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篇1

(2)在取得金融資產的時候支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息或股息,都單獨通過應收項目來核算。

在取得金融資產的過程中,如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領取的利息或股息,都要將這部分利息或股息單獨通過“應收利息”或“應收股利”來反映。

(3)金融資產持有過程中,確認的應收股利或利息都計入了當期的投資收益。

這兩類金融資產,在持有的過程中,如果在資產負債表日需要確認應收利息或應收股利的,都要在當期通過“投資收益”計入當期損益。

(4)在資產負債表日兩類金融資產都要反映公允價值的變動。

這兩類金融資產在資產負債表日,都要將資產賬面價值與公允價值進行比較,如果賬面價值與公允價值不一致,要根據公允價值對賬面價值進行調整,以便把金融資產更加緊密的和市場結合起來,更加及時準確地反映資產的價值變動。

(5)出售的時候,金融資產的賬面價值與取得價款之間的差額以及持有過程中累積的公允價值變動都要計入當期損益。

2交易性金融資產和可供出售金融資產的不同點

(1)持有意圖不同。

根據交易性金融資產和可供出售金融資產的定義,我們可以看出,交易性金融資產持有意圖明確,持有時間短,是為了短期之內進行交易,賺取交易差價的;相比之下,可供出售金融資產的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產那么明確。

(2)初始取得時的交易費用的處理不同。

交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益,而可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用則是計入了資產的初始確認成本。當然,根據可供出售金融資產的資產形式不同,計入的賬戶不同,若可供出售金融資產為股票的,交易費用可直接計入“可供出售金融資產——成本”;若可供出售金融資產為債券的,由于“可供出售金融資產——成本”科目按照面值計量,所以交易費用應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目,均構成金融資產的初始確認金額。

(3)資產持有期間公允價值變動的處理不同。

交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益;而可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時,企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動,應將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

(4)金融資產資產減值的處理不同。

企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。

3交易性金融資產和可供出售金融資產不同點的原因簡析

(1)初始確認時交易費用處理方式不同的原因。

資產在初始確認時交易費用處理方式的不同是由企業持有金融資產的意圖不同而造成的,企業持有交易性金融資產主要是為了短期內進行交易,獲取交易差價,因此持有該金融資產的目的主要就是獲取投資收益,因此該資產在取得過程中發生的成本之外的交易費用,就是投資者為了取得投資而先付出的代價,因此交易性金融資產的交易費用應該計入“投資收益”的借方;但是,可供出售金融資產的持有意圖和持有期間并不確定,因此,為了避免企業尤其是上市公司利用交易費用調節利潤,對于企業持有時間不確定或者是長期資產的交易費用一般是計入到資產的入賬價值中的。

(2)資產負債表日,資產的公允價值變動處理方式不同的原因。

交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益是由它的持有意圖決定的,由于交易性金融資產持有時間短,僅是為了賺取差價,因此短期內會處置,所以公允價值變動可以通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益;而可供出售金融資產由于持有意圖不明確,持有期間不確定,為了防止企業利用金融資產公允價值變動來人為調節利潤,所以可供出售金融資產持有期間的公允價值變動要計入“資本公積—其他資本公積”,等到處置的時候才可以轉入當期損益。

篇2

[例1]2007年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值10001300元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考慮其他因素。ABC企業的賬務處理如下：

(1)2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產――成本

1000000

應收利息

20000

投資收益

20000

貸：銀行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應收利息

20000

(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產――公允價值變動

150000

貸：公允價值變動損益

150000

借：應收利息

20000

貸：投資收益

20000

此時，交易性金融資產公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元，二者的差額為15萬元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應收利息

20000

(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益

50000

貸：交易性金融資產――公允價值變動

50000

借：應收利息

20000

貸：投資收益

20000

此時，交易性金融資產公允價值為110萬元，賬面價值為115萬元(100+15)，二者的差額為－―5萬元(110-115)。

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：應收利息

20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售：

借：應收利息

10000

貸：投資收益

10000

借：銀行存款

1170000

公允價值變動損益

1001300

貸：交易性金融資產――成本

1000000

――公允價值變動

100000

投資收益

170000

借：銀行存款

10000

貸：應收利息

10000

從上述會計處理可以看出，這種會計處理方法清晰地反映出由于公允價值變動對企業的影響數額是100000元，使得企業的當期投資收益增加200000元。

二、第二種處理方法

機械工業出版社2007年出版的《新企業會計實務講解》及財政部會計司朱海林在“財政部首期企業會計準則培訓班”的講課中卻是按以下會計處理方法：企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不單獨確認為應收項目，而是直接計人“交易性金融資產――成本”；在持有期間取得的利息或現金股利，不確認投資收益，而在實際收到時直接計人“交易性金融資產――公允價值變動”。按此方法，對例1應做如下處理：

(1)2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產――成本

1020000

投資收益

20000

貸：銀行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產――成本

20000

(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動

借：交易性金融資產――公允價值變動

150000

貸：公允價值變動損益

150000

此時，交易性金融資產公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元(102-2)，二者的差額為15萬元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產――成本

20000

(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動

借：公允價值變動損益

30000

貸：交易性金融資產――公允價值變動

30000

此時，交易性金融資產公允價值為11萬元，賬面價值為113萬元(102-2+15-2)，二者的差額為－3萬元(11-113)。

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產――成本

20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款

1180000

公允價值變動損益

120000

貸：交易性金融資產――成本

960000

――公允價值變動

120000

投資收益

220000

篇3

一、企業取得交易性金融資產和可供出售金融資產的核算差異

(一)交易性金融資產取得的核算

交易性金融資產在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應當按照公允價值計量，初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。 “交易性金融資產”下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。初始確認會計核算的分錄為：

借：交易性金融資產——成本（指買價，不含已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息及交易費用）

投資收益 （交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款

（二）可供出售金融資產取得的核算

可供出售金融資產的持有意圖不明確，也就是說，不能確認持有期限是長期的還是短期的，如在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產，可供出售金融資產在初始確認時，應當按其公允價值以及交易費用之和入賬。“可供出售金融資產”總分類賬戶，下設四個二級科目：成本、應計利息、利息調整和公允價值變動。對于可供出售金融資產初始確認又分為兩處情況:

1.對于可供出售金融資產是股票，則其初始確認為：買價+相關稅費。

對于交易性金融資產的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方，直接沖減當期的損益，而可供出售金融資產發生的交易費用直接計入成本。買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利，應單獨作為“應收股利”。其核算分錄為：

借：可供出售金融資產——成本 （買價與相關稅費之和）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款

2.對于可供出售金融資產是債券，則成本反映面值。買價中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為 “應收利息”。

借：可供出售金融資產——成本 （面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款

對于可供出售金融資產其實企業還有可能從另外一種形式取得，那就是持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，對于持有至到期投資本來持有最初意圖是一定要持到期，因后違背了將該投資持有至到期的意圖，將其重分類為可供出售金融資產，其會計核算如下所示：

借：可供出售金融資產（重分類日按其公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

通過以上交易性金融資產與可供出售金融資產的核算處理，不難發現，其實因交易性金融資產是為了短期獲利，持有期限短，到出售時，對于每筆交易金融資產中的交易費用也容易查證，則為核算簡便不將交易費用直接進入成本；而可供出售金融資產由于持有期限不明確，意圖也不明確，則將其交易費用進入其成本，在股票中直接進入成本，而對于債券，則擠入了可供出售金融資產——利息調整中了。當然，對于持有至到期投資進行重分類，只能將它轉入可供出售金融資產，而不能將其進入交易性金融資產。

二、企業持有期間交易性金融資產和可供出售金融資產的核算差異

（一）交易性金融資產持有期間的核算

1.對于交易性金融資產持有期間的股利或利息的核算，如收到原買價中包含的已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息時，則應該沖減原來的“應收股利”或“應收利息”，如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派的股利或利息，則應確認投資收益，其會計核算分錄如下：

借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）

應收利息（資產負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益

2.資產負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產，其公允價值的變動應該予以確認。如某交易性金融資產其成本為500萬元，100萬股。假如到了該年12月31日股票上升為8元/股。這時就應該確認公允價值變動損益3元/股。

借：交易性金融資產——公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益300

假如到了該年12月31日股票是下跌為7元/股。這時就應該把損益轉出。

借：公允價值變動損益 100

貸：交易性金融資產——公允價值變動 100

（二）可供出售金融資產持有期間的核算

1.資產負債表日計算利息

可供出售金融資產如為債券的，到了資產負債表日則要核算其利息，分期付息的應該按票面利率計算的利息進入到“應收利息”中，如一次還本付息債券按票面利率計算的利息計入“可供出售金融資產——應計利息”。其會計核算分錄為：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在借方）

2.資產負債表日公允價值變動

可供出售金融資產如為股票的，到了資產負債表日則要測試其公允價值是否發生了變動。當可供出售金融資產的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額(差額不大)，都應對可供出售金融資產進行調整。例某可供出售金融資產原5元/股，共100萬股，到了12月31日股票的公允價值發生變動，股票的價格為4.5元/股，應該確認價格下跌所帶來的影響，這時就應該確認資本公積減少了0.5元/股，其會計核算分錄為：

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 50

接上例，如到了12月31日股票的公允價值發生變動，股票的價格為5.5元/股，應該確認價格上升所帶來的影響，這時就應該確認資本公積增加了0.5元/股，其會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 50

貸：資本公積——其他資本公積50

3.資產負債表日減值（公允價值發生了明顯的變化）

當在資產負債表日，如可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度的下降或非暫時性的下降或持續下降沒有回升的希望，則應該是確定可供出售金融資產發生了減值，例如：一項可供出售的資產，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5（差異變動不大），到了2008年12月31日假如公允價值是60，則應該確認資產減值損失35(因差異變動較大，確認減值)，但總的資產減值損失應該是40（35+5）。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉入到資產減值損失里面去。其會計核算分錄如下：

借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產——公允價值變動（差額）

4.減值損失轉回

對于原已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失進行恢復，如為股票等權益工具投資，減值損失恢復核算的會計處理如下：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積———其他資本公積

除了股票等權益工具投資外，其余的可供出售金融資產減值損失恢復核算的會計處理如下：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資產減值損失

通過以上交易性金融資產及可供出售金融資產的會計核算的比較，可以看到交易性金融資產持有期間的核算比較簡單，只包括了兩個方面：一是收到利息及股利的核算處理，二是當公允價值變動引起的交易性金融資產的核算；而相對而言，可供出售金融資產的核算則比較復雜，要從股票與債券分別進行處理，這是由于根據股票與債券的性質決定的，對于債券每個資產負債表日一定要計提利息，且要按實際利率法攤銷原計入的“可供出售金融資產——利息調整”的金額，而股票則要考慮其在資產負債表日其公允價值與賬面價值的差異，計入到“資本公積”，當然還有一個股票與債券都要考慮的是在資產負債表日，公允價值是否發生很明顯的下降，如發生了，股票與債券都要計提減值損失，而公允價值回升，又都要進行減值損失恢復的核算。

三、企業出售交易性金融資產和可供出售金融資產的核算差異

（一）交易性金融資產出售時的核算

交易性金融資產由于持有期限比較短，是一項流動資產，當企業認為無利可圖或急需流動資金使用的情況下，會將交易性金融資產出售，對于交易性金融資產的出售，將原賬面的金融資產的余額轉出與實際收到的金額的差，計入“投資收益”，而將原計入金融資產的公允價值變動轉出，計入“投資收益”，以使其余額為零。其具體會計核算分錄如下：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

（二）可供出售金融資產出售時的核算

可供出售金融資產持有期限不確定，但總有一天，會由于各種原因進行出售、債務重組等終止確認該資產，對于可供出售金融資產，將要把原金融資產的賬面余額轉出，將因公允價值變動引起的“資本公積”的變動的金額轉出，這些與實際收到金額的差額，進入到“投資收益”。其具體的會計核算如下所示：

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產

資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

通過以上交易性金融資產與可供出售金融資產出售的會計核算，可以發現其兩種核算大同小異，都是將原有會計核算科目的金額轉出，與實際收到的金額的差額，計入到“投資收益”，不同的是核算科目不一樣。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.《企業會計準則2006》.經濟科學出版社，2006.

篇4

分析交易性金融資產的確認與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業的金融資產，并形成其他企業的金融負債或權益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發生的往來賬是“應收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權利”，若站在“紅星”公司方發生的往來賬則是“應付賬款”，表示“支付款項的合同性義務”；若“全為”公司發行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權益工具。有了金融工具這一概念，進而明確金融工具的內容，它包括金融資產、金融負債和權益工具。而交易性金融資產則屬于金融資產中的一種。

一、交易性金融資產的劃分與特點

《企業會計準則》中把金融資產劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產。這是2007年新增加的科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產有如下特點：企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

由上述交易性金融資產的內容可以看出，一項金融資產要劃分為交易性金融資產，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產；2、該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。

二、交易性金融資產的確認

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的確認。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

篇5

分析交易性金融資產的確認與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業的金融資產，并形成其他企業的金融負債或權益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發生的往來賬是“應收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權利”，若站在“紅星”公司方發生的往來賬則是“應付賬款”，表示“支付款項的合同性義務”；若“全為”公司發行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權益工具。有了金融工具這一概念，進而明確金融工具的內容，它包括金融資產、金融負債和權益工具。而交易性金融資產則屬于金融資產中的一種。

一、交易性金融資產的劃分與特點

《企業會計準則》中把金融資產劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產。這是2007年新增加的科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產有如下特點：企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

由上述交易性金融資產的內容可以看出，一項金融資產要劃分為交易性金融資產，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產；2、該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。

二、交易性金融資產的確認

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的確認。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

（二）應設置的賬戶。“新準則”新增設了兩個賬戶：“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”，“交易性金融資產”是資產類會計科目，是核算企業為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為公允價值計量且其變動部分計入當期損益的金融資產也在本科目核算。在交易性金融資產一級科目下應設置兩個二級明細科目：一是“交易性金融資產——成本”；二是“交易性金融資產——公允價值變動”。“交易性金融資產——成本”科目用于核算企業取得交易性金融資產時的公允價值。“交易性金融資產——公允價值變動”科目用于核算企業持有期間交易性金融資產公允價值的增減變動額。“公允價值變動損益”是損益類會計科目，核算交易性金融資產公允價值變動所形成的應計入當期損益利得或損失。

三、交易性金融資產的賬務處理原則

（一）初始取得時對于成本的確定。公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益，應該反映在投資收益的借方；如果實際支付款項中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到期尚未支取的債券利息，應當計入“應收股利”或“應收利息”，而不能計入“交易性金融資產——成本”中，原因在于過去的現金股利或是債券利息，現在未收取，不能形成現在的交易性金融資產成本。

（二）確認現金股利或債券利息時。如果收到的現金股利或利息屬于取得時已計入的應收項目，則沖減應收股利；反之不屬于，即是購買日不包括已宣告尚未領取的現金股利或利息，則確認為投資收益。

（三）資產負債表日公允價值變動直接計入當期損益。新準則規定：資產負債表日交易性金融資產公允價值發生變動的，企業應將變動額計入當期損益。運用等式：公允價值變動額＝新的公允價值－交易性金融資產的賬面價值，若公允價值大于賬面價值的差額（正值），借記“交易性金融資產——公允價值變動”，同時貸記“公允價值變動損益”。若公允價值小于賬面價值的差額（負值），借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融資產——公允價值變動”。

（四）期末交易性金融資產的處置。“新準則”規定，結轉交易性金融資產的賬面價值與實際收取款項之間的差額確認為當期損益（即“投資收益”），若賬面價值大于實際收取款項，反映在投資收益的借方，若賬面價值小于實際收取款項，反映在投資收益的貸方；并將“公允價值變動損益”的累計數轉入“投資收益”。

四、舉例說明——以購入債券作為交易性金融資產

轉貼于

2010年1月1日，甲公司從證券二級市場以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領取的利息2萬元）購入乙公司發行的債券，另支付交易費用1萬元，該債券面值100萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價款117萬元。

甲公司的賬務處理如下：

1、2010年1月1日購入債券：

借：交易性金融資產—成本100

應收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應收利息2

3、2010年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產—公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15

借：應收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應收利息2

5、2010年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

公允價值變動額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價值變動損益5

貸：交易性金融資產—公允價值變動5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價值變動損益10

貸：交易性金融資產—成本100

—公允價值變動10

投資收益17

主要參考文獻：

篇6

金融資產是企業資產的重要組成部分，主要指企業的現金、持有的其他單位的權益工具、從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利、在潛在有利的條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利。金融資產的分類和金融資產的計量密切相關，不同類別的金融資產，其初始計量和后續計量都存在著巨大的差別。根據會計準則金融資產在初始確認時劃分為以下四點。一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；二是持有至到期投資；三是貸款和應收款項；四是可供出售金融資產，包括可供出售債務工具和可供出售權益工具。

對于在活躍市場有報價的金融資產，即可以將其劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，也可以劃分為可供出售金融資產。就某一項具體的在活躍市場有報價的金融資產而言，不同的企業可能把它劃分為不同類別的金融資產，企業最終把該項金融資產劃分為哪一類的金融資產，主要取決于企業管理層的風險管理和投資決策等因素。金融資產的分類是管理層的管理目的的真實體現。

二、交易性金融資產的內涵

根據《新會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定：交易性金融資產是指企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。它主要是企業為了近期出售而持有的資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。衍生金融資產不作為有效套期工具的，也可以劃分為交易性金融資產。企業把一項資產作為交易性金融資產，那么，企業持有該項資產的目的也就是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年(包括一年)；而且該資產具有活躍市場。公允價值能夠通過活躍市場獲取，即滿足下列三條件之一，該資產就可劃為企業的交易性金融資產。第一，取得金融資產的目的是為了近期內出售或回購。第二，屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。第三，屬于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期工具，則不應確認為交易性金融資產。企業持有衍生工具的目的有兩種：投機(作為交易性金融資產核算)、套期保值(作為套期保值準則核算)。

三、交易性金融資產的成本核算

交易性金融資產是屬于企業的一項重要投資資產，特別是對上市公司來說確定其成本很重要。根據企業所得稅法和實施條例規定，投資資產應按照以下方法確定成本：一是通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；二是過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。但通常為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，不同的企業雖然都根據新會計準則設置了相同的會計科目，但卻采用了不同的會計核算方法來處理企業的交易性金融資產。

四、交易性金融資產的主要賬務處理

在2007年度全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》中指出：企業取得公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包括的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。在持有該交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益，實際收到時再沖減應收利息或應收股利。

1、會計核算方法一。例如2007年1月1日，A股份有限公司支付價款1030000元(含已到付息期但尚未領取的利息30000元)從甲公司購入于當日發行的債券作為交易性金融資產，例如發生交易費用40000元，該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面利率為4％，每半年付息一次。

(1)其他資料。一是2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；二是2007年6月30日，該債券的公允價值為1180000元(不合利息)；三是2007年7月5日，收到該債券半年利息；四是2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；五是2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；六是2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1210000元(含1季度利息10000元)。

(2)賬務處理。一是2007年1月1日，A股份有限公司取得債券時：

借：交易性金融資產――成本　1000000

投資收益　40000

應收股利　30000

貸：銀行存款　1070000

二是2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息：

借：銀行存款　20000

貸：應收利息　20000

三是2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產――公允價值變動　180000

貸：公允價值變動損益　180000

借：應收利息　20000

貸：投資收益　20000

交易性金融資產賬面價值=1000000元，交易性金融資產公允價值=1180000元，二者的差額=1180000-1000000=180000元。

四是2007年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款　20000

貸：應收利息　20000

五是2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值變動損益　80000

貸：交易性金融資產――公允價值變動　80000

借：應收利息　20000

貸：投資收益　20000

交易性金融資產賬面價值=1000000+180000=1180000元，交易性金融資產公允價值=1100000元，二者的差額=1100000-1180000=-80000元。

六是2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息：

借：銀行存款　20000

貸：應收利息　20000

七是2008年3月31日，將該債券予以出售：

借：應收利息　10000

貸：投資收益　10000

借：銀行存款　1200000

公允價值變動損益　100000

貸：交易性金融資產――成本　1000000

――公允價值變動　100000

投資收益　200000

借：銀行存款　10000

貸：應收利息　10000

2、會計核算方法二。根據《新企業會計實務講解》當中的內容：企業取得公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包括的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。不單獨確認為應收項目，而是直接計人“交易性金融資產一成本”科目。同時在持有該交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，不應當確認為投資收益，而是實際收到時直接計入“交易性金融資產――公允價值變動”科目。企業主要賬務處理如下。

一是2007年1月1日，A股份有限公司取得債券時：

借：交易性金融資產――成本　1030000

投資收益　40000

貸：銀行存款　1070000

二是2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息：

借：銀行存款　20000

貸：交易性金融資產――或本　20000

三是2007年6月30日，確認債券公允價值變動：

借：交易性金融資產――公允價值變動　180000

貸：公允價值變動損益　180000

交易性金融資產賬面價值=1000000元，交易性金融資產公允價值=1180000元，二者差額=1180000-1000000=180000元。

四是2007年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款　20000

貸：交易性金融資產――成本　20000

五是2007年12月31日，確認債券公允價值變動：

借：公允價值變動損益　70000

貸：交易性金融資產――公允價值變動　70000

交易性金融資產賬面價值=1030000-20000+180000-20000=1170000元，此時，交易性金融資產公允價值=1100000元，二者的差額=1100000-1170000=-70000元。

六是2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息：

借：銀行存款　20000

貸：交易性金融資產――成本　20000

七是2008年3月31日，將該債券予以出售：

借：銀行存款　1200000

公允價值變動損益　110000

貸：交易性金融資產――成本　990000

――公允價值變動　110000

投資收益　200000

五、兩種會計核算方法下的異同

1、交易性金融資產核算結果一。根據《中級會計實務》，在企業取得的以公允價值計量且變動計人當期損益的交易性金融資產所支付的價款1070000元中，包含的已到付息期但尚未領取的債券利息30000元，單獨確認為應收利息30000元；實際收到支付的價款1070000元中，包含的已到付息期但尚未領取的債券利息30000元，沖減應收利息。在每個計息期末計提應收利息20000元，確認企業的投資收益20000元，實際收到時沖減應收利息。這種會計處理方法清晰地反映出由于公允價值變動時對企業影響數額是100000元使得企業的當期投資收益增加200000元。

2、交易性金融資產核算結果二。根據《新企業會計實務講解》，在企業取得的以公允價值計量且變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款1040000元中，包含的已到付息期但尚未領取的債券利息20000元，不單獨確應收利息，而是直接計入“交易性金融資產――成本”科目；實際收到支付的價款1040000元中，包含的已到付息期但尚未領取的債券利息20000元，沖減交易性金融資產(成本)。這種會計處理方法操作比較簡單，在每個計息期不以計提應收利息確認投資收益只是在實際收到利息時沖減交易性金融資產的成本；這種會計處理方法清晰地反映出由于公允價值變動時對企業影響數額是120000元使得企業的當期投資收益增加200000元。

在兩種不同的會計處理方法下，雖然公允價值變動對企業的影響數額不同，但對企業當期的損益影響結果是相同的，最終使得企業的收益增加。本文認為核算結果二更簡捷。

[參考文獻]

[1]會計網校：新企業會計準則精讀精講[M].人民出版社，2006.

篇7

1.企業取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取差價，而且企業初次確認時即確定其持有該項金融資產的目的是短期獲利。所以，舊準則下的僅僅是為了出售獲利而進行的短期投資，應當屬于交易性金融資產。

2.該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產還可以隨時變現。

3.該項金融資產可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當期損益。

二、交易性金融資產的賬務處理

（一）取得交易性金融資產

企業取得交易性金融資產，借記“交易性金融資產——成本”科目，金額為其公允價值，同時將發生的交易費用借記到“投資收益”科目下；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。與舊準則不同，新準則下，已宣告發放的債券利息或現金股利，直接加總入初始確認金額即公允價值，不再單獨列為應收項目。例如：

（二）持有交易性金融資產期間

（三）出售交易性金融資產

交易性金融資產有活躍的市場，當企業決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產售出。售出時應按此時資產的公允價值與初始確認金額之間的差額確認投資收益，同時調整公允價值變動損益。

篇8

1.前言

時至今日，交易性金融資產已經成為了許多公司所看重的，而且都在大量使用的。對于交易性金融資產的自身特征有兩個方面，一是具備活躍的市場報價，這樣做的目的就是將金融資產隨時可以變現，二是必須依據獲利為目的，這樣就全面反映出管理這的真正意圖。

從其自身的特征可以看出來，交易性金融資產是企業獲利的一種手段。借助該手段可以實施低價買進高價賣出，就可以從中賺取差價而獲得利潤。是否能夠獲利，這就的看會計的核算結果。

2.交易性金融資產的會計核算

對于一個交易性金融資產的利潤幾乎都是有會計來做出對比，基本就是對買進和賣出之間的一個對比。會計主要是核算買進費用和期末計價以及賣出時的處理，從中計算出獲利的真實情況。

2.1買進核算

對于企業如果看中某一項交易性金融資產，就會出價買進取得資產資格。這個時候普遍都有是按照當時的公允價值來作為確認金額，在這個過程中產生的相關交易費用幾乎在發生的時候計入到當期的經濟損益中去。

會計在核算的時候，要將買進的時候支付的價款包含的宣告發放的現金，或者股利和債券的利息，都應該當做應收款項來處理，單獨列出表格，應該將其計人到“應收股利”或者“應計利息”的科目中。

2.2持有期間

當將交易性金融資產購買進來之后，不可能馬上就出售出去。一般都還在企業中放置一段時間，等到后面伺機而出，這個放置期間就叫做持有期間。在這個期間，也會產生出多方面的核算問題。

2.2.1核算獲利

將資產購買進來之后，企業會放進銀行或作為其他的處理，在這個期間就會出現現金股利與利息。對于交易性金融資產來說，在持有期間被投資的單位宣告發放現金的股利，或者在資產負債的表日上面按債券票面的利率計算出利息時。

會計核算的時候，要按照應收股利或者應收利息作為登記科目，貸記要按照投資收益為登記科目。在這期間利息收入和貸出都要登記明確，清清楚楚的一目了然。

2.2.2期末計量

對于交易性金融資產期末計量，應該用資產負債表日來登記。當交易性金融資產的公允價值已經高于了其賬面余額的差額，借記為交易性金融資產：公允價值變動來登記，貸記為公允價值變動損益來登記；當然，出現了公允價值比賬面余額低的現象，這種想象就要作為相反方向的會計分錄。

2.3賣出核算

但企業所持的交易性金融資產后，會隨時關注該資產的價格動向，一旦達到企業認為可以賣出的時候就會將資產拋出去。

在觀察價格和拋售期間，企業在對交易性金融資產進行處理的時候，要對其公允價值和初始入賬金額之間差額進行相比較，詳細統計之后確認為投資的收益，同時還要調整公允價值變動的損益。

舉一個例子：購入股票作為企業的交易性金融資產

甲公司的有關交易性金融資產交易情況如下：

1. 2011年4月5日購入了股票總額為100萬元，發生了一些相關的手續費和稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

借：交易性金融資產的成本100，投資的收益0.2

貸：銀行的存款100.2

2. 2011年4月末，該股票的收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產的公允價值變動8

貸：公允價值的變動損益8

3. 2011年5月15日處置時，收到了110萬元

借：銀行的存款110，公允價值的變動損益8

貸：交易性金融資產的成本100，公允價值變動8

投資的收益為（110－100）10

3.交易性金融資產的優越性

過去企業中著重于長期的股權投資，但該項目的投資時間比較長給企業的資金周轉帶來了困難。雖然投資是著眼于控制和重大的影響，但如果企業資金不雄厚往往可能出現癱瘓的局面。在這種情形之下，交易性金融資產的優越性就顯而易見了。

首先，交易性金融資產的時間比較短，不會為底子薄弱的企業帶來捉襟見肘的局面。周期短，企業便于控制和周轉。這樣就不會給企業帶來多大的壓力，過去的長期投資形式很多企業不敢涉入，但資金陷入其中抽不出來導致企業出現危機。自從有了交易性金融資產之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融資產的目的比較明確，那就是低價買進高價賣出從中獲取利潤，給企業帶來巨大的中間獲利。過去的長期股權投資并不的為了獲利，而是要掌控企業的大權，這樣給很多企業帶來了喘不過氣的壓力，可是交易性金融資產目的比較明確，那就是賺錢。這樣的投資，既不會影響企業的權利也轉會了資金。

最后，交易性金融資產均為存在的活躍市場價格或者相對固定報價。對于交易性金融資產的市場價格比較活躍，比如股市就可以看出來，天天都在起伏下降，可能這個時刻買進來，下個時刻就能夠上升到極限。這個市場價格比較的活躍性，是交易性金融資產的一個自身特征呢

當然，對于價格來說也有固定的時候，比如股市上就有一支股長時間的處于一個蟄伏階段而不變化的，相對比較固定的報價。對于現在的交易性金融資產，最具有代表性的就是股票和基金等。

4.結束語

從各種實例可以看出來，對于交易性金融資產能否帶來資金上的利潤，就得看會計的核算結果。只要會計核算的比較準確，將收入和支出做出一個全面的統計，就能夠讓交易性金融資產朝著獲利的方向發展。

參考文獻：

[1].許華榮，交易性金融資產公允價值變動損益處理研究[J]，財會月刊，2009年

[2].陸建英，從“公允價值變動損益”透視會計準則的新理念[J]，財會研究，2008年

[3].許文靜，公允價值變動損益”賬務處理存在的問題及改進[J].，財會月刊.，2007年

篇9

一、正確劃分交易性金融資產和可供出售金融資產

交易性金融資產和可供出售金融資產的內容是相同的，主要包括股票投資、債券投資等。那么在會計實務中如何將其正確劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產呢？首先，要正確理解分類方式；新企業會計準則對交易性金融資產的定義是直接的，即主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常是以賺取價差取得收益為目的，如企業從二級市場購入的股票、基金等。而對可供出售金融資產，則不是直接定義的，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業才可以將其直接指定為可供出售的金融資產。其次特別要根據管理層持有的目的和時間；交易性金融資產和可供出售金融資產的分類標準還在于管理層對兩者的不同持有目的和時間。交易性金融資產是為了出售而購入的，管理層的持有目的不是長期持有，更談不上持有至到期，而在于盡快出售，賺取交易收益，周轉速度較快，持有時間一般為3個月，最長不超過1年。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確，短期內不準備積極地進行交易，持有時間通常超過1年。綜上所述，能確定其公允價值持有時間短的債券投資和股票投資應該作為交易性金融資產；能確定其公允價值長期持有但不到期的債券投資和能確定其公允價值長期持有但對被投資企業無重大影響的股票投資應劃歸為可供出售金融資產。最后，還要注意其在資產負債表的歸屬類別和列報方式。由于我國資產負債表采用流動資產和非流動資產的列報方式，交易性金融資產變現能力較強，周轉速度較快，應歸屬流動資產，列報位于貨幣資金之后。可供出售金融資產的變現能力和周轉速度正好相反，則歸屬于非流動資產，其在資產負債表中的列報排序在非流動資產的最前列。

二、正確確認交易性金融資產和可供出售金融資產的初始計量

交易性金融資產和可供出售金融資產初始計量屬性相同的，都應當按照公允價值計量。公允價值是確認和計量這兩類金融資產的關鍵。以公允價值作為這兩類金融資產的計量屬性，主要是為了反應該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響，把該類金融資產和市場緊密的結合。在取得金融資產的時候支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息或股息，都單獨通過應收項目來核算。如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨通過“應收利息”或“應收股利”來反映。但初始取得時發生的交易費用的會計處理完全不同。初始取得交易性金融資產時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益，而可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用則是計入了資產的初始確認成本。當然，根據可供出售金融資產的資產形式不同，計入的賬戶不同，若可供出售金融資產為股票的，交易費用可直接計入“可供出售金融資產——成本”；若可供出售金融資產為債券的，由于“可供出售金融資產——成本”科目按照面值計量，所以交易費用應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目，均構成金融資產的初始確認金額。

三、正確處理交易性金融資產和可供出售金融資產的期未計量

（一）在資產負債表日，兩類金融資產的公允價值發生變化時的會計處理

當金融資產公允價值發生變化時，該變動計入所有者權益和還是當期損益，關鍵是要看金融資產所屬的分類，不同類別的金融資產有不同的處理方式。企業擁有的交易性金融資產公允價值發生變化時，應將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當期損益，當交易性金融資產的公允價值大于賬面價值時，就形成企業的當期收益；反之，則形成企業當期的一項損失。企業擁有的可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時，企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動，應將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。由此產生的對財務報表的影響也不相同，這也是交易性金融資產與可供出售金融資產最顯著的差別之一。交易性金融資產在資產負債表日計量其公允價值變動產生的損益直接作為當期利潤處理。而可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，在資產負債表日計量其公允價值變動產生的損益作為“所有者權益”中的“資本公積—其他資本公積”處理，因而不影響當期利潤總額。在財務報表的列報方面，“公允價值變動收益”是作為利潤表中的利得項目進行列報的，包含在企業凈利潤中，而“資本公積—其他資本公積”直接計入資產負債表的所有者權益。

（二）在資產負債表日，兩類金融資產的投資收益的會計處理

企業在持有這兩類金融資產期間取得的利息或現金股利收入應當計入投資收益，但這兩類金融資產在會計處理上仍有區別。就企業擁有的權益類金融資產來看，無論是交易性金融資產還是可供出售金融資產都應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期的投資收益。但企業擁有的債券類金融資產在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產應按債券的票面利率計算應收利息，同時確認為企業的投資收益；但企業擁有的可供出售金融資產則應當按照實際利率法來確認企業當期的投資收益。

（三）在資產負債表日，兩類金融資產的發生減值的會計處理

交易性金融資產在資產負債表日僅對其公允價值變動進行調整，不進行減值測試。可供出售金融資產需要在資產負債表日進行減值測試，并要求單獨計算減值額，具體作法為：可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

四、正確處理交易性金融資產和可供出售金融資產出售的轉銷

企業應按照出售金融資產取得的收入與該項金融資產的賬面價值的差額確認為企業的投資收益，此外為了正確的核算企業取得的投資收益，還應當結轉相應的科目。交易性金融資產出售時要注銷“交易性金融資產”的兩部分價值—成本和公允價值變動金額，并將公允價值變動產生的收益轉作當期“投資收益”。可供出售金融資產出售時要注銷“可供出售金融資產”的四部分價值—成本、未攤完的折溢價余額、應計未收的利息和公允價值變動金額，并將原先公允價值變動產生的收益作為“所有者權益”中的資本公積掛賬余額，同作為“可供出售金融資產”價值組成的“公允價值變動”余額相抵銷，其差額作為當期“投資收益”處理。

參考文獻

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（2）購入時"投資收益"稅法規定

稅法上不允許其列支，稅法規定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產成本之和作為計稅基礎核算，等出售時作為交易性金融資產投資成本一起扣除，因此應調增當期的應納稅額。

（3）從企業所得稅納稅申報表上看

由于稅法的規定與其有關的交易費用只有等到與交易性金融資產一并出售時才能在企業所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調增處理。

二交易性金融資產持有期間（股息、紅利、利息）的規定交易性

金融資產持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。

（1）持有交易性金融資產會計處理的相關規定

企業的交易性金融資產在企業持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，應當計入企業的當期損益；被投資企業發放的股票股利，投資企業應作備查登記但不需作賬務處理。

（2）企業持有交易性金融資產的稅法相關規定

企業被宣告發入的現金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業所得稅免稅優惠處理，因此應作納稅調減處理；被投資企業發放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎。

（3）持有債券投資交易性金融資產的稅法規定

在資產負債表日交易性金融資產債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關規定，不需要作納稅調整。

（4）企業持有基金投資類型的交易性金融資產稅法的相關規定

基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據稅法規定，企業取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關利息費用和交割費用，已經在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調整。

（5）從企業所得稅納稅申報表上看

交易性金融資產持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規定的免稅的相關收入，應在《稅收優惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關于免稅相關收入的規定，不應填寫在企業《稅收優惠明細表》中。

三資產負債表日公允價值變動時的規定

（1）資產負債表日公允價值變動時的會計處理

以公允價值變動產生形成的企業利得或損失，按規定應計入企業當期損益，交易性金融資產的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業應調整資產賬面價值，另一方面將相關變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業利潤。

（2）資產負債表日公允價值變動時的稅法相關規定

企業持有各項資產期間產生資產的增值或減值，企業不得調整該資產的計稅基礎，除非費有國務院及財政、稅務等有關主管部門規定的情形除外。

（3）從企業所得稅納稅申報表上看

是持有交易性金融資產公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調增金額"中填列。

四交易性金融資產出售時的規定

（1）出售交易性金融資產的會計處理

單位出售公司交易性金融資產時，應當將相關資產出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調整該資產相關的公允價值變動損益。

（2）企業出售交易性金融資產稅法的相關規定

稅法規定計算資產轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關處理資產的賬面價值與其計稅基礎的差額應作納稅調整處理。同時將"公允價值變動損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業不作其納稅調整。

篇11

《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》應用指南規定:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時,應按公允價值計量。支付的價款包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收項目;在持有期間取得的利息或現金股利,應當確認為投資收益。資產負債表日,企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益。處置該金融資產時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益。期末公允價值變動損益應結轉至“本年利潤”科目,結轉后“公允價值變動損益”科目沒有余額。由此筆者認為,對交易性金融資產的會計核算應分兩種情況處理。

一、當期購入當期出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬務處理

當期購入當期出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產出售時應同時調整公允價值變動損益,也就是將公允價值變動損益轉入投資收益。

例1:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價款205萬元從二級市場購入甲公司發行的股票10萬股,每股價格20.5元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元),另支付交易費用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權劃分為交易性金融資產,持有甲公司股權后對其無重大影響。東方股份有限公司其他相關資料如下:

(1)2005年5月21 日,收到甲公司發放的現金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票價格漲到每股22元;

(3)2005年9月22 日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價24元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務處理如下:

(1)2005年4月30日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產――成本 200萬元,

應收股利5萬元

投資收益0.2萬元

貸:銀行存款205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:

借:銀行存款 240萬元

貸:交易性金融資產――成本 200萬元

――公允價值變動 20萬元

投資收益 20萬

同時,公允價值變動損益轉入投資收益

借:公允價值變動損益 20萬元

貸:投資收益 20萬元

二、當期購入跨年出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬務處理

當期購入跨年出售的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,當期期末應將公允價值變動損益轉入“本年利潤”科目,結轉后“公允價值變動損益”科目無余額。在處置時需注意“公允價值變動損益”科目是否有余額,如若在處置時“公允價值變動損益”科目無余額則無需同時調整公允價值變動損益;如若在處置時“公允價值變動損益”科目有余額,但此時的余額只是處置當期因公允價值變動而產生的損益,并不包含處置當期以前產生的公允價值變動損益,則處置時需同時調整因處置當期產生的公允價值變動損益。

例2:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價款205萬元從二級市場購入甲公司發行的股票10萬股,每股價格20.5元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元),另支付交易費用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權劃分為交易性金融資產,持有甲公司股權后對其無重大影響。東方股份有限公司其他相關資料如下:

(1)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票價格漲到每股22元;

(3)2005年12月31 日,甲公司股票價格漲到每股23元;

(4)2006年1月10日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務處理如下:

(1)2005年5月21日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產――成本200萬元

應收股利 5萬元

投資收益 0.2萬元

貸:銀行存款 205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年12月31日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 10萬元

貸:公允價值變動損益 10萬元

(5)2005年12月31日,結轉公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 30萬元

貸:本年利潤 30萬元

(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:

借:銀行存款 250萬元

貸:交易性金融資產――成本 200萬元

――公允價值變動 30萬元

投資收益 20萬元

因2005年12月31日“公允價值變動損益”已結轉至“本年利潤”科目,至2006年1月10日,尚未到資產負債表日,沒有產生新的公允價值變動損益,因此在處置時無需同時調整公允價值變動損益。

同例2,若東方股份有限公司要求按月編制資產負債表,東方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的價格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票價格為每股25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務處理如下:

(1)2005年5月21日,購入甲公司股票:

借:交易性金融資產――成本200萬元

應收股利 5萬元

投資收益 0.2萬元

貸:銀行存款 205.2萬元

(2)2005年5月21日,收到甲公司發放的現金股利:

借:銀行存款 5萬元

貸:應收股利 5萬元

(3)2005年6月30日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(4)2005年12月31日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 10萬元

貸:公允價值變動損益 10萬元

(5)2005年12月31日,結轉公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 30萬元

貸:本年利潤 30萬元

(6)2006年1月31日,確認股票價格變動:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20萬元

貸:公允價值變動損益 20萬元

(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:

借:銀行存款 240萬元

投資收益 10萬元

貸:交易性金融資產――成本200萬元

――公允價值變動50萬元

同時,調整處置當期產生的公允價值變動損益:

借:公允價值變動損益 20萬元

貸:投資收益 20萬元

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則[S].北京:經濟科學 出版社,2006.

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（1）2008年7月6日購入股票時：

借：交易性金融資產――成本5200000

投資收益100000

貸：銀行存款5300000

（2）2008年12月31日確認股票價格變動：

借：交易性金融資產――公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

（3）2009年7月12日乙公司宣告派發現金股利時：

借：應收股利――乙公司200000

貸：投資收益200000

（4）2009年7月20日收到現金股利時：

借：銀行存款200000

貸：應收股利――乙公司200000

（5）2009年8月9日處置時：

借：銀行存款7000000

公允價值變動損益1000000

貸：交易性金融資產――成本5200000

交易性金融資產――公允價值變動1000000

投資收益1800000

所得稅分析：

（1）確認初始投資成本的所得稅分析。交易性金融資產的計稅基礎是指企業收回該資產賬面價值過程中，計算應稅所得時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額――即未來不需要繳稅的資產價值（未來可稅前列支的金額）。企業所得稅法的實施細則又規定，投資資產應按以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。結合本例，會計處理上將取得交易性金融資產發生的交易費用10萬元直接沖減了當期損益，交易性金融資產的賬面價值為520萬元，而稅法規定，購入交易性金融資產支付的相關稅費10萬元不得在本期扣除，待該資產處置時，從其處置收入中才可以稅前扣除，即該資產的計稅基礎為530萬元，于是該資產賬面價值小于其計稅基礎10萬元，本期稅前會計利潤小于應納稅所得額10萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元，導致本期所得稅費用小于應交所得稅2.5萬元（10×25%），產生遞延所得稅資產2.5萬元，同時減少遞延所得稅費用2.5萬元。其會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產25000

貸：所得稅費用25000

（2）資產負債表日確認股票價格變動的所得稅分析。企業會計準則規定，資產負債表日需將交易性金融資產的賬面價值調整為當日的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額記錄在“公允價值變動損益”科目中。本例中，2008年12月31日，由于乙公司股票價格上升，甲公司調增了交易性金融資產的賬面價值100萬元，同時還確認了公允價值變動損益100萬元，因此該資產的賬面價值為620萬元（成本520萬元+公允價值變動100萬元）。而財政部、國家稅務總局《關于執行（會計準則）有關企業所得稅政策問題的通知》規定：企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，即公允價值變動損益不得作為納稅依據，待實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的金額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。也就是說，資產負債表日，由于乙公司股票公允價值上漲，相應甲公司交易性金融資產公允價值增加100萬元，使該資產賬面價值大于其計稅基礎100萬元，導致本期稅前會計利潤大于應納稅所得額100萬元，產生應納稅暫時性差異100萬元，使得本期所得稅費用大于應交所得稅25萬元（100×25%），產生遞延所得稅負債25萬元，同時增加遞延所得稅費用25萬元。其會計分錄如下：

借：所得稅費用 250000

貸：遞延所得稅負債 250000

（3）確認持有期間現金股利收入的所得稅分析。根據企業會計準則的規定，2009年7月12日乙公司宣告派發0.4元/股的現金股利時，甲公司相應確認投資收益20萬元。而根據企業所得稅法第二十六條和實施細則第八十三條規定：居民企業直接投資于其他居民企業取得的股利、紅利等權益性投資收益屬免稅收入（不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益），也就是說，會計確認的投資收益20萬元屬于稅法上的免稅收入，20萬元屬于會計確認和稅法處理的永久性差異，甲公司申報2009年度企業所得稅時應調減應納稅所得額20萬元。需要注意的是：如果該交易性金融資產屬于債權性投資，其投資收益不屬于免稅收入。

（4）處置時的所得稅分析。根據企業會計準則的規定，2009年8月9日，甲公司處置乙公司股票時，收到處置款700萬元，交易性金融資產的賬面價值為620萬元（成本520萬元+公允價值變動100萬元），因此，本期稅前會計利潤為80萬元。（注：2008年12月31日交易性金融資產公允價值增加100萬元已經形成了遞延所得稅負債25萬元，此時不能再重復計算）。而稅法規定，企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。甲公司出售乙公司股票收入為700萬元，扣減稅法認為可以稅前列支的投資成本530萬元，本期應納稅所得額為170萬元。也就是說，本期稅前會計利潤（80萬元）小于本期應納稅所得額（170萬元）90萬元，使得本期所得稅費用小于應交所得稅22.5萬元（90×25%），這二者相差的22.5萬元正是前期產生遞延所得稅資產2.5萬元的轉回，以及前期產生遞延所得稅負債25萬元的轉回。其會計分錄如下：

借：所得稅費用（800000×25%） 200000

遞延所得稅負債 （轉回前期的產生額） 250000

貸：遞延所得稅資產（轉回前期的產生額）25000

應繳稅費――應交所得稅（1700000×25%） 425000

交易性金融資產確認初始價值時，由于會計與稅法對發生的交易費用的處理不同，導致資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，該暫時性差異待資產處置時轉回；確認持有期間的投資收益時，會計將應收的股利收入確認為投資收益，而稅法認為權益性投資產生的收益不計入納稅所得，此時會計處理與稅法規定只產生永久性差異，調減應納稅所得額，但不產生暫時性差異；資產負債表日確認公允價值變動時，會計將公允價值變動造成的潛在損益計入了當期損益，而稅法認為公允價值變動損益既不是處置收益也不是持有收益，而是一種未實現的收益，雖然影響企業的會計利潤，但并不影響企業當期應納所得稅，不計入當期應納稅所得額，由此產生暫時性差異。若公允價值上漲，資產賬面價值大于其計稅基礎，則產生應納稅暫時性差異，若公允價值下降，資產賬面價值小于其計稅基礎，則產生可抵扣暫時性差異，該暫時性差異待資產處置時轉回；處置資產時，會計上將處置收入扣減資產的賬面價值后的余額作為稅前會計利潤，而稅法將處置收入扣除資產的計稅基礎后的余額作為應納稅所得額，由于資產的賬面價值與計稅基礎不同，導致本期稅前會計利潤與本期應納稅所得額不同，二者的差額是前期產生的可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異轉回額的代數和。

篇13

企業會計準則規定，交易性金融資產在初始確認時，應當按照取得時的公允價值作為其初始確認金額，相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期信息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為當期投資收益。資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。

二、交易性金融資產的稅務處理

(一)交易性金融資產計稅成本的確定

新所得稅法及實施條例規定，投資資產按照以下方法確定計稅成本：(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。除稅務部門特殊規定外不得調整該資產的計稅基礎。

(二)交易性金融資產股利和利息的涉稅處理

新所得稅法實施條例17條規定：股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資企業取得的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現。第18條規定：利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。新所得稅法第26條企業的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

新所得稅法實施條例第83條企業所得稅法第26條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第26條第(二)項和第(三)項所稱股息，紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

(三)交易性金融資產公允價值變動的涉稅處理

《關于執行有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2007])80號第三條規定：企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

三、交易性金融資產的會計與稅務處理差異

由此可見，交易性金融資產會計處理與稅務處理的差異主要體現在以下幾個方面(1)取得交易性金融資產時會計成本與計稅成本的差異(2)持有交易性金融資產期間取得的股利和利息，會計作為投資收益計人當期損益，企業所得稅法分別權益性投資收益或利息收入計入應納稅所得，稅法規定免稅收入除外，對于收到的股票股利，會計上不作賬務處理，稅法要求視同分配處理，“先分配再投資”，確認為紅利所得，同時追加投資的計稅基礎。(3)資產負債表日的交易性金融資產公允價值變動會計計入公允價值變動損益，稅法不計入應納稅所得。(4)資產負債表日交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。

[例]2008年1月1日，ABc公司購入債券一批，面值50萬元，票面年利率為4％，共支付價款51萬元(含已到付息期的利息1萬元)，另用銀行存款支付相關交易費用2萬元，剩余期限2年，半年付息一次。ABC公司管理層認為，公司購買該批債券的主要目的是調度資金，隨時準備變現。由于ABC公司隨時準備將該批債券予以變現，因此，該批債券投資符合本準則規定的交易性金融資產的定義，ABC公司應將其劃分為交易性金融資產，按本準則相關規定進行會計處理(金額單位：萬元)。有關資料如下：

(1)08年1月5日收到該債券含有的利息1萬元

(2)08年6月30日該債券的公允價值為58萬元

(3)08年7月5日收到上半年利息

(4)08年12月31日該債券公允價值為56萬元

(5)09年1月5日收到08年下半年利

(6)09年3月出售全部債券，取得款項60.5萬元(含一季度利息0.5萬元)

ABC公司應作如下會計處理和稅務處理；

(1)2008年1月1日，初始確認交易性金融資產

借：交易性金融資產――成本50

應收利息1

投資收益2

貸：銀行存款53

(2)2008年1月5日，收到該批債券的利息1萬元

借：銀行存款1

貸：應收利息1

(3)2008年6月30日確定債券公允價值變動及投資收益時；

借：交易性金融資產――公允價值變動8

貸：公允價值變動損益8

借：應收利息1

貸：投資收益1

(4)2008年7月5日收到上半年利息時

借：銀行存款1

貸：應收利息1

(5)2008年12月31日確定債券公允價值變動及投資收益時：

借：公允價值變動損益2

貸：交易性金融資產――公允價值變動2

(6)2008年12月31日將本期公允價值變動損益計人當年會計利潤總額，注意此時“表結賬不結”：

借：公允價值變動損益6

貸：本年利潤6

稅務處理如下：計稅基礎為52萬元，計入當期損益的交易費用和公允價值變動應當作納稅調整。該交易性金融資產賬面價值為56萬元。會計成本大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異=(56-52)×25％=1(萬元)

(7)借：所得稅費用1

貸：遞延所得稅負債1

(8)2009年1月5日，下半年利息應作如下會計分錄：

借：銀行存款1

貸：應收利息1

(9)2009年3月31日，ABC公司將債券全部出售，實際收到60.5萬元(含一季度利息0.5萬)

借：銀行存款60.5

貸：交易性金融資產――成本50

交易性金融資產――公允價值變動6

投資收益4.5

(10)將公允價值變動轉出，作如下會計分錄(需要注意的是，公允價值變動損益67／元是上期會計利潤的一部分，需要在利潤表上進行反映，但上期末會計處理時，實際并不將公允價值變動損益結轉至本年利潤，即所謂的“表結賬不結”。出售時期結賬因此該投資收益不包含在本期會計利潤中，本期結賬而不確認投資收益)

借：公允價值變動損益6

貸：投資收益6

稅務處理如下：

由于6萬元公允價值變動損益計入上期會計利潤，因此本次確認會計處置收益=4.5(萬元)稅法確認收入=60-52+0.5=8.5(萬元)因此09年應稅所得應調增應稅所得4萬元。

(11)借：遞延所得稅負債1

貸：所得稅費用1

此時伴隨債券的出售交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異已完全消失。

參考文獻：

[1]財政部《企業會計準則》北京：經濟科學出版社2008

[2]《中華人民共和國企業所得稅法》(2007.3中華人民共和國主席令[2007]63號)