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篇1

醫療專家治院是我國公立醫院管理的基本模式。醫療專業型專家管理醫院有著精通醫療、熟知醫院業務等多方面的強大優勢。但在財務管理乃至經濟運行方面需要得到相應的支持、協助。Y市人民醫院自1999年1月起，堅持開展財務分析活動至今已走過17個年頭。從清倉查庫、核實資產，摸清“家底”，學習政策，調查研究，建章立制，開展分析活動，查找問題，提出改進意見、措施，落實整改，促進發展，做了大量的探索和實踐工作；分析的形式和內容從最初簡單的表格分析到綜合性分析，從小范圍討論會到經濟工作研討會不斷豐富和提升；匯報的人員從當初的財務負責人到現在的財務科工作人員、醫務科、人力資源科、院辦公室、醫學工程科、藥學部、后勤管理科負責人等，參與分析匯報的部門、人員越來越多；閱讀分析報告和聽取分析匯報的人員從最早的部分院領導到后來的黨政班子全體成員、工會干部、預算委員會成員、職能部門負責人、臨床醫技中層干部代表等核心管理人員80多人；17年的歷練與沉淀，筆者所在醫院財務分析工作走過了不斷完善、自成體系、逐漸成熟、進步的過程，從單純的財務分析發展到全院性經濟分析的更高階段。分析活動的深度、廣度以及對醫院發展建設的貢獻等方面得到了與會專家、同事的認可和積極參與；得到了歷任院領導的高度重視和肯定；得到了市衛生局、市財政局領導和國內知名醫院管理專家的高度評價和認可；取到了助力醫院價值創造能力持續提升的積極作用，發揮了參謀助手職能。

二、基本做法

1.筆者所在醫院財務分析活動起步早，在實踐中不斷探索實踐，補充完善，把財務分析工作提升為開展經濟分析工作，并形成相應的制度

筆者所在醫院于1999年起堅持開展財務分析活動，從每月開展簡單的財務分析、編制《主要財務指標完成情況表》向院領導匯報基本情況指標情況開始，逐步增加分析內容，召開小范圍財務分析會，開展財務分析活動，于2003年制定了《醫院財務分析制度》；經過不斷的探索和實踐，以2006年正式召開首次經濟工作會為標志，開展財務分析逐步發展到了開展經濟分析。在此基礎上，經過多年的努力探索和不斷完善、創新，先后于2012年、2016年再次修訂完善《財務分析制度》。

2.緊跟醫院改革發展及管理需要，持續完善經濟分析的指標體系和內容，實現了從財務管理走向經濟管理、促進業務管理的重大突破

以財務分析指標體系為基礎，結合“醫院管理年”、“等級醫院評審”、“大型醫院巡查”、“公立醫院改革”等醫院管理及改革發展的需要，不斷調整豐富經濟分析的指標體系，補充增加分析的重點內容，但不局限于制度規范的指標分析。目前，分析的指標及內容涵蓋醫院資產負債情況、業務收支情況、預算執行情況、成本管理情況、醫療服務數量與質量變動情況、醫保管理情況、衛生材料使用管理、職工收入及納稅情況、“藥占比”、“耗占比”、“檢占比”完成情況以及患者費用水平等內容，形成了“以財務為基礎、以經濟管理為主要內容”的經濟分析指標體系，實現了從財務管理走向經濟管理、促進業務管理的重大突破。

3.定期開展財務分析，并持續改進完善，使財務分析形成常態化

筆者所在醫院第一份財務分析表――《主要財務指標完成情況表》編制于1999年1月。17年以來，共計編制月度、季度或年度分析表205份。分析的指標不斷增加和細化，從最初的18個指標增加到現在的151個，分析的內容從不斷拓展、豐富，針對性逐年增強，從簡單的與上年同期做比較分析，增加了執行預算、同行業對比、國家相關政策等分析。通過常態化的財務分析活動及時為院領導及各科室管理者提供大量詳實、可靠的財務信息，使財務部門由核算、反映、監督的職能逐步轉變為主動的參與醫院經濟業務管理活動，發揮管理會計職能作用。

4.以科室成本核算數據為基礎，深入科室調研、分析，指導科室日常經營管理，做到“算管結合、算為管用”

財務的本質是以貨幣作為標尺測量業務，客觀反映業務事實。筆者所在醫院財務科逐步轉變觀念，從成本核算入手、總結分析大量的財務數據，更是以財務分析指標體系為晴雨表，對業務數據突出或異常的科室追蹤深入分析，走出辦公室，到臨床醫技科室調研學習，或以醫院行政查房機會，加強科室交流溝通，緊密聯系臨床業務，掌握科室層面的經濟管理第一手資料，使財務分析與實際業務相輔相成，推動科室管理，如神內一二科、普外一科、重癥醫學科等科室在與財務科互動交流后科室運營管理趨于良好，甚至科主任被邀請至全院做科室管理經驗分享。所謂眾人拾柴火焰高，以臨床各科室管理的進步來推動全院經濟運營管理水平的提升。

5.充分調研、精心準備，召開高規格、高質量的經濟工作研討會，匯集決策層、管理層、執行層的專家、管理骨干的智慧和力量共商醫院改革發展大計，把財務、經濟分析活動引向深入

從2006年召開首屆經濟工作會至今整十年，筆者所在醫院的基本做法具體如下。

（1）會前充分調研學習，精心策劃準備。首先由總會計師在大約三周前根據當前的形勢、醫院的目標任務及中心工作、管理難點要點等擬寫分析活動計劃，提請院長審核同意后召開財務及相關職能部門負責人會議，組織學習相關政策文件，討論分析議題、材料獲取途徑、統計口徑等，安排布置任務，做到分工明確，目標任務清晰。大約一周后，召開第二次討論會，聽取所有材料準備人員的情況匯報，進一步細化要求，明確需要補充或核實的內容指標等，安排制作PPT等匯報材料。第二周后要求材料準備人員提交PPT等匯報材料，逐一進行審核、協調統一，查缺補漏，避免相互矛盾、抵觸，甚至違背醫院管理要求、政策法規的觀點和內容出現。第三周后按計劃召開經濟工作研討會。會前，由總會計師將材料準備情況、分析會上可能提出的焦點問題、敏感問題等向院長做重點匯報，確定分析的深度或策略、引導的方向、注意事項等。

（2）采取循序漸進的方式和策略開好分析匯報會和討論會。會議的前半段為分析匯報會，首先要組織學習相關政策、法規或內部規章，了解形勢、統一思想認識，集中智慧和精力；從宏觀分析入手，以國家、省、市的相關要求或落實情況匯報為鋪墊，以財務分析為基礎，再具體分析匯報本次分析會安排的重點內容、計劃解決的突出問題。做到由淺入深、從面到點，客觀揭示存在問題或困難，提出改進意見、措施供與會專家、骨干討論。后半段為與會人員交流發言討論會，動員大家針對分析匯報中提出的問題或討論提綱充分發言、獻計獻策，為解決問題、促進發展貢獻智慧。注重聽取不同的意見建議，為達到凝集力量，統一認識，統一行動做好基礎準備。

（3）由院長（主要領導）總結布置工作，安排整改落實。由記錄人員把與會人員較為成熟的發言意見及院長安排布置的工作整理交總會計師審核，提出整改任務分解建議，由院長批示執行。

（4）向全院干部職工傳達經濟分析會的主要內容，動員大家當家理財，提高醫院運營管理水平。由財務負責人及其他匯報人員把經濟分析會的主要內容在中層干部會議上進行匯報，同時，公布全院各科室的成本核算、業務指標完成情況等信息，匯報材料上傳OA系統，供全院干部職工查閱、學習。通過中層干部向職工傳達醫院的管理要求及改進舉措，動員干部職工關心醫院發展建設，共同當家理財，齊心協力完成改革任務，共享改革發展成果。

三、主要成效及亮點

1.院領導重視程度高，中層干部參與性強

不論是常規財務分析還是綜合性的經濟分析活動，都得到院黨政領導班子高度重視。特別是每年召開兩次的經濟分析會，每一次分析會院長、書記及其他黨政領導班子全過程認真聽取匯報和與會人員的發言，特別關注不同意見建議，站在醫院發展戰略的高度及時總結與會人員意見建議，引導與會人員以主任翁的姿態參與醫院經濟管理，為提升醫院運營效率做出貢獻，并及時做出下一步工作安排布置；中層干部積極性也很高，主任們都很珍惜參加經濟分析會的機會，并以此為榮。

2.定期財務分析報告及時高效，經濟工作會規格、質量高

堅持17年的定期財務分析為院領導提供及時有效的財務管理信息，為醫院經濟決策提供翔實的信息支撐。參加經濟分析會的人員是院長書記及全體班子成員、工會干部、預算委員會成員、職能部門負責人、臨床醫技中層干部代表等核心人員，分析討論的內容事關醫院發展建設、準備的材料豐富、翔實，可見會議的規格質量之高。

3.財務經濟分析不斷深入人心，當家理財意識不斷增強，營造了積極的財務工作氛圍

17年的財務、經濟分析活動，既宣傳了國家有關財經方針政策，及時匯報溝通了醫院的財務、經濟工作狀況，使院領導和干部職工了解財務工作，知曉國家財經法規，從而支持財務工作、重視經濟管理，確立了財務工作在醫院管理中的地位和作用。增強了共同理財當家意識，營造積極的財務工作氛圍。全院職工有了諸如成本效益、資產管理、科室經營管理等意識，科主任及護士長在科室經營管理中時刻向財務科咨詢，或主動邀請財務人員下科室進行調研交流，做到了以財務促進科室管理，以科室管理促進醫院的共同發展。

4.財務經濟分析有深度、有廣度，改進措施能落實，起到了持續提升醫院運營效益的助推作用

（1）不論是常規的財務分析還是綜合經濟分析會議都緊密結合醫院業務發展、質量與安全、精細化管理發展戰略、所處外部環境及政策要求進行專項專題分析匯報，橫向、縱向對比分析，并結合數據深挖實際業務活動，找管理差距及優勢，并提出管理建議。分析活動針對性強，重點突出，敢于揭示問題、面對困難，能提出解決問題的措施辦法，對于醫院運營管理中被掩蓋的問題，經過分析對數據與業務的深挖，揭示出其虧損的事實，便于管理者及時調整管理措施。

（2）財務經濟分析活動涉及醫院的方方面面，分析內容廣，參與面廣。涉及臨床經濟業務、醫保、物價、衛生材料、設備、藥品管理、成本管控、績效管理、預算、資產管理等多方面內容。隨財務分析范圍及內容的擴展，匯報人員不再局限于財務科，各行政職能科室主任、藥學部主任、臨床科室管理突出的主任均積極參與匯報，以各領域專業人員進行專題分析匯報，使財務分析活動更專業、全面，更貼合各領域的實際情況。

（3）分析活動提出的改進意見措施能落在實處。每次年度及半年度的財務分析會后提交詳細的意見分解方案，從院級層面下發整改任務分解方案，指定牽頭院領導及責任科室并限期整改，整改落實情況在下一次分析會上進行通報，使財務分析活動中發現的各項問題能逐一落實解決，真正起到助力醫院價值創造能力持續提升的作用。

5.鍛煉了財務隊伍，培養了年輕的經濟管理人才

每一次分析活動使財務人員都有新提高、新認識，也為財務人員提供了發揮專業技能、創造管理價值的平臺。如此高標準的財務經濟分析活動鍛煉了財會隊伍，培養了一批愛學習、會思考、善分析、懂管理的年輕骨干。

四、下一步的思路及打算

從醫院的實際情況出發，下一步打算從以下兩方面進一步開展工作。

第一，進一步加強能力培養，打造具有專業水平、胸中有大局、眼中有目標、手中有工具的復合型人才，財務人員的能力建設要從“會計核算”、“財務管理”向醫院的“風險控制”和“價值創造”轉變，才能不斷適應新醫改的要求。

第二，借助信息系統提高財務分析效率。2016年醫院引進綜合運營管理信息系統（HERP），逐步實現財務業務一體化的模式，并將十多年財務分析思路植入系統，財務分析有了綜合管理信息系統的支持，數據聯動性更強，分析效率更高。

（李雙云為本文通訊作者）

參考文獻：

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[2]葉燕紅.論財務分析在公司經營決策中的作用[J].當代會計，2016（7）.

[3]徐祖華.財務分析在公司經營決策中的作用分析[J].科技經濟導刊，2016（18）.

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[5]馮曉云.基于價值鏈管理的財務分析研究[J].經營管理者，2016（24）.

[6]杜曼，李翔.基于城市公立醫院改革背景下的財務分析改進研究[J].中國衛生經濟，2016，（8）：94-96.

[7]駱水娣.基于信息化平臺的財務分析與評價模式[J].中國總會計師，2015，（2）：40-43.

篇2

（一）2010年是個上會報告年

隨著稽核體制改革的不斷深化，我感覺稽核部的角色定位被行領導不斷地提高。為什么這么說呢，2010年最突出的體現就是需要稽核部上會的綜合材料越來越多了。我粗略地統計了一下，從年初的董事會開始，由我室或我本人參與撰寫的各類董事會、行長辦公會、經營分析會，或向行長單獨匯報的會議綜合性材料就多達10項次13份報告，平均每個月1份多，僅正文及附件總字數約13萬余字，至于為寫成這13萬字所需要讀的基礎材料更是數量巨大。

《稽核部年度工作計劃》，計劃合計13543字，附件4532字，匯總分析量214065字，分為簡約版和詳細版，上了2次行長辦公會并通過。

《華夏銀行股份有限公司XX年年內部控制檢查監督工作報告》，20389字，分為匯報版、報告版和說明，董事會通過。

《華夏銀行市場風險管理審計報告》，8678字，分為匯報版、報告版和說明，董事會通過。

《華夏銀行關聯交易審計報告》，董事會通過。

《2010年1季度稽核監督報告》，正文6284字，附件38435字，行長辦公會匯報。

《2010年1季度內外部檢查問題整改情況報告》，10583字，由李總作為部分內容向吳行長匯報。

《2010年上半年稽核監督分析報告》，正文6885字，數易其稿，同時制作ppt，上半年經營分析會上宣講，行領導好評。

《2010年上半年內部控制監督報告》，7017字，董事會通過。

《2010年度各分行突出風險問題分析報告》，11003字，準備向行領導匯報。

《2010年度市場風險稽核報告》，6300字，準備向董事會報告。

此外，還根據部領導安排，規范報告模式和要求，組織各分部向吳行長和成書記匯報區域行風險狀況。

記得我曾和同事們感言，寫報告我是最不怕的，但是最怕的是寫上會的材料。因為，每次上會宣講，面對的受眾往往層次很高或范圍很廣，出現錯誤后其放大倍數較大，因此對工作的精準度和深度分析要求更高。短短一句話可能都會對行長或分行有很大的影響，XX年至今，這么多年，承擔著稽核部大部分上會材料的組織，壓力是非常之大的。可以說，每一次匯報，每一次上會，都如“過堂”一般，從材料的搜集到結構的搭建;從內容的填充到整體的潤色，從撰寫的角度到總體的高度，沒有哪一個流程不是耗費了主撰人、協作者及各級領導的大量心血，每一份報告的辛苦寫作過程都深深刻在每一個經歷它從無到有全過程的參與者的心里。而2010年上會材料是尤其的多，這么多上會材料中，我不想一一道來，僅想講印象最深的2份。

一是全年工作計劃的制定。2010年工作計劃，最突出的特點就是首次提出了“稽核需求”和“風險分析”的理念，并將其貫徹到各稽核辦公室和各分部的思想中，落實到計劃的實際編制行動中。在李總的大力肯定和支持下，我就計劃的編制細節多次和吳總溝通，由于無可借鑒經驗。從計劃通知的下發開始，我們一步步地討論需求調研的層面和對象（首次涵蓋了總分行從行領導到柜臺操作人員的各層面）、需求調研的問卷格式（分ab卷，既有選擇題又有問答題）、需求報告和風險分析的方向和內容、計劃主體的層次和附件的內容，每個細節和節點都設計得力求完美。當一份份需求調研問卷發給行長秘書，看到他們驚奇而贊許的目光，當一份份行領導稽核需求調研問卷返還時，讀到他們或詳盡或簡潔的答案時，心中被稽核帶給自已的快樂填滿了，很有成就感。講個小插曲，這里面效率最高的當屬我們成書記，當我給劉秦送上去，還在電梯間奔波時，成書記就答完了，我和劉秦在電梯間完成了交接過程，可見主管領導對稽核工作的支持力度。當然，具體的計劃編制過程就不細說了，我們的閱讀量約為21萬余字，這期間的加班加點和反復多次的修改到底有多少，已經記不清了，我只記得2010年的計劃的編制，我的汗水和淚水并存，收獲和快樂并存。在這里，我要感謝北京分部的王冬主任給我的大力支持與配合。

二是半年度稽核監督分析報告的撰寫。這是我們稽核體制改革后第一次在各分行和各部門之前的亮相，是各位奮戰在稽核一線同志半年來稽核監督成果的首次展示，同事們的辛苦能否得到認可，全承載在這份報告上，承載在李總那半個小時的演講上。

為了這份報告的成功，成書記專門在一季度稽核運行會上具體講到怎樣抓住分行的特點進行描述，李總、吳總召開專門的會議布置安排，我記得在我們在下發給各分部的通知里面，傳遞的信息是這份報告的質量將決定著他們考核的位次。各分部都將此項工作當成大事來抓，上海分部對上海分行的分析尤其突出，孫影在整理的過程中，曾和我說，一個字都不想刪，但受篇幅所限，又只能忍痛割愛。稽核部為此首次專門成立了寫作班子，各室也是通力配合。現場室，將此項工作當成了當期最重要的工作為我們提供著分析素材；非現場室為我們統計各類數據；系統室將業務骨干借給我們；離任室將最突出的人員風險提供給我們。報告的內容和結構經歷了一次大的調整，第一稿是以分行為序，講述各分行的突出風險或有特色的經營亮點，這一稿我們就付出很多艱辛，不僅我室的人加班，寫作班子成員也在加班。但第一次部內會議討論后，認為不能全面地反映各業務條線的稽核問題整體特點，因此短時期內，讓我們做了顛覆式的修改，完全按業務條線進行歸類和分析。在這里我要特別提一下孫影，她的工作效率和質量真的是非一般人所比，在短短半天的時間內，就在大量的資料中，去粗取精，去偽存真，將修改后的報告初稿完成了，為后來的修改節約了寶貴的時間。還有曲晨，作為系統室的援軍，連續2天作ppt做到凌晨二三點。最后兩天的白天，吳總在我的辦公桌前現場辦公，一字一句的修改，最后一天的深夜9點至10點，李總給我打了不下20個電話，一個問題、一個字地核實確認，報告當天早晨5點鐘，李總還在對建議部分做最后的修改和完善，吳總還打來電話提醒我又想起一個地方注意是否改了。 (1)

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我常想，部領導都這樣注重細節，我們這些從事具體工作的員工，根本沒有理由不細心，不用心。這點點滴滴的付出還是有所回報的，二季度的經營分析會上，有一位分行行長說這是他十二年參加經營分析會聽到的最好的一次報告，董事長和行長也給了充分的肯定。聽到李總傳達的這些評價，我們的心也舒展起來，一切的努力都是值得的。

（二）2010年是個開拓創新年

為什么這么說呢？主要是督改室從無到有，從年初摸著石頭過河，到年末總結出一整套經驗和機制，哪一條哪一款都是我們在部領導的啟發和引導下，通過深入調研、認真分析、舉一反三，由理論到實踐，再由實踐上升到理論的一個螺旋型提升的過程。

我們在年初就和部領導溝通督改室的整體工作思路，并不斷進行修正和完善，從整改工作制度到整改標準制定;從非現場差異化督改到協同化整改機制的確定;從現場核整改到非現場督改案例分析；從問題庫的建立到內外部檢查對比分析。我們從督改的方向、流程、方式、方法都做了創造性的完善和改進。短短的一年的時間，現在我們可以不謙虛地說，我們室的員工都從整改督改的門外漢，晉升為整改督改工作專家了，當然專家也是有級別的，但起碼我們行宇在內審培訓時能做到和同業銀行就督改進行交流，并得到肯定，華夏銀行的督改工作也是有可圈可點之處的。在這個轉變的過程中，我們也學到了很多東西：特別是我室兩位年紀較小的員工，行宇從現場室過來，做過督改后更多地領會到如何在現場檢查問題確認的同時就應更深層次地想到整改措施的重要性;丁鑫也從一遍遍對督改工作流程的梳理過程中，理清了當前的工作思路和下一步的努力方向。我也清楚地記得李總給我們提的關于整改工作標準問題，要我們深入思考什么叫舉一反三整改;也記得關于整改工作制度、實質性復核分析、差異化督改、協同化整改、督改案例分析等等新的督改舉措都是吳總率先提出來的;記得外聘的董老師就物流金融問題的督改給我室提出了的非常具體指導意見。正是在大家的共同努力下，2010年的督改工作呈現了前所未有的新局面，突出表現在以下12個方面：

1.建立整改工作制度。這個制度是我部率先提出的，開同業之先例。

2.建立重點難點問題協同整改機制。這是我行首次在全行范圍內為分行解決實際困難，系統化地解決各分行的難點問題。

3.建立差異化整改機制。這同樣是前所未有的創新舉措，有效地利用稽核資源，有重點地開展工作。

4.首次和專業部室聯合督改。

5.首次接受北京分行、資金營運部等單位的主動溝通整改。

6.探索對分行現場整改理念的講解、一對一專家輔導式督改等方式

7.建立日常督改與現場及離任稽核工作相結合的工作方式

8.建立非現場分析性審核與現場整改核查工作相結合的工作方式

9.建立按季度形成督改工作報告的機制

10.深化現場核查與延伸檢查相結合的工作方法

11.建立現場核查與現場協調整改相結合的工作方法

12.建立針對行領導批示問題的快速反映機制

12個事項中創新類就有10項，上述工作的成效就是全年對XX至2010年度3746余個內外部檢查指出問題進行了督改，綜合整改率達到約94%，比XX年年度的綜合整改率提高了近15個百分點，督改成效非常明顯。

（三）2010年是個制度規范年

1.年初伴隨著稽核體制的改革，我根據新的稽核體制下新的業務流程特點，重新梳理

篇3

1、雜活效率低，工作不飽滿。區隊在安排職工干雜活時，尤其是一、兩班就能完成得任務，管控不到位，出現“只安排、不落實”的現象，導致該項工作施工不徹底、時間拖沓，整個施工過程效率低下。采取的措施：雜活工作方面，區隊管理人員要掛牌督辦，跟蹤落實，做到“誰安排誰落實、誰分管誰落實”，將每一樣工作管控到底，保質保量的收工。同時做好雜活督辦管理的統計，將該項內容納入到正職對副職的考核中，做到有獎有罰。

2、設備維護不到位。眾所周知，我區隊的施工地點設備數量多，例如16071回風底抽巷，10部絞車、7部皮帶、1部刮板輸送機、2部耙矸機，其中任何一部設備出現問題，都會耽誤每班的有效生產時間，甚至會造成當班無法正常生產的情況。在當月的生產中，也出現過多次此類情況，對區隊完成當月任務的目標造成了不小的影響。采取的措施：這么多設備，光靠機電隊長及機電班幾個人的努力，無法保證百分之百的正常運轉，這就需要做到“一人專管、多人協管”，每個區隊管理人員都要分類協管機電設備，在日常跟班中，要對使用設備職工的違規行為進行及時制止甚至處罰，要在跟班過程中對分管的機電設備的運轉情況多一分關注，發現問題及時匯報，做到將隱患消除在萌芽中。同樣，將該項工作納入到雙基考核中，有獎有罰。

二、成本管控方面好的經驗

1、做好區隊內部材料使用計劃。每月底，要將下個月的材料計劃根據各個巷道進尺進行細分計算，并在全區隊范圍內進行公布，讓人人心中有數，同時將各個頭面的材料計劃落實到相關的班組中去，并由分管副隊長管理，做到不多領、不多用，對于超出計劃后領取的材料實行班組買賣制度。這樣一來，材料的領取及使用者一是能做到合理領取，二是能做到避免浪費。

2、規范建立材料的使用臺賬，對材料的領取、消耗及剩余做到準確統計。將每班材料的消耗量及剩余量的統計工作落實到當班班長及跟班隊長上，上井后及時填寫臺賬，讓其一目了然，進而方便下一步材料的領取及消耗工作的合理開展。

3、零星工號的材料使用應準確把控。零星工號有這兩個顯著的特點，一是作業周期短；二是作業地點不確定，經常會較偏較遠。零星工號結束后，經常會出現仍有大量材料，回收起來費時費力，甚至會因為忙于其他工程而忽略于此，造成較大的材料浪費。基于以上特點，零星工號的材料管控重點在于領取與回收兩個方面。施工前必須進行準確的計算，嚴格按計算結果來領取領取材料，這樣一來，在施工結束后，剩余材料較少，方便回收。另外，在施工結束后，重在落實材料設備的回收工作，不能只聽施工人員的匯報，而是必須安排區隊管理人員到現場再巡查一遍，做到“吃干拿凈”。

篇4

1. 煤企加強班組經濟核算的意義

班組是煤炭生產企業最基層的管理組織和經濟核算單位。班組經濟核算就是以班組為基礎進行的經濟核算，其主要任務是對班組生產經營的全過程進行預測、控制、核算、分析和考核，從而將企業整體生產經營目標落實到每個員工的行動上，以達到用較少的生產耗費，取得較多經濟效果的目的。班組經濟核算，是實現由核算型向管理型轉變的重要方式，是由事后控制向事中、事前控制的轉變，從企業核算的源頭抓起，從第一環節做好控制，體現人人參與成本管理的氛圍，更是充分調動廣大一線職工開動腦筋想辦法，走科技與經濟相結合的道路，挖掘企業內部潛力，改善經營管理，降低和控制產品成本，增強企業的凝聚力、市場競爭能力和抵御風險能力，提高企業長期、穩定的持續經營能力，順利實現企業預期經濟效益的有效措施。

2. 煤企加強班組經濟核算的主要內容

煤企要加強班組經濟核算工作，首先應成立成本管理控制中心來具體指導和規范企業成本運營,按照統一領導,分級管理的原則,實行礦、區隊、班組三級核算管理,形成嚴密的、完整的核算體系。

2.1班組經濟核算的主要內容

班組經濟核算的內容主要是核算成本、消耗、產量（或進尺）、質量,對材料實行日消耗核算的管理辦法。班組要如實填寫班組核算日報表,將當班材料消耗與任務完成情況比較,是否有損壞、浪費、丟失、外流等現象,分析原因進行考核,并將考核情況匯報區隊、成本中心。

2.2班組應將經濟核算指標進一步分解、落實到個人。

班組應以材料費用控制具體指標為依據，細化量化每個崗位工作流程,結合現場實際和安全質量的標準要求將材料指標分解落實到具體工作崗位,使職工對生產用料標準明確、數量清楚、心中有數、先算后領、計劃用料。班組對所用材料實際消耗數必須實事求是的統計考核,建立材料存放點,配備專兼職的材料管理員,建立現場交接原始記錄臺帳,對各班組材料的領取、使用、退回數量,嚴格進行清點考核。

2.3班組經濟核算應與個人工資水平掛鉤

班組應建立日消耗提示板,使職工及時了解當日節超獎罰的具體情況,加強所有環節、所有過程的材料消耗管理,使職工明白材料不必要的浪費，其實是浪費了自己的工資，改變過去班組職工只關心產量、進尺進度,卻對材料消耗漠不關心的片面做法,使職工真正做到自覺參與到企業經濟核算管理當中的良性發展。

3. 完善企業三級管理是加強煤企班組經濟核算的有效措施

3.1理順核算流程，確保班組核算的嚴謹性、實效性。

首先班組核算應按照具體的目標成本分解措施，原則，將指標分解到各部室、各區隊，并對每月下達的指標進行考核，考核結果納入單位月度績效考核，在工資結算中考核獎罰兌現。然后各區隊根據礦上下達指標，結合本隊的生產特點和管理要求，將礦上下達的指標合理測算分解到各班組，區隊對每班下達的指標進行核算考核，兌現到班組工資分配中。最后班組在生產過程中將各項生產指標、物耗、能耗、安全、質量等指標轉化為可控制的經濟技術指標和工藝操作指標，每班工作結束后由跟班隊長、班長對當班職工進行打分，根據績效得分對每位職工進行績效考核，轉化成工資分配，做到班清班結。

3.2 細化分解指標

材料消耗在煤炭作業中所占的比例極高，因此煤炭企業成本控制要從班組材料物資的控制入手，通過強化班組核算形成一套班組作業與企業成本控制相結合的有效運行機制，將成本控制真正落實到基層，貫穿到生產的全過程。公司應在成本控制目標的要求下將各項指標進行分解，將成本控制的各項指標按照服務對象劃分為不同的成本控制中心，作為各項指標的一級管理。各成本控制中心將其成本控制指標進行進一步的分解，明確各礦井區隊的成本目標和責任，實現成本控制目標的二級分解管理。第三級管理則是將各區隊的指標按照各班組的職責、生產的內容等進行進一步分解落實到班組。加強三級管理就是建立并完善以班組管理為基礎的成本責任管理體系。

3.3做好物料領用和回收工作

針對當前煤企業普遍存在的庫存管理漏洞，制定材料回收的相關制度，按照“交舊領新”原則，在加強對班組領料記錄管理的基礎上明確責任，實施獎懲。材料的回收應有專門的賬簿進行記錄，并及時清點和維修，保證準確核算和減少報廢。

3.4 嚴細考核，持續改進，保證班組核算管理工作規范運作

一是加強檢查考核，不斷提高班組核算管理水平。在實際工作中，由于各種原因會導致各個班組核算的材料消耗等成本核算與區隊成本核算存在一定的差異，這種差異可能是核算口徑的問題，也有可能是憑證傳遞的原因，還有其他因素的影響，這就有必要通過班組匯總核算與區隊財務核算的對比分析來發現差異，分析成本費用支出項目是否合理，進而發現和杜絕材料管理中“人情料”、“關系料”，維護班組核算的公平和工作。

二是嚴格獎懲兌現，全面調動班組核算管理積極性。按照班組核算考核的具體條件，匯總班組核算考核結果，納入各班組月度績效考核之中，通過兌現月工資獎罰措施。調動基層全面開展班組核算的積極性。

三是不斷分析改進，努力提升礦井經營管理水平。堅持定期召開礦井經營活動分析會，基層區隊應堅持每月召開，區隊各班組則最少應堅持每周召開一次。認真分析成本超支、節支的原因，鞏固成果，糾偏改錯。同時，通過召開經營分析會，總結通報各單位班組核算管理工作開展情況，尋找工作中的差距與不足，對工作落實好的單位給予表揚，差的單位通報批評，并由先進單位負責人在會上介紹先進的管理經驗，從而推進了生產經營管理工作水平的提高。

結語：

班組經濟核算涉及煤礦企業經營管理的各個方面，企業只有高度重視，并逐步推進，才能通過班組經濟核算工作，使企業內部管理機制得到持續改進，才能在競爭日益激烈的市場環境下，謀求生存、取得發展，實現企業經營利益最大化的最終目的。

參考文獻：

[1] 李占琳《深化班組經濟管理與核算 提高礦井成本控制能力》[J] 山東煤炭科技 2010（3）.

篇5

二、結合實際，制訂下半年工作措施

篇6

1、電力管理項目組：主要負責西部油區電網平穩運行、技術改造、節能降耗工作，并完善線路管理規定，制定電網運行技術標準，同時做好線路停電統計、分析，合理制定措施，控制事故停電。要求班組因停電影響原油產量日均不超過8噸，線路網損率控制在5%以內，并制定了嚴格的考核辦法，實行日統計、旬分析、月檢查、季度兌現。

2、材料管理項目組：包含兩個內容，即：材料和油料。⑴油料。我們高青供電隊現有兩輛五十鈴柴油車，每月18號按規定進行油卡充值，并建立燃料進出臺帳，詳細記錄了車輛行駛的公里數和耗油量，做到每日一清，每月一結。⑵材料。材料保管員建立了詳細的材料收發臺帳，班組在外出搶險、施工時需要用料，需填寫材料表，將所需材料詳細填寫在料單上，并請主管領導簽字后，再找材料員領取材料。材料員根據料單發放材料，如料單上沒有的，一律不許發放。施工結束后，根據施工實際用料，將所剩余材料如數退還。

3、設備管理項目組：負責本隊設備的年度維修、更新、改造工作和設備的日常維護，提高設備利用率和完好率。定期組織開展設備整修工作，抓好設備的維修管理，做好職工素質培養，提高設備管理人員的業務技能，提升設備管理綜合水平。

4、成本管理項目組：負責組織本隊的指標預算工作，加強成本運行過程中的監督，對內部生產經營情況進行檢查、分析、考核和兌現。對各班組、成本項目和單項經費采取日檢查、旬考核、月兌現的辦法。

5、安全環保項目組：組織制定全年安全環保工作實施方案，以“六杜絕、五不超、一穩定”的安全工作目標和“一杜絕、二達標、三提高”的環保工作目標為出發點，結合采油廠、大隊和本隊20xx年安全環保工作任務，有計劃、有目的、有針對性地開展各項安全活動，為單位生產保駕護航。

二、實施“標盤式”管理模式，實現隊伍精細化管理

篇7

總之，在經營方針上堅持最高的收入，最低的支出。對內工作及時、準確、實事求是、把握住定額，控制量，有時并且要留有一定的余量；對外工作資料齊全、用足政策、用足機會，時刻處理好業主、監理與施工方的關系，有時遇到一些工作困難，及時與領導聯系匯報，以便尋找更好解決問題的辦法，爭取公司的最大利潤。中國教育查字典語文網 chazidian.com

二、 積極做好工程的審計工作。

篇8

2、對外（對業主和監理）的工作情況。每月月底向業主和監理提交的施工進度報表以作付工程進度款的依據，及時與投資監理核對工程量，進度產值確定后，及時配合項目經理催促業主支付上月的工程進度款。及時向業主進行工程簽證，做好一些索賠工程，特別是一些工程材料的報價，提前向業主和監理報價，以便業主審核后，我施工方材料員能及時采購，使得工程順利施工。

總之，在經營方針上堅持最高的收入，最低的支出。對內工作及時、準確、實事求是、把握住定額，控制量，有時并且要留有一定的余量；對外工作資料齊全、用足政策、用足機會，時刻處理好業主、監理與施工方的關系，有時遇到一些工作困難，及時與領導聯系匯報，以便尋找更好解決問題的辦法，爭取公司的最大利潤。

二、 積極做好工程的審計工作。

做好了翔殷路的結算送審工作及結清御橋花園的審計掃尾工作等。

三、 服從公司領導的工作安排，積極做好項目部以外的工作。

本人在工作中，總是以大局為重。在工作中積極參與公司的招投標工作和其他的預算工作。無論自己項目部手中的工作多忙，總是服從公司領導的工作安排，當時項目部的事件比較多，本人總是加班加點，合理、科學地利用時間，既完成了項目部的份內事件，又完成了公司安排的任務。

四、 積極適應和遵守執行公司的各項管理制度的改革，進一步加強工作責任感。

今年以來，公司的各項規章制度得到改善或進一步的完善，本人總是積極適應這種情況，以公司各項現行的規章制度和預算員的職業道德為準則加強工作責任感，及時做好本人的各項工作，為企業做好本人力所能及的服務工作。

五、 利用工作之余的休息時間加強學習。

平時注意收集上海市有關現行的定額資料文件，并加強學習工程量計算的技巧等業務知識。努力學習計算機知識，提高自己的工作效率。

以上為本人粗略的個人工作小結，請領導審閱，如工作上有不到之處，請領導不吝指出，以便本人及時改正，從而能更好地工作。

篇9

總之，在經營方針上堅持最高的收入，最低的支出。對內工作及時、準確、實事求是、把握住定額，控制量，有時并且要留有一定的余量；對外工作資料齊全、用足政策、用足機會，時刻處理好業主、監理與施工方的關系，有時遇到一些工作困難，及時與領導聯系匯報，以便尋找更好解決問題的辦法，爭取公司的最大利潤。

二、積極做好工程的審計工作。

做好了xx路的結算送審工作及結清xx花園的審計掃尾工作等。

三、服從公司領導的工作安排，積極做好項目部以外的工作。

本人在工作中，總是以大局為重。在工作中積極參與公司的招投標工作和其他的預算工作。無論自己項目部手中的工作多忙，總是服從公司領導的工作安排，當時項目部的事件比較多，本人總是加班加點，合理、科學地利用時間，既完成了項目部的份內事件，又完成了公司安排的任務。

四、積極適應和遵守執行公司的各項管理制度的改革，進一步加強工作責任感。

今年以來，公司的各項規章制度得到改善或進一步的完善，本人總是積極適應這種情況，以公司各項現行的規章制度和預算員的職業道德為準則加強工作責任感，及時做好本人的各項工作，為企業做好本人力所能及的服務工作。

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總之，在經營方針上堅持最高的收入，最低的支出。對內工作及時、準確、實事求是、把握住定額，控制量，有時并且要留有一定的余量；對外工作資料齊全、用足政策、用足機會，時刻處理好業主、監理與施工方的關系，有時遇到一些工作困難，及時與領導聯系匯報，以便尋找更好解決問題的辦法，爭取公司的最大利潤。

二、積極做好工程的審計工作。

做好了路的結算送審工作及結清花園的審計掃尾工作等。

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本人在工作中，總是以大局為重。在工作中積極參與公司的招投標工作和其他的預算工作。無論自己項目部手中的工作多忙，總是服從公司領導的工作安排，當時項目部的事件比較多，本人總是加班加點，合理、科學地利用時間，既完成了項目部的份內事件，又完成了公司安排的任務。

四、積極適應和遵守執行公司的各項管理制度的改革，進一步加強工作責任感。

今年以來，公司的各項規章制度得到改善或進一步的完善，本人總是積極適應這種情況，以公司各項現行的規章制度和預算員的職業道德為準則加強工作責任感，及時做好本人的各項工作，為企業做好本人力所能及的服務工作。

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2、對外（對業主和監理）的工作情況。每月月底向業主和監理提交的施工進度報表以作付工程進度款的依據，及時與投資監理核對工程量，進度產值確定后，及時配合項目經理催促業主支付上月的工程進度款。及時向業主進行工程簽證，做好一些索賠工程，特別是一些工程材料的報價，提前向業主和監理報價，以便業主審核后，我施工方材料員能及時采購，使得工程順利施工。

總之，在經營方針上堅持最高的收入，最低的支出。對內工作及時、準確、實事求是、把握住定額，控制量，有時并且要留有一定的余量；對外工作資料齊全、用足政策、用足機會，時刻處理好業主、監理與施工方的關系，有時遇到一些工作困難，及時與領導聯系匯報，以便尋找更好解決問題的辦法，爭取公司的最大利潤。

二、 積極做好工程的審計工作。

做好了xx路的結算送審工作及結清xx花園的審計掃尾工作等。

三、 服從公司領導的工作安排，積極做好項目部以外的工作。

本人在工作中，總是以大局為重。在工作中積極參與公司的招投標工作和其他的預算工作。無論自己項目部手中的工作多忙，總是服從公司領導的工作安排，當時項目部的事件比較多，本人總是加班加點，合理、科學地利用時間，既完成了項目部的份內事件，又完成了公司安排的任務。

四、 積極適應和遵守執行公司的各項管理制度的改革，進一步加強工作責任感。

篇12

二、變危機為契機，幫扶企業解困。當前國際金融危機尚未見底，金融危機對我縣中小企業的沖擊日益顯現，部分企業仍處于半停產狀態，部分企業在虧本運營，多數規模以上企業在運營中仍存在著不少的困難和問題，為給我縣中小企業發展營造一個寬松的經營環境，切實幫扶企業應對危機，度過眼前難關，請有關部門要增強服務企業意識，急企業所急，解企業所憂，繼續為企業“輸血”。建議對所有行政事業性收費，能免則免，能緩則緩，能減半征收則減半征收，切實減輕企業負擔，幫扶企業度過難關。

三、加強銀企合作，實現雙贏目標。當前國際金融危機仍在蔓延和擴散，為了使我縣中小企業在國內市場逐步趨向復蘇的大環境下，能盡快恢復生產和滿負荷生產，盡快走出困境，希望我們的金融部門特別是我們的農行和合作銀行要深刻領會國務院和自治區人民政府關于新增貸款扶持中小企業發展的各項信貸政策，本著支持__x經濟發展，幫扶企業解困，做大做強的積極態度，在國家政策允許和可防風險的前提下，適當降低企業貸款門檻，使更多的資金投向中小企業，為促進我縣中小企業發展作出新貢獻。而我們各企業也要進一步加強與兩家銀行的溝通聯絡，建立誠信合作平臺，在共度發展中增進互信，增進感情，實現合作雙贏的發展目標。

四、扎實推進“企業服務年”、“項目建設年”活動的深入展開。縣四家班子領導和縣直各部門都要切實深入各自的聯系企業，掛點企業調查研究，做好服務，使實施“解困、扶持、服務”工程落到實處，切實幫助企業特別是重點企業解決生產經營中的實際困難，采取財政扶持、規費減免等措施，幫助企業從容應對金融危機，度過難關，使我縣的中小企業在金融危機沖擊和影響下獲得生存與發展空間，不斷做大做強做優，促進我縣工業經濟平穩較快發展。

篇13

顧名思義，分析性復核關鍵在于“分析”和“復核”，通俗地講，分析性復核就是對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異，以發現其中的非正常因素、不合理因素，并據此確定審計重點，提高審計效率，控制審計風險，保證審計質量。

事實上，分析性復核這一方法體系，不僅在現代審計框架中發揮著越來越重要的作用，而且可以結合公司經營管理實際加以靈活運用，只要運用得當，對于企業加強內部控制、堵塞管理漏洞、提高財務報告質量、防范經營風險都能起到至關重要的積極作用。

本文試圖以SH集團管理實踐為例，闡述風險管理理念與分析性復核方法體系在企業經營管理實踐中的具體運用。

SH集團是國家電網公司系統內的集體企業，下轄8家全資子（分）公司，業務涵蓋電氣設備與電力器材制造、輸配變電工程設計、輸配變電工程安裝等行業，近年來經營規模逐年擴大，效益穩步提升，為響應國家電網公司依法治企的總體要求，SH集團近年來致力于規范企業管理以保證企業健康有序發展，梳理規范了各項規章制度，強化了各項內部管理，在集團范圍內全面推行財務稽核和管理稽核，經營策劃部作為集團內企業經營管理的歸口管理部門，在近幾年來的管理稽核實踐中，不僅著眼于內部控制體系的建立、健全與有效實施，同時在管理稽核的實際工作中創造性地運用分析性復核方法，收到了良好成效。具體做法是：

一、認真審核集團本部層面及各下屬子（分）公司內部控制制度，關注并不定期測試內部控制制度的執行情況，確保內部控制制度完善、執行持續、有效

2004年9月，COSO委員會了《企業風險管理整合框架》，認為“企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。”該框架拓展了內部控制，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。在該框架中，風險管理包括了如下八個要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。

2008年5月，財政部了《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號），指出了內部控制的五大目標：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

SH集團經營策劃部在集團領導層大力支持下，持續致力于內部控制體系的建立健全與持續有效運轉，基本達到了體系健全、執行有效的總體要求，在國家電網公司組織的各層級檢查以及省電力公司委托的外部審計中，均得到了較高評價。

二、定期開展經濟活動分析，群策群力，發現經營管理中的癥結、解決經營管理中遇到的困難

我們一直堅持每月召開經濟活動分析會議，各基層單位匯報當月生產經營情況，提出面臨的問題與困難，集團公司不僅對下屬公司提供必要的幫助，同時，對于基層單位匯報的經營情況與已掌握的信息有出入時，逐一進行問詢，由基層單位進行解釋，基層單位提供的依據無法合理解釋的，集團公司則組織專門工作小組深入現場進行調研，直至弄清問題所在。

對于集團公司層面仍無法解決的問題，則由參加經濟分析會議的市公司分管領導向上級反映，真正做到件件有落實、事事有著落。

三、靈活運用分析性復核方法體系，認真開展管理稽核，以稽核促管理

作為強化內部管理的重中之重，SH集團經營策劃部由分管管理稽核業務的負責人主持，定期開展管理稽核，管理稽核工作對各下屬子（分）公司實行全覆蓋，且稽核工作不僅僅局限于案頭審核，更深入生產、施工現場，涉及資金籌措與使用、投標與簽約履約、原材料招標與采購、生產投入與產出、存貨入庫與發出、應收賬款結算與清收等生產經營的各個方面、各個環節。

在管理稽核實踐中，充分地靈活運用分析性復核方法，于減輕工作量的同時極大地提高了工作效率，具體來說主要包括以下幾個方面：

第一，從產品售價和原材料等生產要素價格變化趨勢入手，考察當期銷售毛利率的合理性，進而從產品綜合銷售毛利率分析入手，分析經營業績的真實性。

2014年10月，在對某電力器材制造企業進行管理稽核中發現，企業面臨的主要經營環境是：一是企業產品競爭加劇、價格下降、單位產品利潤日趨微薄。二是原材料價格在相當一段時期內呈現下降趨勢，但降低幅度不足以彌補產品價格下降幅度。三是人工、動力等生產要素價格未發生較大變化。四是企業經營規模與產品結構未發生重大改變，與歷史時期相比，經營規模與產品結構基本保持在較為穩定的波動范圍。但是該企業當年1～9月累計的全部產品綜合銷售毛利率由往年的13%～15%猛升至18.27%，企業相關部門管理人員給出的解釋是“原材料價格持續下降和上年末原材料價格較高時中標的合同在今年履行形成了較高的毛利率”，稽核人員在認真調研后發現：一是原材料價格確實在相當一段時期內呈現下降趨勢，但其降低幅度不足以彌補產品中標價格下降幅度。二是上年末原材料價格較高時中標的合同在今年履行的情形確實存在，但在營業收入總體中所占比例甚小，不足以對整體銷售毛利率造成重大影響。三是企業歷年經營中同樣遇到過上述情形，也對企業綜合銷售毛利率產生過輕微影響，但各年度綜合毛利率均維持在13%～15%的水平，應該不至于出現這種20%以上的毛利率增幅。稽核人員由此判斷：該企業有可能存在漏結成本甚至人為調整成本、虛構經營業績的情形。稽核人員決定選取最近會計期間連續三個月即2014年7月至2014年9月作為樣本進行測試，最終發現各月均存在少結成本、誤結成本（即明明銷售的是甲產品，結轉的卻是乙產品）現象，于是將測試范圍隨機擴大到其他月份，結果依然如此，最終確認該公司成本信息不實才是毛利率異常上升的真正原因，其結果是虛增了營業利潤而經營業績不實。

第二，從資產結構分布入手，考察資金占用的合理性。一般來說，一個成熟的企業，其資產結構總是相對穩定的，并且總是存在一個相對合理或屈服于市場競爭被迫形成的資產結構，在經營環境未發生重大改變的前提下，不會有大的波動。基于此，通過考察企業資產結構的異常變化，往往可以發現企業資金占用合理性等經營管理中的一些問題。例如，稽核中發現，某企業連續兩個月存貨總資產占比較歷年數據高出近20個百分點，追蹤結果是由于在某訂單產品生產中采用了較低規格的原材料，對方監理人員提出異議，客戶拒絕接受該批產品，致使該批產品積壓。

第三，從經營性現金凈流量指標入手，考察企業經營成果質量。在“現金為王”的今天，經營性現金流是評價企業獲取現金流量能力、償還能力和支付能力的重要財務指標，也是反映企業經營成果最終質量的重要指標。一個企業，如果剛剛進入一個新的市場領域或實施激進的市場份額擴張戰略時，在短期內財務上出現現金流為負的情況是正常的，也是被投資者所能接受的。但如果經營性現金凈流量指標長期表現為負值，就像一個人出血不止，其結果只能是滅亡；另一方面，經營性現金凈流量指標也是考察經營業績真實性的重要參考數據，如果一個企業營業收入、利潤大幅度增長的同時應收賬款同步激增，經營性現金凈流量并未出現增長甚至下降，則其經營業績真實性一般都值得推敲。

第四，從成本結構入手，考察影響企業經營效益的驅動因素。一個成熟、穩定的企業和產品，其成本結構一般會穩定在某一固定水平――除非出現生產經營、技術上的重大改變。例如，新材料與新技術的應用、機器設備甚至產品生產線替代人工勞動等。在企業沒有發生生產經營、技術上的重大改變的情況下，通過成本結構的變化，很容易找出成本變動的驅動因素并考察其合理性。

第五，從期間費用結構入手，考察管理者經營風格及其對企業經營管理的影響。一個企業的期間費用結構，往往受到管理者經營風格的巨大影響并對企業經營管理成果產生深遠影響。例如，稽核發現，某單位領導換屆后不久，在其期間費用結構中就出現了差旅費、招待費大幅減少，技術咨詢費、營業外支出中的罰款（當然，從會計核算角度講，營業外支出并不屬于期間費用）大幅度增加的現象，數字背后是企業出差協調工作、催收貨款以及與供應商、客戶、工商稅務質監等主管部門聯系頻率的降低，隨之而來的是應收賬款回收速度減緩，應收賬款余額持續增加，主管部門各種罰款（有些則變通為技術咨詢費）接踵而至。

第六，從債權債務與營業收入之間的比例關系入手，考察經營業績真實性與貨款回籠效果。把對債權債務與營業收入之間的比例關系的分析，作為上文第三條經營性現金凈流量分析的重要補充，考察經營業績真實性與貨款回籠效果。同時通過對債務與營業收入的比例關系的分析，考察是否存在以虛擬債務隱瞞收入的現象。

第七，從應收賬款與存貨周轉率變化入手，考察經營業績真實性與貨款回籠效果和資產運營效率。把對應收賬款與存貨周轉率變化的分析，作為上文第三條經營性現金凈流量分析的重要補充，考察經營業績真實性與貨款回籠效果，同時分析企業資產運營效率的變化。

第八，從年內營業收入、存貨余額等指標在各月份間的波動入手，考察是否符合季節性、周期性經營規律。一般來說，由于農歷春節影響，以及冬季雨雪天氣影響，SH集團各下屬單位1～3月份為全年經營最低谷，財務報表上表現為銷售萎縮、期間費用水平保持不變甚至比其他月份更高（春節因素影響），進入4、5月份隨著氣溫逐步升高、天氣逐步好轉，電力建設工程逐步開工，生產企業開始備貨并陸續投入生產，財務報表上一般表現為營業收入與應收賬款余額緩慢回升，存貨余額逐步大幅度增加，年中營業收入、應收賬款余額、存貨余額逐步達到全年最高水平并連續數月基本穩定，進入11月底12月初之后，隨著工程逐步完工，一般來說存貨開始有較大幅度下降，但營業收入繼續保持高位，而隨著建設資金的到位，以及受經營性現金凈流量、應收賬款余額等指標考核影響，企業往往進一步加大應收賬款回收力度，年底應收賬款余額往往處于一年中最低水平。如果財務報告顯示的數據與上述經營規律存在重大不一致，就應予以必要關注。

第九，從應付賬款、預付賬款賬齡入手，考察是否存在無力償還或利用應付賬款隱瞞利潤以及利用預付賬款隱瞞成本費用、粉飾業績的情形。極個別企業可能會利用應付賬款隱瞞利潤以及利用預付賬款隱瞞成本費用、粉飾業績，特別是在年底（上級考核時點）最為突出，如有的企業有意將本來屬于當年的成本或期間費用，利用預付賬款掛賬，以隱瞞成本費用、粉飾業績。因此，對于金額較大或掛賬較長的預付賬款應查明款項性質，追蹤其實際所屬期間，還原其本來面目。

第十，從計算本期折舊額與固定資產原值的比率，考察是否存在折舊計算錯誤或故意少提、多提折舊。ERP系統引入后，期末自動計算折舊，隨意進行人為調整將在系統內部留下痕跡，現在已經沒有財務人員甘愿冒險，因而這項測試現在已經不是工作重點。

在管理稽核中還發現了一些其他問題。例如，一是由出納而不是會計主管領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，不符合“不相容職務相分離”的要求。二是企業經營特別是營銷業務，過度依賴少數業務人員，企業資源掌握在個別人手中，一旦這些人員離職甚至到其他競爭對手處任職，將給企業造成重創。三是除財務人員外，其他關鍵部門，如營銷部門、供應部門員工崗位調整時，缺乏明確、嚴謹的交接制度，一些問題成為爛尾問題，客觀上“被‘歷史遺留’”了。四是營銷、供應等關鍵崗位無強制輪換或強制休假制度，一項業務長期由同一人操作，則一些舞弊問題相對難以發現。五是將效率作為弱化或逾越內部控制的借口。六是先斬后奏，未取得有效授權情況下即對外支付銀行承兌匯票等有價值證券。

盡管SH集團制定了嚴格的資金支付授權審批制度并得到了較好實施。例如，要求10萬元以上的大額資金支付必須由集團公司領導批準，但極個別基層單位在以銀行承兌匯票等有價值證券作為支付手段時，往往出于省事等各種原因，在交付銀行承兌匯票等有價值證券之后再去找集團公司領導補簽，形成先斬后奏。

總之，對于風險管理框架與分析性復核的管理理念和方法體系，只要運用得當，對于企業加強內部控制、堵塞管理漏洞、提高財務報告質量、防范管理風險都將起到至關重要的積極作用。

（馬慶坤單位為阜陽三環電力工程有限公司經營策劃部；馬繪宇單位為安徽財經大學商學院會計系；翟大慶單位為安徽財經大學財政與公共管理學院）

[作者簡介：馬慶坤（1970―），男，安徽臨泉人，本科，高級會計師，主要研究方向：財務管理與會計核算，企業管理。]

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會.注會考試《審計》教材[M].