi)發(fā)的規(guī)模和目的都有別于往日。我國(guó)專門(mén)從事無(wú)形資產(chǎn)方面研究的專家蔡吉祥在《無(wú)形資產(chǎn)學(xué)—會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)探討》中有較為詳細(xì)的分析，本文在此就不再贅述。正因?yàn)槿绱耍徽撌浅鲇诠芾淼哪康模€是出于會(huì)計(jì)核算的目的，客觀上都要求對(duì)R&D支出單獨(dú)核算，以對(duì)其進(jìn)行事先預(yù)算規(guī)劃，事中成本控制，事后分析考核、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)或在聯(lián)合開(kāi)發(fā)各方進(jìn)行利益享有分配。

其次，從市場(chǎng)的調(diào)查來(lái)看，不管是美國(guó)、韓國(guó)、香港、還是中國(guó)大陸等地的股票市場(chǎng)，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價(jià)也很高。這說(shuō)明了“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分，也已獲得社會(huì)廣泛投資者的認(rèn)可。在人們普遍接受以價(jià)值最大化作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)時(shí)，對(duì)R&D支出單獨(dú)核算既可行有又必要。

2.該方法在資本化的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)立“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價(jià)值趨向于其可能的未來(lái)收益水平，列示于資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)改變報(bào)表本身的性質(zhì)；待項(xiàng)目結(jié)束時(shí)決定是轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)還是轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用，這將有條件資本化中難以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題予以遲延，避免了決策的困難；同時(shí)，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。

3.這種做法的構(gòu)思及流程同投資類賬戶和固定資產(chǎn)類賬戶趨于一致，減少了報(bào)表使用者的理解難度，提高了報(bào)表的參考價(jià)值。

總之：對(duì)R&D支出單獨(dú)核算是借簽了中外對(duì)R&D支出的現(xiàn)行做法的基礎(chǔ)上，又結(jié)合我國(guó)目前的現(xiàn)狀，盡可能地兼顧到企業(yè)內(nèi)外部不同經(jīng)濟(jì)主體的利益，顯得更為科學(xué)合理。但這種方法要求對(duì)“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和控制，否則也有可能出現(xiàn)企業(yè)利用這一政策達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、目前我國(guó)公共財(cái)政體系建設(shè)的側(cè)重點(diǎn)

1.部門(mén)預(yù)算

部門(mén)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，它是由政府各部門(mén)編制的一個(gè)涵蓋部門(mén)所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門(mén)預(yù)算的基本要求是將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。實(shí)行部門(mén)預(yù)算可以正確反映一個(gè)部門(mén)的資金使用全貌，加強(qiáng)對(duì)投入產(chǎn)出效果的測(cè)量，增加資金使用的靈活性、透明度，有效地抑制腐敗等。可以說(shuō)，實(shí)行部門(mén)預(yù)算是建設(shè)公共財(cái)政體系的重中之重。部門(mén)預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門(mén)所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門(mén)和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。按部門(mén)編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門(mén)的分布，從而取消財(cái)政與部門(mén)的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。

2.政府采購(gòu)

在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工作。政府采購(gòu)，也稱公共采購(gòu)，是指各級(jí)政府及所屬實(shí)體為了開(kāi)展日常和為公眾提供社會(huì)公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序（按國(guó)際規(guī)范一般應(yīng)以競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采購(gòu)為主要方式），從國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上為政府部門(mén)或所屬公共部門(mén)購(gòu)買所需商品和勞務(wù)的行為。實(shí)行政府采購(gòu)后，對(duì)于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。許多國(guó)家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)；另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。同時(shí)，應(yīng)積極推行政府采購(gòu)的招標(biāo)制度。招標(biāo)是采用市場(chǎng)化的方式，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的招標(biāo)來(lái)引導(dǎo)財(cái)政資金的使用，以提高財(cái)政資金的使用效益，對(duì)所有財(cái)政資金實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、公正、公開(kāi)、公平的方式進(jìn)行采購(gòu)，杜絕財(cái)政資金使用的浪費(fèi)和腐敗，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。

3.國(guó)庫(kù)單一賬戶

國(guó)庫(kù)單一賬戶制度是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直到資金到達(dá)商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控的制度。國(guó)庫(kù)單一賬戶制度是國(guó)際上普遍采用的政府財(cái)政資金管理辦法。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，加強(qiáng)財(cái)政收入管理，解決財(cái)政性資金分散支付所存在的弊端而采用的一種財(cái)政資金管理制度。其核心內(nèi)容是集中支付。在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，所有財(cái)政資金都要通過(guò)單一的國(guó)庫(kù)賬戶和一個(gè)總分類賬系統(tǒng)進(jìn)行收支核算，收入通過(guò)銀行清算系統(tǒng)直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，通過(guò)銀行將款項(xiàng)支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位，財(cái)政資金只保存在國(guó)庫(kù)單一賬戶，對(duì)財(cái)政資金余額實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理。

實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度不僅從根本上解決了財(cái)政資金管理分散，部門(mén)單位開(kāi)戶混亂的問(wèn)題，而且增強(qiáng)了財(cái)政部門(mén)庫(kù)款調(diào)度的靈活性，從而提高了財(cái)政政策的實(shí)施力度和實(shí)施效果，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金的集中管理和統(tǒng)一調(diào)度。建立國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，財(cái)政收入將直繳國(guó)庫(kù)單一賬戶，在很大程度上杜絕了目前收入繳庫(kù)過(guò)程中普遍存在的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，真正解決財(cái)政收入不能及時(shí)、足額入庫(kù)的問(wèn)題。對(duì)于在預(yù)算范圍內(nèi)的合理支出，財(cái)政資金撥付一次到位，不需經(jīng)過(guò)層層劃轉(zhuǎn)，有利于保證項(xiàng)目資金的及時(shí)需求，大大提高了財(cái)政資金的使用效率和效益。財(cái)務(wù)收支程序規(guī)范化，資金運(yùn)作過(guò)程透明度高，制約機(jī)制更加完善，可以對(duì)財(cái)政資金的收入、支出實(shí)施全過(guò)程的有效監(jiān)督，有利于防治腐敗現(xiàn)象的滋生，促進(jìn)資金使用單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一賬戶、政府采購(gòu)作為當(dāng)前我國(guó)公共財(cái)政體系建設(shè)的側(cè)重點(diǎn)，三者環(huán)環(huán)相扣，為了合理構(gòu)建公共財(cái)政框架，積極推進(jìn)預(yù)算管理制度改革，我們有必要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度重新進(jìn)行審視，以達(dá)到制度的銜接。

二、公共財(cái)政體系建設(shè)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。隨著中國(guó)財(cái)政管理體制改革步伐的加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境正在發(fā)生重要的變化。

1.部門(mén)預(yù)算對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始，各類支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。而現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度無(wú)法為部門(mén)預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支管理與核算，對(duì)各單位占用的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，不能真實(shí)、客觀、完整地反映行政事業(yè)單位占用和使用經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際情況，而這與部門(mén)預(yù)算所要求的細(xì)化性、完整性相違背，故無(wú)法為部門(mén)預(yù)算的編制提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)“績(jī)效管理”是世界各國(guó)公共管理改革的大趨勢(shì)，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是有效衡量、改善現(xiàn)代公共事業(yè)單位績(jī)效的管理工具之一，它將有助于控制支出總量，實(shí)現(xiàn)支出配置的效率和公平，并在技術(shù)上有效地使用預(yù)算資源，最終在可持續(xù)的基礎(chǔ)上達(dá)到支出效果。而對(duì)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效管理最終還要?dú)w于對(duì)部門(mén)預(yù)算和績(jī)效評(píng)估、衡量和追蹤上，其不僅要求預(yù)算會(huì)計(jì)客觀地反映政府的投入，更在乎與這些“投入”相應(yīng)的“產(chǎn)出”，而現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不利于“績(jī)效管理”的實(shí)施和政府的科學(xué)決策。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

2.政府采購(gòu)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

隨著政府采購(gòu)制度的展開(kāi)，政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)就成為了預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)新的重要核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購(gòu)資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付。因此，也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位（部門(mén)）向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象。另外，會(huì)造成預(yù)算單位收支過(guò)程中價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。政府采購(gòu)物品的價(jià)值按轉(zhuǎn)賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實(shí)際進(jìn)出單位。為此要改革現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理體系和具體操作辦法。現(xiàn)行的操作辦法是按照國(guó)家機(jī)構(gòu)的建制和經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥關(guān)系確定的，按照主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位，層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，年度終了又層層上報(bào)經(jīng)費(fèi)使用情況，匯編決算。實(shí)行政府采購(gòu)制度后，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實(shí)際支付的“采購(gòu)合同價(jià)”確認(rèn)本級(jí)財(cái)政支出，即財(cái)政支出的決算也不需要層層上報(bào)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。實(shí)行政府采購(gòu)制度后，還要改革單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位即采購(gòu)品使用者應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的付款憑據(jù)進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購(gòu)入庫(kù)情況入賬，在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既要提供資金的收支情況，還要提供采購(gòu)品的到位情況，從資金和實(shí)物兩個(gè)方面報(bào)告，并與采購(gòu)部門(mén)的結(jié)果核對(duì)。

篇6

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，財(cái)務(wù)合理化模式可從以下4個(gè)方面展開(kāi)構(gòu)建。

2.1確立財(cái)務(wù)管理的作用邊界眾所周知，財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容十分廣泛，除了常規(guī)的資金管控工作還涉及到企業(yè)的資金籌措任務(wù)。這就要求，在發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能時(shí)應(yīng)確立其的作用邊界，而不影響財(cái)務(wù)管理的大局。結(jié)合成本控制的需要來(lái)看，財(cái)務(wù)管理的作用邊界應(yīng)集中在對(duì)項(xiàng)目資金的預(yù)算管控中，并著力于解決資金配置和使用監(jiān)管問(wèn)題。因而，從這一問(wèn)題導(dǎo)向來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理合理化模式則相對(duì)較為實(shí)際。

2.2確定財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)難點(diǎn)結(jié)合企業(yè)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)看，在壓縮產(chǎn)能水平和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的目標(biāo)導(dǎo)向下，應(yīng)在固定資產(chǎn)重置和加工工藝創(chuàng)新等方面有所作為。因此，在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)嚴(yán)格對(duì)新設(shè)備的采購(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目審核和資金核算，并在市場(chǎng)需求導(dǎo)向下對(duì)加工工藝的創(chuàng)新提供資金支持。另外，在資金配置上應(yīng)向企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造部門(mén)傾斜，其中的難點(diǎn)便是解決因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的資金使用監(jiān)管缺位問(wèn)題。對(duì)此，可以采取項(xiàng)目負(fù)責(zé)制來(lái)給予解決。

2.3建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)下的機(jī)制企業(yè)成本控制需要各個(gè)部門(mén)參與其中，畢竟要素采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷售部門(mén)都將產(chǎn)生大量的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。因此，在企業(yè)目標(biāo)管理下應(yīng)建立起以財(cái)務(wù)管理部門(mén)為核心的多部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。這一機(jī)制所要完成的任務(wù)便是明確各個(gè)部門(mén)在成本控制中所面臨的挑戰(zhàn)，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)規(guī)劃資金使用范疇，并額定各個(gè)部門(mén)的預(yù)算資金總量。

2.4嚴(yán)格資金使用績(jī)效的評(píng)價(jià)資金使用績(jī)效程度可以從“產(chǎn)出／投入”比值中獲得，但這種計(jì)算方法難以評(píng)價(jià)各個(gè)部門(mén)的成本控制效果。因此，在引入項(xiàng)目負(fù)責(zé)制的同時(shí)，還應(yīng)在內(nèi)部合約的基礎(chǔ)上決定各個(gè)部門(mén)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)的可量化指標(biāo)，如對(duì)研發(fā)部門(mén)規(guī)定出新產(chǎn)品研發(fā)的時(shí)限，對(duì)銷售部門(mén)規(guī)定貨款到位率等。通過(guò)以上4個(gè)方面的構(gòu)建將建立起財(cái)務(wù)管理的合理化模式，即優(yōu)化當(dāng)前財(cái)務(wù)管理在助力企業(yè)成本控制中的作用。

3實(shí)證討論

以下就資產(chǎn)管理方面的成本控制模式進(jìn)行實(shí)證討論：（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，最大限度地壓縮應(yīng)收賬款余額，加速應(yīng)收賬款的收回。（2）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。建立一套能同時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值動(dòng)態(tài)管理與實(shí)物動(dòng)態(tài)管理的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)及實(shí)時(shí)采集，使固定資產(chǎn)管理各部門(mén)能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，真實(shí)、全面地掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的狀況。（3）加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊的管理。企業(yè)的基本建設(shè)項(xiàng)目較多，工程量大，資金量也大，單個(gè)工程建設(shè)工期不是很長(zhǎng)，一般在一兩年內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在工程完工后迅速移交生產(chǎn)使用，并及時(shí)做出竣工決算。這樣可及時(shí)按資產(chǎn)原值提取折舊，增加企業(yè)自有資金及時(shí)還貸，減少在建期利息。（4）加強(qiáng)不良資產(chǎn)的管理。對(duì)己形成的不良資產(chǎn)，應(yīng)采取有效措施抓緊清理、清收，限時(shí)完成清產(chǎn)核資賬銷案存工作，減少和挽回資產(chǎn)損失。盤(pán)活存量資產(chǎn)，充分實(shí)現(xiàn)實(shí)物再利用，最大限度地發(fā)揮不良資產(chǎn)的價(jià)值和作用。（5）對(duì)自身閑置的資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y形成的低效益資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)措施進(jìn)行剝離，能利用的利用，不能利用的可進(jìn)行出售和資產(chǎn)置換，調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少損失浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效率。

篇7

一、財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)分析是指利用專門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過(guò)去，評(píng)價(jià)現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。

財(cái)務(wù)分析可以分為外部分析和內(nèi)部分析兩大類。外部分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)進(jìn)行的分析，是使用者包括經(jīng)營(yíng)管理人員、現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、中介機(jī)構(gòu)等，根據(jù)各自需要和分析目的，對(duì)企業(yè)有關(guān)情況進(jìn)行的分析。內(nèi)部分析是指以企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理信息為依據(jù)進(jìn)行的分析，內(nèi)部分析使用者包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員、現(xiàn)有的股東，內(nèi)部分析的目的是判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否正常、順利，檢驗(yàn)企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)情況、貨款及債務(wù)的支付或償還能力，評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和資本保值增值能力，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，為企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行指明方向。

二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析的優(yōu)越性。

財(cái)務(wù)分析的最大難點(diǎn)就是及時(shí)、全面獲取所需要的會(huì)計(jì)信息，而電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展給這一痼疾帶來(lái)了希望，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，不僅節(jié)省了人力成本，更重要的是在信息提供的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上顯示了其強(qiáng)大功能。

（一）會(huì)計(jì)信息集成化。

首先，由于電子計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行從會(huì)計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)告全過(guò)程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過(guò)程的諸多環(huán)節(jié)。同時(shí)，又承擔(dān)起存貨計(jì)價(jià)、成本計(jì)算和計(jì)提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對(duì)于手工會(huì)計(jì)而言，電算化會(huì)計(jì)的技術(shù)性使得會(huì)計(jì)處理工作的復(fù)雜程度大幅度降低。其次，會(huì)計(jì)信息化集成所有數(shù)據(jù)于一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)獲取信息、實(shí)時(shí)處理信息、實(shí)時(shí)報(bào)告信息的新流程。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息技術(shù)的發(fā)展使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同成為可能。企業(yè)的管理信息系統(tǒng)將企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)信息采集點(diǎn)都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個(gè)管理子系統(tǒng)（如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫(kù)存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)）直接采集并通過(guò)公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)（如銀行、稅務(wù)、經(jīng)銷商等）相連接，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是信息的“孤島”，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)化，直接生成會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢(shì)。

（二）會(huì)計(jì)信息及時(shí)全面。

會(huì)計(jì)信息化下財(cái)務(wù)軟件具有很多輔助功能，包括供應(yīng)商、職工、客戶、項(xiàng)目、部門(mén)輔助功能，非常方便進(jìn)行資料查詢。由于財(cái)務(wù)軟件采用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，將大量信息分類計(jì)入數(shù)據(jù)庫(kù)，在進(jìn)行查詢時(shí)根據(jù)信息某一屬性輕而易舉就可找到許多信息。財(cái)務(wù)軟件在建賬時(shí)就將供應(yīng)商、職工、客戶等輔助核算對(duì)象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄進(jìn)系統(tǒng)，在以后每發(fā)生一筆與這些輔助核算對(duì)象相關(guān)的業(yè)務(wù)，軟件會(huì)將其數(shù)據(jù)計(jì)入這些賬戶。

比如，供應(yīng)商輔助功能中，在采購(gòu)一批原材料時(shí)，賬務(wù)人員根據(jù)原始憑證登記入賬，財(cái)務(wù)軟件會(huì)根據(jù)相應(yīng)的供應(yīng)商名稱計(jì)入明細(xì)賬，包括了采購(gòu)數(shù)量、金額、商業(yè)折扣等信息，再加上軟件中登記的相關(guān)基本信息、經(jīng)營(yíng)狀況、信用政策等內(nèi)容，非常方便管理人員進(jìn)行查詢。而手工會(huì)計(jì)下，這些信息則要分散許多，想獲得對(duì)某一供應(yīng)商的全面信息需要查閱很多賬簿，比如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款賬戶等，甚至有些管理信息得去做調(diào)查后才能獲得。輔助功能提供的信息非常有利于財(cái)務(wù)分析中的資料搜集。財(cái)務(wù)分析中的資料搜集過(guò)程非常龐大，本身財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)搜集就要比手工會(huì)計(jì)下更快更及時(shí)，再加上有了財(cái)務(wù)軟件自帶的輔助核算功能，能提供一些軟件開(kāi)發(fā)時(shí)就設(shè)置好的基礎(chǔ)報(bào)表，省去手工系統(tǒng)下許多查找、抄錄工作，比如往來(lái)賬款的賬齡分析表、個(gè)人借款明細(xì)表、催款單余額表、項(xiàng)目成本費(fèi)用明細(xì)表、產(chǎn)品成本按部門(mén)明細(xì)表等等。數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查找工作非常方便快捷，數(shù)據(jù)的加工處理依靠軟件中的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)也更加迅速。

（三）會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度提高。

首先，使用財(cái)務(wù)軟件使得會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)一次錄入即可，避免了多次錄入的誤差。在會(huì)計(jì)信息化條件下，數(shù)據(jù)的錄入可以進(jìn)入到所有相關(guān)系統(tǒng)，在后續(xù)的計(jì)量和核算中，每個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)部門(mén)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)作為共享數(shù)據(jù)，這就保證了數(shù)據(jù)的一致性。其次，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)軟件自身附帶的稽核功能和人員進(jìn)入限制功能，保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)軟件隨時(shí)保證會(huì)計(jì)賬目借貸雙方的余額相等，并且根據(jù)期末數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)結(jié)賬，避免了人工抄錄下的差錯(cuò)。人員進(jìn)入限制功能貫徹了會(huì)計(jì)上不相容職務(wù)的原則。

三、電算化會(huì)計(jì)輔助財(cái)務(wù)分析實(shí)踐運(yùn)用。

外部財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)制度下的基本形式，目前較受重視，但對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，在電算化會(huì)計(jì)廣泛使用的環(huán)境下，如何有效運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，解決企業(yè)實(shí)際工作中的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不足，是企業(yè)強(qiáng)化自身管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。

（一）應(yīng)用財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和分析。

財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)是指將各種常用的分析方法設(shè)置在程序中，并以菜單的形式將各分析功能提供給用戶，供用戶選擇，以便財(cái)會(huì)人員應(yīng)用財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和分析。財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)直接從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)各輔助功能中獲取數(shù)據(jù)，生成分析結(jié)果。

目前的會(huì)計(jì)軟件中的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，一般都具有以下功能：

比率分析，具體包括變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債率、盈利能力比率、市價(jià)比率等。

結(jié)構(gòu)分析，包括資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析、損益結(jié)構(gòu)分析、各項(xiàng)收人與各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析、任意非明細(xì)會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)分析等。

對(duì)比分析，包括本年數(shù)與上年同期對(duì)比分析、實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比分析。

趨勢(shì)分析，主要分析任意會(huì)計(jì)科目各期變動(dòng)情況等，有絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩種情況。

綜合分析，主要有財(cái)務(wù)比率綜合分析和杜邦分析。

圖解分析，用戶根據(jù)需要可以方便地繪制出餅圖、直方圖、折線圖等各種分析圖。

通過(guò)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)提供的功能菜單進(jìn)行選擇，簡(jiǎn)便易行，但是由于分析功能是固定設(shè)置在程序中的，只是適用于簡(jiǎn)單的、基本的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，就需要修改程序，而且此類財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)提供的功能往往都是通用功能，無(wú)法滿足不同用戶特定情況下的的需求。

（二）利用報(bào)表系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和分析除了財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算軟件中。

一般還提供報(bào)表系統(tǒng)。在報(bào)表系統(tǒng)中，可以根據(jù)用戶需求定義簡(jiǎn)單分析模型，并能根據(jù)用戶定義從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)及其他系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)，生成用戶期望的分析結(jié)果。

報(bào)表系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)源有兩類：會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)源和輔助數(shù)據(jù)源。其中會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)主要是帳務(wù)子系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。輔助數(shù)據(jù)主要有：人事數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、同行業(yè)主要經(jīng)營(yíng)比率、金融市場(chǎng)數(shù)據(jù)等。用戶可根據(jù)需要定義分析項(xiàng)目、定義分析的功能，根據(jù)各自需求對(duì)項(xiàng)目名稱、數(shù)據(jù)采集公式、計(jì)算公式進(jìn)行定義，報(bào)表系統(tǒng)能夠從會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)源和輔助數(shù)據(jù)源提取數(shù)據(jù)，并根據(jù)用戶的定義自動(dòng)生成所需的分析結(jié)果。這一系統(tǒng)在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的缺陷。

四、結(jié)論。

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，推動(dòng)了計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的普及應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)在輔助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中效果十分顯著，但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算軟件財(cái)務(wù)分析功能不是很完善，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施電算化會(huì)計(jì)輔助財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理運(yùn)用電算化財(cái)務(wù)分析，通過(guò)與手工財(cái)務(wù)處理核算相結(jié)合的方法，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以望。同時(shí)，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營(yíng)周期大大縮短，交易活動(dòng)呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：

(1)過(guò)渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個(gè)角落攻擊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)審計(jì)線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個(gè)完整的交易軌跡只保留一段時(shí)間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見(jiàn)證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線索的不可見(jiàn)性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

2審計(jì)線索和審計(jì)方式的改變

審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。審計(jì)所需的線索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)來(lái)源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營(yíng)主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中，它是一種臨時(shí)組成的，沒(méi)有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過(guò)整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時(shí)中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間可以很廠，長(zhǎng)達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)、隨地進(jìn)行，實(shí)時(shí)、即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。

3審計(jì)內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒(méi)有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成并投入使用后再對(duì)它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對(duì)它改過(guò)困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開(kāi)發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問(wèn)題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動(dòng)的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊。

4審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來(lái)講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):

（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來(lái)看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)可以通過(guò)文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計(jì)信息的加工處理來(lái)看，可以借助各種審計(jì)軟件對(duì)獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計(jì)報(bào)告階段來(lái)講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告的時(shí)效性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

5對(duì)審計(jì)主體的相關(guān)要求

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立起全新的思維觀念：

(1)樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠(yuǎn)未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時(shí)也源源不斷給審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題，建立全新的審計(jì)理論和審計(jì)模式，積極探索在新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)準(zhǔn)則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計(jì)面臨的難題，同時(shí)也有助于推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。

(2)樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務(wù)可能為多種行業(yè)共享，審計(jì)在開(kāi)展此類業(yè)務(wù)時(shí)將無(wú)法享有專有權(quán)，尤其計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證等業(yè)務(wù)，其他非審計(jì)職業(yè)人員同樣可以提供此類服務(wù)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)入國(guó)內(nèi)，對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)也形成挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)審計(jì)人員必須洞悉市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化，調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)策略，及時(shí)掌握前沿技術(shù)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

［1］劉峰.試論電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響［J］.軟科學(xué),2002，(3).

篇9

由于會(huì)計(jì)集中核算是對(duì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員管理體制、會(huì)計(jì)職能和部門(mén)之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算工作在取得一定成效的同時(shí)，給核算單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一些新問(wèn)題。因此，如何加強(qiáng)和完善單位財(cái)務(wù)管理，對(duì)做好會(huì)計(jì)集中核算工作具有十分重要的意義。

一、當(dāng)前核算單位財(cái)務(wù)管理上存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)集中核算與單位財(cái)務(wù)管理脫節(jié)

一是會(huì)計(jì)核算職能從單位轉(zhuǎn)至?xí)?jì)核算中心后，由于雙方之間缺乏有效的溝通協(xié)作機(jī)制，導(dǎo)致認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位。或有被核算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松或放棄財(cái)務(wù)管理。甚至想方設(shè)法規(guī)避會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致被核算單位與會(huì)計(jì)核算中心停留于簡(jiǎn)單的“報(bào)賬與審核”關(guān)系，造成雙方財(cái)務(wù)管理上的脫節(jié)；二是中心記賬和單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上相脫離，中心核算會(huì)計(jì)承擔(dān)了多套帳務(wù)，業(yè)務(wù)量大，任務(wù)繁重，不可能做到對(duì)每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)都進(jìn)行嚴(yán)格審查，基本上都是按照單位報(bào)賬會(huì)計(jì)填寫(xiě)的收支報(bào)賬匯總單的內(nèi)容入賬，容易造成單位的收入、支出、資產(chǎn)、往來(lái)等不實(shí)情況；三是現(xiàn)行的行政事業(yè)單位有些財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從市場(chǎng)要求來(lái)看，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格，在執(zhí)行中缺乏可行性，不能調(diào)動(dòng)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的積極性，不利于單位的財(cái)務(wù)管理。這種會(huì)計(jì)核算與管理職能相互分離的狀況，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致單位管理弱化的問(wèn)題更加突出，如果不妥善解決，必將造成更大的財(cái)務(wù)管理漏洞。

2.單位資金使用效益低

實(shí)行集中核算后，有的單位認(rèn)為各項(xiàng)收支已由會(huì)計(jì)核算中心審核把關(guān)，大可不必再實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督檢查。由于對(duì)單位資金支出疏于管理，導(dǎo)致單位的資金使用效率低，具體表現(xiàn)為：一是單位資金濫支亂用，資金支出隨意性大，招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛維修費(fèi)、燃油費(fèi)、對(duì)人員的補(bǔ)貼等彈性支出呈非正常性增長(zhǎng)，而且所占資金支出的比重較大，不僅加大單位的支出，甚至還造成資金的損失浪費(fèi)；二是往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，而且余額偏大，大量資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，不僅嚴(yán)重影響資金的使用效益，而且容易形成呆賬、濫帳，最終導(dǎo)致資金沉淀，國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.單位內(nèi)部控制制度不健全

主要表現(xiàn)在：一是單位負(fù)責(zé)人對(duì)支出審批把關(guān)不嚴(yán)，一些明顯不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過(guò)審批。沒(méi)有對(duì)單位內(nèi)部容易發(fā)生、虛假冒領(lǐng)等行為的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控；二是單位財(cái)產(chǎn)管理混亂，實(shí)行集中核算后，單位仍負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)物資管理，按規(guī)定應(yīng)健全財(cái)產(chǎn)管理制度，建立相應(yīng)的實(shí)物保管登記卡（或備查記錄），并及時(shí)與會(huì)計(jì)核算中心對(duì)帳，保證帳實(shí)相符；但在實(shí)際工作中，絕大部分單位沒(méi)有按規(guī)定建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)管理制度，更沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的實(shí)物保管登記卡（或備查記錄），財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)沒(méi)有真實(shí)完整地反映在賬冊(cè)上，造成了單位財(cái)產(chǎn)管理的漏洞；三是內(nèi)部監(jiān)管執(zhí)行弱化，有些往來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生較多的單位由于各種原因，對(duì)個(gè)別往來(lái)帳發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容含糊不清，單位財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

4.單位財(cái)務(wù)管理工作缺位

實(shí)行集中核算之前，單位的財(cái)務(wù)管理工作主要由單位會(huì)計(jì)、出納具體組織實(shí)施，集中核算后單位的會(huì)計(jì)人員減少了，財(cái)務(wù)管理的銜接和研究制定完善相關(guān)管理制度卻沒(méi)有及時(shí)處理好。而單位報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作局限于辦理本單位的日常的收入解繳、支出報(bào)賬、備用金的管理等一般事物性的工作，有的還兼顧單位的其他工作。待遇地位的不予肯定，影響了報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性的充分發(fā)揮，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)的預(yù)算、計(jì)劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能沒(méi)有做到專人、專職、專管，造成了財(cái)務(wù)管理工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康有序進(jìn)行。

二、加強(qiáng)和完善單位財(cái)務(wù)管理工作的建議

1.完善協(xié)作機(jī)制，整合單位財(cái)務(wù)管理職能

核算單位與會(huì)計(jì)中心要切實(shí)加強(qiáng)橫向交流聯(lián)系，建立互補(bǔ)、互促、互動(dòng)的分工協(xié)作機(jī)制，切實(shí)解決會(huì)計(jì)中心與單位財(cái)務(wù)管理脫節(jié)的問(wèn)題。核算單位要主動(dòng)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真聽(tīng)取有關(guān)意見(jiàn)，及時(shí)進(jìn)行溝通，使中心會(huì)計(jì)人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，從而對(duì)單位的各項(xiàng)支出進(jìn)行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。

會(huì)計(jì)中心要加強(qiáng)與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實(shí)為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會(huì)計(jì)服務(wù)，充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，積極支持和參與單位的財(cái)務(wù)管理資金籌集、正確執(zhí)行批復(fù)的部門(mén)預(yù)算以及財(cái)產(chǎn)物資管理、財(cái)務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，立足于加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，切實(shí)采取有效的措施。一是完善會(huì)計(jì)信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地將預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費(fèi)；二是實(shí)行單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位資金運(yùn)行過(guò)程的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)調(diào)整資金使用計(jì)劃，把單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，確保資金的安全高效運(yùn)行；三是實(shí)行單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)報(bào)告制度，要定期對(duì)單位資金運(yùn)行情況、存在的問(wèn)題或應(yīng)予重視的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，促進(jìn)搞好單位財(cái)務(wù)管理工作；四要積極指導(dǎo)和幫助單位建立或完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；五是上級(jí)部門(mén)要制定一系列可行的單位支出定額或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，將其剛性與彈性有效的結(jié)合起來(lái)，在厲行節(jié)約的同時(shí)，確保單位工作及業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展和運(yùn)轉(zhuǎn)。總之，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)是各核算單位會(huì)計(jì)核算的承擔(dān)者，財(cái)務(wù)狀況的管理者，資金運(yùn)行的監(jiān)控者，財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)者，即融核算、管理、監(jiān)控、協(xié)調(diào)于一身，為此會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，為核算單位領(lǐng)導(dǎo)的正確決策提供依據(jù)。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效益

一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，將全部收入、支出列到具體項(xiàng)目，切實(shí)解決單位資金濫支亂用的問(wèn)題，為單位財(cái)務(wù)管理提供有力保證；二要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位政府采購(gòu)支出的事前審核控制，防止單位盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)和違規(guī)采購(gòu)，防單位自行采購(gòu)過(guò)程中的行為，嚴(yán)格依法實(shí)施采購(gòu)，不斷規(guī)范單位的政府采購(gòu)支出；三是核算單位要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)全面清理，對(duì)屬于呆賬的及時(shí)核銷，對(duì)屬于能夠收回或支付的，中心應(yīng)發(fā)揮預(yù)警作用，及時(shí)提醒單位組織清收或支付，切實(shí)解決單位資金體外循環(huán)的問(wèn)題，提高資金使用效益。

3.完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

篇10

實(shí)體理論這個(gè)概念最早是USA美國(guó)會(huì)計(jì)界著名學(xué)者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經(jīng)過(guò)USA美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1994年出版于《合并報(bào)表的實(shí)體理論》中[1]。概念上，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是合并理論的其中一種，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是實(shí)體論的一種延伸，于企業(yè)集團(tuán)而言，它是集合并會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目標(biāo)、編制的方式方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并的資產(chǎn)計(jì)價(jià)額度、合并利潤(rùn)的計(jì)量方式和企業(yè)集團(tuán)中還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)損益抵消的合并報(bào)表編纂方法的總體原理和理論。

在2001年中國(guó)加入WTO（世界貿(mào)易組織）至今十五年有余，我國(guó)企業(yè)要在全世界范圍內(nèi)參與激烈競(jìng)爭(zhēng)的首要任務(wù)就是充分的借鑒和全面的分析國(guó)際會(huì)議慣例。從信息索取方面而言，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編纂過(guò)程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)說(shuō)，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報(bào)表基本忽視了其他報(bào)表的使用者知情權(quán)利。我國(guó)的會(huì)計(jì)關(guān)鍵定義為把小批股東的收效權(quán)利作為合并關(guān)鍵體現(xiàn)中合并凈利潤(rùn)的一個(gè)調(diào)配項(xiàng)；把小批股東的權(quán)利作為合并股東的權(quán)利一部分，在實(shí)體理論的大概念下，小批股東的權(quán)利就是合并股東權(quán)利的構(gòu)成部分之一，而對(duì)合并的主體來(lái)說(shuō)，小批股東的權(quán)利并不能作為合并主體的其中一項(xiàng)職責(zé)，也不會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。所以說(shuō)，小批股東利益的損失非但是單一的費(fèi)用，對(duì)于合并主體體現(xiàn)的合并利潤(rùn)而言，它是一項(xiàng)調(diào)配措施。企業(yè)集團(tuán)里各公司交易還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損益抵消而言，實(shí)體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來(lái)抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)貿(mào)易來(lái)操縱利潤(rùn)的問(wèn)題產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體論下財(cái)務(wù)報(bào)表合并的優(yōu)缺點(diǎn)及國(guó)內(nèi)發(fā)展

實(shí)體理論可以稱為主體理論或者是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，實(shí)體理論是用企業(yè)為主體所開(kāi)展的理論。實(shí)體理論的觀點(diǎn)是母公司與子公司間的關(guān)系是操控和控的，跟所有權(quán)理論觀點(diǎn)的具有和被具有觀點(diǎn)不同，這就標(biāo)志著在實(shí)力理論觀點(diǎn)里面母公司可以全權(quán)支配各分公司的全部資產(chǎn)運(yùn)作，更有權(quán)驅(qū)使子公司的全部經(jīng)營(yíng)決議和財(cái)務(wù)調(diào)配。這樣，母公司和子公司在產(chǎn)業(yè)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和財(cái)務(wù)決策等方面上就成為了完全獨(dú)立的，在最終的所有者是一致的，這個(gè)一致就是編纂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要方面[2]。以實(shí)體理論為準(zhǔn)基編纂合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，實(shí)體理論倡導(dǎo)采用完備合并法編纂合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其中全部資產(chǎn)和債務(wù)均按照市價(jià)反映，無(wú)論各種資產(chǎn)的重新估價(jià)均要對(duì)應(yīng)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)，更是囊括子公司的小批股東權(quán)益，母公司和子公司間的交易和他們還沒(méi)有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構(gòu)建母公司和子公司結(jié)合體的過(guò)程中因?yàn)槭召?gòu)合并產(chǎn)生的資產(chǎn)和債務(wù)升降值及商業(yè)信譽(yù)，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權(quán)不但包含多數(shù)股東權(quán)益，也包括小批股東的權(quán)益，表現(xiàn)于合并資產(chǎn)債務(wù)表上的時(shí)候，母公司沒(méi)有真實(shí)擁有的所有權(quán)反映出的是少數(shù)股權(quán)，并當(dāng)作合并所有權(quán)的單個(gè)項(xiàng)目列出。以集團(tuán)企業(yè)中內(nèi)部交易還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損益抵銷來(lái)說(shuō)，實(shí)體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來(lái)抵銷，這就有利于抑遏集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)交易操控利潤(rùn)的問(wèn)題出現(xiàn)。

我國(guó)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣和使用有很大優(yōu)勢(shì)[3]。1.從現(xiàn)在的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，此后的股份公司股份權(quán)益將愈來(lái)愈分散開(kāi)來(lái)，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會(huì)造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來(lái)說(shuō)母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會(huì)讓母公司理論編纂的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，只有實(shí)體理論能夠?yàn)槿w股東更好做出合并整體的財(cái)務(wù)信息；2.就我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息須求來(lái)說(shuō)，在對(duì)合并報(bào)表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的債權(quán)人決議是同樣有關(guān)系的。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷的完善，債權(quán)人作為商業(yè)銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實(shí)體理論所提倡的開(kāi)放性合并報(bào)表編寫(xiě)的目標(biāo)，也就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為了集團(tuán)企業(yè)中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國(guó)會(huì)計(jì)信息須求的現(xiàn)狀相對(duì)應(yīng)，極大的填充了會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者的須要；3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表和我國(guó)會(huì)計(jì)要點(diǎn)的定義是相符的，就少數(shù)股權(quán)和小批股東的收效來(lái)看，實(shí)體理論下的小批股東股權(quán)是合并股東股權(quán)的一個(gè)局部構(gòu)成項(xiàng)，所以對(duì)于合并的主體來(lái)說(shuō)，小批股東的股權(quán)不單單是一個(gè)義務(wù)，更不會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益的外溢，也就是說(shuō)，小批股東收效也不僅僅只是一項(xiàng)費(fèi)用，而會(huì)成為對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)支配。最終，和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)相符的只有合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論了。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論觀點(diǎn)下，編制合并報(bào)表主要著重的是經(jīng)濟(jì)概念上的控股權(quán)，不是法律概念上的擁有權(quán)，實(shí)體理論充分反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上所謂的“調(diào)控”概念。在我國(guó)，《企業(yè)合并》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等例行標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)合并的理論基礎(chǔ)采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是一種科學(xué)化，合理性的選擇，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)的分析過(guò)程也是值得推薦的推廣的，而相對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)再說(shuō)，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表是每個(gè)企業(yè)集團(tuán)所必須擁有的基本[5]。

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篇12

目前我國(guó)處于財(cái)政體制改革不斷深化的時(shí)期，各項(xiàng)制度正處于修訂和完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在執(zhí)行障礙。

實(shí)務(wù)工作者特別容易發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，也會(huì)有自己獨(dú)到的見(jiàn)解。當(dāng)財(cái)會(huì)人員碰到這些問(wèn)題時(shí)，就可以根據(jù)自己理解與思考，對(duì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，這樣形成的文章會(huì)有新的觀點(diǎn)，可以成為知識(shí)創(chuàng)新型的文章。

二是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)普及與理解方面的內(nèi)容

在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到一些財(cái)務(wù)問(wèn)題，不同的財(cái)會(huì)人員會(huì)有不同的理解和做法。

但因?yàn)樨?cái)會(huì)制度和準(zhǔn)則的內(nèi)容比較深?yuàn)W，很多內(nèi)容還需要利用自身的職業(yè)判斷，而財(cái)會(huì)人員會(huì)出現(xiàn)不同的理解，甚至有些理解會(huì)與制度或者準(zhǔn)則相偏差。

通過(guò)分析不同財(cái)會(huì)人員的做法，可以找出較為妥當(dāng)?shù)慕鉀Q方法，供大家學(xué)習(xí)參考，也有利于相關(guān)財(cái)務(wù)制度或者準(zhǔn)則的執(zhí)行。

另外，應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件、辦公軟件和工作方法等方面的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這都屬于知識(shí)普及型的文章，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量、宣傳財(cái)務(wù)知識(shí)有很好的作用。

如對(duì)基建會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行思考，就可以針對(duì)基建實(shí)務(wù)操作中對(duì)工程進(jìn)度款確認(rèn)入賬時(shí)兩種不同做法的原因，分析兩種方法的優(yōu)劣，提出自己的觀點(diǎn)。

三是調(diào)查研究類的文章

財(cái)會(huì)人員每年都要對(duì)全年的工作進(jìn)行總結(jié)，平時(shí)也要對(duì)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析匯報(bào)。這些都是財(cái)會(huì)人員參與單位管理的重要手段，也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為管理會(huì)計(jì)的重要體現(xiàn)。

為寫(xiě)好相關(guān)材料，財(cái)會(huì)人員經(jīng)常需要就如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、完善內(nèi)控、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等問(wèn)題進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)原因提出對(duì)策，以供決策參考。

財(cái)會(huì)人員把有一定深度的調(diào)研報(bào)告進(jìn)行完善提升，可以形成調(diào)查研究類的文章，結(jié)構(gòu)主要包括現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策等方面。

篇13

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