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企業(yè)內部管理審計探析:企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀與對策

[摘　要]管理審計是現(xiàn)代企業(yè)內部審計的重點和方向。我國企業(yè)內部審計，雖然仍以財務收支為主要內容和以合規(guī)性、真實性等為主要目標，但是許多企業(yè)已經(jīng)開始了管理審計嘗試。如何結合內部管理審計的現(xiàn)狀，探索出適合我國國情的內部管理審計已成為審計界比較關注的熱點問題。

[關鍵詞]管理審計；公司治理；現(xiàn)狀；對策

管理審計是對企業(yè)管理效益實現(xiàn)途徑的開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內部審計的重點和方向。管理審計的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，揭露企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產組織、內部控制和管理措施諸方面的失誤與不足，評估人力、財力、物力損失浪費的程度，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產力諸要素的潛力。因此，進行企業(yè)內部管理審計具有十分重要的意義。

一、企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀

管理審計代表了內部審計發(fā)展的趨勢，是內部審計發(fā)展的較高層次。我國企業(yè)內部審計，雖然仍以財務收支為主要內容和以合規(guī)性、真實性等為主要目標，但是許多企業(yè)已經(jīng)開始了管理審計嘗試。

（一）引入管理審計理念，拓展廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計的內容，嘗試進行任期管理責任評價

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想和方法運用于廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計，使其在內容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

（二）內部控制審計

主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進措施消除隱患，達到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標評價，較少進行內部控制經(jīng)濟性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

（三）經(jīng)營效益審計

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的，審查生產力各要素的運用情況，以改進生產經(jīng)營工作，謀求較大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質條件和技術條件的審查，對提高經(jīng)濟效益能起切實作用。但它較少對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟效益審計。

以上情況表明，企業(yè)對管理審計進行了一些有益的探索，取得了一定的成績，但是從總體來看，目前企業(yè)對于管理審計工作，無論在認識上還是在實踐上均不、不深入，有待于進一步探索和完善。

二、企業(yè)內部管理審計目前存在的主要問題

（一）對管理審計在企業(yè)內部治理中的作用認識不足

社會主義市場經(jīng)濟體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現(xiàn)象較為普遍，會計信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。

（二）內部管理審計法規(guī)體系幾乎空白

政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而內部管理審計的法律體系極不健全，關于內部管理審計的法規(guī)更是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的性。

（三）內部審計對象的復雜化和審計內容的廣泛性

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，內部管理審計對象逐步發(fā)展到企業(yè)集團、股份公司和連鎖店。企業(yè)內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關系是母子公司關系或聯(lián)營公司關系。同時由于企業(yè)的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計的內容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產工藝、產品推銷、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設計與運行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業(yè)生產經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。

（四）內部審計選用審計程序和方法的不確定性

傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下被采用。近年來則大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。

（五）審計人員的素質不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

三、改進現(xiàn)代企業(yè)內部管理審計的對策

（一）盡快建立健全內部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標準

審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)，離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內部管理審計機構可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標準，內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。抓緊制訂內部審計的法規(guī)和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和行業(yè)、部門的內部審計規(guī)章制度，用法律規(guī)定內部審計機構的地位、層次，用法律保障內部審計的獨立性。

（二）正確認識管理審計在公司治理結構中的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

公司治理的核心問題是委托人如何激勵和約束人，使其積極有效地完成受托經(jīng)營管理任務，以確保股東或投資者財富較大化。僅僅通過財務審計，委托人難以了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少管理活動方面的信息，從而遏制“道德風險”的發(fā)生，增強經(jīng)營管理的透明度，達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時通過管理審計，可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。可見，管理審計是改善公司治理結構、提高管理層次水平的重要舉措，企業(yè)組織內部應積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計的發(fā)展。

（三）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展

企業(yè)要從以檢查、評價為主要內容的內部控制審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內容的管理審計轉變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業(yè)內部控制、風險管理、機構改革、業(yè)務創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進和推動作用。當前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，應以管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟責任審計評價的內容和范圍，嘗試開展比較的任期管理責任審計評價等。

（四）不斷充實和提高內部審計人員素質，加強審計隊伍建設，是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要

現(xiàn)代社會隨著競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，特別是在全球經(jīng)濟一體化的情況下，能夠適應管理審計工作需要的是一支復合創(chuàng)新型的審計隊伍，這就要求審計人員不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強責任感和事業(yè)心，積極進取，不僅要有較高的理論水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務工作能力，在實際工作中善于抓住時機，靈活運用新技術、新方法，多作貢獻，才能勝任管理審計工作，提高審計質量。

搞好管理審計工作任重道遠，首先，要解放思想，轉變觀念，堅持與時俱進，大膽地學習和借鑒國內外先進的審計方法和手段，并在實踐中不斷積累和總結經(jīng)驗，不斷有所突破，提出新思路。其次，要用發(fā)展的觀點去觀察世界，把握時展的要求，創(chuàng)造性地開展工作。再次，要從實際出發(fā)，找準自己的位置，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，當好領導的參謀和助手，發(fā)揮應有的作用。只有這樣做，才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，以開拓進取的精神開創(chuàng)內審工作的新局面。因此，加強內部審計行業(yè)的隊伍，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才，是推動我國內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急。

（五）靈活運用審計方法，提高審計效果

在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本低、效果好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾，采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產經(jīng)營過程，不存在漏項，能夠圍繞企業(yè)的中心工作在保障審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內容不、深度不夠、計算結果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術與審計業(yè)務相結合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結合，將傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結合，提高審計的效率和效果。

（六）重視預測，開展戰(zhàn)略審計

在知識經(jīng)濟時代，內部審計要更多地參與未來的規(guī)劃與決策工作，不能僅僅通過對歷史的回顧、評價和總結就簡單地提出改進今后工作的建議，更應著眼未來，瞄準企業(yè)發(fā)展的新問題、國內外市場的新動向、產業(yè)結構調整及知識經(jīng)濟發(fā)展的新進程，進行有效的預測，對各種不穩(wěn)定的因素進行判斷，決定是否采取預防和應對措施，以適應未來的變化，使企業(yè)立于不敗之地。企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃，重大投資決策，產業(yè)結構調整，優(yōu)化組合等都需要有正確的戰(zhàn)略方針。如果戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)就有可能破產。戰(zhàn)略審計是管理審計的重要內容之一，也是審計的發(fā)展方向。企業(yè)內審工作的價值，也能從這種高層次的管理活動中得以體現(xiàn)。

企業(yè)內部管理審計探析:企業(yè)內部管理審計重點問題的概念性探析

［論文關鍵詞］內部審計 管理審計 問題

［論文摘要］企業(yè)內部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經(jīng)營活動、內部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協(xié)會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較的定義。

2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關的內容如人事、環(huán)境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產經(jīng)營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內控制度進行調查分析，提出改進建議，促進企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。及時確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現(xiàn)場調查研究，了解企業(yè)的體制、產品、生產規(guī)模、生產能力、業(yè)務流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經(jīng)營及時線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內審人員不承擔經(jīng)營責任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內部審計在企業(yè)具有較高的組織保障。

2、審計業(yè)務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保障必要的獨立性，二是人員管理上保障內審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進行不定期的輪崗制度。

3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優(yōu)勢，進行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關企業(yè)部門調用相關專業(yè)技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司airtouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。

四、結語

管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

企業(yè)內部管理審計探析:企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀與對策

摘 要 在公司領導的關心和支持下，公司內部審計從無到有，內部審計工作開展逐年增多，對經(jīng)濟運行起到了一定的監(jiān)督和保駕護航作用，但審計工作轉型的力度還不夠快，特別是內部控制制度審計，工程造價審計，對外經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟效益審計等開展較少，為了審計更好的服務于公司經(jīng)營管理工作，管理審計將是我們以后努力的方向，本問就公司管理審計現(xiàn)狀及需要改進的問題做一研討。

關鍵詞 企業(yè) 管理審計 對策

內部管理審計是內部審計組織采用特定的審計程序，對企業(yè)管理活動的效率性以及管理能力和水平進行審查。內部管理審計是通過對效果、現(xiàn)狀的評價，謀求改進管理，從而促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的審計活動。其目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭露企業(yè)在經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產組織、內部控制和管理措施諸方面存在的漏洞與不足，評估人力、財力、物力的投入效率，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產力諸要素的潛力。因此，推行企業(yè)內部管理審計對內部審計工作而言具有創(chuàng)新性意義。

一、公司內部管理審計的現(xiàn)狀

（一）管理審計已經(jīng)滲透到企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計內容之中，并進行任期管理責任評價。

在建立企業(yè)制度過程中，按照管理的要求，將管理審計的思維運用于企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任審計，使其在內容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

（二）內部控制審計愈來愈受到集團公司和公司管理層的重視，但缺乏應有的深度。

內部控制審計主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)以及失控部位，并提出改進措施，以消除隱患，達到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風險、提高效益的目的。內部控制審計審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但主要限于合規(guī)性、遵循性目標評價，較少進行內部控制經(jīng)濟性、效率性、效果性的深層次探究。

（三）經(jīng)營效益審計體現(xiàn)了企業(yè)管理的最終目標，但仍處在起步階段

我們以往開展的財務收支審計以增收節(jié)支、開源節(jié)流、等為主要目的，審查生產力各要素的運用情況，以改進生產經(jīng)營工作，謀求較大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質條件和技術條件的審查，對提高經(jīng)濟效益能起一定作用。但較少對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合與評價，只是初步的經(jīng)濟效益審計。

二、公司內部管理審計存在的主要問題

（一）對管理審計在企業(yè)內部治理中的重要作用認識不足

有些二級單位管理層中主觀主義、企業(yè)管理粗放、責任不明、法制不健全、違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得內部審計的獨立性受到趨限，審計的領域、范圍受到限制。

（二）內部管理審計缺乏法規(guī)體系和評價標準

政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為依據(jù)，而內部管理審計的體系還不健全，關于內部管理審計的法規(guī)幾乎是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的性。

（三）審計對象的復雜化、內容的廣泛性和審計程序、方法的不確定性，使管理審計難以撥云見日。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國內部管理審計對象逐步發(fā)展到跨國公司、企業(yè)集團、股份公司和連鎖店。企業(yè)內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關系是母子公司關系或聯(lián)營公司關系。同時由于企業(yè)的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計的內容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產工藝、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設計與運行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性，再加上管理活動資料、原始記錄不全，往往會增加內部審計的難度，影響管理審計的開展，使內部審計人員難以作出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業(yè)生產經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。

（四）審計人員的數(shù)量和素質不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術、法規(guī)等綜合知識。公司現(xiàn)有審計人員是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計的需要。

三、今后改進現(xiàn)代企業(yè)內部管理審計的對策

（一）盡快建立健全內部管理審計制度體系，為推行管理審計掃清障礙

由于公司各單位的情況有較大差別，審計部門還沒有適合本企業(yè)的管理審計標準，內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被內部控制進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。應抓緊制訂完善內部審計的法規(guī)，將內部審計制度以文件的形式固定下來，進一步明確管理審計的重要性和必要性，用文件形式明確內部審計人員的責任和權利，制定相應的實施細則和內部審計規(guī)章制度，規(guī)定內部審計機構的地位、層次，保障內部審計的獨立性。

（二）積極開展管理審計項目，推動管理審計實踐的發(fā)展

內部管理審計要求我們從以檢查、評價為主要內容的財務收支審計向以促進企業(yè)風險管理和內部控制以及公司治理體系的健全性和有效性方面，向以為企業(yè)增加價值、提高運作效率和推動改革為主要內容的管理審計轉變。審計室不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業(yè)內部控制制度、風險管理、承包兌現(xiàn)、比價采購、對外經(jīng)濟合同等活動中發(fā)揮積極的監(jiān)督和推動作用。明年，要以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子，摸索方法，積累經(jīng)驗，同時，廣泛開展行業(yè)之間的經(jīng)驗交流，到管理審計開展早，經(jīng)驗豐富的單位學習，扎實穩(wěn)步推進企業(yè)內部管理審計的開展。

（三）不斷充實和提高內部審計人員素質，加強審計隊伍建設，不斷適應企業(yè)發(fā)展的客觀需要

任何事業(yè)的生存和發(fā)展，最根本性和決定性的因素是人。內部審計要實現(xiàn)自身的發(fā)展并與國際內部審計發(fā)展銜接，從傳統(tǒng)的財務審計走向管理審計，就必須選派一些“懂經(jīng)營管理、熟悉企業(yè)運作流程、精通信息技術和財經(jīng)、審計等多方面的專業(yè)人員”充實到審計隊伍中，不斷改善內部審計隊伍的專業(yè)結構、知識結構和人員數(shù)量。打造一支能夠適應全球一體化、信息化、能夠適應企業(yè)管理審計工作需要的復合創(chuàng)新型的審計隊伍。這就要求審計人員要不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強責任感和事業(yè)心，積極進取，不僅要有較高的知識水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務工作能力，在實際工作中善于抓住時機，靈活運用新技術、新知識，才能夠與時俱進，勝任管理審計工作的需要。同時，要建立一個有利于內部審計人才素質提升、相互交流、作風嚴謹?shù)挠萌斯芾頇C制，只有這樣才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，推動內部審計事業(yè)的不斷發(fā)展。

（四）靈活運用創(chuàng)新審計手段和方法，不斷提高審計效果

在審計過程中，我們既要注重傳統(tǒng)審計方法的運用，又要不斷積累，推陳出新，按照“把握全局，突出重點”的工作方針，抓住主要矛盾，采取措施，把審計的側重點放在事前預防、事中控制和事后監(jiān)督上面，較大限度地預防和降低經(jīng)營風險。這就要求審計人員熟悉了解整個生產經(jīng)營過程，掌握企業(yè)在各個發(fā)展階段的工作中心，并在保障審計質量的前提下，盡可能減少不必要的重復工作。因此，要選準審計的重點和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)內部管理審計探析:淺議企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀與對策

【摘 要】筆者通過對目前我國企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀和存在的問題進行分析思考，提出了相應的解決措施。

【關鍵詞】管理審計；現(xiàn)狀；對策

企業(yè)內部管理審計是內部審計組織采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動的經(jīng)濟性、效率性以及管理能力和水平進行審查分析。內部管理審計是通過對效果、現(xiàn)狀的評價，謀求改進管理，從而促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的審計活動。其目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，揭露企業(yè)在經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產組織、內部控制和管理措施諸方面存在的漏洞與不足，評估人力、財力、物力的投入效率，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產力諸要素的潛力。因此，推行企業(yè)內部管理審計是對內部審計的科學把握，具有創(chuàng)新性、時代性和歷史性意義。

一、企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀

（一）管理審計的內容已經(jīng)滲透到企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計內容之中，并開始嘗試任期管理責任評價

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想運用于企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任審計，使其在內容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

（二）內部控制審計愈來愈受到管理者的青睞，但缺乏應有的深度

內部控制審計主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)以及失控部位，并提出改進措施，以消除隱患，達到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但主要限于合規(guī)性、遵循性目標評價，較少進行內部控制經(jīng)濟性、效率性、效果性的深層次探究。

（三）經(jīng)營效益審計體現(xiàn)了企業(yè)管理的最終目標，但仍處在起步階段

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的，審查生產力各要素的運用情況，以改進生產經(jīng)營工作，謀求較大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質條件和技術條件的審查，對提高經(jīng)濟效益能起切實作用。但它較少對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟效益審計。

二、企業(yè)內部管理審計目前存在的主要問題

（一）對管理審計在企業(yè)內部治理中的重要作用認識不足

社會主義市場經(jīng)濟體制尚處于初級階段，管理層中主觀主義、獨斷專權的現(xiàn)象依然存在，企業(yè)管理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現(xiàn)象較為普遍，信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，有些領導甚至把審計業(yè)務等同紀檢工作看待，使得內部審計的獨立性受到影響，審計的領域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到羈絆。

（二）內部管理審計缺乏法規(guī)體系和評價標準

政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為依據(jù)，而內部管理審計的法律體系極不健全，關于內部管理審計的法規(guī)更是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的性。

（三）審計對象的復雜化、內容的廣泛性和審計程序、方法的不確定性，使管理審計難以撥云見日

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，內部管理審計對象逐步發(fā)展到跨國公司、企業(yè)集團、股份公司和連鎖店。企業(yè)內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關系是母子公司關系或聯(lián)營公司關系。同時由于企業(yè)的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計的內容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、生態(tài)環(huán)境、物資采購、生產工藝、產品推銷、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設計與運行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性，再加上管理活動資料、原始記錄不全，往往會增加內部審計的難度，影響管理審計的開展，使內部審計人員難以作出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業(yè)生產經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。在審計程序和方法的選用上，傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下被采用。近年來則大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。

（四）審計人員的素質不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術、法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計的需要。

三、改進現(xiàn)代企業(yè)內部管理審計的對策

（一）盡快建立健全內部管理審計法規(guī)體系，為推行管理審計掃清障礙

由于企業(yè)的情況千差萬別，內部管理審計機構可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標準，內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。應抓緊制訂內部審計的法規(guī)和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和行業(yè)、部門的內部審計規(guī)章制度，用法律規(guī)定內部審計機構的地位、層次，用法律保障內部審計的獨立性。

（二）樹立“以人為本、和諧審計”的理念，為推動管理審計的發(fā)展廓清思路

內部審計監(jiān)督服務的對象是人，只有樹立“以人為本、和諧審計”的理念，在審計工作過程中營造一種依法、合規(guī)、積極、友善、和諧的工作氛圍和人際關系，才能既符合內部審計規(guī)范和企業(yè)主要領導人的意圖，又實現(xiàn)企業(yè)上下之間、部門之間、干群之間、職工之間的和諧統(tǒng)一，企業(yè)經(jīng)營行為與其發(fā)展戰(zhàn)略的和諧統(tǒng)一，從而順利達到企業(yè)強化管理、提高效益的共同目標。

（三）積極進行管理審計項目試點，以點帶面，推動管理審計實踐的發(fā)展

企業(yè)內部管理審計要從以檢查、評價為主要內容的內部控制審計向以促進企業(yè)風險管理和內部控制以及公司治理體系的健全性和有效性方面，向以為企業(yè)增加價值、提高運作效率和推動改革為主要內容的管理審計轉變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業(yè)內部控制、風險管理、機構改革、業(yè)務創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極的促進和推動作用。當前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子，摸索方法，積累經(jīng)驗，同時，廣泛開展行業(yè)之間的經(jīng)驗交流，扎實穩(wěn)步推進企業(yè)內部管理審計的開展。

（四）不斷充實和提高內部審計人員素質，加強審計隊伍建設，不斷適應企業(yè)改革發(fā)展的客觀需要

任何事業(yè)的生存和發(fā)展，最根本性和決定性的因素是人。內部審計要實現(xiàn)自身的發(fā)展并與國際內部審計發(fā)展銜接，從傳統(tǒng)的財務審計走向管理審計，就必須選派一些“懂經(jīng)營管理、熟悉企業(yè)運作流程、精通現(xiàn)代信息技術和財經(jīng)、審計等多方面的專業(yè)人員”充實到審計隊伍中，不斷改善內部審計隊伍的專業(yè)結構和知識結構。打造一支能夠適應全球經(jīng)濟一體化、信息化、多變化，能夠適應企業(yè)管理審計工作需要的復合創(chuàng)新型的審計隊伍。這就要求審計人員要不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強責任感和事業(yè)心，積極進取，不僅要有較高的知識水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務工作能力，在實際工作中善于抓住時機，靈活運用新技術、新方法，才能夠與時俱進，勝任管理審計工作的需要。同時，要建立一個有利于內部審計人才素質提升、相互交流、作風嚴謹?shù)挠萌斯芾頇C制，只有這樣才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，推動內部審計事業(yè)的不斷發(fā)展。

（五）靈活運用創(chuàng)新審計手段和方法，不斷提高審計效果

在審計過程中，我們既要注重傳統(tǒng)審計方法的運用，又要不斷積累，推陳出新，按照“把握全局，突出重點”的工作方針，抓住主要矛盾，采取措施，把審計的側重點放在事前預防、事中控制和事后監(jiān)督上面，較大限度地預防和降低經(jīng)營風險，解決問題。這就要求審計人員熟悉了解整個生產經(jīng)營過程，掌握企業(yè)在各個發(fā)展階段的工作中心，并在保障審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。我國的審計技術相對比較落后，還存在著審計內容不、深度不夠、結果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術與審計業(yè)務相結合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結合，將傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結合，提高審計的效率和效果。

企業(yè)內部管理審計探析:企業(yè)內部管理審計應關注的問題

摘 要：對我國企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀、存在的問題進行分析，并針對我國企業(yè)內部管理審計的現(xiàn)狀提出應關注的問題，以達到提高企業(yè)內部管理審計質量和審計效益的目的。

關鍵詞：企業(yè)內部管理審計 現(xiàn)狀 關注的問題

企業(yè)內部管理審計具體說來是對企業(yè)內部一切管理行為包括財務、采購、生產、銷售、發(fā)展研究及其他業(yè)務管理等進行的審計活動，貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營活動的全過程。主要通過審計評價被審計單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理理念防范、控制企業(yè)發(fā)展風險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

我國的企業(yè)內部管理審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的，企業(yè)內部管理內審人員常常認為審計就是查賬，工作重心主要征對會計資料及經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，工作內容主要征對財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產經(jīng)營過程的事后檢查。主要職能就是查錯防弊，沒有企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，導致內審人員對各項具體的管理活動缺乏應有的熱心與關注，存在著一些問題。

一、缺乏獨立性和性

我國公司法及相關法律法規(guī)沒有對企業(yè)建立內部管理審計制度做出明確的要求，導致部分企業(yè)內審缺位。有的即使實行了內部管理審計制度，但設置上通常與企業(yè)其他職能部門平行或層次較低，導致審計決定和管理建議不能得到落實，管理審計很難順利開展。同時，我國內審人員是從企業(yè)內部產生的，內部管理審計受本單位直接領導，僅僅能強調它與被審計的其他職能部門相對獨立和性。

二、審計范圍狹隘

多數(shù)企業(yè)內部管理審計仍以開展財務審計為主，對管理審計涉足很少。傳統(tǒng)的內部管理審計對象主要是會計憑證、賬簿報表等會計資料。主要是集中在財務領域而未深入到管理及經(jīng)營領域，這種監(jiān)督導向性的內部管理審計在一定程度上限制了內部管理審計作用的發(fā)揮。同時，管理審計總體上仍偏重對審計事項和經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行事前、事中檢查，工作缺乏前瞻性。

三、審計程序缺失

在審計程序上，多數(shù)企業(yè)存在審計分工不詳細、審計方案考慮不周全、內審人員操作不規(guī)范等問題，甚至一些企業(yè)內部管理審計沒有審計程序，或審計結束后補做審計程序，從而加大了企業(yè)內部管理審計的風險。

四、審計手段落后

一些企業(yè)內部管理審計手段仍然停留在手工審計的層面上，沒有充分利用計算機、網(wǎng)絡、信息等現(xiàn)代化技術手段，工作效率低，審計功效差，使內部管理審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，嚴重影響管理審計目標的實現(xiàn)。

五、企業(yè)負責人重視不夠

有些企業(yè)的負責人可以隨意撤并內審機構,精簡內審人員,這使得許多內部管理審計機構勢力單薄,很難發(fā)揮企業(yè)內部管理審計白作用。

六、內審人員素質偏低

內審人員一方面由于業(yè)務素質和知識結構不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住等方面，從而制約了審計職能的發(fā)揮；另一方面表現(xiàn)在內審人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解，高水平復合型的人才很少，從而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告就顯得力不從心。

一般而言，企業(yè)的內部管理審計是以改善部門和單位的管理素質和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進提高管理水平，促使生產力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益的審計。因此，實施企內部管理審計需要重點關注以下幾個問題:

一、獨立性問題

獨立性是內部管理審計工作的必要條件，內審人員只有具備應有的獨立性才能正確地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。實現(xiàn)內部管理審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結構中要給內部管理審計提供一個良好的工作環(huán)境，精神上的獨立是使內審人員保持客觀性。

二、內審人員的勝任能力問題

與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內審人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話顯然是不合適的，這就要求內審人員應不斷提高自身業(yè)務能力，具備與管理審計相關的專業(yè)知識，同時內審人員應注意吸收與管理有關的專業(yè)知識以具備適當?shù)膭偃文芰Α?

三、管理審計功能定位問題

管理審計功能主要分為“咨詢服務”功能與“審計監(jiān)督”功能。在對這兩項功能定位時必須要界定他們之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內部管理審計的“咨詢服務”功能，所以當咨詢服務功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責范疇之內時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，認真界定他們之間的差異，注意保持審計的審慎性，不對審計結論作出的保障。同時企業(yè)實施管理審計要求把審計時間前移，要變事中、事后審計為事前審計，這樣才能真正的起到“事前反饋”的作用。

四、組織保障問題

要使內部管理審計在企業(yè)內部具有較高的組織地位，就要求在實施管理審計時必須對企業(yè)組織模式進行改革,只有通過改革才能讓管理審計在實施中具有組織保障。從西方國家的企業(yè)內部管理審計機構的領導關系上看,把內部管理審計機構分成四種設置方式：設在董事會或董事會所設的審計委員會之下；設在較高行政官之下；設在高級管理層之下；設在專職審計負責人之下。從實施管理審計的要求上看，以及時種組織模式為，這是因為內部管理審計師向較高權力機構作報告可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當決策。

五、管理層自身關注的問題

作為一個企業(yè)來說，較高管理當局是對內部管理審計所發(fā)現(xiàn)的問題能最直接、最的進行解決的管理層，一般來說，他們最關心的莫過于如下幾個問題：有關經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響；加強經(jīng)營管理、經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標等方面的建議；向上級報告和說明經(jīng)營結果的方法。

因為管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力，所以就要求企業(yè)內審人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。因此企業(yè)內審人員在按照企業(yè)內部管理審計的總體目標要求實施企業(yè)內部管理審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。

六、業(yè)績評價和利益沖突問題

內審人員應從理論和實務上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。

管理審計必須關注所有利益相關者的利益，尤其是顧客的利益。從產品的研究開發(fā)至生產銷售的整個過程都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行分析，關注利益相關者問題，尤其是顧客問題。

總之，企業(yè)內部管理審計是對企業(yè)的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的審查與評價，它有助于企業(yè)領導進行正確的決策，并促使企業(yè)各項活動正常運行，防止企業(yè)資產流失，保障企業(yè)資產保值增值，使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。