引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)控審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會計(jì)報(bào)表的前提條件
一般認(rèn)為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確呈報(bào)的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
雖然《中華人民共和國會計(jì)法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價(jià)值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長，較多地考慮國家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長，甚至個(gè)人財(cái)富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會計(jì)報(bào)表的編制僅為納稅而異，從而對內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動力，有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會計(jì)報(bào)表體系。因此，在沒有內(nèi)控制度這個(gè)前提條件下提供的會計(jì)報(bào)表完整性是得不到保證的。
二、注冊會計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題
1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣
目前我國很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應(yīng)的書面手續(xù)，注冊會計(jì)師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù)，無專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際，同時(shí)有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長期不符；二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù)，帶來成本核算不實(shí)；三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。
2.會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未考慮內(nèi)控制度，會計(jì)憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊會計(jì)師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)
近年來，財(cái)政部對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對內(nèi)控制度的建立已出臺相應(yīng)的規(guī)范，但對不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)形成了五花八門的局面，使注冊會計(jì)師對內(nèi)控制度的評價(jià)難以形成一般性認(rèn)識。
由于會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的陋習(xí)，會計(jì)憑證依賴的原始憑證過于簡化，因此注冊會計(jì)師從會計(jì)資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù)，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中，只重視會計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況分析和會計(jì)報(bào)表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。
3.小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對同一被審計(jì)單位，不同注冊會計(jì)師所作的評價(jià)有時(shí)大相徑庭
不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊會計(jì)師對不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度，就缺乏評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。
三、相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計(jì)的要求
首先，《會計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財(cái)政部于2001年6月至今相繼出臺了內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺，為企業(yè)提出了內(nèi)部會計(jì)控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度的條件。
另外，《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》《審計(jì)重要性準(zhǔn)則》《錯(cuò)誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對內(nèi)部控制的測試、評價(jià)和報(bào)告做出了規(guī)定。在財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》不久，中國注冊會計(jì)師協(xié)會也了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計(jì)師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計(jì)劃、履行審核程序、出具審核報(bào)告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊會計(jì)師開展內(nèi)部控制評審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。
因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會計(jì)控制的建立，測試評價(jià)制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師審計(jì)的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時(shí)，注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計(jì)程序，切忌走形式，只有對企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評價(jià)，才能為發(fā)表正確審計(jì)意見打下基礎(chǔ)。
四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價(jià)結(jié)果對審計(jì)報(bào)告意見類型具有決定性影響
小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，審計(jì)收費(fèi)低，注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時(shí)間往往較短，實(shí)施審計(jì)的程序可適當(dāng)簡化，對賬面情況的審計(jì)難度不大。如果注冊會計(jì)師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價(jià)，將導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤，使審計(jì)報(bào)告失真，帶來致命的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第七號—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊會計(jì)師必須對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價(jià)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后，才具備會計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容達(dá)到完整性這一些要求。會計(jì)資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計(jì)報(bào)表體系，注冊會計(jì)師才能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評價(jià)多流于形式，在沒有作深入細(xì)致的測試的情況下，簡單信賴，僅根據(jù)賬面審計(jì)的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
篇2
(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會;另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足
內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。
(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足
國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。
(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善
當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù),對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對審計(jì)對象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評價(jià)。
二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑
(一)正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提
由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行
現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。
(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
篇3
當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對審計(jì)任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對外予以公布。
篇4
3.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，將是否有嚴(yán)重弱點(diǎn)存在于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中確定下來是審計(jì)師的主要目標(biāo)，審計(jì)師如果認(rèn)為仍然存在沒有下降到最低點(diǎn)的未被發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師就不能將無保留意見在內(nèi)部控制當(dāng)中發(fā)表，所以在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最為主要的風(fēng)險(xiǎn)就是有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中然而設(shè)計(jì)師卻沒有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的內(nèi)涵。
（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在假設(shè)沒有控制的情況下出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就是所謂的固有風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與整個(gè)報(bào)表相適應(yīng)的總體風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)也包括與單個(gè)賬戶余額特定認(rèn)定相適應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果具有較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，就算是存在無效的控制，那么也會具有較低的嚴(yán)重缺弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)樵趯δ硞€(gè)是否構(gòu)成嚴(yán)重弱點(diǎn)的缺陷進(jìn)行判斷的時(shí)候，需要針對不能夠通過內(nèi)部控制阻止或者發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的程度和可能性進(jìn)行整體判斷。
（2）控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師需要以對控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及總的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷為根據(jù)，最終將控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)的高低確定下來，并且將控制測試的程度確定下來。
（3）控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師在對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行分析的時(shí)候需要以固有風(fēng)險(xiǎn)的情況為根據(jù)針對控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的充分性進(jìn)行判斷，這種情況指的是審計(jì)師在對控制的充分性進(jìn)行判斷的時(shí)候，必須要對可能有哪些差錯(cuò)會在沒有內(nèi)控的情況下出現(xiàn)進(jìn)行考慮。如果具有較高的固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想針對差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)的改正就必須要加強(qiáng)自己的內(nèi)控措施，如果固有風(fēng)險(xiǎn)不斷的降低。那么就會具有越來越弱的對控制的需求。
二、如何在整合審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中針對這一模型進(jìn)行運(yùn)用
在相關(guān)的規(guī)定當(dāng)中，審計(jì)師在針對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候可以單獨(dú)來進(jìn)行，同時(shí)也可以整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)一起進(jìn)行。想對這一規(guī)定具有清晰的理解，就必須要清楚以下兩點(diǎn)內(nèi)容：首先，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)作為兩種審計(jì)業(yè)務(wù)具有不同的目標(biāo)；其次是可以有效地整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)一起進(jìn)行。審計(jì)師在進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中能夠?qū)?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行直接的運(yùn)用。而如果審計(jì)師要想整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)而同時(shí)進(jìn)行，那么在整合審計(jì)的具體過程當(dāng)中審計(jì)師應(yīng)該要對兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行相互使用。首先，審計(jì)師的決策框架必須要是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其能夠?qū)刂茰y試的程度起到?jīng)Q定性的作用；其次，在針對實(shí)質(zhì)性測試的程度進(jìn)行判斷的時(shí)候，審計(jì)師的決策框架應(yīng)該是是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在將內(nèi)部控制審計(jì)測試執(zhí)行完之后，如果審計(jì)師將具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論得出來，這時(shí)候就會具有較低的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是有效的內(nèi)部控制能夠?qū)逃酗L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很好的克服作用，其能夠?qū)χ卮蟮腻e(cuò)報(bào)起到有效的預(yù)防以及更正的作用。如果審計(jì)師在整合審計(jì)的過程中沒有發(fā)現(xiàn)具有較低的嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候通常會對較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行假設(shè)，然后開展實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)師如果以自身對內(nèi)控設(shè)計(jì)以及執(zhí)行的理解為根據(jù)開展整合審計(jì)，同時(shí)認(rèn)為并非具有較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于預(yù)期當(dāng)中，那么審計(jì)師判斷的概念框架就是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這樣就能夠?qū)ψ銐虻淖C據(jù)進(jìn)行搜集，從而將內(nèi)部控制的有效性鑒證意見發(fā)表出來。如果審計(jì)師在整合審計(jì)的過程中認(rèn)為設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制具有較大的有效性，那么審計(jì)師就應(yīng)該針對內(nèi)部控制運(yùn)作的有效性進(jìn)行充分的測試。在將該測試完成之后，審計(jì)師如果認(rèn)為控制運(yùn)作仍然有效，那么通常也就會認(rèn)為具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以設(shè)計(jì)師就完全可以將內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見發(fā)表出來，同時(shí)針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行進(jìn)一步的計(jì)劃。在改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先要將只是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中適用的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型說明；其次在對準(zhǔn)則進(jìn)行制定的時(shí)候需要將討論的風(fēng)險(xiǎn)種類具體說明；最后需要將對內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行使用的說明提供出來。
篇5
（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后
當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對相關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵(lì)并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。
（三）人員內(nèi)控意識不高
不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關(guān)系。可以說，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時(shí)候無法及時(shí)解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。
二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制
信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級，對每一層級設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。
（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)
首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識，積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。
（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平
信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。
篇6
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面較為不完善
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計(jì)工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計(jì)這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨(dú)立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)表編制、財(cái)務(wù)決算以及醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)管理等方面，實(shí)際上，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計(jì)對其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評價(jià)。醫(yī)院的審計(jì)工作并沒有在醫(yī)院的日常運(yùn)營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實(shí)有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計(jì)工作流于形式。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面存在缺陷
當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時(shí)效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計(jì)制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計(jì)工作需要較為繁瑣的審計(jì)與批復(fù)流程，待審計(jì)工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時(shí)糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項(xiàng)目，通常是在項(xiàng)目結(jié)束之后審計(jì)工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項(xiàng)目開展過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別，也就無法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計(jì)人員的工作在項(xiàng)目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目開展的過程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，在管理層面審計(jì)的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在問題的對策
（一）大力提升醫(yī)院審計(jì)部門的獨(dú)立性
為了使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)部門，將其職能從財(cái)務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的獨(dú)立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評價(jià)與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項(xiàng)可以分為常規(guī)事項(xiàng)與非常規(guī)事項(xiàng)兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)的審批，內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過執(zhí)行一定的審計(jì)執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進(jìn)行有效的審計(jì)，對于非常規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)可以對授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營過程中的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度
在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，制定切實(shí)可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對醫(yī)院自身的審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，并在內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行過程控制、考核以及評價(jià)。明確規(guī)定每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員高效、公正、及時(shí)地完成自己的本職工作。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。
篇7
2.保護(hù)作用。
企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)開展的過程中，通過監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，來保證內(nèi)部各個(gè)部門可以嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求來開展經(jīng)濟(jì)活動，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決。對于出現(xiàn)的各種問題，及時(shí)總結(jié)和探討，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的作用給更好的發(fā)揮出來。因此，保護(hù)作用也是內(nèi)部審計(jì)所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開展各項(xiàng)控制、業(yè)務(wù)活動和管理活動，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的意義
1.提高資產(chǎn)的使用效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全。
在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著十分重大的作用，通過審計(jì)企業(yè)的各類資產(chǎn)管理，就可以將資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題給找出來，采取針對性的措施進(jìn)行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中，非常重要的一個(gè)組成部分是存貨和固定資產(chǎn)，那么就需要結(jié)合制度要求，科學(xué)管理各項(xiàng)資產(chǎn)。比如在存貨管理中，需要重視多個(gè)環(huán)節(jié)，如存貨驗(yàn)收入庫、出庫、盤點(diǎn)等等，對實(shí)物資產(chǎn)動態(tài)變化進(jìn)行審計(jì)，保證分離了會計(jì)上的記錄和實(shí)物保管，仔細(xì)核實(shí)和登記實(shí)物資產(chǎn)的損毀以及流失情況，在盤盈盈虧方面，有完整的報(bào)批手續(xù)，在賬務(wù)處理方面，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)，保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
從會計(jì)控制制度的角度上來進(jìn)行分析，對企業(yè)的會計(jì)核算大力控制；如今在經(jīng)營管理中還存在著諸多的問題，因?yàn)闆]有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無法得到真實(shí)的會計(jì)資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問題，這樣就無法獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，無法有效的監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制，因此就無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。如果在整個(gè)監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威和較高的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著高度的重視，就可以有效實(shí)施內(nèi)部控制工作。通過內(nèi)部審計(jì)，將處理措施以報(bào)告的形式向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要及時(shí)反饋，這樣方可以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)。
3.科學(xué)配備內(nèi)部審計(jì)人員
審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展過程中，需要將審計(jì)監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來，領(lǐng)導(dǎo)也需要給這個(gè)方面以足夠的重視，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員方可以獨(dú)立的開展工作。如今，還有諸多問題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒有充分重視內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)隊(duì)伍中安排的部分人員，沒有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣就會在較大程度上影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。那么審計(jì)工作開展的過程中，因?yàn)閷徲?jì)人員沒有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，可能會對經(jīng)營上的一些行為瞞報(bào)，審計(jì)人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內(nèi)部控制制度不符合，但是因?yàn)槭穷I(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的，內(nèi)部的審計(jì)人員為了保護(hù)自身，無法保證審計(jì)獨(dú)立性。這種情形之下，內(nèi)部的審計(jì)人員所得出的審計(jì)結(jié)果，無法公正客觀的反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實(shí)際事實(shí)存在一定的偏差。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不足。
現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員大部分都是來自于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性比較差。其中很多審計(jì)員沒有接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓(xùn)練，生產(chǎn)經(jīng)營管理的經(jīng)驗(yàn)比較匱乏。并且審計(jì)人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與審計(jì)效果造成了嚴(yán)重影響。
2.內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)責(zé)不符。
內(nèi)部審計(jì)的人員對于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問題沒有處理權(quán)，只有建議權(quán)，并且審計(jì)的結(jié)論也不是強(qiáng)制性的，對于企業(yè)來說沒有形成任何的約束力。內(nèi)部審計(jì)的人員在承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的時(shí)候，卻沒有相應(yīng)的權(quán)利。
3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。
在對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工作質(zhì)量的考核時(shí)，有很多的方法，都不夠合理和科學(xué)，沒有將考核工作進(jìn)行細(xì)化，使考核具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，缺乏整套切實(shí)可行的考核指標(biāo)和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法落后。
在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容上，目前比較側(cè)重財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，對于其他方面很少涉及。審計(jì)方法則大部分都是事后被動的進(jìn)行審計(jì)，對于制度與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)較少，審計(jì)工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)知識對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范性與合法性進(jìn)行審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)與評價(jià)企業(yè)的有效性。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)職能。
以往的工作中，審計(jì)人員把主要的精力都是放在對于審計(jì)數(shù)據(jù)所具有的真實(shí)性與合法性的檢查和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，主要的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不足。而現(xiàn)代審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到按照審計(jì)的結(jié)果來對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行分析與評價(jià)，并且針對出現(xiàn)的問題提出管理建議。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍可以產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是目前審計(jì)工作的重點(diǎn)。對于審計(jì)人員基本的要求就是要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)責(zé)任感和遵守職業(yè)道德，審計(jì)人員在懂財(cái)務(wù)知識的同時(shí)，還要對相關(guān)法律規(guī)范和制度進(jìn)行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會要求內(nèi)部的審計(jì)人員可以進(jìn)行項(xiàng)目工程的審計(jì)，所以審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力，做一個(gè)復(fù)合型審計(jì)人員。
篇8
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會計(jì)核算方法的差異、對會計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。
3.報(bào)告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
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篇9
1.1貫徹法律法規(guī)的要求
2000年7月實(shí)施的《會計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計(jì)信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。
1.2集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。
1.3提高集團(tuán)公司形象的需要
當(dāng)今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià)，肯定的評價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。
1.4審計(jì)方法發(fā)展的要求
在18世紀(jì)下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是，如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）在《獨(dú)立注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出：“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測試的范圍越小”，這對西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式
進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式，一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：
（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。
（3）對評價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據(jù)，評價(jià)精度比前者要低。
隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實(shí)踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展，尤其對于集團(tuán)公司，專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。
3內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件
集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。
（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。
（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評價(jià)活動，需要站在一個(gè)較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計(jì)工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計(jì)所提出整改落實(shí)意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。
（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度，對集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià)，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。
4內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)
做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作，還需要把握幾個(gè)重點(diǎn)：
（1）要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況，做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案，設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計(jì)有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問卷可起到兩個(gè)方面的作用，一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。
篇10
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
篇11
審計(jì)質(zhì)量的好壞是審計(jì)工作的最終目的和結(jié)果，隨著經(jīng)濟(jì)形式和內(nèi)容的多樣化，審計(jì)工作也日漸豐富，審計(jì)人員的工作任務(wù)和責(zé)任不斷加大，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題不僅關(guān)系審計(jì)質(zhì)量的好壞，也影響?yīng)毩徲?jì)事業(yè)的發(fā)展，目前，已成為審計(jì)業(yè)界密切關(guān)注的話題之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)工作必須考查的要點(diǎn)之一，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論和案例研究，對促進(jìn)和保證審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。20世紀(jì)80年代后，隨著我國對外改革開放的加深，我國從事類似職業(yè)者逐漸對審計(jì)工作有了一個(gè)模糊的認(rèn)識，并且隨之加深其認(rèn)識。1981———1986年是我國審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏研究的階段，不論是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)還是民間審計(jì)組織，都對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有一個(gè)正確全面的理解。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，也就忽略了這個(gè)問題，導(dǎo)致我國對此研究發(fā)展緩慢。從1987———1991年，我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的探索，在這一時(shí)期，我國審計(jì)體系初具規(guī)模，出現(xiàn)了大量的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，并對審計(jì)理論的研究也開始了初步發(fā)展，這是我國審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究比較活躍的階段，主要表現(xiàn)為我國在一些專業(yè)出版物上發(fā)表了一定數(shù)量的對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成果，這就標(biāo)志著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為理論界重要研究課題之一。從1992年到現(xiàn)在，我國審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究又進(jìn)入了新的階段，大量的研究成果問世。
3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是各種各樣的，并且在各個(gè)因素的相互影響和作用之下，又形成多種復(fù)雜的問題。但是我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因大致分為三個(gè)方面:客觀因素;主體因素;社會環(huán)境因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素，即該因素是由被審計(jì)單位造成的。主要包含:被審計(jì)單位的會計(jì)制度是否完整、會計(jì)工作人員是否真正遵守會計(jì)規(guī)范;被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定。審計(jì)人員不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，且對于被審計(jì)單位所提供的會計(jì)資料以及相關(guān)的其他資料的真實(shí)性并不清楚，而是以這些資料為載體進(jìn)行間接審計(jì)。因此，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平完全依靠這些資料的真實(shí)性和可靠性。一些被審計(jì)單位為了達(dá)到某種經(jīng)營目的，很有可能虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，偏離真實(shí)，最常見的就是賬賬、帳實(shí)、帳物不符，這就會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，審計(jì)人員難免會產(chǎn)生錯(cuò)判。另一方面，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)，若內(nèi)部控制不完善，就會直接提升風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)健，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置明朗，經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則相應(yīng)減少。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素:(1)審計(jì)人員的個(gè)人理論知識、審計(jì)技能和工作經(jīng)驗(yàn)等是制約和檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。在實(shí)務(wù)中，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷、審核依賴于審計(jì)人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)越熟練，經(jīng)驗(yàn)越多，對審計(jì)程序越了解，就越能發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)欠缺，就有可能做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，不能揭示被審計(jì)單位的會計(jì)資料的虛假內(nèi)容，不能有意識的發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的地方。(2)審計(jì)人員的職業(yè)道德問題不僅表現(xiàn)了個(gè)人道德品質(zhì)，更代表了審計(jì)行業(yè)的形象。現(xiàn)代社會有著各種不同的誘惑，特別是金錢誘惑。一個(gè)審計(jì)人員如果不能堅(jiān)守職業(yè)道德，為了一己之利而營私舞弊，那么只會導(dǎo)致審計(jì)失敗，失去客戶的信任，并對其所在的會計(jì)師事務(wù)所造成不良影響。(3)審計(jì)主體所選擇的審計(jì)方法有缺陷。目前，審計(jì)人員基本采取電算化方式，審計(jì)方法也大多采取抽樣。由于被審計(jì)單位會計(jì)資料的復(fù)雜化，導(dǎo)致審計(jì)人員取證困難，審計(jì)工作受到限制。同時(shí)，抽樣方法也受到審計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)水平限制，工作中難免會出現(xiàn)漏洞，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的形式之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治等影響。這是幾個(gè)宏觀因素，也是審計(jì)存在的前提。在法制上使審計(jì)工作更嚴(yán)謹(jǐn)，職責(zé)分明;經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來審計(jì)電算化的發(fā)展，使審計(jì)工作進(jìn)行的方便和準(zhǔn)確;隨著國際化發(fā)展，審計(jì)事業(yè)也日漸與國際趨同，使審計(jì)準(zhǔn)則更加規(guī)范化。因此，為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的社會環(huán)境，對其風(fēng)險(xiǎn)控制也有重要意義。
篇12
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會計(jì)核算方法的差異、對會計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。
3.報(bào)告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計(jì)理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計(jì)對策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計(jì)對策
目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時(shí)也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計(jì)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
篇13
2.維護(hù)農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過內(nèi)部審計(jì)控制，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
3.促進(jìn)農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過內(nèi)部審計(jì)控制可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使相關(guān)的會計(jì)資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，促進(jìn)核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過去，控制目前、預(yù)測未來、做出決策提供更堅(jiān)強(qiáng)有力的決策依據(jù)，對外披露的信息真實(shí)、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠信度和公信力，維護(hù)農(nóng)信社的良好聲譽(yù)和形象。
4.促進(jìn)農(nóng)信社提高經(jīng)營效率。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制，能夠促進(jìn)其他內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員的科學(xué)分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進(jìn)行。
5.促進(jìn)農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的戰(zhàn)略選擇。
二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制的因素
1.受內(nèi)部審計(jì)自身因素的制約。內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計(jì)活動相伴，不受審計(jì)人員控制。人們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。再者，現(xiàn)代審計(jì)中在審計(jì)的方法使用抽樣審計(jì)，而抽樣審計(jì)中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計(jì)結(jié)果。
2.內(nèi)部審計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面；由于某一內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過對成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定適當(dāng)?shù)莫剳痛胧_(dá)到節(jié)約成本費(fèi)用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解審計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務(wù)處理制度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。在內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)必須考慮成本效益關(guān)系。
3.內(nèi)部審計(jì)控制受內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力制約。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計(jì)控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)施的具體步驟
1.明確內(nèi)部審計(jì)控制部門。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制評價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。
2.制定內(nèi)部審計(jì)評價(jià)工作方案。內(nèi)部審計(jì)控制評價(jià)部門應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實(shí)際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價(jià)方案，經(jīng)理（董）事會批準(zhǔn)后實(shí)施。內(nèi)部控制評價(jià)方案一般應(yīng)包含評價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容。可實(shí)施全面綜合評價(jià)有利于推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制工作的深入有效開展，也可以在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，采用重點(diǎn)評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)，有針對性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。
3.組成內(nèi)部審計(jì)控制評價(jià)工作組。內(nèi)部審計(jì)控制評價(jià)工作組根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評價(jià)人員，組成評價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。
4.實(shí)施現(xiàn)場測試。內(nèi)部審計(jì)控制評價(jià)工作組根據(jù)評價(jià)工作方案確定的評價(jià)目的、范圍、入駐被評價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場測試。現(xiàn)場測試一般要經(jīng)過了解被評價(jià)單位基本情況，確定檢查評價(jià)的范圍和重點(diǎn)，開展現(xiàn)場檢查測試，編制現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告，提交現(xiàn)場評價(jià)結(jié)論五個(gè)主要環(huán)節(jié)。
5.匯總評價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)控制評價(jià)部門匯總各評價(jià)組的評價(jià)結(jié)果，對工作組初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量和定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級，并對被檢查單位提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已造成損失的或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。
6.編報(bào)評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制評價(jià)部門以匯總的評價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會和監(jiān)事會報(bào)送內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。
四、內(nèi)部審計(jì)控制的方法
農(nóng)信社在開展內(nèi)部控制檢查評價(jià)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價(jià)內(nèi)容和被評價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠?yàn)樾纬蓛?nèi)部控制評價(jià)結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際狀況。
五、內(nèi)部審計(jì)控制缺陷的類別
內(nèi)部審計(jì)控制缺陷是評價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按其缺陷嚴(yán)重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。
1.重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)信社無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大報(bào)錯(cuò)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。例如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。
2.重要缺陷，即“應(yīng)報(bào)告情形”，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會和經(jīng)理層重視和關(guān)注。
3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。
六、加強(qiáng)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制需要注意的幾點(diǎn)問題
1.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有效貫徹和落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并結(jié)合農(nóng)信社實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部審計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。
2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計(jì)控制意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)控制的重視程度。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法律意識，提升對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的認(rèn)識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。
3.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制的關(guān)鍵，農(nóng)信社要通過科學(xué)合理的措施，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)。在聘用審計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
