引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（三）招投標(biāo)工作積極參與學(xué)會(huì)各項(xiàng)招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點(diǎn)，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購，根據(jù)我會(huì)組織管理的特點(diǎn)，實(shí)行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目，一律實(shí)行集中采購。一年來，共參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收二十多項(xiàng)，參與大宗物資的采購會(huì)審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終堅(jiān)持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實(shí)處，節(jié)約了財(cái)政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。
（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對學(xué)會(huì)涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。
（五）積極開展專項(xiàng)審計(jì)工作按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，內(nèi)審部門對學(xué)會(huì)車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審小組制定了專項(xiàng)審計(jì)流程，確定審計(jì)方案后，隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容為2013全年該車發(fā)生的全部費(fèi)用，具體包括發(fā)生時(shí)間、憑證號、任務(wù)內(nèi)容、事項(xiàng)發(fā)生地、具體事項(xiàng)等，具體事項(xiàng)又分為汽油、過路停車費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)、司機(jī)誤餐、安全獎(jiǎng)公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢，比對和實(shí)地核查，審計(jì)結(jié)論與建議如下：審計(jì)結(jié)論：1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點(diǎn)單位維修。3、部分汽車維修沒有附維修清單。審計(jì)建議：1、建立車輛臺賬，實(shí)行定點(diǎn)加油一車一卡制度，并加強(qiáng)考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報(bào)管理部門，注明車輛故障情況及估計(jì)維修費(fèi)用。3、報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強(qiáng)考核。
二、內(nèi)審面臨的問題和困難
2014年，江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)的各種開支將明顯增加，審計(jì)任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展，人手少、任務(wù)重、時(shí)間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計(jì)劃有重點(diǎn)地有序開展，以“三公經(jīng)費(fèi)”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、保障財(cái)產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會(huì)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計(jì)工作。
三、2014年內(nèi)審工作計(jì)劃
2014年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，緊緊圍繞2014年醫(yī)學(xué)會(huì)整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財(cái)政資金使用效益，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能。在審計(jì)力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實(shí)認(rèn)真制定2014年度審計(jì)工作計(jì)劃，兼顧審計(jì)工作的覆蓋面。2014年，審計(jì)工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會(huì)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，同時(shí)計(jì)劃對印刷費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步加大財(cái)政專項(xiàng)資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制，加強(qiáng)對一些項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購、會(huì)議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財(cái)政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計(jì)工作意見和建議
篇2
計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。
2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異
2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
2.4涉及的范圍更大在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
篇3
人學(xué)說認(rèn)為，在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低成本，然而，除非契約的條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就不起這種作用。審計(jì)就是一種監(jiān)督的方式。
一、審計(jì)需求
一般說來，對審計(jì)的需求分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是政府及法律法規(guī)對審計(jì)服務(wù)的需求，這是最基本的需求；第二個(gè)層次是指企業(yè)對審計(jì)服務(wù)自發(fā)的需求，這是由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果(李若山，1991)。
審計(jì)需求在我國又是一個(gè)什么樣的狀況呢?首先在第一個(gè)層次上，1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這形成了我國第一批法定審計(jì)需求。此后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布了一些法律條文，規(guī)定國有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。至此，我國在第一層次上的審計(jì)需求已經(jīng)形成。由于已經(jīng)有了法定的要求，所以要判斷在第二層次上是否有需求，可以從判斷看企業(yè)對高質(zhì)量的審計(jì)是否有需求入手。
二、沖突與審計(jì)需求
問題是企業(yè)有效契約觀的基本問題之一。現(xiàn)代企業(yè)中通常存在著兩種問題，一種是股東與管理當(dāng)局之間的問題，另一種是控股股東和外部中小投資者之間的問題。在英、美企業(yè)高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，問題主要源于股東與管理當(dāng)局之間的沖突(Jensen和Meckling，1976)，主要集中于第一種問題；而在東亞股權(quán)高度集中的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，問題主要源于大股東與外部中小投資者的沖突，主要集中于第二種的問題(Joseph和Wong，2002)。我國的上市公司多為國有企業(yè)改制而成，股權(quán)結(jié)構(gòu)通常是“國有股一股獨(dú)大”，所以我國的問題應(yīng)該主要是第二種的問題：大股東與外部中小投資者的沖突。在這種關(guān)系下，一旦外部投資者預(yù)期到內(nèi)部人的侵占行為，他們會(huì)通過價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，低價(jià)購入企業(yè)股票，因此企業(yè)和控股股東要最終承擔(dān)高額的成本，(LaPortaetal，2000)。Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)引進(jìn)監(jiān)督或保證機(jī)制來緩解問題，使投資者合理確信自己的利益受到了保護(hù)。審計(jì)便充當(dāng)了這種角色。
三、問題中影響審計(jì)需求的幾個(gè)方面
（一）審計(jì)需求與成本
事實(shí)上，沖突與審計(jì)需求之間關(guān)系研究亦可分為兩個(gè)階段，自愿審計(jì)階段和強(qiáng)制審計(jì)階段。
1．自愿審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用外部審計(jì)
早期在外部審計(jì)未被法律強(qiáng)制要求提供時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)來制約管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為。代表人物主要有Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1983)和Titman和Trueman(1986)等。
Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為，委托關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人(委托人)委托其他人(人)，根據(jù)委托人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)的授予人決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身利益最大化，然而他們的利益往往又是不一致的，人經(jīng)常會(huì)為了自身的利益在經(jīng)營活動(dòng)中利用其信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為即道德風(fēng)險(xiǎn)，這就是成本。若資本市場完全理性，則外部投資者將能預(yù)見到企業(yè)內(nèi)部的成本，并降低對企業(yè)價(jià)值的評估，即成本所導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值損失最終將全部由企業(yè)的內(nèi)部人承擔(dān)。從而，在完善的資本市場條件下，委托問題較為嚴(yán)重的公司將有積極性通過引入外部監(jiān)督，以降低內(nèi)部成本，并提高企業(yè)市場價(jià)值。這表明，外部監(jiān)督與內(nèi)部委托機(jī)制之間存在相互替代關(guān)系，若內(nèi)部委托機(jī)制較為完善，則企業(yè)可能較少訴諸于外部監(jiān)督的作用；反之，若內(nèi)部委托機(jī)制較為薄弱，則企業(yè)可能將更多地依賴于外部監(jiān)督機(jī)制，來降低成本，從而提高企業(yè)價(jià)值。
同樣，當(dāng)公司對外發(fā)行債券時(shí)，在管理者和債權(quán)人之間也存在上述的問題和類似的解決方法。隨后的實(shí)證研究也證實(shí)了委托假設(shè)，如Watts和Zimmerman(1983)發(fā)現(xiàn)在最早的管理者沒有提供全部資本的公司中就存在對獨(dú)立審計(jì)的需求。
這些研究表明企業(yè)管理當(dāng)局為了提升企業(yè)的價(jià)值，有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)作為監(jiān)控和保證機(jī)制來緩解企業(yè)的沖突。Chow(1982)以1926年普爾工業(yè)手冊中的美國企業(yè)為樣本，研究了問題和外部審計(jì)需求之間的關(guān)系，為審計(jì)的治理角色提供了進(jìn)一步的證據(jù)，其研究指出負(fù)債-權(quán)益比較高的大企業(yè)對外部審計(jì)的需求相對較大。
2．強(qiáng)制審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)
當(dāng)法律強(qiáng)制要求提供外部審計(jì)時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究演變?yōu)槠髽I(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)。
自Jensen和Meckling(1976)的文章發(fā)表以后，已有一些研究實(shí)證考察了企業(yè)是否會(huì)通過聘請高質(zhì)量的外部審計(jì)師，來降低管理層與外部投資者之間的成本，并提高企業(yè)價(jià)值。這些文獻(xiàn)的主要研究假設(shè)是：若管理層持股比例越高，則管理層與股東之間的成本越小，從而，企業(yè)對外部審計(jì)的需求較低；若負(fù)債率越高，則管理層可自由支配的現(xiàn)金流越少，從而在一定程度上可降低管理層與外部投資者的成本，此時(shí)企業(yè)對外部審計(jì)的需求也較低。
從有關(guān)管理層與股東之間成本的研究情況來看，Palmrose(1984)、Simunic和Stein(1987)、Francis和Wilson(1988)、Eichenseher和Shield(1989)及Defond(1992)等人關(guān)于會(huì)計(jì)師選擇或更換與公司規(guī)模、負(fù)債比及股權(quán)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)通常會(huì)雇用大的、聲譽(yù)較高的事務(wù)所，SimunicandStein(1987)發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)，與理論一致；Lennox(2003)采用2000年英國公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與外部審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系呈非線性關(guān)系。但更多的研究卻發(fā)現(xiàn)管理層持股比例、管理層獎(jiǎng)金激勵(lì)制度等與外部審計(jì)需求之間并不存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系(Chow，1982；Palmrose，1984；EichenseherandShield，1989；FrancisandWilson，1988)。從管理層與債權(quán)人之間成本的研究結(jié)果來看，SimunicandStein(1987)、FrancisandWilson(1988)發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)；但Chow(1982)、EichenseherandShield(1989)則發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計(jì)；而Palmrose(1984)則沒有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)需求顯著相關(guān)。Backman(1999)的研究也表明，在東亞轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的沖突并不能引發(fā)對高質(zhì)量審計(jì)的需求，控股股東缺乏雇用高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)機(jī)，他們甚至?xí)陀玫唾|(zhì)量審計(jì)以降低外部監(jiān)督作用。并將這種需求不足歸因于薄弱的投資者法律保護(hù)，以及家族式企業(yè)中以關(guān)系為基礎(chǔ)的交易和政治“尋租”行為。國內(nèi)也有一些這方面的研究：余玉苗(2000)認(rèn)為我國的企業(yè)對高質(zhì)量的需求是不充分的，但沒有給出經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；劉峰等(2002)從中天勤原來的63家客戶的走向來看，還沒有證據(jù)支持那些認(rèn)為中國審計(jì)市場已經(jīng)形成了良性的、追求高質(zhì)量的推論。但孫錚、曹宇(2004)卻發(fā)現(xiàn)了高質(zhì)量審計(jì)需求的證據(jù)，他們的研究表明境外法人股及境外個(gè)人股股東有動(dòng)機(jī)促使管理層選擇高質(zhì)量審計(jì)。
總體而言，現(xiàn)有關(guān)于成本與外部審計(jì)需求之間聯(lián)系的研究尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論。
篇4
（二）選用審計(jì)方法不當(dāng)
浪費(fèi)資源審計(jì)方法是貫穿于審計(jì)過程始終，銜接各項(xiàng)具體工作的紐帶，審計(jì)人員采用正確方法，就可以及時(shí)查清問題，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。而實(shí)際操作中，如果對審計(jì)項(xiàng)目不能做到從實(shí)際出發(fā),因地制宜將各種方法結(jié)合運(yùn)用，一味追求齊、全、深，逐頁看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題和主要矛盾,浪費(fèi)審計(jì)資源，降低審計(jì)效益，從而制約審計(jì)效率提高。
（三）法律法規(guī)不熟悉
定性不準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)就是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性、正確性的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)的種類很多，包括法律、法規(guī)、計(jì)劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、會(huì)計(jì)制度等等，審計(jì)人員因自身所學(xué)限制不可能掌握與審計(jì)對象有關(guān)的所有政策，因此在審計(jì)過程中，要么是不知道依據(jù)，到處收集、尋問，認(rèn)定不準(zhǔn),難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計(jì)依據(jù)，造成對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時(shí)間,錯(cuò)誤判斷，影響審計(jì)工作效率。
（四）論據(jù)不能說明問題
取證乏力收集、鑒定、綜合評定審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論和意見的過程，不僅是審計(jì)實(shí)施的過程，也是審計(jì)人員對審計(jì)對象認(rèn)識不斷深入，并逐步對其評價(jià)的過程。審計(jì)按要求取證,是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重,因而有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查,這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,影響審計(jì)工作效率。
（五）審計(jì)手段較落后
不能適應(yīng)監(jiān)督的需要目前，審計(jì)人員的審計(jì)工作大部分還是手工操作，沒有形成全國性的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)手段相對落后。隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，各行各業(yè)為了提高自身的工作效率，都在開展信息化建設(shè)，審計(jì)作為依法治國的重要監(jiān)督手段，為了開拓工作領(lǐng)域，提高工作質(zhì)量，更好地行使“免疫系統(tǒng)”的職能，必須與時(shí)俱進(jìn)，緊跟被審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，審計(jì)工作一是缺乏相應(yīng)的審計(jì)軟件，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；二是審計(jì)隊(duì)伍中計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)專業(yè)人才比較缺乏，難以對信息系統(tǒng)工程的成本和造價(jià)進(jìn)行核實(shí)；三是信息化建設(shè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，國家還沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，也沒有相應(yīng)的造價(jià)信息，造成信息化審計(jì)無據(jù)可查，無本可依。影響了審計(jì)工作的效率，不能實(shí)現(xiàn)“信息工作基礎(chǔ)化，基礎(chǔ)工作信息化”的工作目標(biāo)。
二、提高審計(jì)工作效率的幾點(diǎn)對策
（一）努力建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍,提高人員素質(zhì)
“工欲善其事必先利其器”，優(yōu)秀的審計(jì)人才是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有懂本行，擁有過硬的業(yè)務(wù)能力，憑自己的實(shí)力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)方面存在的問題，才能規(guī)范他們的管理行為，使被審計(jì)單位口服心服。因此建設(shè)一支過硬的審計(jì)隊(duì)伍，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重中之重。要抓好人才隊(duì)伍建設(shè)，一是要選好用好人。二是要培育審計(jì)人員高尚的職業(yè)操守。三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。要采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位練兵和實(shí)踐鍛煉等方式，不斷提高審計(jì)人員查找發(fā)現(xiàn)問題的能力。如何“強(qiáng)素質(zhì)”？筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是關(guān)鍵，應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”,一是定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合;二是理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了,審計(jì)工作就能得心應(yīng)手,審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高。
（二）正確運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效益
審計(jì)方法分為兩大類，即一般方法和技術(shù)方法。不同的審計(jì)方法，在審計(jì)投入與產(chǎn)出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業(yè)務(wù)量大，允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存的項(xiàng)目，詳查法適應(yīng)于業(yè)務(wù)量少，需要做出準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)論的項(xiàng)目，分析法適用于側(cè)重經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，運(yùn)用科學(xué)的分析、推理和判斷來決定應(yīng)該使用的審計(jì)辦法，形成正確的審計(jì)結(jié)論，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效益。
（三）及時(shí)掌握審計(jì)依據(jù)
保證定性準(zhǔn)確法律、法規(guī)、制度等是審計(jì)工作報(bào)告最后定性的重要依據(jù)，十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)依法治國，依法行政，審計(jì)的核心價(jià)值觀也提出了“忠誠、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，審計(jì)人員更要知法，守法，對待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要嚴(yán)肅認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)格執(zhí)法，時(shí)刻把神圣的職責(zé)放在心中。日常工作中一要重視各類法規(guī)制度的收集和整理，發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機(jī)構(gòu)的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進(jìn)行登記并有手續(xù),保證文件、法規(guī)的存在性;二要正確地運(yùn)用審計(jì)評價(jià)依據(jù)，要做到當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，兼顧國家、集體和個(gè)人利益，要用歷史的眼光評審已經(jīng)過去的審計(jì)事項(xiàng)。三要以書面文件為準(zhǔn)。引用依據(jù)時(shí)，必須查對原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)依據(jù)，提出切合實(shí)際的審計(jì)意見，做出正確的審計(jì)結(jié)論，才能提高審計(jì)效率。
（四）密切聯(lián)絡(luò)雙方關(guān)系
創(chuàng)造和諧環(huán)境被審計(jì)單位的配合和支持是按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)的外部條件，審計(jì)小組成員在審計(jì)期間,應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則辦事，遵守職業(yè)道德,嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律;要主動(dòng)向被審計(jì)單位征求意見;辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí),做到客觀公正,實(shí)事求是,以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任。只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契,審計(jì)業(yè)務(wù)核對及交換意見等工作才能順利完成,從而提高審計(jì)工作效率。
篇5
我國對會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。
由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無法對其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素，企業(yè)通常要對一些在某一會(huì)計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會(huì)計(jì)估計(jì)來掩蓋或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對于一些不常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會(huì)計(jì)估計(jì)來粉飾報(bào)表，會(huì)使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)因缺乏相關(guān)的專門知識或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。
三、對會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評估
在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，以便合理評估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的
評估除要考慮如管理人員的品行等對所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個(gè)特殊事項(xiàng)。
（一）企業(yè)在期末是否有會(huì)計(jì)估計(jì)變更
按理，會(huì)計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤，因而企業(yè)在期
末變更會(huì)計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯(cuò)誤和舞弊行為，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。
（二）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度
會(huì)計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷作出的，所以，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。
（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度
對于容易作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對較小；對于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)，由于含有對現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預(yù)測的分析，因而作出合理會(huì)計(jì)估計(jì)的難度更大，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大。
（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)
由于會(huì)計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對專業(yè)知識依賴很強(qiáng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，其對相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。
一般說，由于會(huì)計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目。四、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序
（一）了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通常可實(shí)施以下審計(jì)程序：
1.詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專人將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評價(jià)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性。
2.查閱被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會(huì)做出的與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的決議等。
3.對與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評價(jià)，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的重要性制定相應(yīng)的重要性測評和應(yīng)采取的審計(jì)策略。
（二）對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)測試
在審計(jì)測試階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)及所取得的審計(jì)證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證或補(bǔ)充，以確保審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)。
1.復(fù)核和測試被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程
執(zhí)行以下審計(jì)程序來收集審計(jì)證據(jù)：（1）評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評價(jià)，這種評價(jià)可以結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)來進(jìn)行。而對于假設(shè)的評價(jià)，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷。對此類假設(shè)的合理性必須作審慎評價(jià)，必要時(shí)應(yīng)取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等主管部門的意見再作結(jié)論。（2）測試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計(jì)算且其結(jié)果直接對損益產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，如利息資本化的計(jì)算，涉及購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計(jì)算過程十分復(fù)雜，但其計(jì)算的正確性直接對損益產(chǎn)生影響，這常是審計(jì)重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會(huì)計(jì)估計(jì)的總體可靠性及是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請企業(yè)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。
2.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較
注冊會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以對會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計(jì)是在被審計(jì)單位沒有建立會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)才被采用。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對獨(dú)立估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評價(jià)，并測試其計(jì)算過程。
3.復(fù)核能證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)期后事項(xiàng)
某些在本期需要估計(jì)的交易和事項(xiàng)，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)估計(jì)提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，特別是影響會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。
篇6
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯
公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對會(huì)計(jì)公司的300多訟案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比較有代表性的是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》和我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義。《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。”
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級的意圖行事，對審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適應(yīng)于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面的原因
1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門能滿足社會(huì)需求是相對的，而不是絕對的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識。我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一方面表明，審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任是通過計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計(jì)人員對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面的原因
1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌鲋贫扰c法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，因此，審計(jì)對國家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)責(zé)任問題有了更普遍、更深入的認(rèn)識，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識也提高到了一個(gè)新的高度。
2.現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問題，社會(huì)公眾對審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
為了最大限度地防范和避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個(gè)方面：
1.加強(qiáng)內(nèi)控測評。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中對公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準(zhǔn)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就要加強(qiáng)內(nèi)控制度的測評。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強(qiáng)對審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。
3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其有力的保證就是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對策。一是要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，列出不同的審計(jì)方案，經(jīng)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責(zé)任制等等。二是承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)單位防范意識，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。
在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的，審計(jì)人員必須時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弄清可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，盡量減少以致避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)誤差的各種因素同樣也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃性差，會(huì)計(jì)人員水平較低等因素。因此，審計(jì)人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
1.奚淑琴，吳曉根.審計(jì)學(xué).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
篇7
(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來看，審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計(jì)報(bào)告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨(dú)立第三方的審計(jì)，解脫其對產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益。可見，審計(jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的，審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。
(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易費(fèi)用
首先，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易費(fèi)用，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評價(jià)、業(yè)務(wù)能力評價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預(yù)期。
其次，審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費(fèi)用。對于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。
最后，審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因?yàn)槿鄙僦贫然蛑贫饶：贾L政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場競爭的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。
二、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因
為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對利益極大化的追求之間的沖突。
(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實(shí)的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開的過程中，會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時(shí)的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng)，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。
(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)，人類對其尚未認(rèn)識或有一定認(rèn)識，但卻無法應(yīng)對，人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響；另一方面人類通過對物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動(dòng)，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會(huì)發(fā)生：但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí)，要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。
(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對于非正式制度，由于它取決于個(gè)人對收益和成本的計(jì)算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個(gè)人利益極大化原則。如果個(gè)人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會(huì)發(fā)生。
審計(jì)準(zhǔn)則毫無疑問也是一項(xiàng)制度，作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時(shí)間空間展開后逐漸會(huì)變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對制度的重新求解。
三、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式
(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會(huì)實(shí)際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。
制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及費(fèi)用的過程，以最少的費(fèi)用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤”，為了讓這種潛在利潤內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時(shí)，作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國家就可以采取行動(dòng)，利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷，個(gè)人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來的成本大于收益時(shí)，個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而，一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，如果沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會(huì)受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢”實(shí)施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會(huì)大眾是否真正有對變遷的需求，則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。
從制度變遷的主體角度分析，我國的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前，我國的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國審計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會(huì)聽取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見和建議，其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。
(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：
1、邊際性。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實(shí)施成本的角度來看，我國審計(jì)準(zhǔn)則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通常總是從原有的審計(jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點(diǎn)開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點(diǎn)，因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。
2、局部性。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個(gè)制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強(qiáng)調(diào)各社會(huì)集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會(huì)利益集團(tuán)在整個(gè)制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。
3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會(huì)沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡，在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。
篇8
注冊會(huì)計(jì)師參與村級財(cái)務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢。注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師98927人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。
三、構(gòu)建村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想
（一）建立村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的必要性
1．村級財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者的需要目前的村級財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計(jì)報(bào)告使用者往往并非財(cái)務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報(bào)告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個(gè)村都被描述存在同一類問題時(shí)，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個(gè)村的審計(jì)報(bào)告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個(gè)數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個(gè)村未開展招投標(biāo)的工程個(gè)數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會(huì)計(jì)師也難以對前任的審計(jì)報(bào)告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題項(xiàng)。
（二）村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路
要實(shí)現(xiàn)讓報(bào)告使用者、審計(jì)實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度和其村級財(cái)務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個(gè)相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計(jì)報(bào)告中反映的問題予以量化，對每個(gè)村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學(xué)有效的審計(jì)體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級財(cái)務(wù)審計(jì)思路提供參考和借鑒。
（三）村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的框架
對收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費(fèi)用、長期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，提出存在問題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時(shí)，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計(jì)中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報(bào)告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財(cái)務(wù)審計(jì)新含義，提出村級財(cái)務(wù)審計(jì)新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個(gè)存在問題類型設(shè)置指標(biāo)庫和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個(gè)評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計(jì)分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對審計(jì)中常見的存在問題進(jìn)行評分，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對審計(jì)中存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時(shí)，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計(jì)體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計(jì)報(bào)告使用者能夠看明白審計(jì)報(bào)告，審計(jì)實(shí)施者能迅速評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）村級財(cái)務(wù)審計(jì)評分系統(tǒng)的運(yùn)用
1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認(rèn)等11個(gè)方面存在問題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計(jì)分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計(jì)算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準(zhǔn)值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見表2。
2．其他評分規(guī)則的確定
對于存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。
四、村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的局限性
基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財(cái)務(wù)審計(jì)評分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。
篇9
一、主要做法
(一)選好項(xiàng)目，重點(diǎn)山擊
效益審計(jì)究竟如何把握?我們的體會(huì)是選好一塊“試驗(yàn)田”，抓住關(guān)鍵，重點(diǎn)出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計(jì)，當(dāng)時(shí)選擇了平安東街和新南街兩個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目無論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過慎重考慮，我們決定以這兩個(gè)項(xiàng)目作為效益審計(jì)的試驗(yàn)田選中這兩個(gè)項(xiàng)目后，我們面臨的首要問題就是如何實(shí)施因?yàn)樾б鎸徲?jì)對我們而言，可以說是一片空白.審計(jì)組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟(jì)特隊(duì)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項(xiàng)目效益審計(jì)的有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。并進(jìn)行了詳細(xì)研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實(shí)際情況。經(jīng)過認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財(cái)務(wù)收支與效益審計(jì)的異同，認(rèn)識到效益審計(jì)并不神秘，它也是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。只不過兩者的關(guān)注重心不同。財(cái)務(wù)收支的重點(diǎn)在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計(jì)則著重評價(jià)資金運(yùn)的效益性.而這個(gè)效益性，也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強(qiáng)。
(二)搞好調(diào)查研究．確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計(jì)中也同樣起著不可或缺的作用。因?yàn)樾б鎸徲?jì)往往涉及到一個(gè)行業(yè)、一個(gè)集團(tuán)、一個(gè)項(xiàng)目、一類資金．點(diǎn)多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調(diào)查就倉健上陣，審計(jì)就會(huì)打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點(diǎn)項(xiàng)目，更要花費(fèi)足夠的時(shí)間進(jìn)行深入細(xì)致的審前凋查通過調(diào)查研究．了解被審計(jì)單位，被審計(jì)項(xiàng)目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)實(shí)施前，我們通過召開座談會(huì)、查閱相關(guān)資料、詢問當(dāng)事人、凋查問卷等形式，開展了近半個(gè)月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計(jì)面臨的難和風(fēng)險(xiǎn)的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對性較強(qiáng)的審汁實(shí)施方案事實(shí)證明．這樣做不僅明確丁審計(jì)的囊點(diǎn)和方向，省了審計(jì)時(shí)間和成本，也為我們制定臺理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。可以說，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計(jì)結(jié)束后，如何進(jìn)行評價(jià)．這是效益審計(jì)中相當(dāng)棘手的一個(gè)問題在目前沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評價(jià)只能由各級審計(jì)機(jī)關(guān)自行操作，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會(huì)到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進(jìn)行同時(shí)．要充分考慮項(xiàng)目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個(gè)人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險(xiǎn)就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)
我局在對以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審汁時(shí)，局領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組成員一道通過各種方式搜尋有關(guān)效益審計(jì)的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點(diǎn)．制定方案．確立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動(dòng)大家的工作積極性和主觀能動(dòng)性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會(huì)到會(huì)，從心中無數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行專題講解，或是送審計(jì)人員到一些效益審訃搞得好的地方實(shí)地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對效益審計(jì)的認(rèn)識和操作能力，為開展好效益審計(jì)打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機(jī)關(guān)應(yīng)本著缺什么補(bǔ)什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會(huì)聽取了對上述項(xiàng)目的效益審計(jì)報(bào)告．并對這兩個(gè)報(bào)告給予了充分肯定“試驗(yàn)田”里的初次成功，堅(jiān)定了我們搞好效益審計(jì)的信心，開始更大范圍地進(jìn)行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了效益審計(jì)，其中通過中寧電視臺向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的有21項(xiàng)審計(jì)資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長在政府常務(wù)會(huì)議上提出，核減工程款250萬元，對于一個(gè)財(cái)力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財(cái)政收入審計(jì)機(jī)關(guān)大膽償試開展效益審計(jì)，功不可沒2004年2月．寧夏日報(bào)以《中寧率先推行效益審計(jì)》為題，對我縣效益審計(jì)情況進(jìn)行了報(bào)道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，為效益審計(jì)提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會(huì)了《關(guān)于中寧縣2004年部分國家基本建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務(wù)會(huì)議，專門聽取了我局“關(guān)于2004年政府投資項(xiàng)L1效益審計(jì)情況的匯報(bào)”。會(huì)議一致認(rèn)為我縣審計(jì)機(jī)關(guān)開展的效茄審計(jì)工作確保了工程的順利進(jìn)行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會(huì)各界的好評政府今后要在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計(jì)的開展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)
(一)方法靈活，全程監(jiān)督
篇10
1.建立平等合作的審計(jì)姿態(tài)
上文提到，被審計(jì)單位總是帶著“有色眼鏡”來看待審計(jì)，雖然并不公正，但也反映出個(gè)別審計(jì)人在態(tài)度與工作方式方法上存在的弊病。總認(rèn)為管理層的指令是“尚方寶劍”，被審單位理應(yīng)接受自己的指示。事實(shí)上，審計(jì)雙方在職位上都是平等的，審計(jì)人員應(yīng)該放棄命令、要求的態(tài)度，以平等、合作的姿態(tài)與被審計(jì)人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關(guān)系。其次在知識技能方面，審計(jì)人員也不見得持才傲物的資本。財(cái)務(wù)人員天天記賬，內(nèi)審人員的財(cái)務(wù)水平比人家水平高么?業(yè)務(wù)部門人員天天跑業(yè)務(wù)，會(huì)比人家管理水平高么，也不一定。謙虛誠懇的態(tài)度，不僅有利消除與被審計(jì)單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計(jì)單位提供真實(shí)的情況和存在的問題，讓審計(jì)人員少走彎路，事半功倍。
2.樹立服務(wù)式的審計(jì)理念
審計(jì)部門工作理念要從“檢查”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。檢查是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題的過程，目的是評價(jià)工作的成果；而服務(wù)意味著審計(jì)者要運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)知識幫助被審計(jì)單位解決問題，目的是提升被審計(jì)單位的管理水平。只會(huì)檢查問題挑毛病的審計(jì)人員注定是不受歡迎的，當(dāng)被審計(jì)人感到審計(jì)人是來提供幫助、解決問題時(shí),才會(huì)愿意最大程度上的配合支持，恐懼、懷疑等阻礙審計(jì)工作開展的心理因素也就不復(fù)存在。
篇11
一、創(chuàng)新審計(jì)理念，確認(rèn)審計(jì)主流
效益審計(jì)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計(jì)工作中占有相當(dāng)大的比重。我國審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。”這就說明我們開展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，正確認(rèn)識審計(jì)工作的主流。
指出：“創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂。”強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，進(jìn)行推動(dòng)制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對不斷發(fā)展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計(jì)新理念，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計(jì)的現(xiàn)狀還差強(qiáng)人意，在財(cái)務(wù)收支方面仍然固守于“審會(huì)計(jì)”，而不是“審效益”。因此，要?jiǎng)?chuàng)新效益審計(jì)理念，拋棄局限于“審會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)習(xí)慣，樹立“審效益”的新理念，充分關(guān)注事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的效果。
效益審計(jì)果真是審計(jì)工作的主流？
國家審計(jì)署五年規(guī)劃提出“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流。”這為審計(jì)工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計(jì)監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸是形勢發(fā)展對審計(jì)工作提出新的要求，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進(jìn)，人民群眾民主意識不斷增強(qiáng)，越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要從深化政治體制改革、強(qiáng)化對權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計(jì)，依法加強(qiáng)對權(quán)力在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督，進(jìn)一步加大對財(cái)政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計(jì)工作總是伴隨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的旋律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化的必然要求。
二、正視目前困難，不斷探索總結(jié)
篇12
一、戰(zhàn)略審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
20世紀(jì)60年代以來，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計(jì)師不僅開展效率性和效果性審計(jì)，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計(jì)。20世紀(jì)70年代以后，正是由于經(jīng)營環(huán)境不確定性的增強(qiáng)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理活動(dòng)的復(fù)雜化以及法律和政府對于投資者和社會(huì)公眾利益保護(hù)力度的加大，使得管理者的受托責(zé)任空前擴(kuò)大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學(xué)者在1972年提出了將績效審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略管理過程的思想，認(rèn)為績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計(jì)劃的設(shè)計(jì)與評價(jià)，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對于公司績效有著直接的影響，決定著投資回報(bào)，投資者需要對戰(zhàn)略管理過程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。各方面的因素使公司董事會(huì)積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。
20世紀(jì)80年代以后，國外研究戰(zhàn)略審計(jì)的文獻(xiàn)開始增多，例如Alfred在1980年討論了獨(dú)立審計(jì)人員開展戰(zhàn)略審計(jì)的可行性。認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員在正式開始審計(jì)之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)背景，而戰(zhàn)略審計(jì)正是這一步驟的擴(kuò)展；戰(zhàn)略審計(jì)有助于獨(dú)立審計(jì)人員了解主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；獨(dú)立審計(jì)人員可以通過戰(zhàn)略審計(jì)幫助公司董事增強(qiáng)其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會(huì)特別需要的、來自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計(jì)既有可能為公司帶來利益，也有可能為公司帶來附加成本，是否應(yīng)該實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。
Gordon（1995）將戰(zhàn)略審計(jì)作為公司治理的重要工具并且分析了戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素。他認(rèn)為，董事會(huì)和經(jīng)理層對于戰(zhàn)略管理的視角是不同的，經(jīng)理層總是將戰(zhàn)略管理作為自己的“勢力范圍”，主要關(guān)注既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效率問題；而董事會(huì)則為了維護(hù)股東利益，主要關(guān)注戰(zhàn)略本身的合理性問題。董事會(huì)對于戰(zhàn)略管理的參與，常常局限于CEO離任、公司財(cái)務(wù)狀況惡化或者敵意收購三種特殊情況。再加上董事會(huì)的議程安排常常使戰(zhàn)略方向的嚴(yán)肅討論不太合適，以及董事會(huì)的大部分成員通常缺少有關(guān)行業(yè)和公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識，也缺乏參與戰(zhàn)略管理的足夠時(shí)間，董事會(huì)對于戰(zhàn)略的監(jiān)督常常并不能到位。戰(zhàn)略審計(jì)可以作為一種正式的戰(zhàn)略考察過程使董事會(huì)切實(shí)履行其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。它可以對董事會(huì)和經(jīng)理層同時(shí)施加約束。戰(zhàn)略審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)必須集中在獨(dú)立董事手中，只有這樣它才經(jīng)得起公司內(nèi)部權(quán)力沖突的考驗(yàn)。他同時(shí)還提倡“低調(diào)和幕后的戰(zhàn)略審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)理之間的信任而不是隨意侵犯經(jīng)理的權(quán)限范圍。戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素包括確定標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)和維護(hù)、建立戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)、協(xié)調(diào)與CEO的關(guān)系等。
Hunger等人在2001年討論了戰(zhàn)略審計(jì)的性質(zhì)及重要作用，認(rèn)為咨詢公司、管理學(xué)者、董事會(huì)和管理工作者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)管理審計(jì)是決策過程中的一種重要的分析和診斷工具，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營中存在問題的領(lǐng)域。它超越了具體職能部門的界限而注意到企業(yè)與環(huán)境的相互作用及各職能部門的有機(jī)關(guān)聯(lián)，能夠通過戰(zhàn)略分析和評價(jià)而減少戰(zhàn)略決策中的不確定性并增強(qiáng)戰(zhàn)略決策的可行性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)較少地介入公司的戰(zhàn)略管理過程，主要是因?yàn)樗麄冊趹?zhàn)略管理過程中的作用沒有得到管理層應(yīng)有的重視和支持。
20世紀(jì)90年代以來，國內(nèi)一些學(xué)者開始關(guān)注戰(zhàn)略審計(jì)。陳良華等（2003）將企業(yè)管理審計(jì)劃分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理控制審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)三個(gè)不同層次，并且認(rèn)為戰(zhàn)略管理審計(jì)的評價(jià)重點(diǎn)是最高管理當(dāng)局所關(guān)心的企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關(guān)系和企業(yè)競爭力問題。余玉苗等（2004）分析了戰(zhàn)略審計(jì)及其實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義并提出了戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的有關(guān)構(gòu)想。梅丹（2004）對企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的主體、對象、內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了論述。陳留平等（2005）對戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的條件、機(jī)構(gòu)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析。廖洪等（2005）對戰(zhàn)略審計(jì)研究的發(fā)展過程進(jìn)行了回顧和總結(jié)。程新生（2008）對戰(zhàn)略審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系進(jìn)行了研究。
二、戰(zhàn)略審計(jì)的主體和客體
戰(zhàn)略審計(jì)人員應(yīng)具備獨(dú)立性和必要的權(quán)威，應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過程的所有層次和過程等。為了保證戰(zhàn)略審計(jì)的有效性，執(zhí)行主體應(yīng)達(dá)到兩個(gè)基本條件：一是獨(dú)立性，戰(zhàn)略審計(jì)人員要獨(dú)立于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，與進(jìn)行戰(zhàn)略管理活動(dòng)的機(jī)構(gòu)或人員不存在直接的利益關(guān)系；二是具有專業(yè)勝任能力，即熟悉市場環(huán)境、精通企業(yè)管理，尤其是戰(zhàn)略管理。
戰(zhàn)略審計(jì)的對象是公司整個(gè)戰(zhàn)略管理過程及其實(shí)施效果，戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，特別是公司整體層次的戰(zhàn)略管理。管理層和董事會(huì)對于戰(zhàn)略有不同的視角，因而戰(zhàn)略審計(jì)分為兩個(gè)層面，一是管理層面；二是治理層面。管理層負(fù)責(zé)把戰(zhàn)略愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。在這一過程中，他們必然專注于戰(zhàn)略實(shí)施。企業(yè)管理層面戰(zhàn)略審計(jì)強(qiáng)調(diào)效率和效果，基于以下假設(shè)：一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是高度不確定的，企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)；二是企業(yè)經(jīng)理的有限理性，他們的知識和能力存在不足。因此，要有專業(yè)人士來幫助他們，為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，幫助他們評價(jià)既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果。
公司治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)側(cè)重于制度安排的設(shè)計(jì)，基于以下假設(shè)：股東和經(jīng)理的目標(biāo)函數(shù)是不同的，由于信息不對稱的存在，經(jīng)理有可能在戰(zhàn)略管理的過程中采取機(jī)會(huì)主義行為，從而損害股東和其他利益相關(guān)者的利益。因此，必須通過戰(zhàn)略審計(jì)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理過程的監(jiān)督，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而董事會(huì)參與制定和實(shí)施公司戰(zhàn)略一直是個(gè)敏感問題。Frazer等（1972）、Gordon（1995）、何衛(wèi)東（1999）等學(xué)者就是從這個(gè)角度來研究戰(zhàn)略審計(jì)的。治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)視野更加寬廣、所涉及的組織層次更高，對于戰(zhàn)略審計(jì)獨(dú)立性的要求也更高。董事會(huì)的職責(zé)是代表投資者對戰(zhàn)略路線本身提出質(zhì)疑，戰(zhàn)略審計(jì)必須由獨(dú)立董事而不是管理層負(fù)責(zé)（Gordon，1995）。但在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行時(shí)董事會(huì)和高級管理人員必須就職權(quán)分工達(dá)成一致。在董事會(huì)為公司戰(zhàn)略方向出謀劃策和董事會(huì)直接管理公司兩者之間有著微妙的界限，如果超過這一界限，董事會(huì)就難以起到監(jiān)督作用。董事會(huì)要有效地評價(jià)戰(zhàn)略，就需要掌握財(cái)務(wù)績效和非財(cái)務(wù)績效信息。這意味著要建立以董事會(huì)為核心的審計(jì)體系。開展戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)為董事會(huì)設(shè)立的專門戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)或聘請獨(dú)立的第三方。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)從外部獨(dú)立董事中選3-5人來組成。委員會(huì)主席的人選尤為重要，他需要在CEO和外部董事就戰(zhàn)略發(fā)生分歧時(shí)，防止雙方分裂。Gordon認(rèn)為，如果董事會(huì)中有一位外部董事任主董事或是與CEO間的聯(lián)絡(luò)董事，此人應(yīng)該是戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)主席職位的當(dāng)然人選。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)委員職務(wù)應(yīng)該定期輪換，以保證機(jī)構(gòu)的連續(xù)性。該委員會(huì)負(fù)責(zé)確定評價(jià)公司戰(zhàn)略績效的依據(jù)；審查評價(jià)所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取、設(shè)立審查程序和檢查審計(jì)過程。該委員會(huì)應(yīng)保證數(shù)據(jù)收集和報(bào)告的真實(shí)性和連續(xù)性；明確應(yīng)與CEO討論的問題；使全體董事會(huì)成員及時(shí)掌握公司戰(zhàn)略的數(shù)據(jù)更新情況，安排商討戰(zhàn)略問題的定期或臨時(shí)會(huì)議。
公司董事會(huì)應(yīng)聘請外部人員進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，例如由管理者提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司的人選。因?yàn)橹辽僭趹?zhàn)略審計(jì)的初期，董事會(huì)和咨詢公司都需要管理層的大力合作和援助。所聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以是為企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)是為公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的原班人員。一方面由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶情況的熟悉和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的掌握，能節(jié)省審計(jì)時(shí)間和成本；另一方面又可避免將戰(zhàn)略審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)混淆，還可增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。許多咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能提供戰(zhàn)略審計(jì)的服務(wù)。
三、戰(zhàn)略審計(jì)需要注意的問題
一是“正確的戰(zhàn)略方向問題”一旦在董事會(huì)上被提出，有可能被認(rèn)為其中隱含著對既定戰(zhàn)略和領(lǐng)導(dǎo)的批評，引發(fā)緊張氣氛。如果戰(zhàn)略審查會(huì)議定期召開，可以降低出現(xiàn)這種緊張氣氛的可能性。這個(gè)會(huì)議由董事會(huì)和CEO參加，要客觀地交換意見，分歧消除前不向外界披露。總之，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保持低調(diào)，幕后操作，以免影響管理層的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)。外部董事對戰(zhàn)略的干預(yù)很少，往往都是在公司遇到嚴(yán)重問題時(shí)才會(huì)發(fā)生。所以，公司治理過程中需要建立一種正式機(jī)制，使董事會(huì)能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。
二是對職責(zé)保持敏感，即使有完美設(shè)計(jì)的正式監(jiān)督過程所施加的約束，董事會(huì)仍可能在持續(xù)的成功下麻痹大意。Gordon認(rèn)為，對責(zé)任和機(jī)會(huì)保持敏感是正式的戰(zhàn)略審查過程最重要的構(gòu)成因素。對既定戰(zhàn)略任務(wù)上出現(xiàn)的任何脆弱信號和對那些為肯定或修改既定戰(zhàn)略方向提供了自然機(jī)會(huì)的事件或行動(dòng)，董事會(huì)都應(yīng)保持警惕性。
三是戰(zhàn)略審計(jì)周期，要考慮行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)、競爭與社會(huì)環(huán)境的變化速度，以及企業(yè)既定戰(zhàn)略規(guī)劃涉及的年限。應(yīng)當(dāng)注意，戰(zhàn)略審計(jì)周期不宜太短，因?yàn)閼?zhàn)略審計(jì)太過頻繁可能導(dǎo)致戰(zhàn)略審查和經(jīng)營審查混淆，把重要指標(biāo)的微小變化理解為重大趨勢；但也不可過長，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境和技術(shù)手段都在不斷變化，戰(zhàn)略審計(jì)周期太長可能會(huì)貽誤糾正戰(zhàn)略失誤的時(shí)機(jī)。除既定戰(zhàn)略實(shí)施年限結(jié)束或CEO即將退休等特殊情況外，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)每三年與CEO舉行一次戰(zhàn)略審查會(huì)議可能比較合適。
四是對數(shù)據(jù)庫的要求，有效的戰(zhàn)略監(jiān)督過程要求董事會(huì)不僅要控制績效標(biāo)準(zhǔn)而且要控制支持這類標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫。董事會(huì)考察過程的可靠性取決于衡量績效所使用的統(tǒng)計(jì)量的完整性和一致性。要注意各期數(shù)據(jù)應(yīng)盡量保持形式上的一致，董事會(huì)需要的是累積數(shù)據(jù)，以跟蹤在幾個(gè)季度或幾年里績效指標(biāo)上出現(xiàn)的趨勢。有效的監(jiān)督還取決于在短期和在長時(shí)期收集和保存這些數(shù)據(jù)的方式以及由誰代表董事會(huì)進(jìn)行這一工作。董事會(huì)既沒有時(shí)間也沒有專業(yè)知識去收集和分析數(shù)據(jù)，較好地辦法是聘請外部審計(jì)師，因?yàn)樗麄兗染哂性O(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫和收集數(shù)據(jù)的專業(yè)能力，又熟悉企業(yè)。
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篇13
據(jù)《周禮•天官》對宰夫職能的相關(guān)記載：宰夫“掌治——以考百官府群都具鄙之治，乘其財(cái)用之出入，凡失財(cái)用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之。其足用長財(cái)善物者，賞之。”意思是說宰夫按照規(guī)定，考核百官府群都具鄙的政績，計(jì)算復(fù)核他們的財(cái)用收支，凡是那些造成財(cái)物損失，偽造作假的，應(yīng)按照法規(guī)由冢宰對其嚴(yán)格處罰，而對于那些財(cái)政充足，善于管理財(cái)物者則給予獎(jiǎng)賞。這些敘述具有典型的審計(jì)意義，表明了宰夫一職是一個(gè)具有審計(jì)性質(zhì)的職位。雖然當(dāng)時(shí)審計(jì)工作只是宰夫具體職務(wù)的一部分，還要監(jiān)察業(yè)務(wù)，審計(jì)與監(jiān)察沒有分離開來，那么宰夫其實(shí)并不是獨(dú)立意義上的國家審計(jì)官員，但是這個(gè)時(shí)期的宰夫是獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門的，這是非常偉大的進(jìn)步，宰夫具有權(quán)威性和獨(dú)立性，雖然級別地位較低，只是一位下大夫，但是卻可以對中大夫的司會(huì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)司會(huì)存在差錯(cuò)和舞弊，應(yīng)上報(bào)大宰由大宰加以處理，這就是審計(jì)監(jiān)督行為。因此，我國大多學(xué)者認(rèn)為，宰夫執(zhí)行的工作是我國國家審計(jì)的萌芽狀態(tài)，宰夫一職的出現(xiàn)不僅是我國國家審計(jì)的起源也影響著后世審計(jì)的發(fā)展。不可否認(rèn)的是《周禮》所記載的西周社會(huì)，對我們研究西周官制，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)國家審計(jì)的起源，起了重要作用。但是目前關(guān)于國家審計(jì)是否起源于西周的爭論也就出在對于《周禮》的相關(guān)爭論上。
第一是關(guān)于《周禮》的成書年代的爭論，20世紀(jì)上半期，多數(shù)學(xué)者在研究《周禮》的成書時(shí)代時(shí)，首先依據(jù)的就是傳統(tǒng)經(jīng)學(xué)所認(rèn)為的周公作《周禮》的觀點(diǎn)。按照這種觀點(diǎn)，《周禮》是周公制禮作樂時(shí)創(chuàng)作的典籍，因此《周禮》反映的就應(yīng)該是西周時(shí)期的職官與制度。還有就是標(biāo)題中的“周”字，以及開篇中的“王”，因?yàn)橹芴熳邮欠Q王的，所以就認(rèn)為《周禮》成書年代是周朝。但是，郭沫若先生在《周官質(zhì)疑》當(dāng)中指出，從金文中選取了卿事寮，大史寮，諸侯諸監(jiān)等二十項(xiàng)官職，并與《周官》（即《周禮》）中的官職做了比較，結(jié)論是這二十項(xiàng)官職雖然和《周官》中的官職略有相同之處，但是其骨干卻是截然不同的，因此，郭沫若先生否認(rèn)了《周禮》是由周公所創(chuàng)作的觀點(diǎn)。另外，郭沫若還指出，春秋末期以來才有私人著書之事。這是從另一個(gè)角度指出，《周禮》不可能出于春秋以前。因此就不能依據(jù)《周禮》所記錄的官職就推斷出國家審計(jì)起源于西周。
第二是《周禮》所反映的西周社會(huì)情況的可信程度的爭論，《周禮》是在西漢初期被發(fā)現(xiàn)，直到王莽時(shí)期才公諸于世，這是多數(shù)學(xué)者認(rèn)為王莽篡漢改制的主要理論依據(jù)，所以歷史上有學(xué)者認(rèn)為《周禮》是王莽為改制而使人編造的。另外，據(jù)《史記-孔子世家》記載，孔子在辭官后隱退期間曾整理《尚書》，秦漢期間，流傳于世的《尚書》只有二十幾篇，被稱為《今文尚書》，到漢武帝末期時(shí)，魯共王為擴(kuò)建宮殿，在拆除孔子老宅是在其墻壁中發(fā)現(xiàn)古字《尚書》，被稱為《古文尚書》，孔子的后人將其整理后收錄于《十三經(jīng)注疏》，其中包括《周官》一文，而在《今文尚書》中無《周官》一文，因此，歷史上也就有人將《周官》稱為偽作。再有，《左氏春秋》又名《左傳》是由春秋末期魯國左丘明所著，書中也出現(xiàn)了一些官職的名稱，其中包括宰夫，也就是我們認(rèn)為的審計(jì)的起源。比如在《左傳-宣公二年》中出現(xiàn)的“晉靈公不君：厚斂以雕墻；從臺上彈人，而觀其辟丸也；宰夫腸熊蹯不熟，殺之”意思是宰夫烹飪熊掌不熟，而被晉靈公殺了，此外還有兩次出現(xiàn)“宰夫”，都是表達(dá)的類似于一個(gè)廚師的職務(wù)，而不是我們在《周禮》中認(rèn)為的類似于審計(jì)的官員職務(wù)，西周初期與春秋時(shí)期相隔大約400年，雖然在歷史上不同時(shí)期同一官職稱號的職責(zé)與地位等發(fā)生變化也是很常見的，但是如果“宰夫”在西周初年為下大夫官職，而到了春秋時(shí)期卻變成對下人廚師的稱呼了，這也是很難理解的，《左傳》的可信度較高，那么《周禮》的真實(shí)性就要更加受到懷疑了，進(jìn)而影響到我們對國家審計(jì)起源的追溯。
綜上，雖然現(xiàn)有資料不能證明《周禮》就是周朝官制的真實(shí)反映，卻對我們追溯審計(jì)起源起了重要作用。歷史史實(shí)是凝固的、靜止的，而歷史研究卻是波動(dòng)的、前進(jìn)的。歷史研究本身就是一件見仁見智的事情，關(guān)鍵是要看研究的成果能否貼近歷史的原貌，是否符合歷史發(fā)展的客觀規(guī)律。在正確認(rèn)識和把握國家審計(jì)起源問題，筆者有這樣幾點(diǎn)認(rèn)識：（1）要正確把握古代審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)之間的前后沿襲承繼關(guān)系以及古代審計(jì)起源與古代會(huì)計(jì)起源、古代監(jiān)察起源、古代財(cái)政監(jiān)督起源的關(guān)系等。（2）要堅(jiān)持以歷史唯物主義為指導(dǎo)思想來進(jìn)行對國家審計(jì)起源的分析和研究，必須在充分掌握切實(shí)可靠的史料的基礎(chǔ)上來研究，要使用第一手資料來說明史實(shí)，不能人云亦云。（3）要注意把握審計(jì)的萌芽、雛形和帶有審計(jì)性質(zhì)的活動(dòng)與完整形態(tài)審計(jì)產(chǎn)生之間的聯(lián)系，形成完整意義上的審計(jì)起源研究。
作者：郝莉莉單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
