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前言一直以來，預算執行及決算審計都是高校財務管理中十分重要的組成部分，一方面，能夠保證一系列的預算編制工作科學、合理、有序地開展，另一方面，能夠充分調動高校內部各個部門的資源，使其得到充分的利用。因此，在新時期，為了確保一系列的資金可以實現專款專用，則更是需要加強預算執行及決算審計工作的監督和管理，使高校從實際情況出發，深入探究更有利于相關工作開展的科學策略[1]。

一、高校財務預算執行與決算審計概述

（一）預算執行

預算執行是指將計劃變為行動的一種方式，主要是指經過相關的法定程序審查和批準的預算，在具體實施的過程中，將預算由計劃變為現實，形成一種具體的實施步驟。因此，預算執行也是完成預算收支任務中十分關鍵的步驟，更是整個預算管理中的中心環節。在預算執行過程中，主要包括內部和自我控制這兩種方式，其中，前者是指在預算執行過程中是上級對下級的一種控制，而后者是指每一責任單位對自身預算執行的一種控制和把握。預算執行過程中仍然需要注重如項目管理、數量管理、金額管理等一系列的系統管理方法，還要及時檢查預算執行的效果[2]。

（二）決算審計

決算審計作為20世紀30年代由中央審計委員會針對統一財政的迫切需要建立的一種預算、決算的制度，先后對中央各個部門的各軍事機關預算和決算進行了審計。具體來講，這種決算審計也是項目審計中十分重要的組成部分，是指項目在正式竣工驗收之前，由審計人員依法對項目竣工決算的正確性、準確性、合法性以及經濟效益、社會效益等進行客觀的評價、分析、評估。

二、高校財務預算執行與決算審計背景及價值分析

（一）背景分析隨著我國高校教育體制改革的不斷深化和市場化程度的加深，預算管理作為高校整體管理，尤其是財務管理的有效方法，越來越受到人們的廣泛關注。隨著《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國審計法》和國家教委《教育系統內部審計工作規定》的頒布實施，預算執行審計在高校普遍開展起來。如何做好高校預算執行審計，是當前內審工作面臨的一個新問題。由于高校所固有的特性，其財政收支相對而言較為單一。所以長期以來，在審計部門開展預算審計等相關工作時，對預算問題的考量比較簡單，很多時候并未對預算、決算進行全面審計。但學校內部應該完善預算執行與決算審計的審計辦法，使其適用于高校財政管理的各個領域，更好地促進高校資金的合理應用與分配。預算執行和決算審計在高校中的全領域大范圍應用，能夠使高校的財務審計力度逐漸加大，提高高校各部門對審計工作重要性的了解與關注，從而更好地實現高校資金的高效管理。

（二）價值分析

1.有利于高校審計工作的合理開展

高等教育的計劃執行和決算審計工作也是學校財政管理中的主要組成部分，對于高等教育財經活動和審計工作的發展來說，具有很大的影響。而預算執行與決算審計活動的實施，不但可以更有效地促進中國高等學校財務工作的科學發展，還可以更好地促進中國高等學校財務和教學管理工作，向著更加科學化、全面化和高效化的方向發展。所以，做好中國高等學校預算執行與決算審計活動的質量監督和管理工作，能夠更好地推動中國高等教育內會計活動的合理發展，從而真正地提升中國高等教育內審管理工作的質量和效能。

2.促進資本合理分配，完善學校財務管理

預算制度在高等學校財務管理的發展中逐漸暴露出一些現實問題，即部門管理制度和體系并沒有相應地全方位和合理化，在實踐管理的過程中也逐漸和當今的高等學校財務發展現狀相背離，極易形成各種問題。而加強對全國高校計劃執行和決算審核的監督和管理工作，也能夠很好地進行完善和規范，從而使學校財政資金管理運營更為規范，從而避免相應的投資浪費或擅自挪用學校資金的情形產生。

三、高校財務預算執行與決算審計現狀及存在的問題

（一）現狀分析

1.預算內容不全面，審計觀念淡薄

在我國大部分高校中，預算執行和決算審計執行的時間并不長，所以存在一定的局限性。一些會計工作者對國家的財政決策不太熟悉，更缺少預見性，所以無法提出科學、合理的審計意見。大多數的高校審計人員，都是從預決算收支方面進行審計和監督管理，而無法對效益方面進行有效審計。當前的各個高校，隨著科研、校企合作力度的加大，收支種類增多，財政預算與決算需要在多方面進行改進，才能使自身更全面，更適應高校的未來發展。

2.部門溝通少，與院系的協調性差

部分高校各院系不參與預算編制，而且高校財務部門對各院系的實際情況掌握不足，使得二者之間缺乏密切聯系，內部協調性受到一定的影響。在這種情況下，很容易導致各院系的資金分配產生問題，大院系資金預算過高，小院系經費不足，從多方面制約了小院系的發展與進步，而大院系容易發生資金浪費情況，從而影響高校的可持續發展。

3.審計技術傳統化，無法適應財務信息化發展信息技術高速發展給高校財政管理帶來了極大的方便，網絡化、智能化的財務信息管理提高了高校財務資金應用的效率，但是與之相匹配的預算執行和決算審計，卻存在一定的技術滯后性，內部審計部門很多時候并沒有與其他機構進行數據共享，主要審計方法為人工審計，審計的范圍也較為狹窄，對高校未來效益的預測沒有概念，導致審計工作存在一定的資金風險。

（二）存在的問題

1.預算管理制度尚未建立健全

有的地方雖有計劃制度，卻形同虛設，可以任意修改，缺乏規范計劃的基本理念。資金支出沒有統一的計劃與管理，隨意性大，使用亂。資金投入的流向和管理脫節，資金投入體外循環問題嚴重，事前監管不嚴，事中管理不力，事后審計與監管受各種因素的影響而成效不佳，既無從體現預算資金全貌，又不利于全面考查預算資金落實狀況。

2.預算缺乏完整性

《高校財務管理規劃》中明確提出了高校資金開支概念，并規范了“大口徑”的適用范圍，這樣做就可以如實地體現普通高校資金支出的總體規模。高等教育計劃基本是按照收入類型和經費用途劃分而制定的，但對專用基金和貸款以及高等教育的辦學存量資產的預算缺乏完整性。

3.對部門預算調查缺乏重視

高校內部的部門間類似一條平行線的聯系，但橫向聯系性不強，部分高等學校對預算管理工作的認識與理解還不足，認為預算管理工作是財政機關的事情，而制定計劃項目、制定管理計劃都由財政機關進行，各職能科室也只是形式地參與、提出了幾個單一的部門經費支出項目，事實上并沒有對項目的長期性、科學化和連貫性進行剖析，也不能充分調動學校各方面人員參與財務管理的積極性，無法體現各職能科室在學校預算管理工作中的重要地位。

4.對預算支出的效益性重視不夠

在政府財政部門“大包大攬、重支輕管”的情形下，政府財政收支中違紀違規的問題越來越多，且目前政府會計機關還比較注重預算開支的真實性、合法性審核工作，對計劃管理和經濟效益方面考慮的很少，對計劃開支的結構分析也不足。如對資源配置是不是科學合理、對國家的重大工程項目有無投入產出效益、政府費用管理制度是不是嚴謹科學合理、國家有沒有對財政投入損失浪費等問題引起重視，未評估國家財政資金分配、使用的科學合理性和實效性。

四、高校財務預算執行與決算審計要點及優化策略

（一）要點分析

第一，加強預算制度執行審計，推動高校進一步完善計劃管理體系。各高等學校要強化預算制度執行審計工作，在計劃管理方面投入人手，著力于預算支出審核；從計劃管理實施成果入手，著力于計劃執行的整個過程審核。通過審核，進一步規范和完善計劃管理體系，推動預算管理工作標準化，推動形成現代預算管理機制。如設立由學校領導直接主管，由財政、會計等有關專門人員構成的高校預算管理機構，經過管理專門機構的集體工作，發揮有關專門人員的才智，對高校領導和所屬各學校（部門）上報的計劃，進行合理性、準確性和科學性的研究、討論，做好對整個高校預算管理工作的督導與評估，為高校領導的計劃管理決策提供重要依據。第二，會計行政部門必須事前介入，力求提高高校計劃制訂的科學性和合理性。在高校制訂計劃階段，會計部門必須及時主動掌握高校和需要財務管理的單位所開展計劃編制工作的狀況，在科學化、合理度以及精細化等方面預先加以審核，并同時審閱其所使用的學校定額標準是不是真實、合理、科學和符合實際，及時提供關于完善計劃控制的意見和建議，以爭取使高校的綜合財政預算控制科學、合理、有效。把校內所有收支均列入計劃控制，并督促校內預算履行“大管理”職責，將校級與國內各部門經費實施“一盤棋”的控制，并確定各種財政責任人，以力求實現校內預算編制的科學和有效合理。第三，構建預算編制實施傳遞與反映網絡系統，強化對計劃實施過程的監測和管控，各院校都應該結合本校實際，在院校內構建以本校財政機關為中樞，上至院校管理層、下聯各院系（各部門）的預算編制實施傳遞與反映網絡系統。從項目預算編制工作起，應該強化各部門之間的信息溝通與協同：財政部門運用計算機系統對全部院校及所屬各院系（各部門）的預算編制工作計劃實行即時監測，對各院校、部處提交的預算編制建議與規劃予以分解、評估，并在此基礎上制定院校支出計劃草案。在實施過程中，財政機關也必須利用網絡嚴格控制資金流動，校園運行情況中如果出現超計劃或無計劃用款的現象等，立即發出警告。所屬的各院系（各部門）應主動協調，積極做好預算管理工作，并形成及時的信息反饋和信息溝通機制。第四，做好費用開支的結構性分析，提高政府預算開支的合理使用效率。隨著高校預算與投資管理工作的逐漸規范，預算經費的實際使用效益究竟怎樣，以及能否取得預想的效益，也成為高校領導班子格外關心的問題。因此審計機關也將圍繞費用開支效益問題，把審計的重心放到對資金使用效益的分析、考察與評估上。即在檢驗費用開支是否合理、合規的同時，著重檢驗專項經費使用效果，檢驗這些支出能否實際作為基建工程項目、購買機器設備、接受勞動或者服務等費用，其實現的經濟效益怎么樣。通過對費用開支的審計分析，優化費用構成，使費用執行審計的目標逐步從真實、合規性向經濟效益轉化，進一步增強費用開支的使用效果。

（二）優化策略

1.用法律武裝自身，完善規章制度

現如今，執行高校預算和決算審計的內部審計部門在審計過程中，應該用已有的相關法律來武裝自己，嚴格執行審計工作，結合自身能力特點，提高職業道德和職業素養。同時，在內部建立統一的預算執行和決算審計管理體制。在工作職責界定方面，高校應更嚴格地管理自身，把審計作為自身發展和進步的基礎工作，使財政相關工作都建立在審計工作的基礎之上，從而為高校的規范化、制度化建設提供更好的審計環境，使高校資金的使用更加科學、合理，從本質上來講，高校想要在競爭中穩固自身，首先就應該把預算和決算當成一件大事來抓，才能夠通過審計質量的提高，達到促進學校整體體系發展的目的。

2.完善審計功能，增強預審效果

與國家的普通財政收支不同，高校的財政收支具有自身特有的性質特點，在審計時存在一些漏洞。而相較于國外，我國的高校預算審計工作執行較晚且發展緩慢，使得高校的財政管理工作遇到了很多不必要的麻煩。因此，需要及時為其制定相匹配的高校審計（預審）模式，提升高校的內審工作質量，減少高校內部資金鏈矛盾，提高財政管理部門的職能。要改進預審的應用模式，首先，要為財務預算與審計提供充足的保障，在學校的制度上和體制上給予審計工作足夠的空間與職能，使其更好地實施審計管理工作。其次，必須讓高校的預算和決算審計建立在真實的基礎之上，預算和審計人員必須了解學校全范圍的財政收支情況，并且對相關的財務信息實施摸底排查，確保其真實性與準確性。再次，高校財務部門必須更權威地把控審計的力度，在審計工作的開展過程中，嚴格按照預審和決算的要求，杜絕人情管理，保障內審工作效率和審計結果的真實有效性。最后，高校的預審和決算必須建立在財政收支的基礎上，從效益出發，提升教育資金在高校的利用率，有效制止教育資金亂用現象。

3.調整思路，提升內部審計服務質量

在高校預算執行和決算審計的相關工作中，工作人員應更加注重高校財務信息的完整性，并針對高校財政收支的一系列真實情況，進行財務預算管理。在具體的工作中，依據預算執行的工作要求，進行合理合法的審計監督，清晰地認識和了解高校審計工作職能，將預算支出和預算收入有效結合起來，從而確保審計工作落實到位。同時，根據高校的預算執行情況，進行財政收支合理性、效益性等方面審計的綜合性評價，增強審計監督工作的效果，使高校資金的收支更加規范，促進高校的正向良性發展。

結論

總而言之，為了更好地推動高校財務預算執行及決算的審計，在未來需要加大預算管理力度，并且編制合理的預算。更要確保高校內部的會計行政部門在事前介入，并及時調整思路，不斷提升審計的服務質量，這樣才能夠促使高校的預算執行及決算審計達標，并且促進高校經濟效益及社會效益雙贏。

參考文獻：

[1]陶巖.高校財務預算執行與決算審計評價指標體系研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2016.

[2]吳春婷.淺談高校財務預算執行和決算審計[J].財經界，2014（21）：259.

作者:郁凌穎