引論：我們為您整理了13篇證券會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

我國證券市場形成和發展的歷史較短，加之其自身發展過程中形成的政府主導的監管模式和會計監管自身存有的一些問題造成了該種監管效果難以保證。在證券市場會計監管常見的問題主要有：

首先，缺乏完善的會計監管體系。由于我國證券市場發展的歷史特點，使得市場監管主體不明確，分工和責任的承擔存有交叉和混合，這些都給證券市場的監督管理帶來的一些問題，如監管主體相互推卸責任扯皮等。對于監管的客體而而言也存在有客體不明確，監管內容過簡單化等問題。如對于企業提供的財務報表等文本的監管很難發現企業報表背后隱藏的行為，而這些都可能對證券市場帶來負面影響。

其次，會計從業人員的專業素養欠缺給證券市場的監管帶來不利影響。上市公司誠信水平和會計從業人員的專業素養對于證券市場會計監管效果有著重要的影響。市場上，上市公司與會計師事務所或者與會計師合伙制作假賬目以實現上市融資的行為并不鮮見，這樣一種勾結行為破壞證券市場秩序的同時也對投資者的利益造成了侵害。

最后，我國會計監管相關法律體系不完善。對于證券市場監管法律隨市場的發展而不斷的增加，但對于會計行為監管的法律只限于少有的幾個法律準則，這樣一種法律的缺失給監管帶來了法理依據的缺失，并且法律中懲罰機制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業和個人的違法成本，導致了違背證券市場規則行為的屢禁不止。

證券市場會計監管完善方向

市場經濟的背景下，市場實現自我調節的同時還需要政府有力的宏觀調控的保證，對于證券市場的監管而言，在充分尊重其自身規律的基礎上，在我國以政府監管為主導這樣一個大背景下，我們可以從以下幾個方面來完善證券市場的會計監管。

1、從監管的主體而言，明確證券市場監管主體及各自權責劃分。在證券市場上，監管主體包括政府監管部門、專業機構的監督和單位會計監督，為保證證券市場的交易秩序，保護投資者的利益，應明確每個監管主體特別是單位會計和專業機構的監管職責，通過交易環節或者各監管主體自身特點進行分工，實現各主體即各司其職又能實現有力的配合，最終實現證券市場會計監管的目標。

篇2

例:甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

1、公允價值法

(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現金60萬元。則賬務處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時,借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現金500000.

②2002年12月31日,收到股利時,借記:現金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實現的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時:借記:現金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得100000.

(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價值法

取得投資時會計分錄同①2002年12月31日,取得股利時會計分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得200000.

(3)若美國公司購買證券后未進行分類,SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券,則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整,只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當年公允價值變化時,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中,并記錄公允價值變化。借記:未實現的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權益性證券已實現利得300000.

2、若美國公司運用成本法,則對投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日,取得股利時,因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務處理。

3、若美國公司選用權益法,則進行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日實現投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時,借記:現金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額,應將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽,攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產,攤銷期限5年,會計分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理

我國上市公司對購入的權益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時按成本計價,期末按成本與市價孰低法計價;如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用權益法;如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時,初始價值按成本計價,每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

①2002年1月5日取得投資時,借記:短期投資500000,貸記:現金500000.

②2001年12月31日收到股利時,借記:現金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股8元),不計提短期投資跌價準備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股6元),不計提短期投資跌價準備。

③2004年處置此投資時借記:現金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進行下列核算:

2002年1月5日取得投資時,借:長期股權投資—乙公司500000,貸記:現金500000.

2002年12月31日,因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為:借記:現金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權投資—乙公司40000.

3、若選用權益法,則長期股權投資的會計處理如下:

①2002年1月5日取得投資時借記:長期股權投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現金500000.

②2002年1月5日記錄股權投資差額時,借記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)100000,貸記:長期股權投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認實現的投資收益,借記:長期股權投資—乙公司(損益調整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權投資差額攤銷10000,貸記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為:借記:長期股權投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對權益性證券會計處理的異同

從以上實例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同,并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異:

1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價,期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長期股權投資采用權益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響,長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類,而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響,采用權益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價值容易確定,采用公允價值法。

2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中,短期投資跌價損失列入利潤表中;長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產,未實現的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現,則將其列入流動資產,否則列入非流動資產,可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資,我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規定了相應會計處理。

4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時,我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額,采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。

篇3

第一，壓力。壓力是企業舞弊者的行為動機，是直接的利益驅動。事實上，任何類型的企業舞弊行為都源于壓力，只是具體形式不同而已。企業舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經濟壓力、工作壓力。其中，經濟壓力是指企業管理當局或者個人為了達到特定的經濟目標或是為了掩蓋某些經濟事實而產生的舞弊動機；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領導不滿等，它也會促使當事人通過舞弊的手段來應付考核或者從公司的資產中進行補償。

第二，機會。機會要素是指舞弊者進行企業舞弊，而不被發現，或者能夠逃避懲罰的條件。機會要素的存在，使得舞弊動機的實現成為可能。它主要有六種表現形成：內部控制的缺乏或低效、信息不對稱、會計和審計制度不健全、缺乏懲罰措施、無法評價工作質量績效以及無能力察覺舞弊行為。

第三，合理化。合理化實質上是一種個人的道德價值判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人，對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業舞弊者常用的理由主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時借用這筆資金，肯定會歸還的；這是公司欠我的；我會通過其他方面予以更多的回報等等。

二、會計舞弊的理論分析

（一）面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅動力，會計舞弊也不例外。對于會計舞弊而言，它面臨的經濟壓力和工作壓力有其特殊之處。

1.經濟壓力在我國資本市場上主要表現為籌資壓力。

在許多企業、許多人看來，發行股票實質上是“圈錢”，而公司股票上市往往又會給個人帶來極大的好處，所以許多企業股票發行和上市動機十分強烈。然而并不是任何一個企業都是可以發行和上市股票的。根據證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須連續三年盈利，但在近幾年經濟效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續三年盈利的企業很少，于是許多企業為了發行和上市股票，便通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續三年盈利。如四川紅光在發行上市材料中，將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬元。

新股發行公司除了存在“圈錢”的想法外，還面對著“圈錢”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發行額度和股票發行價格決定的，其中股票發行額度受公司的影響較少，能做手腳的只有股票發行價格了。在我國，1996年12月26日以前，股票發行價格是根據發行當年預測的每股收益和發行市盈率計算的，由于市盈率同樣是證券主管部門所確定的，所以，許多公司就高估盈利預測，而實際完成數遠遠低于預測數。1996年12月26日，中國證監會對股票發行價格做出調整，按照發行新股前三年平均每股收益和發行市盈率計算，于是，為了獲取理想的募集資金，許多公司便在以前年度會計報表上做文章。1997年9月10日，中國證監會又將新股發行價格改為：股票發行價格＝每股稅后利潤×市盈率，其中每股稅后利潤＝發行前一年每股稅后利潤×70%＋發行當年攤薄后的預測每股稅后利潤×30%.在這種發行價格的定價模式下，新股發行公司們又在上年會計報表和盈利預測報表上同時做文章了。在這些以利潤數為基礎的定價模式下，公司為了緩解圈錢思想帶來的壓力，必然會以各種舞弊手段虛增利潤數，以期達到抬高發行價，圈入更多資金的目的。

除了IPO外，配股或增發對于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來，我國實行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求在股票市場上再籌資的欲望更加強烈。然而，中國證監會對上市公司配股或增發有嚴格的要求。例如1999年以前，根據有關法規的規定，上市公司配股，在其申請配股的前3年，每年的凈資產收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但不低于6%.為了滿足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司大都需要在會計年度行將結束時測算本年度的凈資產收益率是否達到10%.如果本年度凈資產收益率低于10%，則在配股壓力的驅使下，會采取各種舞弊手段來提高本年度的凈資產收益率。

2.工作壓力源于上市公司的處罰機制。

公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評、譴責以及因財務狀況和經營狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如，根據《中國證券監督管理委員會關于做好1997年股票發行工作的通知》，“凡年度報告的利潤實現數低于預測數20%以上的，除要公開做出解釋和道歉外，將停止發行公司兩年內的配股資格。中國證監會還將視情況實行事后審查，如果發行公司有意出具虛假性盈利預測報告，誤導投資者，將依據有關法規予以處罰。”基于這一規定，以及前述企業多募集資金的動機，一方面公司在上市時高估預測期間的利潤，在預測期間利潤無法實現時，又不得不對粉飾其會計報表，以避免公司上市頭一年就受到處罰，進而喪失以后配股的資格。

同時，根據滬深兩地證券交易所的《股票上市規則》，如果上市公司連續兩年出現虧損或者有一年的股東權益低于注冊資本，公司將被處以特別處理；根據《中華人民共和國公司法》的規定，如果上市公司連續三年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其管理人員、投資者、債權人和其他利害關系人的利益都將受到損失，這顯然是公司及相關利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，一些處于盈虧臨界點附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會計報表。（二）存在的機會。機會是舞弊動機實現的前提條件。會計舞弊的機會主要體現為：缺乏內部控制制度、信息不對稱、會計政策的缺陷、審計的不足和缺乏適當的懲罰機制。

1.缺乏內部控制制度

制定嚴格的內部控制制度，對會計統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量與工時等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內部控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過程能夠真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并能夠及時發現和糾正各種錯弊，從而保證各種信息的真實性與可靠性。

我國上市公司內部控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分公司的管理當局對建立內部控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內部控制制度，有的內部控制制度殘缺不全。即使建立了相關的內部控制制度，從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部控制制度組織不健全，把執行了業務規章制度完全等同于加強了內部控制制度。一些公司受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致于既定的內部控制失控。二是偏重事后控制。內部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國企業的內部控制從總體上來看，基本-上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以進行懲處，這樣導致內控成本較高、收效甚微，使內部控制失去效力，無法有效地防止舞弊行為的發生。

2.信息不對稱

公司管理者實施會計舞弊以及由此帶來的“財富流失”，實質上是公司在委托——制度安排下所形成的內生交易費用。由于內生交易費用的一個主要來源是欺騙的可能性，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。因此，在信息不對稱條件下，委托——契約中的“局外人”之間自利行為無疑包含有管理者可能實施的會計舞弊行為。管理者會計舞弊既是信息不對稱條件下對委托人——所有者（公司董事會）的“欺騙”與直接撒謊，當然也是所有者因為信息不對稱所產生的“逆向選擇”和不可避免的內生交易費用。

在知識差別的情況下，授權者和被授權者在行動信息上處于非對稱狀態，授權者很難對公司的經營目標提出確切的要求。即便授權者有可能對被授權者提出盡可能確切的經營目標，但因管理信息非對稱分布，管理者憑借自己對公司的管理權威，即因為擁有對公司經營管理的特殊專門知識從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。管理者披露信息時，會有選擇地提供對自己有利的信息，隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風險。在這種情況下，如果管理者具有借助于會計舞弊實現自己機會主義的動機和欲望，會計舞弊就會發生。

3.會計政策的缺陷

任何一個會計準則和會計制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規范，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則作為會計操作的依據。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意的進行會計處理，滋生了舞弊行為的出現。另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業理解和職業判斷。當會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為更具有隱蔽性。

4.審計的不足

首先是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業道德的核心，也是審計的一個重要特征，它是審計結果得到社會公眾依賴的基礎，但從我國目前情況來看，審計人員的獨立性卻遠未達到市場經濟發展的規范要求。這體現在：第一，公司內部法人治理結構失效，委托人與被審計人具有合一傾向，由此制約著審計獨立性。在我國股份有限公司中，一方面，國家作為大股東占絕對優勢，但其往往存有多個部門代行職權，結果造成所有者實質上缺位；另一方面，中小股東因為缺乏影響力而忽視自身投票權的使用。由此使得股東大會職權不能有效行使。與此同時，公司董事個人持股量一般很有限，作為公司所有者而能獲取的剩余報酬微不足道，在既缺乏約束機制又缺乏激勵機制的情況下，公司董事缺乏維護股東利益的動力，他們在價值取向上反而與同為人的公司經理人員更為一致。可見，股東大會、董事會、經理人員三者之間的制衡機制名存實亡，內部法人治理結構失效，董事與經理人員往往同屬內部人。在此情況下，會計師事務所的聘用實際上由內部人決定，股東大會的批準只是一種形式，也就是說，內部人委托事務所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。第二，事務所的規模偏小導致其在經濟上對客戶的依賴。由于事務所規模偏小，不僅正常的審計業務難以規范，而且，由小規模會計師事務所審計大公司，在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，它們也就很容易被由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師職業的獨立性缺失，致使其難以獨立、客觀、公正的發表審計意見。

其次，收費制度不科學。在審計工作中，一般而言，所費時間與執業質量呈正相關性，因此，為保證執業質量，國際通行的作法是按審計時間收取審計費用。但我國目前盛行的收費制度則非如此，審計收費往往是與公司資產或凈資產總額相掛鉤、而與審計時間相脫鉤，甚至在惡性競爭的情況下，對資產龐大的上市公司收取極低的審計費用。在此情況下，為了平衡自身的成本效益，審計人員往往存有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執業質量為代價換取自身經濟利益的增加。

最后，審計人員業務素質欠佳。合格人才的短缺已經成為當前制約我國民間審計事業發展的一大“瓶頸”，盡管目前國內確實存在一些業務素質過硬的注冊會計師，構成了審計職業界的中堅力量。但從審計執業人員的整體素質來看，則不容樂觀。國內不少審計執業人員在指導思想上往往過分偏重實務操作，忽視自身理論涵養的培養。與此同時，各事務所對后續教育又往往重視不夠，培訓資金投入不足，從而使得不少審計執業人員理論基礎不扎實，知識結構較為單一，職業勝任能力不足。

5.缺乏適當的懲罰機制

篇4

一、與投資業務核算相關的新會計準則

新企業會計準則中涉及投資業務的具體準則很多，其中主要的有：《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂的《企業會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。

二、新會計準則下“投資業務”的分類及相應的計量

新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規定其確認、計量要求的傳統格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。

新準則突出了企業管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續計量以及減值的具體規范，現簡要列示如下表：

項目初始確認后續計量后續計量的利得或損失減值初始計量交易費用處理支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息交易性金融資產公允價值計入當期損益計入初始確認金額公允價值當期損益不適用可供出售金融資產公允價值計入初始確認金額。計入初始確認金額公允價值資本公積(終止時轉回計損益所有者權益轉回計損益持有至到期投資公允價值計入初始確認金額計入初始確認金額攤余成本當期損益攤余成本一可收回金額長期股權投資同一控制下的企業合并，以被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量；

非同一控制下的企業合并和非企業合并，以付出資產的公允價值和直接費用進行計量作為應收項目單獨核算以成本法確定當期損益計入損益以權益法確定沖減成本

三、新會計準則下“投資”業務核算應設置的主要會計科目及其核算內容

（一）新會計準則下“投資”業務核算應設置的主要會計科目

為滿足新會計準則的要求，企業要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法。新會計準則下有關“投資”業務核算設置的一級會計科目主要有“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”四個。“持有至到期投資”科目下設置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應計利息”；“長期股權投資”科目在權益法下要設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。

（二）新準則下有關“投資”會計科目的核算內容

（1）“交易性金融資產”核算符合下列三個條件之一的應劃分為交易性金融資產：持有金融資產或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內出售和回購；金融資產或金融負債是企業采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性金融資產。

（2）“可供出售金融資產”核算初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。

（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產，以及企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。

（4）“長期股權投資”核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。

四、新舊準則下“投資”業務核算的主要差異

（一）新準則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”

舊準則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關的跌價準備。

新準則將短期投資修改為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”，按照金融工具確認和計量準則的相關原則執行，即①對于“交易性金融資產”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產”，取得時以歷史成本計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權益。

（二）新準則將“長期債權投資”修改為“持有至到期投資”

舊準則中“長期債權投資”按照長期債權投資的成本，以每期應計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

新準則下“長期債權投資”按照金融工具確認和計量準則執行，即根據管理層的持有目的，原來作為長期債權投資的原則上應劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失或無法收回的金額。

（三）新舊準則下“長期股權投資”的核算比較

1、初始計量：舊準則下“長期股權投資”按照投出資產的賬面價值和直接費用進行計量。新準則中“長期股權投資”初始投資成本的確定較為復雜，新準則按照企業合并形成的長期股權投資與非企業合并形成的長期股權投資進行分類，企業合并又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認更為客觀、準確。對于同一控制下的企業合并，是按照被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的,調整留存收益；對于非同一控制下的企業合并和非企業合并，是按照付出資產的公允價值和直接費用進行計量。

2、成本法與權益法:

舊準則規定，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應該采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應該采用權益法核算。一般地，根據投資企業的持股比例，當投資企業的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業對被投資企業的影響程度，應按實質重于形式的原則，來決定采用何種方法。

新準則擴大了成本法的適用范圍，規定企業對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。除企業對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采用成本法核算。

在成本核算法下，舊準則的初始投資成本一般不變動；新準則對非同一控制下的企業合并取得的子公司，應當進一步確認“商譽”或當期損益。

在權益法核算下，舊準則將初始投資成本與所有者權益份額的差額，正值計入股權投資差額，逐年攤銷計入損益，負值直接計入資本公積；新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部令第33號《企業會計準則(2006年)》

[2]范翠玲：“不同情況下長期股權投資差額的會計處理”，《財會研究》，2006年第6期。

篇5

從目前的制度環境看，發起機構實現資產負債表外處理的難度有點大。財政部于2005年5月16日了《信貸資產證券化試點會計處理規定》，對發起機構信貸資產確認的條件及其會計處理等方面作了規范，從會計角度規范了信貸資產證券化試點工作。如第四條規定：“發起機構已將信貸資產所有權上幾乎所有（通常指95％或者以上情形）的風險和報酬轉移時，應當終止確認該信貸資產，并將該信貸資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額確認為當期損益。終止確認是指將信貸資產從發起機構的賬上和資產負債表內轉出。”此條款對認定為一筆證券化資產控制權已轉移時的會計處理是明確的，即作為“真實出售”處理，從資產負債表內轉出。但是，該《規定》的條款對如何判定這筆交易資產是否屬于“真實出售”，只是說“95％”的風險與報酬所有權轉移，過于簡單和籠統。因為證券化交易不同于傳統意義上的資產買賣，而更多的是附有條件的買賣，交易結構設計尤為復雜，認定證券化資產控制權是否轉移、能否作“真實出售”處理并不那么簡單。

在傳統的買賣中，資產的所有權一旦發生轉移，買方就可以任意處置其所購買的資產，不會受到限制。也就是說，在簡單的交易中，一項資產的控制權與從該資產中承擔的風險和收益是同等的概念；而在資產證券化交易過程中，復雜的交易結構和合約安排使得資產控制權的放棄與否與轉讓方保留了多少與金融資產相關的風險和報酬成為不同的范疇。因為證券化交易不是純粹的資產轉移，通常伴隨著追索權、擔保權、抵押以及服務合約等各種形式，這就使得證券化資產轉讓是作“真實出售”，還是擔保融資的判定難度加大了。

根據美國會計準則委員會（FASB）140的規定，如果證券資產轉讓方同時滿足了如下三個條件，則視為轉讓方已放棄了對金融資產的有效控制，可以認定為“真實銷售”。“第一，被轉讓的資產與轉讓方分離，即轉讓資產已在轉讓方及其關聯企業、債權人的控制范圍之外，包括發生破產或其它被接收的情況。第二，受讓方可以無條件地將金融資產用作抵押或再轉讓，或者受讓方是合格特殊目的實體，而且該實體的受益人可以無條件地擁有抵押或轉讓該項資產的權利。第三，轉讓方不再通過以下途徑保持對轉讓資產的有效控制：簽訂合約使得轉讓方有權同時有義務在轉讓資產到期前回購轉讓資產，簽訂合約使得轉讓方有權回購目前在同類市場上不能輕易獲得的轉讓資產。”根據國際會計準則委員會（IASC）39號的規定：“35，當且僅當對構成金融資產或金融資產的一部分的合同權利失去控制時，企業才應終止確認該項金融資產或該金融資產的一部分。如果企業行使了合同中規定的獲利的權利，這些權利逾期或企業放棄了這些權利，則表明企業對這些權利失去了控制”；“36，如果某金融資產轉讓給了另外的企業，但該轉讓不符合第35條規定的終止確認條件，則轉讓方應將此交易確認為抵押借款，在這種情況下，轉讓方回購已轉讓資產的權利不是衍生工具。”

篇6

l特殊目的實體受讓按揭貸款后，需要將其“證券化”。只有這樣，才能最終將按揭貸款“賣”出去。此時，買家成了廣大的投資者。正如前述，在我國現實情況下，特殊目的實體最可能表現為特殊目的信托。因此，投資者最后買到的將是一份一份的信托受益憑證。當投資者買入信托憑證時，將現金資產支付給特殊目的信托，而特殊目的信托又將收到的現金支付給按揭公司，按揭公司又將其轉付給按揭貸款提供者。如此一個循環下來，按揭貸款提供者便將信貸資產“變現”了。實務當中，這個過程實際上是同步完成的。對于特殊目的信托而言，倒是沒有什么很特殊的會計問題。恰恰是信托受益憑證持有人，遇到該如何對受益憑證所附著的收益權進行核算的問題。

l如果我國采用特殊目的信托方式進行資產證券化，那么還會牽涉到信托投資公司該如何核算的問題。試想一下，信托公司在信托計劃設立、信托資產管理、信托資產收益分配等方面都承擔著重要的任務。在資產證券化業務的全過程中，信托投資公司也有一個如何進行會計處理的問題。

盡管上述問題解決起來都不容易，但將其理清便可算是走出了一大步。本文認為，解決上述問題可以有以下思路：

第一，關于資產真實出售標準問題。如果只是一般意義上的資產出售，即一手交錢一手交貨，出門之后不能再找回賣家，那么事情就變得很簡單，也用不著去討論了。問題是資產證券化是一種結構化創新工具，交易結構的設計往往比較復雜。否則美國安然公司怎么能把人“繞”糊涂了呢？在資產證券化結構日趨復雜的今天，要擬定出一套合理的會計規范，不能為復雜的結構所繞住，而應該抓住其中風險和報酬是如何分配的這個關鍵。如果與所轉讓的資產所有權相關的風險和報酬沒有從賣家轉移到買家，那么無論將結構設計的多么復雜，也不能確認資產是“真”的賣出了。至于如何來判斷資產所有權上的風險和報酬轉移出去了，則必須從資產買賣合同的條款以及資產證券化方案中的信用增級方式等，來加以分析和判斷。會計標準不可能定到使市場中的每項交易都能非常方便的“對號入座”，但在基本原則之下盡可能詳細以便于操作，則是非常必要的。

第二，關于特殊目的實體本身的核算和合并報表問題。特殊目的實體如果表現為一個公司制企業，那么其本身的會計核算問題不會顯得太難。但是，如果表現為一個信托計劃或信托賬戶，那么也將其視作一個公司制實體來進行會計處理、也獨立編制財務會計報告，就不太容易讓人接受了。目前，我國的信托公司在對信托計劃進行會計核算時，大多數就不是這樣處理的。那么，較為合理的選擇是什么呢？答案應是將信托賬戶或信托計劃作為一個獨立的會計實體來對待，并獨立地編制財務會計報告。只有這樣，才能將信托投資公司自身的資產與信托資產獨立開來，這既是信托法所要求的，也符合會計核算的基本原理。因為，信托資產本來就不是信托投資公司的。

至于特殊目的實體是否納入按揭公司合并會計報表范圍的問題，取決于特殊目的公司是否受按揭公司的控制。如果受按揭公司控制，自然而然地就應納入合并會計報表范圍。問題是，如何才能判斷按揭公司是否能夠控制特殊目的實體。這是一個國際上極富爭議而又沒有很好解決的問題。想當初美國安然公司如此多的特殊目的實體因為會計準則的某些“不完善”而導致資產和負債風險沒有恰當地納入合并報表，真讓人后怕！這方面問題的復雜性在于如何界定控制權的存在。是否必須要有實際持股甚至比例還要超過50%才表明控制權的存在？是否可以通過股權比例以外的因素來界定控制權的存在？因為不是所有情況下都會存在股權因素，比如特殊目的信托，與一般的股份公司根本就不是“同類”組織。如果將此問題延伸開去，將很難三言兩語說清楚。但無論如何，值得認真考慮通過股權比例以外的多種因素來界定控制權存在。美國公認會計原則和國際財務報告準則在這方面已經有較深入的探討。

篇7

收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內容來看，權責發生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發生制與收付實現制的區別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發生制下的收益能更好地計量營業成果與付出努力的關系，現金收付制只關注主體通過目前營業所獲現金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎采用收付實現制的缺陷

收付實現制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

收付實現制不能全面揭示政府債務的真實信息。在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出以及應計提的養老金等信息，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。

收付實現制不能適用WTO及國際競爭的要求，政府的入世是我國加入WTO的關鍵。經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此收付實現制不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。

在政府預算會計中收付實現制本身存在缺陷，收付實現制會導致低估當期的財政支出，虛增國家可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業單位提供公共產品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算，不利于正確處理年終結轉事項，造成會計信息不實等現象出現。

政府會計核算基礎轉變的必然性

（一）實現我國政府職能轉變的必然要求

在計劃經濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。但我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉變，政府從直接“干預”經濟到間接“調控”的轉變。

因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息，以及上述資金運動相關的財務信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，而這些是目前的收付實現制預算與會計無法提供的。

（二）適應政府投融資體制改革的必然要求

在市場經濟條件下，市場對資源配置起基礎性作用，政府提供公共產品和服務的方式向市場化的方向發展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產品和服務進行招投標，交給市場來做。當私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，即實現與政府部門會計信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。

（三）全面揭示政府債務的必然要求

隨著經濟的發展，政府規模不斷擴大，財政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規模日益擴張，通貨膨脹提高，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規模還低于國際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務”如地方政府欠發工資的存在和我國的經濟發展水平、財政支付能力，我國中央和地方政府的財政風險不容忽視，在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，以及應計提的養老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。

（四）我國政府“入世”及應對國際競爭的必然要求

我國的“入世”，關鍵是政府的“入世”。經濟的全球化使政府變成了“企業”或使政府“企業化”。既然是“企業”，當然就要按“企業”規則辦，這樣才能生存和發展。權責發生制作為企業會計確認基礎，能夠很好地反映損益，實現收入成本的配比，對提高企業的經營效益有很大的促進作用。

（五）政府會計信息的內在要求

現代政府會計目標發生重大變化。政府會計目標是政府會計滿足其會計信息使用者的需求，即反映政府履行受托責任的情況。在當今經濟全球化的大背景下，政府受托責任的具體內容與形式發生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會計目標差異，必然導致不同的會計技術選擇，也就是它決定了政府會計方法基礎的選擇。

政府會計核算基礎引入權責發生制的意義

（一）實現公共資源的優化配置

現金制預算和會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導致無法實現有效的監督；從內部政府信息需要來說，將使管理者無法據以進行合理科學的決策。政府活動從純粹的預算分配向積極的財政管理擴展，應計制的引入提高了政府整體對人大會的受托責任，擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握資產的意識。因此，權責發生制以對公共資源的監督和使用的信息約束，實現對其的優化配置。

（二）有效地控制財政支出

收付實現制在傳統的預算管理中對控制支出取得一定的成效，它側重于對一個財政年度內資金撥付“不超預算”的控制。權責發生制是從政府部門的產出即提供的公共產品及公共服務的規模及質量上確定撥款。根據現金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預算任務的完成而對業務的時間安排加以操縱。然而進入應計制系統后，這種可能性降低了。應計制將責任和義務的發生作為確認基準，管理者不再具有影響時間的能力了。因此，他們需要集中關注的是所消耗的資源及其為其所支付的價格，也就使得管理者即財政資金使用者從根本上關心資本使用的效率。所以，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。

（三）有效地評價政府績效和工作效率

現金制下的“支出”并不能反映政府當期提供公共產品和服務的全部成本，也就不能實現收入與成本的配比。權責制預算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉向結果。要提高政府部門的服務質量，最根本的要求是使這些部門承擔管理受托責任。開發和應用權責發生制會計和預算信息，正是明確政府部門承擔相應的責任，形成與私人部門信息系統中相同的激勵機制。

（四）為防范國家財政風險提供決策依據

對政府長期債務，現金制會計信息得不到全面反映，只在償還當期予以確認，本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務狀況，往往低估了政府風險。這令人無法接受將財政負擔轉移給了后代。權責發生制預算與會計能夠真實、全面反映政府的財政狀況，使政府能夠及時了解各種風險情況，提高防范風險的能力。

（五）提高政府的長期持續能力

隨著現代政府公共受托責任的加強，眾多的有權和需要知道政府事務的人們要求有全面和透明的信息來評估政府的責任。權責發生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、基礎設施等各種固定資產、存貨都得到清楚反映，對財政支出區分經常支出與資本支出，對各類固定資產計提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續能力。

對我國政府權責發生制會計改革的建議

近年來，國內會計理論界對于政府會計的核算基礎及其改革進行了一定的研究討論，主要觀點有：政府會計宜采用收付實現制，不宜采用權責發生制；實行修正的收付實現制，逐漸向權責發生制過渡；實行修正的權責發生制，以完全的權責發生制作為長遠目標；漸進式地引入權責發生制。從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發生制會計。而現在完全采用權責發生制還存在一定難度。基于此，對我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度就顯得很重要。

根據我國財政管理體制的實際狀況和政府會計的具體業務，筆者認為，政府會計的核算基礎在總體上應當采用“雙基礎制”，此后，逐漸向完全的權責發生過渡。具體建議如下：

基本業務采用收付實現制。對于預算收入、預算支出和預算結余，無論是在整個政府層面上，還是在政府單位層面上，平時必須按收付實現制加以全面核算，以全面客觀地反映和監督財政預算的執行情況，為政府及政府單位的決策提供現金收支的全面、完整信息。

個別事項采用權責發生制。對于期末發生的應收未收、應支未支事項，可以采用權責發生制進行核算，以反映未了事項的責任。

部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現制確認為預算支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產增加；對于出售長期資產取得收入的項目，應當按收付實現制確認為收入支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產減少；對于借入或歸還外債的項目，應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出，并按權責發生制確認為應付債務的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務的形成、使用和償討信息。

參考文獻：

篇8

一、當前會計集中核算存在的問題

會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。歸結起來有以下幾點:

1.1認識上的偏差

會計集中核算后，部分單位領導對本單位財務支出接受會計中心的制約和監督，產生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務管理。一方面有些單位領導認為報賬會計是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬會計隨意任命，導致報賬會計專業能力參差不齊。另一方面單位會計機構撤消后，有些單位對報賬會計的待遇地位不予肯定，報賬會計的工作積極性自然得不到充分發揮。

1.2缺乏可行的、統一的經費開支標準

現行的經費開支標準遠遠落后于實際，執行起來較困難。各預算單位執行不統一的經費開支標準，或者沒有按經費開支標準規定執行，以及預算單位自立名目發放福利獎金的現象時而發生。實行集中核算后，經常會產生對某一支出項目預算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。

1.3分賬管理上的單一性

會計中心監管的重點是單位的財務收支，對各單位的收入監管尚未介入，收入游離于會計中心統管賬的體外。實行票款分離，按規定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計中心不發生任何關系，會計中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞。特別是在固定資產的后續控制上，會計核算與財產物資管理相脫節，結果造成會計信息質量難以提高;有些單位的固定資產明細賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產流失現象也時有發生，致使中心的賬與單位實物不符。

1.4核算中心人員少，工作量大

建立會計核算中心后，取消了單位銀行賬戶，由財政部門在銀行開設統一核算賬戶，集中辦理資金收付，進行統一會計核算;預算單位不再設會計人員，實行報賬員報賬制度。所以，各單位的財務工作主要都集中在會計核算中心。從各地會計核算中心的運行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大，報賬員在中心報賬等候時間較長，核算中心的明細科目分類過粗，以至單位無法了解單位的財務活動的真實情況，從而使核算單位與中心之間造成一些矛盾，特別是核算業務量較大的核算中心，這些矛盾更加突出。

二、完善會計集中核算的設想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，沒有現成的經驗和固定的模式可循，如何不斷改進和完善，以適應經濟發展和管理的需要，現提幾點設想:

2.1轉變會計職能，從核算型向管理型轉化

目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重預算執行信息的反饋和控制。必須加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付(即是否符合有關政策規定)，如何支付(即占用何指標、列支何科目)，然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發展，必須要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念。

2.2兼顧需求與可能，制訂統一、可行的經費開支標準

由于現行的經費開支標準缺乏可行性，執行起來較困難，所以各單位都制訂了本單位的經費開支標準，缺乏統一性，造成單位之間的苦樂不均。由于單位費用開支需求是無限的，而財政資金供給可能是有限的。所以，制訂統一的經費開支標準必須考慮相應的財力保障，出臺的經費開支標準特別是涉及面廣、政策性強、支出數額大的項目，在事前必須進行深入細致的可行性研究，兼顧需求與可能，制訂的經費開支標準應具有可行性、合理性、合法性。

2.3各統管單位切實重視財務管理工作，加強報賬會計隊伍建設

實行會計集中核算后，統管單位應更加重視財務管理工作。財政部門及單位應切實抓緊報賬會計的培訓和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業務學習，提高專業水平，加強《會計法》等各項財政法規和職業道德的教育，提高報賬會計的職業道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，愛崗敬業，堅持準則，使其充分發揮會計監督的紐帶和橋梁作用。:

2.4完善內外監控制度，確保財產物資的安全

完善內外監控制度，確保財政資金、財產物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風險也大為集中，必須加強內控，建立內部制約機制，防范風險。每一筆支出都應實行事前審核，核對金額，在保證憑證真實、準確、合理、合法后，才能通知銀行付款。要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及預算單位的財產物資管理制度等內控制度，明確責任。同時，會計核算中心還要主動接受外部監督，向預算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機制，接受財政內部監督部門、審計等職能部門的監督，保證財政資金、單位財產物資的安全。

篇9

我國財政部首次了對資產證券化所涉及的會計問題進行詳細闡述的《信貸資產證券化試點會計處理規定》。同時，在2006年頒布的新準則中也包含一系列的金融會計準則，即《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》及《金融工具列報和披露》四項金融工具會計準則，這些會計準則雖非專門的證券化會計規定，甚至沒有直接提及證券化，但對資產證券化所涉及的會計問題提出了明確的規定和會計處理方法。

本文比較《信貸資產證券化試點會計處理規定》(以下簡稱規定)和《企業會計準則第23號—金融資產轉移》(以下簡稱準則)，對資產證券化中發起人的主要會計處理作初步的探討。

一、資產轉移的確認

1資產轉移的確認標準

在資產證券化業務中，發起人與特殊目的實體間的資產轉移的會計確認涉及到采用表外處理還是表內處理，而兩種處理方法對發起人的財務報表的影響重大，這使得證券化會計中資產轉移的確認問題，成為資產證券化會計業務處理的核心。

資產轉移可以確認為擔保融資或資產出售，其主要的確認依據是終止確認標準。如果證券化資產的轉移滿足終止確認標準，發起人應將其視為出售，將該資產從資產負債表中轉銷，轉讓利得確認為收入或損失，即為表外處理方法；如果不滿足終止確認標準，發起人應將其視為擔保融資，該資產保留在資產負債表中，而獲得資金應列入負債，同時，不確認轉入利得，即為表內處理方法。資產轉移如果采用表外處理方法，發起人的資產負債表中資產項目會發生變動，一般表現為風險資產減少和現金資產增加，而負債項目不變，同時，因資產轉移所得確認為收入或損失，故發起人的損益表中項目會發生變化；如果采用表內處理方法，則發起人的資產項目除現金外其他資產金額不變，而負債總額增加，同時，不得確認轉移利得因而損益表中的項目沒有變化。在兩種處理方法中．發起人的現金流量表中除了現金來源不同外，其他項目都相同。顯然，資產轉移的兩種會計處理方法對發起人財務報表有著完全不同的影響。

2規定和準則的比較

對證券化資產的終止確認標準，規定和準則采用的方法是相同的。首先，用風險與報酬法進行判斷：如果發起機構已將信貸資產所有權上幾乎所有(通常指95％或者以上的情形)的風險和報酬轉移時，應當終止確認該信貸資產；如果發起機構保留了信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，不應當終止確認該信貸資產。其次，發起人既沒有轉移也沒有保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時．則使用金融合成法判斷控制權是否轉移，如果發起人放棄對該信貸資產控制權的．終止確認該信貸資產；如果發起人保留對該信貸資產控制權的，不終止確認該信貸資產。最后，發起機構仍保留對該信貸資產的控制權時，則采用后續涉人法判斷發起人的繼續涉入程度，按在轉讓日的繼續涉入程度確認有關資產和相應的有關負債。

但在一些具體問題上，準則以規定為基礎進行了一些補充。準則對如何判斷金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經轉移作了進一步說明。在出現后續涉人情況下的金融資產出售問題準則，具體說明了附回購協議情況下、保留次級權益情況下和提供信用擔保情況下如何進行終止確認。而規定則具體說明在提供擔保方式進行后續涉人情況下的會計處理。

規定和準則充分借鑒了IASC和FASB的判斷方法，運用風險報酬法、金融合成法和后續涉入法來進行判斷證券化資產的終止確認。準則第23號總則第3條提及的“企業對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業財務報表基礎上運用本準則外，還應當按照《企業會計準則—合并財務報表》的規定，將轉入方納入合并財務報表范圍”，采用的是金融合成分析法；準則第23號第7條中的“企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產”．叉體現了現行終止轉移確認標準的依據是風險報酬分析法。資產轉移確認標準的評價

雖然看來將這三種方法綜合運用會更加嚴謹，但是，有關的各個標準都存在難以量化的問題。風險報酬分析法適用于較簡單的資產轉移交易方式的會計處理．確認原則主要依賴于發起人是否保留著證券化資產的全部收益與風險。隨著新型金融工具的不斷涌現，使得證券化資產的風險與收益被分散在各方持有人的手中，這使得風險報酬分析法在實務中帶有形式重于實質的傾向，這使判斷標準的重要性日益突出。雖然規定中給出判斷風險和報酬轉移的標準，準則又進一步說明以企業面臨的風險是否因金融資產轉移發生實質性改變來判斷金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬是否發生轉移．但這些標準還是比較籠統和模糊，比如，對企業面臨的風險的判斷、如何界定風險和報酬的95％、判斷風險和報酬實質上發生的轉移。這些規定不僅不利于實際操作，而且還會給發起機構提供一定的操縱空間。

對資產證券化的終止確認，后續涉人法更符合我國的國情。首先，我國資產證券化業務還處于起步階段，業務人員專業判斷能力較弱，而后續涉入法巧妙地回避了具體量化的難題，在實際運用中簡便易行。后續涉入法的判斷標準是控制與有效經濟控制，準則從控制權的角度來定義控制的內涵，即對控制的概念仍采用表決權識別的方法，業務人員從股權的變化中可以輕易的判斷出控制權的轉移。其次，我國的資產證券化業務從一開始就具有發起人后續涉入的特征，如開元和建元都采用分檔次發行證券并持有次級證券的方式來對證券化資產繼續涉入。后續涉入法則著重考慮了后續涉入的問題。而且在以后資產證券化業務的發展過程中，為了增強證券的投資價值，發起人會普遍運用持有次級證券等后續涉人方式來對證券進行內部增級。因此．后續涉入法會更適應我國資產證券化業務的發展。

二、資產證券化的會計計量

1規定和準則的比較

規定和準則對資產證券化的會計計量標準主要運用公允價值。準則在規定基礎上做了一些補充。在金融資產部分轉移滿足終止確認條件下，準則規定將發起人所保留的服務資產視為未終止確認金融資產的一部分。這種做法與FASB和IASC的做法相同。在確定因轉移收到的對價時，準則結合《企業會計準則——金融工具確認和計量》，考慮了涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形，將原來直接計入所有者權益的公允價值變動累計額也作為對價的組成部分。實現與《企業會計準則—金融工具確認和計量》的協調一致。這種規定也與IAS39的相關規定相同。在部分實現銷售情況下，準則補充規定了未終止確認部分的公允價值如何確定。準則對轉移的金融資產采取財務擔保方式繼續涉人的會計處理單獨進行規定。這主要是因為提供財務擔保是我國金融資產交易中較多采用的提高信用度的方式，在證券化過程中應用較多。在這種情況下，準則不對資產整體進行終止確認，而是在轉讓日按金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者中較低者確認繼續涉入形成的資產，同時，按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續涉入形成的負債。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。準則對因持有或賣出期權，使所轉移金融資產不符合終止確認條件的情況，分轉讓前按照攤余成本計量該金融資產和按公允價值計量該金融資產兩種情況對會計處理方法進行規定。

篇10

一、事務所輪換制度對審計質量潛在影響的分析及文獻回顧

（ 一 ）事務所輪換制度對審計質量潛在影響的分析 我國事務所輪換制度從2004年由國資委發起實施，使用范圍是國資委下屬的中央企業。其后的2005年和2006年又進行詳細規定和解釋。事務所輪換制度對審計質量的影響是什么呢？是否能夠起到提高審計質量的作用呢？下面我們分別從積極方面和消極方面進行相應的理論分析。（1）積極方面。一是“輪換”有利于克服注冊會計師審計制度的缺陷對審計獨立性的威脅。從法律形式上看，股東大會決定了事務所的最終聘任和解聘的權力，但實際上，是上市公司管理當局掌握著這些權力。如果審計師長時間與管理當局之間進行交易，將會影響審計師基于職業獨立性完成其職責的動力，從而有損審計獨立性和客觀性，導致審計質量下降（DeAngelo 1981，Deis and Giroux 1992，O’Keefe et al 1994，Raghunathan et al 1994）。因此，“輪換”能在一定程度上防止事務所過份關注維持與被審計單位的長期業務關系所導致的審計師經濟收益過份依賴單一客戶的情況。輪換后的審計師將處在一個有利的位置，在會計準則和審計原則上審計師不會無原則同意管理當局的做法，他們會迫使管理當局采取更加保守的會計政策，從而生成充分的財務報告披露（OCA 1994）。二是“輪換”將促使審計師審計方法的更新。存在長期業務關系時，在年復一年的審計中，審計師將變得懶散，對客戶經營環境中細微但重要的變化產生忽視。通過定期輪換審計師，為審計過程帶來新的視角。此外，通過輪換審計師，還在一定程度上維持了事務所的專業精神和職業謹慎特性，因為，當存在長期業務關系時，會計師事務所會由于密切接觸并認同所審計的業務處理和企業文化而喪失其客觀性。三是“輪換”可以部分解決審計師與客戶之間的合謀問題。在輪換事務所的情況下，審計師合謀的難度加大，一家事務所的注冊會計師要與另一家事務所的注冊會計師合謀，不同于同一事務所內部審計師之間的合謀。即事務所之間的審計師合謀成本比同一事務所之間的審計師合謀成本更高。（2）消極影響。一是“輪換”將顯著增加審計師和客戶的履約成本（顯性成本和隱性成本）（Cohen Commission 1978；AICPA 1992）。其一，“輪換”將毀掉與初始啟動成本無關的專用資產性投資。這種資產專用性不可觀察，需要長時間連續積累，具有合約性質。如對于客戶的核心保密信息的獲得需要雙方的相互信任，無疑這樣的資產專用性將會融洽審計師與客戶的關系，刺激審計師對專用資產的投資。其他的資產專用性，特別是審計師對客戶會計信息系統和內部控制的了解，需要審計師與客戶的長時間的交往才能獲得，而且信任還會降低交流成本，消化在交流過程中產生的沖突，審計師因為長時間的審計將成為客戶所在的行業專家，也有利于簡化審計師的工作。這些與資產專用性有關的東西將隨著審計師的輪換而不復存在。因此，人為縮短審計師為客戶的審計任期將降低事務所了解客戶所做投資的動機，結果在一定程度上了降低審計質量（St.Pierre and Andersen 1984，Arrunda and Paz-ares 1997）。其二，不誠實的客戶可能以輪換審計師為名更換現任審計師以掩人耳目。依據環境的不同，“輪換”可能對客戶的股票產生消極的、微小的或者積極的影響。“輪換”實質上是一種無形成本，如果缺乏輪換規則，強制性輪換可能掩蓋實質上的自愿性變更，由于市場無法對“輪換”的動機做出有效區分，這種強制性輪換就失去意義。對于那些管理職能和所有者職能不能有效分開的公司以及股東大會被董事會架空的上市公司來說，審計是一種制衡機制。變更審計師與股價關系影響的實證研究表明，當上市公司變更審計師是由于上一年度提交給SEC的8-K報告中出現了非標準審計意見或者涉及客戶與審計師對重要會計事項的分歧時，這種變更的消息將對股價產生顯著的消極影響。如果市場不能有效區分這種“輪換”是基于公司需要尋找一個水平更高、能力更強的審計師，以便可以向投資人提供更高質量的審計，還是這種輪換是公司處于掩蓋某種目的而尋找一個更配合的審計師，事務所輪換就不能向市場傳遞有效的信息。二是“輪換”將阻礙審計市場的競爭。“輪換”將阻礙事務所之間的相互競爭，不利于提高審計市場效率。“輪換”帶來審計市場的均衡不利于事務所為擁有更多的份額而競爭的動力。如果強迫上市公司每隔一定年限放棄在任的事務所，將大大降低事務所投資審計業務的積極性。隨著“輪換”政策的實施，規模小的事務所將提高他們在審計市場上的份額，而規模大的事務所受此政策的影響在審計市場的份額將逐漸減少，直到審計市場上事務所擁有的客戶份額達到均衡。這種均衡的潛在影響是它阻止了事務所對審計業務的投資，因為市場并不因為他們對審計業務的投資而增加潛在需求。那些沒有效率的事務所并沒有因為沒有投資而受到更多的損失，對他們的服務不會因為此項政策的實施而受潛在的影響。因此，可以預見，規模大的事務所基于提高審計效率將減少他們在人力資本、聲譽、技術革新等方面投資。在審計市場上，聲譽是反映審計質量的重要信號，沒有這種投資將產生新的信息不對稱。而且在短期，對事務所長時間審計所獲得的專用性資產是一個極大的負面影響。

（ 二 ）文獻回顧 目前，除韓國和意大利等少數國家實行事務所輪換外，其他國家沒有或者只是實行局部事務所輪換，因而對事務所輪換與審計質量的關系研究，多從實驗研究或者從博弈論角度進行，或者從審計任期和審計質量關系方面間接研究。Summer（1998） 使用Stylized博弈模型分析事務所輪換的潛在影響，作者認為，與較長的審計任期比較，審計任期越短，審計師越缺乏獨立性，因此，事務所輪換將有損審計師基于誠實建立聲譽的積極性。Gietzmann and Sen（2002）研究了審計師被客戶重新聘用與輪換的成本關系，作者提出了兩個不同的審計博弈情形。研究結論是在審計市場十分集中的情況下，事務所輪換可能會提高審計獨立性。Dopouch，King and chwartz’s（2001）采用實驗研究的方法評估了事務所輪換與留住現任審計師是否增強審計獨立性問題，實驗結果表明：在沒有規定審計任期情況下，審計師傾向對獨立性做出妥協，不真實的審計報告達到最高水平。當規定一定的審計年限后，不真實審計報告的比例顯著降低。作者據此認為，審計師輪換將會約束管理當局與審計師之間的合謀，因此，對審計年限做出規定將有利于審計獨立性。Chung（2004）基于韓國的特殊背景，檢驗了有限審計任期對盈利和審計質量的影響，作者使用橫截面調整后的瓊斯模型，以操控性應計利潤作為因變量的變量，樣本來源于1985年至1995年在韓國證券交易所公開交易的上市公司，檢驗結果表明實行審計師輪換公司的操控性應計利潤在實行輪換后顯著地降低，作者由此推論，事務所輪換有利于審計質量的提高。Kim et al.（2002）、Bae et al.（2003）也檢驗了韓國政府的審計師指定輪換的政策實施效果，他們使用操控性應計利潤作為審計質量的替代變量。研究發現：實行指定審計師輪換公司的操控性應計利潤比未實行審計師輪換的公司要低；實行指定審計師輪換的公司在輪換期間的操控性利潤比未實行期間要低。作者據此認為指定審計師輪換能夠提高審計獨立性。

二、研究設計

（ 一 ）樣本選取 由于中央企業經審計的年度財務報表未公開對外披露，我們無法考察中央企業事務所輪換的效果。但是中央企業控股的上市公司經審計的財務報告在網上公開披露，通過對實行事務所輪換的上市公司 進行研究，也能夠在一定程度上說明事務所輪換可能產生的效果。（表1）列示了發生輪換事務所的上市公司的分布情況。（表2）表明：（1）2004年至2006年，中央企業控股的上市公司分別為192家，203家和197家；（2）2004年192家上市公司中，136家上市公司事務所審計任期在5年（含）以上，2005年203家上市公司中，140家上市公司的審計任期在5年（含）以上，2006年197家上市公司中，141家上市公司的審計任期在5年（含）以上；（3）2004年輪換事務所的上市公司有10家，其中，審計任期在5年以下的有2家，審計任期在5年以上的有8家；2005年輪換事務所的上市公司有28家，其中，審計任期在5年以下的有8家，審計任期在5年以上的有20家；2006年輪換事務所的上市公司有56家，其中，審計任期在5年以下的有8家，審計任期在5年以上的有48家。表2同時表明， 2004年至2006年審計任期在5年以上的上市公司中，僅有部分上市公司按文件的要求輪換了事務所，仍有相當多的上市公司未按照國資委的規定輪換審計任期在5年以上的事務所。（表3）表明，2004年至2006年事務所輪換前后審計意見未發生變化的上市公司有93家，占輪換事務所的上市公司98.93%；從事務所輪換前后的審計收費變化分析，輪換后審計收費上升的上市公司有7家，下降的有31家，未發生變化的有56家，分別占輪換事務所的上市公司7.45%、32.98%和59.57%；從輪換前后事務所的規模分析，由10大至非10大、非10大至10大、未變化的分別為9家、24家和61家，分別占當年輪換事務所的上市公司9.57%、22.34%和64.89%。

（ 二 ）變量定義 后面實證分析所涉及的變量定義如下：Da（Nap）為因變量，分別為根據現金流量表法計算的操控性應計利潤和非經常性損益，代表盈余管理的水平；Cashflow（控制變量）為上市公司的經營活動現金流量凈額；LogTa（控制變量）為上市公司的總資產對數；LagToac（控制變量）為上市公司滯后一期的總應計利潤；LogAge（控制變量）為上市公司上市年限的對數；Rotation為0，1變量（解釋變量），輪換事務所的上市公司在輪換前一年為0，輪換當年為1；Roedum（控制變量）為0，1變量，當上市公司當年凈資產收益率大于0，為1，否則為0；Indust（控制變量）為上市公司所在行業變量。

（ 三 ）模型建立 為了控制其他因素的影響，構建如下模型進行分析：

Dai（Napi）=α0+α1Rotationi+α2Cashflowi+α3LogTai+α4Roedumi+α5LogAgei+α6Auditori+α7Leveragei+αRotation為0，1變量（解釋變量），輪換事務所的上市公司在輪換前一年為0，輪換當年為1。Roedum（控制變量）為0，1變量，當上市公司當年凈資產收益率大于0，為1，否則為0。Indust（控制變量）為上市公司所在行業變量。

三、實證結果分析

（ 一 ）描述性統計（表4）列示了發生事務所輪換的公司在輪換前后的差異。結果表明，操控性應計利潤Da的均值和中位數輪換后較輪換前有所下降（在5%的水平上統計顯著），非經常性損益Nap在輪換前后未發生明顯變化。（表5）列示了發生輪換與未發生輪換組在輪換當年的差異情況，結果表明，在輪換當年，輪換組的Da均值和中位數低于未輪換組。但非經常性損益未見顯著性差異。（表6）描述了輪換組在輪換前后的多變量回歸結果，結果表明Da與Rotation的系數符號為負，說明輪換組在輪換后的操控性應計利潤比輪換前有所降低，但不顯著，Nap與Rotation無顯著的相關性。從操控性應計利潤Da、非經常性損益Nap與各控制變量的回歸結果分析，操控性應計利潤Da與經營活動現金流量凈額Cashflow、大于零的凈資產收益率Roedum在1%的水平上負相關，說明經營活動現金流量好、經營業績好的企業有較低的操控性應計利潤；非經常性損益Nap與大于零的凈資產收益率Roedum在1%的水平上負相關，說明經營業績好的企業有較低的非經常性損益。

（ 二 ）回歸分析（表7）列示了輪換公司與未輪換公司在輪換當年的多元回歸結果。結果表明，Da（Nap）與Rotation無顯著的相關性，但系數符號為負。與各控制變量的回歸結果分析，操控性應計利潤Da與經營活動現金凈流量Cashflow，大于零的凈資產收益率Roedum、上市年限的對數LogAge、資產負債率Leverage在1%的水平上負相關，與總資產對數LogTa在1%的水平上正相關。非經常性損益Nap與大于零的凈資產收益率Roedum在1%的水平上負相關。

四、結論

本文以2004年至2006年事務所輪換的上市公司為研究樣本，分別使用操控性應計利潤和非經常性損益作為盈利質量的替代變量，考察事務所輪換前后，操控性應計利潤和非經常性損益是否存在顯著的差異，考察事務所輪換是否對審計質量起顯著的改善作用。研究結果表明：操控性應計利潤、非經常性損益與上市公司當年是否輪換不存在顯著的相關性；輪換與未輪換組，在輪換當年，操控性應計利潤和非經常性損益與上市公司是否輪換無顯著的相關性。研究未能發現事務所輪換前后，上市公司盈利質量存在顯著性差異，原因可能是近年來監管部門逐漸強化對上市公司年報審計的監督檢查力度，上市公司粉飾財務報表的動機大大減少，事務所審計質量也在一定程度上有所提高；按照規定，審計任期在5年以上的上市公司都必須輪換事務所，這意味從事中央企業審計的事務所被輪換的同時又可能被新的客戶聘用，每家事務所的執業質量都有可能被其他事務所重新審核，在審計質量普遍不高的情況下，事務所之間為避免彼此揭短，影響各自的聲譽，可能會達成私下交易，這樣輪換前后上市公司財務指標特別是涉及損益的關鍵指標差異就不會太顯著。基于前文分析，本文認為事務所輪換作為一項制度上安排，至少形式上符合審計獨立性的要求，為使這項制度切實得到實施，要求所有符合條件的上市公司必須按制度要求實施事務所輪換，以體現這項制度的嚴肅性。同時，必須加強對后任事務所執業質量的監督和檢查，規范上市公司的財務核算，統籌考慮，才能使這項制度的實施更有成效。

參考文獻：

［1］夏立軍：《國外盈余管理計量方法述評》，《外國經濟與管理》2002年第10期。

［2］Anthony H.Catanach Jr.Paul L.Walker. The International Debate Over Mandatory Auditor Rotation Journal of International Accounting，Auditing&Taxation， 2005.

［3］Arrunada,B.,and C.Paz-Ares. Mandatory Rotation of Company Auditors:A Critical Examination. International Review of Law and Economics, 1997.

［4］Chew Ng， Rotation Auditors:History and Recent Development Working paper（June）Griffith University， 2005.

［5］Chung H， Selective Mandatory Auditor Rotation and Audit Quality:an Empirical Investigation of Auditor Designation Policy in Korea.Working Paper， Purdue University，2004.

［6］Dopuch N.,King R.and Schwartz,An experimental investigation of retention and rotation requirements.Journal of Accounting Research,2001.

［7］Gietzman M.B.and Sen.P.k. Improving Auditor independence through selected mandatory rotation.International Journal of Auditing,2002.

［8］James N.Myers.Linda.Myers.Thomas C.Omer， Exploring the Term of the Auditor Client Relationship and the Quality of Earnings:A case for Mandatory Auditor Rotation? The Accounting Review， 2003.

［9］James N.Myers.Linda A.Myers.Zoe-Vonna Palmrose and Susan Scholz, Mandatory Auditor Rotation:Evidence from Restatements working paper, 2003.

［10］Jeong Bon kim v.Chung ki min&Cheong H,Yi,Selective Auditor Rotation and Earnings Management:Evidence from Korea Working paper,2004.

［11］Joe Hoyle， Mandatory Auditor Rotation：The Srguments and an Alternative Journal of Accountancy， 1978.

篇11

投資決策的

是資本預算，即

預算評判項目在經濟上

論文格式范文可行，資本預算理論的

內容

有：

，資本預算的

：資本預算的

公司的財務

，

化為：為股東權益價值增值做最大貢獻；公司承擔風險的態度是風險厭惡，當項目預期的風險增加時，投資者要求

的酬勞也更高；風險是

估計的，項目的風險越大所

的投資酬勞率越高。

，資本預算判別準則。資本預算判別準則

強調以股東權益價值最大化為

標準。評價指標

靜態和動態指標，

，動態評價指標

有：凈現值、現值指數和內涵酬勞率。凈現值指項目未來現金流入量總現值與流出量總現值的差額，

凈現值大于零，

項目在經濟上是可行的，即公司具有投資增長機會，公司投資凈現值大于零的項目

增加公司的經濟價值，也就

增加股東權益價值。

二、現金股利與投資增長機會的兩難選擇

股利政策的核心是上市公司將凈利潤留在公司用于再投資，還是以現金股利的形式發給股東；現金股利的表現形式

是每股普通股發放的現金額、股利支付率等，現金股利意味著現金流出企業，必定減少公司資產，但同時使股東投資收益得以

；不同的

，有不同的股利分配模式。近年來，在世界范圍內出現了發放現金股利的公司比例呈下降的現象，我國上市公司的股利支付率一向

，2008年證監會頒布的《關于修改上市公司現金分紅若干規定的決定》中規定：上市公司公開發行證券應

最近三年以現金方式累計分配的利潤不少于最近三年

的年均可分配利潤的30%。再融資資格規定修改后，我國上市公司的股利分配

現象：

成熟期的公司傾向于選擇現金股利，而高成長或高競爭行業公司傾向于不發放現金股利，即使少量發放現金股利的公司，其資產負債率也較高。從資本預算角度看，

投資所需籌資額與現金股利及內部資金來源兩因素有關，

，現金股利與內部資金來源

互為影響，現金股利的發放意味著內部資金來源減少。顯然，對上述現象的解釋是：

成熟期的公司，因為其內部來源資金足以

投資機會的資金需求外，尚可

現金股利分配；而對于高成長或高競爭行業公司

其資金匱乏，當擁有投資增長機會時，就會出現現金股利發放與投資機會的兩難選擇。

三、以投資增長機會為經濟

，

公司的現金股利規劃

高成長或高競爭行業公司出現現金股利發放與投資機會的兩難選擇境地時，其解決的方案可能是：方案一，發放少量現金股利，

法律規定，

股權融資

投資所需資金；方案二，不發放現金股利，

負債解決投資所需資金；方案三，發放少量現金股利，

法律規定，

股權融資及負債解決投資所需資金。顯然，但對于高成長或高競爭行業公司而言，方案二是很不現實的。所以，現金股利發放與投資增長機會兩難選擇的思路是：以投資增長機會為經濟

，

公司的現金股利規劃。該思路強調

兩點：

其一，現金股利是長期財務計劃的

內容。現金股利

股利支付率形式來表示，股利支付率等于每股現金股利除以每股凈利潤，股利支付率越大，

公司將當年的凈利潤用于再投資的

越少。這似乎僅與當年的財務計劃有關，其實

，現金股利

是公司長期財務計劃的

內容，理由有：（1）資本預算的

公司的財務

，

化為為股東權益價值增值做最大貢獻，現金股利

【會計論文】是股利政策的核心，

決策

都離不開公司的財務

； （2）現金股利與內部資金來源之間的互為影響。因此，以投資增長機會為經濟

，

公司的現金股利規劃，即現金股利

論文格式范文發放

發放多少是基于公司對未來投資項目的現金流的估測。

項目凈現值大于零，意味著公司

投資增長機會，那么，在公司的長期的財務計劃中

：投資項目所

增加的資金

量、籌資方式等，還應把現金股利政策納入

。

其二，以資本預算為

，

于形成穩定的股利政策。股利政策

有：剩余股利政策、穩定的股利政策、固定股利支付率政策

正常股利加額外股利政策。穩定的股利政策指在一段時間公司在發放股利時，

固定的每股股利額發放股利，當企業確認并有把握確定未來收益有

幅度的增長時，才提高年度的股利發放額。穩定的股利政策

了公司的股利支付呈線性趨勢，尤其是呈向上的趨勢。信息傳遞理論

：股利是擁有內部信息的管理當局向外界傳遞其掌握信息的一種手段，增加發放股利意味著公司未來有更充裕的現金流。

信息傳遞理論，公司

穩定的股利政策，

增強投資者的信心，穩定公司股價，并

投資者

收入的愿望；

，穩定的股利政策也有其局限性，即股利的支付與公司的盈余相脫節，在公司盈利較低時仍要支付固定的股利，這可能導致資金短缺，甚 【論文格式范文】 至財務

論文格式范文

。顯然，

資本預算，以預計資金

量為紐帶，把投資決策、籌資決策和股利政策相聯系，

現金股利規劃，在公司盈余較低的年份做好籌資等

計劃，增加公司的應變能力，以減少盈利較低年度時發生資金短缺，財務

論文格式范文

的概率，有助于使公司保持穩定的股利政策，有助于公司股價的穩定

股東財富的增加。

四、現金股利規劃應考慮的因素

其一，資本成本率。

凈現值評價準則，凈現值大于零，項目在經濟上可行，在現金流量一定的情況下，決定凈現值大小的

會計論文范文因素是折現率，折現率越大，項目越

論文格式范文易

，反之，越

。折現率的選擇通常以資本成本為

，因此，計算凈現值的折現率

項目的資本成本。

投資項目的風險與公司現有資產的平均系統風險相同時，項目的資本成本則

公司的加權平均資本成本。公司資本成本是一種以資本結構為權數的加權平均資本成本，資本結構

選用賬面價值，實際市場價值和

資本結構，因此，

公司的資產負債率較高，貸款利率估計呈上升趨勢，則資金成本很可能呈上升趨勢，凈現值大于零的可能性減少，削弱公司的投資增長機會。

其二，項目的確定性與穩定性。

投資項目的風險與公司現有資產的平均系統風險不相同時，則

衡量項目本身的風險，確定項目的資本成本。項目的資本成本是指項目本身所需投資資本的機會成本，即投資者

該項投資的最低酬勞率，酬勞率的大小取決于項目的不確定性與不穩定性，

項目的收入具有

的不確定性與不穩定性，則項目具有較高的風險，投資者要求的酬勞率越高。投資者要求的酬勞率

計量股票投資必要酬勞率的資本資產定價模型來確定，資本資產定價模型表達式為：

KC=Rf+?茁（Km-Rf）

：KC表示項目的必要酬勞率，即投資者

投資的最低酬勞率、Rf表示無風險酬勞率、Km為項目的系統風險、?茁表示項目市場的平均酬勞率，很顯然，無風險酬勞率、市場的平均酬勞率取決于宏觀環境，項目的系統風險取決于項目收入的不確定性與不穩定性，

投資項目收入具有

的不確定性與不穩定性，則項目具有較高的系統風險，越大，即投資要求投資者要求的酬勞率越高。因此，項目的不確定性與穩定性越高，資本成本率越高，項目凈現值越小，在經濟上的可行性越小。

其三，通貨膨脹率與匯率。項目的凈現值大于零，也即意味著項目的投資酬勞率超過資本成本率，在確定資本成本并對項目的穩定性與確定性

估測的

上，投資酬勞率的大小則取決于對項目現金流入與流出的測算。現金流入的

構成是經營期的現金流入量，該

現金流入的大小取決于

三要素：銷售量、價格

公司的信用政策，因此，對現金流入

測算

要對影響銷售量、價格、公司信用政策的

因素

淺析【會計論文】，

：預算期的經濟增長、通貨膨脹因素、匯率、競爭對手

公司的市場份額等

因素。現金流出量的

構成是籌建期的初始投資

經營期的現金流出，經營期的現金流出是項目現金流出量測算的

，經營期的現金流出

購買原料支出、職工薪酬支出、廣告費用支出等，估算經營期現金流出量時涉及到原料價格、通貨膨脹、匯率等

因素；從成本的可控性看，廣告費和職工薪酬是企業內部

制約的，而通脹因素和匯率因素等宏觀影響產生的額外支出則是企業

制約的，當然，企業

降低成本措施也有可能消化這

額外支出。綜上淺析【會計論文】

，宏觀因素

通貨膨脹因素

匯率因素同時對成品銷售價格和原料成本產生影響，

影響

不同，因此，對項目現金流入與流出的測算

全面淺析【會計論文】各因素的影響

降低成本措施的預期；對通貨膨脹、匯率的變化趨勢

預測，

資本預算

會計論文范文的

，

碩士論文

影響項目酬勞率大小的原始數據。

其四，所得稅率。所得稅率在

兩

影響到現金股利，一是資本預算，二是內部資金來源

。在資本預算

，項目的所得稅支出屬于現金流出量，

投資項目能享受較低的所得稅率，則降低項目的現金流出量，增加項目的凈現值，項目在經濟上的可行性提高，

對現金股利政策產生影響。而從資金來源

看，某年度的現金股利

受到當年的稅后利潤的影響，而所得稅率與稅后利潤呈反向變動，在稅前利潤一定的

下，較低的所得稅率意味著較高的稅后利潤，將增加現金股利分配的來源。

五、政府對現金股利規劃產生的間接影響

無論是成熟期還是

高成長或高競爭行業的公司，現金股利的唯一來源是公司的凈現金流，因此，

穩定的股利政策，必須

投資增長機會，確保公司有穩定的凈現金流。資本成本率、項目的確定與穩定性、通貨膨脹率與匯率、所得稅率等因素

影響到投資增長機會，兩個途徑

使公司

更多的投資增長機會，一是

企業全面管理

的提高；二是

政府對宏觀經濟環境的改善，比如更加穩定的價格

，發達的交通條件，更多的信貸資金

優惠的稅率等。政府對宏觀經濟環境的改善，使公司

更多的投資增長，從而對公司的現金股利規劃產生間接影響，

，

我國《關于修改上市公司現金分紅若干規定的決定》中對現金股利的規定，的確是

了投資者現金收入的

，但同時高成長或高競爭行業公司也

資金匱乏，資產負債率較高的現象，

在執行該規定的同時，采取一些優惠政策，即

現金股利規定的公司更

優惠政策，將

于解決資金困難

【會計論文】。

文獻：

篇12

（一）資料搜集的范圍。搜集資料時，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進行資料搜集。寫作論文一般應收集以下幾類材料：

1．論題的核心資料。它是指所研究對象本身的資料。例如：《知識經濟對財務會計的沖擊與挑戰》這一選題，其核心資料是圍繞知識經濟和財務會計學的相關知識，如《21世紀社會的新趨勢：知識經濟》、《會計理論》、《會計計量理論研究》、《財務會計基本理論研究》、《國際會計準則》、《論財務會計概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻”所列的書目、篇目。

2．背景資料。它是對核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關的參照材料。學術發展是一個長期漸進積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎上繼續前進，因此，要重視已有成果資料的收集。可以編制已有成果目錄，從標題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強文章的理論性。

3．具有方法論意義的理論資料。專業論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學的思想方法和學科理論來分析和闡述問題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。

此外，還要熟悉國家有關方面的政策。

（二）搜集資料的途徑。面對如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢？這需要了解搜集資料的途徑。

1．社會調查。這是獲取第一手資料（包括親身體驗）的主要方式。大量實用的富有價值的第一手材料存在于人們的社會實踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來，這就需要我們通過實地調查去獲得。業務部門和企業的規章制度、經驗總結、分析報告、憑證賬簿及報表內容格式等等，都是重要的實際業務資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認識。寫作論文時可重點進行深入的調查研究。

社會調查具體方式有：

（1）普遍調查。它是對論題所涉及的一定范圍內的有關情況，作出全面性的調查。例如，探討我國國有企業財會人員的整體素質水平等問題，就要對各地區、各單位作全面的了解，對其人員管理體系和管理機制、隊伍建設的狀況，作系統的調查分析，了解其全面情況，掌握各種有關數據和事例，在此基礎上提出如何提高財會人員的素質的管理方案。這樣普遍的調查，難度會大一點，需要花費較多的物力和人力。

（2）專題調查。它是針對某個問題作專門的調查。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，就要對滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結構、財務指標、市場價格、政策傾向等資料進行橫向、縱向的比較；對各股票市場價格高或低的原因作重點的剖析，預測各股票的未來走勢，并進行技術分析。

（3）典型調查。這是根據調查目的，在對被研究對象進行全面分析的基礎上，有意識地選擇若干具有代表性的單位，進行深入細致的調查，探索其內在規律性，然后以調查結果推論全面情況。“麻雀雖小，五臟俱全。”從典型可以看到共性，即一般面上的情況。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經濟效益的問題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場，成本否決”的典型調查，分析其降低成本的方法、原因、經驗，然后總結出降低成本的一些切實可行的方案和設想。典型調查單位數目少則一兩個，多則三五個，屬小型調查，能節約時間、人力、物力。

（4）抽樣調查。它是按照科學的原理和計算方法從所要研究的現象的全部個體單位中，按隨機原則抽取部分個體單位作為樣本進行調查，取得資料，然后推算出全體數量特征的一種方法。它一般是在總體數量龐大時運用。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，由于紡織類股票家數較多，要想對所有股票的情況一一進行調查，實際上工作量很大，有時也并不需要這樣做，這時就可以運用抽樣調查法，將其進行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進行分析比較。

（5）重點調查。它是在被調查對象的全部單位中選擇一部分重點單位進行調查，以求對總體狀況有一個大致的了解。所謂重點，單位是指在所研究的內容方面數量比較大，占有較大的比重，而不一定要求有典型性的單位。

（6）個案調查。它是對某一具體社會單位進行全面深入的調查研究的方法。它與典型調查有許多共同特征，是一種定性研究方法而不是定量研究方法。其缺點是主觀隨意性較大，優點是耗費的人力、財力相對較少，可全面深入細致，方法多樣，得到的資料十分豐富、生動、細致，是其他方法不能比擬的。

進行上述調查，可以通過觀察、開會、問卷等調查方式，運用現代科學技術手段進行。其中，觀察是獲取信息的最基本的方法，它是根據研究課題，有目的、有計劃地利用自己的感覺器官和其他科學手段（如照相機、錄音機、錄像機等），對所研究的對象進行考察、搜集資料。開會，是指調查主體（調查者）通過召集一定數量的有關調查對象（被調查者）舉行會議，或直接參加有關部門舉行的一些相關會議、報告會，利用開會這種形式來搜集資料、分析和研究某一社會現象（調查內容）的一種調查方法。此種調查方法比較方便，與會者彼此可以相互交談，相互啟發，相互修正，從而獲得比較完整的資料信息；問卷，是指采用郵寄，直接詢問等方式，依據調查設計的問題（亦稱調查問卷），經調查對象作答而進行分析從而得出結論的一種調查研究、獲取資料的方法。問卷的設計要鮮明、準確、易于填答人理解，才能提高回收率。

2．文獻資料搜集。文獻，通常是指具有歷史價值的圖書文物資料。但我們寫財會論文，所指的文獻，是廣義的文獻，即與論題研究對象信息有關的一切書面文字材料。財務會計方面的文獻資料有許多，如，《財務與會計》雜志，側重于介紹會計法規、會計實務工作經驗；《會計研究》雜志，則側重于對財務會計中理論問題的研究與探索；中國會計學會每年編制的《會計學論文集》，則選擇了當年有代表性的財會論文。各省、市、自治區有關學會的刊物、文集亦可選讀。

有關財務會計書刊資料名稱，可以參考本書第三部分的“參考文獻索引”。

總之，搜集資料既要豐富又要適度，要有重點地閱讀與選題有關的內容，而不要漫無邊際地閱讀。文章要根據自己的需要，有的可精選，有的可精讀，有的只需大致瀏覽一下即可。

（三）搜集資料的方法。檢索資料的方法主要有：充分利用論文撰寫者自己的藏書，善于利用圖書館、檔案館、書店、書展等。每一個研究者都應根據自己的興趣和研究方向，建立自己的藏書系統。可以直接在資料上做閱讀記號，或者插上若干紙條，隨時備用，這可節省大量抄錄時間。此外，圖書館、檔案館收藏有大量專著、報刊、統計報表、歷史資料和技術檔案，而且經過整理開發，以其資料齊全、檢索方便的優勢，吸引著研究工作者。到圖書館查閱是獲取文獻資料的基本途徑。當然，經常逛書店、看書展，往往也可以獲得最新的圖書資料信息。

需要特別注意的是，利用圖書館、檔案館、單位的資料室、側重于平時積累，經常做卡片、記筆記、剪貼（復印）報刊。是書，注明作者或編者（譯者）、書名、出版單位、發行年月；是報紙，注明作者、篇名、報名、第幾版、年月日；是雜志，注明作者、篇名、雜志名、年月（期號），以便附錄在論文的后面“參考資料”項，也便于文中注釋引文的出處（是書最好還要加上頁碼）。

怎樣才能快速地查檢到所需的資料呢？

①要熟悉圖書分類法。一般來說，圖書館都是把所藏圖書資料按內容的科學性或其他特征，以一定的標準劃分類型，有規律地排列出來。開架圖書，我們可以自己查找；對于閉架圖書，我們可以查看圖書館編制的目錄。目前使用得較為普遍的是中國圖書館圖書分類法，此法把資料分為五大部類二十二大類，一級大類目下，根據圖書屬性又劃分為若干二級類目，其下再分為三四級類目，并采用“八分法”和“雙位制”編碼。比如，要查找財政、金融方面的資料，就要先找經濟大類，它屬于社會科學大部類的F項目，然后找到政治經濟學項，再下找至“8財政、金融”，在此項目下就可查找到你要找的相關論著，用專門紙條寫上編碼、書名交給管理員就可以了。

篇13

2.背景資料。它是對核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關的參照材料。學術發展是一個長期漸進積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎上繼續前進，因此，要重視已有成果資料的收集。可以編制已有成果目錄，從標題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解;有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強文章的理論性。

3.具有方法論意義的理論資料。專業論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學的思想方法和學科理論來分析和闡述問題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。

此外，還要熟悉國家有關方面的政策。

(二)搜集資料的途徑。面對如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢?這需要了解搜集資料的途徑。

1.社會調查。這是獲取第一手資料(包括親身體驗)的主要方式。大量實用的富有價值的第一手材料存在于人們的社會實踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來，這就需要我們通過實地調查去獲得。業務部門和企業的規章制度、經驗總結、分析報告、憑證賬簿及報表內容格式等等，都是重要的實際業務資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認識。寫作論文時可重點進行深入的調查研究。

(1)普遍調查。它是對論題所涉及的一定范圍內的有關情況，作出全面性的調查。例如，探討我國國有企業會計人員的整體素質水平等問題，就要對各地區、各單位作全面的了解，對其人員管理體系和管理機制、隊伍建設的狀況，作系統的調查分析，了解其全面情況，掌握各種有關數據和事例，在此基礎上提出如何提高會計人員的素質的管理方案。這樣普遍的調查，難度會大一點，需要花費較多的物力和人力。

 

(2)專題調查。它是針對某個問題作專門的調查。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，就要對滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結構、財務指標、市場價格、政策傾向等資料進行橫向、縱向的比較;對各股票市場價格高或低的原因作重點的剖析，預測各股票的未來走勢，并進行技術分析。

 

(3)典型調查。這是根據調查目的，在對被研究對象進行全面分析的基礎上，有意識地選擇若干具有代表性的單位，進行深入細致的調查，探索其內在規律性，然后以調查結果推論全面情況。“麻雀雖小，五臟俱全。”從典型可以看到共性，即一般面上的情況。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經濟效益的問題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場，成本否決”的典型調查，分析其降低成本的方法、原因、經驗，然后總結出降低成本的一些切實可行的方案和設想。典型調查單位數目少則一兩個，多則三五個，屬小型調查，能節約時間、人力、物力。

 

(4)抽樣調查。它是按照科學的原理和計算方法從所要研究的現象的全部個體單位中，按隨機原則抽取部分個體單位作為樣本進行調查，取得資料，然后推算出全體數量特征的一種方法。它一般是在總體數量龐大時運用。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，由于紡織類股票家數較多，要想對所有股票的情況一一進行調查，實際上工作量很大，有時也并不需要這樣做，這時就可以運用抽樣調查法，將其進行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進行分析比較。