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公司會計造假論文:上市公司會計造假問題研究論文

摘要通過介紹我國上市公司會計信息造假的現狀，指出了上市公司會計造假的危害性。分析了上市公司會計造假問題出現的原因，系統講述了上市公司會計造假的常用手段，就在當前的證券市場中如何治理上市公司會計造假問題提出幾點建議。

關鍵詞上市公司會計造假會計信息造假

會計信息造假是指會計活動中行為人違反國家法律、法規、制度的規定，采取欺詐手段在會計財務中進行弄虛作假，偽造編造會計事項，提供虛假會計信息，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。

近幾年我國資本市場上出現了較多的上市公司業績騙局，如瓊民源1996年年報中所稱的5.71億元利潤中有5.66億元是虛構的，占總利潤的99.12%，并虛增資本公積6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過造假手段，虛構巨額利潤745億元。因此，治理會計信息造假提高會計信息質量已經刻不容緩。

1上市公司會計信息造假的危害性

上市公司會計信息造假的危害是災難性的，其危及到會計信息固有作用的發揮，以及對整個社會行業誠信的懷疑，威脅到證券市場的有效運行和整個社會資源的合理配置。上市公司會計信息造假的危害性主要表現在以下幾方面：

1.1造成信息使用者決策失誤和社會資源的無效配置

在市場經濟條件下社會資源在國民經濟各部門和各企業之間的分配主要是通過資本市場來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業，而效益差的企業必然會在資本市場上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資于哪家企業，很大程度上取決于其所依賴的會計信息所反映的企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此不難看出，真實的會計信息是投資者做出正確決策和社會資源合理配置的前提條件和保障。不實的信息勢必導致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴重的還會引起整個社會資金幾十萬、幾百萬甚至幾個億的錯誤流向。

1.2打擊股民信心，引發股市震蕩，造成經濟運行不穩定

上市公司提供虛假會計信息，嚴重地損害了投資者的利益，使投資者蒙受巨額損失，結果使得投資者對股市望而生畏，談股色變，嚴重地動搖了投資者的信心；使證券市場不能很好的發揮其功能和作用，阻礙了市場經濟的健康持續發展。如銀廣夏、鄭百文等公司在提供虛假會計信息、虛增利潤、真相被揭露后，其二級市場股價由百元左右（不考慮送配股因素）跌至現在的1元多，使廣大中小投資者損失巨大，嚴重破壞了投資環境和市場經濟秩序。

1.3敗壞社會風氣，使政府公信力下降

上市公司往往是企業中較者，大部分是國有企業，投資者認為上市公司與政府有關部門有著各種各樣的關系，上市公司提供的虛假會計信息與政府有一定的關系；或以為政府對上市公司監管不力，對違規公司處罰過輕，使造假成本太低而導致虛假會計信息泛濫，嚴重影響政府在投資者心目中的形象。由于虛假會計信息的存在，嚴重地影響了誠信建設，敗壞了社會風氣。

1.4會計信息造假行為為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗

會計信息造假的本身必然會造成管理的混亂和內部控制漏洞百出，讓不法分子有機可乘。

2上市公司會計造假的原因

2.1上市公司存在進行會計造假的條件

（1）公司治理結構缺陷。我國大多數上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資的機構投資興建而來，加之《證券法》中關于企業改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65%的規定，使得大部分上市公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。而國家關于國家股和法人股不允許上市流通的規定，更從制度上確保了國有股的優勢地位。由此市場上就出現了這樣的現象，即持有流通股的廣大股東承擔著由公司的經營業績好壞引起股價波動的市場風險，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權利，而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險，股東大會也往往變成國家股股東的“一言堂”。

（2）上市公司會計準則制度不完善。我國的會計準則基本上是參照美國會計準則的制定模式，采用的是原則導向型。原則導向型的特點是各項會計準則的規范是粗線條的，具體操作要借助于職業判斷。我國《企業會計準則》規定上市公司會計核算應當遵循穩健性原則，合理計提資產減值準備，以防高估資產價值，提高會計信息質量。但事實上在我國由于沒有統一的會計人員職業判斷標準細則，上市公司既可以通過少提資產減值準備掩蓋風險，虛增利潤，也可以通過多提資產減值準備減少利潤或加大虧損。這就在客觀上為企業操縱利潤提供了一定的空間。

（3）注冊會計師聘任制度的缺陷。我國目前的“誰委托誰付款”的獨立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務所對被審計單位進行審計，這實質上就出現了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計關系三方有序的平衡關系，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。根據會計師事務所的執業行為的規范和道德水準的要求,會計師事務所必須具備相對獨立性，而實際的結果是管理層為會計師事務所的“衣食父母”，審計機構在同行競爭中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。

（4）會計人員對虛假會計信息的無奈。從企業內部管理制度看，會計人員對企業經營管理的監督能力是有限的。任何會計造假的實行人都是會計工作者本身，在我國目前上市公司內部人控制現象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢于造假已經成為了上市公司是否聘任會計人員的首要條件。而會計人員的薪金又直接和公司業績息息相關，為保住飯碗會計工作人員迫不得已不得不進行造假。

（5）會計造假的成本太低。在我國的資本市場上，會計造假違規的成本太低，這主要表現在：一是違法違規行為被發現的概率很低，二是懲罰力度遠遠不夠，會計造假收益很高，而會計造假成本過低。對會計造假行為，不僅刑罰和經濟制裁力度不夠，而且缺少名譽地位，升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規的單位較高經濟處罰是10萬元，對具體責任人的較高處罰是5萬元，遠遠低于預期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會計造假的風險收益大大高于風險成本，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。

（6）中小股東對虛假會計信息的麻木。目前我國證券市場投機氛圍濃重，投資者主要依靠證券市場的股票差價獲得收益，很少有投資者去關注企業的經營情況、發展前景以及企業的財務狀況和會計信息質量的高低。即使某支股票的假賬曝光導致股價大跌，中小投資者也大都自認倒霉。

2.2上市公司會計造假的動機

（1）企業自身利益的驅動。我國證券法規定，發行和上市股票的公司必須具備連續盈利的經營業績。由于這些規定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過各種手法對企業財務報告進行處理，以達到其向資本市場“圈錢”提高公司股票價格并從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。

（2）企業經營者的個人利益驅動。上市公司管理者的利益（薪金、升遷）往往與企業的經營業績掛鉤。而企業經營業績的考核則往往由利潤的完成情況、投資回報率、銷售收入、凈資產收益率等各項財務指標反映。為取得更多獎金和繼續保住經理的位子，企業管理層往往通過編造虛假會計信息，包裝利潤，以非法手段來操縱公司股價，從而維護自身利益。

（3）會計信息失真的政治動機。改革開放以來，黨中央、國務院就把經濟建設作為全黨、全國人民的工作中心，經濟發展指標已成為評價個人政績和地方政府政績的主要指標。雖然我們正進行建設政企界分離的現代企業制度，但依然有部分國企的經營者和政府部門有著藕斷絲連的關系。另一方面，上市公司大多為所在地經濟的強勁推動力，其經營狀況往往涉及所在地區的利益、形象和政績，因而得到當地政府的大力支持。由于利益需求和地方政府提高自身政績的需要，某些地方政府對當地上市公司會計造假行為采取默許甚至支持的態度。

3上市公司會計信息造假的常用手段

3.1經濟交易陷阱

我國的某些企業主要是通過構造各種實質上虛假的經濟業務來設置報告陷阱，設計缺乏實質內容的交易，并讓交易“真實”地發生，實現報告粉飾、規避會計規范的約束，達到期望的目的。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市需要，或為了影響股票的市價，公司管理業績評價或籌資方便等目的，往往設置財務報告陷阱，弄虛作假、披露不真實的財務報告信息，創造財務報告“收視率”欺騙投資者。

3.2常規會計處理陷阱

目前主要包括上市公司過早記錄收入、夸大收入的實際數字、編造產生收入的交易的收入陷阱；利用資產計價而使企業“資產虛胖”，是讓企業虛增利潤的一個司空見慣的手段的資產計價陷阱；由于非經常性損益帶來的收益是暫時的具有一次性和偶發性特點的非經常性損益陷阱。

3.3關聯交易陷阱

目前，國內的上市公司大多屬集團型企業，其向公眾披露的合并會計報表數據范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯營公司及控制、共同控制、有重大影響等各類企業的經濟活動情況。上市公司與母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復雜的關聯關系和關聯交易，這些關聯理論上為上市公司通過內部交易調節合并數據提供了一個平臺，成為合法擢取利潤的游戲場所。因此，以調節收入和利潤為目標，尋找各種合乎邏輯的借口，在關聯企業之間進行非實質性轉移交易，構造連環陷阱，為上市公司會計信息造假提供了一條新的陷阱設置途徑。

3.4資本經營陷阱

目前主要有：采用兼并其他盈利企業的手段來“增加”其合并報表的利潤的合并會計陷阱；利用資產評估隨意給企業資產增值、減值的資產評估陷阱；借用資產重組實施實施的資產置換和股權置換的資產重組陷阱。

4治理上市公司會計造假的建議

提高會計信息質量，需要綜合治理，而不能單純就會計治會計，治理會計信息造假的過程同時是一個產權制度、公司制度、會計制度不斷完善的過程，是一個復雜的社會系統工程。

4.1完善公司治理結構

（1）逐步妥善解決股權分置問題。中國證監會頒布《股權分置試點方案》，邁出了產權變革的實質性一步。要在保障證券市場穩定且給予社會公眾股東合理補償的前提下，逐步實現非流通股的上市流通，實現股權分散化，增強不同持股者之間的相互利衡，以約束非流通控股股東，公司管理層的經營行為。要強化社會公眾股東各項權利的實現機制，改善股東參與監控會計信息的條件。

（2）完善內部利衡機制和監督機制。首先，建立現代企業制度，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財產信息需求者參與監控的動機與能力；其次，完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力的非財務會計指標，使人所得的利益與企業目標約束掛鉤；第三，改變激勵措施防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；第四，建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益；，完善公司內部會計審計體系，嚴格規范公司財務行為。

4.2加強外部監督，特別是要加強對注冊會計師行業的監督管理

建立和完善外部監督體系，強化財政、審計、稅務等部門對各單位的財務會計工作的監督，實行經濟和法律手段，對各單位的財務審計工作實施實時監督和過程監督，從源頭上遏止會計造假行為的發生。在注冊會計師行業的監管方面：首先，實行上市公司審計強制輪換制，要求上市公司每兩年強制更換會計師事務所，以免其因與上市公司長期合作而喪失獨立性；其次，加強注冊會計師行業監督管理，實行無限責任，提高違規風險成本；第三，改革注冊會計師行業管理格局，成立隸屬于證監會的會計監督機構，負責對從事上市公司審計業務的會計師事務所進行監督和調查，對違規的會計師事務所和注冊會計師進行嚴厲處罰；，加強對注冊會計師的職業道德教育，使誠信教育落到實處。

4.3完善會計法規體系

要完善會計準則和會計制度，首先，應壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表的附注，鼓勵企業披露非財務信息。其次,加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現的問題的準則加以規范。,納入會計職業判斷標準，對會計政策的選擇方面更加具體嚴厲。

4.4嚴格執法，加強法制建設

（1）盡快建立民事賠償制度。對參與造假的無論是公司（投資者或是經營者）、律師、還是評估師、會計師、只要公民的合法權益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應的賠償。

（2）加大處罰力度。徹底摒棄“內部清理門戶”和過分強調“市場穩定”的做法，嚴格將造假者繩之以法，以法律的嚴格執行促進證券市場規范發展。

（3）公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應該向公眾公開透明，執法情況也不例外。要通過報紙、電視、廣播、互聯網等媒體以及發表公告、公報等形式，對會計信息嚴重失真、會計造假問題突出的單位和責任人員，公開曝光其違規事實和對其處罰情況，使“造假者”無處藏身，提高法律的約束力。

4.5加強信息披露的規范化建設

及時，提高上市公司信息披露的及時性，采取季報披露制度等,加大信息披露的頻率；第二，加強職業道德建設,在信息未披露以前，相關人員應嚴守秘密，否則應予以上市相關人員或交易所相關人員一定的處罰，以保障投資者獲得信息的平等性、對稱性。

4.6實行誠信工程，加強誠信教育

（1）著力打造信用政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度，杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標。

（2）建立信用檔案。目前我國的信用檔案還是空白，因此我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。

（3）強化誠信教育。提高會計從業人員的職業道德水平。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。因此，當前應配合《公民道德建設實施綱要》的落實，對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計人員要用性命擔保，“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”。

公司會計造假論文:美國公司會計造假案的思考

來源：中國證券網

有人認為安然事件對全球經濟的影響,相當于另一個"9.11"事件。隨著環球電信、世通、施樂等一批"經濟巨人"會計造價案的紛紛曝光,人們懷疑暴露出來的假賬問題只是冰山一角。據魏斯評級公司在調查了7000家公司后的報告說,有多達1／3的美國上市公司可能存在捏造盈利報告的問題。

頻頻曝光的公司造價案對股票市場帶來了沉重的打擊,公司做假賬問題已經成為美國經濟肌體上的一顆毒瘤,危及美國經濟乃至世界經濟的正常運行。會計造假背后的原因

財務丑聞接二連三地曝光絕不是偶然的,而是有著深層次的制度上的誘因。一系列會計造假案暴露出美國為確保會計信息真實性所做的制度安排存在著嚴重缺陷,也與美國"新經濟"下公司盲目擴張有關。

1．股票期權制度是公司造假內在驅動力

經理股票期權(簡稱ESO)在美國被廣泛地使用,成了美國公司治理的一部分。美國《商業周刊》說,ESO曾像魔法一般地刺激了美國20世紀90年代的經濟繁榮。但相繼曝光的美國大公司會計丑聞,暴露出ESO被濫用的弊端。

在現實中,很多公司高層管理人員把推高股價作為工作的惟一目標。但單靠擴大銷量,削減成本以贏得利潤,股價的上升就會很慢。在缺乏透明度和有效監督的前提下,當公司的長遠發展出現問題時,深知內情的公司管理層會被利益所驅動,不惜通過做假賬來制造公司繁榮的假象, 推動公司股價上漲。

2．經濟衰退,業績下滑,為維系在投資者心目中的"英雄"形象,公司選擇了造假這條"捷徑",這是會計造假的外在動因

風險投資、IT產業和高新技術產業推動了美國經濟近十年的繁榮,美國股市也出現了長達18年的牛市。隨著90年代末網絡科技泡沫的破滅,一些大公司陷入窘境,僅依靠正常經營的利潤無法滿足投資者對公司過高的盈利預期。面對來自股市的巨大壓力,使得這些公司不惜挺而走險做假賬,以虛增利潤來維持股價上漲。

3.審計制度的漏洞嚴重影響了監管力度

美國公司的外部審計制度也有明顯漏洞,主要表現為審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂,離開了獨立性,審計質量只能是一種空談。

會計師事務所扮演審計和咨詢服務的雙重角色使審計的獨立性受到損害。據調查,在美國563家獨立會計師事務所中,來自非審計業務的收入已是審計業務收入的2.9倍。美國證券交易委員會(SEC)前任主席阿瑟·利維特曾要求對會計師事務所同時提供審計和咨詢服務予以限制,但遭到了"五大"的阻礙。

連續不斷的公司會計丑聞,引發了對"五大"空前的信用危機。為避免悲劇重演,恢復投資者信心,美國政府擬采取一系列措施,加強對會計業的監管。日前,美國參議院議員保羅·薩班斯提出了一條名為"2002年上市公司財會改革和投資者保護法"的議案,正提交參議院進行討論。這項新的議案有兩大特點:一,建立一個強有力的管理體系來監管上市公司的審計業務;二,禁止財會人員同時為一家上市公司提供審計和咨詢服務。如果該議案得以通過,也許意味著沿用了100多年的會計行業自律機制將壽終正寢。幾點啟示

美國被認為有著完善的市場經濟制度與嚴密的監管,以及科學的會計制度,曾是我們學習和借鑒的對象之一。現在美國出了這么多金融大案,我們不能隔岸觀火,幸災樂禍,更不能為我國的會計造假找一個解脫的借口。這一系列事件,為我國證券市場和會計環境的制度安排提供了寶貴的借鑒。

1．加快公司治理步伐

公司治理是確保會計信息的內部制度安排,美國的公司治理模式曾被視為成功的典范。現在股票期權受到質疑,獨立董事也不獨立,美國的公司治理模式暴露出諸多弊端。但美國的問題是制度完善中的問題,而中國的是制度建設中的問題,二者不可同日而語,我們不能因此而因噎廢食。中國的許多上市公司有著與生俱來的缺陷,國有股"一股獨大"長期困擾著中國股市。我們必須立足于本國國情,借鑒國際慣例,尋求中國的公司治理模式。

2．構筑多層監管體系

對上市公司的監管分為五層:董事會、證券市場參預者、媒體、行政監督和司法訴訟。越靠前起的作用越直接,監管成本越低,糾錯效果越好；越靠后"震懾力"越強,行政監督和司法訴訟主要是提高造假者的違規成本。

反思安然事件的曝光過程,正是由于媒體與買方分析師不斷地分析、質疑安然公司,才最終揭開了公司的財務黑幕。早在2001年10月中旬安然事發前,公司股價從年初的80多美元跌到當時的30美元左右,跌幅超過2/3,這正是投資者"用腳投票"的結果。

因此,建立必要的市場做空機制、信息披露機制,使五種監管渠道合理分工,共同加強對上市公司的監管。

3.多方位的誠信教育

誠信已從中國特色進入了"全球一體化"。科學的制度安排是誠信的保障,但制度安排不能取代誠信教育。當證券市場的參預者和監管者都不講誠信時,任何先進的制度只能是形同虛設。美國公司系列會計造假案表明,誠信教育是多方位的。誠信不只是注冊會計師的問題,公司要有誠信,券商要有誠信,律師要有誠信,政府更要有誠信。

(作者系中國注冊會計師、中國注冊資產評估 師)

公司會計造假論文:上市公司會計造假與財務總監職責分析

【摘要】本文從企業內部和外部兩方面探討了上市公司會計造假的原因，并分析了會計造假中財務總監扮演的角色，指出良好的倫理素養及相當的管理才能是上市公司財務總監應具備的基本素質，對遏制會計造假有著非常重要的作用。

會計造假問題由來已久。自2000年全球較大的能源交易商安然公司破產案以來，會計誠信危機已成為世界性的、重要的社會問題。美國世通公司高達38億美元的財務欺詐案、施樂公司的財務虛報案，更使得公眾與投資者對會計誠信的信任度跌至冰點，對股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司cfo索爾達托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農凱”系到“德隆”系，從棱光實業到st達曼，這一系列給投資者帶來數億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會計信息失真、會計造假已成為財經領域的一個突出問題。根據調查得知，這一系列的財務丑聞都跟企業的財務總監（cfo）密切相關。

一、上市公司造假成因分析

（一）上市公司造假的動機及內在條件

1.保護上市主體資格

根據有關規定，上市公司連續兩年虧損或每股凈資產低于面值將被作為st 公司，如果連續三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉讓處理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子，則意味著該企業在經營管理、財務狀況、經營成果、現金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權利，尤其是喪失了再融資的權利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費。所以出現虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報表，力求“扭虧為盈”，防止退市。

2.上市公司資金的需求

資金短缺是目前我國大多數公司面臨的主要財務困境，而從資本市場和信用市場融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經營業績欠佳的企業采用了虛增收入和利潤的方式或采用高評資產的途徑來增加資產和凈資產的方法，對其財務狀況、經營成果和現金流量進行“包裝”，以期獲得有關方面批準其上市。而上市后，為了獲取配股和增發新股的政策，又在經營業績上大作文章，提高發行和配股價格，以求再次募集到低成本的資金。

3.勾結、操縱流通市場股價

股票價格的升降直接受公司財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會計信息，與莊家、股評機構聯手對公司的股票進行炒作，從而抬高股價，從中牟利。

4.大股東獨攬公司大權

在我國上市公司中，“一股獨大”、流通股過于分散的現象非常普遍，導致內部人或控股股東大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身，公司運作實質上呈現為關鍵人控制。關鍵人往往利用其地位優勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發行價格、轉移利潤等方式，獲取不當利益。

5.上市公司高管人員個人利益驅使

在我國，上市公司的業績是企業高管人員政績的體現，同時也與高管人員的個人經濟利益如工資、獎金等密切相關，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱”優勢，通過虛增收入、利潤等行為，直接增加其個人利益。

（二）會計造假的外部環境

1.外部監督體系的不完善

外部監督主要包括法律監督、國家監督、市場和社會監督等。目前我國證券監管機制體系尚不健全，證監會力量薄弱，在監管的規范性、性、及時性以及查處力度上都亟待改進和加強。同時，由于會計師事務所專業技術水平與職業道德等方面的欠缺，加之社會媒體以及證券專業人士缺乏相應的勇氣揭露上市公司會計造假行為以及法制建設相對于經濟建設的明顯滯后，使得我國對上市公司的外部監督力度比較薄弱。

2.會計準則、制度不夠完善

會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，在指導實際工作中，需要會計人員的職業判斷和專業理解，這客觀上為上市公司操縱利潤提供了一定的空間。法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法和目標進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務總監在會計造假中的角色

現代企業中的財務總監，正在逐步實現角色的轉變。他們已漸漸走出會計與控制，從傳統的“賬房先生”轉變為企業的戰略伙伴，他們花在日常財務會計工作處理和管理部門內員工上的時間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業戰略轉化成切實可行的具體財務政策上來，并且更注重處理好與企業內部經營者以及企業外部投資者的關系，更加關注企業戰略目標的達成和企業價值增值的實現。

作為管理者，財務總監在會計造假中有著不可推卸的責任。管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有較大的責任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點——締約觀，投資者不直接參與公司的經營管理，管理層接受投資者委托負責企業的經營，努力為股東創造財富，并以會計信息的形式向股東報告經營狀況與履行責任的情況。企業經營業績的好壞，往往決定管理層報酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財務信息，且違背道德的成本趨于零時，其選擇造假就很自然了。

財務總監作為虛假財務信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保障會計信息質量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會計信息流向外界的一道防火墻。因此，財務總監的選擇就變得非常有意義。

我國上市公司雖然設置了財務總監，國有企業和其他一些企業當中設置了總會計師，承擔了與美國cfo相類似的職責，但其職能卻有很大區別。究其原因，一方面是由于我國大多數上市公司中傳統的管理流程仍占據主導地位，一般來說，公司董事長或總經理占據決策的主導地位，財務部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財務總監自身素質偏低，還不足以擔當“戰略家”的角色。正如近日普華永道在對亞太區400名cfo調查之后，對外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數中國企業的財務職能仍停留在傳統的記賬階段，cfo更像是賬房先生。”在這種情形下，財務總監迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。

三、上市公司財務總監如何避免會計造假

要使上市公司擺脫會計信息造假的局面，財務總監的作用不可或缺。而一名合格的財務總監必須具備相當的管理能力及良好的職業道德素質才能起到遏制造假的作用。

（一）要具備相當的管理能力，從“賬房先生”向戰略家轉型

根據德勤會計師事務所的研究，一個合格的cfo，他不僅應具有戰略眼光，而且是高明的領航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導者，還應是實施經理和監督官；他不僅要擅長風險管理，還應該為股東價值較大化而努力，并作為評價其業績的重要標準；他應該善于資本運作，并對會計、稅務和管理咨詢極為擅長。要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應該向董事會負責，并取得董事會的支持。也就是說，一名合格的cfo應該具備相當的知識和能力，在建立健全公司內部控制制度及制定公司財務戰略中，用自己的知識及戰略眼光為老板出謀劃策，把企業的風險降到低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財務總監需要熟練掌握相應的專業知識，包括微觀與宏觀經濟學知識、會計知識、財務管理知識等，要了解企業各方面的全盤知識，還能根據企業策略，設計和規劃經營、管理策略，并對集團經營產生直接影響，或能對本部門產生一定影響，同時又是經理決策的參謀與助手。

（二）要具備良好的職業道德素質

會計職業道德素質表現在忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面。可見，一名合格的財務總監，要做到堅守自己的職業道德，不僅僅表現在誠信、操守方面，還表現在有進取心，從知識能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業道德素質，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠對公司的管理制度進行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財務總監都能堅守自己的道德，為自己的職業范圍畫一條底線，那么公司會計信息造假將會大大減少，企業誠信指日可待。

公司會計造假論文:我國上市公司會計造假的有效防治措施研究

目前，我國上市公司的會計造假現象已成為普遍的問題，如何防治會計造假，重拾投資者信心，已成為社會各界共同關注的焦點，那么如何控制會計造假現象呢？本文根據上文提出的原因闡述了下列幾項措施：

一、我國上市公司的會計造假成本，減少會計造假收益

上市企業進行會計造假的根本原因還是利益關系，這與我國當前會計收益與會計造假成本配備不合理有直接的關系，上市公司會計造假的的低成本高收益讓數不清的上市企業高層前仆后繼、挺而走險。所謂“釜底抽薪”，要想徹底打擊當前會計造假行為，從企業層面來說，首先應該提高會計造假成本與收益的配比度，使高收益伴隨著更高的成本。

如何提高上市企業會計造假的成本呢？首先提高會計造假的直接成本。法院和證監會密切配合，形成嚴厲的處罰機，對于己發現的上市企業會計造假行為，立刻給予嚴厲的道德處罰、經濟處罰、行政處罰嚴；然后應提升會計造假行為的預期成本。現在我國上市公司會計造假如此猖狂，過輕的處罰就是導致會計造假行為的直接動因，因此提高證?環ā⒒峒品ǖ榷曰峒圃旒儺形?魈宓拇ΨAΧ齲?沒峒圃旒儷晌?鮮泄?鏡慕???嵋撞桓疑孀悖?統晌?刂蘋峒圃旒俚鬧苯郵侄巍W詈筇嶸?峒圃旒俚募浣映殺荊?頤怯Ω檬髁⒒峒圃旒儼喚黿齔械＞?迷鶉位掛?械C袷略鶉蔚墓勰睿?虼思憂可鮮釁笠禱峒圃旒儺形?拿袷路?杉嘍膠圖喲蟠Ψ＃?統晌?頤譴蚧骰峒圃旒俚謀匾?侄巍

二、快建立和完善會計法律法規體系

1、完善法我國相應的律法規體系，要加強政府對會計造假的監管力度

建立我國關于上市公司法律法規體系，使我國會計、財務、審計的法律法規進一步完善，使我國上市公司有法可依，有章可循。不僅如此，還應對還應該修訂那些不利于我國經濟發展的法規條例，特別是那些入世以來，不符合國際會計條例，不能和國際接軌的準則，讓我們國家在經濟方面真正的成為法制社會。大力宣傳，認真貫徹會計法律法規，讓會計人員在來會計工作中樹立法律意識的同時，也要切實保障他們的權利能夠依法行使。

2、完善會計制度和會計準則，建立一項高質量的會計準則體系

一項高品質的會計準則主要是由會計準則產品質量、會計準則制定質量和會計準則執行質量這三個方面組成的，其中產品質量是核心，制定質量是前提，執行質量是保障，在這方面我們可以把美國財務會計準則委員會在制定會計準則過程中所積累的經驗作為借鑒，進一步完善會計準則，提高信息質量。

三、快轉變政府職能

雖然我國實行市場經濟很多年，但政府對證?皇諧〉募喙莧勻徊辛糇偶蘋??霉芾砟J降納磧埃??宋?ぷ時臼諧?驕赫?幕肪常?惺當；だ?嫦喙卣叩暮戲ㄈㄒ媯??忌緇峋?米試吹撓行?渲茫????】熳?淦渲澳埽?路牌淙ɡ???芯?Γ?愫玫骺睪臀?な諧≈刃潁??皇侵苯泳??笠擔?故諧〉淖月曬芾硤逑嫡嬲?⒒幼饔茫?厥巴蹲收咝判模揮捎詰胤秸???宋?け鏡鼐?玫姆⒄梗?岣噠?ǎ???岢?⑸踔斂捎瞇姓?侄偽；け鏡厴鮮泄?鏡摹鞍?啊斃形??飧?郵溝胤繳鮮泄?舅廖藜傻??虼酥醒胝??斜匾?緣胤秸??绱朔搶硇緣牟普?形?右栽際??園鎦?胤秸??朔?氨疚凰枷搿薄M?憊?矣χ貧ǜ??晟啤⒖蒲У惱??喙苤貧齲?拐??喙夭棵鷗魎酒渲啊⑾嗷ヅ浜希?苊庵馗粗捶ǎ?約憂空??捶ǖ娜ㄍ?院陀行?浴

四、善獨立注冊會計師制度，加強自律建設

會計師事務所是從社會層面對會計行為進行監管的獨立性機構，同時也是攔截會計造假信息的一道防線，但由于我國注冊會計師事務所與被審計單位之間存在著經濟上的雇傭、業務上的保密等依賴關系，使注冊會計師很難公平、公正的行使其權利，因此淡薄的風險意識、不強的責任心、粗超的執業工作就成為目前我國會計師事務所的普遍特征，因此要想真正的發揮會計師事務所的監管作用，就必須加快對會計師事務所的制度改革，使其真正的變成我國獨立的監管機構。同時我們可以看出，隨著我國經濟的發展，注冊會計師的道德水平越來越差，一切向“錢”看，已經成為很多注冊會計師的工作宗旨，因此要想真正的發揮注冊會計師“經濟警察”的作用，在完善外部體制的同時也要注意對內在道德的培養。

五、強會計人員誠信教育，提升其職業缺失成本

隨著我國經濟的不斷發展，制度的不斷完善，對我們會計人員提出的要求也越來越嚴厲，能否適應新形式下的會計工作，以關系到我國上市公司能夠長遠發展、能否加入到世界競爭的重要問題。讓我國會計人員從事會計活動時擁有良好的道德素質是我們進行誠信教育的目標，是控制我國會計造假的重要手段，因此從事會計工作人員要真正的做到操守為重，誠信為本，遵循原則，堅決不做假賬的職業準則，讓愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、提高技能、強化服務、參與管理、依法辦事、客觀公正、保守秘密成為會計行業的主流思想、文化。一定要建立健全企事業單位及會計人員的信用檔案制度，要對那些堅持原則、客觀公正、顯著成績的會計人員進行物質甚至精神的獎勵，讓那些在信用檔案有不良記錄的人員付出比取得造假收益更大的代價，以直接的手段讓會計人員增強其職業道德意識。

綜上所述，在我國會計造假已成為影響上市公司健康快速發展的普遍問題，它也得到了社會各界關注，許多的學者經過多年研究取得了重要成果，同時國家作出的相應的政策，使我國的法律體系不斷完善、公司治理結構也日趨科學，只要我們內外治理、長期堅持，一定會使我國的會計造假有所控制，為我國上市公司創造更健康的生長環境，使我國資本市場更加完善。

公司會計造假論文:國有上市公司會計信息造假的制度缺陷

內容摘要：本文分析了我國國有上市公司會計信息造假的制度原因及其與我國傳統國有資產管理體制的關系，分析了我國成立國有資產監督管理委員會在減少會計信息造假方面的意義。

關鍵詞：會計信息造假 國有資產管理體制 國有資產監督管理委員會

會計信息的真實性，又叫性或客觀性，是會計信息的基本質量要求或質量特征，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。只有真實的會計信息才具有有用性，才能為不同利益集團提供可供合理決策的依據。

國有上市公司會計信息造假一直是困擾股票市場的一大問題，這些年來，我國上市公司的會計信息失真事件可謂層出不窮，耳熟能詳的有鄭百文、瓊民源、銀廣夏等，美國也出現了安然公司和世通公司等大公司的會計信息造假事件。我們下面將針對上市公司會計信息造假的原因及新設立的國有資產監督管理委員會在防止會計信息造假方面的重要意義進行討論。

國有上市公司會計信息造假的制度缺陷

造成我國國有上市公司會計信息造假的原因很多，有外部原因，如在制度方面，會計制度和法律制度不健全等；在監管方面，社會和政府監督上存在不足等。也有內部原因，如單位經營管理機制不夠健全，內控制度薄弱，公司管理人員的道德問題，財務人員素質的影響等。但是，正如經濟學家曹鳳岐指出的那樣，中國上市公司之所以存在比較嚴重的欺騙和造假現象，其根源是制度缺陷。我們認為，與會計信息造假有關的制度缺陷主要有如下幾個方面：最初的股份制改革有誤區。當初設立證券市場的目的就是“為國企解困”，讓一些效益不好、與地方利益密切相關的企業優先上市。國有上市公司股權結構不合理，國有股、法人股占有比例過大，流通受限。激勵機制不健全，不僅控股股東本身缺乏激勵機制，而且對于經營者也存在激勵不足問題，也即其收入過低，收入與貢獻不配比，薪酬結構單一。公司治理上存在著“內部人控制”的現象，使管理層沒有得到有效的監督。但是，我國國有上市公司之所以存在以上制度缺陷，更深層原因之一在于我國傳統國有資產管理體制中存在的政企不分等缺陷，下面我們將作具體分析。

傳統國有資產管理體制的缺陷及其對上市公司的影響

國有資產管理體制改革一直是我國經濟體制改革的難點和重點，我國的國有資產管理體制還相當混亂，存在很多問題，其中很大的缺陷是政企不分，政資不分，所有者缺位、多頭管理以及條塊分割。

政企不分、政資不分是指政府作為國有企業的資產所有者、投資者和收益者的地位仍然存在，政府與企業存在著千絲萬縷的利益關系，而國有企業作為政府職能延伸的特有功能在相當程度上存在，政府包辦企業、干預企業決策的現象比較普遍，政府、行政主管部門與經營者之間缺乏明確的責權利關系。這樣就出現了政府部門“為國企解困”而讓一些效益不好、但與地方利益關系密切的企業優先上市的現象，企業在利潤指標、資產指標和項目指標等方面均達不到上市要求的情況下上市，就是靠造假。不少企業在上市之初就在項目可行性、招股說明書等各個環節造假，上市之后為了再融資，為了取悅股東不得不再次造假。這些企業上市的目的也僅限于圈錢，當然也就沒有能力對出資人負責，特別是對公眾股東不負責任，如出現大股東掏空上市公司等現象。而且，由于很多會計信息造假事件中都可以看到地方政府的身影，加上公司的國有股和法人股不能流通，從而使得股票市場監管不力和監督失效，會計信息造假事件得不到應有的抑制，而且一度愈演愈烈。隨著計劃經濟向市場經濟的過渡，雖然在形式上“計劃”已經讓位于市場，但“政企”、“政資”仍然沒有分開。

所有者缺位是指國有企業的出資者是國家，財產屬公有，公有財產所有權本質上只是一種權，在對資產的態度和責任方面，這種權無法等同于資本主義條件下的個人資本所有權。具體到上市公司，國有企業股份制改造過程中國有股和法人股就在國有上市公司中占有很大的比例，造成了國有上市公司股權結構不合理，國有股一股獨大（這種不合理的局面也由于傳統國有資產管理體制上的條塊分割不利于企業跨地區、跨行業重組兼并等而無法有效地加以更正），國有股處于控股的地位。這樣，國有股東的缺位就造成了上市公司的所有者“缺位”。所有者“缺位”使得上市公司缺乏人格化的產權代表和法律化的投資主體，以致對經營者缺乏產權約束，加上制度約束也軟化，這樣公司內部人（公司經營者）就很容易掌握較大的控制權，從而使公司經營者處于缺乏有效監督的“內部人控制”狀態。由于“內部人控制”造成的更加嚴重的信息不對稱和對內部人監督的困難，公司經營者就很容易在公司業績欠佳時，為了特定的目的而進行粉飾會計報表、虛增資產少計費用等會計信息的造假活動。

在傳統國有資產管理體制下，我國對國有上市公司經營者的激勵約束存在著很多問題，如物質激勵偏低，灰色收入偏高，行政激勵偏高，激勵形式單一（由于地方政府不是國有資產的所有者，國有股的轉讓受到很大的限制，無法對經營者采取股票期權的激勵措施），公司業績無論好壞，管理層的報酬并不會隨之升高。而且公司管理層很多是行政任命，本身不具備承擔資產責任的能力，使得國有資產經營者的委托責任無法落到實處。由于經營好時公司經營者不能得到相應的報酬，公司經營失敗時他們也不承擔任何經濟、行政和法律責任，他們也就缺乏提高國有企業業績的積極性，但是為了應付考核和私人利益等，他們也會在企業業績欠佳時通過會計信息造假來提升業績。　改革國有資產管理體制抑制上市會計信息造假

既然我國的傳統國有資產管理體制的缺陷是造成我國上市公司會計信息造假現象的深層次的體制原因之一，為了從根本上減少上市公司造假現象，就需要我們從根本上改革我國的國有資產管理體制，改變政企不分、國有資產所有者缺位的狀況。

黨的第十六屆一中全會會議在國有資產管理方面進行了重要變革，也就是成立直屬國務院的國有資產監督管理委員會（簡稱“國資委”）。這是我國向市場經濟體制改革邁出的具有重要意義的一步，雖然國資委的具體運轉方式尚未確定，但其職能已經明確，就是國資委是出資人，依法享有出資人的資產收益、重大決策和選擇管理者三大權責，中央和地方國資委是由中央和地方各級政府的授權“分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益”。而且明確了各級國有資產管理機構代表國家行使國有資產的處置、使用和收益權，對所投資企業擁有股權，不再有行政隸屬關系。

由于國資委代表國家履行出資者職責，國資委的成立就能有效解決我國傳統國有資產管理體制中存在的政企不分、政資不分、條塊分割及所有者缺位等問題，這對于減少政府部門對企業的干預、加強企業管理層的監督及優化上市公司的股權結構等起著重要的作用，有利于政府轉變職能，減少和避免對企業的行政干預，這樣就不再存在“為國企解困”而讓不符合條件的企業上市的問題。而且，由于國資委代表出資者，就能使國有資產所有者真正到位，完善我國國有控股上市公司的治理結構，減少內部人控制現象，使上市公司真正成為具有現代企業制度的企業，使公司經營者處于董事會和監事會的有效監督之下，從而能有效減少上市公司的會計信息造假事件。另外，由于中央和地方國資委“分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益”，國資委在處置國有股上具有更多的靈活性，大大降低國有股處置的成本，就能采取經營者持股等激勵措施，加強對上市公司經營者的約束激勵，使經營者提高業績水平的努力內化，從而降低造假的可能。

所以，建立國有資產監督管理委員會不僅能有效解決我國傳統國有資產管理體制中存在的政企不分、政資不分及所有者缺位等問題，使上市公司建立健全的法人治理結構，還能夠減少政府部門對上市公司的干預、加強對公司管理層的約束激勵，對于有效控制內部人控制現象，加強證券市場監管，杜絕上市公司會計信息造假事件具有重要的意義。

公司會計造假論文:上市公司會計造假的成因及防治

【摘要】文章從分析非法的會計信息失真即會計造假的原因、表現形式和危害入手，逐一分析我國上市公司進行會計造假的動機，找出產生會計造假的真正根源，并通過吸取和借鑒國外在防范和治理會計造假方面的經驗，提出我國防范和治理會計造假的對策。

【關鍵詞】上市公司；會計造假；治理

一、上市公司會計造假的表現形式及其危害

（一）會計造假的表現形式

1.虛構經營行為。

上市公司最常見的會計造假手段，即通過虛構交易，增加銷售收入或其他收益，同時虛增資產。這類方式往往需要偽造經濟合同、應付賬單、稅務發票、海關報關等一系列法律憑證，它不僅違反了會計法規更是對合同法、稅法等重要經濟法規的公然蔑視和挑釁，是性質嚴重的經濟犯罪行為。

2.關聯交易方式操縱。

作假公司除了虛構經濟行為，更多的是通過關聯方式進行特殊交易，比如債務重組、資產置換、非貨幣交易等方式來達到操縱業績的目的。處于正常交易需要的關聯交易本來無可厚非，早先法規對此無過多限制，但近年來越來越多的上市公司借交易之名，行操縱之實。

3.會計手段歪曲。

相比較前兩種類型，利用一些特殊的會計手段歪曲反映企業經營情況，操縱會計信息的造假行為在國外會計舞弊案件中更為多見。

（二）會計造假的危害

愈演愈烈的上市公司會計造假已給國家的經濟、政治、文化等方面造成了不可估量的損失。

1.各類部門接受失真的會計信息，會導致宏觀決策的失控，嚴重影響產業結構的優化、社會資源的合理配置和有序流動，削弱了國家法律法規的性，并帶來嚴重的社會經濟問題。

2.影響會計信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場的健康發展，破壞了投資環境。

3.造成了國家稅收和國有資產的大量流失，影響管理當局做出正確的生產經營決策，破壞企業正常的生產經營秩序。

4.破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，嚴重損害中小股東權益。

5.會計造假助長了各種腐敗現象和不正之風。據統計，我國由于造假與腐敗造成的經濟損失和消費者福利損失估計每年在9785億到12 570億元人民幣之間，約占我國gdp的13.6%～16.8%左右。

以上種種，嚴重影響了我國正常的社會經濟秩序，阻礙了我國市場經濟穩步、健康、快速的發展。

二、會計造假原因分析

（一）產權不明晰

我國目前會計造假之所以成為普遍現象，其根本原因之一就是在企業制度轉型期的企業產權歸屬關系界定不清楚，導致原有監督機構的職能受到削弱，而代表企業法人財產權的監督機構又尚未建立。因此，會計造假問題也就比較突出。

（二）公司治理結構不完善

由于我國股市的先天性股權結構缺陷，使我國上市公司普遍呈現與西方國家不同的國有股“一股獨大”的股權結構，進而造成上市公司治理結構包括股東大會、董事會、監事會的相互制衡關系的扭曲。

（三）會計立法不健全

我國自1990年12月上海證券交易所成立起，陸續頒布并完善了《公司法》、《證券法》等一系列法律法規，但從實際執行的效果來看，仍存在著較為嚴重的缺陷。一是法規出臺嚴重滯后于實踐的發展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性。二是法律法規的可操作性不強且執行不力，特別突出地體現在對注冊會計師違法人員的打擊制裁不力上，違法者往往以接受行政處分代替承擔民事賠償責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得及附加高額罰款，《會計法》規定行政處罰金額個人較高是5萬元，單位較高是10萬元，這種對造假者微不足道的處罰措施很難對其他違法者產生以儆效尤的作用。

（四）注冊會計師管理水平低下

90年代以來，隨著國內市場經濟體制的不斷建立和完善，尤其是適應證券市場擴張的需要，注冊會計師行業得到了快速的發展。但我國會計師行業發展至今畢竟只有二十多年歷史，同經濟發達國家相比，存在明顯的差距。主要表現在：（1）執業水平低；（2）不正當競爭現象嚴重；（3）注冊會計師缺乏“獨立性”。

三、防范和治理會計造假的對策

（一）完善公司內部治理結構

1.建立有效的激勵機制。目前我國公司對經理層的激勵機制落后，大多數仍停留在傳統的工薪制上，經理層及員工收入與公司效益結合的程度不高，應從法律角度明確允許和鼓勵公司將股份作為激勵手段，并允許管理層在達到經營目標后增加其持有股份。

2.保護中小股東權利。要徹底改變我國上市公司“大股東”控制現象，監督大股東、董事會和經理層的行為，必須保護中小股東的合法權利。因此應采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會，如建立征集投票權，代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權；完善賠償機制等。

3.保障獨立董事的獨立性。增加董事會中獨立董事的比重，在董事會下設立主要由獨立董事組成的專門委員會，以有效的約束控股股東和經理的行為；完善現行的獨立董事制度，對其相應的權利義務做明確的劃分，使其權責利保持一致；建立獨立董事的激勵機制，為獨立董事提供合理的薪酬，使其追求長期利益，關心上市公司的經營業績和發展前景。

（二）加強企業內部控制制度的建設

上市公司應重新確立內部審計的地位，設立內部委員會，發揮其對財務報告的監督作用，內部審計向監事會和獨立董事會組成的審計委員會負責，使審計委員會、監事會與內部審計三者之間應有獨立交流和信息溝通的渠道；通過權力分配、權力制衡、信息披露等機制，在公司內部控制機制上減少會計造假的風險；在制衡方和大股東在會計信息上的權利方面，實行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。

（三）完善會計立法

1.建立健全民事賠償制度。我們可以借鑒美國《薩班斯法案》的經驗，強制要求公司負責人就其出具的公司會計信息做出"個人書面認證"把會計信息責任具體落實到個人；在法律上，這種法律制度的實施可以為廣大股民“民事賠償訴訟”提供證據，從而調動有關利益人起訴的積極性和提高對造假者的威懾力。

2.提高對會計造假的懲罰力度。《薩班斯法案》對會計造假者做出了一系列嚴厲的處罰規定，如相關的公司高層管理人員如果涉嫌會計造假，較高可處500萬美元的罰款或者20年的監禁。而我國的相關會計法規對會計造假的懲罰力度遠不如美國.因此，我國應建立嚴格的上市公司高層經理人員的經濟處罰制度；加大對會計造假人員個人的刑事處罰力度，使造假者得到應有的懲罰。

（四）規范注冊會計師行業

1.提高和規范注冊會計師行業的收費標準，減少會計師事務所降價競爭的空間，推行有限責任合伙制（llp），提高會計師事務所違法成本。

2.完善上市公司審計委托受理制度，實行審計業務由證監會、中注協同意招標委派制。

3.實行上市公司審計輪換制，每隔三年強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。

4.建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而未能發現上市公司重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任。

綜上所述，目前我國的經濟發展正處于關鍵時期，誠信、規范的經濟發展軟環境對中國的上市公司發展壯大乃至成為國際型的大企業有重要的現實意義，通過對上市公司會計造假的研究，同樣會對我國的會計行業及相關領域的改革提供了理論支持，從而更好的創建和諧的發展的社會。

公司會計造假論文:上市公司會計造假問題的原因及對策

摘要：近年來，上市公司資本操縱、信息批露違規、財務造假等行為屢見不鮮。本文通過分析上市公司會計造假問題的成因，提出了在當前的證券市場條件下如何治理上市公司會計造假問題的建議。

關鍵詞：上市公司；會計信息；造假

近年來，上市公司會計造假現象層出不窮、屢禁不止，而且有愈演愈烈之勢。這不僅嚴重地挫傷了廣大投資者的信心，破壞了證券市場健康運營的秩序，更使會計執業界面臨著前所未有的信譽危機。治理上市公司會計造假行為的任務非常艱巨，同時對上市公司、投資機構、中介機構、媒體等各方面的治理，直接關系到中國資本市場的未來。

一、上市公司會計造假問題的原因

上市公司是證券市場發展的基石，深刻剖析上市公司造假事件，有助于規范上市公司的市場行為，維護證券市場的正常秩序，維護證券市場的三公原則和保護投資者的利益。

（一）企業管理當局和控股股東有操縱會計信息的要求

及時，上市前為取得上市資格和較好的發行價格。在我國政府調控干預下的公司上市，財務資料成為后期上市運作的關鍵因素。為達上市目的，不少企業是有條件要上，沒有條件創造條件也要上。造假批文、假帳單，虛假編造公司上市前三年的財務報表等等種種造假行為便紛至沓來，形成了對企業資產、利潤、負債的虛構。如活力28、藍田股份、紅光實業、大慶聯誼、黎明股份，麥科特等。

第二，上市后為取得增資擴股資格。企業上市之后要想從證券市場再融資，就必須保持一定的贏利水平來達到凈資產收益率等相關要求。不少上市公司靠自身主營業務的正常經營是達不到融資條件的，為了達到配股及格線，那些盈利水平較低的上市公司仍然會想盡一切可能的辦法，創造條件爭取實現配股愿望。

第三，為免于特別處理或摘牌。如果某上市公司出現財務狀況或其他異常，投資者難以判定公司前景，權益可能受到損害，證券交易所有權對該公司股票交易實行st、pt處理。上市公司管理層和地方政府深感壓力沉重。因此，一些上市公司為免于特別處理和被摘牌，也會產生會計造假的動機和行為。

（二）中介機構協助上市公司造假

中介機構主要有：資產評估事務所、會計師事務所、證券商、律師等，他們在其中扮演著重要的角色。中介機構為爭客戶、搶市場對擬上市公司及己上市公司的造假行為視而不見。審計《檢查結果》批露的十個主要問題中，包括中勤萬信會計師事務所有限公司掩蓋違規擔保損失虛增利潤一例、德勤華永會計師事務所有限公司逃避稅收一例和中鴻信建元會計師事務所有限責任公司掩蓋擔保事項一例，都屬于對該上市公司進行審計，已經查明上述問題，但其注冊會計師未予以指明。

（三）國家稅務部門縱容上市公司造假

各級稅務部門的經濟收入直接與其任務的完成情況相關，由于利益的驅動，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，為完成征稅任務，有意識地引導企業會計造假，行政干預銀行貸款給企業，以解決企業虛報利潤應上交稅收的資金，對虛假的會計信息聽之任之。

（四）中小股東的投機性

在“一股獨大”的上市公司中，控股股東需要通過提供虛假會計信息，掩蓋其侵害中小股東利益的非法活動，借以轉移上市公司利潤或長期占用上市公司資產。中小股東投機性過強，往往只注重股票的二級市場表現而不關心公司的經營狀況和經營成果，不能形成合法組織或相關利益代表維護自身權益。

二、對上市公司會計造假問題的建議

（一）優化股權結構

在我國上市公司中“一股獨大”和流通股過于分散的現象非常普遍，導致關鍵人(內部人或控股股東)大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身。不改變公司一股獨大的局面就不能從根本上約束虛假會計信息的問題。通過適當降低股權集中度，在一個公司內形成幾個相對較大的股東，公司治理結構就可能比較健全，會計信息的生成、提供就不會輕易地受制于關鍵人。

（二）建立中小股東權益保護機制

借鑒國外經驗，建立中小股東權益保護機制，采取切實有效的措施積極鼓勵中小股東參與股東大會，提高中小股東對公司治理的參與程度。

（三）加強中介機構監管力度

我國證券市場的眾多會計案件中，瓊民源、銀廣夏、紅光實業都或多或少與注冊會計師的責任有關，應加強對中介機構尤其是注冊會計師的監管。《刑法》、《公司法》、《注冊會計師法》等法律以及相關法律法規中，對企業會計信息造假、注冊會計師審計舞弊、失誤等失信行為都有相應的處罰條款。一方面要嚴格法律的執法工作，對失信者依法嚴厲制裁；另一方面，要進一步明確誠信責任，細化由法律制裁的失信行為及制裁力度，便于執法操作。

（四）提高董事會的獨立性，積極推行獨立董事制度

建議修訂法律時對董事會及董事在會計信息披露事務中應承擔的法律責任做出更為嚴格、具體的規定。積極推行獨立董事制度，降低執行董事在董事會成員中的比例，強化董事會代表全部股東行使職權的功能，改變董事會由控股股東操縱的狀況，淡化董事會直接參與經營管理的職能。

（五）加強監事會的監督

監事會具有監督企業財務、董事和經營者行為的職權，在維護所有者權益方面具有重要作用。由于監事的提名、任命權受到關鍵人的控制，導致其不能獨立地履行職責。目前應提高監事的素質及獨立性，強化監事的監督職能，改革監事會的成員構成，允許主要債權人擔任公司監事，健全對監事會成員的激勵約束和淘汰機制。充分賦予監事會實際的監督權。

（六）建立股東損失賠償制度

一是凡因公司披露虛假會計信息而導致股東受到損失的，應由該公司及其董事會負賠償責任；二是凡注冊會計師有違反《注冊會計師法》和《獨立審計準則》等法規的行為，為公司出具虛假的審計意見，從而導致股東受到損失的，應由該注冊會計師及其所在的會計師事務所負賠償責任。對嚴重違法違規給當事人造成財產損失的失信行為的處罰，應由目前的行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰與經濟處罰并重，通過法律的強制性對失信行為起到有力的防范作用和震懾作用。

（七）完善會計法規體系

會計行為的嚴肅性靠會計法規來保障。國家要根據新的經濟情況及時地調整會計制度，不斷建立和完善以新的《會計法》、《企業會計準則》和《企業會計制度》為核心的配套法律法規體系，及時調整和解決新舊法規之間的矛盾和不協調之處，避免執法時出現漏洞。同時，要進一步完善會計信息質量檢查公告制度，使會計信息質量檢查工作經常化、制度化、規范化。

會計造假是一個歷史問題，也是一個現實問題，通過加強教育、夯實法治建設基礎、加大行政、刑事處罰力度，完整的會計信息時代必將到來。

公司會計造假論文:中國上市公司會計造假的博弈均衡分析

摘要：隨著中國經濟的蓬勃發展和投資者的日趨成熟，企業的投資、融資需求也日益加大，投資者及社會公眾對上市公司會計信息的透明度要求相應地水漲船高，但近年來會計信息失真，乃至造假案件頻發，嚴重干擾了資本市場的健康發展。通過運用經濟學的博弈均衡分析方法探討了上市公司會計造假的現象及原因，并嘗試提出適合中國國情的上市公司會計監管措施。

關鍵詞：上市公司；會計造假；監管；模型

中國自上交所和深交所先后成立至今，上市公司虛假會計信息披露頻頻曝光。截至目前，已有諸如東方鍋爐、鄭百文、張家界、ST黎明、銀廣夏、科龍電器、四川長虹、五糧液，乃至最近的航天通信等重大虛假會計信息披露案件，這些都充分說明了中國證券市場會計造假問題的嚴重性。無獨有偶，發達國家證券市場也同樣存在著會計造假行為。美國安然（Enron）在宣告破產之前，是世界上較大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業額達1 010億美元之巨，公司連續六年被《財富》雜志評選為“美國具創新精神公司”。然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是該公司持續多年精心策劃，乃至制度化、系統化的財務造假丑聞。由于會計造假案事發，安然股價在2001年一路由90美元狂跌至30美分，對金融市場造成了史無前例的毀滅性打擊。緊接著爆出了施樂、世通等大公司會計造假的丑聞，原五大會計事務所之一的安達信會計公司也因審計失敗而倒閉。可見，會計造假已經到了令公眾憤怒、讓人難以忍受的地步，因此，如何采取有效措施遏制會計造假、提高會計信息質量，就成為亟待解決的現實問題。

會計信息披露的不同利益主體本能地從自身利益出發，它們之間發生利益沖突不可避免，而會計造假正是不同利益主體利益沖突而不斷博弈造成的重要后果。由于上市公司各利益主體之間的不平衡，它們的戰略目標及關注的焦點是不同的，其利益驅動機制也是不同的，這也導致了各利益主體之間多元化的格局。各方利益目標的均衡是偶然的，而其不均衡乃至發生沖突則是常態。為了達到均衡，利益各方的行為選擇就是一個相互博弈的過程。

上市公司會計造假過程中上市公司與證券監管機構之間的博弈行為進行分析，試圖探索抑制上市公司會計造假現象的內在規律。

一、關于博弈均衡模型的基本假定

參與人（Participants）。在本模型里假定有兩個參與人：一個是上市公司（Listed），是證券市場的參與者，即經營與證券業務有關的法人和自然人，另一個是證券監管機構（Securities Regulators），在中國是中國證券監督管理委員會（CSRC）。

，行動（Actions）。假設上市公司有兩種行動可以選擇：即造假和不造假。CSRC則有兩種對策：檢查和不檢查。

信息（Information）。在此模型中假設每個參與人對其他參與人的行動選擇都有的了解，即本模型中參與人的信息是完善的。兩方在信息靜態博弈的情況下，博弈參與者雙方都充分了解對方的支付函數和行動策略。

四、針對中國上市公司會計造假行為的監管措施

從以上對促成中國上市公司會計信息造假的因素的分析來看，要想有效地治理中國上市公司的會計造假行為，必須從根本上解決促成上市公司會計造假的各種因素，只有從源頭上切斷上市公司造假的誘因，才有可能解決治理好中國上市公司會計信息造假的問題，還投資者一個健康的資本市場，真正保護廣大投資者的利益。現從以下幾個方面提出治理中國上市公司會計信息造假行為的對策：

（一）增大F，即加大對上市公司會計造假的懲治力度

從P*=C/[（F+E）*θ]可看出，要減小P*的值，在C和E不變的情況下，只有增大F，即通過加大對上市公司會計造假的懲治力度，使其造假風險大大提高而轉念決定止步雷池。為此，可以通過完善證監委、中介機構等監督體系，建立與政府部門在監管和懲處工作上的“互動”聯手合作機制；參照歐美及香港等地法律，細化《刑法》中有關行賄罪、受賄罪、挪用資金罪、提供虛假財務報告罪、金融詐騙罪等的處罰條款，明確死刑、無期徒刑及有期徒刑的具體量刑標準，從而避免量刑方面的不公正性，同時，執法部門必須依法依紀監督，執法必嚴，違法必究，不能法外開恩。例如，2006年11月，年僅29歲即入主上市公司四川明星電力股份有限公司的周益明，因提供虛假資產審計報告和合同詐騙等罪被判處無期徒刑，從而刷新中國上市公司落馬高管歷來認定的較高判決，這對眾多違法高管定能起到強大的威懾作用。面對嚴明的法紀，相關“有賊心”的人員也“無賊膽”，從而有效遏制會計造假和其他經濟犯罪活動。

（二）降低c，即降低監管機構的檢查成本

由P*=C/[（F+E）*θ]可看出，在F和E不變的情況下，要減小P*的值，只有降低c的值。為此，可通過監管機構加強自身管理，進一步完善會計信息質量檢查制度，普及會計信息檢查的電算化程度建設等途經，切實降低檢查成本。

（三）提高D，即增加上市公司會計造假的難度

1.墑腫ィ兩手都要硬。一手抓中國證券市場規范與制度建設，另一手著力強化內部控制，努力形成在中國法律框架下運作并能相互制衡的、完善的上市公司法人治理結構。由于中國的上市公司很多是由原國企改制建立的，在其治理結構上具有很強的行政色彩，因此必須削弱直至消除政府部門對上市公司行政干預，完善其法人治理結構。同時，還要加強監事會對管理層的了解和監督，及時發現并糾正管理層的越軌行為，杜絕可能導致上市公司造假的誘因。

2.規范、健全市場法制和相關法律、法規，加強政府部門的監督和處罰力度。中國相關法律、法規的缺乏和市場法制的不健全，給上市公司的會計造假提供了空隙，所以必須盡快出臺和健全相關的法律、法規、規范上市公司市場運作機制，加強政府部門的監督和處罰力度，增加上市公司造假的難度和成本。

3.加強會計法、會計準則的執法力度，完善獨立審計環境，提高注冊會計師的審計、監督作用，進一步嚴肅會計責任，強化對上市公司會計造假的監管，發揮公眾的輿論監督和會計師定期的專業監督作用。

五、模型的實踐應用

（一）銀廣夏事件概況（根據相關資料整理）

1994年寧夏回族自治區及時家上市公司――銀廣夏在深圳證券交易所掛牌上市。上市初期銀廣夏的業績及股市表現均平平，但自其1999年度每股收益達0.51元開始，逐漸為市場所特別關注，股價也從1 999年12月30日的13.97元一路飚升至2000年4月19日的35.83元。2000年4月20日銀廣夏實施豐厚的資本公積轉增股本方案，每10股轉增10股，到2000年12月29日下37.99元新高，折合除權前的價格已高達75.98元，全年漲幅達到了440%，高居2000年度滬深兩市漲幅排行榜第二名。

2001年8月2日，《財經》雜志揭露了銀廣夏財務造假的黑幕，當日深圳證券交易所宣布銀廣夏停牌，隨后中國證監會迅速組織力量進駐調查。有業內人士據銀廣夏股市資料計算得出，“1998年到東窗事發期間，銀廣夏進行三次配股共募集資金約2.54億元，其股票流通市值從1998年末到2001年8月停牌時已至少增加70億元。”2002年5月14日，中國證監會對銀廣夏處以罰款60萬元，并責令改正。

（二）模型檢驗與分析

現在結合以上資料來看看模型中的一些主要參數的情況，以此評估銀廣夏事件中S*的大小。

通過虛構利潤7億多元，銀廣夏塑造了“藍籌股”的形象，達到三次配股圈錢2.54億元，其股票的流通市值到停牌時已比1998年末至少增加70億元以上，因此，可以認為模型中參數E大于70億元，而銀廣夏造假被查后處的罰款F僅為60萬元，與銀廣夏如此巨額違規收益E相比，S*表達式中的F小得可以忽略。那么，在這里，還有一個參數θ的確定。就拿銀廣夏來說，在其事發之前，證監會曾經作了兩次巡回檢查都沒有發現問題，可見其查實的概率幾乎等于零。所以對于表達式S*=（E-D）/[（2E+F）*θ]，顯然，這是一個大于1的值。另外，據一些學者粗略統計，“過去10年因會計造假被中國證監會發現并處罰的上市公司不足100例，而上市公司過去10年正式對外提供的年度會計報表、半年度會計會計報表、驗資報告、資產評估報告、盈利預測報告以及募集資金使用情況說明等財務資料不下1萬份”，足見S小于1%，因而S

以上分析雖然僅為銀廣夏事件對模型檢驗而得到的一個個案結論，但其具有一定的普遍意義。一方面，由于中國股市供過于求的現狀，因此上市公司能夠通過配股、增發資格等方式進行圈錢，該模型中的E總會很大。另一方面，在現行體制下，企業因為會計信息造假而支出的成本D以及所受到懲罰F相對于E來說總是微乎其微的，加之監管部門在監管經驗、監管方式以及人力、物力、財力等方面的條件約束，決定了其實際檢查概率S較小，這樣使得S

公司會計造假論文:我國上市公司會計造假現象分析及審計防范探討

摘要：隨著社會經濟的發展，不斷開放的經濟市場環境體制，讓企業獲得了更新更廣的發展契機，使企業發展勢頭良好。然而在這種發展趨勢良好的情況下，很多企業卻因為造假現象引發了財務風險，讓企業陷入經濟危機。為了幫助企業控制好內部財務管理，需要加強企業財務管理審計方面的工作。筆者結合所學知識以及工作經驗，從我國上市公司會計造假現象入手進行簡要分析，探討一下審計防范方面的方法措施。

關鍵詞：國內上市公司；會計造假；現象分析；審計防范

一、我國上市公司的計造假現象影響

綜觀近年來我國經濟發展，可以發現會計造假方面的新聞已經屢見不鮮，這讓我國乃至國外的投資者，對上市企業的會計數據信息產生懷疑。這種信用危機不單單讓廣大的投資者，甚至企業管理者受到經濟利益方面的損失，也讓會計工作監管部門遭受監管能力方面的質疑；不僅讓我國資本市場的平穩發展出現了動蕩，更讓我國社會主義發展下的市場經濟秩序受到破壞，長此以往就會將不正當的市場競爭，演變為社會經濟犯罪，觸犯我國的法律法規，威脅我國法制社會的建設進程。

社會經濟的飛速發展，讓我國企業獲得了更大的發展空間。我國市場經濟體制為了滿足經濟的發展需求，也在不斷地積極地進行著完善。近年來，層出不窮的上市公司會計造假現象還是讓我們發現：在不斷追求著經濟體制完善的同時，更應該重視市場經濟自身的本質問題。為此，我國開始從經濟本質問題研究上市公司會計造假現象，并認為解決市場經濟本質問題，必須從加強審計防范工作開始。

二、對我國上市公司會計造假現象原因的分析

我國上市公司造假現象對我國經濟的發展，以及經濟體制的完善都存在嚴重的影響。下面筆者在參考大量文獻資料基礎上，對我國上市公司會計造假現象的原因進行分析，總結我國上市公司造假現象的原因：

（1）經濟活動以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識約束。企業的發展以經濟利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識，在企業經濟活動中追求經濟利益較大化的片面、過激性企業行為，或者為了騙取融資條件在賬務上造假，虛報實際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識約束的行為，都是造成我國上市公司會計造假現象的本質驅動原因。

（2）粉飾企業表面工程，應對行政審查。由于企業想要進行上市，需要資格的行政審查，很多企業為了滿足審查條件，通過股票發行額進行造假，發行額度與企業實際資產不符的股票。

（3）臨時拼湊規模，獲取上市資格審查。企業為了上市，將資產規模與審察不匹配的經營性資產以及企業業務進行分離或者部分整編，臨時把原本不獨立的企業車間、生產流水線、經營性業務等進行拼湊，資產規模虛假性匹配，騙取上市資格審查。

（4）監管體制與制度的不完善。制度缺乏應有的監管力度，導致企業經濟發展的利益凌駕于財務監管之上。監管只有獨立性存在，才能脫離企業經營經濟利益，實現對財務數據信息編制管理層次的權利約束與監督，沒有跳出追求經濟利益，就不能進行科學、嚴密的外部監督工作，就無法保障財務管理者與債權人或投資人之間所掌握信息的真實性。

（5）管理法律法規政策存在缺失。由于我國會計管理方面正在逐步進行完善，會計管理方面的法律法規缺乏前鑒性，在操作過程中執行力度不足，導致鉆會計管理漏洞的造假違法者更加肆無忌憚，這種大環境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會計造假提供了機會。

綜上所述，我國上市公司發生造假現象，不僅僅是因為監管體制結構不夠完善、不夠健全，我國相關的法律法規也存在監管缺失的責任，而且也由于企業管理者缺乏嚴謹的思想道德觀念、缺少必要的法律約束，許多上市企業刻意追求短期經濟效益，應付審查等等諸多因素都是導致上市公司會計造假現象的原因。

三、分析目前我國上市公司會計造假的方法形式

我國上市公司會計造假現象原因很多，由于不同的原因帶來的公司會計造假方式也不盡相同。就目前我國上市公司會計造假的方法來看，形式多種多樣。歸納起來，主要呈現下面這樣幾種形式：

（1）利用增加虛擬資產的方式，隱瞞企業實際債務狀況。企業為了隱藏債務，通過多種手段將上市企業表面的會計賬務作得良好，從而騙取投資者信任。

首先，上市企業可以對庫存存貨進行虛增。通過偽造單據，對沒有原始數據記賬憑證進行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業虛假利潤。

其次，對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產流失問題。上市企業通過對不良資產滯留進行長期掛賬的方式，對企業內部由銀行長期未達賬項、在建工程、無形資產以及財務潛虧掛賬、待攤費用等構成的不良資產做財務虛假報備。

，通過不對企業內部本已到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行確認、報告的手段，達到少計費用，虛增了本期利潤的目的。

（2）通過偽造虛假交易信息等方式，對企業經營的收入、利潤進行虛增。企業通過偽造經濟活動、虛開發票等方式將虧損的實際情況進行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會計造假現象手段。

（3）借助外物進行利益操控。不僅可以在交易價格人為可控，交易不受市場限制等環境條件下，通過沒款項產生的經濟活動，將企業資源甚至是企業應承擔的義務進行轉移。實現企業資產利潤的虛增、利潤或虧損的“合理”轉接、對企業實際財務進行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補貼營業外收入以及調整以前年度損益等幾類方式，操控企業非經常性損益，實現企業賬面利潤快速調整、再融資等目的。

（4）針對我國會計相關法律法規尚不完善的問題，躲避我國會計法律法規的管理、監測。巧妙利用我國企業會計管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進行企業財務報告造假。

結論

針對會計造假現象產生原因以及造假現象常見方法形式的分析，解決我國上市公司造假現象迫在眉睫，筆者認為：要想解決會計造假現象產生，可以從提高審計防范開始。

（1）加強對會計人員道德修養以及法律法規的教育，培養會計人員審計防范知識的認識。杜絕會計人員為了應付檢查，應付資格審查，而做出的資產虛增，甚至為了達到預定的企業規模，不顧企業長遠發展的臨時性企業結重組。

（2）加強信息交流與溝通，作好會計管理審計管理方面的監督反饋工作。避免企業借助外物進行利益操控，人為轉移企業資源，掩蓋企業資產虧損、負債的問題。避免企業內部對本來已經到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行逾期確認、報告，妄想少計費用，虛增企業本期利潤的現象產生。

（3）建立綜合職能高于會計財務管理的審計管理監督部門，加強對審計防范工作的深入研究。避免企業偽造虛假交易信息，虛增企業盈利收入，影響市場經濟穩定性，產生社會人員投資心理的恐懼。

（4）完善會計管理監督體制，加強操作的規范性，將審計防范落實到具體會計管理工作當中，發揮實際效用，避免會計管理選擇彈性大帶來的違規性操作。解決我國上市公司對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產流失問題以及對不良資產滯留進行長期掛賬做財務虛假報備。

（5）為了企業的長遠發展，優化企業配制，通過審計防范工作，杜絕會計片面追求利益短期化，不顧長遠發展大局的非理性發展。嚴禁上市企業偽造單據、編造記賬憑證、高估存貨等手段虛增庫存，增加企業虛假利潤。

綜上所述，雖然在我國經濟發展過程中，上市企業在我國市場經濟發展方面具有重要的影響，然而我國上市企業屢見不鮮的會計造假現象，卻真實的引起了投資人債權人與企業之間的信用危機，這不僅僅嚴重影響了我國市場經濟的秩序，而且在一定程度上，對市場經濟的資源配置也產生了一定不良的誤導。為了解決我國上市公司會計造假問題，本文究其造假的本質原因與常用造假方法方式，認為加強審計防范工作可以改善造假現象頻繁出現。

公司會計造假論文:從“達爾曼”案件看我國上市公司會計造假的治理與防范

摘要：近年來，國際社會陸續曝出財務報表造假的新聞，國內會計造假事件也頻頻發生。其中，“達爾曼”公司被稱為是史上最的造假公司。達爾曼公司以獲取資金為目的，通過洗錢、虛增收入、虛造存貨、虛假交易等一系列嚴密的手段，在上市的短短幾年內瘋狂集資30多億元，并給投資人和債權人造成嚴重損失。文章以“達爾曼”公司為例，通過分析“達爾曼”公司造假的過程，總結了“達爾曼”公司造假的方法，分析了會計造假的原因及危害，從外部監督、內部控制等方面提出會計造假的防范與治理。

關鍵詞：“達爾曼” 會計造假 治理 防范

一、引言

會計資料是一種重要的信息來源，是外部投資者進行投資、企業管理者進行決策管理等的依據。它的質量直接影響財務報表的使用者。近年來，國際社會陸續曝出財務報表造假的新聞，國內會計造假事件也頻頻發生。盡管我國政府正逐步加大對會造假的治理力度，但仍有一些公司為了上市而虛報利潤，粉飾報表。有的公司已經上市，但卻淪為公司高管謀求私利的手段，“達爾曼”公司便是一個典例。“達爾曼”公司被稱為最的造假公司。它上市的最終目的就是侵吞投資者的錢以及銀行貸款，從而中飽私囊。本文以達爾曼公司為例，討論會計造假的防范與治理。

二、達爾曼案例背景

西安達爾曼實業股份有限公司于1993年10月以定向募集資金的方式創立，注冊資金28 663.94萬元，擁有超過22 億元的資產。公司的名字取自于英文單詞“diamond”。達爾曼公司主要從事于珠寶、玉器的加工與銷售，其業務經營范圍包括珠寶、玉器、工藝美術品不含金銀飾品、包裝禮品盒、機械設備、電子產品加工等。

1996年，達爾曼公司在上海證券交易所成功掛牌上市，并在1998 年、2001 年兩次配股。在股市募集資金共7.17億元，成為中國大陸珠寶首飾及時家股份制上市公司，被海內外譽為“中華珠寶及時股”。短短幾年內，公司在生產規模、加工能力和銷售方面迅速發展，成為一個大規模的生產公司。當時的珠寶行業被認為是一個新興行業，達爾曼因出色的業績被稱為是中國A股市場上的首支“仙股”。

從1997―2003年的公司財務報表數據來看，達爾曼的收入合計達到了18億元，凈利潤合計竟達到了4.12億元，其資產總額同上市時相比要高出5倍，總資產達到22億元。公司2003年之前的財務報表一直反映各項數據都均衡增長。然而在2003 年時公司卻首次出現凈利潤虧損，主營業務收入由 2002 年的 3.16 億元下降到 2.14 億元，虧損達到了達 1.4 億元，每股收益更是跌至為-0.49 元。

與此同時，達爾曼公司重大違規作擔保的事件以及重大質押被曝光，涉及人民幣共8.63億元，將整個公司推上了風口浪尖。終于因達爾曼在2003年無法償還銀行的2 000萬貸款而使整件丑聞曝光。2004年春節前后，許宗林以身體不好出國治病為由，攜巨款同家人一起逃亡加拿大。然而這只是個開始，公司其他董事及高管見狀紛紛辭職，整個公司陷入一片混亂。2004年，西安西格瑪會計事務所宣布無法對達爾曼公司2003年的財務報告出具審計意見，并指出達爾曼公司存在違規擔保質押以及應收賬款的真實性無法確認等問題。2004年5月10日，達爾曼被上海證券交易所做出特殊處理，變更為“ST達爾曼”。這時人們發現身為達爾曼的及時大股東的西安翠寶首飾集團公司名義上是集體企業實際上卻是由許宗林一手控制。

考慮到達爾曼有巨額的債務沒有償還，當地政府、有關部門和投資者希望能通過拍賣公司相關資產的方式來彌補一部分。達爾曼主營鉆石有關的產業，大家在相關電視、報紙上也見到過鉆石、玉器押運的場面，結果沒想到那些所謂的鉆石是用鋯石做的，兩者看起來十分的相似，但鋯石價值遠比不上鉆石。這時的人們才發現，所謂的鉆石生產加工、珠寶銷售都是“空中樓閣”。一個令人震驚的造假丑聞浮出水面，引起市場的一片嘩然。這個造假丑聞背后所折射的問題令人深思。

三、達爾曼會計造假分析

（一）會計造假的概述

會計造假，是指會計活動的當事人，通過偽造、變造會計憑證，會計賬簿等欺詐舞弊的手段，使會計信息不能真實反映會計活動事項，以達到特定利益的違法行為。會計造假分為有意造假和無意的過失。有意造假是指會計活動的當事人因利益而故意編制虛假會計信息偽造經濟活動。達爾曼公司以圈錢為目的，以虛增收入、虛造存貨為手段集資30多億元，側重于有意造假。

（二）會計造假者的界定

會計造假主體分為“主謀”“執行者”“共犯”。會計造假不僅對技術有很高的要求，事前還要經過周密的安排。會計造假的主體包括指揮者、操作者、實施者。

指揮者，實際是會計造假的策劃者，決定并授意財會人員進行會計造假活動。他們非常關心企業的“發展”，密切關注著企業的盈利狀況。為了獲利，主動充當著會計造假的策劃者、領導者。他們大部分是企業的領導者或是高層負責人，是特定利益的直接受益者。許宗林在達爾曼事件中扮演著首要的角色，事實證明，他控制著整個造假流程的實施過程。公司的其他高管盡管也參與了造假，但是每個人只控制著一小部分，即便是有人察覺出問題，也因證據不足而不了了之。

操作者，是指那些具體制定造假方案的部門主管、負責人。他們與實施者的較大區別是這些人不是直接進行財務造假活動，而是通過制定一系列的造假方案，為會計造假出謀劃策，是造假活動的“設計師”。

實施者，是指利用自己能夠接觸到企業的憑證、賬簿、財務報表等會計資料的職務便利，進行會計造假活動人員，是造假活動的具體執行者。它主要是會計人員，也可以是出納、倉庫的管理人員、采購人員等。他們在造假活動中往往處于被動的地位。在事件中，達爾曼公司的部分會計人員根據管理高層的授意，在會計信息中造假，但是有些人卻并不知道這些信息將起到什么作用，不易讓人察覺。這便是許宗林的“高明之處”。

（三）達爾曼會計造假的方法

1.偽造銷售業務，虛增銷售收入。許宗林利用從職工借來的幾十張身份證，通過上市公司做擔保從銀行貸款數億元，成立多家“空殼公司”，再利用這些空殼公司去購買上市公司所謂的珠寶。由于是現金收入，產生的盈利都是真金白銀， 致使整個上市公司的財務報表上所體現的收入都十分可觀，給投資者造成公司盈利的假象。

2.以繳稅來減輕納稅機關的懷疑。既然有如此多的銷售收入，那么必然需要許多的銷售發票，這些發票都是納稅的直接依據。許宗林在造假之余，仍按時向稅務機關繳稅，曾一度被評為西安納稅大戶，不僅增加了地方政府的稅收，還讓有關部門對其放松警惕，可謂是“一舉兩得”。

3.存貨造假。財務報表可以造假，但是存貨（尤其是鉆石）不容易造假，尤其是達爾曼公司對外聲稱具有1個多億4.5萬克拉的鉆石存貨。達爾曼公司利用與鉆石外表極為相似的鋯石來冒充存貨，而且存貨進出庫都做得十分正式，甚至有武裝押運。再加上前去審計的注冊會計師缺乏專業知識，無法鑒別真假，僅從外表判斷。達爾曼也因此蒙混過關。

4.造假環節嚴密控制。上市公司的造假活動有時會被內部人員察覺出來，通過檢舉信揭發公司的造假行為。許宗林也考慮到了這一點，他把造假分為許多環節，分到各個不同的部門，每個人只負責自己的一小部分，整個核心系統也只由許宗林一人掌握，其他人很難察覺。就算有人察覺出問題，也會因證據不足被許宗林以各種理由搪塞過去。

四、會計造假的原因及危害

（一）會計造假的原因

1.利益驅動是會計造假的根本原因。從經濟方面來看，對于上市公司而言，連續兩年虧損，就會被戴上“ST”的“帽子”，如果再繼續虧損下去就會面臨退市的風險。這樣必將不利于公司的籌資、融資。為了能在殘酷的市場競爭中生存下去，一些已經出現虧損的上市公司便通過虛增利潤等手段粉飾報表，用以顯示出本公司的穩定業績和良好的發展狀況。有時為了達到“合理避稅”的目的，有些公司少報利潤，篡改會計信息，編制虛假的財務報表，而那些未上市的公司為了達到上市的目的，進行一系列的會計造假行為以美化報表，達到相關政策的上市要求。

從政治方面來看，IPO熱潮的掀起使中國資本市場上市公司的數量急劇增加。自2005年以來，很多地方政府將上市公司的數量作為考核政績的重要標準。有些地方政府為了“門面”，暗中授意企業“在財務報表上多下一些功夫”，提高地方政績。所帶來的后果是公司上市了，提高了地方官員的政績，而那些公司卻在上市后出現利潤下滑的現象。某些應該退市的“ST”公司遲遲不退，與地方政府的“默許”有關。這種急功近利的表現使得市場因政府的過度干預而出現失衡的現象，不利于社會經濟秩序的穩定。

2.相關部門的監督不力是會計造假的主要原因。

（1）從審計監督方面來說，內部控制制度的不健全致使內部審計監督不力，或者因為其他原因而使內部審計監督部門形同虛設。對于外部審計，為了保持審計的獨立性，通常由民間審計擔任。但是有的民間審計單位為了留住所謂的“老客戶”，伙同公司編制虛假財務報告，出具不實的審計報告。或者即使有疑問，但過于聽信公司高管的“合理解釋”，又考慮到對方支付的不菲的審計費用，不去實地盤查，造成重大審計失誤（比如畢馬威事務所與施樂一案）。

（2）從會計監督方面來看，由于其本身受雇于公司，本應該起到監督作用的會計部門會迫于上級的壓力在面對一些違反會計法規的行為時而不得不“睜一只眼閉一只眼”，嚴重削弱了原有的監督功能。對公司的財務收支活動不能很好地起到監督的作用。

（3）從執法監督方面來看，雖然每年都有執法檢查，但大部分看起來很認真，實際是走個過場，這樣一來即使有問題發現的也不會太及時。即便是發現了，按往常的慣例“雷聲大雨點小”，對查處的問題沒有進行嚴肅處理，也會造成會計造假事件的不斷發生。2001年，西安市證券委員會主任楊永明因受賄罪而鋃鐺入獄。在檢察院發現的行賄名單中就有達爾曼公司董事長許宗林，其行賄時間在達爾曼上市前夕即1996年，這之中的貓膩大家一目了然。但奇怪的是在對達爾曼的違規操作現象和行賄事件披露后，市場反應卻很平淡，許宗林及其公司也并沒有受到什么太大影響，依然照常運行，仿佛大家已經見怪不怪。如果當時監管者能負責認真的追究到底，也許就不會有“達爾曼事件”的發生了。

（4）會計人員本身的業務素質與水平高低是會計造假一個不可忽視的原因。如果會計人員的業務素質與技術水平較低，那么造成錯賬、假賬的可能性就更大。財會人員的業務水平的高低與是否有豐富的實踐經驗決定著會計信息的客觀公正。因為一位財會人員若是沒有必備的專業素質與技術，那么“錯、亂、漏、假”就是不可避免的了。有沒有真才實學，是會計造假中一個不可忽視的因素。

3.造假的收益大于處罰成本也是會計造假的原因之一。目前我國的資本市場l展還屬于初步發展階段，各方面的體制建設并不完善，比如缺乏透明度、執法不嚴。上市公司造假被及時發現的概率較小，在進行追查時往往出現“前緊后松”的懈怠行為。處罰不徹底、不透明、不具體，讓公眾難以了解到處罰的結果，也讓真正的造假者難以受到嚴厲的處罰，不能很好地震懾到造假者。當披露虛假信息的事情曝光后，責任往往都會被歸于上市公司，而讓真正的“肇事者”逍遙法外。這樣一來，上市公司從造假中所獲得的收益遠大于造假所受到的處罰，成為造成會計造假現象屢禁不止的原因之一。

（二）會計造假的危害

會計造假不僅會對投資者的決策、債權人的相關利益產生影響，還會使市場信息失真，影響到國家的經濟秩序與社會的穩定。它主要體現在：

1.擾亂市場秩序，影響資源配置。公司上市有時是為了更好地籌集資金，但虛假的會計信息往往會給外部投資者造成誤解，無法區分企業的質量，從而使真正想籌資的企業無法獲取資金。只有真實的會計信息才能保障資本市場有良好的運轉環境。投資者能根據會計信息獲取自己想要的利益，才能較大限度地體現會計信息的公平性。達爾曼造假事件使證券市場遭受虛假信息的沖擊，引起證券投資市場的動蕩，擾亂了金融秩序，不利于社會穩定。

2.嚴重損害了投資者的利益。達爾曼事件中，許宗林攜款12億元出逃，給證券市場帶來了巨大的沖擊，也讓廣大的中小投資者遭受了巨大的損失。

3.違背了會計行業誠實守信的原則。“人無信而不立”，誠實守信是作為一個公民的基本素養，是社會的基本道德要求。誠信對于一個企業的生存與發展很重要，沒有哪個投資者會投資于一個善于欺騙的企業，更不會有人與其合作。沒有誠信的企業不可能會在社會上生存發展下去，其結局只能是破產倒閉。

4.影響會計行業可信度。會計造假會使社會公眾對會計產生信任危機，有損會計人員的形象。盡管會計人員有時會迫于壓力而不得不參與造假活動，但是身為會計資料的制造者，如果編制虛假會計信息、隱瞞會計事實，就會誤導證券投資者，損害社會公眾以及中小股民的利益。

五、會計造假的防范與治理

如何讓會計人員提供的會計信息更真實，是我國目前所面臨的重要問題。會計造假的治理與防范需要多方的共同努力。

（一）完善我國的會計職業道德建設和會計法律的相關內容

針對有些部門對會計違法違紀行為的監管不嚴、治理不力，要加強會計相關法律的建設，不斷完善會計制度。通過嚴厲打擊造假行為，使造假的成本遠遠大于收益，不為造假收益留空間。

推進相關會計法律建設，保護財會人員的合法權益。因為現實社會中，大部分財會人員是受雇于公司企業的，大多數情況下他們都是被動造假，考慮到自己的飯碗或者被打擊報復的可能性，通常只能選擇接受，不能提出反對的意見。若是有完善、強有力的法律作為他們的后盾，讓他們不必擔心自己的工作問題及人身安全，就可以從會計資料的源頭很好地遏制住。

（二）在涉及非會計領域的測量考核時，需要有相關專家來鑒定

在“達爾曼丑聞”中，人們之所以被那些所謂的“鉆石”資產所欺騙，是因為參與審計的人員不是專業人士，不具備相關知識，使得公司以假亂真，以鋯石代替鉆石，以至于資產抵押使債權人與投資者損失慘重。

（三）加強企業的內部監督管理和內部控制制度

建立一個良好的會計誠信環境，培養會計人員以誠信為本的職業道德，提升企業職工的道德水平，樹立誠信意識。達爾曼事件中，整個造假的流程雖然只有董事長許宗林一人知道，其員工每人都只負責一部分的造假工作，但是當發現問題時，企業內部的相關部門若是及時進行調查，發現問題，或許可以避免。

（四）充分發揮外部監督的作用

外部監督尤其是民間審計作為比較獨立的第三方，應更好地發揮監督作用。這要求外部審計人員要有豐富的經驗與熟練的技能。除此之外，構建輿論監督機制也是必不可少的。加強輿論監督，能有助于企業樹立良好的會計形象。若是出現造假現象必會被社會摒棄，不給造假行為留下任何生存空間。

（五）加強會計師事務所之間的溝通

對于達爾曼事件，上市公司更換了數家會計師事務所，而且都是在關鍵時刻。在其更換之前其實就已經發現了問題，但是沒有機會去深究，若是前后兩個事務所之間做到充分溝通了解，可能就會發現造假問題。

達爾曼事件已經過去十二年，它的造假手段讓它被稱為是“史上最的造假公司”，研究此事件的價值在于它所給以后的投資者、政府及相關監管部門的警示作用。盡管當時達爾曼事件帶來了惡劣影響，但卻沒有嚴懲相關人員，這也是飽受詬病的地方。經過此次事件，我國相關監督審計部門或事務所也發現了制度的漏洞，并在不斷的完善。這也告訴世人，只有嚴抓嚴打，切實落實懲罰制度才可以震懾違法造假行為，否則再完善的制度也無濟于事。

會計造假的行為嚴重損害了社會公眾及國家的利益，擾亂了市場經濟秩序。因此，我們必須加強治理、防范的力度。計造假的防范與治理是需要社會共同努力的，只有各相關部門、利益相關者各司其職，才可能防范會計造假的行為。

公司會計造假論文:上市公司會計造假的防范與治理

摘 要：隨著國內外上市公司會計造假案件的屢屢出現，導致投資者蒙受重大的損失，嚴重者使得造假企業面臨破產的困境。同時也影響到國家經濟的健康發展。因此，深入討論會計造假原因，尋求其治理對策已經迫在眉睫。本文主要就上市公司會計造假方式進行總結，并深入分析造假原因，提出幾點合理性的建議。

關鍵詞：上市公司；會計造假；原因；治理

隨著世界經濟的發展，我國的社會主義市場經濟體系也在不斷完善，我國很多企業開始在國際市場上占有很重要的位置，為世界經濟發展做出了巨大貢獻。但是有一部分人在巨大的經濟利益驅使下，仍然經受不住誘惑，帶著僥幸心理，源源不斷地通過財務造假來獲取經濟利益和逃避責任，給政府、債權人和投資人等帶來了不小的影響或損失。所以，面對財務信息紛繁復雜，如何識別會計造假的征兆，發現造假原因，如何有效治理上市公司會計造假等變得尤為重要。上市公司會計信息受控制環境影響較大，而控制環境的惡劣，導致現有規則的失敗。因此，會計造假的研究意義在于可以通過研究來完善我國會計的法律法規，健全會計制度，調整不正確的會計規則，強化會計人員職業道德。

一、上市公司會計造假的概念、特點及危害

1.會計造假的概念

會計造假行為就是指在企業的經濟活動中，會計主體由于某種原因進行主觀性的造假，使得上市公司會計信息出現錯誤，財務報表上的會計信息不能真實反映出公司內部的經營成果和財務狀況。簡單地說，會計造假目的是為了提供虛假會計信息。一個國家的經濟體制、市場運行機制，經濟政策，法律制度是構成會計行為的重要環境因素，當環境因素變化時，會計行為以特有的運行方式去實現會計行為目標，可以說，會計造假行為是在特定環境下的一種會計行為的選擇。這種行為嚴重影響了經濟市場秩序。

2.上市公司會計造假的特點

會計造假主要有以下四大特點：其一就是事實上的虛假信息，這能夠嚴重的影響企業管理者的判斷。其二就是指明顯的有個人或局部利益性質的傾向，造成企業的經濟利益損失，以滿足一少部分人的私人利益。其三就是指主觀意義上的欺詐行為，這種行為會對企業內部其他人員進行故意性的隱瞞，再有就是對國家有關機構的隱瞞行為，使得國家不能有效的對企業進行監管和控制，失去對企業的真實了解。其四就是指會計造假具有違法性，這種違法性能夠嚴重影響企業的進一步發展，使得企業面臨巨大的經濟利益損失。

3.上市公司會計造假的危害

會計造假主要能夠導致上市公司在實際的經營中，會計信息失真，經營成果造假及財務狀況不實，這些造假行為能夠使得內部管理者不能真實的了解上市公司信息，同時還會造成外部投資者不能及時的了解上市公司現狀，影響了上市公司的融資行為和進一步發展。此外，會計造假在很大程度上也會引發社會不穩定因素，產生社會信用危機，影響職業道德建設。20世紀初期美國四大財務造假案件對美國及世界經濟的惡劣影響就是典型的例證。誠實守信是社會公德的基本要求，是對每個公司或公民的最基本道德規范。會計造假者見利忘義、弄虛作假，同樣會敗壞會計行業的誠信，上市公司如果沒有誠信，想要在市場中獲得生存與發展，簡直是癡人說夢，破產可能性極大。

二、上市公司會計造假的原因

1.對利益獲取的強烈欲望

會計造假行為并不是只存在于我國上市公司，在全球范圍內會計造假行為十分嚴重，并且有很多的會計造假案例使得部分上市公司破產，會計人員本身需要的誠信等基本的職業道德有很多都被拋棄，使得上市公司內部面臨巨大的財務風險。不管是國內還是國外，上市公司會計行為的最終目標無論是利潤較大化，還是股東財富較大化，都是對會計行為的經濟性提出本質要求，因而會計造假行為的選擇實際上是一個比較利益的問題。從成本與收益角度分析，選擇造假的基本前提是風險成本小于其造假的風險收益。由于目前我國《會計法》《注冊會計師法》等相關法律、法規、制度、經濟責任的安排存在某些缺陷，形成了會計造假低廉的成本，同時由于管理體制、市場機制方面的不完善又給會計造假者提供了高額收益，從而導致會計造假動因到造假行為的轉移，這是會計造假屢治不止的主要原因。比如，公司通過財務造假滿足上市條件，上市后，公司發行股票，能為公司贏得更多的融資機會。這種行為同樣會有利于銀行信貸。從公司管理者和會計人員等個人來講，對利益的獲取同樣有著強烈的欲望。首先就是業績方面的考核動機，經營業績方面的考核不僅會涉及到公司的未來發展，還會影響到個人的工資問題及升職情況，所以經營業績對于公司和工作人員是十分重要的影響因素。這樣看來，很多的工作人員及管理者都會希望業績提高，在造假成本低于收益的情況下，同樣會實施會計造假。

2.職業道德的缺失

會計造假，既是上市公司領導者和會計人員職業技能不高，又是這些人的法制觀念薄弱造成的。這是由于會計人員職業道德的缺失導致會計造假現象嚴重。某些會計人員沒有積極的形成法律觀念，導致會計人員對法律的概念不清晰，視法律為兒戲，經常會出現不按章程辦事的情況。如果會計人員的法制意識淡薄，就會導致企業內部的財務機構沒有較好的執行力，使得企業面臨巨大的財務風險。還有一些會計人員本身的創新力不足，缺少上進心。沒有及時的對法律和基礎知識進行更新，導致會計人員的專業技能水平低下，不能及時有效的開展其工作。在不了解新會計準則的時候，進行市場決策和商業運作，很容易犯下錯誤。同時我國目前的社會環境和規范體系沒有很好地進行完善，導致企業在未來的發展中，有很多的漏洞，遇到一些財務危機時，會顯得捉襟見肘。當利益出現某些沖突時，企業的管理人員和會計人員很容易出現會計造假行為，為了迎合某些利益者的基本權益，導致企業內部的財務出現危機。

3.法律監督機制不完備

在證券市場中，一些上市公司經常有法不依，證監會在行駛權也常會存在執法不嚴。使得大眾投資者怨聲頻出。這種現象造成上市公司法律意識淡薄，削弱了上市公司自我約束能力，當公司的財務行為與會計法規相抵觸時，往往片面強調自身利益，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前我國的證監會、銀監會、保監會、財政部等各部委條塊分割，在管理上各自為政，功能上相互交叉，各方面的一些法規及監督標準又不統一，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上發揮監督作用。同時，審計監管也不到位。會計師事務所每年都要對會計報表進行審計驗證，但其廣度、深度、力度都很難達到社會公眾的預期。究其原因：就是因為企業在實際的操作中，存在很多的不規范行為，同時國家和社會沒有給予有力的監管，不僅是因為外部法律和法規存在很多的漏洞，再有就是法律法規具有一定的滯后性，沒有跟隨時代的腳步進行更新和重新修訂。導致法律法規對一些現如今先進的技術和造價方式沒有專門的處罰機制，并且當下的處罰機制還比較寬松，不能起到警示和阻礙的作用。很多的會計人員對法律法規的認識存在明顯不足。

公司會計造假論文:上市公司會計信息造假問題及對策研究

摘 要：近年來，我國證券市場發生的幾起蓄意會計造假的惡性案件，使得上市公司會計信息的真實性成為社會關注的焦點。本文結合新的會計準則，以會計造假案件開始剖析，對上市公司會計信息造假問題進行探討，針對上市公司會計信息造假中暴露出的各種問題，分析其原因，提出規范上市公司會計信息造假工作的措施。

關鍵詞：會計信息造假；上市公司；規范措施

一、我國上市公司會計信息造假現狀

近年來，我國上市公司違法案件呈多發高發態勢，其中，虛假信息披露案件在快速上升。根據我國證監會網站公布的數據，截至2015年1月23日，證監會新聞發言人通報了證監會近期針對信息披露違法違規的執法工作情況：僅僅2014年以來，證監會對上市公司、會計師事務所等中介機構立案調查43起，已對16家公司、5家中介機構，171名上市公司董事、高管及其他責任人員作出行政處罰，21人被市場禁入。縱觀我國證券市場二十多年發展歷程，從不成熟走向成熟，規模逐步擴大，中國證券市場對推動經濟增長做出了重大貢獻，但同時也出現信息披露違法違規與內幕交易、市場操縱等多種違法違規相互交織的情況。

二、上市公司會計信息造假的原因分析

（一）利益驅動

利益這塊“蛋糕”促使上市公司對虛假會計信息始終保持旺盛需求。上市公司為獲得上市資格，通過虛置利潤，提高每股盈利，以達到上市融資目的，獲得上市后，通過會計造假虛構利潤等手段將“美容”過后的信息披露，這樣的信息勢必給公司帶來預期利好，這就導致利益相關者們使用各種方法去影響上市公司會計信息的供給。

（二）處罰力度不具威懾性

1.被揭露的概率很小。伴隨經濟發展，上市公司增多，會計信息也相應增加，虛假信息占比也越來越大。較之國外相比，我國證監會力量較為薄弱，存在人員、經費投入不足，缺乏激勵機制等問題。在實際工作中因為各種原因卻又無法做到檢查，有些案件還是通過引起公眾注意和懷疑，證監會才開展立案調查，這就導致違法案件被揭露的概率很小。

2.懲處力度低。我國對于造假行為的懲處力度不足，直接導致了威懾力低，懲罰的不痛不癢勢必讓造假者目無法紀，恣意妄為。部分案件直至最終審理仍有很多“漏網之魚”，該承擔責任的反而全身而退，毫發未損，這些結果直接向市場傳遞出錯誤的信號是：造假可行，代價很小。

（三）監管不到位

證券市場又是多元化矛盾沖突的地方，利益鏈條龐大，涉及面較廣，其中不乏涉及政府部門。如果行政管理部門不能做好自己的本職工作并且習慣性的干預證券市場，不遵從證券市場的本身發展規律，那么，自然會出現更多的虛假信息的產生。注冊會計師獨立性缺失造成社會審計鑒證功能弱化，現行CPA聘任制度更是嚴重危及社會審計的獨立性。

（四）信用制度不完善

社會信用制度不完善在某種程度上也是放任上市公司會計信息造假行為。目前，法律還沒有建立出法人、自然人的信用確立、確認、懲治等一整套完善制度。道德約束和法律約束的敬畏程度是不一樣的，誠信是一種無形的東西，對某些商人而言，誠信似乎不值一文，信用制度的缺失，無法形成有效的道德約束。

（五）會計人員素質參差不齊

上市公司的會計人員的道德和能力素質直接影響到上市公司信息披露的質量。上市公司經濟業務量龐大，就要求會計人員要具備較高的專業水平和職業道德素質，德技雙馨，才是一名真正有責任的好會計。但是現實中，會計人員和公司是雇傭關系，食之祿，分之憂，聽從上級指示是常見且無奈之舉。

三、改進上市公司會計信息造假的建議與對策

（一）強化上市公司內部治理

建議上市公司的董事會應當設立由獨立董事組成并擔當主要負責人的審計委員會，管理與公司事項有關的審計工作，提高外部董事和獨立董事的比例。另外應當加強公司監事會的監事功能，監事中應具備較大比例了解財務，法律等方面知識的專業性人才，以保障監事會的監事水平。

（二）完善相關法律法規

借鑒國外的有關經驗，對待上市公司造假案件，加大稽查力度和稽查面，提高處罰金額，抬高造假成本，增加處罰的威懾性。相關部門要盡快完善相關法律，從嚴對待上市公司信息造假責任人，尤其是經濟上的處罰。同時，完善各相關配套制度，建立切實可行的證券民事賠償制度。

（三）建立健全上市公司會計信息造假監管體系

1.建立健全以注冊會計師為核心的審計體系。建議終止由上市公司聘任CPA的做法，保障注冊會計師審計擁有獨立立場，讓其不再扮演一個尷尬的角色，改由證監會或交易所聘任CPA并實行上市公司審計強行輪換制度。建立CPA民事賠償追索機制，讓其擔負更多法律責任。

2.建立健全以證監會復審為核心的會計信息造假監督體系。證監會可以內部成立專門監督小組，對上市公司年度報表進行復審檢查，每年的復審覆蓋面達到60%以上，這樣可以在最短時間內便對所有上市公司進行復審。如果在復審過程中發現了違法違規問題，應當明確具體責任人，從嚴處罰，側重于對中小投資者的民事賠償。另外，還可采用審計輪換制或者審計報告終身負責制作為補充。

（四）建立健全信息披露的信用評價體系

主管部門出臺有效的會計信息造假考核機制，統一頒布會計信息造假的評審標準和管理辦法，評定的內容應當、完整地涉及公司年度報表的各個內容，并將評價結果及時公布于眾，以便廣大投資者監督并進行合理投資。同時，對待不按要求進行信息披露的上市公司，嚴格控制其進行增發新股、申請貸款等方面的行為，維護好證券市場的秩序。

（五）加強會計人員培訓，提高會計隊伍整體素質

一方面，上市公司應當對會計人員進行終身教育。另一方面，會計人員在提高專業技能的同時也應當提高自身的職業道德素養。韓非子勸君有“小信成則大信立，故明主積于信”。現代人當以社會主義價值觀為訓，以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”為德。

四、結論

上市公司的會計信息造假是一個復雜的經濟問題和社會問題，相關機構應盡早完善法律法規并配套制定詳細處罰量化標準，亮出一條真正不敢碰觸的高壓線，做到行政處罰、民事賠償、刑事責任追究“三管齊下、重拳出擊”，這樣才能讓會計信息使用者的權益得到保障，資本市場和貨幣市場才能持續、健康、穩定的發展。

公司會計造假論文:淺談我國上市公司會計造假的原因及對策

摘 要 會計造假是指會計主體為達到其目的而違反國家相關法律法規和會計準則，采取偽造、掩飾等欺詐手段，制造、提供虛假會計信息的行為。近年來，我國上市公司會計造假頻頻發生，本文通過對上市公司會計造假危害及原因的研究分析，提出相應的治理對策。

關鍵詞 上市公司 會計造假 原因與對策

會計信息是指會計主體通過財務報告等形式向投資者等信息使用者提供的，揭示經濟主體財務狀況和經營成果的信息。性是會計信息的生命。但近年來，從安然事件、帕瑪拉特事件，到國內的銀廣廈、麥科特案、綠大地造假，會計造假屢禁不止。

一、上市公司會計造假的現狀與危害

（一）會計造假的現狀。

據財政部2011年會計信息質量檢查第23號、第24號公告顯示，仍有很多企業存在財務管理不規范、信息披露不充分、偷漏稅款、侵占國有資產等違規問題。同時，第25號公告顯示，仍有很多企業存在隨意調節利潤等違規問題，共查違規金額552.29億元，查補稅款9.11億元。①這表明會計造假問題在我國證券市場仍普遍存在。

（二）會計造假的危害。

1、損害中小投資者的利益。

由于中小投資者并不直接參與企業的經營管理，只能依靠上市公司對外披露的財務報告來判斷公司的投資價值，進行相關決策。因此，上市公司披露的虛假財務信息，導致投資者作出錯誤的投資決策，蒙受經濟損失。

2、擾亂經濟秩序。

上市公司會計造假，一方面導致投資者的信心受挫，極易引發股市震蕩，造成經濟運行不穩定；另一方面，部分上市公司通過造假獲取不正當利益，不利于企業之間的公平競爭，其他企業為了彌補劣勢，也必然趨向于披露虛假財務信息。長此以往，導致資本市場混亂，因此，朱基總理將其稱為中國經濟的“惡性腫瘤”。

3、導致稅收和國有資產的流失。

上市公司歪曲會計信息的結果總是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避稅收；或經營者通過不實估價，壓低國有資產價值，導致國有資產大量流失。

4、降低社會資源的配置效率。

虛假財務信息會導致投資者、政府作出錯誤的投資決策，將有限的資源投入到收益低、甚至是虧損的領域，造成社會資源的浪費，不利于市場經濟的發展與國民財富的積累。

5、破壞了我國企業的國際形象。

誠信是市場經濟的基礎，我國企業要想走向世界，就必須樹立良好的企業形象。一旦造假，就會令投資者對中國整體的概念股失去信心。2011年上半年曝出的會計違規和財務丑聞讓中國企業形象大打折扣，截至2011年6月底，中國在美上市公司共有255家，其中132家被美國盈透證券列入禁買名單，25家遭遇停牌或摘牌。②

二、我國上市公司會計造假的原因

（一）上市公司自身原因。

1、公司治理方面。

（1）根本原因：所有權與經營權的分離。

現代公司所有權與經營權的分離，使股東與經理人之間產生問題。某些經理人，以損害股東利益為代價而追求個人目標，如獲得升遷的機會，取得灰色收入或享受在職消費等。為此，他們不惜通過會計造假來粉飾報表，以表現“業績突出”，牟取一己私利。

（2）股權結構：“一股獨大”。

目前我國上市公司的股權結構，形成“一股獨大”的局面。在此形勢下，所謂的股東大會就成了大股東會議，大股東直接控制著上市公司的經營方向和經營策略。此情況下，大股東為了追求自身利益，可能會給經理人施加壓力，迫使他們進行會計造假；或者是利用自己的信息優勢，損害中小股東的利益。

（3）董事會、獨董形同虛設。

目前，我國上市公司中董事會成員，因為缺乏相關知識，或沒有時間、精力，無法有效地發揮監督作用；另外，上市公司獨董很多由知名專家、學者擔任，而他們大多僅是“花瓶董事”，由于遠離企業的日常經營，無法充分發揮其職責。

2、內部控制制度缺陷。

會計信息來源于企業的日常經營活動，因此建立有效的內部控制制度，并嚴格執行，可以大大減少操縱會計信息的行為。但是，目前有些上市公司的內控制度不健全，或是形同虛設，更有管理層凌駕于內控之上的情形，內控沒有得到有效落實。

3、審計委托制度的缺陷。

根據中國證監會的要求，上市公司聘請會計師事務所必須經過股東大會的批準。但實務中，都先由管理當局提名，然后由股東大會討論通過，事實上股東大會也很少否決管理層的提案。這樣，管理者由“被審人”變成了審計“委托人”，并且決定審計人員的聘用、收費等事項。因此，注冊會計師獨立性會大大降低，可能出具不適當的審計意見或與管理層聯合舞弊。

（二）會計行業特點。

1、會計處理方法的可選性。

目前，會計政策和會計處理方法可選擇性很大，如固定資產折舊方法，公允價值與歷史成本的運用，壞賬準備的計提，待攤與預提科目的運用等等。這些處理彈性，為會計造假大開方便之門。

2、會計人員素質、地位。

會計造假，一方面是由于會計從業人員職業素養、道德水平低下所致。另一方面，在我國上市公司中，會計人員的地位太低，他們是弱勢群體，盡管不愿做假賬，但不得不屈從于高層壓力而進行造假。

3、會計造假成本低。

目前，上市公司造假的成本與收益相比是很低的。造假成本低，是因為上市公司會計造假被發現的概率很小，并且，我國目前對會計造假行為的懲治力度明顯不夠。在成本效益原則的“指導”下，會計造假屢禁不止。

（三）外部監管不力。

財政部、稅務局、審計署、證監會、工商行政管理等諸多監督機關沒有形成合力，各行其是，并且職責權限界限不明確，造成監管缺位、多重監管的局面，致使監管效率低下。同時，各監管機構對會計造假懲治力度不夠，沒有強大的威懾作用。這使得上市公司會計造假有恃無恐。

（四）社會信用危機。

社會轉型時期，一部分人將拜金主義作為自已的價值觀，唯利是圖、投機取巧，致使道德滑坡、社會信用喪失。社會信用危機為上市公司會計造假提供了肥沃的土壤。

三、會計造假的治理對策

由于上市公司會計造假的原因多種多樣，因此，根據會計造假產生的原因，采取相應的預防與治理措施是最行之有效的。

（一）完善公司治理結構。

1、優化股權結構。

應進一步明晰產權，解決國有持股減持問題，優化股權結構，改變“一股獨大”的局面，防止大股東侵占廣大中小股東利益，防止大股東給經理人施加會計造假的壓力。鼓勵中小股東通過信息技術遠程參與股東大會，維護自身合法權益。

2、應強化獨董制度。

加強獨董制度建設，聘請、任命具有高尚品質和職業道德的人擔任，增強其獨立性；明確獨立董事的職責權限，規定獨董必須定期了解企業的經營狀況，使其有權利、有責任、有能力充分行使監督職權。

3、建立職業經理人市場。

健全的經理人市場會給經理人以被解雇、被收購的威脅，督促其改善公司經營，杜絕會計造假。在我國建立起健全的經理人市場，有助于促使經理人更好的為股東服務，有效防范因一己之私而進行會計造假的現象發生。

4、完善對經理人的激勵機制。

加大經理人的顯性收入，加大股票期權等不確定性收益的比重，并且使之與經理人的經營業績掛鉤；對股票期權行權加以限制，如在離職后幾年才能行權，避免經理人盲目追求短期目標，忽略企業長期發展。

（二）建立有效的內部控制制度。

建立健全有效的內部控制制度，并在企業的日常經營活動中嚴格實施，以此來減少會計操縱的可能，提高會計操縱的難度，使會計造假行為能及時地被防止或發現改正；加強內部審計委員的監督，防止管理層凌駕于內部控制之上。

（三）加強會計行業自身建設。

1、健全會計法規體系，完善會計制度。

財政部要根據現狀及時地調整會計制度，不斷完善以《會計法》、《企業會計準則》和《企業會計制度》為核心的配套法律法規體系；同時，要盡量減少會計處理方法的彈性做法，根據不同行業的特點，細化與之相適應的會計處理方法，減小會計處理“打擦邊球”的可能。

2、完善會計從業人員道德教育體系，提高會計人員社會地位。

一方面，要加強對潛在會計人員的職前教育，即對大、中專院校會計專業的在校生進行職業道德教育；另一方面，要注重對會計人員職業道德的繼續教育。同時，要加強社會各界對會計職業工作者的尊重與理解，改善會計從業環境，建立完善的授意造假舉報制度，減輕會計人員的壓力。

（四）建立健全社會監管體系。

1、改變監管模式與監管思路。

在日趨復雜的市場經濟體系中，只有通過行政監管手段并發揮行業監管的積極作用，明確財政部、證監會、審計署等各部門的職責權限，加強各部門之間的配合與互補，定時對監管盲點進行掃除，才能提高監管工作效率與效果。同時，要加強注冊會計師的獨立性監管，完善會計師事務所的組織結構，建立國家審計、社會審計與內部審計組織體系的資源共享和聯動機制，充分發揮注冊會計師的“經濟警察”作用。

2、加大違法處罰力度，建立民事賠償制度。

要加強法制建設，加強對會計造假行為相關機構、相關部門及個人的法律責任的追究，實行行政處罰、刑事追究和民事賠償“三管齊下”的懲治措施。尤其是要建立完善的民事賠償制度，加大會計造假的成本，以防范和減少會計造假的發生。

（五）加強社會信用體系建設。

要切實加強社會信用體系建設，培養誠信意識，營造良好的社會文化氛圍；發揮輿論的作用，使會計造假如過街老鼠，人人喊打。

總之，目前我國會計誠信形勢不容樂觀，必須認真對待，深入分析其成因，并采取相應的預防與治理措施，打擊會計造假，促進我國證券市場的健康發展。

（作者單位：中南財經政法大學）

公司會計造假論文:云南綠大地公司會計造假案例分析

【摘 要】近年來，公司財務會計造假案例屢見不鮮，本文以云南綠大地公司會計造假案為例，介紹了其事件發生的背景、具體的造假手段以及帶來的經濟后果，從而由會計造假引發相關思考。

【關鍵詞】綠大地；會計造假；上市

一、背景簡介

云南綠大地生物科技股份有限公司創建于1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月申請深交所上市失敗。時隔一年，公司股票在深交所成功上市，成為國內綠化行業及時家上市公司。公司主要從事云南獨有珍稀花卉苗木培植，城市園林綠化工程業務。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發行股票并上市的情況下，未達到在深圳證券交易所發行股票并上市的目的，經過一系列精心策劃，登記注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯公司，并利用相關銀行賬戶操控資金流轉，采用偽造合同、發票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構交易業務、虛增資產、虛增收入。

二、會計造假手段簡析

（一）虛增資產

2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，金額為955.20萬元，虛增土地成本900.20萬元。2005年4月，云南綠大地公司在馬鳴鄉購買土地3500畝，支付了3360萬元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬元；2007年一季度，馬鳴鄉基地土壤改良又虛增價值2124萬元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統、灌溉管網等項目價值虛增797.20萬元。2007年，綠大地會計報告披露，對馬鳴鄉基地實施的土壤改良，合計投入2529.13萬元，經鑒定確認馬鳴鄉基地土壤改良價值虛增2124.00萬元。2010年一季度，固定資產虛增5983.67萬元。

（二）虛增收入

通過虛增上市的綠大地上市后通過偽造合同等方式虛增業績。2007至2009年間，綠大地通過偽造合同和會計資料，虛增馬龍縣月望鄉貓貓洞9000畝荒山土地使用權、月望基地土壤改良及灌溉系統工程、文山州廣南縣12380畝林業用地土地使用權資產共計2.88億元。

云南綠大地公司2004年到2007年上半年累計營業收入為6.26億元，公司虛增營業收入29610.29萬元，公司前5名大客戶對營業收入與利潤增加貢獻巨大，但公司上市后大客戶卻陸續注銷。2007年綠大地公司營業收入2.57億元，虛增營業收入0.97億元；2008年，綠大地會計報告披露的購買馬龍縣月望鄉900畝土地使用權8370.00萬元；2008年，綠大地會計報告披露，構建月望基地灌溉系統4270.00萬元，經鑒定虛增構建月望基地灌溉系統3438.02萬元。同年，綠大地會計報告披露的月望基地土壤改良投入4527.30萬元，經鑒定虛增價值4527.30萬元。2009年，綠大地會計報告披露購置廣南林地使用權價值11011.05萬元，虛增林地使用權價值10407.06萬元。經認定，綠大地在2007年上市后，至2009年累計虛增收入2.51億元。

（三）虛增數據

2009年下半年，綠大地公司資金鏈條逐漸緊繃，自救方式則采取了定向增發。根據綠大地在當年8月份的增發方案，公司擬定向增發2500萬股，價格不低于18.64元，融資4.66億元。為使這次增發成功，綠大地通過編造假賬的手法，將花了600多萬元購買的廣南林地使用權，虛增至1億元。但這次，證監局不但駁回了綠大地的增發申請，更提出了嚴厲的整改意見。

（四）現金流量異動頻繁

云南綠大地公司 2010 年度 1-3 月合并現金流量表項目出現 26 項差錯，數千萬元與數億元的差錯分別為 8 項和12 項。2010 年 4 月 云南綠大地公司對 2008 年銷售退回實施差錯更正，追溯調整減少 2008 年母公司及集團合并營業收入、營業成本分別為 2 348.52 萬元和 1 194.74 萬元，追溯調整增加 2008 年母公司及集團合并應付賬款 1 153.78 萬元，調減母公司及集團合并年初未分配利潤、年初盈余公積分別為 1 038.40 萬元 、115.38 萬元[1]。

三、造成的后果

公司公告的2010年業績實現扭虧，實現凈利潤1447.79萬元。然而，2011年4月30日晚間綠大地同時公布的2011年一季報中，2011年前三個月中累計實現凈利潤-1732.99萬元，同比減少212.57%。另外，預計2011年1-6月凈利潤虧損900萬-1400萬元。云南綠大地生物科技股份有限公司因財務混亂被證監會立案調查面臨退市風險。

四、由會計造假引發的相關思考

由過去的“銀廣夏”、“藍田”會計造假，再到近來發生的“云南綠大地”會計造假，其實都有相近的地方，如都為農業領域，特點是都以土地作為生產要素，而農業資源的擴張要以土地資源作為約束，不像工業企業那樣能夠實現公司規模的高度擴張。但股市的投資者希望公司能夠高度擴張，若不能實現這個目標，則公司必然是不受歡迎的，股票的估值也會受到很大影響。因而，也就會產生了“銀廣夏”事件利用沙漠和“藍田”事件利用洪湖水的荒謬事件。自然資源的缺陷，決定了農業企業很難滿足資本市場業績迅速擴張的需求，造假也就成為了他們迎合投資者需要的選擇。同時，農業企業造假也具有相應優勢，因為農產品的交易很多為零散的現金交易，給做假賬創造了良好的條件。

從資本市場的制度設計來看，讓會計師、律師、投資銀行家參與股票發行的目的，是希望專業人士能夠通過專業知識甄別公司的好壞，將真正的公司輸送到市場中。而實際上卻是中介結構與上市公司串通起來蒙騙監管者及投資者，原因就在于犯罪的成本與收益不對稱，與上市公司串通可以獲得很多好處，而一旦被發現，處罰卻很有限。

因而，解決中介機構的誠信問題，就要加大對中介機構的監管力度，并且在監管體制上作重大改革。我國現行上市公司監管主要是中國證監會及其派出機構，上市公司發展迅速，監管部門的人員數量受到限制，監管體制效率低下，應創造條件使投資者成為監督上市公司的主要力量，可以讓中小投資者有足夠的手段和渠道維護自己的利益，同時吸收國外資本市場的監管經驗，引進集體訴訟制度，使得上市公司和中介機構的違規成本加大。

公司會計造假論文:上市公司會計造假與財務總監職責分析

【摘要】本文從企業內部和外部兩方面探討了上市公司會計造假的原因，并分析了會計造假中財務總監扮演的角色，指出良好的倫理素養及相當的管理才能是上市公司財務總監應具備的基本素質，對遏制會計造假有著非常重要的作用。

會計造假問題由來已久。自2000年全球較大的能源交易商安然公司破產案以來，會計誠信危機已成為世界性的、重要的社會問題。美國世通公司高達38億美元的財務欺詐案、施樂公司的財務虛報案，更使得公眾與投資者對會計誠信的信任度跌至冰點，對股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司CFO索爾達托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農凱”系到“德隆”系，從棱光實業到ST達曼，這一系列給投資者帶來數億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會計信息失真、會計造假已成為財經領域的一個突出問題。根據調查得知，這一系列的財務丑聞都跟企業的財務總監（CFO）密切相關。

一、上市公司造假成因分析

（一）上市公司造假的動機及內在條件

1.保護上市主體資格

根據有關規定，上市公司連續兩年虧損或每股凈資產低于面值將被作為ST 公司，如果連續三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉讓處理。上市公司一旦戴上ST、PT的帽子，則意味著該企業在經營管理、財務狀況、經營成果、現金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權利，尤其是喪失了再融資的權利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費。所以出現虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報表，力求“扭虧為盈”，防止退市。

2.上市公司資金的需求

資金短缺是目前我國大多數公司面臨的主要財務困境，而從資本市場和信用市場融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經營業績欠佳的企業采用了虛增收入和利潤的方式或采用高評資產的途徑來增加資產和凈資產的方法，對其財務狀況、經營成果和現金流量進行“包裝”，以期獲得有關方面批準其上市。而上市后，為了獲取配股和增發新股的政策，又在經營業績上大作文章，提高發行和配股價格，以求再次募集到低成本的資金。

3.勾結、操縱流通市場股價

股票價格的升降直接受公司財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會計信息，與莊家、股評機構聯手對公司的股票進行炒作，從而抬高股價，從中牟利。

4.大股東獨攬公司大權

在我國上市公司中，“一股獨大”、流通股過于分散的現象非常普遍，導致內部人或控股股東大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身，公司運作實質上呈現為關鍵人控制。關鍵人往往利用其地位優勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發行價格、轉移利潤等方式，獲取不當利益。

5.上市公司高管人員個人利益驅使

在我國，上市公司的業績是企業高管人員政績的體現，同時也與高管人員的個人經濟利益如工資、獎金等密切相關，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱”優勢，通過虛增收入、利潤等行為，直接增加其個人利益。

（二）會計造假的外部環境

1.外部監督體系的不完善

外部監督主要包括法律監督、國家監督、市場和社會監督等。目前我國證券監管機制體系尚不健全，證監會力量薄弱，在監管的規范性、性、及時性以及查處力度上都亟待改進和加強。同時，由于會計師事務所專業技術水平與職業道德等方面的欠缺，加之社會媒體以及證券專業人士缺乏相應的勇氣揭露上市公司會計造假行為以及法制建設相對于經濟建設的明顯滯后，使得我國對上市公司的外部監督力度比較薄弱。

2.會計準則、制度不夠完善

會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，在指導實際工作中，需要會計人員的職業判斷和專業理解，這客觀上為上市公司操縱利潤提供了一定的空間。法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法和目標進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務總監在會計造假中的角色

現代企業中的財務總監，正在逐步實現角色的轉變。他們已漸漸走出會計與控制，從傳統的“賬房先生”轉變為企業的戰略伙伴，他們花在日常財務會計工作處理和管理部門內員工上的時間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業戰略轉化成切實可行的具體財務政策上來，并且更注重處理好與企業內部經營者以及企業外部投資者的關系，更加關注企業戰略目標的達成和企業價值增值的實現。

作為管理者，財務總監在會計造假中有著不可推卸的責任。管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有較大的責任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點――締約觀，投資者不直接參與公司的經營管理，管理層接受投資者委托負責企業的經營，努力為股東創造財富，并以會計信息的形式向股東報告經營狀況與履行責任的情況。企業經營業績的好壞，往往決定管理層報酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財務信息，且違背道德的成本趨于零時，其選擇造假就很自然了。

財務總監作為虛假財務信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保障會計信息質量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會計信息流向外界的一道防火墻。因此，財務總監的選擇就變得非常有意義。

我國上市公司雖然設置了財務總監，國有企業和其他一些企業當中設置了總會計師，承擔了與美國CFO相類似的職責，但其職能卻有很大區別。究其原因，一方面是由于我國大多數上市公司中傳統的管理流程仍占據主導地位，一般來說，公司董事長或總經理占據決策的主導地位，財務部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財務總監自身素質偏低，還不足以擔當“戰略家”的角色。正如近日普華永道在對亞太區400名CFO調查之后，對外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數中國企業的財務職能仍停留在傳統的記賬階段，CFO更像是賬房先生。”在這種情形下，財務總監迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。

三、上市公司財務總監如何避免會計造假

要使上市公司擺脫會計信息造假的局面，財務總監的作用不可或缺。而一名合格的財務總監必須具備相當的管理能力及良好的職業道德素質才能起到遏制造假的作用。

（一）要具備相當的管理能力，從“賬房先生”向戰略家轉型

根據德勤會計師事務所的研究，一個合格的CFO，他不僅應具有戰略眼光，而且是高明的領航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導者，還應是實施經理和監督官；他不僅要擅長風險管理，還應該為股東價值較大化而努力，并作為評價其業績的重要標準；他應該善于資本運作，并對會計、稅務和管理咨詢極為擅長。要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應該向董事會負責，并取得董事會的支持。也就是說，一名合格的CFO應該具備相當的知識和能力，在建立健全公司內部控制制度及制定公司財務戰略中，用自己的知識及戰略眼光為老板出謀劃策，把企業的風險降到低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財務總監需要熟練掌握相應的專業知識，包括微觀與宏觀經濟學知識、會計知識、財務管理知識等，要了解企業各方面的全盤知識，還能根據企業策略，設計和規劃經營、管理策略，并對集團經營產生直接影響，或能對本部門產生一定影響，同時又是經理決策的參謀與助手。

（二）要具備良好的職業道德素質

會計職業道德素質表現在忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面。可見，一名合格的財務總監，要做到堅守自己的職業道德，不僅僅表現在誠信、操守方面，還表現在有進取心，從知識能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業道德素質，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠對公司的管理制度進行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財務總監都能堅守自己的道德，為自己的職業范圍畫一條底線，那么公司會計信息造假將會大大減少，企業誠信指日可待。

公司會計造假論文:對我國上市公司會計造假的監管

摘要： 會計監管是保障會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保障。本文對我國上市公司目前會計監管存在的問題及會計造假的原因進行研究，旨在加強對我國上市公司的會計監管。

關鍵詞： 會計監管 會計造假 對策

在我國，重視會計監管或者說對會計實行監管必要性的認識，直接來自于人們對這幾年會計信息失真尤其是上市公司會計作假案件的關注。改革完善我國的會計監管體系已經成為一件十分緊迫的任務。

一、目前我國會計監管的問題

隨著我國經濟改革不斷深化，資本市場迅速發展，上市公司的會計丑聞時有曝光。會計工作秩序混亂，會計信息失真，會使廣大公眾的投資信心遭受到巨大的打擊，降低社會公眾對業界及資本市場的信任，造成信任危機。這些問題如不解決，勢必對經濟體制的深化改革和社會經濟的發展產生不利影響。而解決這些問題的有效途徑之一就是進行有效的會計監管。

就上市公司會計監管體系的現狀而言，首先，政府監管主要是一種外部的間接監督管理，根據政企分開的原則，只通過有關的法律對上市公司等市場參與主體的行為進行約束；政府監管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規則來約束市場主體行為。上市公司可能面臨市場投資者的監督，以及市場參與者出于各種目的廣泛監督的壓力。其次，我國注冊會計師監管體系實際上屬于政府監管，在這一監管體系中會計事務所接受政府的監督和管理，注冊會計師協會名義上是民間審計組織，而實質上是政府延伸的一個職能機構；會計事務所的獨立性因上市公司既是被審計對象也是付費者的雙重身份而缺失。

有效的會計監管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保障會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保障，最終達到杜絕會計造假現象的發生。

二、會計造假的原因

（一）從上市公司的一般性來看。

1.我國至今尚未出臺高質量的會計準則與相關法規。因此，現行的會計準則與相關法規不能消除信息的不可比與不透明性，不能夠產生高質量的財務報告。而且我國現有的會計監管法律突出表現為偏重對違法、違規者行政、刑事責任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，使上市公司、會計師事務所造假的成本很低，而利潤很高，這在一定程度上助長了違法、違規者的僥幸心理，損害了投資者對證券投資的信心。

2.利益的驅動是會計造假的源動力。經濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的利益突出地表現為他們對暴富的渴望，對物質財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。

3.會計人員素質不高。單位的會計業務是由會計人員承擔的，少數會計人員素質較低，利用職務之便編造、篡改會計數據，進行貪污等違法活動。另外，會計人員大都受制于人，會計工作缺乏獨立性，有些工作須按照領導人的意圖去做。

4.政府監管不力。一方面，政府有關部門對單位財務的監督與檢查不夠嚴格，流于形式，不能及時發現問題并予以制止。另一方面，有關部門在檢查與審計過程中，對發現的一些問題往往只是進行溝通、教育，大事化小，小事化了。

（二）從針對上市公司的特殊性來看。

1.股權結構不合理。目前我國上市公司大部分是原有的國有企業經過改制、資產重組后上市的，無論從上市公司的數量上還是從國有股的比例上，國有資本都處于主導地位。由于行政機關并不享有剩余索取權，因而缺乏足夠的經濟利益驅動去有效地監督和評價經營者。

2.內部監督評價機制不合理。我國現有的上市公司，絕大多數是國有股占控股地位，董事會成員和經理層大多是由國家委派，公司的控制權實際掌握在董事會或經理人手中，形成了嚴重的內部人控制現象，股東會選出的監事基本上代表董事會或經理人的意志，因此，由股東會選出的監事對董事會和經理人員進行監督的效果是很差的。

三、會計監管體系改革完善的主要對策

通過對會計造假原因的分析，在此針對我國上市公司會計造假的原因，以及進行有效監管的關鍵因素，探討完善我國上市公司會計造假監管體系的對策。

（一）進一步完善我國會計準則，加快相關法律的制定，確保會計監督的“有法可依”。

會計準則及相關法律是一切會計工作的指南針，是衡量會計操作是否正確、得當的標準。我們必須進一步充實、完善它，為企業會計監督職能作用的發揮提供保障。

加強民事責任追究是治理造假的有力措施。健全的會計監管法律體系應是民事、行政和刑事責任并重，三者不可或缺的。因此，應借鑒《2002年薩班斯―奧克斯利法案》，抓緊修訂、完善《注冊會計師法》及與行業監管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規。

（二）加強企業會計信息質量監管。

一是提高會計信息質量。在我國，對財務報告的批評是很普遍的現象，認為現行會計報表的局限性很大，如重結果、輕過程，可比性、性、有效性和性較差等。因此，改進財務報告、提高會計信息質量需要積極總結實踐經驗，加強理論研究；借鑒國際慣例，完善、豐富現有財務報告內容，在改進主要會計報表內容的同時，豐富報表附表、附注及財務情況說明的內容；大力推進會計電算化進程，提高會計信息的及時性和性；適當增加不同計量屬性的會計信息資料，如在報表附注中或財務情況說明書中增加公允價值或市場價值計量的會計信息等。

二是加強企業會計人員監管。隨著經濟管理的發展和企業會計監管要求的不斷提高，客觀上要求企業會計人員樹立良好的價值觀念，才能勝任會計工作，提高會計信息質量。同時要求會計人員具備良好的身體素質、心理素質、智能素質、道德素質、審美素質、勞動素質、交往素質和綜合運用能力。

（三）我國應根據“法律規范、政府監督、行業自律”的基本監督思路，構建以政府監管為主導，以行業自律管理為補充的注冊會計師行業監管體系。

財政部門、審計部門、證監會與會計師事務所沒有依附關系和利益關系，地位獨立，并且有法定的性和強制力，具有其他組織無法比擬的優勢。因此，應該由它們承擔會計監管的主要職能。

（四）“會計監管”和“公司治理”已成為學術界和實務界乃至公眾所關注的焦點。

在企業內部建設方面，應進一步推進現代企業制度改革，完善公司治理結構。通過建立現代企業制度，完善公司治理結構，重構企業內部監控體系，堵塞管理漏洞，使公司內部的監管機制切實有效地發揮作用，而不是形同虛設。

（五）加強外部審計監督的作用。

目前我國的外部會計監管―審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難見成效；社會審計注冊會計師審計，就成為企業監督的中堅力量。因此，注冊會計師必須在執行審計業務時密切關注公司會計造假現象，積極進行反造假訓練，加強職業道德、職業誠信理念的塑造，提高執業能力，防范會計造假。

總之，會計造假的監管是非常重要的，在尋找治理對策、建立有效的監管體系時，應當綜合的考慮各種因素。隨著會計實務的發展，一系列政策、法規的完善，我國證券市場及資本市場的日益發達，會計監管面臨的問題將隨之不斷變化，有效完善我國上市公司會計造假監管體系對保護投者利益、促進我國資本市場的健康發展和增強我國的經濟實力將會產生深遠的影響。

（作者系新疆財經大學會計學院碩士研究生）

公司會計造假論文:我國上市公司會計造假監管體系探悉

[摘要] 會計信息是社會經濟正常運行的基礎，不實的會計信息必將引起投資者決策失誤和社會資源的無效配置，給社會帶來巨大的危害。本文對我國上市公司目前會計監管結構體系的現狀及會計造假的原因進行研究旨在加強我國上市公司的會計監管力度，提高會計信息質量，保障投資者利益，促進我國證券市場的健康發展。

[關鍵詞] 上市公司 會計造假 監管體系

會計信息是利益分配、財富轉移的基礎，具有協調利益分配的功能，它的性直接決定著經濟體制的公平性和經濟運行的效率，本文在對我國上市公司會計監管現狀分析的基礎上，對上市公司會計造假的原因進行探悉，提出了完善我國上市公司會計造假監管體系的對策。

一、我國上市公司會計造假監管體系的現狀與特征

會計監管是會計監管主體按照一定的標準對會計監管客體的會計活動過程及其結果進行的再監督和再管理。目前我國上市公司會計造假監管體系現狀與特征如下：

1.內部會計監控體系的現狀與特征。(1)內部控制是以過程控制為主;(2)內部監督是多層次的相互交叉;(3)上市公司內部監督更多的是經營者的一種自我約束。

2.政府會計監管體系的現狀與特征。政府監管主要是一種外部的間接監督管理，根據政企分開的原則，只通過有關的法律對上市公司等市場參與主體的行為進行約束;政府監管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規則來約束市場主體行為。

3.注冊會計師行業監管和自律體系的現狀與特征。我國注冊會計師監管體系實際上屬于政府監管，在這一監管體系中會計事務所接受政府的監督和管理，注冊會計師協會名義上是民間審計組織而實質上是政府延伸的一個職能機構;會計事務所的獨立性因上市公司既是被審計對象也是付費者的雙重身份而缺失。

4.投資者監管體系的現狀與特征。由于所有權與經營權分離，所有者不能直接干預企業的經營者行為，股東行為具有分散性。由于信息交流和時間、地域上的限制，分散于各地的眾多中小投資者難以集中一致采取必要的監管措施。

二、我國上市公司會計造假的成因分析

我國會計造假監管體系存在的缺陷是會計造假屢禁不止的原因，主要成因如下：

1.股權結構不合理。目前我國上市公司大部分是原有的國有企業經過改制、資產重組后上市的，無論從上市公司的數量上還是從國有股的比例上，國有資本都處于主導地位。由于行政機關并不享有剩余索取權，因而缺乏足夠的經濟利益驅動去有效地監督和評價經營者。

2.內部激勵機制不健全。雖然上市公司被推入資本市場，在總體上其經營管理有所改進，但公司的內部激勵在很大程度上承襲了原來國有企業的模式，偏重非經濟激勵，經營者激勵機制不健全。

3.內部監督評價機制不合理。我國現有的上市公司，絕大多數是國有股占控股地位，董事會成員和經理層大多是由國家委派，公司的控制權實際掌握在董事會或經理人手中，形成了嚴重的內部人控制現象，股東會選出的監事基本上代表董事會或經理人的意志，因此，由股東會選出的監事對董事會和經理人員進行監督的效果是很差的。

4.市場約束無力。市場約束的有效性取決于市場本身的完整性、競爭性，以及市場信息的真實性。從我國情況來看，由于市場化改革的不斷推進，市場發育日趨成熟和規范，市場對上市公司經理人員的約束作用明顯增強，但下面幾個因素的存在影響了這一作用的充分發揮:(1)上市公司財務造假問題突出，經營業績的真實性值得懷疑，通過賬面業績很難觀察到經營者的真實工作水平。(2)股票市場投機性太強，股價與公司經營業績背離，難以正確反映公司價值的高低。(3)相當一部分上市公司的經營管理人員仍由黨政部門選拔任用，競爭性的經理人市場難以建立。

5.民事法律責任弱化。由于我國證券市場起步較晚，還不算很成熟，仍處于改革和不斷完善的過程中。目前的法律責任體系之中，是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規定最為薄弱。即重在懲罰，而不是對投資者的賠償。在對信息披露違法違規案件的查處實踐中，也主要以行政處罰為主，在財產責任方面，處罰后果往往只是表現為對當事人的違法所得全部由國家罰沒，而沒有對投資者的民事賠償。

6.會計制度不完善。會計制度不完備也是會計信息失真的重要原因之一，目前，我國的會計法規、準則可以被看作是一種關系契約。但是它們不可能把會計實務中的所有情況都包括在內，且會計實務變化之快是難以預料的，會計法規、準則的制定總會存在一定的滯后性。

7.審計獨立性缺失。我國上市公司大部分是由國有企業改制而來，作為國家股代表的董事會成員和管理當局都由行政任命而來，有時甚至是統一的，他們之間存在聯合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會控制的外部審計機構選聘權最終便落到了管理當局的手中，管理當局不愿看到有損自己利益的審計報告，他們會通過審計機構的選聘權和審計費用的支付權來干預注冊會計師的審計行為。而注冊會計師迫于生存壓力，有時不得不放棄獨立性。

三、我國上市公司會計造假監管體系的完善

通過對會計造假原因的分析，我們將針對我國上市公司會計造假的原因以及進行有效監管的關鍵因素，探討完善我國上市公司會計造假監管體系的對策。

1.明晰產權。產權的明晰界定，是市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動的先決條件和基礎。只要產權界定清楚，會計規范的運行和會計信息的生成就會是有效率的。這是因為，產權的明晰界定，為會計信息目標的實現創造了兩個重要的條件:一是所有者追求資產收益的較大化;二是資產的所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。

2.完善公司治理結構。(1)要以市場配置資源作為建立我國上市公司獨立董事制度的宗旨，立足于建立一個素質優良的獨立董事隊伍和一個健全、有效、開放、按市場機制運作的獨立董事人才市場。(2)建立有效的選聘機制，加大獨立董事的獨立性。(3)改善董事會成員構成，增加董事會中獨立董事的比例并超過半數。，完善獨立財務董事制度。

3.保障監事會監督職能的有效發揮。完善監事會的職權，除了業務執行監督權和財務檢查權外，還應明確監事會的其他應有的職權。對監事會成員的構成、來源、素質以及產生辦法、報酬和解聘程序予以明確規定，此外還應細化監事的責任制度權。

4.完善高層管理人員的激勵約束機制。將管理層的物質報酬與經營業績相聯系的同時，適當考慮增加對管理者社會價值的鼓勵，從一個側面增強受激勵人的道德感和責任感。首先。建立一套完整、科學、規范化的經濟指標考核體系，客觀地、多方位地反映經營者的經營能力和經營績效，滿足企業各方面信息使用者評價和了解經營者經營能力與企業經濟效益的要求。同時，建立與之配套的決策失誤追究制度，從而使對企業經營者的考核、激勵和約束公正、合理。其次，逐漸建立和完善職業經理人階層的聲譽檔案，建立防止經營者提供失真會計信息的內在激勵機制。

5.健全法律法規體系，加強對會計信息的監控力度。建立健全法律法規體系。進一步完善我國財務、會計、審計法制體系，使得有法可依。應在原有的基礎上，對目前那些己不適應當前經濟發展需要的各項規章、制度進行修訂，尤其是在我國入世以來，要與國際慣例接軌，那些與國際會計慣例不相符的準則、會計制度應重新修訂、完善，加強會計法制建設，認真學習、宣傳貫徹國家的會計法規、會計準則，使會計人員在財務管理工作中牢固樹立法律意識，并保障會計人員依法行使會計職權，充分認識提供虛假會計信息所帶來的危害及要承擔的法律責任。

6.完善會計準則與會計制度，建立高質量的會計準則體系。一項高質量的會計準則在理論上應當運用財務會計概念框架中那些為國際會計界所認可并形成共識的概念。原則上應當符合高質量的要求，要便于理解，具有可操作性，力求與國際會計準則協調，在制定過程中要嚴格實行專家與群眾相結合，力求準則在制定過程中公開化、民主化，增強透明度。

7.改變上市公司審計聘任制度。促使股東大會真正履行其具有的權力和義務，強化所有者對經營者的約束。規定審計委托人是企業的股東大會而非管理當局，通過改善審計委托制度，建立有效的制衡機制，控制管理當局的權力，防止注冊會計師受企業管理當局的左右。

總之，會計造假的監管是非常重要的，在尋找治理對策、建立有效的監管體系時，應當綜合的考慮各種因素。隨著會計實務的發展，一系列政策、法規的完善，我國證券市場以及資本市場的日益發達，會計監管面臨的問題也隨之不斷變化，我國上市公司會計造假監管體系也不是一成不變的，要隨著宏觀與微觀環境的變化而不斷調整，真正做到與時俱進，同時，有效會計監管體系的不斷完善對保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發展和增強我國的經濟實力將會產生深遠的影響。