引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計體系論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。
20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動興起,新運(yùn)動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。
20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。
2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析
高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學(xué)校各部門各單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計目標(biāo),安全只是隱身于各審計項(xiàng)目之中;審計的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計目的[4],審計領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責(zé)制落實(shí)開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計算機(jī)審計作業(yè)方式。
3.1樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo)
提高審計層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計,包括專項(xiàng)資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。
3.2提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立
據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制
實(shí)施審計結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質(zhì)量。當(dāng)前在審計透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)
篇2
2、公司治理的涵義還沒有我國自己的研究成果,許多學(xué)者將公司治理視為一個知識體系,是一個內(nèi)涵廣泛的概念,它包含四個方面:①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同;②公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利,特別是對剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置;③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離,是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營者關(guān)系的機(jī)制;④公司治理的形式多種多樣。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu),就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng),能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。
二、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系
1、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計有效開展,保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。有效的公司治理能夠提高公司的運(yùn)作效率,從而有助于公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),這一點(diǎn)與內(nèi)部審計職能類似。
2、內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為一項(xiàng)監(jiān)督與評價機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。實(shí)踐證明,在成功的公司治理過程中審計功不可沒,內(nèi)部審計的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。
三、亟需解決的影響我國內(nèi)部審計作用有效發(fā)揮的突出問題
1、內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和公司治理的要求差距很大
目前我國內(nèi)部審計師專業(yè)技能職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,僅僅對財務(wù)資料進(jìn)行審核,缺乏與職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力,缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識。內(nèi)審人員大多為大中專學(xué)歷,本科學(xué)歷較少,大多數(shù)內(nèi)審人員受專業(yè)和審計經(jīng)驗(yàn)限制,僅能從事財務(wù)收支審計,缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動全局的審計能力。
2、對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足,嚴(yán)重造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位低下和獨(dú)立性差
在我國目前上市公司中,仍有許多公司未設(shè)立審計委員會。這說明設(shè)立審計委員會未成為強(qiáng)制規(guī)定時,上市公司決策層對內(nèi)部審計認(rèn)識不足,缺乏建立審計委員會的環(huán)境基礎(chǔ)。對內(nèi)部審計認(rèn)識不足,必然使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障,審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上平行或低于其他部門,不能有效地對財務(wù)部門、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事進(jìn)行監(jiān)督,也必然導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)地位不高、獨(dú)立性較差和內(nèi)部審計人員渙散。
3、內(nèi)部審計還處在傳統(tǒng)的“查錯防弊”的階段,無法跟上時代的需要
在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下,內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財務(wù)領(lǐng)域的局限。我國現(xiàn)實(shí)情況是,大多數(shù)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計,無法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動,內(nèi)部審計的管理職能未得到充分的發(fā)揮;同時內(nèi)部審計部門無權(quán)對本公司財務(wù)進(jìn)行審計,無法對本公司的財務(wù)收支活動進(jìn)行有效地監(jiān)督。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計,完善公司治理的幾點(diǎn)建議
1、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵約束機(jī)制,促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問題,是委托人如何激勵約束人,使其努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東財富最大化。
2、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制,確保信息真實(shí)完整,反饋及時順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊,提高經(jīng)營管理效率。有效的內(nèi)部審計還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。
3、應(yīng)將內(nèi)部審計與財務(wù)核查結(jié)合起來,以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合,有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評價機(jī)制,完善各項(xiàng)監(jiān)控及評價措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
4、企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài),適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計由原先的事后審計轉(zhuǎn)向事前審計和事中審計,以維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益,最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。關(guān)口前移,改變事后控制的被動局面。
5、提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計要能在公司治理中發(fā)揮作用,具備獨(dú)立性可以說僅具備了必要條件,還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。我們應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊(duì)伍。
參考文獻(xiàn):
篇3
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題
（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ笞詴嫀熅哂信袛嗥髽I(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶?shí)施。
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ詴嫀煴仨氁莆蘸暧^環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶?shí)施。
（三）審計成本有所增加
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ紫刃枰嘤?xùn)注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗冢趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)樽詴嫀煂?shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。
（四）建立風(fēng)險評估體系中的問題
審計風(fēng)險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計出新的非財務(wù)指標(biāo)，并要注意財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標(biāo)體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標(biāo)。②盡管非財務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標(biāo)體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時評價指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風(fēng)險審計運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
審計是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強(qiáng)注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
（二）做好新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則和方法。對審計人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計風(fēng)險準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應(yīng)該積極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險抵御審計風(fēng)險
由于獨(dú)立審計是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，在會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會，內(nèi)部審計理論與實(shí)務(wù)[M]北京：中國石化出版社，2004
篇4
1.企業(yè)的管理者對于內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃認(rèn)識不足
我國的企業(yè)在內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃與規(guī)劃體系還處于初級發(fā)展階段，很多的企業(yè)管理者尤其是企業(yè)戰(zhàn)略的決策者在戰(zhàn)略決策或者是企業(yè)管理中對于企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃認(rèn)識不足，因此在實(shí)踐管理工作中就會缺乏這種思維，在企業(yè)的管理實(shí)踐中應(yīng)用性不強(qiáng)，應(yīng)用的范圍也較窄，甚至很多的企業(yè)管理者或者是企業(yè)戰(zhàn)略的決策者對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作是沒有較強(qiáng)方向感的，綜上原因主要是由于企業(yè)的管理者對于企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃認(rèn)識不夠，導(dǎo)致在實(shí)踐工作中也難以展開應(yīng)用。另外，還有一些企業(yè)管理者只是簡單將內(nèi)部審計工作作為一種查錯的方式，并沒有將內(nèi)部審計納入企業(yè)的戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略規(guī)劃中。存在這樣的錯誤觀念或者是認(rèn)識的誤區(qū)不利于我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度的構(gòu)建與完善，更加不利于我國企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃體系的構(gòu)建。
2.對于企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)的確立缺乏戰(zhàn)略性與系統(tǒng)性
很多的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計工作，但是在實(shí)踐工作中企業(yè)的管理者對自身企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)認(rèn)識不足，目標(biāo)確立不明確，或者企業(yè)雖然確立了目標(biāo)，但是企業(yè)的目標(biāo)設(shè)立缺乏戰(zhàn)略性與系統(tǒng)性。這樣企業(yè)的經(jīng)營管理過程中就難以將內(nèi)部審計在企業(yè)全面推廣與應(yīng)用。例如，我國很多的企業(yè)在發(fā)展中實(shí)現(xiàn)合并或者兼并，有一些企業(yè)投資規(guī)模加大，逐漸發(fā)展成為集團(tuán)公司后，企業(yè)管理者設(shè)置的戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性以及系統(tǒng)性，這樣就導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)難以在實(shí)踐工作中通過企業(yè)的內(nèi)部審計來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的管理與控制，這樣集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的一些潛在風(fēng)險就難以通過內(nèi)部審計來預(yù)防控制風(fēng)險，集團(tuán)在經(jīng)營中面臨的市場風(fēng)險就會加大，集團(tuán)的很多人力資源或者是資金等審計資源在集團(tuán)運(yùn)行中難于獲得有效的利用。
3.企業(yè)的內(nèi)部審計工作在范圍上以及領(lǐng)域上缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)
企業(yè)的內(nèi)部審計工作在范圍上以及領(lǐng)域上缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，這樣就容易導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中難以提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是不利的。有一些企業(yè)由于對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏長遠(yuǎn)的、戰(zhàn)略性的認(rèn)識，因此很多的企業(yè)內(nèi)部審計的工作性質(zhì)以及工作范圍等處于割裂的狀態(tài)。企業(yè)的內(nèi)部審計工作也不夠全面，涉及的范圍或者涉及的領(lǐng)域極為有限，這樣企業(yè)對于風(fēng)險的控制也不到位，存在的違規(guī)性為或者是違法行為不能及時發(fā)現(xiàn)，難以對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，并沒有在實(shí)踐工作中得到實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計工作也難以提高工作的質(zhì)量與工作的效率。
三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的途徑
1.制定并確立企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)
我國的企業(yè)在發(fā)展中需要明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，制定好企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃體系才可以更好地構(gòu)建起來。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略目標(biāo)以及規(guī)劃體系的構(gòu)建是依據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及制定的發(fā)展戰(zhàn)略來確立的。企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的直接服務(wù)對象是企業(yè)本身，因此企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展戰(zhàn)略對于企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的制定會產(chǎn)生直接的影響力。例如，一個企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中沒有明確的發(fā)展目標(biāo)，知識注重企業(yè)的短期利益，企業(yè)在發(fā)展中就沒有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性的發(fā)展戰(zhàn)略，那么這個企業(yè)在實(shí)踐工作中內(nèi)部審計也不會獲得重視，也不會構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系，企業(yè)的內(nèi)部審計長期滯后或者不受重視，企業(yè)在發(fā)展中也容易被淘汰的或者會積聚風(fēng)險，存在的潛在威脅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。這樣企業(yè)在內(nèi)部審計工作也難以展開，因?yàn)槠髽I(yè)缺乏明確目標(biāo)或者戰(zhàn)略規(guī)劃的話，企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃也難以應(yīng)用并推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展并發(fā)揮內(nèi)部審計實(shí)質(zhì)作用，長期如此企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃體系就難以構(gòu)建起來。因此企業(yè)的決策者或者是企業(yè)的高層管理者在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營中應(yīng)該將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃結(jié)合起來，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃體系才會得到構(gòu)建并且與企業(yè)實(shí)際情況協(xié)調(diào)起來，進(jìn)而將企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略與規(guī)劃體系進(jìn)一步完善，推動企業(yè)的發(fā)展，完成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
2.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)推動內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建
企業(yè)在發(fā)展過程中，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)會對企業(yè)的內(nèi)部審計產(chǎn)生重要的影響，主要是影響企業(yè)的內(nèi)部審計工作范圍、工作領(lǐng)域以及企業(yè)的審計層次。將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際以及企業(yè)的內(nèi)部審計工作的開展可以更好地推動企業(yè)內(nèi)部審計工作在深度上與廣度上進(jìn)一步擴(kuò)展，進(jìn)而推動企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建。例如，企業(yè)有的是實(shí)行股份制，有的是有限責(zé)任公司，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)上存在一些差別。企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，企業(yè)的管理者的管理權(quán)限以及管理職責(zé)應(yīng)該進(jìn)一步明晰。依據(jù)企業(yè)的組織模式來制定相應(yīng)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系，企業(yè)的決策者在企業(yè)治理中要明晰自身的職責(zé)，在決策制定以及戰(zhàn)略決策時要將企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合起來，為決策者提供科學(xué)合理的參考意見，提高決策的正確性，為企業(yè)的治理工作確定發(fā)展方向。
3.通過風(fēng)險導(dǎo)向來推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建
企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中企業(yè)會面臨很多的市場風(fēng)險，通過風(fēng)險導(dǎo)向來推動企業(yè)的內(nèi)部審計工作。一般企業(yè)的風(fēng)險審計主要是對企業(yè)的治理、內(nèi)部控制以及企業(yè)的融資風(fēng)險進(jìn)行內(nèi)部審計，對企業(yè)發(fā)展中存在的一些風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)的評估與分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中存在的各種風(fēng)險進(jìn)行審查，尤其是對企業(yè)發(fā)展中存在的重大風(fēng)險進(jìn)行審查與監(jiān)督，為企業(yè)的決策者或者管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)，有效防控企業(yè)的風(fēng)險，完善企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系。另外企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系時應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向來構(gòu)建企業(yè)的財務(wù)報表風(fēng)險以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險，重點(diǎn)防控發(fā)展戰(zhàn)略中存在的風(fēng)險，降低審計報表的錯報率，降低企業(yè)的審計成本，提高企業(yè)的內(nèi)部審計工作效率。例如，某煤礦企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種新的審計方法來推動煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建，煤礦企業(yè)在實(shí)踐工作中應(yīng)用這種新的審計方法來預(yù)防與控制煤礦企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在煤礦企業(yè)日常經(jīng)營中對于企業(yè)的生產(chǎn)部門進(jìn)行嚴(yán)格的管理，內(nèi)部審計工作人員通過制定風(fēng)險防控措施來降低煤礦企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，最大限度減少企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中存在的一些負(fù)面因素，高度重視煤礦生產(chǎn)安全，提高煤礦企業(yè)的治理效果，推動內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的完善，適應(yīng)煤礦企業(yè)發(fā)展與管理的需要。
篇5
一、非審計服務(wù)與審計服務(wù)的相互促進(jìn)
現(xiàn)代非審計服務(wù)的產(chǎn)生是審計服務(wù)的一個自然衍生和拓展。非審計服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在
（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務(wù)的開展，有利于會計師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時可以充分利用本會計師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務(wù)所專家的知識和技能，也有利于會計師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。
（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營的一個重要因素，因此，由專業(yè)的人員對某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。
另外，從注冊會計師所處的環(huán)境來看，提供非審計服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導(dǎo)致對審計服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計服務(wù)利潤率的下降，同時使審計風(fēng)險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計服務(wù)的利潤高，風(fēng)險較小，大力發(fā)展非審計服務(wù)成為很多會計公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理這也是注冊會計師提供非審計服務(wù)的一個優(yōu)勢。
而向客戶提供非審計服務(wù)，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經(jīng)營情況、商業(yè)計劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會加強(qiáng)審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務(wù)時降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。
二、非審計服務(wù)對審計獨(dú)立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計從業(yè)人員的獨(dú)立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊會計師的獨(dú)立性受到了損害。
從理論上進(jìn)行分析，非審計服務(wù)的提供對審計獨(dú)立性及審計質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務(wù)，會提高注冊會計師對該審計客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊會計師會回避發(fā)表對自己不利的審計意見（但是非審計服務(wù)也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊會計師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計服務(wù)的提供不但不會影響審計獨(dú)立性，反而由于在非審計服務(wù)提供過程中得以深入了解審計客戶的實(shí)際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計服務(wù)的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計質(zhì)量。
以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對審計獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊會計師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會對他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑。”也就是說非審計服務(wù)對形式上的審計獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。
總而言之，審計獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務(wù)對審計獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務(wù)給注冊會計師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個可取的作法。
三、現(xiàn)時代非審計服務(wù)走向
在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會計舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對會計公司（事務(wù)所）同時向客戶提供審計和非審計服務(wù)作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務(wù)和審計服務(wù)，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┐蟛糠诸愋偷姆菍徲嫹?wù)。在我國，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務(wù)審計費(fèi)用和財務(wù)審計以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對策，為了應(yīng)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)對同時審計和非審計服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！
四、我國非審計服務(wù)市場的發(fā)展
與西方發(fā)達(dá)資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計服務(wù)居于絕對的主導(dǎo)地位，少量的非審計服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準(zhǔn)則禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)。我國審計人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國審計市場風(fēng)險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務(wù)在這時正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時候，開展非審計服務(wù)能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風(fēng)險、吸引人才，使我國會計師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險也會隨之加大，而事務(wù)所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務(wù)與其說是要提高審計獨(dú)立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國會計師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所積極發(fā)展非審計服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)的同時，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計服務(wù)必須確保審計獨(dú)立性,對于提供管理咨詢服務(wù)的審計客戶，審計和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的收入來源主要以審計業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計業(yè)務(wù)方面的競爭力；會計師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險控制。由于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍兎?wù)可能會增大審計風(fēng)險，甚至導(dǎo)致審計失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制，如在風(fēng)險導(dǎo)向型審計中加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險估計，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險基金或投保責(zé)任險。
參考文獻(xiàn)
[1]張為國、邱呈芳.《后安然時代》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2003年1月第一版。
篇6
一、建筑工程審計的定義
所謂建筑工程審計通常是指對建筑工程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的系統(tǒng)性監(jiān)督和管理，它監(jiān)管范圍包括工程建設(shè)的前期好準(zhǔn)備、工程建設(shè)的實(shí)施過程以及后續(xù)竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)；其覆蓋的范圍既包括建筑企業(yè)內(nèi)部控制和建筑工程風(fēng)險的規(guī)避，又包含建筑企業(yè)財務(wù)收支狀況和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，具有廣泛性和系統(tǒng)性。
二、建筑工程審計的目的
在市場經(jīng)濟(jì)體制下，建筑工程審計之所以愈來愈受到各個建筑企業(yè)的重視主要是因?yàn)樾兄行У墓こ虒徲嫻ぷ髂軌蚣皶r發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中出現(xiàn)的各種問題，減少因工程審計工作不到位所導(dǎo)致的工程建設(shè)問題，避免工程建設(shè)中不必要的浪費(fèi)行為，遏制違法亂紀(jì)等腐敗行為，確保整個工程建設(shè)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。
三、工程審計中存在的各類問題及主要原因
1.工程審計在工程設(shè)計階段面臨著問題。眾所周知，建筑工程設(shè)計是工程建設(shè)的首要工作，也是決定建筑工程形態(tài)、指標(biāo)的最重要環(huán)節(jié)。在我國當(dāng)前建筑工程設(shè)計領(lǐng)域中通常會出現(xiàn)這樣的怪異現(xiàn)象，即建筑工程的設(shè)計單位在工程設(shè)計的過程中過分追求工程的技術(shù)可行性，忽略了工程項(xiàng)目其他方面的優(yōu)化工作。按照這樣的設(shè)計思路和理念，工程項(xiàng)目更容易給項(xiàng)目的施工者帶來更大程度上的便利性。這種情形下，為了最大限度地節(jié)約施工成本，工程施工者在施工環(huán)節(jié)中會采用最為經(jīng)濟(jì)的施工方案和措施，但是到項(xiàng)目施工費(fèi)用結(jié)算時往往又會要求按照工程設(shè)計的施工規(guī)格進(jìn)行結(jié)算。這是工程設(shè)計環(huán)節(jié)中工程審計嚴(yán)重缺位造成的結(jié)果，面對這種情況，工程審計人員應(yīng)該充分整合工程的施工單位和設(shè)計單位的信息，然后必須將整合出的信息在審計報告中予以公示。在工程的設(shè)計環(huán)節(jié)采用這樣的工程審計流程可以有效解決工程項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計工作與施工過程中一味按照經(jīng)濟(jì)型施工方式長期存在的抵觸問題，節(jié)約工程建設(shè)成本，避免不合理的工程建設(shè)行為和工程建設(shè)資源的浪費(fèi)。
2.工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在著審計問題。建筑工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)是工程建設(shè)的又一重要環(huán)節(jié)，它事關(guān)工程項(xiàng)目具體由哪個施工企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施，因此，工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)歷來是各個施工企業(yè)相互爭奪的主要戰(zhàn)場。有激烈的爭奪，通常就會產(chǎn)生一些不符合規(guī)矩的現(xiàn)象。首先，一些建筑工程在招標(biāo)環(huán)節(jié)中存在不公平、不公開、不公正的問題，表面上公開招標(biāo)，實(shí)際上掩藏真想，做表面工作，中標(biāo)的企業(yè)已經(jīng)暗中指定好了；其次，招標(biāo)工作缺乏獨(dú)立性，經(jīng)常受到來自于行政上的干預(yù)壓力，無法獨(dú)立、公正、高效地開展工作；同時，標(biāo)書的制定單位缺乏相應(yīng)的資質(zhì)，從而致使標(biāo)書內(nèi)容存在諸多不規(guī)范甚至違法的現(xiàn)象。再次，惡意太高招標(biāo)的價格和故意泄露標(biāo)低的情況時有發(fā)生，有些參與招標(biāo)的企業(yè)在中標(biāo)后獲得了工程項(xiàng)目的施工權(quán)，然后又把工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給其他施工企業(yè)謀取中間利潤，另一家承建的企業(yè)已經(jīng)沒有多少利潤可言，為了最大限度的榨取利潤，他們只能在工程建筑材料的選用和施工工藝上偷工減料，導(dǎo)致工程項(xiàng)目質(zhì)量安全隱患的產(chǎn)生。在建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)中之所以會出現(xiàn)上述各種問題，主要是由于在招標(biāo)環(huán)節(jié)上審計工作缺位導(dǎo)致的，倘若在招投標(biāo)環(huán)節(jié)上強(qiáng)化監(jiān)督審計工作，讓招投標(biāo)工作公開、公平、公正地進(jìn)行，工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)也就無法藏污納垢，滋生腐敗問題。
3.我國建筑工程審計法規(guī)不夠健全、完善，審計力量薄弱。雖然現(xiàn)階段工程審計工作正陸續(xù)實(shí)施，但由于審計力量有限，并且長期以來我國審計法規(guī)不夠健全、完善的狀況始終未從根本上得到改善，工程審計工作在缺乏審計法律依據(jù)下開展起來更是舉步維艱。
四、改善并強(qiáng)化工程審計工作的具體對策
面對我國工程審計過程中存在的各種問題，我們必須結(jié)合我國工程建設(shè)的實(shí)際情況，全方位健全和強(qiáng)化我國工程的審計力度和審計體制建設(shè)，使我國的工程建設(shè)在強(qiáng)有力的審計制度下獲得更好的發(fā)展活力，具體來講應(yīng)該從以下幾方面入手：
1.加快審計法規(guī)立法工作，是我國的工程審計能夠有法可依。在新時期工程建設(shè)審計工作中，缺乏法律依據(jù)的審計工作是無法順利開展的，特別是在依法治國理念日益深入人心的今天，法律法規(guī)已然成為解決各種問題的基石。面對我國工程審計工作缺乏審計法規(guī)依據(jù)的情況，相關(guān)立法部門一定要跟上時代的步伐，強(qiáng)化審計領(lǐng)域的立法工作，使我國的工程審計工作能夠有法可依，為工程審計工作掃清法律障礙。
2.切實(shí)提升審計人員的道德品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。長期以來，我國工程審計工作在開展的過程中之所以會面臨各種問題，審計人員的道德品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)占據(jù)很大因素。因此，在審計工作中，相關(guān)的工程審計人員一定要保持良好的道德品質(zhì)修養(yǎng)，切實(shí)遵守審計法規(guī)，不斷強(qiáng)化自身的專業(yè)審計技能，使工程審計工作能夠公平、公正地高效開展。
3.保證工程審計工作的獨(dú)立性，堅(jiān)持工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合的工作措施。要使審計工作得出的審計結(jié)果真實(shí)可信，保持審計工作開展的獨(dú)立性相當(dāng)重要，在工程建設(shè)過程中保持審計工作的獨(dú)立性，可以提升審計工作的公正性和審計結(jié)論的真實(shí)性，提高審計工作的質(zhì)量和效率。
4.強(qiáng)化工程設(shè)計和招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計工作，使工程建設(shè)能夠在審計工作的開展中高校進(jìn)行。前面筆者已經(jīng)提及了工程設(shè)計和工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)工作的重要性，筆者認(rèn)為在工程設(shè)計準(zhǔn)備階段和工程招投標(biāo)過程中切實(shí)加強(qiáng)工程的審計工作，堅(jiān)決遏制和打擊這兩個環(huán)節(jié)中的違法腐敗行為，使工程審計工作始終能夠在工程建設(shè)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)發(fā)揮重要作用，為工程建設(shè)的順利開展提供必要的前提，減少或避免因?qū)徲嫻ぷ鞯娜笔Ф斐傻墓こ虒徲媶栴}，為我國的工程建設(shè)事業(yè)奉獻(xiàn)審計工作應(yīng)有的審查監(jiān)督作用，保證工程建設(shè)事業(yè)的長期健康發(fā)展。
篇7
在行政事業(yè)單位審計中，總有部分單位從自身小團(tuán)體利益出發(fā)，采取多種手段弄虛作假，逃避審計監(jiān)督，在安排審計項(xiàng)目和單位時，應(yīng)注重抓重點(diǎn)抓要害問題。一是審查收支的真實(shí)性。如隱瞞截留應(yīng)上繳財政的預(yù)算內(nèi)、外資金，轉(zhuǎn)入其他賬戶進(jìn)行收支核算；在所屬部門或科室設(shè)置賬簿核算收支，不納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算；將收取的房產(chǎn)或固定資產(chǎn)變價收入存于賬外，形成“小金庫”等。二是審查各類名目的收費(fèi)。如無收費(fèi)許可證自立項(xiàng)目收費(fèi)或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；利用部門職權(quán)無償占用下屬單位資產(chǎn)，謀取不正當(dāng)收益等。三是支出項(xiàng)目的合法性。如擠占挪用專項(xiàng)資金購置車輛等；虛假發(fā)票列支出，套取現(xiàn)金用于其他方面的開支等。四是票據(jù)管理的合規(guī)合法性。票據(jù)領(lǐng)用存手續(xù)是否健全，是否按規(guī)定使用票據(jù)，如不按要素填寫票據(jù)、填寫票據(jù)大頭小尾、不按票據(jù)使用范圍使用票據(jù)、使用自制票據(jù)收費(fèi)等。五是固定資產(chǎn)購置、保管和使用制度的規(guī)范性。如單位賬面固定資產(chǎn)總值，與記載明細(xì)資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量及其價值的一致性；固定資產(chǎn)私下交易、長期滯留賬外或被借用；固定資產(chǎn)發(fā)生了增值、減值變化，會計未及時進(jìn)行財務(wù)處理等。
三、提高審計質(zhì)量要搞好延伸審計
一是向二三級單位延伸。這主要是針對行政事業(yè)單位違紀(jì)現(xiàn)象“上轉(zhuǎn)下”進(jìn)行的，如將資金轉(zhuǎn)移到下屬單位，供上級機(jī)關(guān)亂支亂用，或?qū)①M(fèi)用攤派給下屬單位；長期無償占用下屬資金等。同時通過延伸審計，還可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)存在的普遍性、傾向性問題。二是向資金使用單位延伸。對有資金管理權(quán)和分配權(quán)單位的審計，一般應(yīng)延伸到用款單位，以發(fā)現(xiàn)資金管理、分配、使用中有無截留、擠占挪用專項(xiàng)資金和其他違紀(jì)行為，及時提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)資金的科學(xué)合理使用和充分發(fā)揮效益。三是向效益審計延伸。主要檢查單位計劃任務(wù)完成情況、事業(yè)發(fā)展情況、資金使用的經(jīng)濟(jì)效益情況和社會效益情況，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發(fā)揮各項(xiàng)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入及使用效益，制止奢侈浪費(fèi)，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，確保專款專用。
篇8
（1）基坑向著大深度、大面積方向發(fā)展，周邊環(huán)境更加復(fù)雜，深基坑開挖與支護(hù)的難度愈來愈大。因此，從工期和造價的角度看兩墻合一的逆作法將是今后發(fā)展的主要方向。但逆作法施工受樁承載力的限制很大，采用逆作法時不能采用一柱一樁，而是一柱多樁，增加了成本和施工難度。如何提高單樁承載力，降低沉降，減少中柱樁（中間支承柱），達(dá)到一柱一樁，使上部結(jié)構(gòu)施工速度可以放開限制，從而加快進(jìn)度，縮短總工期，這將成為今后的研究方向。
（2）土釘支護(hù)方案的大量實(shí)施，使得噴射混凝土技術(shù)得以充分運(yùn)用和發(fā)展。為減少噴射混凝土的回彈量以及保護(hù)環(huán)境的需要，濕式噴射混凝土將逐步取代干式噴射混凝土。
（3）目前，在有支護(hù)的深基坑工程中，基坑開挖大多以人工挖土為主，效率不高，今后必須大力研究開發(fā)小型、靈活、專用的地下挖土機(jī)械，以提高工效，加快施工進(jìn)度，減少時間效應(yīng)的影響。
（4）為了減少基坑變形，通過施加預(yù)應(yīng)力的方法控制變形將逐步被推廣，另外采用深層攪拌或注漿技術(shù)對基坑底部或被動區(qū)土體進(jìn)行加固，也將成為控制變形的有效手段被推廣。
（5）為減小基坑工程帶來的環(huán)境效應(yīng)（如因降水引起的地面附加沉降），或出于保護(hù)地下水資源的需要，有時基坑采用帷幕型式進(jìn)行支護(hù)。除地下連續(xù)墻外，一般采用旋噴樁或深層攪拌樁等工法構(gòu)筑成止水帷幕。目前，還有將水利工程中防滲墻的工法引入到基坑工程中的趨勢。
（6）在軟土地區(qū)，為避免基坑底部隆起，造成支護(hù)結(jié)構(gòu)水平位移加大和鄰近建（構(gòu)）筑物下沉，可采用深層攪拌樁或注漿技術(shù)對基坑底部土體進(jìn)行加固，即提高支護(hù)結(jié)構(gòu)被動區(qū)土體的強(qiáng)度的方法。
2、深基坑支護(hù)存在的常見問題
深基坑工程支護(hù)技術(shù)雖己在不同地區(qū)、不同的地質(zhì)條件下取得了不少成功的經(jīng)驗(yàn)，但仍存在一些問題需進(jìn)一步研究或提高，以適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。深基坑工程支護(hù)施工過程中常常存在的問題主要有以下幾種：
（1）土層開挖和邊坡支護(hù)不配套
常見支護(hù)施工滯后于土方施工很長一段時間，而不得不采取二次回填或搭設(shè)架子來完成支護(hù)施工，一般來說，土方開挖技術(shù)含量相對較低，工序簡單，組織管理容易。而擋土支護(hù)的技術(shù)含量高，工序較多且復(fù)雜，施工組織和管理都較土方開挖復(fù)雜。所以在施工過程中，大型工程均是由專業(yè)施工隊(duì)來分別完成土方和擋土支護(hù)工作，而且絕大部分都是兩個平行的合同。這樣在施工過程中協(xié)調(diào)管理的難度大，土方施工單位搶進(jìn)度，拖工期，開挖順序較亂，特別是雨期施工，甚至不顧擋土支護(hù)施工所需工作面，留給支護(hù)施工的操作面幾乎是無法操作，時間上也無法完成支護(hù)工作，以致使支護(hù)施工滯后于土方施工，因支護(hù)施工無操作平成鉆孔、注漿、布網(wǎng)和噴射砼等工作，而不得不用土方回填或搭設(shè)架子來設(shè)置操作平臺來完成施工。這樣不但難于保證進(jìn)度，也難于保證工程質(zhì)量，甚至發(fā)生安全事故，留下質(zhì)量隱患。
（2）邊坡修理達(dá)不到設(shè)計、規(guī)范要求
常存在超挖和欠挖現(xiàn)象一般深基礎(chǔ)在開挖時均使用機(jī)械開挖、人工簡單修坡后即開始擋土支護(hù)的砼初噴工序；而在實(shí)際開挖時，由于施工管理人員不到位，技術(shù)交底不充分，分層分段開挖高度不一，挖機(jī)械操作手的操作水平等因素的影響，使機(jī)械開挖后的邊坡表面平整度，順直度極不規(guī)則，而人工修理時不可能深度挖掘，只能就機(jī)挖表面作平整度修整，在沒有嚴(yán)格檢查驗(yàn)收就開始初噴砼，故出現(xiàn)擋土支護(hù)后出現(xiàn)超挖和欠挖現(xiàn)象。
（3）成孔注漿不到位、土釘或錨桿受力達(dá)不到設(shè)計要求
深基坑支護(hù)所用土釘或錨桿鉆孔直般為100―150的鉆桿成孔，孔深少則五、六米，深則十幾米，甚至二十多米，鉆孔所穿過的土層質(zhì)量也各不相同，鉆孔如果不認(rèn)真研究土體情況，往往造成出渣不盡，殘?jiān)练e而影響注漿，有的甚至成孔困難、孔洞坍塌，無法插筋和注漿。再者注漿時配料隨意性大、注漿管不插到位、注漿壓力不夠等而造成注漿長度不足、充盈度不夠，而使土釘或錨桿的抗拔力達(dá)不到設(shè)計要求，影響工程質(zhì)量，甚至要做再次處理。
（4）噴射鹼厚度不夠、強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計要求
目前建筑工程基坑支護(hù)噴射砼常用的是干拌法噴射砼設(shè)備，其主要特點(diǎn)是設(shè)備簡單、體積小，輸送距離長，速凝劑可在進(jìn)入噴射機(jī)前加入，操作方便，可連續(xù)噴射施工。雖然干噴法設(shè)備操作簡單方便，但由于操作手的水平不同，操作方法和檢查控制等手段不全，混凝土回彈嚴(yán)重，再加上原材料質(zhì)量控制不嚴(yán)、配料不準(zhǔn)、養(yǎng)護(hù)不到位等因素，往往造成噴后砼的厚度不夠、砼強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計要求。
（5）施工過程與設(shè)計的差異太大
深層攪拌樁的水泥摻量常常不足，影響水泥土的支護(hù)強(qiáng)度。我們發(fā)現(xiàn)在同樣做法的支護(hù)，發(fā)生水泥土裂縫，有時不是在受力最大的地段，檢查下來，往往是強(qiáng)度不足，地面施工堆載在局部位置往往要大大高于設(shè)計允許荷載。施工質(zhì)量與偷工減料的現(xiàn)象也并不少見。基坑挖土是支護(hù)受力與變形顯著增加的過程，設(shè)計中常常對挖土程序有所要求來減少支護(hù)變形，并進(jìn)行圖紙交底，而實(shí)際施工中土方老板往往不管這些框框，搶進(jìn)度，圖局部效益。
（6）設(shè)計與實(shí)際情況差異較大
深基坑支護(hù)由于其土壓力與傳統(tǒng)理論的擋土墻土壓力有所不同，在目前沒有完善的土壓力理論指導(dǎo)下，通常仍沿用傳統(tǒng)理論計算，因此有誤差是正常的，許多學(xué)者對此進(jìn)行了許多研究，在傳統(tǒng)理論土壓力計算的基礎(chǔ)上結(jié)合必要的經(jīng)驗(yàn)修正可以達(dá)到實(shí)用要求。問題是對這樣一個極為復(fù)雜的課題，脫離實(shí)際工程情況，往往會造成過量變形的后果。如某些設(shè)計、不考慮地質(zhì)條件、地面荷載的差異，照搬照套相同坑深的支護(hù)設(shè)計。必須根據(jù)實(shí)際地面可能發(fā)生的荷載，包括建筑堆載、載重汽車、臨時設(shè)施和附近住宅建筑等的影響，比較正確地估計支護(hù)結(jié)構(gòu)上的側(cè)壓力。
（7）工程監(jiān)理不到位
按規(guī)定高層建筑、重大市政等的深基坑是必須實(shí)行工程監(jiān)理的，大多數(shù)事故工程都沒有按規(guī)定實(shí)施工程監(jiān)理，或者雖有監(jiān)理而工作不到位，只管場內(nèi)工程，不管場外影響，實(shí)行包括設(shè)計在內(nèi)的全過程監(jiān)理的就更少。客觀地說深基坑工程監(jiān)理要求監(jiān)理人員具有較高業(yè)務(wù)水平，在現(xiàn)階段主要就只是監(jiān)控支護(hù)結(jié)構(gòu)工程質(zhì)量、工期、進(jìn)度，而對于設(shè)計監(jiān)理與對住宅及周邊環(huán)境的監(jiān)控尚有一定差距，有待完善與提高。
（8）施工監(jiān)測不重視
篇9
西方文化屬于“海洋型”，與“大陸型”的中華文化在體育上的表現(xiàn)差別甚大。西方體育歷來重視體格、贊頌力量，西方體育運(yùn)動自古以來大都以角力、拳擊、跳躍、賽跑、擲鐵餅等力量型運(yùn)動為主，其競賽以展示體能高低為特征。西方人對體能和力量的崇拜由來已久，成為西方體育文化的重要特色，這從古希臘和古羅馬盛行的雕塑中也能找到依據(jù)。雕塑家米隆的作品《擲鐵餅者》以寫實(shí)的手法塑造了一個健美、動感的運(yùn)動員形象，這尊被譽(yù)為“體育運(yùn)動之神”的雕像，表現(xiàn)的是投擲鐵餅的瞬間動作，的身體充分地反應(yīng)出男子肌肉線條的美感。不僅《擲鐵餅者》如此，同時期的雕塑也大多呈現(xiàn)狀態(tài)。希臘人認(rèn)為完美健康的人體乃是人的驕傲，是神性的體現(xiàn)。希臘文化是西方文化的基因，雅典是奧林匹克的發(fā)源地，這種習(xí)俗和觀念自然而然地成為了西方體育文化的核心因素。在西方文化系統(tǒng)中,與古希臘體育繁盛相對應(yīng)的是其高度發(fā)達(dá)的科學(xué)。這一背景導(dǎo)致了西方體育文化崇尚理性、邏輯、科學(xué)的特征，西方體育中根本不存在氣功、太極等非科學(xué)項(xiàng)目。體育術(shù)語也都是物理學(xué)概念,如訓(xùn)練過程中所用的運(yùn)動量、強(qiáng)度、密度、負(fù)荷，頻率、速率、節(jié)奏、幅度、力量、彈性等都是如此[5]。
相比中國文化主張以和為貴、注重人倫及弱競技特點(diǎn)，西方體育文化則強(qiáng)調(diào)個人潛力的發(fā)揮、個人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及個人價值的追求，認(rèn)為個人只有通過自身的拼搏，發(fā)揮自己的潛能，才能在賽程上取勝，獲得主流價值認(rèn)同，起源于古希臘的奧運(yùn)會格言“更快、更高、更強(qiáng)”就是這種文化的反映。此外，體育競賽當(dāng)中的游戲規(guī)則也折射出西方文化的特征，相比中國所強(qiáng)調(diào)的倫理和情面———“友誼第一，比賽第二”，“過招先讓”———西方更注重公平和規(guī)則，更強(qiáng)調(diào)拼搏和競爭，在賽場上不顧及身份與地位，輸贏靠場上發(fā)揮與個人實(shí)力，契約與競爭意識遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人情與倫理道德。總的來說，與中國體育文化相對，競技性、科學(xué)性等特征成為西方體育文化的主要脈絡(luò)。西方軸心時代形成的哲學(xué)文化偏重于“知性”思維和“求真”取向，在體育文化上主要崇尚的是自由、競爭、公正、規(guī)則、外控、勤奮和理性[6]。
隨著全球化進(jìn)程的日益深入，文化多元化問題越來越普遍，東西方體育文化的沖突與融合在這一進(jìn)程中也有著多樣的表現(xiàn)。在體育品牌傳播領(lǐng)域則是：體育品牌的擴(kuò)張不僅意味著特色強(qiáng)勢文化的單向輸出，也要求品牌主尊重目標(biāo)市場的文化環(huán)境和價值觀念。因?yàn)椋隗w育品牌林立的商業(yè)社會，簡單的促銷和空洞的灌輸已不足以吸引消費(fèi)者的眼球，能達(dá)成和消費(fèi)者一致的價值觀才是籠絡(luò)人心和培養(yǎng)鐵桿粉絲的王道，借由體育文化來傳播體育品牌漸成時下流行的一種廣告方式。體育精神是體育文化的集中呈現(xiàn)，體育廣告所呈現(xiàn)出來的文化意蘊(yùn)實(shí)際上是對中西方體育文化的糅合和融匯，是在傳承、創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，呈現(xiàn)具有時代氣息、歷史底蘊(yùn)同時又有品牌個性的主流體育精神，以影響著形形的消費(fèi)者。各大體育品牌正是長年累月的借助體育文化進(jìn)行廣告?zhèn)鞑ィ茉斐隽俗咳怀霰姷膫€性，獨(dú)樹一幟的品牌性格背后，是深入人心的體育精神和體育觀念。眾所周知，廣告?zhèn)鞑ナ切问脚c內(nèi)容的統(tǒng)一，廣告最終被消費(fèi)者認(rèn)可，要做到形式能夠表達(dá)內(nèi)容。
對體育廣告而言，體育精神是內(nèi)容，廣告設(shè)計就是形式。體育廣告設(shè)計的組成元素主要是圖形、聲音、文字、體育形象等符號，由廣告設(shè)計師精心加工、優(yōu)化組合，來承載所需要表現(xiàn)的體育精神、品牌個性和營銷信息，再經(jīng)過消費(fèi)者的解碼，完成對信息的接收和消化。體育廣告的成功，有賴于通過精妙的設(shè)計，借助各種體育符號，彰顯體育精神，表達(dá)體育文化。通過分析大量體育廣告作品，下文歸納了六種主流體育精神，并對其在廣告設(shè)計中的符號化表達(dá)做詳細(xì)分析。
（一）突破超越
“突破超越”精神更多地來源于西方體育文化，人類熱衷于對體育成績的刷新和對已有記錄的打破，這一點(diǎn)在體育賽場上已成主流價值觀，而并為體育品牌的廣告廣為表達(dá)。在廣告設(shè)計中，廣告人和設(shè)計師通常使用對比、特異等構(gòu)成手法凸顯畫面的視覺中心以及增強(qiáng)畫面的張力，表現(xiàn)突破和超越的體育精神。如耐克的平面廣告“創(chuàng)造歷史篇”，為了表達(dá)“突破”過去，創(chuàng)造歷史的體育精神，畫面采用了特異的構(gòu)成方法，雕塑般的運(yùn)動員主角在一群普通運(yùn)動員中間格外顯眼，視覺語言的巧妙運(yùn)用將廣告的豐富意涵表現(xiàn)的淋漓盡致。
（二）積極進(jìn)取
體育不僅能增強(qiáng)體質(zhì)，更能壯大內(nèi)心，體育能帶給人們自信和快樂、積極和熱情是不容置疑的，“積極進(jìn)取”的向上精神也是體育廣告經(jīng)常表達(dá)的主題，這在中西方體育文化中均有淵源。為了體現(xiàn)這一精神，在視覺語言中，強(qiáng)調(diào)運(yùn)動的細(xì)節(jié)和瞬間并將其放大，是設(shè)計師常用的方式。這種符號的使用能在最短的時間散發(fā)出無窮的感染力，使受眾進(jìn)入到設(shè)計師所創(chuàng)造的情境中，從而激動人心。2011年6月，耐克以法網(wǎng)冠軍李娜為起點(diǎn)，掀起了一場浩浩蕩蕩的以“用運(yùn)動……”為主題的傳播運(yùn)動。廣告通過蒙太奇的手法展現(xiàn)了一個個運(yùn)動的畫面，運(yùn)動員拼盡全力、全情投入的瞬間作為一種符號在視覺上具有強(qiáng)烈的震撼感，讓觀者無不感受到主動、積極、向上、自我實(shí)現(xiàn)的體育精神。
（三）團(tuán)隊(duì)合作
不管是個人競賽還是團(tuán)體比賽，運(yùn)動員都不是一個人在戰(zhàn)斗，運(yùn)動員和教練的默契以及隊(duì)員之間的配合都需要“團(tuán)隊(duì)合作”的精神，“團(tuán)隊(duì)合作”也是中西體育文化別強(qiáng)調(diào)的精神。廣告設(shè)計師通常將個人和集體進(jìn)行有機(jī)的重組，表現(xiàn)出你中有我、我中有你的視覺效果，以表達(dá)這一理念。阿迪達(dá)斯“為兄弟篇”平面廣告以發(fā)散構(gòu)成的方式將四個隊(duì)員圍繞在主角身邊，與背景中四射的光線進(jìn)行呼應(yīng)，形成一個視覺中心，意喻每個優(yōu)秀的球員都會為球隊(duì)全力以赴。一個出色的球隊(duì)，就是由一群為兄弟而全力以赴的球員組成。
（四）博弈挑戰(zhàn)
西方體育文化強(qiáng)調(diào)競爭，而中國體育文化也講究博弈。不管是通過顯性的體力，還是通過隱性的技巧，都是希望戰(zhàn)勝對手，突出勇敢和堅(jiān)強(qiáng)。為了表現(xiàn)這種相抗衡的體育精神，目前的廣告較多地使用比喻、對比等設(shè)計手段來強(qiáng)調(diào)和形象化地表現(xiàn)競爭中對手的強(qiáng)大和自己的頑強(qiáng)。而對比的方式不僅體現(xiàn)在大小、形狀上，也會表現(xiàn)在色彩、方向等方面。李寧的平面廣告“風(fēng)格斗士篇”所表現(xiàn)的就是這種體育精神，將對手比喻成強(qiáng)大的猛獸，通過色彩、方向等視覺上的沖突讓觀眾感受到力量上的碰撞。
（五）公平公正
體育是社會性的活動，體育競技需要遵循必要的社會規(guī)范，而公平公正就是其中一項(xiàng)。在一些品牌的廣告演繹當(dāng)中，公平公正已不僅僅限于體育規(guī)則，更延伸為價值觀。公平的表達(dá)方式有很多，可以是公平的直觀表達(dá)，也可以是不公平與公平之間的對比，還可以突出表現(xiàn)點(diǎn)滴的付出與勝利的剎那，如何切入主題，取決于廣告人的視角。在以“讓世界的不公平，在你面前低頭”為主題的安踏廣告中，影片前段落寞、孤單、失敗和汗水的蒙太奇畫面與后段的堅(jiān)強(qiáng)和堅(jiān)持形成鮮明對比，這些視覺符號的運(yùn)用很好的凸顯了體育精神，而安踏將“公平”挖掘?yàn)槠放评砟睿屓搜矍耙涣痢?/p>
（六）和諧協(xié)調(diào)
篇10
隧道外棘輪補(bǔ)償裝置（見圖1）常見問題
補(bǔ)償繩偏磨問題
常見補(bǔ)償繩偏磨現(xiàn)象：
棘輪本體不垂直，小輪補(bǔ)償繩與大輪齒牙發(fā)生摩擦（見圖2）。
棘輪本體不垂直，大輪補(bǔ)償繩與本體齒牙出現(xiàn)相互摩擦（見圖3）
補(bǔ)償繩偏磨引發(fā)的后果：補(bǔ)償裝置補(bǔ)償繩出現(xiàn)與棘輪齒牙相摩擦，如得不到及時整治處理，導(dǎo)致補(bǔ)償繩本體出現(xiàn)明顯損傷，發(fā)生斷股、散股，易引發(fā)斷裂而導(dǎo)致接觸懸掛塌網(wǎng)事故。
原因分析：棘輪補(bǔ)償?shù)鬃軜?gòu)存在缺陷，安裝后無法達(dá)到水平垂直狀態(tài)。棘輪底座各部連接螺栓緊固力矩不達(dá)標(biāo)，運(yùn)行中底座出現(xiàn)歪斜。棘輪旋轉(zhuǎn)底座豎軸調(diào)整螺栓未調(diào)整禁錮到位，造成棘輪受力后出現(xiàn)偏斜。棘輪安裝過程中及與接觸懸掛連接受力后，施工人員未對棘輪垂直度利用水平尺進(jìn)行驗(yàn)測調(diào)整，造成棘輪偏倒值超出產(chǎn)品安裝使用說明書中規(guī)定的棘輪偏倒值a≤5mm的要求（見圖4）。棘輪補(bǔ)償繩在線槽內(nèi)出現(xiàn)不規(guī)則性纏繞，補(bǔ)償繩靠近一邊側(cè)纏繞時，容易發(fā)生與輪齒相磨現(xiàn)象。
整改、解決措施：檢查棘輪補(bǔ)償?shù)鬃軜?gòu)角鋼，如存在明顯扭曲變形情況應(yīng)立即更換，并利用水平尺測量底座是否水平。調(diào)整棘輪旋轉(zhuǎn)底座豎軸調(diào)整螺栓，將水平尺緊貼在小輪端面，檢測垂直度，棘輪調(diào)整到位后，禁錮豎軸螺栓。棘輪在安裝時或調(diào)整后，作業(yè)人員要利用水平尺測量棘輪中心線應(yīng)保持垂直，棘輪偏倒值嚴(yán)格控制在5mm以內(nèi)。線槽內(nèi)補(bǔ)償繩纏繞排列不規(guī)則時，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整，將補(bǔ)償繩進(jìn)行撥移，使之自然順暢纏繞。
補(bǔ)償繩扭絞問題
補(bǔ)償繩扭絞現(xiàn)象是指因?yàn)槠胶廨喌牟凰剑斐裳a(bǔ)償繩出現(xiàn)旋轉(zhuǎn)甚至相互扭絞（見圖5）。
補(bǔ)償繩扭絞引發(fā)的后果：補(bǔ)償裝置出現(xiàn)平衡輪不水平、補(bǔ)償繩出現(xiàn)旋轉(zhuǎn)相互扭絞情況時，如未及時處理，將導(dǎo)致補(bǔ)償繩從平衡輪槽內(nèi)脫出或因補(bǔ)償繩出現(xiàn)扭絞導(dǎo)致補(bǔ)償裝置失去補(bǔ)償作用，棘輪無法轉(zhuǎn)動，補(bǔ)償墜砣無法隨著溫度變化而自由升降，接觸懸掛彈性降低等情況，造成接觸懸掛弓網(wǎng)參數(shù)發(fā)生變化異常，極易引發(fā)弓網(wǎng)故障（事故）。
原因分析：施工作業(yè)人員在補(bǔ)償繩裁剪過程中，沒有按照正確的操作方法，將不銹鋼油性軟鋼絲繩在線盤上盤繞所存在的扭力進(jìn)行有效放散。補(bǔ)償繩在棘輪兩邊的小輪上纏繞過程中，補(bǔ)償繩兩個端頭在與棘輪本體上的楔形線夾通過回頭固定時，補(bǔ)償繩自身的扭力不在一個方向，固定后應(yīng)力無法放散，補(bǔ)償繩受力后產(chǎn)生扭絞，平衡論隨之出現(xiàn)偏斜不水平。在接觸網(wǎng)線索（承力索、接觸線）架設(shè)起、落錨過程中，終端錨固線夾與線索連接時，線索存在扭絞，導(dǎo)致平衡輪不水平，引發(fā)補(bǔ)償繩出現(xiàn)扭絞。
整改、解決措施：利用手扳葫蘆將補(bǔ)償裝置與線索分離卸載，抽出補(bǔ)償繩釋放扭絞力后，重新安裝。單純的平衡輪不水平，傾斜角度不大的，可利用平衡輪雙耳連接線夾的可旋轉(zhuǎn)性達(dá)到水平，也可通過對終端線夾接觸線面的調(diào)整達(dá)到水平。
隧道內(nèi)補(bǔ)償墜砣卡滯問題分析及整改措施（見圖6）
設(shè)備現(xiàn)狀。墜砣限制架安裝不垂直、不平行。墜砣碼放不規(guī)整，致使墜砣與滑到角鋼之間摩擦力增大導(dǎo)致卡滯。
墜砣卡滯存在的隱患。補(bǔ)償墜砣一旦出現(xiàn)卡滯現(xiàn)象，使其不能順沿滑道自由升降，同時改變了接觸網(wǎng)的張力狀態(tài)，影響機(jī)車受電弓正常取流，技術(shù)參數(shù)發(fā)生改變給行車安全和設(shè)備安全帶來了重大隱患，導(dǎo)致補(bǔ)償裝置損壞、弓網(wǎng)故障等情況的發(fā)生。
原因分析。導(dǎo)致限制架不垂直，主要是因隧道壁的原因和槽道預(yù)留高度不合適，限制架安裝后，限制架與槽道固定的底部與中部支板距離不能保證限制架垂直。
兩個垂直角鋼不平行，主要因安裝過程中上下橫向角鋼錯位所致。
整改、解決措施。對限制架支板距離短，偏差在10-50mm之間的可在槽道與橫向角鋼之間增加墊片，達(dá)到限制架垂直的目的。對超過50mm以上的要采取更換加長的支板，使限制架垂直，位于墜砣導(dǎo)向槽中心。兩個垂直角鋼不平行的調(diào)整，以上部帶導(dǎo)向輪的橫向角鋼為基準(zhǔn)，前后移動中部、下部橫向角鋼，調(diào)整兩個垂直角鋼的平行，達(dá)到相互不卡滯的目的。墜砣的橫向、豎向中心對齊，兩列墜砣的重心保持在補(bǔ)償繩的垂直中心位置，調(diào)整兩邊限制架的位置，使墜砣導(dǎo)向槽與限制架角鋼在中心位置，不發(fā)生卡滯。
建議
棘輪補(bǔ)償裝置生產(chǎn)廠家，應(yīng)按照補(bǔ)償繩線徑，在棘輪槽道內(nèi)設(shè)計補(bǔ)償繩導(dǎo)向槽，使補(bǔ)償繩能夠按照導(dǎo)向槽自然、規(guī)整進(jìn)行排列纏繞，避免補(bǔ)償繩在溫度變化下，出現(xiàn)交錯疊加、無序纏繞，提高設(shè)備在運(yùn)行狀態(tài)下的穩(wěn)定可靠性。
通過杭深線（浙江段）開通運(yùn)行三年多的經(jīng)驗(yàn)，棘輪補(bǔ)償裝置的運(yùn)行質(zhì)量如何，除了設(shè)備自身設(shè)計、性能外，對運(yùn)營管理單位來講，應(yīng)加大員工隊(duì)伍的技能培養(yǎng)，嚴(yán)把施工質(zhì)量驗(yàn)收關(guān)，充分掌握設(shè)備安裝、調(diào)整工藝標(biāo)準(zhǔn)，提高日常巡檢效率和質(zhì)量，同時需要我們不斷發(fā)現(xiàn)問題、積累經(jīng)驗(yàn)，從設(shè)備管理、技術(shù)保障上下功夫，為客運(yùn)專線接觸網(wǎng)設(shè)備安全穩(wěn)定的運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。
（作者單位：浙江省寧波市軌道交通
集團(tuán)有限公司運(yùn)營分公司
維修工程部供電中心）
參考文獻(xiàn)：
篇11
本文對一個22萬m2住宅小區(qū)交付使用后五年內(nèi)的反映的住宅滲漏進(jìn)行匯總，分析其產(chǎn)生的原因，提出預(yù)防和處理這些滲漏的方法。
1工程概況
錦昌文華小區(qū)位于杭州市拱墅區(qū)金華路和大滸路的交叉口，毗鄰城市主動脈上塘高架快速路，總建筑面積約22萬m2，1300多戶約4000人居住的大型住宅小區(qū)，工程分二期開發(fā)建設(shè)，2006年第一批交付使用。
2小區(qū)住宅各種滲漏問題
2.1外墻面滲漏，主要表現(xiàn)在墻體大面、外墻與各種突出外墻面裝飾構(gòu)件如花巖裝飾線條的交接處。
2.2屋面、屋面與墻面交接處，突出屋面的煙道、排氣道、管道周邊。
2.3鋁合金門窗框周邊，從和鋁合金窗框接觸墻側(cè)和窗框底邊滲入。
2.4廚房、衛(wèi)生間內(nèi)的排汽道、煙道、管道周邊，陽臺翻梁側(cè)邊及陽臺的雨落水管周邊。
2.5覆土地下室各單元之間的連通口，地下室和主樓間連通的沉降縫，地下室排風(fēng)機(jī)房和主樓間的連通口，以及各種管線穿越地下室外墻處，地下室專業(yè)配電房電纜溝槽處。
2.6室外地面高于室內(nèi)地面的房間，如臨街商鋪室內(nèi)地面往往和市政馬路平齊，而小區(qū)內(nèi)為了整體的景觀效果，往往土方堆坡較高，超過室內(nèi)地坪。
3小區(qū)住宅滲漏原因分析
很復(fù)雜，是多方面的。有設(shè)計、施工工藝和現(xiàn)場管理方面的原因，也跟現(xiàn)有材料有一定的關(guān)系。下面針對上述存在的滲漏問題進(jìn)行客觀的分析。
3.1現(xiàn)階段商品住宅外墻裝飾材料一般為涂料、面磚和石材，檔次規(guī)格高的采用鋁板幕墻做法。現(xiàn)僅對用常見裝飾材料的外墻滲漏進(jìn)行分析。從工程實(shí)踐來看，外墻滲漏肯定有雨水滲入的途徑，如外墻面磚存在勾縫不密實(shí)，面磚鋪貼底糙存有裂縫等不密實(shí)的情況，雨水順著縫隙滲入，涂料墻面滲漏的原因也和面磚差不多。外墻與突出墻面裝飾線條交接處的滲漏主要是該部位結(jié)節(jié)沒有處理好。如錦昌文華項(xiàng)目一期工程底層裙房外墻采用濕貼花崗巖加干掛花崗巖裝飾線條，裙房以上外墻大面為面磚，局部窗套及外立面腰線為涂料。從住宅交付后報修投訴來看，反映干掛花崗巖大線條和面磚交接處滲漏較多，經(jīng)多次維修花崗巖和石材膠縫后效果都不是很理想。分析原因?yàn)槊娲u先施工，花崗巖壓住面磚或和面磚平齊，經(jīng)打膠暫時可以保證不漏，但熱脹冷縮會使起密封作用的膠封開裂，或者大線條以上面磚勾縫不好，就會在花崗巖干掛腔體內(nèi)存水，而線條以下共花崗巖墻面為濕貼，該部分水為無法直排出，只好沿濕貼灌漿的花崗巖基層滲入墻體。如遇砌體是多孔磚或加氣塊，水就會從室內(nèi)滲出，業(yè)主室內(nèi)已裝修完成的乳膠漆或木制品裝飾面層就會起皮或發(fā)霉，如附圖。
篇12
1．復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。
2．內(nèi)向性和獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強(qiáng)
企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計。既可進(jìn)行事后審計，又可進(jìn)行事前審計；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
4．針對性和及時性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點(diǎn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1．中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識上的差異。由于中小企業(yè)
規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù)，其
主觀性較強(qiáng)，內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性，形同虛設(shè)，沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
2．內(nèi)部審計定位不明確，獨(dú)立性差。獨(dú)立性是內(nèi)部審計的重要特征，獨(dú)立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計，其機(jī)構(gòu)設(shè)置及其他事項(xiàng)安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點(diǎn)，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，降低了審計效果和效率。
3．審計人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的
事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。
4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費(fèi)
用、損益的真實(shí)性的審計查證上。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制逐
步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應(yīng)現(xiàn)
代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)生
產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的對策
1．明確企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。要確
保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實(shí)、有效地完成，并通過此項(xiàng)工作加強(qiáng)
對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)各項(xiàng)職責(zé)的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們建議在股東大會、董事會、經(jīng)理層以下，分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報告給審計委員會，行政上的事務(wù)直接匯報給經(jīng)理層。對于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒有設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就可以直接向董事會(或股東會)報告，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，有利于內(nèi)部審計工作的正常開展。
2．?dāng)U大企業(yè)內(nèi)部審計的職能及作用。目前，我國內(nèi)部審計工作主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的監(jiān)督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會計電算化方式進(jìn)行財務(wù)管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來，不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進(jìn)各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計方式大
篇13
一、配閱材料的命題作文的審題
命題作文主要有單純的命題和配閱材料的命題兩種。但近幾年由于命題作文在審題上難度較大，單純的命題在2013年高考作文中已沒有了，配閱材料的命題作文也有點(diǎn)銷聲匿跡。2013年只有天津卷在一枝獨(dú)秀，但作為高考備考，我們還是要注意一下這種題目的審題。
在配閱材料的命題作文中，材料與命題的關(guān)系是我們審題的重點(diǎn)，材料往往是對命題的解釋起限制作用，所以要重視配閱材料的審讀。
對于配閱材料的命題作文審題，我們以2013年天津高考作文題為例來說明如何審題。
（一）審清配閱的材料內(nèi)容，明確材料的內(nèi)涵
天津卷配閱的材料：首先對“學(xué)而知之”進(jìn)行了解讀，這里就是暗含考生，你的題目就是依葫蘆畫瓢，后面的內(nèi)容對命題進(jìn)行了限制，指明了方向。首先要考生確定“知之”中的“之”所構(gòu)思的范圍就是“知識、掌握技能或懂得道理”，而“____而知之”中的空要寫上就是上面內(nèi)容的途徑。
（二）審清命題作文中的題目
可以按照單純的命題作文的審題方法，“____而知之”
1.逐字逐詞研究題目，明確題目中各個字詞的含義，初步了解題目的含義。如填寫你“玩”，我們考生必須分析“玩而知之”這里的每個字的含義。“玩”，是知之的途徑；“而”在這里是連接兩者之間的關(guān)系。“知”，就是獲取、掌握或懂得；“之”，就是“知識、技能或道理”。
2.分析題目的結(jié)構(gòu)形式，抓住題目中心詞語，仔細(xì)推敲，分解題目的暗含的內(nèi)容。在這里你就要對“玩而知之”進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，“玩”，是知之的途徑，“玩”是什么？“之”是什么？你如何把握兩者的關(guān)系。
3.思考題目所提示的文章體裁，選材范圍，中心內(nèi)容。如果你寫記敘文可以填寫比如“打球，參加夏令營，做家務(wù)，給媽媽寫信，做了一天的家庭主人，演講比賽”等。不管怎么立意，一定要強(qiáng)調(diào)是通過以上這樣“獲取知識、掌握技能或懂得道理”，如議論文寫常規(guī)內(nèi)容“實(shí)驗(yàn)而知之”，可以寫實(shí)驗(yàn)?zāi)莒柟陶n本的知識，實(shí)驗(yàn)?zāi)芘囵B(yǎng)實(shí)際操作技能，實(shí)驗(yàn)還能培養(yǎng)同學(xué)間的合作能力。
（三）把握題目與材料的內(nèi)在聯(lián)系，明確作文題目意圖，確定選材范圍，中心內(nèi)容
通過材料考生明確學(xué)而知之的意義，明確了“____而知之”的范圍以及含義。在素材方面，我們可以從以下方面去考慮：橫杠上可以填寫“玩，交往，實(shí)驗(yàn)，旅游，游戲，讀書……”，學(xué)生的生活范圍有多廣，就能填多少。
該題留給考生的寫作空間較大，如從思維過程切入，可以談“思而知之”“疑而知之”；從生活體驗(yàn)出發(fā)，可以談“樂而知之”“挫而知之”；從求知方式入手，可以談“讀而知之”“網(wǎng)而知之”；從知行關(guān)系著眼，可以談“行而知之”“用而知之”，等等。
二、新材料作文的審題
新材料作文又叫命意作文，所謂新材料作文，是給材料，給要求，不給話題。從形式上講，材料給考生提供了構(gòu)思的藍(lán)本，“要求”給考生規(guī)定了構(gòu)思的范圍，免得考生思維無章法，成文太隨意。它的要求不像話題作文那樣“過寬”，這種題型開放程度更高一些，它把話題的擬設(shè)權(quán)和選擇權(quán)都交給了考生，這是高考作文的命題的主流。
新材料作文的審題的方法：
（一）明確材料的類型
在高考中題目所給的材料往往不同，但近幾年來大多數(shù)材料主要是以下幾種類型：1.平實(shí)的敘述性材料，2.比較含蓄的隱喻型材料，3.給幾個不同材料，4.引語式的材料。
（二）推敲材料，要抓住材料的中心意思，理清材料蘊(yùn)含的道理
材料作文所提供材料是寫作的依據(jù)，包孕著文章的主旨，寫作者必須把握住材料的中心——它是文章的靈魂。簡單的說材料的主旨就是你要寫的議論文的論點(diǎn)，你所寫的記敘文的中心思想。當(dāng)然有的材料給出不同的角度，但這些角度就是我們立意的依據(jù)。
1.推敲材料，抓住材料中的關(guān)鍵詞句，理解材料的表層含義。命題者在命制試題時，往往將自己對材料的理解認(rèn)識、感情傾向融合在材料與提示中，關(guān)鍵詞句往往就是命題者下達(dá)指令的最主要載體，抓住了它，審題就有了依托。因此，要想準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)膶忣}立意，必須抓住材料中的關(guān)鍵詞語，仔細(xì)分析命題者的意圖。
2.尋找材料與生活的對應(yīng)點(diǎn)，挖掘材料的內(nèi)蘊(yùn)實(shí)質(zhì)，深入理解題旨。作文材料的主題是內(nèi)在的，是對全部材料的思想意義的高度概括，不是隨心所欲地可以判定、人為地“貼”上去的東西，更不是單純地“主觀意念”的產(chǎn)物。因此要想深入開掘材料的內(nèi)涵及本質(zhì)，還應(yīng)該多問幾個“為什么”，將思維引向深入。比喻、寓言性材料是寓義性材料，其題旨和意圖是隱含的、不外露的，要先概括材料大意，只有更深一層地理解分析它的寓義，才能正確地把握題旨和意圖。
（三）審清要求語
命題人對作文提出的要求，是考生寫好文章的前提條件。必須按要求去寫，不能有任何的隨意性。近年來要求越來越寬泛，大多堅(jiān)持“三自”的原則（自定立意、自選文體、自擬標(biāo)題）但也有作一些限制的，諸如寫作范圍、角度、文體、篇幅等。“自選文體”是告訴我們除了可以選擇自己最擅長的文體來展示自己的才華而外，我們還要注意文體的規(guī)范，即寫記敘文要像記敘文，寫議論文要像議論文，不能寫得“四不像”。要求也是閱卷人的給分點(diǎn)，要有強(qiáng)烈的分?jǐn)?shù)意識。
（四）明確作文題目意圖，確定選材范圍，中心內(nèi)容
2013年高考作文題目中這種類型的作文可以說是一統(tǒng)天下，其中有兩類：
一類由材料引出觀點(diǎn)。
2013年廣東省的作文就審題來說，角度可以多種多樣，可從四種人的四個角度任選其一來寫。比如從富翁的角度說，可以贊揚(yáng)他的行善之心、慈善之心，是如何體現(xiàn)中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)；從第一種受捐助者的角度說，可以談對別人的信任和感激之情；從第二種受捐助者的角度說，可以談要經(jīng)過思考鑒別之后決定取舍等；從第三種受捐助者的角度說，可以談當(dāng)今的信任危機(jī)，進(jìn)而分析其原因和危害，尋求解決問題的辦法，也可以說雖然貧困但不受嗟來之食，有骨氣。其中每個角度又可以引起其他一些小角度，考生可以選擇自己最有把握的角度來寫。
