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存貨會計論文:存貨會計中會計基本原則的運用
會計基本原則是會計確認、會計計量、會計方法選擇、會計數據搜集、會計報告的基本前提和一般原則,在會計基本原則中有一些是適用于存貨的,它們包括會計主體假設、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩健原則等。下面分別予以討論。
一、會計主體假設
會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織,或是作為一個獨立的經濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看,每個主體都有分明的界限,這樣一個主體的業務才不會與其它主體的業務相混淆。不同主體的業務不能混合核算。每個主體都應該單獨給予評價。
會計主體假設在存貨會計中也同樣體現。比如:在存貨確認上,企業委托加工發出的存貨屬于委托方的存貨;已經銷售的存貨商品,即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨,這樣的存貨商品也不屬于銷售方;購買方雖未提貨,在會計上也確認為購買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業在不同期間的會計報表具有可比性。
假定你分析一個企業兩年會計年度中的凈收入,如果該企業對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法,它的凈收入將呈現大幅度的增長,但這只是會計方法改變的結果。如果不揭示這一變更,會誤解為收入的增長是企業經營改善的結果,而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業中的所有企業采用相同的會計方法,也不意味著一家企業一定不能改變其采用的會計方法,但是,一家企業變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。
三、披露原則
披露原則認為企業的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之,企業應當提供關于經濟事項的相關的、的并且可比的信息。涉及到存貨,披露原則意味著企業應當披露所采用的存貨計價方法。根據有關存貨計價方法的信息,一個銀行家可能得出對一個企業錯誤的印象,從而作出不明智的貸款決策。例如,如果一位銀行正在對兩家企業進行比較——一家采用后進先出法,而另一家則采用先進先出法。采用先進先出法的企業報告的凈利潤高,但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業所采用的會計方法的差別,銀行可能貸款錯誤,或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業只對企業財務報表產生重大影響的資產項目和經濟事項嚴格執行相應的會計方法。重要的信息,用會計術語來說,即重要性,指信息在財務報表中的歸集和恰當地表述方式將影響報表使用者作出決策。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當地表述將不會影響任何人的決策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣,重要性原則降低了會計工作的成本。
企業如何劃分存貨重要性和非重要性呢?這個決定很大程度上依賴于企業的規模。例如,某公司有將近5億元資產,管理層可能對100元被偷盜的存貨產生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產和凈收入而言微不足道,公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策,所以是否單獨披露這一損失無關緊要。
五、穩健原則
會計中的穩健原則意味著在財務報表中的項目應當以導致企業最謹慎的財務結果的數字填列。穩健原則只在對同一項目有數種會計方法選擇時才能有所體現。穩健原則能給企業帶來何種好處?管理層往往只看到企業經營表面的繁榮景象,并且常常夸大企業的收入和資產。會計人員視穩健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡,目的是使財務報表能更真實地反映企業的經營狀況。
穩健原則體現為這樣一些會計思想:不夸大任何的收入,但估計所有可能的損失,如果存在懷疑,那么對一項資產以其合理范圍中低的數字填列,而對一項負債以較高的數字填列。穩健原則指導會計人員在一項資產價值高于常規時,減少它的會計計量價值,即便在沒有任何交易發生的情況下。
例如:穩健性原則一個重要的體現是存貨減值準備的提取。當一個企業取得存貨時支付了35 000元,但年末的價值卻只有
12 000元,穩健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12 000元。穩健性原則還體現在存貨計價方法上,常用的存貨計價方法有:加權平均法,先進先出法和個別計價法。先進先出法能夠按照最接近現行價格的價格反映存貨的價值,為了更謹慎反映存貨期末價值,先進先出法則是首要選擇。
六、成本與市價孰低原則
成本與市價孰低原則是穩健原則的具體體現。成本與市價孰低原則要求在任何時候,在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務報表中列示。在涉及到存貨時,所謂的市場價值通常指當前重置成本(也即企業如果重新購買同樣數量的同一種原有存貨時所需要支付的數額),如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本,企業將減少存貨的賬面價值,因為存貨的這一損失在很大程度將會發生。會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業在資產負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。
例如:某公司在9月26日支付了
300 000元購買存貨,到了11月31日,存貨已經發生減值,此時存貨的重置成本為220 000元,市價跌至成本線以下,該公司在資產負債表上存貨欄內即以220 000元填列。
七、實質重于形式原則
國際會計準則關于實質重于形式規定是:為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項,就須根據它們的法律形式進行核算和反映。交易或其它事項的實質,不總是與它們外在的法律或設計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現,既指其法律形式,又指法律形式之外的其它形式。我國《企業會計制度》第十一條第二款規定:企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。這就是實質重于形式在我國企業會計制度中的體現。這里的實質是指交易或事項的經濟實質。實質重于形式原則強調在交易或事項的經濟實質與其外在表現不相一致時會計人員應當具備更好的專業判斷能力,注重經濟實質進行會計核算,以保障會計信息的真實。
存貨會計論文:新準則中存貨會計處理的幾點變化
與現行存貨準則（2001）和《企業會計制度》相比，《企業會計準則第1號——存貨》（以下簡稱新準則）在內容上的變化不是很大，主要變化體現在不同渠道取得存貨的計量等方面。除第1號準則外，涉及存貨計量的準則還有第7、12、17和20號等準則。本文試分析新準則體系中有關存貨會計處理的幾點變化。
一、關于存貨成本中的借款費用
《企業會計準則第17號——借款費用》規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。
可見，準則擴大了應予資本化的資產范圍，需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨也屬于符合資本化條件的資產。對于生產周期長的行業，如造船、飛機制造等某些機械制造行業，將允許用于存貨生產的借款費用資本化。這將會直接影響這些行業內企業資產和費用的計量，進而影響企業的財務狀況和經營成果。
二、關于非貨幣性資產交換取得存貨的計量
根據現行準則與制度，非貨幣性資產交易一般不允許使用公允價值，通常不確認損益。換入的存貨按換出資產的賬面價值加相關稅費（減進項稅額）入賬；涉及補價的，還應加上支付的補價（支付補價方）或減去補價加上確認的營業外收入（收到補價方）。
根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，存貨的初始計量較為復雜，企業首先要對交易進行判斷，即判斷非貨幣性資產交換是否同時滿足兩個條件（該項交換具有商業實質以及換入資產或換出資產的公允價值能夠地計量），同時，還要看是否涉及補價。不同情況下存貨的初始計量具體概括見表一。
三、關于債務重組取得存貨的計量
根據現行準則和制度，債權人因債務重組取得的存貨按重組債權的賬面價值和相關稅費計量，不確認損益。
而根據新準則第12號——債務重組，以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。如果債權人已對債權計提壞賬準備，應先將該差額沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，計入當期損益。即：
借：存貨（公允價值）
壞賬準備（重組債權已計提準備）
營業外支出（差額）
貸：應收賬款（或其他債權科目）
四、關于發出存貨的計價方法
新準則中規定，發出存貨可按先進先出法、加權平均法或個別計價法計價，取消了后進先出法和移動加權平均法。這一規定對多數企業影響不大，但對于那些存貨數額較大、周轉率較低而且原材料價格不斷下跌的企業，不允許使用后進先出法可能會造成其毛利率和利潤有所降低。
此外，新準則規定，企業應當采用一次轉銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，取消了分期攤銷法。總的來說，這些規定既減少了企業的會計選擇，又有助于提高企業間會計信息的可比性。
五、關于企業合并取得的存貨的計量
與現行存貨準則與制度相比，新準則新增了企業合并取得存貨的成本計量的規定。新準則指出，企業合并取得的存貨的成本按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定。根據企業合并準則，企業合并分為兩類：1.同一控制下的企業合并，指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。2.非同一控制下的企業合并，指參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。
兩種不同的企業合并下，存貨的計量有所不同：1.同一控制下的企業合并：其實質相當于企業集團內部的交易，所以，同一控制下的企業合并取得的存貨應按合并日在被合并方的賬面價值計量。
2.非同一控制下的企業合并：這一合并下取得的存貨應按合并日存貨的公允價值計量，但前提是其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠地計量。
六、關于附注中與存貨有關信息的披露
原存貨準則要求披露的內容較多，新準則在考慮了信息的重要性和準則內容的相關變動后，不再要求企業披露以下三方面的信息：
1.存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；
2.采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本差異；
3.當期確認為費用的存貨成本，如主營業務成本等。
存貨會計論文:新舊準則條件下存貨會計核算的變化及對企業的影響
摘要:《企業會計準則第1號——存貨》頒布后,與舊存貨準則相比較,存貨在入賬價值、發出計價方法、期末計價、核算范圍、核算的有關會計科目等方面產生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理,通過實例對存貨在新舊準則條件下的會計核算進行了比較和探討。
關鍵詞:新會計準則;存貨核算;比較
舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十個部分組成;新存貨準則的總體結構有所改變,由總則、確認、計量和披露共四個部分組成。
一、新舊會計準則存貨會計的變化
1、準則的適用范圍方面
舊存貨準則規定:本準則不涉及:
(1)因建造合同而形成的在建工程;
(2)農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品;
(3)牲畜等與農業活動有關的生物資產;
(4)企業合并中取得的存貨的初始計量。
而新存貨準則及時章第二條規定:“消耗性生物資產,適用《企業會計準則第5號———生物資產》”和“通過建造合同歸集的存貨成本,適用《企業會計準則第15號———建造合同》”。相比之下,新存貨準則的適用范圍更廣。
2、存貨的采購成本方面
新存貨準則第三章第六條規定:“存貨的采購成本,包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。而舊存貨準則除了此項規定外,為了與原執行的《商品流通企業會計制度》銜接,還對商品流通企業的存貨的采購成本單獨作出了說明性的規定:“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”。新存貨準則取消了這項規定,同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內刪除了舊存貨準則中有關“商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內容。
3、存貨的加工成本方面
舊存貨準則對存貨加工成本的確定,列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯產品加工成本可選用的分配方法,并規定了主副產品加工成本的分配方法。而新存貨準則第三章第七條僅提出“企業應當根據制造費用的性質,合理地選擇制造費用分配方法”、“在同一生產過程中,同時生產兩種或兩種以上的產品,并且每種產品的加工成本不能直接區分的,其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配”,并沒有對制造費用分配等方法進行列舉。
4、存貨成本中的借款費用方面
新存貨準則第三章第十條明確規定:“應計入存貨成本的借款費用,按照《企業會計準則第17號———借款費用》處理。”即借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中,如需要通過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨。因舊借款費用準則中僅規定用于固定資產的借款費用可以資本化,所以舊存貨準則不涉及存貨成本中的借款費用問題。
5、其他方式取得存貨的成本方面
舊存貨準則規定“投資者投入的存貨的成本,應當按照投資各方確認的價值確定”。新存貨準則第三章第十一條規定:“投資者投入的存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外”,強調了公允價值的運用。但新存貨準則亦未具體規定如投資合同或協議約定價值不公允的情況下,存貨的價值應如何確定。
新存貨準則第三章第十三條中,增加了舊存貨準則中未提及的內容,即“企業提供勞務的,所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用,計入存貨成本”。實際上,這一做法在會計實務中已被普遍采用。另外,新存貨準則第三章第十三條中,也相應地將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本,一般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本”,擴展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本,通常采用個別計價法確定發出存貨的成本”。
舊存貨準則專門規定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法,而新存貨準則刪除了此項規定,其原因與新準則體系對公允價值的重新運用有關,即接受捐贈及盤盈存貨的成本可以相關存貨的公允價值加上相關的稅費確定,故不需作專門規定。
6、發出存貨成本的確定方法方面
舊存貨準則對發出存貨成本的確定采用不列舉的方式,規定“企業應當根據各類存貨的實際情況,確定發出存貨的實際成本,可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等”。
新存貨準則第三章第十四條規定:“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”。即新存貨準則所列存貨發出成本的確定方法僅包括:先進先出法、加權平均法和個別計價法三種,取消了移動平均法和后進先出法,并將“個別計價法”的位置調整到。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況;二是改進后的《國際會計準則第2號》已取消了確定發出存貨實際成本的后進先出法,新存貨準則的此項修訂是為了與國際會計準則進一步趨同。
7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面
與存貨發出成本的確定方法相同,舊存貨準則對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不列舉的方法規定,“企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等”。
新存貨準則第三章第二十條規定:“企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入相關資產的成本或者當期損益”。即,將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉銷法和五五攤銷法兩種。
8、盤虧或毀損存貨的損失方面
舊存貨準則規定:“盤虧或毀損的存貨所造成的損失,應當在發生的當期計入損益”。新存貨準則在第三章第二十一條中進一步說明“企業發生的存貨毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應當計入當期損益”。
9、存貨的披露方面
在舊存貨準則基礎上,新存貨準則取消了企業應當披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當期確認為費用的存貨成本,如主營業務成本等。”的規定。除此之外,由于新存貨準則取消了確定發出存貨成本的移動平均法和后進先出法,因此亦相應取消了舊存貨準則中要求披露“采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本的差異”的規定。
二、新存貨準則對企業財務的影響
舊準則規定的投資者投入的存貨成本,人為可操縱性很大,容易造成存貨資產不實,提供虛假的會計信息。新準則規定投資者投入的存貨的成本采用公允價值確定,避免了人為操縱性,保障了存貨資產的真實性。
新準則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化,多計提或者少計提費用,減少了人為操縱利潤的空間。
存貨發出計價的“后進先出”法,在存貨較多,周轉率較低的公司,若存貨價格下跌,會計報表提供的利潤就是虛假而不真實的,對公司業績評價將產生一定的影響。
存貨會計論文:會計基本原則在存貨會計中的運用
【摘要】 會計基本原則是會計確認、計量、報告的基本原則。在存貨會計中會計基本原則的運用得到極大的體現。
【關鍵詞】 會計基本原則；存貨會計；運用
會計基本原則是會計確認、會計計量、會計方法選擇、會計數據搜集、會計報告的基本前提和一般原則，在會計基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會計主體假設、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩健原則等。下面分別予以討論。
一、會計主體假設
會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業務才不會與其它主體的業務相混淆。不同主體的業務不能混合核算。每個主體都應該單獨給予評價。
會計主體假設在存貨會計中也同樣體現。比如：在存貨確認上，企業委托加工發出的存貨屬于委托方的存貨；已經銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會計上也確認為購買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業在不同期間的會計報表具有可比性。
假定你分析一個企業兩年會計年度中的凈收入，如果該企業對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業經營改善的結果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業中的所有企業采用相同的會計方法，也不意味著一家企業一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。
三、披露原則
披露原則認為企業的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業應當提供關于經濟事項的相關的、的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業應當披露所采用的存貨計價方法。根據有關存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對兩家企業進行比較——一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。采用先進先出法的企業報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業所采用的會計方法的差別，銀行可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業只對企業財務報表產生重大影響的資產項目和經濟事項嚴格執行相應的會計方法。重要的信息，用會計術語來說，即重要性，指信息在財務報表中的歸集和恰當地表述方式將影響報表使用者作出決策。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當地表述將不會影響任何人的決策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。
企業如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業的規模。例如，某公司有將近5億元資產，管理層可能對100元被偷盜的存貨產生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策，所以是否單獨披露這一損失無關緊要。
五、穩健原則
會計中的穩健原則意味著在財務報表中的項目應當以導致企業最謹慎的財務結果的數字填列。穩健原則只在對同一項目有數種會計方法選擇時才能有所體現。穩健原則能給企業帶來何種好處？管理層往往只看到企業經營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業的收入和資產。會計人員視穩健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡，目的是使財務報表能更真實地反映企業的經營狀況。
穩健原則體現為這樣一些會計思想：不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產以其合理范圍中低的數字填列，而對一項負債以較高的數字填列。穩健原則指導會計人員在一項資產價值高于常規時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發生的情況下。
例如：穩健性原則一個重要的體現是存貨減值準備的提取。當一個企業取得存貨時支付了35 000元，但年末的價值卻只有
12 000元，穩健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12 000元。穩健性原則還體現在存貨計價方法上，常用的存貨計價方法有：加權平均法，先進先出法和個別計價法。先進先出法能夠按照最接近現行價格的價格反映存貨的價值，為了更謹慎反映存貨期末價值，先進先出法則是首要選擇。
六、成本與市價孰低原則
成本與市價孰低原則是穩健原則的具體體現。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即企業如果重新購買同樣數量的同一種原有存貨時所需要支付的數額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業將減少存貨的賬面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發生。會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業在資產負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。
例如：某公司在9月26日支付了
300 000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經發生減值，此時存貨的重置成本為220 000元，市價跌至成本線以下，該公司在資產負債表上存貨欄內即以220 000元填列。
七、實質重于形式原則
國際會計準則關于實質重于形式規定是：為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項，就須根據它們的法律形式進行核算和反映。交易或其它事項的實質，不總是與它們外在的法律或設計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業會計制度》第十一條第二款規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。這就是實質重于形式在我國企業會計制度中的體現。這里的實質是指交易或事項的經濟實質。實質重于形式原則強調在交易或事項的經濟實質與其外在表現不相一致時會計人員應當具備更好的專業判斷能力，注重經濟實質進行會計核算，以保障會計信息的真實。
存貨會計論文:存貨會計中稅金的會計核算方法改革淺探
【摘要】 與存貨實際成本有關的稅金包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅、印花稅、遺產與贈予稅等,現行做法中有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本。這種核算方法有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性,應進行改革。本文就稅務會計和財務會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法改革作一粗淺的探討。
【關鍵詞】 存貨;稅金;會計核算;改革
據《企業會計準則》的規定,資產的計價一般采用實際成本原則。據《企業會計準則—存貨》的規定,存貨的實際成本包括購貨價格、附帶成本、稅金和制造費用。從理論上講,與存貨實際成本有關的稅金主要包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅、印花稅、遺產與贈予稅等7種,可分為流轉稅和附帶稅。流轉稅是存貨在交易流轉(包括進口)時直接發生的稅金,如增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅屬于流轉稅;附帶稅是指印花稅、遺產與贈予稅,它們不是在存貨交易流轉時發生的。與存貨有關的稅金支出應計入有關資產的實際成本:這些稅金是進口或購入商品、材料在達到可使用、銷售狀態前所必需的支出,符合實際成本的定義;稅金支出因其金額大,又能具體對象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關,不宜直接計入當期費用。但實際上,上述稅金有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本,這種處理屬于“財稅合一”(即財務會計與稅務會計合一)的模式,有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性:如為購進貨物支付的增值稅,有的企業(一般納稅人)計入存貨資產的實際成本,有的企業(小規模納稅人)不計入存貨資產的實際成本;同一企業在不同情況下,有的增值稅付出計入存貨資產的實際成本,有的不計入存貨資產的實際成本:一般納稅人為生產產品而購入存貨的取得并保管好了專用發票的,因可抵扣而不計入存貨的實際成本,一般納稅人如購入為在建工程項目的存貨支付的增值稅計入存貨的實際成本,為生產產品而購入存貨的未取得或取得的專用發票不合法或未保管好的,均計入存貨的實際成本。
本文試就稅務會計和財務會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法改革作一粗淺的探討,以期拋磚引玉。
在稅務會計和財務會計分離后,存貨會計中稅金的財務會計核算方法應遵守的基本原則有實際成本原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會計中稅金的財務會計處理方法均應根據國際慣例或國際會計準則和我國的具體情況確定,使財務會計信息既成為國際通用的商業語言,真正與國際接軌,又符合我國實際,在一致性的前提下,企業有較大的靈活性和自主性。在財稅分離的模式下,可設想將流轉稅全部計入存貨的實際成本,附帶稅則據重要性原則,有的計入,有的不計入。至于各稅金的計繳,則在稅務會計中核算。具體改革設想如下:
一、增值稅
增值稅的會計核算貫穿于企業購、產、銷各環節,增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人,小規模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發票時支付的進項增值稅額不計入存貨實際成本,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想,不論小規模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發票,存貨增加時支付的增值稅額都應計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
二、消費稅
與存貨有關的消費稅業務為企業委托加工應稅消費品。據《消費稅暫行條例》規定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳,委托方對委托加工的應稅消費品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費稅款計入委托加工的應稅消費品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的,委托方可將受托方代收代繳的消費稅款抵扣,借記“應交稅費—應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想,委托方對委托加工收回的應稅消費品無論是用于連續生產應稅消費品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費稅款計入存貨的實際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
三、資源稅
資源稅與存貨實際成本相關的業務是收購未稅礦產品和外購液體鹽加工成固體鹽。據《資源稅暫行條例》規定,收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業以收購未稅礦產品實際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產品的實際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費—應交資源稅”等科目;企業外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應交稅費—應交資源稅”,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額,借記“原材料”等科目,按應付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下,可設想收購未稅礦產品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實際成本,按應付的全部價款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、城市維護建設稅
城市維護建設稅的納稅人即增值稅、消費稅、營業稅的納稅人,存貨的實際成本中包含增值稅、消費稅,當然也應包含城市維護建設稅。企業計提應交的城市維護建設稅,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下,可設想將因存貨增加交納增值稅和消費稅而交納的城市維護建設稅計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目。但考慮到現行城市維護建設稅條例規定按增值稅、消費稅、營業稅三稅稅額的1%或者5%或7%計提,城市維護建設稅稅額較少,根據重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護建設稅作為期間費用,記入“管理費用”科目,即借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目。
五、關稅
與存貨實際成本有關的關稅是指進口貨物交納的關稅,一律計入進口貨物的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法符合實際成本原則,在稅務會計與財務會計分離的情況下不必改革。
六、印花稅
應計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉入存貨而簽定購銷合同、產權轉移證書據而繳納的印花稅。企業繳納的印花稅全部計入“管理費用”科目,金額較大時先計入“其他應收款”科目。根據實際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應計入存貨的實際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產權轉移書據繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務會計與財務會計分離的情況下,結合運用實際成本原則和重要性原則,可設想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時作為期間費用,計入“管理費用”科目,金額較大時計入存貨的實際成本。當企業購買印花稅稅票時,借記“管理費用”或“其他應收款”科目,貸記“現金”或“銀行存款”科目。當因存貨增加而需在購銷合同或產權轉移書據上貼印花稅票且金額較小時,不作會計處理;當應貼印花稅票而金額較大時,可借記“原材料”等科目,貸記“其他應收款”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。
七、遺產與贈予稅
我國目前尚未開征遺產與贈予稅,但根據稅制改革目標將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈的單位和個人,與存貨實際成本有關的遺產與贈予稅是企業接受捐贈存貨時應繳納的遺產與贈予稅,據實際成本原則,應計入存貨實際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應交稅費—應交遺產與贈予稅”科目。
存貨會計論文:對煤炭企業存貨會計確認與計量問題的探討
存貨作為企業的一項流動資產，在整個企業的業務流程活動中發揮著十分重要的作用，堪稱企業的“安身立命之本”。從會計方面來講，存貨的確認與計量問題就顯得尤其重要，恰當的存貨會計核算能夠反映企業存貨的現狀，從而為企業的經營投資籌資等決策提供及時有效的信息。隨著近幾年來國內經濟增速放緩，帶來的是煤焦產品市場需求萎靡不振，煤炭焦化企業盲目生產導致行業產能過剩，煤炭產品附加值不高且價格低廉，使得企業利潤空間驟降。其中，存貨不恰當的會計核算是一個影響因素。因此，有必要對其當前存貨會計核算進行深入探討，分析不足之處，思考完善對策，以求讓煤炭企業更好地進行存貨管理，從而為煤炭企業獲得新發展奠定基礎。
一、煤炭企業存貨確認與計量存在的問題及原因
1.現行存貨成本的計量不能反映煤炭企業產品的真實成本。現行存貨準則指出，采購成本、加工成本和其他成本（為了讓存貨具有當前使用狀態和達到目前場所而發生的）構成了企業存貨成本。當前煤炭企業成本核算中，存貨成本核算范圍主要包括原材料、工資、職工福利費、電力、井巷工程基金、地面塌陷賠償費和安全成本支出等。以云煤能源（600792）為例，該公司2015年報的成本分析表中只記錄了煤炭產品的原材料耗用、燃料及動力、直接人工和制造費用。伴隨經濟和社會發展的需要，我國煤炭資源被大量的開采，為煤炭企業帶來了巨大的效益，但同時也造成了環境的嚴重污染。當前成本會計計量范圍主要是企業的生產成本，卻沒有包括煤炭生產活動對環境質量的破壞和對環境資源的消耗，即該計量范圍沒有考慮到生產耗費的補償機制和環境資源保護支出。一方面，考慮到煤炭企業生產活動的特殊性，開采活動在企業生產活動扮演著十分重要的角色，由此必須發生的開發成本、資源成本、環境成本、棄置成本等卻沒有納入成本核算，這些成本是伴隨著對煤炭資源的開采而發生的，應納入存貨的成本核算范圍。另一方面，煤炭企業造成的很多環境問題并沒有得到相應的會計確認，包括煤炭資源消耗、環境污染預防、環境污染耗費事后治理及補償、環境管理教育等要素，給企業造成了資源使用不花費成本的錯覺，使其愈發無節制地開發自然資源，犧牲環境質量，只重視企業的短期利潤效益，忽視了企業的社會環境效益，而這反過來也影響了企業的企業長期發展。
2.煤炭企業存貨披露的信息不能滿足會計報表使用者的需求。煤炭企業不同于其他工業企業，煤炭企業的生產活動決定了其在很大程度上依賴于煤炭資源的不斷開采；又因為煤炭屬于不可再生資源，其儲量多少和煤質好壞會直接影響到煤炭企業能否持續經營發展。除了現行會計準則要求企業應當在會計報表及其附注中披露與存貨有關的信息之外，伴隨著煤炭資源的不斷開采，可采儲量會慢慢減少；因此，反映煤炭企業所持有煤礦能夠開采煤炭的數量、礦井的持續生產量和還能夠開采多長時間等情況的數據指標就顯得尤其重要，但2013-2015年的財務報告中絕大多數煤炭上市公司并沒有披露這些數據；另外，在生產過程中煤炭企業將產生更多的固體、液體和氣體廢棄物，從降低生態環境破壞程度和提高資源的有效回收利用的目的出發，就產生了對廢棄物進行綜合治理的需要，用來評價煤炭企業對廢棄物綜合利用有效程度的環保生產指標恰能滿足上述需要，指標反映的主要是煤炭企業對瓦斯抽放的再利用、礦井水的利用和煤渣回收的利用等情況。但煤炭上市公司在2013-2015年的財務報告中沒有一家公司披露這些性質的數據，只有中煤能源（601898）披露了煤炭產量、煤炭保有儲量指標。
3.永續盤存制不能滿足企業對于存貨賬實相符地管理。18家煤炭上市企業均采用“永續盤存制”，是基于會計賬簿的記錄，對存貨期末賬面余額進行計量的方法。永續盤存制下，對存貨的增加和減少，都是根據各保管部門的相關憑證在會計賬簿中逐日逐筆地連續進行登記，并隨時可以結算出各種存貨的賬面結存數額。永續盤存制能夠通過存貨的明細分類賬隨時反映企業存貨的收入、發出與結存；但是日常核算工作量大，而且增減是根據憑證記錄的，若憑證存在錯誤，很有可能會出現賬實不相符的情況。煤炭企業盤存庫存商品的主要目的在于獲得企業生產、銷售和存煤所需要的實際數量，使得管理層做好企業經營活動的生產決策；而原材料的盤存，主要是以倉儲管理為重點，降低存貨在入庫、保管和出庫過程中的無謂損失，能夠得知庫存的合理儲備量。煤炭企業出于維持正常生產經營的需要，一般都會保障比較多的庫存。其中，受行業特殊性的影響，生產用原材料存放位置比較分散；而焦炭、原煤等庫存商品又容易失竊，在惡劣的氣候條件下（如大風、大雨），一部分粉狀物的存貨流失嚴重。受存放倉庫地點的分散性影響，存貨在入庫、出庫和轉庫的過程中，管理人員可能存在記賬不及時、材料出庫程序不規范的錯誤，造成賬簿的不真實，進而存貨的安全和完整很難得到保障。
二、完善煤炭企業存貨確認與計量的對策
1.將h境生態要素納入煤炭企業的存貨成本計量體系。煤炭成本計量體系應該反映煤炭企業在生產過程中消耗的煤炭資源價值，煤炭成本和環境污染的開發、利用以及防治環節的費用也應該包括在相關存貨的成本計量體系里面。當然，涉及環境生態問題所引起成本費用發生的業務和事項必須是由存貨直接引起的，如果沒有該項存貨，這筆成本費用支出也就不會發生。煤炭企業可以對因存貨而進行環境保護的成本進行專門地計量，一是環境預防成本，為預防環境破壞而發生的耗費，反映企業為環境保護所付出的代價；二是環境治理成本，是治理已經被破壞的環境而發生的支出，如地面塌陷的補償、治理水污染的費用、環境破壞罰金、煤礦環境治理保障金、棄置費用和轉產發展資金等，即企業在治理和控制環境污染、補救和減少對自然資源的過度消耗、三廢排放造成的環境污染、環保罰款和賠償以及其他在改善環境等方面的各種環境保護支出，這些都應該分攤到煤炭企業的原材料和庫存商品的成本中去。還有煤炭生產活動中所遺留的煤渣等固體堆放物對土地的污染造成的土地廢棄，其發生的復墾費用也應當計入產品的生產成本中去；三是資源開發成本，主要是指發生的補償礦產資源的費用。
2.增加會計報表中存貨相關特殊項目的列示。煤炭企業的會計信息披露，應該從企業的經濟、社會和環境生態效益出發，煤炭行業的特殊性必須體現。財務報告的附注中除了披露存貨期末余額和存貨跌價準備的計提與轉回之外，還應該披露：一是企業年度主要經營指標完成情況，比如：原煤產量、采掘尺度、精煤產量、外出運量、精煤回收率、綜合回收率、原煤成本以及洗煤成本；還有企業存貨制造成本完成情況說明：原煤成本完成情況說明和精煤成本完成情況說明。二是社會責任及環保信息的披露，對于存貨方面主要是指礦井水、洗煤水和煤矸石等廢物的處理辦法、環境治理補償支出和安全支出金額等。概括起來就是煤炭資源指標，環保生產指標，環境保護措施和資源保護費的披露，這些都是與煤炭企業存貨狀況相關的信息。只有這樣，財務報告使用者才能更加地了解煤炭企業的存貨資產、凈利潤總額以及企業社會責任等有價值的信息；也才能夠使煤炭企業的環境意識和資源意識得到提升，推進煤炭資源的節約回收和綜合有效利用。
3.嚴格規范存貨入庫出庫管理，賬面盤存與實地盤存結合運用。煤炭企業的倉庫儲存計劃可以基于銷售計劃和生產計劃來制定，確定存貨合理的庫存結構和金額數量；嚴格保障存貨的安全防護工作，對于存貨管理制度的執行應該定期檢查、考核和評價，并追究相應人員工作的責任；健全存貨的清查盤點制度。另外，煤炭企業應該實施集中式的存貨管理，分（子）公司和各個生產區隊的倉庫應該被撤銷。倉庫管理人員必須熟悉每月煤場存煤，計算煤炭存量，定期核實存煤，及時調整賬實差錯，嚴格票據、單據的傳遞、保管與審查；定期檢查煤炭發運單據和材料領用單據，按月檢查存貨收入記錄，驗收單與實物核對，發票、領料單與賬務明細賬核對，從而使存貨的浪費和流失得到有效地控制，存貨的管理效率得到提高。
建立永續盤存制與實地盤存制相并行的盤存制度。實地盤存制，是根據會計憑證在會計賬簿上只登記存貨增加的數量，不登記存貨減少的數量，并且在月末進行實地盤點，賬面結存數的登記以實際盤點的數量為準，然后再計算出本期減少數；簡化了日常核算工作。永續盤存制雖說是不定期盤存，但企業在實際操作過程中，一般只在年底進行一次盤存。而實地盤存制是一種周期性的定期盤存制度，即盤存應該在每個月的月底進行。另外，煤炭企業存貨清查盤點方法也可以多樣化。當前情況下，賬面盤點法、重點盤點法、技術推算盤點法是企業最常用的存貨盤點方法。對于煤炭企業中數量比較少單項價值比較高的存貨運用賬面盤點法，當然還有實物盤點進行確認驗證；對于火藥雷管、坑木等原材料運用重點盤點法；對于一些體積大、移動困y的存貨，如原煤、洗精煤的盤點運用技術推算盤點法。存貨盤點結束以后，應編制盤點報告詳細說明情況，如若出現賬實不符的現象，應該進行必要的復盤或抽盤。處理存貨盤盈或盤虧時，盤盈沖減當期管理費用，盤虧在明確責任賠償之后，計入管理費用或營業外支出。
（作者單位：上海海事大學經濟管理學院）
存貨會計論文:淺談我國鋼鐵上市公司存貨會計政策的選擇
【摘要】本文從我國鋼鐵行業上市公司出發研究企業存貨會計政策的選擇特征，采用統計研究的方法，隨機選取30家2011和2012年國內大型鋼鐵上市公司的年報為研究樣本，以這些公司的存貨會計政策為觀察對象。并通過對鋼鐵類企業的存貨會計政策選擇行為特征進行研究和分析，發現其在存貨發出計價方法方面的主要特征是選擇加權平均法的優勢明顯，而在存貨跌價準備計提方法方面的主要特征則是選擇單項計提的傾向明顯。進而得出鋼鐵行業上市公司的存貨會計政策選擇內容單一且受經營狀況影響等結論。
【關鍵詞】鋼鐵上市企業 存貨 會計政策選擇
會計政策的選擇恰當與否，直接影響企業會計信息質量，進而影響資源的優化配置及資本市場的健康發展。企業通過會計政策的選擇，促進企業目標的完成，實現企業價值較大化，同時還可以應對不斷出現和變化的新情況、新問題。因此，在國家會計政策的范圍內選擇適合自身特點的會計政策已成為現實工作中值得關注的問題。本文擬選定鋼鐵行業的存貨會計政策作為研究對象，研究鋼鐵行業上市公司在選擇存貨會計政策時會有什么樣的特征，并對這些特征進行剖析。同時對鋼鐵行業上市公司計提的存貨跌價準備進行分析并提出建議，促進行業發展。
一、我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇的特征
（一）企業發出存貨計價方法
從30家鋼鐵行業上市企業發出存貨計價方法選擇的總體統計數據中可以看出，大多數的鋼鐵企業選擇了能在市場價格上漲或下跌時計算出單位成本平均化的加權平均法。
因為鋼鐵行業的鋼材市場價格波動性很大，而且鋼鐵企業的存貨品種數量繁多，企業為了使自身的會計信息符合會計準則的穩健性原則，往往會采用能夠體現存貨平均價值的加權平均法來計價。同時，加權平均法由于其使用起來最為方便，而且在存貨計價方法選擇存在各種不可調和的矛盾時，其作為一種在價格上漲或下跌時能較為的計算出單位成本平均化的方法，而受到廣大企業的歡迎。
移動加權平均法與加權平均法本質相同，只是權數不同，對收發貨較頻繁的企業不適用，但現在由于會計信息系統的運用，使得這種方法的實用性有所增強，局限性已大大減少，所以也有了一定的使用范圍。個別計價法易識別單位價值較高的存貨，數目不是很大，容易辨別其所屬批次，便于將成本按最終產品歸集進去，還適用于開發產品。然而，一些鋼鐵企業也喜歡采用個別計價法與加權平均法相結合進行計價。
（二）存貨跌價準備計提方法
從30家鋼鐵行業上市企業存貨跌價準備計提方法選擇的總體統計數據中可以看出，30家上市公司絕大部分都計提了存貨跌價準備，在計提方法之中，大多數企業趨向于選擇單項計提，且所占比例呈遞增趨勢。單項計提法由于是按每一個存貨項目進行比較并計提跌價準備的，所以比較明了;其次是按類別計提，該法較之單項計提法簡單、工作量小，但不很。沒有企業選擇總體計提法。總體計提的工作量最小，也最不，實際工作中很少采用。
二、我國鋼鐵上市公司存貨跌價準備計提情況的統計與分析
（一）存貨跌價準備計提金額和比例統計
通過對30個樣本進行統計發現，2012年度各鋼鐵上市企業或多或少的都計提了相應的存貨跌價準備。經統計，2012年30家鋼鐵行業上市公司中除了5家沒有計提存貨跌價準備，其余的25家都于年末對可變現凈值低于成本的存貨計提了跌價準備。其中重慶鋼鐵2012年共計提約9.15億元存貨跌價準備占其存貨總值的12.07%，其利潤總額比上一年減少了將近139億元，出現了巨額虧損。同樣，鞍鋼股份2012年共計提約13.38億元存貨跌價準備占其存貨總值的10.2%，其凈利潤虧損近23.32億元，實為大虧損。寶鋼股份及華菱鋼鐵等企業也分別計提了8.74億元、4.08億元的大量存貨跌價準備。整個樣本的平均存貨跌價準備占存貨賬面余額總值的比例達到了3.64%。
經過對統計數據進行分析，我們可以看出在鋼材市價大幅波動的時期鋼鐵企業更方便利用資產減值來操縱利潤，減值準備實際上很容易成為企業調節利潤的手段。會計制度規定流動資產減值后可以轉回，這樣企業就有機可乘，很容易利用流動資產減值轉回在不同年份調節利潤。
（二）存貨跌價準備計提中存在的問題
（1）存貨跌價準備的確認與計量存在一定主觀性。我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。要合理確認各項資產的計提數值是非常有難度的，在較大程度上是依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，會導致資產減值準備計提彈性過大。
（2）存貨跌價準備計提標準不一。現存的存貨跌價準備計提標準不一，隨意性很大。各公司存貨管理技術、存貨余額、存貨計價方法的不同，也會導致所提取的存貨跌價準備差異極大。有的企業沒有計提存貨跌價準備，有的計提的跌價準備僅0.01億元，這在一定程度上說明有的公司在存貨管理上存在不少問題，同時也說明各個公司對會計謹慎性原則的態度不一致。
（3）利用會計政策選擇進行盈余管理。在面對年度內出現巨額的虧損，我國鋼鐵行業上市公司一般會加大存貨跌價準備的計提，這就存在利用會計政策選擇作為盈余管理手段的行為。公司通過有意壓低壞年景的業績，將利潤推遲到下一年度集中體現，以達到下一年度業績大增的會計操縱手段。企業為避免接下來的連續虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大，有利于在以后年度扭虧為盈。因此我們不得不對警惕上市公司利用存貨跌價準備可以轉回這一會計政策達到利潤平滑的目的。
三、相關建議
（1）構建高質量的會計準則體系。以會計準則為核心的會計規范對會計政策選擇具有現實的約束性，會計政策選擇是規范與自由對立統一的產物。一般來說，不管上市公司出于何種動機，它也應在會計規范所允許的范圍內進行選擇，除非會計規范中尚未做出規定。會計規范本身完善與否會影響上市公司會計政策選擇，因此應加快完善以會計準則為主的會計規范體系，并根據出現的問題及時對新準則體系加以修訂和補充。
（2）規范會計政策選擇披露。應盡快制定會計政策披露規則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規定，減少信息的不對稱性。要求企業在財務情況說明書中披露會計政策及其選擇原因，以便能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策，便于增進對會計報表信息的理解和利用。
（3）加強對會計人員的教育。加強對企業會計人員的職業技能教育，提高會計人員的素質，確保企業會計政策選擇的合理性。會計人員要充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又能不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。
存貨會計論文:存貨會計報表粉飾及相關的審計問題研究
摘要：在審計時，不僅要求技巧很高，而且還要有豐富的經驗、敏銳的專業判斷力和綜合分析力。認真識辨真偽，出具具有公允的，有分量的審計報告。本文筆者就存貨會計報表粉飾及其相關的審計中存在問題，闡述了一些觀點及認識。
關鍵詞：存貨；報表粉飾；審計問題
存貨作為企業生產制造及銷售過程中關鍵的基礎物料，在企業的重要地位不言而喻，不僅占用資金大，而且品種繁多，與其它資產相比具有流動性強，周轉快，而且存在形式不斷變化，但是總會以某種方式存在，人們也可以通過盤點和計量確認其數量金額。在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，因此也往往成為少數人調節利潤，偷逃國家稅費的調節器。
一、存貨會計報表粉飾作用及影響
報表粉飾的作用和影響對于不同性質，不同類型的公司存在很大的差異。下面就上市公司、大型國有企業及小規模納稅企業對存貨會計報表粉飾的作用及影響分別進行討論。
1.大型國有企業、上市公司存貨報表粉飾的作用和影響。
（1）粉飾存貨，提高整體利潤，獲取更多的經營業績，以便拿到更多的獎金。
存貨作為資產的主要組成部分，一般說來，占總資產的30％以上（可能有些企業會少一些，如高科技或貿易公司之類）。要調節利潤，好下手的地方就是存貨，即便是采用同樣的會計方法，也會造成存貨的很大差異。所以有些人就會鉆各種各樣的空子，以便獲得更多的個人收益。
（2）獲取信貸資金，謀求商業信任。
在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業，但是資金是市場競爭取勝的重要因素。因此，經營業績欠佳及財務狀況不健全的企業，為獲得金融機構的信貸資金及其他供應商的商業信任，難免會對報表修飾打扮一番。而作為企業的存貨，是別人一眼就可以看到的，感覺到的。所以，任何一家金融機構未考察，都會注意到存貨的存在，如存貨周轉率及存貨的可變現能力等等一些與未來還款計劃有關的項目。
（3）隱瞞違法行為，逃避法律責任。
一些國有企業（上市公司）的廠長、經理，貪污、受賄、挪用公款，將國有資金轉移到親屬開辦的企業，或是與自己有關聯的公司，從中獲取個人利益。為了掩飾自己的所作所為，一般會要求財務部門根據自己的意見作出相應的財務會計報表，很大一部分是從存貨著手的，如做存貨的盤虧、毀壞，變質，再合法轉入待處理流動資產損溢，然后一轉就進了管理費用科目，這樣就可以名副其實地瞞天過海了。
(4)迎合政府的要求，謀取更多的政治資本。
一般很多基層的領導干部，為了謀求政治資本，總是報喜不報憂，報好不報壞，順著梯子往上爬。所以，也得進行報表的修飾。
以上是主要的幾點，當然還有一些別的因素。在此就不一一進行闡述了。粉飾存貨報表主要會造成國家利潤的虛增，國有財產的流失等很多不良現象的存在。
2.小規模納稅企業和私營企業存貨報表粉飾的作用和影響。
小規模企業和私營企業對存貨報表的粉飾作用主要是想降低利潤，合理、合法的規避稅收，所以就要對報表進行修飾。如對一些不需要發票的客戶，就不做收入，把這一部分成本分攤到別的商品上，從而合法轉移收入。再有，也存在通過存貨方面的盤虧，損毀，變質等方面的因素，經合法一轉就變費用了。所以，在報表粉飾中，存貨就成了利潤很好的調節器了。它的影響主要是減少了國家的稅收，進了個人的腰包。
二、企業存貨會計報表粉飾的主要方式
存貨會計報表的粉飾有各種各樣的方式，下面介紹幾種主要方面的常見手法：
1.從存貨的數量、價格、品質等方面調節存貨的數量和金額，從而調節利潤。
主要是根據要求者的要求，進行人為的調節存貨報表中存貨的數量，如溢余的不計數量，等下次缺少時再計入，對短缺的就以次充好，隨便湊數。再有就是在電腦中隨意更改數量，想調多少就是多少，從而改變存貨的價值。
2.從往來賬項中粉飾存貨會計報表。
（1）通過預付賬款。實質上就是把已經消耗及價值形態已經轉化為成本費用的存貨掛為預付賬款，從而人為地調節利潤。
（2）通過其他應收款，其他應付款。“其他應收款”和“其他應付款”兩個科目跟預付賬款相類似。都是通過同樣的手段對利潤進行調節。而這兩個科目有“會計報表垃圾場”和“會計報表聚寶盆”的戲稱，是調節利潤常用到的科目，所以要特別注意這兩個科目的往來賬，看是不是名副其實。
3.從生產領域及費用歸集環節調節利潤。
（1）在生產材料的領用中，隨意歸集，通過加速和延緩結轉營業成本來調節利潤。材料領用的用途隨意，歸集材料費用在暢銷、銷售一般及滯銷的產品之間進行人為分配，并通過遞延確認結轉營業成本從而達到調劑利潤的目的。對于此類現象，應收集企業生產產品的材料構成及配比消耗情況的定額、企業同類品種前幾期及近期的固定資產投資及技術改造等對生產產品單耗的影響、企業產銷情況的資料、抽樣測試暢銷、銷售一般及滯銷產品的材料消耗、行業內同種產品的消耗定額資料等互相印證、分析疑點及異常。對于異常情況，要求企業提供足有說服力的證據證明其材料領用及歸集材料費用的合理性及真實性，若不能提供則應提出保留或測算其對當年凈利潤的影響額。
（2）人工費用的歸集及分配。人工費用的歸集及分配在暢銷、銷售一般及滯銷的產品及生產車間之間進行人為分配，通過遞延確認結轉營業成本，從而達到調劑利潤的目的。對于此類現象，應收集企業產品的工時定額或經驗耗費數據、生產產品的車間及廠礦的生產統計報表或車間的考勤記錄、車間的產品耗用及開工記錄的日或臺班記錄、車間核算員的核算資料、人力資源部關于廠礦人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等資料與財務歸集分配的人工費用及暢銷、銷售一般及滯銷的產品所含的人工費用相互印證及分析復核，以辨別是否存在人為調劑利潤的情況。
4.從產品銷售及發出環節調節利潤。
如在本月銷售的產品，實質不轉移存貨的所有權，但作為收入處理，本月又增多了收入，也不減少存貨，到來年的時候，編個借口在做退貨，沖減收入，達到調節某年利潤的目的。
5.從存貨的計價方法調節利潤。
存貨的計價方法有很多種，如先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈余情況會產生不同的影響。主要表現在三個方面：
及時，存貨計價對企業損益計算有直接影響，變現在：期末存貨估價如果過低，當期損益可能因此相應減少；期末存貨估價如果過高，當期損益可能因此相應增加；期初存貨估價如果過低，當期損益可能因此相應增加；期初存貨如果估價過高，當期損益可能因此相應減小。如在存在通貨膨脹的情況下，采用先進先出法和后進先出法計算存貨的價值會造成很大的差異，所以想要增加利潤時，采用先進先出法，想要減少利潤時，采用后進先出法，從而達到調節利潤的目的。
第二，存貨計價對于資產負債表有關項目及數額計算有直接影響，包括流動資產總額、所有者權益等項目，都會因存貨計價不同而有不同數據。
第三，存貨計價的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響，因為不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響企業當期應納稅利潤數額的確定。
6.從存貨的備抵項目和存貨跌價準備科目調節利潤。
根據穩健性原則，國家會計制度規定，在原有壞賬準備的基礎上，又增加了幾大項的準備金的提取，存貨跌價準備就是根據成本與市價孰低的原則進行調整。當存貨價值高于市場價值時，按市場價值計算，并計提存貨跌價準備；當存貨成本價值低于市場價值時，不做調整，以成本價值計算。由于在計提存貨跌價準備時相應的增加管理費用，而市場價值并不是一成不變的，所以可以根據自己的需要進行調節，這樣就可以隨意的調節利潤。
7.從關聯方交易對存貨進行調節。
在關聯方交易過程中，存貨也是一項重要的經濟交易業務。如母公司的產品高價與低價銷售給子公司（比正常世家存在很大的差異），從而達到調節自己和子公司單獨的財務報表（合并會計報表由于做了抵消分錄，所以并無影響）。另一方面是虛構經濟業務，本年增加了收入或成本，但并不相應轉移存貨，而在第二年再沖回來，這樣就可以達到調節本年和第二年利潤的目的。
8.從資產重組中調節存貨價值。
用一些不用或無用的存貨高價出售給與自己有關聯的企業，從而達到利潤的增加；再有就是反過來，用別人的垃圾換取自己的黃金，達到各自的需要。
9.利用資產評估結果，調節存貨價值。
主要就是串通會計師事務所的審計人員，欺瞞，不說出真相蒙騙審計人員，出具一份與事實不相符的審計報告，從而利用審計結果，調節存貨的價值。
三、存貨審計中的審計對策與風險防范
（一）存貨審計中的審計對策
1.對存貨庫存量真實性的審定
（1）對存貨實物的抽查，是否賬、卡、物相符，是否有弄虛作假、以次充好的現象存在，主要通過實地盤查及觀察詢問陪同人員的許多細節來發現問題。
（2）通過財務部門結轉成本進行審計，檢查財務部門賬面庫存數量與倉庫保管的數量是否一致，是否存在多轉或少轉成本，調節利潤，主要通過相互核對發現問題。
（3）盤盈、盤虧的存貨是否及時入賬與進行相應的賬務處理，主要審查在報表上有無反應。
2.對庫存存貨價值合理性的審定
（1）成本核對法
對抽樣檢查的存貨按流程進行成本結轉，并與賬面上的成本相核對，查看有無多（少）轉生產耗用的原材料、人工費用及制造費用等，并對未按規定結轉的要進行調整有關賬項，使賬面與實際相一致。
（2）橫向比較法
把存貨與同行業平均價格水平相比較，相同規格，相同質量的產品價格應相近，要是差異很大，應查明原因，并作出相應處理。
（3）縱向比較法
把當期的存貨剔除物價上漲的原因，與近幾年同一存貨進行比較要相接近，要是相差很遠的話，也要進行相應的處理。
（4）保本核算法
對超出正常庫存的原材料，應以保障在組織生產和銷售時以不虧損為原則，再加上一切別的費用，算出產品保本點的的成本。再以此為基礎，加上一定比例的利潤，與市場不含稅價格進行比較，不能相差太遠，否則需細查，并作相應調整。
（5）市價倒減法
對因技術改造或產品結構調整而造成積壓的存貨，可將同類存貨的市價減去正常的銷售費用后，與賬面的存貨價值相比較，低于的話則應視為虧損，并作出相應調整。
(6)存貨跌價準備法
主要的檢查企業是否應用了穩健性原則，提取的存貨跌價準備是否合理。
3.對存貨庫質量性的鑒定
（1）查看公司的庫存明細賬，判斷是否有與公司經營無關的存貨存在，再進一步查找看是別公司寄存或是為別公司代銷的存貨，而充當本公司的存貨。
（2）現場盤點時，重點抽查那些容易自然損耗、易霉爛變質的存貨，對幾年不用的呆料也要仔細盤點，再對其使用價值作出判斷。
（3）必要時，請有關專家進行協助鑒定。
(二)風險防范的措施
1.充分了解被審計單位的基本情況及是否存在粉飾存貨報表的動機，從而決定審計方法。由于審計測底色及被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師依據審計準則對內外串通，高科技舞弊等行為難以察覺。我們知道被審計單位不會無緣無故的作假，因此在審計過程中應對被審計單位是否存在粉飾報表的動機予以充分關注，重點考慮以下因素可能導致公司進行財務欺詐，或表明公司存在財務欺詐風險：被審計單位財務穩定性或盈利性受到威脅；管理當局承受到異常壓力；管理當局受到個人經濟利益驅使；內部控制缺陷等方面。在審計過程中，對此注意保持應有的職業謹慎。
2.審計人員應具有認真負責的態度，能夠客觀、公正、依法實行審計，進行定位。在審計過程中，注冊會計師應向被審計單位的有關人員詢問會計分錄，文件的內容，采用特殊會計會計政策的理由，尤其是詢問關聯交易，資產重組等特殊問題，并且對被審計單位的客觀環境進行觀察。應本著細心，仔細，耐心的原則，對于管理當局有意作弊，審計風險防不勝防的情況下，要充分利用自己的經驗和專業技巧，利用詢問時抓住別人心里有鬼的弱點，看對方的表情和細節去發現問題，克服難題，從而出具一份公正客觀的審計報告。
3.認真落實審計人員的責任，做到各盡其事，各盡其責。雖然審計工作落實到了個人，但會計之間永遠都是存在著牽扯不清的關系。我們應該重視分析性程序的應用，去尋找它們之間復雜的勾稽關系，一旦勾稽被破壞，通常預示著一些不尋常的事項出現，就要引起注冊會計師的注意。通過一些比率和趨勢進行分析，從而發現問題。當一部分有問題時，與這一部分由關聯的審計內容要及時告訴下一位審計人員，從而也引起他的重視。所以說來，既要分工，又要合作。
4.對存貨審計應重點放在高價值的項目上，盡量減少風險。一般來說，存貨可以按照ABC分類的方法來進行管理。A類存貨價值相當于點了整個存貨的70％，而數量值占了10％左右，所以這類存貨是我們的主要目標，盤點的時候應多些抽查或全查，避免因價值問題帶來的風險。
5.采用循環盤點的方式，盡量不讓客戶知道下一個目標是什么，從而減少客戶進行修飾及蒙混過關。因為有些客戶知道你下一個目標是什么，會采取一些手段進行掩飾，如在最里面的箱外寫的是一種物品，但里面裝的并不是這種物品。有些客戶把相同的存貨存放在不同的地方，讓審計人員盤點完這邊的，馬上挪動位置放在還沒盤點的地方，這樣來湊足數量，使得審計人員重復盤點。所以盤點時要盡量采用跳躍的方式盤點，減少別人做手腳的時間。
存貨會計論文:鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為研究
摘要：隨著我國經濟的快速發展和我國鋼鐵行業的穩步提升，鋼鐵上市公司的存貨會計政策的選擇對于鋼鐵上市公司的財務穩定有著越來越重要的影響。本文從闡述我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現狀入手，對我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為進行了研究。
關鍵詞：鋼鐵上市公司；會計政策；選擇行為
鋼鐵行業作為我國國民經濟的重要支柱行業，對于國民經濟的發展和GPD的不斷提升一直具有重要影響。在鋼鐵行業中鋼鐵上市公司的穩定運營對于行業的整體健康發展起著持續性的作用。在此之中存貨會計政策是鋼鐵上市公司會計信息生成的基礎，同時也是鋼鐵上市公司會計制度與財務制度得以發揮的重要前提。因此研究者對于鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的研究對于完善鋼鐵上市公司財務制度、促進鋼鐵上市公司的平穩運行都有著重要影響。
一、鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現狀
存貨會計政策主要包括各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發出存貨成本所采用的方法、存貨可變現凈值的確定依據以及存貨跌價準備的計提方法等，在我國由于部分鋼鐵上市公司的存貨會計政策選擇不合理給鋼鐵上市公司的正常運營帶來了較大困難。以下從幾個方面出發，對我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現狀進行了分析。
1.上市資格稀缺
雖然鋼鐵行業是我國上市板塊的重要組成部分，并且上市的鋼鐵公司數量也并不稀少。但是這并不能有效緩解鋼鐵板塊公司上市資格稀缺的現象。這種情況的出現會使鋼鐵企業中買殼上市現象的增多。因此許多鋼鐵企業為了更好的進行買殼上市會對公司的存貨會計政策選擇進行較大扭曲。這對鋼鐵上市公司會計制度的有效性和公司的正常運營都帶來極大損害。
2.壓利現象的存在
壓利現象通常又被成為微利現象，是上市企業特有的一種會計政策。其在鋼鐵上市公司出現的具體原因是因為近幾年有些出現持續性虧損的鋼鐵上市公司為了避免遭受摘牌的處罰通過減少盈利進行銷售的手段確保公司的總體業績為正，以扭曲公司的會計存貨政策為代價從而避免公司的上市資格受到影響，因此而這種壓利現象的存在無疑會給鋼鐵上市公司存貨會計的政策選擇帶來很大影響。
3.財務作假現象的存在
財務作假一直以來都是影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇有效性的重要因素。有些虧損較為嚴重的鋼鐵上市公司為了延遲遭受相關懲罰，為下一年可能存在的“盈利“創造機會，鋌而走險選擇進行財務作假。這極大程度上扭曲了我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇，因為存貨會計中的許多數據都是虛假的，有些財務表報上存在的鋼鐵材料根本不存在于庫存中。財務作假現象的存在不僅很大程度上扭曲了公司存貨會計政策選擇同時也嚴重損害了我國的經濟秩序的正常運行。
二、鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為研究
隨著大量的經濟學家和財務專家對于鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為進行深度的研究與分析，影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的因素也逐漸為人所知。以下從幾個方面出發，對影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的因素進行了研究。
1.明晰產權
明晰產權無疑是某些鋼鐵上市公司進行存貨會計政策選擇的重要因素，通常而言產權是國家法律規定的對特點資源的所有權及使用權利。鋼鐵行業屬于傳統工業，因此對于固定資產和流動資產的需求都較大。與此同時鋼鐵行業特有的集中特性也要求鋼鐵上市企業在運營過程中必須對下屬的產權與資源進行明晰，這也是促使鋼鐵上市公司進行存貨會計政策選擇的重要因素。
2.完善公司治理結構
會計制度對于完善公司治理結構的重要性無需置疑。存貨會計政策因為其與鋼鐵生產天然的聯系因此對于鋼鐵上市公司的治理更是有著極其重要的影響。因此許多鋼鐵上市公司處于完善公司治理結構、促進企業生產效率提高的目的對存貨會計政策進行具有自身偏好的選擇，這也對某些鋼鐵上市公司獨特的存貨會計政策選擇的行為提出了解釋。
3.發展機構投資者
機構投資者在資本市場上始終占有重要地位，鋼鐵上市公司的正常運營與合理融資始終離不開機構投資者的扶持。因此在某些情況下鋼鐵上市公司為了獲得關鍵的融資，在與機構融資者進行博弈時，通過選擇特定的存貨會計政策來博取機構投資者的青睞，從而通過更加優惠的融資政策的獲取為鋼鐵上市公司的進一步發展收集籌碼。
4.提升公司信息披露制度
信息披露制度是關系到鋼鐵上市公司能否順利運營的關鍵因素，因此鋼鐵上市公司為了在實現公司的有效治理同時促進公司信息披露制度的不斷完善，通過存貨會計政策的選擇與調整來有效維護公司自身的利益。這也為鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇的改變提供了相關理論基礎。
三、結語
隨著我國經濟的快速發展和鋼鐵行業發展方向越來越多樣化。鋼鐵上市公司的存貨會計政策也受到越來越多因素的影響。通過對鋼鐵上市公司的存貨會計政策選擇和政策現狀進行研究，可以發現上市資格稀缺、壓利現象的存在、財務作假現象的存在對鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現狀有著較大的不良影響，與此同時，明晰產權、完善公司治理結構、發展機構投資者、提升公司信息披露制度的需要則是影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的正規因素。鋼鐵上市公司的財務研究者應當對不同的因素進行有效甄別，通過減少不良因素的影響從而促進鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的正常進行。
存貨會計論文:關于企業存貨會計核算若干問題的探討
【摘 要】 企業的存貨就像現金一樣，只不過在企業的表現形式不一樣，但存貨占用企業資金比率高、變現能力強，為確保存貨的安全，加快存貨周轉率，提高資金的使用效率，防止企業積壓資金。這就為企業加強存貨會計核算提出更高的要求。
【關鍵詞】 企業 存貨 會計核算
引言
存貨是企業經營不可缺少的重要生產資料。存貨是指企業在生產經營過程中為耗用或銷售而儲備的實物資產，包括材料、燃料、低值易耗品、在產品、半成品、產成品、協作件以及外銷商品等。存貨目的是供企業生產經營使用，而不是以轉售盈利為目的的。存貨占用著企業大量的流動資金。存貨會計核算是否，直接影響企業的財務狀況、經營成果。本文就企業存貨會計核算具體做法進行探討。
存貨在日常管理的做法和會計核算建議
存貨管理在企業涉及的部門主要有：財務部、采購部、物流部，財務部負責企業存貨會計核算工作。采購部負責存貨的購置、請付工作，采購部門在采購時，企業應編制材料采購計劃，避免給企業損失。物流部負責存貨驗收入庫、出庫和日常保管工作。凡所有權已屬于企業，不論企業是否已收到或持有，均應作為本企業的存貨；反之，若無所有權，即使存放于企業，也不作為本企業的存貨。倉庫管理人員應對在倉庫中的存貨建立“物料登記卡”，“物料登記卡”應詳細記錄存貨的進、出、存，“物料登記卡”登記的數量應定期與倉庫帳進行核對，查看是否相符。如有不符，應查找原因。財務部在存貨核算主要涉及以下環節：
1.存貨的計價
企業的存貨計價以實際成本為依據，按照財務制度規定，遵照下列原則進行存貨的計價：
企業購入存貨按照買價加上各種雜費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費用，以及繳納的稅金等計價（按規定應抵扣的增值稅額不包括在內）。
由此可見，存貨的價值=買價+各項雜費+途中合理損耗+整理挑選費用+繳納稅金。
另外企業對于自行制造的存貨，其價值應包括：自制存貨價值=制造過程中的所有實際支出。
企業對于委托外單位加工的存貨，其價值應包括：委外加工存貨價值=委托加工材料或半成品的價值+委托加工費+運輸費+裝卸費+包裝費+其他雜費。
2. 存貨的收、發、領用
對于各項存貨的日常收、發、領用，倉庫人員必須在規定時間內將存貨的收、發、存等有關信息提供財務部，并向財務部提供相關出、入庫單據，以便財務部相關會計對采購訂單、供應商發票、入庫單、送貨單、領用單、發貨單進行復核，復核合格后，制作記賬憑證并提交總賬主管復核，復核無誤后批準后入賬；供應商發票尚未送達的，則根據合同/協議暫估入賬，下月沖回。
3. 存貨采購付款辦法
供應商必須開具符合稅法規定的發票、單證，并將單證與倉管員簽字的送貨單整理后，郵寄或隨貨同行送采購部申請付款。
采購部審核發票與送貨單、采購訂單、入庫單內容是否相符，登記發票號碼后，填制相關單證，送財務部進行審核。
財務部收到的采購發票，作為應付賬款的原始憑據附上，同時對采購部的付款申請的相關單據的合法性、真實性進行審核，審核無誤送出納報相關領導簽字后付款。出納付款后，將有關單據送應付會計錄單、記賬。
4. 存貨發出核算方法
企業可采用實際成本、計劃成本或兩者相結合的核算方法。
5. 存貨盤存辦法
存貨在盤點時，要求賬實相符，出現不符應查明原因，作盤虧盤盈處理。按照會計謹慎性原則，會計準則規定，期末，存貨成本按賬面成本與可變現凈值孰低計價，當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：（1）市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌、過時或不能在市場上出售；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
存貨跌價準備由財務人員根據實際情況填寫《存貨跌價準備計提說明》，交財務部經理審批，財務部經理簽批后才進行賬務處理。報廢的存貨需要通知倉庫并經生產中心經理審批后才可進行報廢處理。
6. 存貨期末盤點
存貨盤點一般由企業財務部組織實施，物流部、采購部、生產部等相關部門配合。
財務部負責制定盤點的實施流程及辦法，并提供盤點表，同時負責編排“盤點人員編組表”，安排人員監督盤點；物流部負責事前整理倉庫，并組織人員現場清點實物；生產部負責清點在車間的原材料和在制品；采購部及流通部預先通知供應商暫停送貨及告知客戶停止發貨。
盤點事項，財務做好盤點前的準備工作：準備盤點單，盤點單連續編號；各部門盤點人員需在盤點單上簽字確認。盤點時發現損壞、變質、陳舊、失效的存貨，要單獨注明，寫明盤點日期，并由盤點人簽名確認；盤點后將盤點表全部收回，檢查是否有簽名。
盤點結算結束后，對于存貨盤點的結果，財務部應編制《存貨盤點表》，將賬實不符的存貨記入表內，列出盤盈或盤虧的數量，并注明盤盈、盤虧的原因，在規定損耗率范圍內的盤虧，經財務經理簽批后才能進行賬務處理，超過規定損耗率范圍內的，經財務部經理與物流部經理簽字確認后，還需報公司總裁審批。
盤盈、盤虧處理：存貨清查盤點出現的盤盈、盤虧、毀損和報廢，按財務制度規定，應先計入“待處理財產損溢”，查清原因后，并報財務經理、財務總監審核，總裁批后，計人管理費用中，即：盤虧、毀損、報廢的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費用；盤盈的存貨沖減管理費用；存貨毀損屬于非常損失部份，并非企業生產經營原因，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業外支出。
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未批準，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的期初數。
存貨會計論文:淺析存貨會計錯弊的表現
【摘 要】存貨是一項重要的流動資產，在企業的全部資產中也有著舉足輕重的地位，而由于其自身的特點和一些人為的因素，存貨錯弊幾乎存在于企業活動的各個環節。本文從存貨的取得、發出、儲存三個環節分別分析了存貨會計的錯弊現象在企業經濟活動中的表現，為企業和相關部門規范管理會計業務提供參考。
【關鍵詞】存貨；會計錯弊；蓄水池
存貨通常在企業的流動資產或全部資產中占有較大比重，但因其種類繁多、收發頻繁并且具有流動性強、計價方法多樣、在企業中滯留時間長、變現能力慢等特點，在管理和核算過程中容易產生薄弱環節。缺乏誠信的企業出于各種目的違反會計基本準則、基本操作，把存貨作為調節成本和利潤的蓄水池，通過存貨進行會計錯弊，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。存貨錯弊在取得、發出、儲存等環節都有著不同的具體的表現。
一、存貨取得會計錯弊
（一）將應計入外購材料成本中的有關進貨費用計入當期費用
企業將運雜費、運輸途中合理損耗、人庫前的挑選整理費用及購入材料所應負擔的有關稅金（如進口關稅等）各種進貨費用直接入“管理費用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以后各期經營成果的性。
（二）將當期費用的有關進貨費用計入采購成本
（三）存貨購進過程中對增值稅的處理不正確
一般納稅企業外購材料或商品在購進環節應按購進價款和規定的增值稅率支付增值稅，合規的運輸費和建設基金按7%的比例扣稅。有些企業對增值稅的處理不夠規范，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費者負擔；或在進貨退出的情況下，有意將本應沖銷“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”的退回增值稅款作為“應付賬款”或“營業外收入”等處理；或在所購材料或商品改變用途或發生非常損失時，有意不將其在購進環節支付的進項稅額轉出，從而達到多抵扣、少交稅的目的。
（四） 外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性
企業出于各自的目的隨意變更其材料入庫時的核算方法或在采用計劃成本進行核算時，其計劃成本的確定存在著隨意性和多變性，從而使材料的管理和核算出現錯弊現象。
（五） 任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本
企業利用虛列成本的方式，達到少交稅的目的，或當事人有意加大加工費用，虛增加工商品的成本，取得現金回扣，私分公款。
（六） 接受捐贈的存貨不入賬
企業對接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產或有意將其出售后形成“小金庫”。
（七） 對存貨購進過程中發生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理
例如把應由責任人賠償的短缺毀損作為企業的“營業外支出”或“銷售費用”、“管理費用”處理，將屬于供貨方多發等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫”處理等。
（八） 對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成賬外財產
這類問題在實際工作中比較普遍，有些企業購進包裝物或低值易耗品時，直接以“管理費用”列支，以簡化核算，企業因此形成了大量的賬外財產，造成企業資產流失和浪費。
二、存貨發出會計錯弊
（一）隨意變更存貨的計價方法
例如企業對存貨發出的成本計算選用后進先出法，但由于受多種因素的影響，存貨購進價格上漲時，改用加權平均法，存貨購進價格下跌時，再改用后進先出法。
（二）人為多計或少計存貨發出成本，調節賬面利潤
企業通過虛轉成本的方法達到隱匿利潤的目的。例如：查賬人員在查閱某企業會計報表時，發現2008年11月份利潤額較以前各期及上年度同期有明顯減少，商品銷售成本卻增加.經追查，查賬人員調閱了“庫存商品”明細賬，經核對，庫存商品各明細賬上計算出的商品銷售成本總額為 724 萬元，而“庫存商品”總賬賬戶及“主營業務成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為924萬元，其記賬憑證的內容為：
借：主營業務成本 924
貸：庫存商品 924
經過進一步的核實有關憑證后，被查企業會計主管人員承認該月虛轉了銷售成本200萬元。
（三）材料成本差異成為企業調節利潤的工具
企業結轉發出材料的成本差異時，多結轉存貨成本差異，或少結轉存貨成本差異，利用存貨成本差異作為利潤的“調節器”，人為調整當期成本費用水平，進而達到隱匿或虛報利潤的目的，造成企業盈虧失實。
（四）多攤或少攤商品進銷差價
企業為了調節本期利潤，對本期銷售的商品，人為地多攤或少攤商品進銷差價。
三、存貨儲存會計錯弊
（一）利用在產品成本作為調節產品成本的“蓄水池”
企業通過在產品任意調節產品成本，虛增虛減利潤。具體表現為：①物資管理方面，有些企業生產流程相對簡單，材料一經投產除了完工產品剩下的都是在產品，加上場地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在產品的收、發、存的核算，使得賬實難以核對相符，不利于加強生產管理、掌握生產進度和保護企業財產。②會計核算方面，沒有建立健全的內部管理制度，沒有選擇合理的、科學的成本核算和分配方案，最為重要的一個因素就是企業領導決策者，為了企業自身的利益，使得在產品核算成為成本核算的“蓄水池”，人為的任意調節、虛增虛減利潤，嚴重影響了會計核算的真實性。
（二）利用存貨盤點進行舞弊
主要包括：①操縱存貨盤點。存貨的重復盤點，提供虛假出入庫數據等辦法進行舞弊。②不報毀損，虛盈實虧。個別企業為了掩蓋其不景氣的經營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產清查中已經查明的毀報材料，不列表呈報。③材料盤盈、盤虧，不作轉賬處理。
（三）企業存貨在儲存中發生非常損失不轉銷進項增值稅
企業存貨在儲存過程中發現非正常損失時，相應的“進項稅額”未轉出，增加了增值稅進項稅額的抵扣額。
存貨會計錯弊的存在不僅侵犯了公司外部投資者的合法權益，而且不利于我國證券市場的健康發展和社會主義市場經濟體制的建立與完善。企業要通過完善存貨內部控制制度防范存貨會計錯弊，稅務、審計等相關機構也應提高對存貨會計錯弊的查處能力，加大處罰力度。同時要加強會計人員職業道德建設，提高單位負責人的思想道德素質，進行綜合治理，才能保障會計工作規范、有序、健康地運行和發展，為社會主義市場經濟建設服務。
作者簡介：石亞輝（1985―），湖南邵陽人，大學本科，廣東科技學院助教。
存貨會計論文:新舊存貨會計準則的比較
[摘要] 2006年2月15日新的存貨準則與舊存貨準則相比發生了很大的變化，因此，本文擬就變化的相關內容作一比較，以期更好地理解和執行新存貨準則。
[關鍵詞] 存貨會計準則差異
存貨是企業的一項重要流動資產，它的正確確認與計量對于企業的財務狀況、經營成果具有重大影響。我國財政部于2001年11月9日了《企業會計準則――存貨》(以下簡稱舊準則)，規定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又了新的《企業會計準則――存貨》(以下簡稱新準則)，規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。本文擬就我國新舊存貨準則的變化作一比較，以期更好地理解和執行新存貨準則。
一、新舊存貨準則總體結構的差異
新存貨準則由總則、確認、計量和披露四章內容組成；而舊存貨準則是由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接辦法、附則共十部分內容組成。相比較而言，新存貨準則的總體結構比較嚴密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會計確認到披露的整個過程，也充分體現了新會計準則與國際接軌的趨勢。
二、新舊存貨準則內容的差異
1.存貨發出的計價方法發生變化
新準則取消了確定發出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。這一變化主要是由于：一是移動平均法和后進先出法不能真實反映發出存貨流轉情況，結存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產完工入庫的存貨存儲時間較長，發生貨物變質或毀損，便將先入庫的貨物先發出，而在會計處理上卻采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，使得存貨的實物流轉與成本流轉相互脫節，并且結存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性；二是國際會計準則已取消了確定發出存貨實際成本的后進先出法，新準則的修訂，表明我國會計準則與國際會計準則的進一步接軌。這一變化對于原先采用后進先出法、存貨較多、周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。
2.允許將用于存貨生產的借款費用資本化
新準則規定，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態的存貨。應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號―――借款費用》的規定處理。《企業會計準則第17號――借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。
3.投資者投入的存貨成本確認方法不同
新準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準則的一個亮點。舊準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。舊準則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產不實。
4.低值易耗品和包裝物攤銷方面有新規定
新準則規定，企業只能采用一次轉銷法或者五五攤銷法兩種方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。舊準則規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用，可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等。新舊準則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。
5.增加了企業為提供勞務而發生的相關費用應計入存貨成本的說明
新準則第三章第13條規定：企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，即如存貨成本。這一內容在舊準則中未曾明確提出，但在實際工作中企業已實際采用該方法進行會計處理，新舊準則的變化明確了為提供勞務而發生的相關費用的會計處理。
6.取消了接受捐贈及盤盈存貨成本確定的說明
新準則刪去了捐贈方提供和未提供有關憑證情況下企業接受捐贈存貨以及企業盤盈存貨成本確定的說明。
7.進一步明確盤虧或毀損存貨的處理
舊準則規定：盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發生的當期計入損益。新準則進一步明確：企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。這一會計處理，與實際工作中的處理是相同的，新舊準則的變化在于作處理更明確的規定。
8.調整了應當在附注中披露的有關存貨信息內容
新準則刪去了“存貨取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當期確認為費用的存貨成本,如主營業務成本等”的內容。
由于新準則取消了確定存貨成本的移動平均法和后進先出法，因此新準則也相應取消了舊準則中要求披露 “采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本的差異”的信息。
存貨會計論文:存貨會計政策與成本流動假設的經濟學分析
摘要：存貨是大多數企業的重要流動資產，基于不同的成本流轉假設理論，存貨計價方法一般可劃分為具體辨認法、平均成本法、先進先出法、基本存貨法、后進先出法等。存貨會計政策選擇具有廣泛的經濟后果，影響企業的財務狀況、收益質量、稅收成本、現金流量、經營者業績與其報酬、公司股票價格及報表使用者理解會計信息等。本文認為，各種存貨計價政策對企業凈利潤產生的差異均屬于“時間性差異”，在若干個會計期間內，企業無論選擇何種會計政策，產生的凈利潤和經營性現金流量都應該是相等的，企業之所以進行會計政策選擇是為了取得上述會計數據不同時間分布帶來的各種可能的經濟利益。
關鍵詞：存貨會計政策選擇成本流轉假設經濟后果
一、引言
存貨是指企業正常經營活動中用于銷售的商品及以銷售為目的在生產經營活動中所耗用的原材料和物品。對大多數企業來講，存貨都是一項重要的流動資產，為了地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，要采用適當的途徑、選擇適當的會計政策對存貨進行地計量。運用不同的存貨計量方法可以幫助人們實現如下目的：確定期間凈損益。存貨計量最基本的目的是為了將存貨成本與相關的收入相配比，相對較為真實、地確定企業每一期間的凈損益，作為繳納所得稅及進行相關收益分配的基礎，維護企業各利益相關者的合法權益；衡量企業存貨的價值，反映企業的財務狀況。存貨的價值一般被假定為擁有某些特定資產企業的價值與不擁有這些特定資產的企業價值的凈差額。企業經常重置存貨，其價值接近于其重置成本，而那些不持有就會導致產量或銷售額下降的存貨，其價值可能會高于其重置成本，但有些存貨的價值可能又低于其重囂成本。因此，存貨計量的目的就是要使計量的結果能夠解釋并能地確定企業存貨的價值，反映企業的財務狀況；預測企業未來的現金流量。財務會計的主要目標在于向會計報表使用者提供決策有用的信息，具體到存貨項目是企業不僅要提供預測企業銷售存貨可能產生的現金流入量，還要預測重置以后會計期間銷售存貨所需的現金流出量。為了實現上述目標，要將存貨的成本在已銷存貨和期末庫存存貨之間進行分配，本文將比較各種不同的存貨計價方法，以便從中選擇出最恰當的存貨會計政策。
二、成本流動假設與存貨會計政策分類
(一)成本流動假設存貨成本可分為實際成本與非實際成本，存貨成本計量方法也可分為實際成本計量方法與非實際成本計量方法。實際成本計量方法包括具體辨認法、先進先出法(FIFO)、后進先出法(LIFO)、加權平均法等，非實際成本法包括計劃成本法、成本與市價孰低法、毛利率法和售價成本法等。在持續經營假設下，企業的期末存貨就相當于流入流出相抵后的“池中蓄水”，本期期末存貨結轉到下期即成為下期的期初存貨，下期繼續流動；就形成了生產經營過程中的存貨流轉。企業要生產經營就要保持一定的存貨量，正如利特爾頓在談到企業經營活動循環時所講的那樣，在某種意義上，會計試圖以同樣的方式去處理川流不息的企業交易流。企業通常在期初開始時就擁有一定數量的存貨，當期還要再采購或自制一定數量的存貨，已有的存貨加上可利用的存貨就等于公司可以用于對外銷售的存貨，在某一會計期間，這些存貨要么被出售，要么成為企業的期末存貨。企業的存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。從理論上講，存貨的成本流轉應與其實物流轉相一致，即購置存貨所確定的成本應隨著該項存貨的銷售而結轉。但在實際工作中由于企業存貨的進出數量很大，品種繁多加之存貨的單位成本多變，存貨的實物流轉和成本流轉很少相一致，人們只能按照不同的成本流轉順序確定已銷商品和庫存商品的成本，這樣就產生了存貨成本流轉假設。
(二)存貨會計政策分類在一個會計期間公司往往有多次采購活動，且同一單位存貨的采購成本可能各不相同。那么在會計期末，期初存貨和本期采購存貨的成本哪些應作為期末存貨、哪些應作為已銷商品的成本，企業會計準則通常允許用幾種不同的會計方法確定期末存貨和已銷商品成本，這些方法產生的期末存貨和已銷商品成本結果也各不相同。
(1)具體辨認法。該方法是的能使實物流轉和成本流轉最接近或相吻合的存貨計價方法，便于實現特定成本和特定收入的配比，因而最符合配比原則。但這種方法的缺點也是顯而易見的，首先，該方法所依據的假定是可以將企業的經營活動盡可能地劃分為若干個存貨項目，分別進行配比并計算損益，這種作法符合傳統會計的存貨成本分配目標。但對于大多數企業而言，存貨的種類眾多、流動頻繁，要具體辨別出各個存貨的實物流動和成本流動的成本是高昂的；其次，對于與不同質的許多批次相聯系的聯合成本，要做到合理、地分攤非常困難，同時對分攤標準的確定難免帶有一定的主觀性；再次，這種方法的成本流動假設因客戶購買的隨機性和管理當局的偏好而變化不定，沒有一定的規律性；，對于同質而不同價格的存貨，管理當局可以通過選擇不同的單位成本，以增加或減少已銷商品成本，從而達到操縱利潤的目的。
(2)先進先出法。此方法的優點主要有：一是最符合邏輯的存貨計價方法。正常情況下企業都想先銷售存貨中持有時間最長的商品，易于變質和過時的商品更是需要按照先進先出法方式處理。雖然《企業會計準則》并沒有要求存貨成本流動必須符合商品的實物流動，但該方法的成本流動假設確實與商品的實物流動觀念相一致。因此，對于許多種類的存貨而言，FIFO法和具體辨認法得出的已銷商品成本和期末存貨都相同。二是先進先出法較為簡便易行，無論是用于期間盤存制抑或是永續盤存制，相比而言都較為省事簡便。三是先進先出法較為客觀。與其他存貨成本流動假設，特別是和LIFO、具體辨認法相比，管理當局不能任意選擇存貨計價，可以減少操縱存貨成本和利潤的可能性，從而可以保障存貨計價和售價成本計算的系統性和一致性，便于同行業不同企業之間和同一企業不同時期的比較。四是在先進先出法中，期末存貨成本是基于最近的采購成本。因此，資產負債表中的存貨價值更接近于當前的重置成本，特別是當企業的存貨周轉較快、期末存貨分攤的大部分成本都很接近于近期采購成本。與其他存貨計價方法一樣，先進先出法也存在一定的缺陷，首先，該方法把大部分近期成本都分攤給了期末存貨，相對而言非當期成本或過期成本都分攤給了已銷商品，在物價上漲時會高估企業的當期利潤和期末存貨價值。當某一會計期間的采購成本或存貨數量急劇上升時，用較過時、較低的存貨采購成本與相對較高的銷售收入進行配比，往往會高估企業的利潤和存貨價值，造成“虛盈實虧”。用相對較過時、較低的存貨采購成本與當前收入相配比得到的利潤數形成通貨膨脹下的存貨持有損益，但持有損益通常是不能進行利潤分配的。其次，存貨持有損益產生于存貨價格上漲期間，是較低的、過時的存貨成本和現時存貨重置成本之間的差額。當管理者為了掩飾當前存貨采購成本增加的事實而提高商品的售價時，因使用FIFO而產生的存貨持有損益能招致誤導性的利潤和現金流量信號。FIFO忽略了存貨重置成本的價格較高這一事實，因而這一包含存貨“賬面利潤(即存貨持有損益)”的利潤數并非真正的可以向股東進行分配
的利潤，因而具有一定的欺騙性。，先進先出法下的凈損益包括正常經營損益和因存貨價格變化而產生的持有損益，財務報表無法將兩者分開披露，容易誤導使用者。
(3)平均成本法。平均成本法是一種較為中庸的存貨方法，其優點和缺點與先進先出法和后進先出法不同，如該方法確定的已銷商品成本和期末存貨價值大小處于FIFO和LIFO中間。無論存貨采購成本是上升或是下降，平均成本法產生的已銷商品成本和期末存貨價值都處于FIFO和LIFO之間。然而它對資產負債表的影響更像FIFO而非LIFO，事實上當存貨周轉率較快時，平均成本法產生的存貨成本如同FIFO一樣接近于當前重置成本。平均成本法的主要優點在于它的實用性，該方法只在月末計算一次加權平均單價，易于使用，也比較客觀。此外，相對而言，平均成本法也不像具體辨認法和uFo那樣易于被人為地操縱。即使如此平均成本法仍然還是有缺點的，如該方法既不反映當期收入與成本的配比關系，也不反映按現時成本對資產負債表中存貨進行的計價；再如該方法不符合存貨的實物流動，而是與之相悖。簡單平均法有時會導致嚴重的價格偏離，但平均成本法還是以其簡便易行而在不少企業中得到推廣。
(4)后進先出法。此方法是一種最有爭議的存貨計價方法，其缺點和優點都比較突出，主要表現在：其一，后進先出法用最近的存貨成本和銷售收入進行配比，能夠恰當地反映當期收益。特別是在存貨的采購成本持續上升以及存貨周轉率較慢的會計期間這一方法是至關重要的。雖然在此方法下已銷商品成本并不等于其重置成本，可能只是近似于其重置成本，因此，該方法可使存貨的持有損益最小，在存貨價格上漲期間使用LIFO報告的凈利潤可能更接近于可向股東進行利潤分配的數量，有利于資本保全。其二，在物價波動不穩定的情況下，LIFO可以人為地平滑利潤，避免企業損益的劇烈波動，以提高企業收益預測的性，降低未來收益的不確定性，增進人們對企業管理績效和聲譽的信任。其三，該方法因對存貨的計價比較穩健，因此計算各項償債指標比較真實，有利于保護債務契約中債權人的利益，因而受到債權人的歡迎。其四，在存貨價格上漲及存貨數量并不下降的情況下，LIFO可獲得相對較低的報告凈利潤，并可以通過降低應稅利潤而長期性地遞延所得稅。從企業管理當局的立場看，消除通貨膨脹的不利影響是LIFO最主要的優點。事實上，在通貨膨脹期間，節稅利益才是LIFO得到廣泛應用的最主要原因。其五，LIFO使企業的凈損益比較符合通貨膨脹條件下的“真實收益”，在一定程度上可以避免虛盈實虧現象，有利于企業的再生產，也有利于整個社會經濟的穩定發展，是會計政策服務于經濟政策、服務于政府宏觀經濟目標的一種體現。其六，IRS的“LIFO遵照規則”要求，為了節稅目的采用LIFO法的公司，在其對外財務報告中也必須使用LIFO。盡管它可以通過降低應稅所得獲得遞延納稅的益處，并且使用LIFO也可在公司對外財務報告中較其他成本流動假設降低報告凈利潤。從(表1)可知，當全世界都普遍采用FIFO和平均成本法在時，美國是的廣泛應用LIFO的國家。究其原因有兩個方面：一方面有些國家并不允許采用LIFO(如英國和法國)；另一方面有些國家允許為會計目的采用LIFO，但不允許為節稅目的采用該方法。后者增加了在存貨采購成本上漲期間采用LIFO法的主要動機是為了節稅的可信性。從國際范圍內看，值得注意的是國際會計準則委員會(IASC)已建議為了財務報告目的應取消LIFO，我國新頒布的會計準則也取消了該方法。筆者認為，由于各國經濟發展水平等客觀因素存在著較大差異，強行在世界范圍內推行或取消后進先出法都是不足取的，而應由各國根據自己的國情選擇適合本國企業特點的會計政策，在會計準則允許的范圍內是否選擇后進先出法是企業自己的權利。
三、企業存貨會計政策的經濟學分析
當存貨的價格在一個會計期間是按同一方向變動時，在以成本為存貨計價基礎的情況下，上述各存貨計價方法對本期凈利潤和期末存貨價值的影響是有差別的。由于“本期可供銷售的存貨成本=已銷商品成本+期末存貨賬面價值”，因而，存貨價格的變動不是影響“已銷商品成本”，就是影響“期末存貨賬面價值”。在有些國家，上述各種成本假設都是公認會計準則所承認的，如果物價水平不變，則不論選擇任何一種成本流轉假設所得的損益結果都是基本相同的，但上述理論分析都是針對物價水平變動的情況而提出的，因為物價波動是市場經濟的常態，與企業的現實經營活動實踐是一致的，如(表2)所示。因此，通過以上分析，可以將上述存貨會計政策選擇產生的經濟后果概括為以下方面：
(一)對資產負債表即財務狀況的影響 “資產負債表是說明為實現未來成果的現存手段資產”，“負債表的有用性是對當時的可償付債務的資產、待支付債務或凈清償價值的表述”。在FIFO法下，期末存貨按照近期進價計算，比較接近于資產負債表日的重置成本，使資產負債表較為真實合理；在LIFO法下，期末存貨是按較早期的采購價格計算的，與資產負債表日的重置成本差別較大，因此LIFO法計算的存貨數偏低，即資產負債表中存貨的價值被低估。運用這一存貨數值計算的相關財務分析比率也受影響，如存貨周轉率、流動比率和速動比率就會被歪曲。亨德里克森提出反對LIFO法觀點的理由之一是，“資產負債表中反映的存貨價值是過時的，在現在的經濟環境下反映過去期間存貨的價值是毫無意義的。”
(二)對損益表即收益質量的影響在FIFO法下，用早期較低的存貨成本與當期的營業收入相配比，就會高估或虛計利潤。若以此利潤數額計繳所得稅、分配股利等，會使企業因難以重置同等數量的存貨即企業無法進行實物補償，使企業無法在原有的規模上持續經營，造成過量分配，不利于資本保全，從而會削弱企業的持續經營能力。相反，在LIFO法下，以最近的存貨采購成本與當期的營業收入相配比產生的利潤數額，可以恰當地解釋、評價和預測企業的經營成果，以此利潤數額計繳所得稅和分配股利就不至于影響企業的持續經營。由此可以看出，各種存貨會計政策對損益表影響的主要差別在于時間性，即存貨成本在什么時候由資產攤銷、轉化為費用。在上述存貨計價方法中，按穩健程度從大到小的順序進行排列依次是后進先出法、加權平均法、先進先出法，具體辨認法最接近于真實狀況。在物價上漲的情況下，FIFO法使存貨價值和企業損益達到較高水平，其次是加權平均法和LIFO法；在物價下降時則相反。在物價持續上漲及不動用期初存貨的情況下，LIFO法使當期已銷商品成本較高，企業的損益降劍低水平。
(三)對稅收成本和現金流量的影響在LIFO法下，由于低估了期末存貨成本而多計了已銷商品存貨成本，就減少了本期應稅利潤從而也減少了稅收成本LIFO因節稅而減少了現金流出量，與其他方法相比，增加了當期的現金流量，改善了企業的現金流轉狀況。從此意義上而言，企業采用不同的會計政策產生不同的稅收負擔，相當于企業享受不同的稅收優惠政策。筆者認為，企業因采用不同存貨計價方法對報告收益的影響只是一種形式上的影響，并不能反映企業財富的任何變化，所得稅支出才是對企業的真正影響。
(四)對經營者業績及其報酬的影響在每一份重要的收益表后面都有相當數量的利益關系，不少企業的激勵機制都是建立對經營者業績考核基礎之上的，而選擇何種存貨會計政策對企業的經營業績有顯著的影響。一般來講，FIFO能高估經營者任期內的利潤水平，獲得較多的短期利益，實現經營者自身利益的較大化，而LIFO則相反。“由于存在可以產生不同結果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過實實在在地改善業績就能獲得盈利和增長的辦法”。
(五)對股票價格的影響人們普遍認為，不同的會計政策包括存貨計價方法會對企業股票價格產生影響。導致較低報告收益的計價方法會產生較低的股票價格，反之亦然，這也是眾多企業不愿意采用后進先出法的原因之一。但有效市場理論認為，雖然企業任何公開相關的信息都會立刻反映在企業的股票價格之中，但市場并不會被那些不反映企業經濟本質的盈余操縱所迷惑。所以，對企業財務狀況、經營成果和現金流量，沒有實質性影響的存貨計價方法的變動并不會影響企業股票的價格。從長遠的觀點看，股東的財富通常是由能推遲所得稅支付的決策提高的，而所報告的凈收益有可能比較低。投資者早已觀察到，FIFO將使公司支付的所得稅增多，而現金流量減少，即只有那些對公司現金流量具有實質性影響的存貨會計政策才會影響公司的股票價格，而“僅僅為了編制報告而把存貨計價法由先進先出法改為后進先出法并沒有改變股份公司的經濟狀況，因此，不應該影響公司的股票價格”。
(六)對報表使用者理解會計信息的影響企業財務報表蘊涵著豐富的信息含量，綜合地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量，但會計報表使用者要完整、地從報表中獲得這些決策有用的信息還要付出一定的努力。因為盡管各國都有統一的會計準則，但在進行具體會計核算和編制會計報表的過程中，各個企業都有相當大的靈活性和可選擇余地。會計政策和會計方法的選擇不可避免的帶有一定主觀判斷的成分，從而造成了企業之間的差異情況，降低了企業之間會計信息的可比性，加大了會計報表分析的難度；會計政策選擇過程中的人為操縱因素，更使企業的財務狀況變得難以區分真偽。
存貨會計論文:會計基本原則在存貨會計中的運用
摘要：會計基本原則是會計確認、計量、報告的基本原則。在存貨會計中會計基本原則的運用得到極大的體現。
關鍵詞：會計基本原則；存貨會計；運用
會計基本原則是會計確認、會計計量、會計方法選擇、會計數據搜集、會計報告的基本前提和一般原則，在會計基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會計主體假設、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩健原則等。下面分別予以討論。
1 會計主體假設
會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業務才不會與其它主體的業務相混淆。不同主體的業務不能混合核算。每個主體都應該單獨給予評價。
會計主體假設在存貨會計中也同樣體現。比如：在存貨確認上，企業委托加工發出的存貨屬于委托方的存貨；已經銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會計上也確認為購買方的存貨。
2 一致性原則
一致性原則要求企業在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業在不同期間的會計報表具有可比性。
假定你分析一個企業兩年會計年度中的凈收入，如果該企業對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業經營改善的結果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業中的所有企業采用相同的會計方法，也不意味著一家企業一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。
3 披露原則
披露原則認為企業的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業應當提供關于經濟事項的相關的、的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業應當披露所采用的存貨計價方法。根據有關存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對兩家企業進行比較――一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。采用先進先出法的企業報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業所采用的會計方法的差別，銀行可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。
4重要性原則
重要性原則意味著企業只對企業財務報表產生重大影響的資產項目和經濟事項嚴格執行相應的會計方法。重要的信息，用會計術語來說，即重要性，指信息在財務報表中的歸集和恰當地表述方式將影響報表使用者作出決策。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當地表述將不會影響任何人的決策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。
企業如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業的規模。例如，某公司有將近5億元資產，管理層可能對100元被偷盜的存貨產生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策，所以是否單獨披露這一損失無關緊要。
5穩健原則
會計中的穩健原則意味著在財務報表中的項目應當以導致企業最謹慎的財務結果的數字填列。穩健原則只在對同一項目有數種會計方法選擇時才能有所體現。穩健原則能給企業帶來何種好處？管理層往往只看到企業經營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業的收入和資產。會計人員視穩健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡，目的是使財務報表能更真實地反映企業的經營狀況。
穩健原則體現為這樣一些會計思想：不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產以其合理范圍中低的數字填列，而對一項負債以較高的數字填列。穩健原則指導會計人員在一項資產價值高于常規時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發生的情況下。
例如：穩健性原則一個重要的體現是存貨減值準備的提取。當一個企業取得存貨時支付了35000元，但年末的價值卻只有12000元，穩健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12000元。穩健性原則還體現在存貨計價方法上，常用的存貨計價方法有：加權平均法，先進先出法和個別計價法。先進先出法能夠按照最接近現行價格的價格反映存貨的價值，為了更謹慎反映存貨期末價值，先進先出法則是首要選擇。
6成本與市價孰低原則
成本與市價孰低原則是穩健原則的具體體現。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即企業如果重新購買同樣數量的同一種原有存貨時所需要支付的數額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業將減少存貨的賬面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發生。會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業在資產負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。
例如：某公司在9月26日支付了300000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經發生減值，此時存貨的重置成本為220000元，市價跌至成本線以下，該公司在資產負債表上存貨欄內即以220000元填列。
7實質重于形式原則
國際會計準則關于實質重于形式規定是：為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項，就須根據它們的法律形式進行核算和反映。交易或其它事項的實質，不總是與它們外在的法律或設計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業會計制度》第十一條第二款規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。這就是實質重于形式在我國企業會計制度中的體現。這里的實質是指交易或事項的經濟實質。實質重于形式原則強調在交易或事項的經濟實質與其外在表現不相一致時會計人員應當具備更好的專業判斷能力，注重經濟實質進行會計核算，以保障會計信息的真實。
存貨會計論文:存貨會計中稅金的會計核算方法改革研究
摘要：在會計準則中，與存貨實際成本有關的稅金包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅、印花稅、遺產與贈予稅等,現行中有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本。這種核算方法有違實際成本原則,會計信息缺乏問題,應進行改革。本文主要研究稅務會計和財務會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法的改革。
關鍵詞：存貨；稅金；會計核算；改革
根據《企業會計準則-存貨》的規定,存貨的實際成本包括購貨價格、附帶成本、稅金和制造費用。從理論上講,與存貨實際成本有關的稅金主要包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅、印花稅、遺產與贈予稅等7種,可分為流轉稅和附帶稅。流轉稅是存貨在貿易時直接發生的稅金,如增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅屬于流轉稅;附帶稅是指印花稅、遺產與贈予稅,它們不是在存貨貿易流轉時發生的。與存貨有關的稅金支出應計入有關資產的實際成本:這些稅金是進口或購入商品、材料在達到可使用、銷售狀態前所必需的支出,符合實際成本的定義;稅金支出因金額大,又能具體對象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關,不宜直接計入當期費用。
但實際上,上述稅金有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本,這種處理屬于“財稅合一”(即財務會計與稅務會計合一)的模式,有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性:如為購進貨物支付的增值稅,有的企業(一般納稅人)計入存貨資產的實際成本,有的企業(小規模納稅人)不計入存貨資產的實際成本;同一企業在不同情況下,有的增值稅付出計入存貨資產的實際成本,有的不計入存貨資產的實際成本:一般納稅人為生產產品而購入存貨的取得并保管好了專用發票的,因可抵扣而不計入存貨的實際成本,一般納稅人如購入為在建工程項目的存貨支付的增值稅計入存貨的實際成本,為生產產品而購入存貨的未取得或取得的專用發票不合法或未保管好的,均計入存貨的實際成本。 存貨會計中稅金的財務會計核算方法應遵守的基本原則有實際成本原則、配比原則、劃分收益支出和資本支出原則。存貨會計中稅金的財務會計處理方法均應根據國際慣例或國際會計準則和我國的具體情況確定,使財務會計信息既成為國際通用的商業語言,真正與國際接軌,又符合我國實際,在一致性的前提下,企業有較大的靈活性和自主性。在財稅分離的模式下,可設想將流轉稅全部計入存貨的實際成本,附帶稅則據重要性原則,有的計入,有的不計入。至于各稅金的計繳,則在稅務會計中核算。具體改革研究如下：
1 消費稅：與存貨有關的消費稅業務為企業委托加工應稅消費品。據《消費稅暫行條例》規定,由受托方在向委托方供貨時代收代繳,委托方對委托加工的應稅消費品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費稅款計入委托加工的應稅消費品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的,委托方可將受托方代收代繳的消費稅款抵扣,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想,委托方對委托加工收回的應稅消費品無論是用于連續生產應稅消費品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費稅款計入存貨的實際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
2 資源稅：資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就應稅數量征收的一種稅。在中華人民共和國境內開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。級差資源稅是國家對開發和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。
3 增值稅：增值稅的會計核算貫穿于企業購、產、銷各環節,增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人,小規模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發票時支付的進項增值稅額不計入存貨實際成本,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想,不論小規模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發票,存貨增加時支付的增值稅額都應計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
4 城市維護建設稅：城市維護建設稅的納稅人即增值稅、消費稅、營業稅的納稅人,存貨的實際成本中包含增值稅、消費稅,當然也應包含城市維護建設稅。企業計提應給的城市維護建設稅,借記“營業稅金及附加”科目,貸記科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下,可設想將因存貨增加給予增值稅和消費稅而提供的城市維護建設稅計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記科目。但考慮到現行城市維護建設稅條例規定按增值稅、消費稅、營業稅三稅稅額的1%或者5%或7%計提,城市維護建設稅稅額較少,根據重要性原則和可操作性,可將因存貨增加的城市維護建設稅作為費用,記入“管理費用”科目,即借記“管理費用”科目,貸記科目。
5 印花稅：應計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉入存貨而簽定購銷合同、產權轉移證書據而繳納的印花稅。企業繳納的印花稅全部計入“管理費用”科目,金額較大時先計入“其他應收款”科目。根據實際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應計入存貨的實際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產權轉移書據繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務會計與財務會計分離的情況下,結合運用實際成本原則和重要性原則,可設想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時作為期間費用,計入“管理費用”科目,金額較大時計入存貨的實際成本。當企業購買印花稅稅票時,借記“管理費用”或“其他應收款”科目,貸記“現金”或“銀行存款”科目。當因存貨增加而需在購銷合同或產權轉移書據上貼印花稅票且金額較小時,不作會計處理;當應貼印花稅票而金額較大時,可借記“原材料”等科目,貸記“其他應收款”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。
6 遺產與贈予稅 ：我國目前尚未開征遺產與贈予稅,但根據稅制改革目標將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈的單位和個人,與存貨實際成本有關的遺產與贈予稅是企業接受捐贈存貨時應繳納的遺產與贈予稅,據實際成本原則,應計入存貨實際成本,可借記“原材料”等科目,貸記科目。
7關稅 ：與存貨實際成本有關的關稅是指進口貨物的關稅,一律計入進口貨物的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法符合實際成本原則,在稅務會計與財務會計分離的情況下仍然適用。
