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商業銀行會計存在的問題及對策分析:商業銀行會計核算中存在的主要問題及對策
摘要:會計作為銀行核算的重要手段和各項業務的基礎,在生產經營管理?投資風險管理和發展戰略中發揮著越來越大的作用,直接影響著銀行的經濟效益和資產安全?目前,我國商業銀行會計處理中仍存在一定的問題:會計電算化制度不夠健全;傳統會計理論難以適應衍生金融工具的發展需要;內控制度落后于會計業務的發展;會計核算中存在有悖于謹慎性原則的現象,等等?如何解決這些問題,已成為一個值得研究的重要課題?
關鍵詞:商業銀行;衍生金融工具;會計電算化;內部控制系統;謹慎性原則
銀行作為運用貨幣進行經營的現代金融企業,會計工作的好壞直接影響著自身的經濟效益和資產安全?隨著我國金融市場體制改革的不斷深化,銀行會計工作面臨的風險日趨多樣化?擴大化?從近幾年金融案件頻繁發生?大要案不斷暴露出來的問題來看,大多與會計制度不嚴?會計監督不力有著密切聯系?因此,應充分認識銀行會計工作存在的主要問題并及時加以解決,以防患于未然?
一?當前我國商業銀行會計核算中面臨的主要問題
1.會計電算化相關制度不夠健全
近幾年來,隨著電子信息技術的迅猛發展,銀行會計核算工作已基本上被計算機數據處理系統所代替,這對提高銀行結算服務水平,加快資金周轉,提高經濟效益和會計核算質量起到了積極作用?但是,在實際運作和管理上,仍存在一定問題?一方面是立法和管理制度落后?隨著銀行新業務的不斷開拓,原有的為計算機用戶處理會計業務所制定的法律及制度已顯得過于陳舊,不適應形勢的發展要求?例如,當客戶通過自動提款機提取現金時,雖然他的賬號上將記錄其所提取現金的數額,但是,如果客戶聲稱他所領取的現金與他所要求的現金不一致或者他所得到的現金與他賬上記錄的提取現金數額不符時,由誰承擔舉證責任,該如何舉證?顯而易見,諸如此類實踐中存在的問題如果不能從立法上得到有效的解決,商業銀行會計電算化勢必很難順利實現?另一方面,員工素質不高,會計電算化的技術保障不充分?由于金融電子化是計算機技術和銀行業務的結合,因此,商業銀行會計電算化的推進要求相關的管理人員和工作人員不僅要精通銀行業務,而且要熟練掌握計算機技術?但由于種種原因,銀行管理人員和工作人員的計算機水平往往都不太高,有的甚至不懂得操作?雖然在實際工作中對會計憑證實行事后監督,但由于時效性不強,沒有進行賬?表?證的核對,因而達不到及時監督的作用?
2.傳統會計理論難以適應衍生金融工具的發展需要
近20年來,國際金融市場上最顯著?最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速發展?衍生金融工具是一把雙刃劍,它在提供一個規避風險的良好手段的同時也不斷誘發新的風險?國際金融市場上因操作衍生金融工具而導致嚴重虧損以致破產的事例表明:衍生金融工具巨大風險的產生與會計信息未能及時計量和披露有著密切聯系?因此,衍生金融工具的高風險和不確定性如何在會計中予以確認?計量?披露已成為一個急需解決的問題?目前,我國在衍生金融工具的會計核算方面主要存在以下問題:首先是會計確認中存在的問題?根據傳統的會計理論,資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益?而衍生金融工具大多是一種尚未履行的合約,在合約簽訂之時,合約雙方的權利和義務便已確定,而交易卻要在未來某個時候履行或完成,這就使得衍生金融工具的會計確認和計量具有不確定性?其次是衍生金融工具的會計計量?衍生金融工具的計量是衍生金融工具會計的核心問題?貨幣計量是現行會計的一個前提,歷史成本原則和實際成本原則是從貨幣計量這一前提派生出來的?歷史成本原則要求一切經濟業務和交易事項一律以歷史成本為入賬價值?現行會計模式中,各種計量普遍建立在歷史成本原則基礎之上?而衍生金融工具與金融市場密切相關,其價值往往隨著市場行情的變化而不斷變化?所以,如果仍堅持歷史成本,會計報表使用者就會無法獲取足夠的信息,來清楚地了解會計主體可能承擔的權利和義務以及風險和報酬?是信息披露方面的問題?由于衍生金融工具確認和計量上的不確定性,導致目前這類業務大多屬于表外業務,如何在資產負債表上列報和披露成為會計核算的又一難題?
3.會計內部控制系統建設相對滯后
及時,缺乏獨立性?我國商業銀行強調內部控制的重要性,但缺乏內控制度的獨立性?會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中?如會計內控制度規定了不同崗位的不同職責,不相容業務的分離,業務程度的先后制約,但卻未形成一套環環相扣的風險防范制度?由于內部控制被放到了從屬地位,所以,人們往往會不自覺地將重點放在會計核算及業務處理上,弱化了內部控制,難以及時發現和處理存在的問題?第二,缺乏及時性?近幾年我國銀行界對內控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的調整?雖然有一些商業銀行為了適應業務發展和穩健經營的需要,已對本系統的內部控制制度做了一定的補充修訂,但從總體來看,對新技術?新問題研究依然不夠充分,在會計制度中所體現的內控措施顯得過于陳舊?如電算化條件下的“雙線核素”和“平行計賬”如何檢驗?衍生金融工具?消費信貸等新業務的不斷涌現如何處理?交易授權密碼管理過度依賴技術人員及其權限過大導致內控乏力,等等?這些問題的存在使得內部控制面臨著全新的考驗?因此,如何才能進行有效的內部控制已顯得十分重要而緊迫?第三,控制種類和手段單一,效率低下?根據控制的時點不同,控制可分為事前控制?現場控制和事后控制,當前商業銀行會計內部控制主要采取的是會計主管人員現場檢查?指導?授權的方式,以及差錯發生后的稽核?檢查?規范的方式,屬于現場控制和事后控制?而單純使用這兩種方式存在著以下弊端:現場控制容易受管理者時間?經歷及業務水平的制約,管理者不能時時事事對現場進行控制,只能偶爾使用或在關鍵項目上使用,而且現場控制也容易在控制者與被控制者之間形成心理上的對立,容易損害被控制者的工作積極性和主動性;事后控制類似于成語中所說的“亡羊補牢”,它的較大弊端在于采取矯正措施之前,偏差就已經發生了?
4.對當期收入的確認未能嚴格遵循謹慎性原則
按照謹慎性原則的要求,確認收入應當符合以下條件:與交易相關的經濟利益能夠流入;主要風險和報酬已經轉移;相關的收入和成本能夠地計量?但是,根據現行《金融保險企業財務制度》的規定,我國商業銀行的收入和費用是采取權責發生制原則進行確認和計量?以權責發生制為基礎進行會計核算,給商業銀行的經營帶來許多不利影響?權責發生制主要是從時間上規定銀行收支確認的基礎,在貸款發放后按貸款的數額確定利息收入,對于金融企業發放的“逾期(含展期后)三年(1997年改為二年,1998年改為一年)以上的放款,作為催收處理,應收利息不再計入當期損益,實際收到的利息計入當期損益”,也就是說逾期貸款在規定期限內應按期計算應收利息,而不論是否能夠實際收到,都應當計入當期損益?由于其中不能及時收取現金的貸款利息已經作為應收利息同時計入當期收入,而未考慮借款單位是否具備還息能力,這就導致銀行的貸款利息收入中已經有一部分實際上并未收到現金?所以,按照上述規定確認收入,無疑將會導致銀行收入虛增,形成賬面上的虛盈實虧,而銀行虛收增加的收入必須按照規定繳納相應的營業稅及附加,嚴重影響了銀行的收益質量?
以上分析可看出,產生銀行虛增部分收入現象,并不是權責發生制本身所決定的,而是現行有關會計核算制度還不盡完善所致?按權責發生制確認銀行收入,應嚴格遵循謹慎性原則,以保障商業銀行健康發展?
二?建議與對策
1.完善會計電算化相關制度
首先,加強立法建設?相關部門應以《中華人民共和國憲法》和《中國人民銀行法》為依據,結合我國銀行會計電算化的現狀及發展前景,兼顧立法的前瞻性與穩定性,大膽借鑒發達國家在信息傳遞和管理等方面的先進經驗,建立健全以《商業銀行法》為主體的相關金融法律法規,為商業銀行會計電算化的快速?健康發展鋪平道路?其次,要整章建制?根據計算機操作系統?應用軟件的要求和會計電算化工作的實際需要,建立和健全一系列切實可行的操作規程和規章制度?規章制度不能一成不變,要隨著實際工作的不斷變化和應用軟件的升級而不斷更新和完善?,加強教育培訓,提高員工素質?銀行要從根本上消除會計電算化中的人為風險因素,必須培養并擁有一支能適應電子化發展需要并精通銀行會計業務的高水平?高素質的員工隊伍,主要可以從以下兩方面入手:一是加強現有員工的在職培訓,從現有的會計業務骨干中抽出專門人員,著重從思想素質和業務素質兩方面加強培訓教育,有組織?有計劃?有步驟地進行重點培訓,使其盡快掌握計算機技術,從而為加強對計算機應用的管理和監督打下基礎?二是嚴把入門關,加強新員工的考核?商業銀行應對新員工加強計算機知識考核,把掌握計算機業務知識與否作為上崗的一項必備條件?另外,在對職工進行業務評定時,應堅持把計算機業務知識列為考核內容,以加強員工不斷學習計算機知識的積極性?
2.改進衍生金融工具的會計處理
隨著衍生金融工具在銀行資產負債表中的比重提高,歷史成本不可能也不應該是的計量基礎?只有歷史成本與公允價值同時存在,才能真實?客觀地反映會計主體的活動?以公允價值作為計量基礎,就是在財務報表上對衍生金融工具的公允價值進行再確認和計量,并合理處理由此帶來的未實現的持有利得和損失?對衍生金融工具來說,采用公允價值作為計量基礎更能體現出信息相關性的特征,更能反映它的風險及其對銀行的可能影響程度?另外,要使衍生金融工具披露既安全又可行,應采取表內披露為主?表外披露為輔的信息披露方式?因為它能夠彌補表內披露信息受會計報表格式和內容限制的不足,同時也是現階段國際上的通行做法?
3.建立健全會計控制制度
及時,按照合理性?嚴密性?可操作性的原則,實行總體規劃?按照《商業銀行內部控制指引》的要求,在梳理現有規章制度的基礎上,以控制風險為中心,建立覆蓋重要會計業務操作環節的規章制度,使內部控制體系科學化?規范化?系統化?第二,內控制度設計的現實性與前瞻性相結合?目前,信息技術迅猛發展,銀行業務與交易方式也發生了重大改變?隨著網絡銀行?自助銀行?電子貨幣的產生與發展,會計控制制度的設計也必須具有前瞻性,不能僅僅局限于手工操作條件下的會計規范?另外,隨著金融衍生工具的進一步發展,新興的衍生產品也將不斷產生,如何對現有的以及即將產生的新興業務進行確認?控制等,都是值得認真研究的重要課題?第三,綜合使用多種控制手段,對商業銀行會計進行的?全過程的控制,事前?現場?反饋控制互為前提?互相補充?現實中,很少有組織只采取單一的控制方式,而是綜合使用這三種控制方式?我國銀行尤其要加強較為薄弱的事前控制?事前控制是在工作之前進行的控制,可以防患于未然,避免事后控制對于已鑄成的差錯無能為力的弊端;另外,事前控制也不針對具體人員,不會造成心理沖突,容易被員工接受并付諸實施?
4.進一步完善目前實施的有關銀行會計核算制度的謹慎性原則
首先,按照謹慎的會計原則,確認利息收入政策?現行財務制度關于利息收入的確認與謹慎性會計原則相違背,應改進銀行利息收入的確認辦法?將銀行正常貸款所產生的利息按權責發生制原則確認為收入,計入當期損益;而銀行逾期貸款產生的利息收入則以收付實現制為原則作為收入確認的基礎,逾期貸款計息時未實際收到款項不予以確認,轉入表外應收未收利息核算,待實際收回貸款利息時給予確認,計入當期損益?其次,實行保障金制度?對具有一定風險度的貸款,其利息實行貸款利息保障金制度,以防止和減少銀行壞賬損失?對申請簽發銀行承兌匯票的企業按其信用等級確定其承兌保障金比例,以減少信用風險?,進一步建立健全商業銀行資本保全制度?通過采用中央銀行政策和財政政策,使商業銀行的資本充足率盡快達到巴塞爾協議所確定的8%的比例要求,增強我國商業銀行的經營能力?
商業銀行會計存在的問題及對策分析:商業銀行會計電算化存在的問題及對策
摘要：本文分析了我國銀行會計電算化的現狀及存在的主要安全隱患，論述了銀行經營風險防范的重要性，并提出了加強銀行會計電算化安全管理、防范經營風險的有效措施。
關鍵詞：商業銀行 會計電算化 問題分析
一、我國商業銀行會計電算化在實施過程中存在的主要問題
雖然我國銀行會計電算化工作已經取得了巨大成果，會計電算化在銀行的業務運作和經營管理中發揮著積極的作用，但還存在一些問題，主要表現在：
（一）會計核算和會計監督兩大職能發揮不平衡，電算化的內部控制較薄弱。
多年來，銀行會計電算化基本上是以會計核算為主，盡管在電算化會計處理系統中增加了一些會計控制功能，比如設置支付密碼、資金支付實行授權管理等，但實際上會計監督控制功能的發揮仍是先天不足。一些銀行對會計控制重視不夠，在會計電算化系統中沒有設置稽核監督接口，業務核算的事后監督也僅僅停留在將原始憑證的數據重新錄人電腦復核而已，造成了電算化的會計控制流于形式。銀行業務核算授權劃分不當，對會計操作人員和電腦技術人員制約控制不嚴，容易造成會計信息濫用，這給銀行內部人員利用計算機舞弊作案提供了條件。
（二）銀行電腦技術人員配備不足，會計電算化的技術保障不充分。
實行會計電算化后，各銀行都普遍建立了自己的網絡體系，對本系統內的營業網點實行了通存通兌的聯網管理，銀行的結算匯劃業務和資金清算工作幾乎依賴于計算機技術和網絡技術的支持。這樣，如果銀行對計算機管理不到位、網絡系統維護不及時，一巳系統出了故障，就會影響銀行的業務運作，甚至給銀行造成巨大的經濟損失。這從客觀上要求銀行必須配齊電腦技術人員，加強對計算機系統的管理。可是目前國內有些銀行管理者，對會計電算化的復雜性、風險性認識不足，他們往往認為會計電算化是由計算機自動控制的，業務處理比手工記賬更安全、更，銀行只要擁有一個先進的電算化系統，會計核算處理和業務管理就可以高枕無憂了。殊不知再先進的計算機系統也是依靠人來控制操作的，工作人員任何一個失誤的操作或有意的破壞，都會給銀行帶來嚴重后果。正是由于某些管理者的風險防范意識不強，因而這些銀行在管理上不注重充實電腦技術人員。銀行科技人手不足，造成了會計電算化系統的技術保障不充分、不及時，經常出現毛病。這在一定程度上影響了系統功能的充分發揮，從而降低了系統的運行效率。
（三）銀行會計電算化系統與其他業務管理系統沒有很好聯接，會計信息資源共享性差。
實行會計電算化，銀行把各個會計崗位上的數據錄入計算機集中處理，避免了會計數據的分散、復雜，會計電算化系統內保存著統一完整的會計信息。從發揮計算機數據庫管理系統的整體功能來說，銀行會計電算化系統中的會計信息不僅在銀行內部，而且在跨銀行間以及銀行與客戶間都可以實現信息資源的高度共享在銀行內部，信貸管理、資金調度、資產管理、信息規劃、人力資源等系統都可以直接與會計電算化系統連接在一起，同時共享數據可是目前在國內許多銀行中，由于種種原因，會計電算化系統往往只局限于會計儲蓄部門使用，其他業務部門只好根據業務管理需要，重新開發軟件，重新錄人數據，從而造成了銀行內部信息資源的浪費。
（四）銀行會計電算化系統基本上是手工會計的模擬系統，滯后于現代化信息技術發展。
目前，我國銀行的計算機技術水平與國際技術先進的銀行相比，還有很大差距。盡管我國銀行電算化提高了會計工作效率和會計核算質量，但會計核算程序基本上是把手工操作的數據移植到電腦上去，銀行會計電算化普遍只停留在實現會計業務核算為主的水平上，還沒有提升到實現會計業務的信息化，充分發揮會計的信息管理和決策分析的作用隨著計算機網絡技術和通信技術的高速發展，以傳統的會計理論和計算機技術為基礎的銀行會計電算化已經明顯滯后于現代化信息技術發展。如果銀行會計電算化只停留在數字化的水平上，不把會計的服務管理、決策分析職能放在今天的信息大環境中去考慮，那么銀行的經營管理決策就會因會計信息的不足而出現失誤，從而影響銀行的發展。
二、我國商業銀行會計電算化的風險防范措施
上述風險是銀行會計電算化過程中存在的不安全因素。為杜絕惡性事故發生，確保銀行資產完整，應采取積極措施，加強安全管理和風險防范及客戶存款安全。應該本著“制度嚴密、規范標準、專業分工、職責分明、靜態制約、動態協調”的原則，提高認識,堵塞漏洞，多方位有針對性地加以防范。建議從以下方面考慮：
1.提高職工風險防范意識必須經常對全體干部、職工進行計算機安全管理教育，營造風險防范從我做起的氛圍，盡快成立全行各級計算機安全領導機構，加強安全管理力度，并使會計業務、科技、各職能部門、紀檢、保衛工作充分配合協調。
2.建立健全安全管理制度,狠抓落實加快計算機立法,盡早完善電腦安全管理與監控制度,并狠抓監督制度的落實與執行。人行與各總行應加強對下屬行的安全檢查、稽核和有關人員的考評。
3.加強法制教育和計算機技術培訓金融系統新職工多，要深入開展法制教育與職業道德教育，警鐘長鳴；抓好全行領導、業務人員的計算機培訓與科技人員的業務培養進修，提高他們管理系統、處理故障、防范與化解風險的能力。
商業銀行會計存在的問題及對策分析:商業銀行會計電算化中存在的問題及對策分析
摘要：當前許多企業的會計核算工作已經實現通過計算機運用財務軟件進行核算，企業的會計核算逐步實現了智能化、自動化和快捷化。作為我國重要的金融機構，商業銀行也已經實現了會計電算化、財務一體化。但是，由于銀行業務中所涉及的各種資金往來十分復雜，許多財務風險也隨之出現。本文分析了商業銀行會計電算化的運行現狀及存在的問題，并提出了加強會計電算化、防范財務風險的措施。
關鍵詞：商業銀行 會計電算化 風險 防范
一、商業銀行會計電算化現狀
會計電算化在商業銀行會計核算中的推行加速了資金運轉的速度，提高了商業銀行財務管理的效率。但是，由于各種系統和人為因素，會計核算的電算化也給商業銀行造成了許多資金損失。
目前商業銀行會計電算化現狀呈現兩極化趨勢。一方面，工、農、中、建、交等大型商業銀行的會計電算化經過十年的發展進步，已經逐步完成了從模擬手工處理系統到銀行會計綜合管理系統的轉變，各種會計資料的核算已經實現了自動化、智能化。通過會計綜合管理系統，編織構造成完整的資金運轉網絡，處于異地的會計人員可以及時了解各種實時清算和異地結算等會計信息。同時，對于會計資料的登賬及核對，實現由原來的人力手工監督向先進的電子系統監控的轉變。對于會計核算中存在的問題，系統會自動作出判斷，提醒會計人員及時進行更正。另一方面，中小銀行由于資金實力、管理水平上的差距，還沒有實現的會計電算化，其會計電算化還處在初級階段。目前，雖然中小銀行已經初步完成了資金內部運作網絡的組建，但是其資金的核算仍然沒有實現的電算化，許多會計工作還依賴于手工進行，同時其監督和控制手段仍然落后，加之會計相關人員對于會計電算化流程沒有熟悉，存在很多人工錯漏。
二、 商業銀行會計電算化中存在的問題
（一）法律法規不健全
目前我國法律對于會計電算化的規定大多適用于一般性的工商企業，并沒有專門針對銀行使用的會計電算化規范。商業銀行在進行會計電算化管理過程中會根據自身的業務特點和需要，在不違反《會計法》、《會計電算化管理辦法》和《會計電算化工作規范》的基礎上，靈活地使用各種方法以適應本單位的會計核算要求。這就對以后會計電算化過程中出現問題進行合理解決帶來了一定的困難，沒有相關的標準作為依據，也就很難促進商業銀行會計電算化的進一步發展。
（二）會計數據失真
銀行會計電算化中的會計失真主要表現在三個方面：及時，系統風險下的會計失真。這主要是因為我國商業銀行的會計電算化系統大多是引進的外國的操作系統。為了適應本單位的業務特征和會計核算特點，在對引進的交易系統進行處理時，會對某些業務處理功能進行修改，也稱為“本地化”。但是如果“本地化”改造不，會計核算系統就會出現一些系統風險造成會計數據失真。第二，單據風險下的會計失真。在銀行電算化過程中，每一項業務單據都由計算機打印。相比以往的手工制賬的層層審核，會計電算化下業務憑證審核的嚴格度降低。加之目前銀行業務激增，銀行工作人員難免出現失誤，造成會計數據失真。第三，由于某些銀行內部會計人員專業素質不高，對于銀行業務不能夠熟練掌握，業務技能較為單一，在對會計資料進行電算化核算時常常出現登賬錯誤的現象，而某些錯誤又是系統本身所不能檢測到的，這就造成了會計信息錯誤，給以后銀行進行會計資料清查帶來麻煩。同時，有些會計人員雖然對業務熟悉，但是對計算機缺乏實際操作能力，影響了會計工作的整體質量。
（三）會計電算化軟件開發滯后、交互性差
目前商業銀行會計電算化系統的開發研制都是根據自身業務特點進行自主研發，并沒有根據同行業的各種系統建設信息進行交流借鑒，開發的電算化系統的質量不高，應變性不強；同時對于會計電算化系統的研發，其研發人員必須集會計、金融和計算機技術知識與一身，這樣的復合型人才在現今社會仍然是稀缺資源，這也限制了商業銀行會計電算化進一步發展。另外，商業銀行會計實行電算化以后，各種財務信息集中處理。但是在實際工作中，目前的許多商業銀行的會計電算化軟件自成一路，甚至是銀行內部各個部門所使用的會計核算軟件也不盡相同，造成會計信息的資源共享性差
（四）會計監督機制不健全
從銀行實行會計電算化以來，會計電算化的主要工作就集中在會計核算上，而對于會計監督工作的重視度卻遠遠不夠，雖然在電算化會計處理系統中增加了一些會計控制功能，比如設置支付密碼、資金支付實行授權管理等，但是從總體上來說會計監督機制仍然不健全，會計電算化中的監督工作也沒有起到其應有的作用。
三、 商業銀行會計電算化的風險防范措施
（一）建立健全商業銀行會計電算化法律規范
為促進商業銀行會計電算化完善發展，相關部門必須制定針對商業銀行經營模式和財務核算方式的會計電算化核算法律法規，進一步規定商業銀行會計電算化運作的工作標準，保護銀行和客戶的合法權益，嚴懲金融犯罪。在對商業銀行會計電算化法律法規制定過程中，應以《中華人民共和國憲法》和《中國人民銀行法》為依據，結合當前我國的各項相關法律以及我國銀行會計電算化的現狀和發展前景，同時吸取國外商業銀行會計電算化在信息傳遞和財務管理當中的經驗、立法原則和具體規范作為參考，結合我國實際情況具體問題具體分析，逐步完善以《商業銀行法》為主體的相關金融法律法規，滿足當前銀行會計電算化的發展需求。
（二）加強會計電算化系統的維護和管理
首先，商業銀行領導層要轉變思想，充分認識到技術人員對于維護系統穩定，保障銀行業務正常運行的重要作用。目前，許多銀行的領導者只重視對于會計電算化系統的開發和設計，而忽視了對于日后系統的維護工作。在今后的工作中，商業銀行應該召集一大批具有高技術水平的系統維護人員，對會計電算化系統中出現的問題進行及時地解決，為會計電算化工作的正常運行提供強大的技術保障。其次，銀行應該定期組織技術人員對整個計算機網絡體系和會計電算化系統進行技術維護，及時對系統進行更新換代，促使其適應銀行各種業務的發展拓寬，而不能只是在問題出現時才進行系統檢修。銀行每一刻的資金往來數量都很大，短時間的系統癱瘓就可能給銀行帶來巨大的損失。因此，銀行應該配備充足的技術人員，保障會計電算化系統的正常運行。
（三）完善銀行會計電算化軟件建設和網絡體系
一方面，在對銀行會計電算化系統進行設計時，對于引進的國外先進系統，應該結合本單位的業務特點，對某些程序進行的徹底的更改，以免出現許多程序“本地化”不或不徹底造成的會計信息失真問題。同時，應該建立完善的會計信息管理系統，對銀行各項業務的會計信息加以錄入管理，應該及時更新會計系統，以適應復雜多變的業務特點，獲取長遠的發展。另外，還要注意在新舊系統的交替中對各種會計信息進行核對，減少會計數據的錯誤或丟失。另一方面，銀行的會計管理人員應該認識到會計電算化的重要性和發展性，那些只熟悉業務流程而對計算機操作缺乏實際經驗的銀行工作人員要充分認識自身的不足，認真學習會計電算化操作規范和方法，不斷通過自身學習掌握會計電算化的程序。銀行領導者應該經常組織會計工作人員的培訓學習，促使銀行會計人員掌握先進的會計電算化管理理念和管理方法。
（四）加強商業銀行會計電算化會計信息利用率
商業銀行應該逐步實現會計電算化資料的資源共享性，促使會計電算化資料在跨行以及異地的業務操作中都可以得到充分利用。目前，許多銀行對于會計信息的傳遞仍然只局限于銀行內部，許多會計資料在跨行及異地的交易中無法直接進行運用，造成了會計資源的浪費。因此，商業銀行應該提高會計電算化信息的共享力度，建立一個完整的數據中心處理庫，不管是異地或是跨行業務都可以通過這個數據庫對會計信息進行查詢和處理。同時銀行內部的業務管理部門可以通過各種互聯網終端進行數據的收集和監控，進而將自身的數據分析及匯總載入到數據庫中。這樣不僅及時對數據庫中的會計資料進行了更新，也使得單位領導者可以對全行的實際經營狀況進行實時的了解。
（五）加大會計監督力度，營造良好的會計監督環境
銀行要加強會計電算化下的會計監督力度，營造良好的會計監督環境，建立完善的會計監督機制。目前許多銀行的會計監督都流于形式，單位領導者對于會計電算化模式下會計監督的重要性認識不足，造成了會計信息失真以及各種舞弊案件的發生。因此，銀行應該完善內部控制制度，制定相應的監督管理措施，對會計電算化中的會計信息的錄入以及會計信息的處理過程進行嚴格地控制和監督。同時，要注意各個崗位的權責劃分，會計核算崗位人員不能兼任會計監督崗位，避免出現職權混亂、以權謀私的現象。銀行內部應該建立多層次的會計監督體系，從會計電算化的操作到會計電算化信息的監督，再到單位領導者的最終核對，通過層層把關、層層負責對單位內部的會計工作進行有效的監督。
商業銀行會計存在的問題及對策分析:我國商業銀行會計信息披露在外部監管方面存在的問題及對策
摘 要 本文借鑒了相關文獻的研究，結合了我國特有的經濟政治環境，主要從外部監管方面，對我國商業銀行會計信息披露問題進行分析研究，從而總結出幾點關于從外部監管方面完善我國商業銀行會計信息披露的對策，希望在理論上規范我國商業銀行會計信息披露。
關鍵詞 商業銀行；外部監管；會計信息披露；問題及對策
一、在外部監管方面，我國商業銀行會計信息披露存在的問題
經過多年的努力，我國商業銀行信息披露制度建設已有很大提高，但我國商業銀行信息披露在整體上仍需進一步完善[新資本協議研究和規劃項目組. 不斷提高商業銀行信息披露規范化水平――解讀《商業銀行資本充足率信息披露指引》[J]，中國金融，2010，（17）：34-35. ]。完善的外部監管是規范上市銀行會計信息披露行為的外部保障力量。我國商業銀行會計信息披露的外部監管體系主要包括司法監管、行政監管以及社會監督三個方面[張逸興.我國上市商業銀行會計信息披露的外部監管[D]，吉林財經大學，2010：19.]。本文將從這三個方面分析商業銀行會計信息披露在外部監管方面存在的問題。
（一）商業銀行會計信息披露在司法監管體系方面存在的問題
目前我國商業銀行會計信息披露主要遵從《商業銀行信息披露辦法》中的規定，其中對會計信息披露的規定與《巴塞爾資本協議》中的規定還有很大的距離。其次，我國雖然有會計準則和審計制度，但是對于不同的商業銀行，在上市與非上市銀行之間，對各種財務指標的計算，不具有可比性。在每年的年度審計中也僅僅是走過場，根本難以保障其風險的控制和披露的信息的透明。另外，目前司法機關與行政監管機關之間的合作較少，信息流通不暢，導致司法機關對會計信息披露違法活動進行懲罰困難。
（二）商業銀行會計信息披露在行政監管體系方面存在的問題
目前約束我國商業銀行信息披露的機構主要有銀監會、證監會、保監會、中國人民銀行、財政部等機構等，有不同的監管制度，各個監管部門權力和職能交叉重疊甚至沖突，從而形成重復監管或監管不足，嚴重阻礙了及時有效的監管，并產生了許多盲點。其次，在各個監管部門的規章制度中，內容過于簡單，當監管部門具體操作實施工作時，缺乏程序性的規則制度。而且，商業銀行監管部門還沒有形成系統的會計信息披露監管模式，監管人員的決策行為也缺乏科學的模型依據和數據支持，從而造成會計信息披露質量下降，并且通過自身主動查獲的違規銀較少。除此之外，對行政監管主體的再監督也不完善[楊春林.商業銀行有效監管論[M]，人民法院出版社，2005：45.]。
（三）商業銀行會計信息披露在社會監督體系方面存在的問題
目前并沒有一個系統的制度用來監督是否遵守獨立審計準則和執業規范的要求，容易造成審計報告失實。其次，深、滬交易所和行業自律協會是我國目前存在的自律組織，交易所的自律型監管還只是停留在制定規則上，對會計信息披露的監管作用十分有限，對違法行為的處罰常停留在譴責程度上，沒有威懾作用。
二、對于完善我國商業銀行會計信息披露外部監管的幾個建議
（一）完善會計信息披露的內容，規范會計信息披露司法制度
1.應該積極與國際銀行監管標準接軌，并立足我國國情，構建中國特色社會主義體系下的商業銀行會計信息披露規則制度體系，以法律形式規范我國銀行的對外披露信息，并落實到所有銀行。目前函待出臺統一有效的法規來規范有關部門對信息披露進行的有效監管，如制定頒布《銀行業會計信息披露監管法》。
2.應加強和細化對我國商業銀行會計信息披露關于民事和刑事責任方面的規定，形成暢通的商業銀行會計信息披露的法律責任懲戒機制。要強化個人法律責任，對披露重大虛假信息的主要責任人應追究刑事責任[王鵬程.如何完善商業銀行信息披露制度[J]，現代金融，2013，（1）：40-41.]。
3.目前金融業形勢正由分業轉向了混業，致使金融市場的風險加劇，因此法律人員的金融素質的提高對案件公正審理成為了重要因素，應培訓一批懂法律、金融雙重知識的執法人員以匹配現今及未來對金融案件的審理 。
（二）改進監管機制，加強會計信息披露監管力度
1.應對中國人民銀行、銀監會、證監會等監管部門各自的監督權限進行理清，使權限不再交叉，功能得到協調，加強交流。另外，應成立專職負責商業銀行會計信息披露的分析研究工作的會計信息披露委員會。
2.應改變只重視合規性監管而忽略了風險性監管的狀況，并配合如今的金融大環境，將重心從非現場檢查轉移到銀行風險識別上來。其次是借鑒《巴塞爾協議》的理念，采取強制披露與自愿披露相結合的方法來解決信息披露多少以及商業秘密之間的矛盾。再次就是加強監管基礎建設力度，保障信息的真實性和可比性。另外，可以借助電子信息技術實現信息共享，降低監管成本。
3.應讓司法機關對政府監管銀行會計信息披露活動的監督有法可依。其次，對銀行監管當局監管行為的社會監督，主要目標是通過廣大社會團體、新聞媒介和公民大眾發現、揭露、預防、制止和糾正違法行為，確保銀行監管機關嚴格依法監管和有效進行。
（三）建立和健全商業銀行會計信息披露的社會監督制度
1.完善CPA和會計師事務所審計監督制度和同業互查制度。檢查報告向應全社會公眾公開，如發現違規的情況，該會計師事務所將得到相應的處罰。
2.證券交易缺乏及時發現和制止違規事件的預警系統，為此應建立一套實時監控的有效風險控制體系來加強實時監管。在證監會的有效監管下，賦予證券交易所一定的審查職能、調查權、聽證裁決權、更大的處罰權等新的內容，提高監管人員素質，并加強兩大證交所之間的監管協調。
3.中央銀行和銀監會應該重視大眾傳媒對于商業銀行會計信息傳遞的作用，從而營造一個信息共享的良好氛圍。完善社會輿論監督，建立公開曝光制度，并實施控方舉證，加強對媒體的法律保護。
商業銀行會計存在的問題及對策分析:商業銀行會計內部控制存在的問題及對策
[摘要]本文通過分析我國商業銀行會計內部控制的現狀，指出當前存在的一些問題，包括制度的建立、執行，人員的認識和素質，審計及技術等方面的問題，同時就這些問題，本文也提出了相應的解決對策，以供參考。
[關鍵詞]商業銀行 會計 內部控制 問題 對策
一、我國商業銀行會計內部控制存在的問題
（一）會計內部控制制度不夠健全和完善
當前，我國商業銀行的會計內部控制制度還不夠完善和健全，存在著明顯的滯后性和不易操作的問題。尤其在2007年以來，新的會計準則頒布實施后，很多業務規定發生了變化，但是相關的制度沒有及時修訂，沒有滿足業務發展的要求，導致一些業務操作盲目，嚴重阻礙銀行業務發展。其中，會計內部控制制度是對業務監督起到非常重要的控制作用的，雖然目前也有了很多嚴格的制約制度，然而由于銀行的特殊性，要求其有極其嚴密的管理制度，因此，總體看這些制度也存在著缺乏有效性、系統性等方面的問題，各個制度間相互獨立，甚至互相抵觸，存在著嚴重的風險隱患。
（二）會計內部控制機制認識上存在誤區
目前，很多商業銀行的領導及會計人員都沒有充分認識到會計內部控制機制的重要性，他們認為會計內部控制機制就是會計工作制度和業務規章制度的匯總，只要做好了這些匯總，內部控制就算做好了。在實施內部控制制度時，也僅僅是為了應付上級檢查，搞搞形式主義，而沒有真正執行內部控制，從而使銀行會計內部控制制度的有效性大大降低。而真正的內部控制機制是監督和制約銀行內部從領導到會計所有人員的制度，是能夠有效控制商業銀行經營風險，保障銀行資產安全完整的有效制度，是能夠保障會計信息真實、防錯查弊的基本制度。可見其的重要性，然而由于受行業傳統的影響，使很多從業人員存在一些錯誤的認識，亟待糾正。
（三）計算機技術與會計內部控制制度不同步
隨著科學技術的發展，計算機已經普遍應用于銀行業務中，從而使業務處理方式發生了根本性的變革，銀行的工作效率較之以前顯著改善，然而對操作流程的監督和檢查也提出了新的要求。當前，各商業銀行在開發設計會計電算化程序的時候，只考慮了如何及時地完成任務，而沒有將監督和控制作為考慮因素，沒有計算機風險控制系統，所以存在著風險隱患。目前我國商業銀行計算機技術管理薄弱與計算機技術在商業銀行的廣泛應用存在很大矛盾，亟需解決，使會計內部控制制度適用于計算機技術支持下的銀行會計業務。
（四）內部控制結構不完善，管理不到位
內部控制是依據銀行業務操作流程，來確定風險控制點，從而達到對相關人員進行控制和檢查的目的，其基本要求是職責分開。因此，商業銀行應該根據業務的不同，在各個環節分人分崗。然而，當前很多商業銀行，由于編制的限制，只能按照業務量來定編定崗，很多崗位之間不能明確分工，互相替代辦業務的現象經常發生，這樣出現問題后就無從問責。同時，由于人員不足，沒有專門人員進行監督，再加之各層之間的授權審批不規范，造成內部控制制度失效。
（五）審計獨立性不強，技術水平仍需提高
現在我國商業銀行的內部監督審計直接由行長管理，只對行長負責，他們的薪酬也是由行長確定，這樣的管理機制會影響對行長業務的監督，內部監督審計的獨立性無法體現，嚴重影響了審計工作的公正、公平性和效果。隨著市場競爭的加劇，新業務、新科技的發展日新月異，會計控制的重心已由一般業務的查錯防弊轉變為金融風險的防范與控制，現有的控制程序已經不能滿足需要。然而，當前我國商業銀行仍在采用舊的審計方法，覆蓋面窄、方式單一，審查的頻率低，仍將審計局限在專項審計和突出檢查兩個方面，審計水平非常有限，這樣舊的審計方式已經不能適應現階段銀行會計發展的情況，只注重事后檢查而忽視事前防范和事中控制，就不能發揮其應有的預警效果。
（六）制度執行力不強
目前，國內很多商業銀行，為了應付上級檢查，內部控制制度建設的較好，但是一般都沒有落實到平常的會計工作中。主要表現在以下幾個方面：沒有落實印押證三分管制度，沒有嚴格控制對一些重要空白憑證的使用，隨意對賬目進行調整，不及時對賬，不能夠堅決、徹底執行制度，具有很強的隨意性，對存在的事故隱患熟視無睹等，這些現象造成內部會計控制制度形同虛設，很大程度上成為應付上級例行檢查的一種擺設。
二、強化商業銀行會計內部控制的對策
（一）改革落后的風險管理觀念及方法，完善風險監測與預警機制
如果將風險降低到低，完善的風險監測和預警機制則顯得尤為重要。國內商業銀行應改變以前傳統落后的風險管理觀念和方法，應該更新風險管理觀念，重視風險管理，建立科學、高效的風險監測和風險預警機制，以提高控制風險和抵御風險的能力。在當前的情況下，可以將風險監測和風險預警職責直接劃歸到事后監督中心，因為目前很多商業銀行都專門設立有這樣的機構，同時可以整合賬務核算中心和資金清算中心。風險監測和預警系統可以綜合利用計算機和網絡技術建立起來，以增強對會計核算系統和會計管理行為的內部控制與管理。
（二）嚴格落實內部控制制度，避免各種風險隱患
在制定規章制度時，要根據工作實際情況，制定出操作性強、合情合理的規章制度，使規章制度的建立能夠跟上業務的發展，更進一步促進業務的創新，做到標準、靈活的規范管理，而應該摒棄原有的“硬性”規定，那些過時的、僵化的、不合理的規定應該廢除。同時，為了更好地執行各項規章制度，應該進一步完善組織結構，例如：崗位雙人，雙職、雙責制；進一步健全崗位責任制和內部授權審批制，達到權責明確的目的，要嚴防代崗、替崗等現象的發生；進一步完善考評制度，建立責任定性、考核定量、風險管理、獎懲等制度，做到賞罰分明。
（三）完善會計管理制度，建立科學的操作規程
操作規程的建立，要遵循安全、規范、實用、有效的原則，要包括會計業務的全部流程，做到不漏任何一個環節，不留任何一項空白，達到環環相扣的目的，嚴格實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制，禁止一個人完成業務操作的全部流程，要建立好互相監督的機制。銀行的會計業務是一項復雜的、綜合性較強的業務，整個業務流程要通過互相制約、全程監控的綜合管理的動態控制來監督。因此，要根據銀行實時的經營管理情況，及時調整補充操作規程，以適應業務發展的需要。尤其是當一項新的業務被推出時，要在該項業務推出前，建立健全相關的操作規程，以使新業務的開展有章可循，避免出現問題。
（四）強化內部稽查審計，完善監督核查制度
堅守內部控制的一道防線，即稽核審計。要將稽核部門、內部審計的作用充分發揮出來，使其發揮出真正的監督作用，要確立這些部門的性和獨立性。另外，也要拓寬思路，將內部監督、同級監督和下查一級相結合，將監督工作在更廣的范圍展開。在檢查中，既要對業務核算的合規性、合法性等進行檢查，也要對建設和落實內部控制制度的情況進行檢查；既要監督業務的操作過程，也要監督最終的結果。建立一整套事前審查、事中控制、事后監督的檢查監督體系，將關口前移，將問題發現與解決在最早的階段。同時，審計人員自身的素質也非常重要，要認真選拔，不僅要重視人員的業務素質，更要注重審計人員的品德修養，這是有效審查的最基礎保障。
（五）加強業務人員的綜合素質，提高風險防范意識
會計人員是所有工作的主體，是內部控制的核心，因此，會計人員的素質直接決定銀行內部控制制度執行得如何，更直接的說，內部控制機制貫徹得如何直接取決于會計人員本身。無論制定的內控控制制度多么完善和健全，如果執行不到位，或者執行出現偏差，也達不到預期效果。因此，應該加強對會計人員的培訓，加強會計人員的職業道德和思想政治方面的教育。使會計人員不僅在業務上精通，在思想道德上也要注意提高自己的覺悟。
（六）充分利用計算機技術，完善會計內部控制制度
隨著電子技術的迅猛發展，計算機技術也逐漸完善，因此，應充分利用計算機和網絡逐步完善會計內部控制系統。應該根據銀行會計系統的特殊性，研發出適合銀行的操作系統，這樣既能夠節省人力資源成本，又能夠大幅度提高工作效率。同時，由于大量應用計算機和網絡技術，安全問題要尤為重視，要加強計算機安全管理，應該記錄會計所有的業務操作，以文件的形式保存，以備日后監督檢查。將計算機技術應用于銀行會計業務上，相應的業務流程要改變、勞動組合要變化、內部控制制度要修訂，只有做到互相匹配，才能發揮出電算化應有的作用。
