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基礎建設類項目在社會發展的進程中發揮著重要作用，對這一類型的建設項目開展跟蹤審計工作，可以有效將項目所存在的資金風險和建設風險進行及時調控和預警。不僅有效推動項目建設穩步進行，同時還可以在一定程度上規范項目建設成本和資金流向，充分發揮跟蹤式審計工作的重要作用。本文以建設項目為主要研究對象，就跟蹤審計工作展開詳細研究，在下文重點探討風險防范和控制的有關措施。
1開展建設項目跟蹤審計工作的重要意義
1．1適應社會發展的需求對建設項目進行跟蹤式的審計工作，主要是為了適應當前社會發展的需要。在社會快速發展的進程中，各項標準和體系正在逐漸向著完善化、規范化的方向發展，對于建設類項目來說也不例外。但是受制于前期發展背景和市場環境的影響，大多數建設類項目在各項文案儲備和流程遵守方面都存在著極大的漏洞和欠缺。甚至有部分建設項目，沒有在政府有關的管理平臺進行備案登記，也沒有按照項目建設嚴格規定的招投標程序開展項目運營。這就導致這一類項目，在后期建設和運營的過程中面臨多種多樣的風險，有可能由于相關資料文書的缺少導致部分審批程序延遲，耽誤項目進程，也有可能在資金成本劃分方面存在模糊的界限，導致項目后期成本偏高。通過跟蹤審計工作的開展，不僅可以在一定程度上規避這一類風險，同時還可以嚴格規范該類行業市場環境和工作，有助于肅清市場氛圍，推動社會規范化發展，緊密適應社會當前發展的重要需求。通過開展跟蹤審計工作，保證項目進展能夠按照初期計劃有條不紊地進行，并且將項目的資金成本控制在項目計劃的有效范疇內，從多方面、多角度對項目建設進行質量管控。
1．2創新審計工作，落實審計職責開展建設類項目跟蹤審計工作，是當前項目審計領域的一大重要創新舉措，它突破了傳統審計工作過程中對于時間和空間等相關方面的限制。通過跟蹤審計的方式，使得審計工作的整體效率和有效性得到了進一步的提高，充分貫徹落實了開展審計工作的重要職責。審計工作不僅要對實際被審公司或項目財務情況進行審計監督，同時還要對其各方面的管理運營工作進行全方位的質量管控。對于項目建設工作來說，開展跟蹤式審計工作不僅可以在傳統審計工作的基礎之上，強化對被審項目的監督管理，同時還可以及時發現項目在運轉過程中存在的問題，通過上報反饋機制進行第一時間處理，避免其在后期造成更大的隱患。不僅有效提升了項目建設的規范性，同時還在這個過程中極大程度上減少了各類風險隱患事故的發生和資金成本浪費問題。
1．3將基建項目審計工作前置，及時解決問題跟蹤式審計工作，將審計工作的時間提前到了工作進行的過程中來，便于發現問題及時解決問題，有效避免了后續影響，進一步提高了審計工作的有效性。傳統的審計類工作，其主要形式是以事后監督和規范為主，對于項目建設工作來說。它不同于其他的被審計類項目，該類建設類項目是以項目建設是否完工為周期，而非以年度為周期，因此在常規類審計監督過程中發現的問題，無法對項目的實際進展發揮輔助性作用。這就喪失了審計監督類工作的關鍵意義和作用。因此，有必要將項目建設的審計工作時間前移。通過跟蹤審計的方式，可以對項目建設中發現的問題及時地進行監督和解決。通過常態化、跟蹤式的審計監督，可以對該環節的成本進行強化管控，有效減少資金支出，提高經濟效益，有效保證了審計監督內容和項目建設進程的信息對稱性，及時化解了有關的財務審計風險。強化了項目建設審計工作的深度和作用，切實發揮了審計工作的關鍵作用，為項目建設的有序推進提供了重要保障。
2建設項目跟蹤審計風險類型與內容
對于審計對象建設項目來說，它在運營和被審的過程中所面臨的跟蹤審計風險主要表現為以下三大類型。第一大類主要表現為跟蹤審計模式自身所帶來的風險。跟蹤審計與傳統審計最主要的區別在于，審計工作要貫穿于項目建設和運營的各個環節以及各個部門。在這個過程中發現項目建設在資金、管理、技術等多方面存在的問題。通過審計監督的方式，及時解決以上問題，推動項目進展。這可能會導致建設項目管理人員和技術人員對于跟蹤審計依賴性過高，導致本應該由自身監督管理、發現和解決的問題，將工作重點和責任推向跟蹤審計人員。并且在這個過程中，還有可能會造成項目部門負責人和管理人員，與跟蹤審計人員職責劃分模糊的問題，嚴重者甚至會產生越權問題。這不僅打破了項目建設過程中已有的職責劃分和結構框架，更有可能會進一步引發內部管理矛盾問題，對實際工作帶來極大程度上的影響。因此，在開展跟蹤審計工作的過程中，如何有效把握跟蹤審計的方式方法，有效調控跟蹤審計的權限范圍，是該類型審計工作人員所需要重點關注和管控的內容。要嚴格避免跟蹤審計出現副作用，反而影響到項目建設工作的正常開展。第二大類問題是由審計人員所造成的各類風險。一方面，當前市場中各類型的建設類項目如雨后春筍般冒出，數量和種類多樣性極強。這就給審計人員的工作內容帶來了更大的要求和考驗，甚至在審計力量出現明顯不足的情況下，有關的政府類審計項目還會委托第三方外聘機構來完成相關工作內容，這很有可能會導致審計過程中存在工作失誤，或程序不規范等相關問題;另一方面，對于建設類項目的審計工作來說，審計人員在正式介入之前要對項目的整體背景和項目具體的可行性分析報告，進行前期的了解，結合項目的實際情況，開展針對性更強大的跟蹤審計工作。
尤其是對于部分工程量復雜、規模較大的建設項目來說，不僅要對被審項目的資金管控和流向強化監督管理，同時還需要對項目進展過程中的各類文書資料完整性、及時性進行強化監督。第三大類主要是由于建設類項目管理和運營過程中，自身規范性不足所導致的各類型風險，主要表現在工程文書資料、工程審核工作以及工程款資金支付等相關方面。為了有效規范工程管理和工程進展工作，當前有關部門對工程各個環節都強化了文書資料的管理和審核工作。但在實際工作過程中，部分系統性不完善、規模較小的工程隊伍，在文書資料方面仍然出現嚴重欠缺、資料造假等相關問題。除此之外，對于工程項目來說，其是由各個環節前后緊密銜接共同組成的，每個環節都有相關的審核責任人。審核責任人可能由于自身責任意識不強，或管理混亂等相關問題，導致部分初審工作不達標，盲目簽字推進工程進展，給后期工程運轉帶來極大的隱患。在工程款結算方面，當前部分工程隊常常會發生，工程結算滯后的現象，將多環節、多部門的工程結算統一時間交付，使得許多資金管控不合理問題在這個過程中被模糊化，對公司成本管控和資金流向產生了重要威脅。
3建設項目跟蹤審計風險防范措施
為了有效地避免各類型風險問題，有必要采取多方面、多角度的防范措施，對各類型風范進行風險進行有效規避，以減少建設項目和審計工作所帶來的影響和損失，具體來說可以從以下幾個角度做起。
3．1明確分工，定位職責在上面的分析中，我們提到了跟蹤審計與傳統審計的不同，跟蹤審計由于其自身的特點，極有可能在項目進展的過程中出現職責劃分模糊，進而造成管理性問題等風險隱患。為了有效化解該類型的風險，在跟蹤審計工作開展之前務必要明確審計人員的分工范圍，對自身職責進行細致定位，審計人員要按照審計工作的有關規章條例，規范性地開展各類型工作職責，要明確區分自身監督管理內容與項目建設自身的管理人員和監理人員職責內容的區分與界限。除此之外，審計人員還要強化自身工作責任感，嚴格防止職責
越權等相關問題的出現。要本著以項目大局觀為重的權責意識，在發現存在職責模糊、管理混亂等相關問題時，及時和項目建設的負責人進行溝通，進一步完善當前工作分工與規范條例。3．2開展人員培訓，強化專業能力對于跟蹤審計工作來說，以提高審計人員的綜合素質和專業能力為突破口，是有效提升跟蹤審計工作成效的關鍵渠道之一。對于該類型審計人員來說，要從工作作風、日常培訓和專業培訓三個方面出發，有效完善當前人員培訓機制，為該項目組審計人員綜合素養的提高提供重要的輔助作用。首先從工作作風方面，要強化跟蹤審計人員的工作責任感，并將職責明確等相關工作內容，納入工作作風培訓的范疇中。在保證審計人員能夠嚴格落實有關工作準則的基礎上，避免發生審計人員和建設項目團隊內部管理人員職責混亂、人員矛盾等相關問題。其次，在日常培訓方面，要通過專業講座、工作知識考試和進修培訓等多種多樣的方式，給予各類型、各階段的審計人員充分的自我提高機會。最后，在專業能力培訓方面，要強化對跟蹤審計人員項目建設類審計工作專業能力的提高，將項目建設的背景、建設流程和相關的細節問題進行知識普及，為其實際開展相關工作提供重要的幫助。
3．3完善工作機制，提高工作效率對項目建設跟蹤審計工作來說，要通過對現有工作情況進行完善、優化資源調控與配置、以及制定風險預警機制三個方面，來進一步完善現有的跟蹤審計工作機制，為整體工作效率的提升奠定充足的基礎。首先可以聘請相關的專業人士，入駐部分項目建設審計組，通過觀察和調研等方式，對審計過程中的不合理性、不確定性，及時進行指明，并以此為突破口，規范現有工作流程和工作范疇，防止在后期發現問題，耽誤工期，有效保證工程進展效率。其次，要對審計過程中所涉及的各類資源強化調度，優化配置，為實現審計監督工作的專業性、獨立性提供關鍵性的作用。通過資源協調效率的提升，有效加快工程進度。最后，在審計風險管控方面，需要制定風險預警機制，對各類型常見的風險和處理方式進行系統化的整理，縮短風險處置的流程和時間。同時，根據建設項目的實際情況，做到風險問題主動出擊，有效將風險損失及時化解，將風險問題前置處理。
4建設項目跟蹤審計風險控制處理方式
4．1風險轉移在對建設類項目進行審計的過程中，無法嚴格地按照上文所論述的風險防范措施，完全地將跟蹤審計風險屏蔽掉。因此在發現各類型審計風險的時候，還要通過有關的風險控制和處理方式盡可能地降低風險重要程度，減少后期可能會帶來的各類損失。風險轉移是實現風險重要程度降低的重要渠道和方式之一，它主要是指風險承擔者將風險轉移給其他類型的主體，實現風險轉移的前提條件是，被審單位沒有按照審計工作的程序和要求，向審計組提供完整、真實的相關材料，那么就可以通過風險轉移的方式，由其承擔項目的損失。
4．2風險回避風險回避方式也是有效降低審計類風險重要程度的渠道之一，它主要是指在發現風險問題的時候，通過更改原審計方案、做出調整或直接放棄有關被審項目的方式，來將已經發現的審計風險問題進行回避化解。風險回避方式實現的關鍵前提是，該項目組的審計人員能夠對當前風險類型進行清晰的認知或準確地把控。這一類型風險控制方式的優點表現在，他可以從正面避免風險所導致的各類型損失，提高風險化解的有效率。缺點就表現在，對審計人員的專業素養要求極高，倘若在分析和把控上存在偏差問題，那么可能會對后期其他類型的審計項目也帶來不同程度上的影響。
4．3風險自留最后一種降低風險重要程度的方式是進行風險自留，相對來說，風險自留被采用的概率要遠低于上文所論述的其他兩種方式。風險自留主要是指對當前已發現的審計風險，通過保留的方式來進行處理，實現風險自留的前提條件是，需要對該項目的實際情況和當前已發現的風險問題進行全面分析，明確風險承擔的范圍，判斷自身承受能力，務必要在承受能力的范圍之內履行風險自留方式。
5結語
綜上所述，跟蹤審計模式的引入，對于項目建設工作發揮了重要作用，其不僅有效化解了項目建設過程中所存在的各類問題，極大程度上降低了風險等級，還進一步強化了項目運營推進過程中的規范性，有效提升了項目建設的整體質量。跟蹤審計模式在接下來應用和發展的過程中，還要進一步做好審計風險的防范和控制工作，及時化解問題，縮小風險損失范圍，切實為項目建設工作保駕護航。
參考文獻
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作者:戴磊迪 關全力 單位:新疆農業大學經濟管理學院
