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全面“營改增”政策的實施對建筑施工企業的方方面面產生了不同程度的影響，同時也對建筑施工企業的納稅籌劃提出了更嚴格的要求。在此背景下，建筑施工企業應明確全面“營改增”政策對自身稅務管理方面的影響，在此基礎上確定納稅籌劃目標，從而明確納稅籌劃的完善路徑[1]。

一、施工企業納稅籌劃的意義

開展納稅籌劃，能夠推動建筑施工企業發展。首先，開展增值稅納稅籌劃有助于規范建筑施工企業的納稅行為，使企業納稅工作更加透明，規范稅負繳納流程，杜絕或減少偷稅漏稅現象。其次，開展增值稅納稅籌劃有助于優化施工企業財務管理工作，企業財務管理制度會因增值稅納稅籌劃而變得更為合理和規范。最后，開展增值稅納稅籌劃有助于實現企業的提質增效，促使企業各項經營活動朝著更好的方向進步。圖1為建筑施工企業納稅籌劃的流程。

二、全面實施“營改增”政策對建筑施工企業的影響

（一）對稅負和生產成本的影響

一是在全面實施“營改增”政策后，小規模納稅人按照簡易征收的方式納稅，能夠減輕企業承擔的稅負，增加企業生產經營活動所需的資金。另外，全面“營改增”政策的實施明顯減少了重復征稅現象，優化了繳稅納稅程序[2]。二是在全面實施“營改增”政策后，建筑施工企業的生產成本發生了變化。例如，實施“營改增”后的人工成本沒有受到影響，不能通過增值稅抵扣方式降低[3]。企業要想實行增值稅抵扣則需要獲得相應發票，若供應商無法提供發票，企業就難以降低稅負。

（二）對財務與財務管理的影響

一是現金流方面。納稅行為與工程款的收取存在一定的時間差，且工程款拖欠現象非常常見，這使得建筑施工企業不但要預繳部分增值稅，而且要墊付部門工程款，企業自有資金被占用，可能會因為缺少現金流而不能進行相關的經營活動[4-5]。工程款到賬不及時，建筑施工企業就無法支付供應商的供應款，也就不能及時獲取增值稅發票，進項稅額抵扣更是無從談起。二是利潤方面。理論上，業主應預付15%左右的工程款，施工企業應提供增值稅發票。若未施工，施工企業就無法抵扣進項稅額，反而會增加納稅金額，從而壓縮企業利潤空間[6]。三是影響財務管理活動。全面實施“營改增”后，傳統的財務管理模式明顯滯后，已經無法適應新政策，建筑施工企業必須在合同管理、成本管理、發票管理、納稅籌劃等多個方面作出改變，通過充分利用“營改增”政策減輕企業稅負[7-8]。

三、全面實施“營改增”政策后建筑施工企業的納稅籌劃策略

（一）供應商的選擇

建筑施工企業對各類建材（如混凝土、鋼材、砂石）的需求很大，因此，選擇合適的供應商并讓其提供相應的增值稅發票對建筑施工企業來說非常重要[9]。當前，建筑材料供應商存在規模小、個體商戶等問題，部分建筑施工企業為了減少成本而選擇低價供應商，忽視了供應商的身份，實際上并未降低工程成本，風險也未得到有效控制。在全面實施“營改增”政策后，建筑施工企業應在質量把關、資金支付、發票抵扣等環節合理選擇供應商，以此降低風險、減少稅負。

首先，在供應商的選擇上，建筑施工企業應重點考慮供貨質量、材料價格、支付周期、稅務風險等因素。在納稅籌劃時，建筑施工企業應重點分析材料價格的進項抵扣，擴大納稅籌劃空間。當下，為建材市場提供建材的供應商有如下類型：可提供專用發票的一般納稅人；能夠開具增值稅專用發票的小規模納稅人；不能提供增值稅專用發票者。建筑施工企業在選擇供應商時，應首先選擇一般納稅人，其次是選擇小規模納稅人，因為這類企業能夠開具增值稅專用發票。另外，建筑施工企業應盡量選擇報價低的供應商，再根據供應商的報價計算采購成本。

其次，建筑施工企業應在滿足施工要求的基礎上提前進入材料市場，與合適的供應商建立長期合作關系，在保證采購質量的同時降低采購成本。在采購時若發現成本差別較大，則可考慮與規模較小的企業合作，并以最低成本控制現金支付的額度。當成本差別較小時，建筑施工企業應要求對方提供增值稅專用發票。再次，在全面實施“營改增”政策后，建筑施工企業要繼續健全發票管理體系，以滿足新的管理要求。在發票管理過程中，建筑施工企業應及時與各類材料供應商取得聯系，確保可以獲得增值稅發票。建筑施工企業還需要不斷完善供應商評價體系評定供貨商的等級，同時持續優化供應商的選擇流程。另外，建筑施工企業應通過針對性培訓提高財務工作人員識別增值稅的能力，以此幫助企業借助增值稅抵扣機制有效降低稅負。

（二）加強各類費用管理

一是控制人工費用。在選擇勞務公司時，建筑施工企業應選擇具有一定勞務資質的公司，并與勞務公司簽訂合同，要求其提供增值稅專用發票，以此降低勞務成本。二是控制機械設備費用。施工企業在施工過程中會用到多種機械設備，如攪拌機、電梯、塔吊等。在“營改增”之前，施工企業通常以租賃方式獲取設備，并按照租金的17%繳納增值稅。在“營改增”后，施工企業可以考慮購買機械設備，通過獲得增值稅專用發票進行一次性稅費抵扣，以此有效控制機械設備費用。三是控制水電費用。水電主要來源于國家電網和自來水公司，建筑施工公司可從國家電網獲得17%的增值稅專用發票，從自來水公司獲得3%的增值稅專用發票，若從其他途徑獲得水電，也應獲取增值稅專用發票，通過獲得增值稅專用發票控制水電費用。四是控制通信費用和車輛燃油費用。施工中使用的通信設備如果以個人名義開具，則無法獲得增值稅專用發票；燃油若是采用司機個人分次加油的方式也難以獲取增值稅專用發票。對此，施工企業可以統一辦理電話費卡和加油卡，通過電信、石油公司為施工企業開具增值稅專用發票，降低通信費用和車輛燃油費用。

（三）健全納稅籌劃風險控制機制

在全面實施“營改增”政策后，一些建筑施工企業沒有及時優化納稅籌劃制度，并且對研發費用等核算項目的掌控力度不足，使得企業容易出現稅收風險和利益損失。對此，企業應通過加強納稅籌劃風險控制機制建設，規范納稅籌劃各環節的具體工作[10]。首先，建筑施工企業應結合自身的納稅情況和納稅籌劃目標積極構建納稅籌劃統籌信息平臺，以此確保各業務流程納稅籌劃目標的一致性，并通過全面監控容易發生納稅籌劃風險的各個環節及時發現問題，從而對納稅籌劃風險制定針對性措施，進而降低企業風險。其次，完善內部監督機制。為提高對全面“營改增”政策的適應能力，建筑施工企業應不斷完善內部監督機制。建筑施工企業應在制定內部監督制度的基礎上建立內部監督部門，通過安排專門的監督人員確保監督制度的落實，同時，要建立全過程的監督機制，及時預警可能出現的風險，在事中積極應對；在事后，建筑施工企業應借助反饋機制，由企業管理部門與業務部門就納稅籌劃方面存在的問題進行交流，以此優化企業的稅務結構，從而有效減輕企業稅負。

（四）優化業務模式

業務模式決定了施工合同的稅率，也影響著建筑施工企業的采購和預算定價。建筑施工企業應合理分析企業納稅人身份、地方稅收政策、支付條款約定、發票開具要求等，規劃好合同經營模式，以減輕企業納稅負擔。

一是采取集團內授權模式。《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》規定，建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者第三方協議等方式，授權第三方為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑施工企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。土方挖掘、設備安裝等主要涉及勞務的施工企業，只涉及少量機械使用費，可通過建筑施工企業集團內承包，利用簡易計征稅率申報政策繳納稅金，以此有效減輕企業稅負。

二是在租賃業務中，建筑施工企業要合理配置租賃資源，一旦出現調出行為應要求對方及時開具增值稅發票，以避免重復繳稅；對于外部租賃，尤其是涉及建筑工程施工設備、施工人員的租賃，建筑施工企業可采取設備與人員共同租賃的方法將17%的增值稅降低至11%，以此降低企業增值稅。三是科學管理分包工程。專業分包占建筑施工合同的很大一部分，合理選擇專業分包商也能夠有效降低稅負。一方面，建筑施工企業應在預繳環節取得專業分包發票，以此減輕資金支付壓力；另一方面，專業分包涉及材料采購、安裝等工作，建筑施工企業應盡量獲取成本抵扣發票，利用稅率差異調整經濟業務。另外，企業應加強合同細節管理，在計算企業收益時重點關注增值稅稅額，明確合同管理中的稅收成本支出，并在合同定價時盡量提高合同的各項收益。最后是強化招投標管理。建設施工企業會涉及不同資質企業間共享招投標、業務招攬等工作，尤其是企業集團內部，一些資質差的企業會借助較高資質企業的名義招徠業務，借此提高較差資質建筑施工企業工程的中標概率，在最終簽訂合同時容易出現工程發包方和承包方主體不同的情況。對此，建筑施工企業在開展工程實際投標時應向發包商提供自身的建設施工水準信息，并認真研究施工工程協議，謹慎簽訂施工合同，在保證主體的一致性基礎上有效開展賦稅抵扣工作。

（五）加強財務管理隊伍建設

首先，建筑施工企業應針對財務人員開展有關稅率政策的學習，通過學習使財務人員熟練掌握稅率變化、增值稅稅率抵扣情況，促使企業在“營改增”政策背景下減輕稅負，進而降低生產經營成本。其次，企業應針對財務人員開展有關財務管理專業知識和相關技能的培訓工作，以此增加財務人員財務管理相關業務知識的儲備，提升其業務技能，通過全面了解企業經營的總體目標和各項業務情況合理計算各經營環節的稅額，從而做好納稅籌劃工作。再次，在招聘專業人才時，建筑施工企業應重點了解競聘人員對全面“營改增”政策的認識，以及是否掌握納稅籌劃的技能。同時，建筑施工企業還應就納稅籌劃理論與業務技能等開展培訓，通過定期或不定期開展專題業務培訓班，或聘請業務專家開展專題講座，提高財務人員的納稅籌劃實操水平和業務工作能力，并通過優化建筑施工企業納稅籌劃的工作流程幫助企業有效防范各項稅收風險。四、結語目前，我國正處在大規模開展基礎設施建設的階段，全面“營改增”政策的落實將進一步推動增值稅改革，并會在一定程度上影響建筑施工企業的發展。對此，建筑施工企業應深入了解“營改增”政策，通過科學籌劃本企業的納稅減負方法，改變以往粗放管理的局面，全方位調整企業發展和管理模式，提高納稅籌劃的效率，從而有效降低企業稅負，提升企業的經營收益。

參考文獻

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[5]蔡麗娟.全面“營改增”下建筑企業的納稅籌劃分析[J].財富生活,2021(16):163-164.

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[9]秦倩.施工企業加強納稅籌劃研究[J].現代經濟信息,2022(1):128-130.

[10]黃源.建筑工程項目增值稅納稅籌劃探討[J].商情,2022(22):112-114.

作者:邱和勇 單位:中國水利水電第七工程局有限公司