引論：我們?yōu)槟砹?篇企業(yè)內(nèi)部控制對策研究范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
企業(yè)內(nèi)部控制對策研究:企業(yè)內(nèi)部控制對策研究
【文章摘要】
加入WTO后,我國企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),企業(yè)要在激烈的國際競爭中立于不敗之地,就迫切要求企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制。本文將就當(dāng)前我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制的一些現(xiàn)狀和對策進(jìn)行初步的探討。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè);內(nèi)部控制;對策研究
引言
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制的目標(biāo)是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系,從而確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;三是保障業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外,保障企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響,具有一定的目的性,是為了達(dá)到某種成果目的而進(jìn)行的一種動態(tài)過程,是貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,與企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)合在一起的。
一、采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制:
采購商品或取得勞務(wù)是企業(yè)組織生產(chǎn)和滿足銷售的前提。它主要涉及生產(chǎn)計(jì)劃部門、采購部門、驗(yàn)收部門、倉儲部門、會計(jì)部門。
(一)采購業(yè)務(wù)的基本活動包括:
請購商品——簽訂采購合同——商品驗(yàn)收——編制付款憑證——確認(rèn)與記錄負(fù)債——償付款項(xiàng)——記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。
實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的審查與評價(jià)一般采用抽樣會計(jì)控制的方法,選擇已發(fā)生或正在發(fā)生的實(shí)物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、評價(jià)。評價(jià)實(shí)物內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的效力,通常要抓住內(nèi)部會計(jì)制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查。
(二)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn):
1)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制一般應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo):
首先采購業(yè)務(wù)和生產(chǎn)銷售要求一致。采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部會計(jì)應(yīng)使采購材料的一切活動包括提出定貨、向供應(yīng)商報(bào)價(jià)、材料和商品的驗(yàn)收等須嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷售的要求進(jìn)行。其次支付款項(xiàng)后獲得相應(yīng)的物品和勞務(wù)。采購的內(nèi)部控制應(yīng)合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的折扣、折讓。
2)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn):
控制目標(biāo):所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù),并符合購貨方的較大利益;已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄;所記錄業(yè)務(wù)的估價(jià)正確;購貨業(yè)務(wù)的分類正確;購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄;購貨業(yè)務(wù)要正確記錄于應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬中,并已匯總。
控制要點(diǎn):請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全,并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準(zhǔn)。對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查;訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、均經(jīng)事先編號并已登記入賬;計(jì)算金額的內(nèi)部核查,采購價(jià)格的批準(zhǔn);采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目;要求收到商品或接受勞務(wù)立即記錄購貨業(yè)務(wù),并作內(nèi)部核查;應(yīng)付賬款明細(xì)賬的內(nèi)部查核。
(三)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制
1)合同控制
審查購進(jìn)合同的合法性和可行性,檢查合同的履行情況是采購環(huán)節(jié)會計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因?yàn)楹贤芾硎怯纱尕洸少彶块T管理的,會計(jì)控制主要起監(jiān)督作用,應(yīng)查明以下事項(xiàng):合同能否按期履行。通常,可先核實(shí)到期應(yīng)予履行的合同數(shù),并將這些合同逐一與存貨采購或存貨明細(xì)賬中的相關(guān)進(jìn)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行核對,查明合同未予執(zhí)行的原因,明確相關(guān)責(zé)任。或者合同雖以履行,但相應(yīng)的合同進(jìn)貨長時(shí)間沒有驗(yàn)收入庫。在審查此項(xiàng)問題時(shí),可通過存貨采購或存貨明細(xì)賬與應(yīng)收、預(yù)付款和應(yīng)付款賬戶記錄的逐筆勾對,查明貨款已付而存貨尚未入庫的采購業(yè)務(wù),并進(jìn)一步追查到與此相關(guān)的合同缺陷。
2)存貨業(yè)務(wù)的會計(jì)控制
通過抽查存貨采購業(yè)務(wù)手續(xù)、存貨質(zhì)量,實(shí)地驗(yàn)證存貨采購數(shù)量,對存貨成本進(jìn)行市場或計(jì)劃價(jià)格分析。存貨采購成本會計(jì)控制的內(nèi)容包括:采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目的合規(guī)性;采購費(fèi)用的合理性;存貨采購價(jià)格的合法性,采購成本計(jì)算方法的科學(xué)性。對采購成本變化較大的存貨,實(shí)施會計(jì)控制時(shí),要進(jìn)一步抽查某一批次購進(jìn)存貨的憑證。
二、銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制:
銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié),它是企業(yè)營利的前提和必要條件。所以說銷售業(yè)務(wù)在整個(gè)企業(yè)中地位舉足輕重,它主要涉及銷售科、財(cái)務(wù)科、合同科、供應(yīng)科等諸多部門。各部門只有通力合作、并實(shí)行嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制才能保障銷售業(yè)務(wù)的健康有序進(jìn)行。
(一)銷售環(huán)節(jié)的基本業(yè)務(wù):
接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——編制銷貨通知單?——開具銷售發(fā)票——記錄銷售——處理貨款的收入業(yè)務(wù)——處理銷售退回與折讓業(yè)務(wù)
(二)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn):
內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制的要旨所在,內(nèi)部控制目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)是檢驗(yàn)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會計(jì)控制成功與否的標(biāo)準(zhǔn),可見內(nèi)部控制目標(biāo)在整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作中具有關(guān)鍵的統(tǒng)領(lǐng)作用。
控制目標(biāo):登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客;現(xiàn)有銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬;銷售業(yè)務(wù)的分類正確;登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí);銷售業(yè)務(wù)已正確記入明細(xì)賬,并經(jīng)正確匯總。
控制要點(diǎn):在發(fā)貨
前,顧客的賒銷已被授權(quán)批準(zhǔn);銷售業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)登記入賬的;銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并恰當(dāng)?shù)怯浫胭~;每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見作專案調(diào)查。發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號并已登記入賬采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目,內(nèi)部復(fù)核。銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月定期給客戶寄送對賬單;由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查;將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較。
(三)基本內(nèi)部控制制度:
1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離:職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對于銷售環(huán)節(jié),適當(dāng)?shù)穆?
責(zé)分離有肋利于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。
2、正確的授權(quán)審批:授權(quán)審批就是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必須經(jīng)過一定形式的批準(zhǔn)。
3、充分的憑證和記錄:充分的憑證與記錄是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素,是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體,也是其他控制形式的有效保障。憑證與記錄需預(yù)先連續(xù)編號,檢查全部有編號憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施,可有效防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏,并可根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否有舞弊現(xiàn)象。
4、定期寄送對賬單:定期與企業(yè)的客戶進(jìn)行帳務(wù)核對工作,有利于檢查企業(yè)會計(jì)處理是否及時(shí)正確,同時(shí)有利于減少債務(wù)糾紛。企業(yè)應(yīng)獨(dú)立于出納、銷售人員及應(yīng)收賬款的記賬人員定期向客戶寄送對賬單。
(四)銷售確認(rèn)的內(nèi)部會計(jì)控制 1)一般銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)控制
企業(yè)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后,財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的憑證做銷售帳。一般銷售業(yè)務(wù)會計(jì)控制的主要環(huán)節(jié)是主營業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間和金額是否正確,增值稅銷項(xiàng)是否及時(shí)入賬,主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否恰當(dāng),當(dāng)期的收入是否配比。通過會計(jì)控制既不能使企業(yè)多計(jì)收入而夸大財(cái)務(wù)成果,也不能少計(jì)收入而偷逃稅款,要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》的要求進(jìn)行銷售環(huán)節(jié)的會計(jì)控制,以判斷收入賬是否存在問題。
2、現(xiàn)金折扣、銷售折讓及銷售退回的會計(jì)控制
(1)現(xiàn)金折扣的會計(jì)控制:現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。折扣比率和信用期限是企業(yè)信用管理的重要方面,企業(yè)根據(jù)當(dāng)期確定的信用政策,進(jìn)行信用成本與收益的權(quán)衡,決定恰當(dāng)?shù)恼劭酆托庞闷谙蕖?
(2)銷售折讓的會計(jì)控制:銷售折讓是對銷售折讓的處理應(yīng)通過“銷售折讓”的賬戶。其會計(jì)控制的重點(diǎn)是看折讓是否經(jīng)過審批手續(xù),有無隨意給顧客折讓的行為;是否存在虛擬折讓行為,人為調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)收入;是否存在對折讓的會計(jì)處理不正確,將折讓作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用入賬。企業(yè)應(yīng)避免銷售折讓失控,給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失,從會計(jì)核算角度應(yīng)進(jìn)行正確的賬戶歸類。
(3)銷售退回的會計(jì)控制:銷售退回是企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不合要求而發(fā)生的退貨。為了控制銷售退回業(yè)務(wù),除經(jīng)授權(quán)審批外,還需要視顧客是否已支付貨款入賬的實(shí)際情況,可以收回原寄交的銷售發(fā)票,也可以重新開具紅字發(fā)票。對銷售退回業(yè)務(wù)的會計(jì)控制既要加強(qiáng)對憑證手續(xù)的審核;也要對核算過程進(jìn)行監(jiān)督。
四、成本費(fèi)用的內(nèi)部會計(jì)控制:
成本控制就是在成本的形成過程中,對其事先進(jìn)行籌化;事中進(jìn)行指導(dǎo)、和監(jiān)督,使之符合有關(guān)成本的各項(xiàng)法令、方針、政策、定額,及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差,采取糾正措施,使各項(xiàng)具體的和全部的費(fèi)用消耗,控制在預(yù)定的范圍內(nèi);事后進(jìn)行分析評價(jià),并在總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)修訂和建立新的成本目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)成本的不斷降低,以取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開展成本控制,可事先限制各項(xiàng)費(fèi)用和消耗的發(fā)生,有計(jì)劃的控制成本的形成,使成本不超過預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到降低成本,提高效益的目的。
(一)成本控制的基本要求:
為了充分發(fā)揮成本控制的作用,成本控制應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1、成本控制要對成本形成全過程進(jìn)行控制,包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、工藝的確定及生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2、企業(yè)為了有效的控制成本,正確協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系,把企業(yè)的各種力量動員和組織起來,按照歸口分級落實(shí)到每個(gè)部門和每個(gè)人員。
3、成本控制必須從人力、物力、財(cái)力使用的效果來衡量,考核各項(xiàng)成本支出是否符合以盡可能少的勞動消耗取得盡可能大經(jīng)濟(jì)效果,從而達(dá)到降低成本的最終目的。
4、成本控制必須有一套健全的管理制度同它相互配合。
5、成本控制必須按例外管理原則,重點(diǎn)剖析例外差異。一般企業(yè)日常出現(xiàn)的成本差異管不勝管,為提高成本控制的工作效率,管理人員要把精力集中在例外差異上。也就是要根據(jù)差異率和差異額外負(fù)擔(dān)的大小,差異持續(xù)時(shí)間長短和差異本身的性質(zhì)決定。對于這些例外差異一定要重點(diǎn)剖析,及時(shí)反饋,迅速采取有效措施管起來,才能有效控制成本。
(二)成本控制的方法:成本控制要分為事前控制、事中控制、事后控制。
1)成本的事前控制成本的事前控制包括預(yù)測、決策、計(jì)劃等內(nèi)容。成本事前控制以成本預(yù)測確定目標(biāo)成本開始,通過功能分析和制定降低成本的措施方案,保障目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn),并編制成本計(jì)劃,將總的目標(biāo)成本分解為各部門、各區(qū)域的成本費(fèi)用的定額指標(biāo)。合理的目標(biāo)成本和對產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與功能進(jìn)行必要的分析,是加強(qiáng)成本控制的關(guān)鍵。
2)成本的事中控制是對成本形成過程進(jìn)行監(jiān)督,執(zhí)行成本核算的控制標(biāo)準(zhǔn),制止生產(chǎn)活動中的成本浪費(fèi)。而且要隨時(shí)運(yùn)用成本計(jì)算信息進(jìn)行分析研究,實(shí)行成本現(xiàn)場控制,并通過成本控制的信息反饋體系,及時(shí)掌握成本的發(fā)生情況。
(1)對原材料的控制。材料費(fèi)用受材料消耗數(shù)量與材料價(jià)格的影響,要節(jié)約材料消耗量,首先應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)消耗量為依據(jù),嚴(yán)格落實(shí)限額發(fā)料制度,更好控制材料費(fèi)用的支出。
(2)工資費(fèi)用的控制。生產(chǎn)工人工資的控制主要從有效利用工時(shí),提高勞動效率和監(jiān)督工資金合理使用等方面進(jìn)行控制。
(3)控制制造費(fèi)用。為控制制造費(fèi)用,企業(yè)要實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)歸口管理,明確責(zé)任單位。實(shí)行這一控制方法,應(yīng)按費(fèi)用的性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)確定歸口單位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整個(gè)成本系統(tǒng)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié),是對產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析與考核的成本控制活動。
降低生產(chǎn)成本,是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。產(chǎn)品成本的90%是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和執(zhí)行階段決定的。因此我們應(yīng)改變過去那種只強(qiáng)調(diào)事后控制的局面,建立完整的成本控制體系,把重點(diǎn)放在事前和事中控制上。
結(jié)論
控制與創(chuàng)新要相依相伴。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保障企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。因此,企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時(shí),應(yīng)注意:
①把握重點(diǎn),描準(zhǔn)主要目標(biāo),有針對性地工作;
②善于抓住戰(zhàn)機(jī),善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息,以事實(shí)為先導(dǎo),能起到事半功倍的作用;③主動把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄;
④根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)
營變化相適應(yīng)。
企業(yè)內(nèi)部控制對策研究:淺論企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 “安然事件” 《薩班斯法案》 內(nèi)邵環(huán)境 企業(yè)文化 權(quán)責(zé)分離 財(cái)務(wù)監(jiān)督 會計(jì)監(jiān)努 激勵(lì)與約束
論文摘要:加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秋序和社會,y眾利益具有重大意義。
最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象。內(nèi)部拉制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受，但核心是內(nèi)部會計(jì)控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產(chǎn)揭露出一系列的財(cái)務(wù)欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結(jié)果導(dǎo)致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經(jīng)濟(jì)政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進(jìn)一了中國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個(gè)時(shí)期必須從國有企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設(shè)中的一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。內(nèi)部控制是一個(gè)既古老又充滿活力的話題。對我}}i來講認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始，企業(yè)會計(jì)一信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效或不具備可操作性。以下從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研寵內(nèi)部控制的對策。
1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個(gè)方面:
1.1內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調(diào)查情況看，不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全，一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制;二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善;三是企業(yè)制度不，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重;四是企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。
1.2企業(yè)內(nèi)控部門的責(zé)任與權(quán)力、控制與監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。國內(nèi)大多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人，這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，而會計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)、公允”的原則。由財(cái)會部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會計(jì)一信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會計(jì)信息;財(cái)務(wù)管理的對象是資本營運(yùn)系統(tǒng)，而會計(jì)的對象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會計(jì)記錄分離原則。
2內(nèi)部控制存在問題的成因分析
企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。主要成因有:
2.1雙重控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。
現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收人，不足額提取費(fèi)用，在職時(shí)的過度消費(fèi)等。
2.2計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。
政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國家“呵護(hù)長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。
2.3各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。
事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等各社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。
2.4企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。
企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)教育。
3企業(yè)內(nèi)部控制的對策
內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是保障企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。在今天，內(nèi)部控制已不再是簡單的差錯(cuò)防弊機(jī)制，而是涉及企業(yè)的各個(gè)層面、各種資源、各個(gè)方而，直接關(guān)系到企業(yè)的整體效率、關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。
3.1規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。
實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。
3.2“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)、規(guī)范經(jīng)營者行為的主要方法。
在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值較大化。因此決定了在雙重控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。
企業(yè)內(nèi)部控制對策研究:淺論企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 “安然事件” 《薩班斯法案》 內(nèi)邵環(huán)境 企業(yè)文化 權(quán)責(zé)分離 財(cái)務(wù)監(jiān)督 會計(jì)監(jiān)努 激勵(lì)與約束
論文摘要:加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秋序和社會,y眾利益具有重大意義。
最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象。內(nèi)部拉制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受，但核心是內(nèi)部會計(jì)控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產(chǎn)揭露出一系列的財(cái)務(wù)欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結(jié)果導(dǎo)致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經(jīng)濟(jì)政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進(jìn)一了中國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個(gè)時(shí)期必須從國有企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設(shè)中的一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。內(nèi)部控制是一個(gè)既古老又充滿活力的話題。對我}}i來講認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始，企業(yè)會計(jì)一信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效或不具備可操作性。以下從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研寵內(nèi)部控制的對策。
1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個(gè)方面:
1.1內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調(diào)查情況看，不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全，一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制;二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善;三是企業(yè)制度不，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重;四是企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。
1.2企業(yè)內(nèi)控部門的責(zé)任與權(quán)力、控制與監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。國內(nèi)大多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人，這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，而會計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)、公允”的原則。由財(cái)會部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會計(jì)一信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會計(jì)信息;財(cái)務(wù)管理的對象是資本營運(yùn)系統(tǒng)，而會計(jì)的對象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會計(jì)記錄分離原則。
2內(nèi)部控制存在問題的成因分析
企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。主要成因有:
2.1雙重控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。
現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收人，不足額提取費(fèi)用，在職時(shí)的過度消費(fèi)等。
2.2計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。
政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國家“呵護(hù)長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。
2.3各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。
事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等各社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。
2.4企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。
企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)教育。
3企業(yè)內(nèi)部控制的對策
內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是保障企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。在今天，內(nèi)部控制已不再是簡單的差錯(cuò)防弊機(jī)制，而是涉及企業(yè)的各個(gè)層面、各種資源、各個(gè)方而，直接關(guān)系到企業(yè)的整體效率、關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。
3.1規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。
實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。
3.2“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)、規(guī)范經(jīng)營者行為的主要方法。
在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值較大化。因此決定了在雙重控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。
企業(yè)內(nèi)部控制對策研究:強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制能力的對策建議
【摘要】 企業(yè)內(nèi)部控制是一種動態(tài)的積極行為過程,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,涉及到企業(yè)決策層、執(zhí)行層和全體員工,任何層級和任何個(gè)人都不能超脫于內(nèi)部控制之外。改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的不足,必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境統(tǒng)一起來考慮,并學(xué)習(xí)和借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)管理 內(nèi)部控制 對策建議
目前我國經(jīng)濟(jì)形勢雖已企穩(wěn)回升,但金融危機(jī)的影響尚未消除,在社會各階層、各行各業(yè)、各界人士都在深刻反思金融危機(jī)影響的背景下,中國總會計(jì)師協(xié)會與北京物資學(xué)院聯(lián)合舉辦了這次2009企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇。舉辦這次論壇的目的,不僅僅是為了研究金融危機(jī)對企業(yè)所造成的現(xiàn)實(shí)影響,使企業(yè)盡快走出金融危機(jī)的陰霾,更重要的是促使企業(yè)從這次金融危機(jī)的影響中獲得啟迪,以檢討以往的經(jīng)營管理,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),從而建立和完善企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和健康發(fā)展的長效機(jī)制。
2001年,美國安然公司與世通公司財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)之后,企業(yè)內(nèi)部控制狀況受到美國和世界各國的廣泛關(guān)注,針對企業(yè)財(cái)務(wù)弊端而制定的《薩班尼斯——奧克斯來法案》明確要求上市公司的年報(bào)要包括內(nèi)部控制的評價(jià)部分。根據(jù)這一要求,在國際上內(nèi)部審計(jì)重新介入企業(yè)的內(nèi)部控制領(lǐng)域。2003年9月,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會執(zhí)行副主席理查德?錢伯斯先生在北京國際內(nèi)部審計(jì)高級研討班上發(fā)表了以《國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢》為題的主題講演。他指出了新形勢下國際內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)的三大發(fā)展趨勢:一是重新介入內(nèi)部控制,二是推動更有效的公司治理,三是對內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變(期望值提高)。這三大趨勢傳達(dá)的一個(gè)信息是,企業(yè)內(nèi)部控制被提升到了一個(gè)前所未有的更加重要的新地位。受國際發(fā)展趨勢的影響,我國也更加重視企業(yè)內(nèi)部控制問題。有關(guān)專家認(rèn)為企業(yè)決策失誤、經(jīng)營管理混亂、會計(jì)信息失真及違法違紀(jì)等問題,在很大程度上都可歸咎為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。因此研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)是當(dāng)前最緊迫的課題之一。
一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1、我國企業(yè)內(nèi)部控制最突出的問題是,有章不循、違章不究,循與不循、究與不究,一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度,掛在墻上顯眼的地方,就是熟視無睹,不去遵守,好象是給別人定的,與自己無關(guān),即使偶爾執(zhí)行,也只是領(lǐng)導(dǎo)說了算,不以制度為準(zhǔn),伸縮性很大。
2、我國企業(yè)內(nèi)部控制失效。企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:①會計(jì)信息失真。近年來,企業(yè)由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí);會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計(jì)事實(shí),篡改會計(jì)數(shù)據(jù),設(shè)置賬外賬,亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等等。②費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如有些企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜。③違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票,非法侵占企業(yè)資金等。
3、在內(nèi)控制度建設(shè)上,普遍存在這樣或那樣的問題。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行,沒有很好的分離制約,存在大事無標(biāo)準(zhǔn),決策無民主的現(xiàn)象;三是財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計(jì)沒有制度化,該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè),該配備專職或兼職人員的不配備等。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因
1、認(rèn)識因素
過分強(qiáng)調(diào)防止會計(jì)信息失真的目標(biāo),忽視經(jīng)營性目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。內(nèi)部控制的目標(biāo)有興利和防弊兩個(gè)方面,興利是最主要的。防止會計(jì)信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo),但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會計(jì)信息失真既不是內(nèi)部控制惟一的目標(biāo),也不是最重要的目標(biāo)。而我國會計(jì)界很少談及內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用,這與目前我國會計(jì)信息失真嚴(yán)重的會計(jì)環(huán)境有關(guān)。
2、體制因素
經(jīng)公司制改造后,國有獨(dú)資公司和產(chǎn)權(quán)主體多元化公司中的國有股權(quán)所有者缺位問題依然存在。各類國有產(chǎn)權(quán)背后仍然缺少所有者的真正嚴(yán)格監(jiān)督和硬性約束,國有資產(chǎn)所有者在實(shí)質(zhì)上依然“虛置”。在沒有所有者監(jiān)督和約束的情況下,我們不可能期望國有產(chǎn)權(quán)代表像經(jīng)營自己的資產(chǎn)那樣管理和經(jīng)營國有資產(chǎn);另外,國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括政府、企業(yè)和個(gè)人,它們具有不同的行為目標(biāo)和行為特征,存在著不同的利益驅(qū)動,各行為主體利己的動機(jī)是普遍的。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時(shí),就有可能將這種利己動機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)行為,會造成人之間的“合謀造假”。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議
1、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與研究,要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)。科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn),是與馬克思列寧主義、思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想既一脈相承又與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)理論,是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要指導(dǎo)方針,是發(fā)展中國特色社會主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。科學(xué)發(fā)展觀要求發(fā)展以人為本,實(shí)現(xiàn)、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。我們一定要深刻領(lǐng)會其精神實(shí)質(zhì)和豐富內(nèi)涵,用以指導(dǎo)我們的思想與工作。學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀當(dāng)前的一個(gè)重要任務(wù),是要在一切工作中和工作的所有層面上真正做到尊重規(guī)律和科學(xué),反對搞形式主義、做表面文章等一切違背規(guī)律和科學(xué)的思想與行為,這是一次新的思想解放,是一次新的更加深入的思想與工作上的撥亂反正。由歷史和諸多方面原因所致,我們太習(xí)慣于搞形式主義、做表面文章了,好像已經(jīng)形成一種難以扭轉(zhuǎn)的定勢。如果在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面也搞形式主義、做表面文章,不僅這一制度建設(shè)要落空,企業(yè)的發(fā)展也沒有希望。
2、研究企業(yè)內(nèi)部控制,不僅要研究企業(yè)內(nèi)部小環(huán)境,也要研究企業(yè)外部大環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,系統(tǒng)理論告訴我們,世間的萬事萬物都是相互聯(lián)系而存在、相互影響而發(fā)展的,企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)受社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制大系統(tǒng)的制約與影響,受整個(gè)社會大環(huán)境的制約與影響,如果大系統(tǒng)、大環(huán)境不夠完善,存在缺欠,子系統(tǒng)不可能獨(dú)善其身。所以研究企業(yè)內(nèi)部控制,不能只著眼于小系統(tǒng)的優(yōu)化,只有將其和所從屬的大系統(tǒng)聯(lián)系起來,從整體優(yōu)化的角度考慮和解決問題,才有可能取得理想的結(jié)果。
企業(yè)內(nèi)部控制對策研究:淺論新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)及對策分析
論文關(guān)鍵詞 ：新經(jīng)濟(jì)；企業(yè)內(nèi)部控制；挑戰(zhàn)；對策
論文摘要：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此 ，應(yīng)找出其在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨的挑 戰(zhàn)并強(qiáng)化其措施。
我們要充分把握新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn) ，盡較大可能化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，才能真正保持企業(yè)的良性發(fā)展，才能使我國企業(yè)更好的融入國際經(jīng)濟(jì)中。
一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)
企業(yè)內(nèi)部控制隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展和完善，在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，其變動尤為迅速，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必須對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏锖蛣?chuàng)新。如今正處于新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，可以說，企業(yè)內(nèi)部控制的變革已經(jīng)跟不上新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，因而使得新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新還面臨諸多問題。
1．內(nèi)部控制意識不強(qiáng) 。目前 ，我 國多數(shù)企業(yè)的管理者是非職業(yè)管理者，相當(dāng)一部分管理者未進(jìn)行過系統(tǒng)的管理培訓(xùn)。因此，他們中的多數(shù)人，對內(nèi)部控制尚未形成一整套的理念、方式與風(fēng)格，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的性質(zhì)、內(nèi)容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解 ，也未予以重視和應(yīng)用；有的企業(yè)把內(nèi)部控制制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編及建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制；有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展的關(guān)系問題時(shí)，錯(cuò)誤地使強(qiáng)化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來；有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不盡合理 ，更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。在員工方面，有人認(rèn)為，內(nèi)部會計(jì)控制就是整章建制，是較高管理層的事，與會計(jì)人員無關(guān)，或者認(rèn)為，內(nèi)部會計(jì)控制就是相互牽制，對內(nèi)部會計(jì)控制的方式、方法與手段沒有整體的認(rèn)識。
2．產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段 ，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。使得企業(yè)運(yùn)行機(jī)制面對新經(jīng)濟(jì)顯得異常的不靈活。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會也就形同虛設(shè)。
3．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很差。由于我國內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全，使得我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性都極差。我 國企業(yè) 的內(nèi)審機(jī)構(gòu) 只是企業(yè)眾多 職能部 門之一，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，其獨(dú)立性只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔 自律的程度，難以依法行使職權(quán)，影響內(nèi)審工作正常開展，流于形式，形同虛設(shè)。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上，目前大多數(shù)由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。從內(nèi)部審計(jì)人員方面看，我國內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是由總經(jīng)理任免的，內(nèi)部審計(jì)人員的穩(wěn)定性還得不到保障，嚴(yán)重制約、限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員 的獨(dú)立性 。
4．監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)帳 目，而在內(nèi)部稽查 、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部監(jiān)督方面，我國企業(yè)外部監(jiān)督乏力。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。
5．企業(yè)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。由于企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善等原因，致使企業(yè)財(cái)務(wù)工作秩序比較混亂，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不、真實(shí)，造成財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一般有如下表現(xiàn)：一是財(cái)務(wù)賬目管理不規(guī)范，混亂不堪。會計(jì)校算不規(guī)范，無系統(tǒng)性，賬證 ，賬表 ，賬 目，賬實(shí)嚴(yán)重混亂不相符 。二是財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假。會計(jì)報(bào)表具有真實(shí)性，反映單位的義信情況，為上級單位對下級單位的考察提供依據(jù)，但為完成義信考核的需要或少納稅款及獲取貸款的種種需要，在報(bào)表上大肆弄虛作假，毫無根據(jù)人為的調(diào)整報(bào)表數(shù)，嚴(yán)重的是建立兩套報(bào)表，一套對外供查閱，一套內(nèi)部留用，各有各的目的和用途，這種、弄虛作假的做法最終使上級難以了解下級企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支狀況及企業(yè)的經(jīng)營效果如何，對人對己都有害處。三是資產(chǎn)成本收入費(fèi)用等嚴(yán)重失真。為了多截留轉(zhuǎn)移坐支收支造成收入的失真。在費(fèi)用上采取應(yīng)攤未攤，應(yīng)提為提高留低轉(zhuǎn) ，低轉(zhuǎn)高留等手段使費(fèi)用失真，資產(chǎn)的失真表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)不準(zhǔn)，家底不清，賬用和實(shí)際不符。四是原始憑證失真，做假賬。在原始憑證的填寫上不規(guī)范、不完整，不，甚至可做假賬手法只走原始憑證，使一些灰色的收支批上合法的外衣，為個(gè)別腐敗分子貪污和相行墮落受賄提供有利條件。
二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策
1．完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會 、董事會 、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。其 中股東大會是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會對股東大會負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，是公 司的經(jīng)營機(jī)構(gòu) ；監(jiān) 事會是公 司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營管理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對委托人的義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的較大化。三是要嚴(yán)格制訂考核和實(shí)行獎懲制度。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要 的精神 和物質(zhì)獎勵(lì) ；對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的 目的。
2．加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制意識。建立內(nèi)部控制制度的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為 ，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為更為關(guān)鍵。從理論上來講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)較高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得更加重要。一般來說，一項(xiàng)較好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：首先，控制系統(tǒng)必須深入到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下任何的管理漏洞，保障企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動都納入內(nèi)部控制范圍；其次，業(yè)務(wù)權(quán)限的劃分必須明確具體，具有較強(qiáng)的操作性，使之真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，在實(shí)際工作中易于操作；第三，控制程序必須規(guī)范，過程控制必須完整，即內(nèi)部控制是一個(gè)科學(xué)合理的機(jī)制，并突出控制重點(diǎn)，使內(nèi)部控制能防患于未然；第四，具有良好的控制效果，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。
3．充分重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是相對獨(dú)立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量薄弱，素質(zhì)不高，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，開展各種形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎懲制度，努力提高審計(jì)人員的主觀能動性。另外 ，從 目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能來看，還主要立足于基層單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建專項(xiàng)審計(jì)等，而對各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與評價(jià)方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規(guī)違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生。
4．完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。應(yīng)采取以下措施，以達(dá)到內(nèi)部控制的實(shí)效：一是確保組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；二是按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識和經(jīng)驗(yàn)；三是保障各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；四是企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)；五是關(guān)注員工特別是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)保障足額。
5．建立完整有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。明確會計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，其目的在通過建立建全內(nèi)部會計(jì)控制制度，明確各企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計(jì)工作的效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制意識要切實(shí)地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的水平提高起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的有效途徑。
6．創(chuàng)造良好有序的外部監(jiān)督機(jī)制。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用，在管理者內(nèi)部會計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。具體說：一是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。二是應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解 、檢查與監(jiān)督 ，加大執(zhí)法力度 ，增 強(qiáng)威懾力。三是要切實(shí)抓好注冊會計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。四是要充分發(fā)揮廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體輿論監(jiān)督的作用。
