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會計成本論文:作業成本法對傳統會計成本觀的突破
摘要:作業成本計算是西方國家在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法。作業成本管理是基于作業成本法的新型集中化管理方法。作業成本計算法和作業成本管理的逐步推廣,為企業的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹,從質的角度探討了作業成本法相對于傳統成本計算方法的先進性,同時還對其在我國應用的前景進行了分析。
關鍵詞:作業成本法 作業成本管理 價值鏈 制造費用
20世紀70年代之后,高新技術的蓬勃發展和廣泛應用,為作業成本計算(Activity-Based Cost,ABC)和作業管理(Activity-Based Costing Management,ABCM)的出現奠定了基礎。隨著全球經濟一體化的發展,企業要想保持并增強競爭優勢,必須擁有一個有效的成本系統,支持幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率,提高競爭力。而作業成本計算和作業成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供成本信息的成本系統。作業成本計算是認識價值鏈的基礎,而作業成本管理能夠改造和優化企業價值鏈。
作業成本法
作業成本法產生背景
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法,是以作業(activity)為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用的資源成本地計入作業,然后選擇成本動因,將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年,他們在《哈佛商業評論》第五期發表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中,詳細闡述了有關作業成本法的原理。
近一二十年來,在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業,帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革,適時制(JIT)采購與制造系統,以及與其密切相關的零庫存、單元制造、質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業,能夠及時滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下,企業傳統采購與制造過程將發生深刻的變化。相應地,原來為傳統采購與制造乃至企業決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業績評價等會計理論和方法也將發生相應變革。作業導致制造費用的發生。如果對所有的間接計入成本,不管導致其產生的因素性質如何,而一律采用原來的與生產業務量有關的成本動因來分配(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法),勢必會歪曲成本信息的真實性,不能正確反映產品的消耗,從而不能正確核算企業自動化的效益,不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業總體獲利水平下降。因此,在這種情況下需要引進作業成本分配方法。
作業成本法的理論基礎
作業成本法是一種以"成本驅動因素"理論為基本依據,根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇"作業"為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。
作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心,其成本可分為四個層次:及時層次是產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。第二層次是生產批次成本。即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費,包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。第三層次是產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費,包括獲得某類產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等,該層次的作業成本取決于組織規模和結構。
作業成本法對傳統會計成本觀的突破
作業成本計算與傳統成本計算不同的是,分配基礎(成本動因)不僅發生了量變,而且發生了質變,它不再局限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準,而是采用多元分配基準;它不再局限于多元分配基準,而且集財務變量與非財務變量于一體,并且特別強調非財務變量(產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等)。歸根到底,它是采用多種標準分配間接費用,是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配,無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用產生的不同影響。作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配,與傳統成本計算方法并無差別;對間接費用的分配則依據作業成本動因,采用多樣化的分配標準,由于提高了與產品實際消耗費用的相關性,使成本的可歸屬性大大提高,能使作業成本會計提供"相對"的產品成本信息。
作業成本管理
作業成本管理的基本思想作業成本計算的意義并非簡單意義上的會計計算。ABC以"作業"為中心的管理思想,現在已從成本的確認、計量方面轉移到企業管理的諸多方面,一個新的現代企業管理思想--作業成本管理正在形成。作業成本管理(ABCM)就是利用作業成本計算所提供的信息,將成本管理的起點和核心由"商品"轉移到"作業"層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是:企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值較大化而運行的一系列有密切聯系的作業的集合體,企業生產商品或提供勞務消耗作業,作業消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,即價值從一 個作業轉移到下一個作業,全部累積到最終的商品或勞務上,最終商品或勞務既是全部作業的集合,也是全部價值的集合。因此,作業鏈同時又表現為價值鏈。從購買商品或接受勞務的顧客那里收回的價值,形成企業實現的收入,收入補償完成各有關作業所消耗資源價值總和后的差額,即為企業利潤,但實際上不是所有企業都能增加轉移給顧客的價值,為企業帶來利潤,ABCM要求成本管理深入到每一作業,盡可能消除不能創造價值的作業,防止資源的浪費,較大限度地提高從顧客那里回收的價值,以實現預定的經營目標。從成本管理的角度說,作業成本管理把著眼點放在成本發生的前因后果上,通過對所有作業活動進行跟蹤動態反映,可以很好地發揮決策、計劃和控制作用,以促進作業管理的不斷提高。 作業成本管理的基本方法
價值鏈分析是作業成本管理的基本方法。ABCM將成本看作"增值作業"和"不增值作業"的函數,并以"顧客價值"作為衡量增值與否的較高標準。這樣,一方面,將顧客的需求與企業的作業發生、資源的消耗、成本的形成等聯系起來;另一方面,通過顧客價值將企業的收入與顧客的需求聯系起來。從而有利于從作業的角度權衡成本和顧客價值,保障企業經營決策與企業價值較大化目標一致。這實際上是價值鏈分析方法在經營管理中的實際應用。價值鏈分析作為ABCM的基本方法,其主要作用在于:一是找出無效和低效的作業,為持續降低商品成本,提高企業競爭能力提供途徑;二是協調組織企業內部的各種作業,使各種作業之間環環相扣,形成較為理想的"作業鏈",以保障每項必要作業都以較高效率完成,保障企業的競爭優勢,進而為揚長避短、改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。
ABCM與傳統成本管理的顯著區別,在于將企業視作為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體,企業商品凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值,作業鏈同時表現為價值鏈。從而將成本管理的著眼點與重點從傳統的"商品"轉移到了"作業",以作業為成本分配對象,這樣不僅能夠合理地分配各種制造費用,提供較為客觀的成本信息,而且能夠通過作業分析、追根溯源,不斷改進作業方式,合理地進行資源配置,實現持續降低成本的目標。因此,ABCM能夠很好地適應高新經濟技術環境對成本管理的客觀要求。
作業成本管理的步驟
作業成本管理按作業分析、成本動因分析、業績計算三步驟循環進行。ABCM的設計與運行必須考慮這三方面的要求,并按次序組織銜接,循環進行。
作業分析:主要內容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業;對必要作業按成本高低進行排序、選擇排列前面的作業做重點分析;將本企業的作業與同行先進水平的作業進行比較,以判斷某項作業或企業整體作業鏈是否有效,尋求改善的機會。
成本動因分析:成本動因,指的是解釋發生成本的作業的特性的計量指標,反映作業所耗用的成本或其他作業所耗用的作業量。成本動因即構成成本結構的決定性因素。成本動因可分為三類:交易性成本動因、延續性成本動因和性成本動因。交易性成本動因計量作業發生的頻率;延續性成本動因反映完成某一作業所需要的時間;性成本動因直接計算每次執行每項作業所消耗資源的成本。成本動因分析的目的,就是通過對各類不增值作業根源的探索,力求擺脫無效或低效的成本動因。
業績計算:在作業分析和成本動因分析的基礎上,建立相應的業績計算體系,以便對ABCM的執行效果進行考核和評價。對作業成本實施過程中發現的問題采取相應措施,實現持續的效果改進,重塑企業生產經營流程,消除不增值作業,提高增值作業運行效率,通過這種ABCM績效信息反饋,重新進行下一循環的更高層的作業分析和成本動因分析。
作業成本法和作業成本管理在我國的發展前景
作業成本管理的逐步應用和推廣為企業帶來了巨大的變革。目前許多國際性的大型制造和IT企業都已實施了作業成本管理,中國的一些經驗豐富型制造企業等也在嘗試開展作業成本管理,作業精簡和效能提高的作用十分明顯。
當然作業成本法產生于經濟發達的西方國家,它所賴以存在的環境與我國企業所面臨的環境大不一樣,所以,目前,在我國企業推行作業成本管理時機還不成熟,受到一定環境的制約和影響。當前只是在個別自動化程度較高,管理較好的企業進行嘗試。但是,作業管理是基于作業成本計算法發展起來的一種管理思想,所以,運用ABC、ABCM不一定要局限在形式上,可被運用于產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面。同時,盡管作業成本計算法和作業管理形成于高新技術生產制造系統,但作為一種先進的管理思想,它們并不排斥一般企業;相反,它會帶動整個企業管理思維的變革,促進企業生產經營環境的轉變。隨著我國各種條件的逐步成熟,企業引進作業成本管理將是必然的結果,它必定會給企業帶來更大的效率。
會計成本論文:會計成本控制目標定位下的實踐
根據企業社會責任國際標準的出臺,關注團隊成員福利和工作環境已成為必須履行的工作。那么,這在會計成本控制上又意味著什么呢。首先,對于人工成本的控制不應構成成本控制的主要方面;其次,通過增大成本的結果來改善員工工作環境,應是企業必須要做的工作。可見,這里的目標可定位于彈性控制和整體控制等兩個元素。對于整體控制而言,實則就是從生產流程上進行整體把握,而不是針對每個要件分別展開控制。
目標定位下的實踐
在上述目標定位下,實踐措施可從以下三個方面分別進行。
(一)資金預算方面
對于生產資金的預算應考慮到員工的福利和工作環境改善方面。另外,對于資金使用的監管也應建立起合理有效的層級負責制度。對于前者而言,可以根據生產季節和勞動強度,在員工津貼上給予重點關注(當然符合企業薪酬管理辦法)。為此,在資金預算上應加入這部分經費。對于后者,在一把手負責制下,應建立起“下對上”的負責制,以及“上對下”的監管制。
(二)成本分解方面
將資金具體用于團隊生產之中,就涉及到增強資金使用效益的要求了。要實現這一要求,則是通過成本控制下的“產出/投入”化來滿足。因此,根據生產特點應建立起成本逆向分解機制,從而將成本控制數量分解到成員頭上,并把對其控制效果作為發放津貼的考核指標之一。這樣一來,就完成了會計成本控制的核心部分。
(三)監管激勵方面
這里還存在一個需要解決的問題,即由誰來履行績效考核任務呢。筆者認為,在規避信息不對稱的影響因素下,應由生產部門負責人來履行,這也從單一層級間的信息傳遞漏損最小化能夠得出。但是,為了確保團隊成員的合法權益不被侵害,還應建立基層員工的利益訴求渠道,這可以通過工會與員工的直接聯系來完成。
案例
以黑龍江北大荒農業股份有限公司有例,北大荒股份推進和完善了以資金為核心的財務、投資管理體制改革,對公司資金流、盈虧預算進行了一體化管理,建立完善了資金管理體系、核算管理體系和內控管理體系。2008年公司集中管理資金達30億元,節約財務費用3000余萬元。另外,積極開展籌融資產品創新,先后通過銀行成功發行5億元“利得盈”、2億元“利多多”信托理財產品,借款利率在銀行同期利率的基礎上分別下浮15%和14%,并成為2008年省內及時家利用銀行中間產品進行融資的企業。(本文作者:黃蕾 單位:黑龍江省嫩江縣山河農場)
會計成本論文:管理會計成本會計財務管理內容交叉問題的探討
「摘要管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為不爭的事實,亟待解決。本文在分析三者內容交叉原因的基礎上,提出了解決的具體對策,認為管理會計與成本會計的合并具有必然性,合并后的成本管理會計與財務管理的工作側重點及具體對象明顯區別,從而使二者交叉的內容得以合理界定。
「關鍵詞交叉原因合并協調區別聯系目前管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為普遍問題。筆者以四所高校中的會計專業正在使用的會計系列相關教材為樣本對此進行比較,這四所院校分別是廈門大學、中國人民大學、上海財經大學和東北財經大學。比較的結果如下:成本會計與管理會計可能交叉的內容包括:變動成本法、標準成本法、作業成本法、成本預測、成本決策、日常業務預算、差異的計算、經濟批量;而財務管理與管理會計可能重復的內容有:資金需要量的預測、資金時間價值、投資決策評價指標、經濟批量、銷售預測、利潤預測、預算、資本成本的計量、經營杠桿。從總體來看,三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容,管理會計是交叉重復的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源,而且對會計專業的學科建設與發展也產生了不利影響。本文擬對產生這種現象的原因進行分析,在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。
一、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的原因
1.管理會計、成本會計內容交叉的歷史原因
管理會計、成本會計并非同時產生,成本會計的產生先于管理會計。十九世紀末,隨著英國工業革命的完成,企業規模的逐漸擴大,由此導致了經營者對生產成本的重視。會計人員將成本計算與財務會計逐步結合起來,形成了記錄型的成本會計。
二十世紀初,受泰羅科學管理思想的影響,在會計領域出現了標準成本制度,再加之預算編制的出現,使成本會計的工作重點由核算轉為控制,成本會計成為獨立的學科進入了一個嶄新的發展階段。從另一個角度來看,加強企業內部管理離不開標準成本與預算的實施,這標志著側重于為企業內部管理服務的管理會計的原始雛形的形成。
第二[！]次世界大戰之后,科學技術飛速發展,企業間的競爭明顯國際化。為了適應社會經濟發展的新情況,成本會計不斷吸取運籌學、系統工程、行為科學和管理學等的近期成就,使其內容不斷完善,出現了成本的預測和決策、責任成本的核算等,從而形成了以成本核算為基礎,重在管理的經營型成本會計。與此同時,管理會計在成本會計發展的基礎上,也在不斷與現代科學管理的近期成就相融合,成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊緣學科。
近一、二十年來,以計算機技術為代表的高科技成果引入企業,與其相適應的會計概念和方法(如適時生產系統、作業成本法、質量管理、戰略管理會計和戰略成本會計等)應運而生,這些方法的出現一方面表現為成本管理系統的拓展,另一方面也標志著企業內部控制方法的變革,從而使成本會計和管理會計的研究領域與內容更趨同一。
綜上所述,我們不難得出以下結論:成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系,其發展的過程也標志著成本會計的發展,雖然管理會計側重于內部管理,而成本會計側重于內部控制,但管理會計要進行內部管理離不開內部控制,由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊,反映到教材上則是內容的重復。
2.相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉
管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象,其具體范疇涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素,并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容,采用相同的方法,由此導致的交叉重復無法避免。
3.理論工作者不斷使本研究領域擴展,導致三門學科內容交叉
在學科建設中,理論工作者不斷拓展各自的研究領域,從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務會計而進行的產品成本核算,它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理,包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等;隨著新制造環境的出現,一些現代化的成本管理觀念,如目標成本管理、質量管理、價值鏈分析、作業成本法等也成為成本會計人員必須研究的領域;與此同時,管理會計理論工作者以加強企業內部管理為目的,也在不斷地擴展其研究領域,把觸角伸到成本會計的各個部分,造成了其內容與成本會計的重疊。另外財務管理以加強企業資金管理為目的,其工作環節不僅包括財務的預測、決策、規劃,同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致,由此導致的教材內容重復在所難免。
二、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的解決對策
1.出臺教材編寫大綱
要想從根本上解決教材重復交叉的問題,筆者認為必須成立由中國會計學會或財政部或
教育部或三家聯合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組,并對大綱內容進行商議。之所以這樣做的原因在于:(1)目前各院校教材的基本結構不規范,內容不統一,而且穩定性差。(2)各院校均擁有德高望重的會計先驅者,他們對本校系列教材的內容、結構影響很大,這種影響應避免。(3)要求各院校按照統一大綱編寫教材,可使教材具有一定的深度和廣度,并保持每個學校的特色。(4)按照統一大綱編寫教材,可使各院校互相取長補短,這樣不僅利于教師對相關內容的深入學習,而且也利于對學生具有較寬知識面的培養以及知識的融會貫通。
組織教材大綱編寫組的成員應由不同院校的會計學術帶頭人構成。大綱應明確界定各科范圍,總的編寫原則應為:(l)力求保持各門學科的體系完整;(2)避免交叉重復;(3)反映會計各學科中穩定、共性和未來發展方向的內容。
2.管理會計與成本會計合并
為避免交叉重復,管理會計與成本會計應合并,將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性:(1)如前所述,管理會計與成本會計從其歷史發展來看,兩者密不可分,骨肉相連,不能割裂。(2)管理會計以成本會計為基礎。雖然發展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預測、決策等職能范疇,具有更廣闊的研究領域,但它研究的基礎設有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規劃,如果缺乏成本會計作基礎,管理會計則成了無源之水,無本之木,變為空中樓閣而無法存在。(3)無論從我國還是從西方來看,理論界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的,尤其在西方人的觀念中,成本會計與管理會計同質。如美國著名的斯坦福商學院會計界教授查爾斯。T.亨格瑞認為:“現代成本會計也常被稱為‘管理會計’。”
3.成本管理會計與財務管理交叉內容的協調
協調成本管理會計與財務管理交叉內容的依據有二:其一,成本管理會計和財務管理的工作側重點有著顯著的區別。現代化企業的經營包括生產經營和資本經營兩項內容,這兩項內容均屬管理的范疇。作為企業管理組成部分的成本管理會計與財務管理,其工作側重點應明顯區別,成本管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息,應側重于生產經營,其工作范疇著眼于企業的日常經營管理活動;而財務管理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施,側重于資本經營,其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。其二,成本管理會計與財務管理的具體對象有區別。從表面現象來看,成本管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動,即能夠用貨幣表現的經濟活動。但深入進行分析就會發現二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進行規范,一方面表現為對產品成本歷史的反映,另一方面表現為對未來的籌劃。而財務管理則是從質的角度對其進行規范,即資金實體的運動及其所體現的貨幣關系,它是對貨幣運動的直接管理行為,具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等。基于此,筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤;將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素為資產(不包括存貨)、負債和所有者權益。由于財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產、負債及所有者權益,從而與財務會計工作范疇相區別。另外之所以資產中扣除存貨,是因為存貨屬于日常生產經營之范疇,它與成本管理會計的聯系更為緊密。
鑒于上述理解,筆者認為在此基礎上協調成本管理會計與財務管理的交叉內容是可以做到的,具體劃分如下:資金時間價值、投資決策、現金預算、預計資產負債表、預計現金流量表、專門決策預算、資本成本、經營杠桿以及資金需要量的預測劃歸財務管理;而將經濟批量、存貨、短期決策、銷售預測、利潤預測、經營預算、預計利潤表劃歸成本管理會計。
會計成本論文:會計成本管理方式探究
我國企業會計成本管理中出現的問題
(一)會計成本核算體制不適應企業的管理
隨著時代的不斷發展,市場經濟環境也在不斷的變化著,競爭環境和經營環境對于企業的影像不斷地加深,但是很多的企業在會計成本核算方式上還是使用著過去的技術和方法,沒有順應環境的變化進行模式的改進,沒有保障企業在發展的過程中成本管理是一個整體,沒有辦法保障企業的會計成本低化,從而導致企業的成本沒有得到有效地控制。還有一些企業為了保障自身的競爭力,沒有認識清楚自身發展的情況而盲目的引進新的成本管理方式,導致企業在進行成本管理的過程中和企業自身的現狀之間產生了脫節,導致企業對于原來的成本還需要進行核算,不但浪費了企業的人力、物力和財力,還在一定的程度上增加了企業的管理成本。
(二)會計成本的核算方式不符合企業發展的需要
隨著我國經濟的不斷發展,企業的數量也不斷的增多,對于我國的國民經濟有著非常重要的。但是一段時間以來,我國企業規模一般都不大,企業的各項制度都不是非常的健全,因此,在成本核算的過程中只是簡單地采用均攤方式,這種核算的方式導致企業在進行成本核算的過程中有著非常大的誤差,這種誤差會導致企業在進行實際操作的過程中會計成本的增加,不利于企業的長期發展。
(三)會計成本核算過程中的費用審核和控制非常松散
在進行成本核算的過程中需要對于各項費用進行事前、事中以及時候的審核。但是在各種費用發生的過程中,由于缺少指導和有效地監督,因此管理上非常的松散,很多的制度都是流于形式,導致費用會超出計劃。在進行會計成本審核的過程中需要根據國家的相關政策,而不是隨意的進行標準的制定,這種制定的方式會導致計劃缺乏科學性以及實用性,在執行的過程中會有著非常多的問題。國家為了保障企業在進行各項活動的過程中的各種費用的支出,制定了非常明確地規定以及劃分方式,但是企業在執行的過程中,并沒有遵守。
會計成本管理改革措施
(一)正確的理解企業會計核算標準
在進行企業的會計成本合算的過程中,最應該注意的是企業在進行成本核算的過程中的性和科學性。將各種的資源消耗根據國家的相關規定和標準進行的劃分,不斷地提高對于企業無形資產的重視程度,將企業的無形資產劃入到企業的成本核算體系當中。相關的部門以及人員都需要不斷地進行企業會計成本系統的改革,不斷地學習相關的政策和規定,從而保障能夠正確的認識到企業成本的核算。
(二)改善會計成本體系的循環管理
成本管理是貫穿企業經營和發展的全部過程中的,傳統的成本管理方式已經不能滿足企業的發展。所以需要建立有效地、的成本管理機制,將會計成本按照事前、事中、事后三個方面有效地融合,在管理的過程中能夠有效地循環。企業在發展的過程中,對于成本的降低不僅僅需要從生產的成本上,同時還需要對于企業的行政成本的開支進行有效地控制。利用有效地獎懲制度,不斷地刺激企業的員工養成低消耗的行為。
(三)相關的人員需要不斷地學習
隨著我國加入世界貿易組織,我國的企業在世界上有了更大的舞臺,企業在管理的過程中就更加需要遵循市場經濟發展的規律,不斷地順應市場經濟的發展。會計成本管理人員要不斷的進行理論知識的補充,將其運用到實踐當中。學習并且掌握先進的會計管理理論,不斷地熟悉各種近期技術,從而將其運用到管理的過程中,保障企業在發展過程中會計成本核算的質量。
(四)樹立正確的成本管理意識
企業的成本管理并不只是一個部門的任務,而是一個企業所有部門的任務。企業的成本制定應該是通過企業的各個部門的相互合作,共同計算,充分的利用企業生產過程中的所有資源,在行政管理的過程中節約開支,從實際上降低企業的成本,促進企業的不斷發展。
(五)深化經濟體制改革
政府的相關部門要不斷地進行經濟體制的深化,為企業的成本管理創造更好的外部環境。經濟體制的改革可以保障企業在發展的過程中所有權和經營權的分離,保障企業有更多的自主權,有利于企業在發展的過程中改善自身的經營管理策略。
企業在現代化的發展過程中,進行會計成本管理的關鍵就是在成本和利益的比較當中找到利益的較大化,企業的發展是和企業的利益息息相關的,只有建立更加完善的會計成本管理模式,樹立爭取的管理方式,才能夠在不斷發展的經濟市場中取得自己的優勢,立足于市場。(本文作者:李冬嚴 單位:中國二十二冶集團有限公司)
會計成本論文:會計成本核算相關科目應怎么設置
1 不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目,將其合并為一個生產成本科目,不按產品設明細帳,直接設原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小五金企業經營范圍有限,產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產品外,其它項目并不能歸屬到具體產品,核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區別較大,可以按產品設明細帳;也可不設,而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳。
2 因中小五金企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善,制造費用科目不按車間設明細帳,直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小五金企業管理人員多參加生產管理,對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用-辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配,而是轉到生產成本科目后統一分配。
3 原材料范圍。在滿足需要的前提下,只把產品構成比例較大的幾種做為原材料,這樣即能減少工作量,又因非主要原材料提前進入了成本,可起到一點避稅作用。
4 對車間月末已領未用的原材料,酌情處理:若價值較低,歸入當月即可;若價值較高,算入下月(假退料)。
5 廢品損失只在管理上做處理,不單獨做成本核算。
6 若管理上或生產工藝上非常有必要,設自制半成品科目。否則不設。
7 不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8 不設低值易耗品科目,直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目,同時設備查帳以備管理需要;若需要設,亦采用一次攤銷法,入帳同時即進行分配。
9 關于折舊,建議按稅法規定的年限計算,可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的,再參考財務制度的規定。
10 對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
會計成本論文:會計成本核算相關科目應怎么如何設置
1 不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目,將其合并為一個生產成本科目,不按產品設明細帳,直接設原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小五金企業經營范圍有限,產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產品外,其它項目并不能歸屬到具體產品,核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區別較大,可以按產品設明細帳;也可不設,而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳。
2 因中小五金企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善,制造費用科目不按車間設明細帳,直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小五金企業管理人員多參加生產管理,對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用-辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配,而是轉到生產成本科目后統一分配。
3 原材料范圍。在滿足需要的前提下,只把產品構成比例較大的幾種做為原材料,這樣即能減少工作量,又因非主要原材料提前進入了成本,可起到一點避稅作用。
4 對車間月末已領未用的原材料,酌情處理:若價值較低,歸入當月即可;若價值較高,算入下月(假退料)。
5 廢品損失只在管理上做處理,不單獨做成本核算。
6 若管理上或生產工藝上非常有必要,設自制半成品科目。否則不設。
7 不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8 不設低值易耗品科目,直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目,同時設備查帳以備管理需要;若需要設,亦采用一次攤銷法,入帳同時即進行分配。
9 關于折舊,建議按稅法規定的年限計算,可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的,再參考財務制度的規定。
10 對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
會計成本論文:醫院績效會計成本核算模式的探討
【摘要】 績效核算對于醫院而言，是一種全新的經營管理理念。為探討運用績效管理實施醫院成本核算，本文闡述了醫院傳統會計核算模式的缺陷和在新形勢下運用績效管理實施成本核算的重要性，以及實施成本核算的基本要求及具體的實施辦法。
【關鍵詞】 醫院；績效；成本核算；模式
跨入21世紀以來，隨著醫療機構內部經濟管理的改革步伐不斷深入，醫院的經營管理面臨著前所未有的機遇和挑戰。為了優化衛生資源配置，合理分配和使用有限的衛生資源，提高醫療保健的效率和公平性，無論是從衛生經濟行為決策、預測，還是執行醫療行為過程的費用控制等方面都需要有一套科學有效的管理機制。在新時期，通過績效管理實施醫院的成本核算可以提高醫院為部隊服務的水平和綜合保障能力，提高醫療資源的合理配置，適應醫療市場的競爭，完善激勵機制，規范醫療管理將會起到積極促進的作用。
一、 醫院傳統會計核算模式的缺陷
隨著醫療市場的發展，傳統的醫院成本會計制度也開始暴露其缺陷，主要缺陷：一是傳統成本會計制度只能計算醫院或收益部門的損益，若要計算醫療服務項目的成本，如單位服務成本和病種成本，則必須開展專項研究。二是缺乏合理的分攤基礎。因醫院的科室較多，要理清各部門間的因果關系很困難，目前多以收入、人數、人次等的構成作為分攤基礎分攤到各收益中心，沒有根據實際的資源耗費作為分攤基礎。三是缺乏績效評估標準。醫院成本核算績效評估沒有形成統一、科學、規范的標準，存在過分重視短期經濟效果，注重醫院過去和現在的經營狀況，用財務業績指標衡量醫療工作，忽視非財務指標等問題。不同程度地存在平均主義工作習慣及分配原則現象，難以真正實現能者多勞、多勞多得、品質優獎。四是許多醫院負責成本核算管理的人員由非專業改行而來，難以人盡其材；管理能力欠缺，難以在其位謀其政，缺乏業務素質高、管理能力強的專業人才。
二、 醫院績效成本核算模式的作用
（一） 有利于提高醫院的核心競爭力
在競爭激烈的醫療服務市場中，高質量、低消耗的醫療行為是醫院贏得市場的必然規律要求。為了自身的發展，運用績效管理實施醫院成本核算，采取措施降低經營成本，提高服務質量，有利于形成良性的競爭機制，提高醫院的核心競爭力。
（二）有利于優化衛生資源的合理配置
運用績效管理實施醫院成本核算，有利于促進逐步完善醫院衛生資源的合理應用，改變科室盲目的爭設備、爭空間、爭人力而導致醫療成本不斷升高，使衛生資源得到有效合理的利用。
（三） 有利于提高經濟效益
運用績效管理實施醫院成本核算，可以挖掘內在潛力，充分發揮科室的主觀能動性，有利于核算標準，變“糊涂賬”為“明白賬”，降低成本，有利于尋找新的經濟增長點，促進經濟效益穩步上升。
（四） 有利于醫院內部管理效率的提高
通過績效管理工具的充分運用，能成為醫院內部管理價值鏈的關鍵環節，促進醫院管理水平不斷提升。具體作用表現在能成為落實醫院發展戰略的工具，為醫院成本核算以外的人事改革、質量管理等相關管理工作的深入拓展創建激勵平臺，同時績效評價的結果能為人事選拔、聘任及醫院薪酬制度的改革提供依據，成為提升傳統獎金分配工作品質的重要工具。
三、加強醫院績效成本核算的措施
（一）確立績效成本核算的原則與目的
醫院成本核算是以經濟核算為基礎，以綜合指標考核為手段，以質量獎懲為保障來完善的核算體系。是以按勞分配與按生產要素分配相結合，效率優先、兼顧公平并向人才和關鍵崗位傾斜分配為原則，在科學測算的基礎上增加業務收入和控制成本支出。其目的就是要提高醫院的運行效率，降低消耗，實現以較低廉的醫療費用提供較品質的醫療服務。
（二）轉變傳統的績效管理觀念
首先是醫院全成本核算績效評價出發點的轉變。實際上醫院全成本核算績效評價不是簡單的資金節約問題，而在于取得更好的經濟效益，達到花錢辦更好的事情這一效果。例如，我們醫院以前的成本分析與控制系統不健全，比較重視業務總收入的提高，卻忽略了成本控制，導致收支節余并沒有提高。同時我們知道在進行任何一次改革的時候，都會注重一些人的思想意識和利益，如果沒有很好的理論解釋和出發點的概括，就可能會被其他部門感到是強迫性的管理而不是一種必要的改革。因此要做好醫院績效核算人員思想上的及時個轉變。
（三）建立科學的績效評價指標體系
從西方國家績效評價理論的發展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在醫院內部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量。由于醫院每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標不都是一樣的，在建立醫院全成本核算管理的績效評價指標體系時，需要考慮建立不同層次的指標體系，其成本核算內容的復雜性決定了其績效評價指標的系統、龐大性，而科學的、完整的績效評價指標體系決定了評價工作的實際意義。因此，它是構建醫院全成本核算管理績效評價體系的重點和難點。
（四）確保績效成本核算的技術實現
成本核算要面對大量的原始數據，近千項的測算指標和復雜的評價模型，為此必須編制科室成本核算及績效考核管理程序。在設計時應充分利用網上在線數據，使測算作業方便、快速，使考核的指標結果、及時。它的應用可以提高辦公效率，減輕工作壓力和節省人力。為此程序設計應該達到以下目標。及時，對數據來源一是通過數據接口采集業務科室的基礎數據，二是設有匯總數據的直接輸入。第二，對指標體系、計算方法、被核算對象(科室)和評價模型有靈活的系統設定。第三，用形成的結果數據完成對科室的管理操作。第四，對核算數據形成歷史積累及產生相應的管理分析結果。
（五）建立績效成本核算監督評價體系
主要是要劃分責任單元。責任單元是醫院內部按責權統一的原則劃分的相對獨立的，承擔一定經濟責任，并能反映經濟責任情況的內部單位。責任單元可能由一個或多個建制單位組成。責任單元按控制范圍可為兩類，即成本單元和收益單元。成本單元是指對成本或費用負責的內部責任單位，即只考核所發生的成本費用，而不考核其收入的責任單位。劃分了責任單元后，還必須建立起醫院、部門或科室、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保障，包括調整計劃、提供幫助、及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監督的目的。醫院根據反饋的結果對數據進行合理調整后，再將績效核算的結果即績效工資分配至部門，部門根據對員工的個人考核結果再發放至個人。其體現這一部分工資與員工個人的業績、部門業績以及醫院業績相結合，從而進一步加強了薪酬分配的競爭和激勵作用。
總之，隨著我國醫藥衛生體制改革的不斷深化，醫療保障制度的日趨完善，醫院間的競爭日益激烈，醫院績效成本核算的合理性能使醫院保持可持續、良性發展，能充分激發員工的創造力。
會計成本論文:績效考核指標與醫院會計成本核算體系構建探討
績效考核指標與醫院會計成本核算體系構建探討
1.完善成本管理職能要做好的幾個方面
1.1 成本預測：依據成本的有關資料及數據對未來成本水平及發展趨勢作出科學的估計，減少經營管理的盲目論文聯盟//性。
1.2 成本決策：在成本預測的基礎上，對有關方案進行比較、分析、判斷，從中選出方案。
1.3 成本計劃：根據成本預測和決策資料，規劃期內成本水平，制定。
1.4 成本管理目標：建立在成本管理責任制基礎上對成本控制保障計劃實現。
1.5 成本控制：對醫療經營過程中資金耗費的監督和調節，不斷調節實際耗費與成本標準與責任成本的差異，促進不斷降低成本，是成本管理的核心功能。
1.6 成本核算：在醫療經營過程中發生的費用進行審核，按一定對象和標準進行歸集和分配，計算各對象的成本。反映成本管理運行過程和結果，對成本分析、考核提供依據。
1.7 成本分析：利用成本考核及其它有關資料分析成本水平及構成變化情況，系統研究成本變動趨勢和原因，降低成本，掌握成本變動規律，為經營決策提供依據。
1.8 成本考核：醫院將成本計劃和目標進行分解，制定內部考核指標，下達責任單位，明確責任定期考核。
2.成功實施全成本核算系統的主要環節
2.1 院長重視：為保障全成本核算工作的有效開展，醫院成立由院長掛帥的項目領導小組，由總會計師負責協調工作，小組下設核算辦公室作為日常管理機構，承擔項目調研、方案準備和實施。
2.2 戰略定位：戰略是靠預算支撐的，需要預算進行分解、落實，需要分析哪個科室的經營目標需要進行預算，預算又需要成本的數據做支撐。預算控制，每一項費用都事前設計好，每一項支出都有自主支撐。中層干部一定要支持，都要知道什么是成本核算，有會計證的同志更要注意這些。
2.3 績效：各位科主任要學會管理，是管理會計學的范疇。比如說，什么是貢獻毛益或是邊際貢獻，就是收入減去變動成本，什么是變動成本呢?就是衛生材料這些，隨著任務量增加而增加的就叫變動成本。比如說手術：收費3000元一例，固定成本30000元，變動成本2000元，那么貢獻毛益就是1000元，保本工作量就是30000/1000=30例。算一算，科室分類一下，看看固定成本是多少?變動成本里掙錢的有多少?得完成多少工作量能夠保本?包括門診量，包括手術，出院人數等測算一下，這樣就學會管理。舉個例子：胸外科虧了36萬，醫療虧了180萬，藥品掙了144萬，門診是贏的，住院是虧的，一共虧了36萬。我們再看看36萬里面的基本數據：門診人次8781，平均住院日16.87天，這是百分之百的床位使用率，設備水平1080，這個科的基本情況有了，我們建議提高門診工作量、住院工作量，如果8781變成9000的時候，也就是增加219人的時候，收費水平、變動成本不變，結余就會增加30000元。床位使用率百分之百了，平均住院日就要考慮這樣一個問題了，如果開放床位34張，出院738人，平均住院日原來是16.87天，現在是16天，則出院人數將增加到778人，也不是增加了40人。降低平均住院日0.87天的時候，出院人數增加40人，那么費用就變了，出院費用不變，每床收費水平1156元，固定成本不變的情況下結余增加25萬，加上門診3萬就是29萬，所以距36萬還差7萬塊錢。這7萬就交給科護士長，一定要想辦法考慮降低出院的變動成本，減少浪費，水電氣暖等等。所以成本合算開展起來以后必須要做預算，做保本，每個科室都要下達收入指標，門診量、出院人數、業務量指標。
3.法人治理機構
法人治理機構是在企業里面是公司治理機構，是股東大會較高的權力機構，然后是董事會決策層，經理層，監視會監督層。將來醫院的法人治理機構也是這樣，醫管局監視會，然后是院長負責制，黨委、職工代表來保障這些作用的。其中院長要實行年薪制，年薪制必須完成市場職標體系。
3.1 公益性：公益性的及時個指標是次均費用，就是每一個患者來看病的時候，他的費用承擔都要跟上一年比較不能超過6%、7%、8%，就是說出院者的費用不能比上一年超過6%，每天床位費用跟上一年比較不能超過7%，門診費用跟上一年比較不能超過8%。公益性還包括上下連動，包括醫院支援地區，如老少邊區、部級貧因縣等等，這些公益性最主要的就是次均費用。
3.2 效率指標：第三個是成本，成本必須控制到多少。第四個是可持續發展，可持續發展就是指科研、論文這些。所以，大家要特別清楚次均費用這一點，我們所采用的辦法是增加人數增加人均。
現在我們需要做的工作是項目成本核算，項目是收費項，比如醫院里面我們承擔的任務一共是3960收費項。治療、材料、手術都是收費大本里面的，要對每一項目進行成本核算。如ct成本10萬元，間接成本6萬元，直接成本4萬元，ct的收費項目有哪些呢，如頭部、腹部、肢體的等等，這些成本都要往里分，如a4紙，過去a4紙領過后就算到ct室就行了，現在就按照收費項目去分，一下子就能分清楚，加上a4紙1萬，變成7萬，首先確定入徑，項目成本必須有臨床入徑，沒有臨床入徑做出來沒有依據。我們畫了四百多張圖，讓主任們提意見，應該從哪些入手。這是頭部ct一項，成本是材料、人工、水、電費，單價，金額、數量分攤回來的費用，總結出來頭部ct一共是223元，占總的123411的12.6%，分攤70000，得出8820元。自己投了2500，總成本為11320，工作量是40例，頭部ct的單位成本為283元。
4.財政補助模式的探討
4.1 經常性補償：對虧損且無保本點項目的補償；離退休人員經費全部補償。
4.2 專項補助：國家重點學科建設經費全部補償；基本建設資金；醫療設備購置；突發公共衛生事件的經費全部補償
4.3 鼓勵性補償：由政府結合當年財政預算盈余情況給出當年度公立醫院鼓勵性補償的定額，并設定對公立醫院考核的kpi指標(如診次的收益率、床日收益率和全年總收益率)；公立醫院根據政府考核的結果獲得相應的補償。
5.結語
靠財政經費彌補價格失衡并不是長期維系的方法，我國現行體制中存在一方面是醫院艱難運轉、老百姓支付負擔過重、財政負擔沉重，另一方面社保資金卻大量沉淀的不合理現象。醫療行業如何抓住并積極應對社保機構推行的定額付費制(單病種付費)的改革，必須堅持成本定價法原則，有成本核算體系和數據作為支撐，有要參與定價和談判的話語權，讓價格和價值得到真正的統一才是解決問題的根本。
會計成本論文:淺談企業會計成本核算方法
淺談企業會計成本核算方法
企業在日常的生產經營當中常常需要考慮各項開支和經濟效益的問題，為了能夠更好地應對市場經濟的發展要求，企業必須要考慮會計成本核算的問題。從加強企業的會計成本核算管理開始，將企業的消耗降低，從而保障企業的穩定運行。
一、企業會計成本核算的重要性分析。
在目前的經濟快速發展的情況下，企業的會計成本核算的重要性主要體現在以下幾個方面：
首先，企業的會計成本核算能夠將企業的資源進行重新的整合。通過進行科學的會計成本的核算能夠將企業在發展當中的各項資源進行最有效的組合，從而能夠達到節約資源的目的。其次，企業的會計成本核算是關系到企業的發展戰略實施的重要問題的。在有效的成本核算之下，企業能夠按照這個核算方案科學地進行產品的生產，進而能夠達到對成本的有效控制，保障企業的發展順利進行。，企業會計成本核算對企業分配其經營成果有著非常重要的意義。通常來說，企業的經營成果是由兩部分構成的，企業財務收入和成本費用。其中，特別是成本的計算是非常復雜的，采用不同的核算方式產生的結果是有很大的差異的。而成本的變化也會進一步影響到企業對其經營成果的分配。因此，在企業的發展當中，要重視企業會計成本的核算。
二、目前企業會計成本核算當中存在的問題。
根據目前的一項調查資料顯示，我國企業在會計核算當中還存在著幾個明顯的問題，嚴重影響到了企業的整體發展水平，也不利于企業的長期良性地發展。及時，企業會計成本的核算主體過于簡單。很多的企業都只采用了預算會計的方式來進行企業的會計成本核算工作。但是這種計算方式存在著一個比較大的問題在于，很多時候它沒有重視企業內部的經濟支出問題，而過多地關注了企業的生產成本問題，這兩者之間的不協調積累到一定的程度就很容易給企業的經濟發展帶來重大的阻礙。第二，企業會計核算當中存在著核算內容上的不。很多的企業往往只關注到了一些具體的層面上的成本費用，但是沒有照顧到一些無形的資產和人力資源方面的成本。由于核算對象是比較復雜的，所以在很多時候需要花費一定的時間來進行的核算。不能夠知識關注產品生產制造過程當中的成本問題而對生產過后的運輸環節成本沒有進行核算；不能夠知識針對企業的內部消耗進行核算，而沒有進行環保方面的成本計算。，企業會計成本的核算在成本問題上主要存在分配的任意性和缺失成本效益的觀念。在調查當中發現，有很多的企業在進行成本分配的時候往往沒有采取最有效的計算方式，甚至會出現不遵守成本分配的基本目的和原則，隨意進行分配的情況。而一些財務任意往往沒有成本效益的觀念，導致企業的成本沒有得到有效的控制。這些都是不利于企業的長遠發展的。
三、企業會計成本核算方法的運用。
為了能夠解決企業會計核算當中存在的效率不高的問題，一個很重要的方面就是要規范企業內部的會計成本核算方式。會計核算方法主要有四種，企業在進行成本核算的過程中要根據實際的情況選擇的核算方式。
1、在產品大批量生產的企業當中采用品種法。由于大批量生產產品的企業，比如采掘業，它往往強調的是對最終產品的考核，因此可以以以產品品種作為成本計算對象來進行成本的計算。這種計算方式之一強調的是要對計算對象的生產成本生成成本明細賬、成本計算單，然后著重分析“品種”，在進行歸集和費用分配之后能夠計算出最終的成本。
2、在產品小批量生產的企業當中進行分批核算。這是不同產品大批量生產的企業而采取的一種生產方式。在這種計算方式當中，由于每一批次的產品都有獨特的“批號”和“批次”，因此計算的方式主要是先確定產品的品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單之后就能夠將批號、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。這也是目前在很多的小批量生產企業當中運用比較廣泛的一種核算方式。
3、在大批大量多步驟多階段生產的企業中采用分步法。其實很多的企業的會計成本核算需要以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象的。需要計算考核多個部門的成本，包括車間、工序和加工階段等等。這種方法和其他方法的較大不同在于它具體是要按照生產加工的階段來計算成本的。而在分步的原則要求執行要根據特定的計算流程和方法來進行核算。很多在產品生產上要采用大批量進行流水線生產的企業，如冶金和紡織業都采用這種計算方式。
4、在產品品種規格繁多企業中采用分類法。分類法從定義上理解就是以“產品類”作為成本核算的一個對象進行核算的一種方式，一般產品可以分為產品自然類別和管理需要的產品類別。在成本的計算方式上和品種法有類似的地方。一般要在類別中選定某種產品作為標準產品，并且能夠制定出和其他產品之間的換算標準之后將這種“類產品”的成本分解到具體的品種成本當中。當然這種方式主要適用于那些產品的品種規格繁多并且能夠進行分類的企業。
一般來說，企業的會計成本核算是企業財務管理的核心部分。進行成本核算的主要目的是為了能夠對企業發展中的各個部門的財政支出做一個統籌規劃，最終達到節約成本，提高經濟效益的目的。因此企業要將生產特點和會計核算的特點結合起來，制定出一種符合自己成本核算的、科學可行的核算方式。
會計成本論文:關于反傾銷應訴中會計成本舉證的幾點思考
【摘 要】 傾銷和反傾銷是國際貿易過程中經常出現的國際經濟糾紛。在全球經濟一體化進程中，商品出口國與進口國之間發生所謂“傾銷”與“反傾銷”訴訟已是司空見慣，不足為奇。當企業在遭遇國外企業的反傾銷訴訟時，要想取得反傾銷應訴勝利的關鍵是能否向法庭提供詳細的、符合國際會計準則要求的相關會計資料。本文就企業在反傾銷應訴中需要搜集的會計資料進行詳細的論述，以期對國內企業的反傾銷應訴有所幫助。
【關鍵詞】 傾銷； 反傾銷； 會計成本； 舉證
一、我國遭受反傾銷的現狀
中國已經連續十幾年成為全球遭受反傾銷最多的國家，中國企業因為國外的反傾銷調查而傷痕累累，損失慘重。中國遭受到國外反傾銷的產品不僅種類繁多、涉及面廣，從小到蠟燭、光盤大到鋼材都是被外國進行反傾銷的對象，而且還遭到國外多個國家的反傾銷起訴，例如美國、歐盟、印度尼西亞都對中國的鋼鐵材料提起了反傾銷訴訟；另外中國產品遭受的反傾銷稅是比較高的，都顯著高于wto成員國的平均水平。如2007年12月25日印度尼西亞熱軋板卷反傾銷案于2008年3月做出最終判決，此次較高獲判稅率為56.51%，中國在3.86%-42.58%之間。世界銀行高級經濟學家威爾·馬丁曾說：“中國內地有70%的出口產品貿易容易受到反傾銷措施的攻擊，未來10到15年內，將面臨更加嚴重的反傾銷。”從目前中國的產品結構和產業增長發展趨勢看，中國將迎來國際對華反傾銷的一個高峰，出口企業將面臨歐美國家反傾銷的嚴重威脅，僅在2006年，歐盟對華反傾銷案件就超過130起。中國出口商品遭受反傾銷的主要原因是商品價格相對于其他西方國家的低廉（這主要是因為國內的生產資料價格和勞動力低廉造成的）。企業在應訴反傾銷的工作中需要提供詳細的出口產品的成本計算方面的資料，這就需要會計人員的積極參與。在遵守游戲規則的框架下，切實做好防范和應訴舉證工作，充分利用會計成本資料有理有節有據地進行反“反傾銷”。
二、反傾銷會計應訴中會計成本舉證的要求
根據wto反傾銷協議的有關規定：“如果一項產品從一國出口到另一國，該產品的出口價格在正常的貿易過程中，低于出口國旨在用于本國消費的同類產品的可比價格，也即以低于其正常價值進入另一國的商業，則該產品即被認為是傾銷；如果出口國國內市場在正常貿易過程中不存在該同類產品的銷售，或者該項銷售由于該市場的特定情況，或在出口國國內市場的銷售量太少，而不能用于適當的比較時，則傾銷幅度應通過與向一個合適的第三國出口的同類產品的可比價格（如果該價格是有代表性的話）進行比較而確定，或者與原產地國的生產成本，加上合理數額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤進行比較而確定。”
根據以上的規定，在企業遭受到反傾銷訴訟時，主要需要提供的產品資料為：
及時，如果本國是提起訴訟國家承認的“市場經濟待遇”國家，則該產品在本國消費的同類產品的可比價格就可以作為本企業進行反傾銷應訴的價格。也就是說該企業可以運用其原有的成本會計資料進行反傾銷應訴。
在這種情況下企業不需要花太大的精力去取得該產品在本國消費的可比價格，而是需要花很多的精力去證明本國是“市場經濟待遇”國家，在這個證明的過程中也需要提供大量的相關成本資料。
第二，如果本國不存在該產品的銷售或銷售量太少或不是提起訴訟國家承認的“市場經濟待遇”國家，則該產品在本國消費的國內同類產品的可比價格不可以作為反傾銷應訴的價格，而是以第三國同類產品的可比價格或以本國的生產成本，加上合理數額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤以后的價格作為反傾銷訴訟的價格。
在第二種情況下，如果以第三國的同類產品可比價格作為反傾銷訴訟的價格，企業反傾銷工作的重點是如何尋找一個合適的第三國來取得該出口產品的可比價格。而如果是以該產品在本國的生產成本，加上合理數額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤以后的價格作為反傾銷訴訟的價格，則企業反傾銷應訴的工作重點是提供相關的成本資料。
綜上所述，企業產品成本的會計認定是企業能否在反傾銷應訴中取得勝利的關鍵因素。因此，企業應該在如何取得“市場經濟待遇”國家需要提供的產品成本資料和“本國的生產成本，加上合理數額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤以后的價格”的成本資料方面下功夫，研究并善于利用成本資料進行陳述，取得反傾銷組織的認可，這是取得應訴成功的關鍵要素。
三、企業在“市場經濟待遇”國家條件下的成本舉證
（一）企業爭取“市場經濟待遇”國家需提供的成本資料
應訴企業為了證明自己基本上是在市場經濟條件下展開經營活動，首先要申請“市場經濟國家”待遇。應訴企業在滿足以下5個條件時，才能被調查機構認定為企業是在“市場經濟國家”條件下展開活動。這5個條件是：
1.企業所作有關價格、成本和包括諸如原材料、技術和勞動力的成本投入、生產、銷售和投資的決定是根據反映了市場供求關系的市場信息，并且不存在國家的行政干預，在計算重要的成本投入時基本上按照市場價格。
2.企業必須建立一套符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿，該賬簿需要按照國際通用會計準則進行獨立審計并具有通用性。
3.企業生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而遭到嚴重扭曲，特別得考慮設備折舊、其他折舊、非貨幣性交易和債務重組方式所列的支出。
4.企業受所有權法和破產法的管轄，由此保障企業管理的法律安全和生產的穩定。
5.貨幣兌換按照市場匯率。
從以上需要提供的會計資料中不難發現，企業提供資料的重點應該是有一套詳細的并符合國際會計準則的會計賬簿，至于其他四個方面的資料一般企業都可以根據企業的實際情況比較容易取得。只有關于符合國際會計準則的會計賬簿這一條就需要企業在反傾銷的應訴中提供一系列的證據來證明企業的產品成本計算過程符合國際會計準則的有關規定。比如，根據《國際會計準則第2號——存貨》的規定：“存貨的加工成本包括與生產量直接相關的成本，如直接人工。他們還包括在將材料加工為產成品過程中發生的固定和變動間接生產費用的系統分配額。固定間接生產費用，指產量發生變化時仍相對保持不變的間接生產費用，如廠房和設備的折舊和維修、工廠管理費用和行政費用等。變動間接生產費用，指隨產量直接或幾乎直接變動的間接生產費用，如間接材料和間接人工等。”從國際會計準則關于存貨成本的規定中發現，該規定與我國關于存貨成本認定的較大不同之處就是規定的間接費用中關于行政管理費用的規定，按照我國企業會計準則的規定，企業的行政費用一般不計入產品的成本之中，而是作為企業的期間費用直接列支。如何解決這一有爭議的問題呢？筆者認為可以從國際會計準則中關于不應包括在存貨成本中而應在其發生的當期確認為費用的項目的有關規定中得到解決，國際會計準則在不應包括在存貨成本中而應在其發生的當期確認為費用的項目中規定：“無助于使存貨達到目前場所和狀態的間接行政管理費用不能作為存貨的成本進行計量，而是作為企業當期的期間費用處理。”有了這一規定，企業在證明自己的會計賬簿是符合國際通用會計準則的過程中，重點就是舉證企業所發生的行政費用是與存貨達到目前場所和狀態無關的，盡量爭取“市場經濟待遇”國家，維護企業的利益。
（二）企業在取得“市場經濟待遇”國家后的成本舉證
如果企業取得了“市場經濟待遇”國家的資格后，企業在反傾銷應訴中的工作重點是舉證企業所出口產品的全部成本可以從銷售價格中收回，并不是對出口國進行傾銷的一種行為。根據wto反傾銷協議中關于：“在出口國國內市場上同類產品的銷售，或者向一個第三國銷售，其價格低于每單位（固定的和可變的）生產成本加上行政管理費、銷售費和一般費用，其銷售可作為不是由于價格原因而處在正常貿易過程中，并且只有由當局決定該項銷售的很大部分是在持續的長時期間內作出的，且該項銷售的價格未能預計可以在一段合理期間內收回其全部成本的，則在確定正常價值時可不予考慮。如果在銷售時，其價格低于單項成本，但高于其在調查期間的平均單項成本，則該價格應被認為是在一段合理的期間內收回了成本”的規定。企業在反傾銷應訴中的重點應該是：
1.提供企業的詳細成本核算資料包括產品的原材料成本。不一定要強調企業購入原材料的歷史成本，應該選用原材料現有的市場價格更有說服力。
2.企業生產產品的人工成本。人工成本的提供一定要考慮到現有的正常人工成本和時間地域對人工成本的影響。也就是說不能只是考慮企業原有的人工成本，要結合本國國內的具體情況對企業的人工成本進行舉證。
3.企業必須提供各種間接成本的分配方法。在提供間接成本的分配資料時應該對企業間接成本分配方法的科學性、合理性、規范性進行詳細的論述，盡量讓對方同意企業的方法是合理、科學、規范的。
4.對于企業的會計政策的變更，應該提供符合國際會計慣例的理由，企業應該盡量不變更其會計政策，以便在遭遇反傾銷訴訟時處于比較主動的地位。
5.在提供有關資料時應該注意，國際通用的做法是對于企業的產品銷售成本是否能夠收回所規定的一段合理的期間是6個月的時間。
四、企業在遭遇“非市場經濟待遇”國家條件下的成本舉證
所謂“非市場經濟待遇”國家是wto原來的成員國對于后來加入wto的一些社會主義國家成員的統稱，在國際貿易過程中可能會對這些非“市場經濟待遇”國家采取不同于它們的一些待遇。美國和歐盟都對非“市場經濟待遇”國家的認定作了詳細的規定。當應訴企業面對“非市場經濟國家”待遇接受調查時，需要成本會計系統提供符合反傾銷訴訟所需要的產品成本資料進行舉證和訴訟。從某種意義上說，應對反傾銷就是“扣成本”“拼成本會計”的工作。國際反傾銷法中所認可的成本是指產品成本，它包括“生產成本”和“銷售、管理及一般費用（selling and administrative and generalcosts，簡稱sa&g）”兩部分，即反傾銷調查中所指的產品成本除包括生產成本外，還包括“sa&g”。其中，“生產成本”通常是指在原產國正常貿易條件下的原材料成本、加工或制造成本，即原料、半成品和零配件的固定和可變成本、工資或薪金支出、燃料的支出、場地的租賃費及設備保養等支出。“sa&g”是指生產成本以外的有關成本費用，包括銷售費用、管理費用和一般費用。“sa&g”中的一般費用是指在正常貿易條件下，除生產成本、管理費用、銷售費用以外所發生的其他費用。
筆者認為企業在遭受“非市場經濟待遇”國家條件下的成本舉證，需要提供以下的資料：
（一）原材料成本
企業所提供的原材料成本應該包括原料及主要材料的成本、半成品成本、零配件成本和燃料成本等。在提供這些原材料成本時，應該將其原始憑證上所記錄的歷史成本和現行的合理市場價格相結合，盡量做到符合企業的實際支出又符合現行的價格水平，這樣才比較有說服力。另外還需要提供企業對這些原材料的具體計價方法及選擇這些計價方法的原因，并說明企業的做法符合國際公認的會計準則。
（二）人工成本
對于企業在產品生產過程中的工資和薪金的支出，企業應該做到有詳細、的原始記錄，并且保障企業所提供的這些原始記錄是真實的，這樣才具有說服力。在我國一些企業的反傾銷應訴失敗的案例中發現，有一些企業就是因為一些細小的數據的不真實，導致企業在反傾銷的應訴中失敗。
（三）固定和可變的間接生產費用
固定的間接生產費用包括固定資產折舊和設備的維修保養費用等，對于這些費用的分配方法應該進行詳細說明，說明這些分配方法的合理性、與國際通用會計準則的一致性以及這些費用分配數據的真實性。
（四）銷售費用、管理費用和一般費用
對于這三項費用的分配，企業首先應該提供詳細的、真實的原始憑證說明這些費用發生的真實性；其次就是對這些費用在企業的出口產品中進行合理的分配。筆者認為對這些費用的分配方法的選擇非常關鍵，因為這些費用的發生往往是為了整個企業的產品生產而發生的，而不是單單為了企業的某一個產品而發生的，因此企業必須詳細說明將這三項費用分配到遭受傾銷的出口產品中的比例及原因。
（五）利潤
除了以上四項成本資料組成企業出口產品的“本國成本加成”的成本以外，根據wto反傾銷協議的規定：企業出口產品的價格還應該包括一部分利潤，也就是以上四項成本與合理的利潤之和來確定出口產品的價格。對于企業利潤的確定，應該以該產品的歷史平均利潤率確定還是以企業全部產品的平均利潤來確定比較合適呢？筆者認為企業應該對這兩個利潤率進行合理而的計算，以比較低的一個利潤率來確定才是比較妥當的，這樣可以較大限度地保障企業的利益。
五、結語
國內企業在應對遭受國外的反傾銷起訴時，無非有兩種選擇：一是尋找一切證據證明企業符合“市場經濟待遇”國家，提供詳細的會計資料以證明企業的會計賬簿是真實并符合國際公認的會計準則的，出口產品的銷售價格是大于成本的，并未對進口國造成實質性的損害。二是如果無法得到“市場經濟待遇”國家，企業應該提供詳細的成本資料和利潤資料以證明企業出口產品的成本不高于其出口的價格，這時，研究和參照“替代國”的成本構成和成本水平就有特別重要的意義。
在國際貿易中，傾銷與反傾銷是一對孿生姐妹，對立統一，難以避免，消極回避不是辦法，積極應對才有出路。筆者認為，不管哪一種情形，應訴企業都要正確解讀反傾銷國際法規規則，在努力遵循國際會計準則的條件下，接近或與“替代國”的成本趨同不失為一種有效的舉證措施。選派有實際業務能力的人進行應訴舉證，實事求是、有理有據地回答實地核查人員所提出的相關問題，所提供成本會計數據都有實實在在的原始資料為依據，既可以追溯到會計報表及總分類賬，也可以追溯到各部門和各生產車間的日報表紀錄，使核查人員感覺到我們所做的一切成本會計工作均是在會計準則的范圍內。而對于我國企業成本會計人員的最基本要求，就是誠信為本、不做假賬。盡管歐美一些國家對中國企業出口產品的反傾銷調查帶有歧視性，但其會計規則的設計卻體現了嚴格的市場經濟體制和國際會計準則的要求。我國應訴企業必須提高自己的會計管理水平和成本管理水平。一個致力于國際市場的企業，不能通過應訴及其會計舉證來維護自己的權益，在國際市場將難以立足。
會計成本論文:作業成本法對傳統會計成本觀的突破
摘要：作業成本計算是西方國家在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法。作業成本管理是基于作業成本法的新型集中化管理方法。作業成本計算法和作業成本管理的逐步推廣，為企業的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹，從質的角度探討了作業成本法相對于傳統成本計算方法的先進性，同時還對其在我國應用的前景進行了分析。
關鍵詞：作業成本法 作業成本管理 價值鏈 制造費用
20世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發展和廣泛應用，為作業成本計算（activity-based cost，abc）和作業管理（activity-based costing management，abcm）的出現奠定了基礎。隨著全球經濟一體化的發展，企業要想保持并增強競爭優勢，必須擁有一個有效的成本系統，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率，提高競爭力。而作業成本計算和作業成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供成本信息的成本系統。作業成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業成本管理能夠改造和優化企業價值鏈。
作業成本法
作業成本法產生背景
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授kaplanr.s和robin-cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業評論》第五期發表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細闡述了有關作業成本法的原理。
近一二十年來，在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，適時制（jit）采購與制造系統，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下，企業傳統采購與制造過程將發生深刻的變化。相應地，原來為傳統采購與制造乃至企業決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業績評價等會計理論和方法也將發生相應變革。作業導致制造費用的發生。如果對所有的間接計入成本，不管導致其產生的因素性質如何，而一律采用原來的與生產業務量有關的成本動因來分配（如以工時、機時為基礎的成本分攤方法），勢必會歪曲成本信息的真實性，不能正確反映產品的消耗，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進作業成本分配方法。
作業成本法的理論基礎
作業成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。
作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，其成本可分為四個層次：及時層次是產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。第二層次是生產批次成本。即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費，包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。第三層次是產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費，包括獲得某類產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等，該層次的作業成本取決于組織規模和結構。
作業成本法對傳統會計成本觀的突破
作業成本計算與傳統成本計算不同的是，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它不再局限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元分配基準；它不再局限于多元分配基準，而且集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用產生的不同影響。作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統成本計算方法并無差別；對間接費用的分配則依據作業成本動因，采用多樣化的分配標準，由于提高了與產品實際消耗費用的相關性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業成本會計提供“相對”的產品成本信息。
作業成本管理
作業成本管理的基本思想
作業成本計算的意義并非簡單意義上的會計計算。abc以“作業”為中心的管理思想，現在已從成本的確認、計量方面轉移到企業管理的諸多方面，一個新的現代企業管理思想——作業成本管理正在形成。作業成本管理（abcm）就是利用作業成本計算所提供的信息，將成本管理的起點和核心由“商品”轉移到“作業”層次的一種管理方法。abcm的基本思想是：企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值較大化而運行的一系列有密切聯系的作業的集合體，企業生產商品或提供勞務消耗作業，作業消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業轉移到下一個作業，全部累積到最終的商品或勞務上，最終商品或勞務既是全部作業的集合，也是全部價值的集合。因此，作業鏈同時又表現為價值鏈。從購買商品或接受勞務的顧客那里收回的價值，形成企業實現的收入，收入補償完成各有關作業所消耗資源價值總和后的差額，即為企業利潤，但實際上不是所有企業都能增加轉移給顧客的價值，為企業帶來利潤，abcm要求成本管理深入到每一作業，盡可能消除不能創造價值的作業，防止資源的浪費，較大限度地提高從顧客那里回收的價值，以實現預定的經營目標。從成本管理的角度說，作業成本管理把著眼點放在成本發生的前因后果上，通過對所有作業活動進行跟蹤動態反映，可以很好地發揮決策、計劃和控制作用，以促進作業管理的不斷提高。 作業成本管理的基本方法
價值鏈分析是作業成本管理的基本方法。abcm將成本看作“增值作業”和“不增值作業”的函數，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的較高標準。這樣，一方面，將顧客的需求與企業的作業發生、資源的消耗、成本的形成等聯系起來；另一方面，通過顧客價值將企業的收入與顧客的需求聯系起來。從而有利于從作業的角度權衡成本和顧客價值，保障企業經營決策與企業價值較大化目標一致。這實際上是價值鏈分析方法在經營管理中的實際應用。價值鏈分析作為abcm的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業，為持續降低商品成本，提高企業競爭能力提供途徑；二是協調組織企業內部的各種作業，使各種作業之間環環相扣，形成較為理想的“作業鏈”，以保障每項必要作業都以較高效率完成，保障企業的競爭優勢，進而為揚長避短、改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。
abcm與傳統成本管理的顯著區別，在于將企業視作為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，企業商品凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值，作業鏈同時表現為價值鏈。從而將成本管理的著眼點與重點從傳統的“商品”轉移到了“作業”，以作業為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業分析、追根溯源，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，實現持續降低成本的目標。因此，abcm能夠很好地適應高新經濟技術環境對成本管理的客觀要求。
作業成本管理的步驟
作業成本管理按作業分析、成本動因分析、業績計算三步驟循環進行。abcm的設計與運行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環進行。
作業分析：主要內容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業；對必要作業按成本高低進行排序、選擇排列前面的作業做重點分析；將本企業的作業與同行先進水平的作業進行比較，以判斷某項作業或企業整體作業鏈是否有效，尋求改善的機會。
成本動因分析：成本動因，指的是解釋發生成本的作業的特性的計量指標，反映作業所耗用的成本或其他作業所耗用的作業量。成本動因即構成成本結構的決定性因素。成本動因可分為三類：交易性成本動因、延續性成本動因和性成本動因。交易性成本動因計量作業發生的頻率；延續性成本動因反映完成某一作業所需要的時間；性成本動因直接計算每次執行每項作業所消耗資源的成本。成本動因分析的目的，就是通過對各類不增值作業根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動因。
業績計算：在作業分析和成本動因分析的基礎上，建立相應的業績計算體系，以便對abcm的執行效果進行考核和評價。對作業成本實施過程中發現的問題采取相應措施，實現持續的效果改進，重塑企業生產經營流程，消除不增值作業，提高增值作業運行效率，通過這種abcm績效信息反饋，重新進行下一循環的更高層的作業分析和成本動因分析。
作業成本法和作業成本管理在我國的發展前景
作業成本管理的逐步應用和推廣為企業帶來了巨大的變革。目前許多國際性的大型制造和it企業都已實施了作業成本管理，中國的一些經驗豐富型制造企業等也在嘗試開展作業成本管理，作業精簡和效能提高的作用十分明顯。
當然作業成本法產生于經濟發達的西方國家，它所賴以存在的環境與我國企業所面臨的環境大不一樣，所以，目前，在我國企業推行作業成本管理時機還不成熟，受到一定環境的制約和影響。當前只是在個別自動化程度較高，管理較好的企業進行嘗試。但是，作業管理是基于作業成本計算法發展起來的一種管理思想，所以，運用abc、abcm不一定要局限在形式上，可被運用于產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面。同時，盡管作業成本計算法和作業管理形成于高新技術生產制造系統，但作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業；相反，它會帶動整個企業管理思維的變革，促進企業生產經營環境的轉變。隨著我國各種條件的逐步成熟，企業引進作業成本管理將是必然的結果，它必定會給企業帶來更大的效率。
會計成本論文:企業環境會計成本核算研究
[摘要] 本文綜合性地探討了環境成本的構成、確認、計量、分配及 會計 處理等相關問題，希望能為 企業 和社會提供更真實清晰的會計信息。
[關鍵詞] 環境成本成本核算環境會計
環境成本是環境會計體系的一個重要會計要素，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組曾在第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中對其做出了較為的定義：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”
企業在持續 發展 過程中，必然要涉及到與環境相關的費用或支出，但現行的會計體系對其進行的會計處理難以為企業和環境管理者提供有關各項環境成本的綜合信息。因此，為發展和完善我國的環境會計體系，對環境成本進行確認及計量的探討是極為必要的。
一、環境成本會計核算的具體內容
在環境成本構成的問題上，不同的專家學者有不同的見解。目前我國對環境成本的確認主要按以下兩個標準來劃分：一是為達到政府強制實施的環境標準(如環境質量標準、污染物排放標準等)所發生的費用；二是在國家實施 經濟 手段保護環境時企業所發生的成本費用(如排污費的征收等)。在這里，本文以上述標準為出發點，將環境成本分為以下五類。
1.環境預防成本。即用于維護環境現狀或防止出現污染和破壞而發生的環境支出，主要包括環保設備儀器的購置、環境監測等所發生的費用。
2.資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對 自然 資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現及量化的過程。
3.環境污染治理成本。即對已經發生的污染和破壞進行清理和治理而發生的支出。
4.環境補償成本。即對已經發生的環境污染進行補償而發生的支出，如企業由于排放廢棄物而對其他企業或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。
5.環境機會成本。主要包括資源閑置成本(包括閑置自然資源的補償價值、保護費用、科研費用及有關損失等)、資源濫用成本。
二、環境成本的計量及分配
1.計量方法。
(1)機會成本法。環境資源的使用存在互斥備選的方案，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機會，而這種機會所產生的獲利量，就是另一種機會的成本。
(2)重置成本法。采用重置成本進行核算的前提是企業造成的環境污染無法得到有效治理時，將環境質量恢復到標準狀況所需的費用作為該企業的社會成本。
(3)預防支出法。是指人們為了避免環境危害而將預防性的支出作為環境危害的最小成本。需要注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，預防支出法應該是所用各種方法中費用低的方式。
(4)人力資本法。是專門用于評估環境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經濟損失的一種方法。
2.環境成本的分配
環境成本確定之后，接下來的重點就是成本的分配。傳統會計在對環境成本進行分配時，常采用直接人工、機器工時等分配標準，導致了成本信息的扭曲，因此，新的環境會計體系下，可以嘗試作業成本法來對環境成本進行分配。
作業成本法(abc)是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本 計算 方法。具體可分以下幾步來加以操作：(1)確認耗用企業資源的所有作業；(2)為每一種作業提供一個成本驅動比例；(3)計算產品環境成本，即采用兩步驟或多步驟地作業成本計算法計算不同的產品或流程應承擔的環境成本。
三、環境成本的會計處理
對于環境成本的會計處理，可根據不同環境成本費用的性質分別予以不同的方法處理。
1.資本化處理。企業為預防環境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理:(1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環境預防費用”、“環境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。(2)收益期大于1年小于5年的環境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“長期待攤費用-環境支出”。
2.計入當期成本法。(1)對于 企業 生產過程中發生的污染治理費，處理時可借記“環境治理費用”，貸記“銀行存款”等 會計 科目;(2)對于企業因環保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環境營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;(3)對于企業為開發設計環保工藝、支付環境監測等所發生的當期費用，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。
3.作為環境負債處理。環境負債通常是由企業以往的 經濟 活動造成的，須以資產或勞務償付的潛在性義務。當企業遇到與環境有關的將來可能支付的費用，能夠合理而地計量時，可借記“環境損害費用”，貸記“應付環境費用”。
四、結束語
環境會計的出現既是生態 發展 的需要，更是企業和社會持續發展的需要。本文通過探討環境成本的計量及會計處理，有效地修正了傳統會計體系下成本核算的不足，能夠使環境成本更明晰化，為企業和社會提供更真實有效地環境信息。需要注意的是，環境會計并不是對傳統會計的顛覆，而是以其為基礎，對其進行完善和修正的過程。
會計成本論文:強化事業單位會計成本核算工作的若干思考
強化事業單位會計成本核算工作的若干思考
在事業單位中，做好成本的核算問題就應該要對核算的管理制度進一步完善，要降低成本的核算，并且要處理好質量與成本的相互關系，做好會計成本的核算問題已經成為了重要的課題。
一、事業單位會計成本核算問題概述
（一）做好成本核算工作的意義
首先，有利于事業單位向著縱身方向發展，單位在進行定編與定員中，應該對政府的財政負擔進一步要減輕，要進一步分流富余的人員，對在事業單位中的一些瓶頸要力求減少，隨著單位其改革在不斷的深入，對成本進行控制就已經成了一個很重要的問題，而最基礎的問題就是要對其進行成本的核算，對不同的事業單位就應該有著不同的方法。
其次，有利于經濟利益以及社會效益的不斷提高。怎樣將兩個效益達到有機統一，做到既要有利于單位的同時又要有利于社會，這就需要做好成本的核算，將事業單位的運行成本予以降低，因此說，提高事業單位的經濟效益以及社會效益已經成為一個必然的選擇，這就在很大程度上關系著事業單位其未來的發展。
再次，在市場競爭日益激烈的背景下，事業單位要想保障自己的地位，要想利于不敗之地，就應該要利用好價值規律來加強自己的管理。在之前的計劃經濟時代，事業單位其所需要資金往往是財政性的撥款，但是在現在的市場經濟中，政府的撥款就已經大大的減少，這樣就進一步的深化了在事業單位中的改革，財政撥款往往是想著公用事業予以傾向，所以說，在市場經濟的這個時代，對事業單位來說，其發展就取決于成本。
二．事業單位會計核算工作存在問題
（一）資產管理的意識有待提高
資產管理的意識還薄弱，會造成嚴重的國有資產流失。會計制度在一些科目中已經規定，核算部門應該對個人以及單位的各種款項進行應付與暫收，但是，很多事業單位往往將部分的收入予以隱瞞，增加了對資金的使用權，沒有將預算外收入的資金真正的落實，而是將其作為一種其他的應付款來進行掛賬，如果被檢查出來，就將其轉作收入進行上交，如果沒有被發現，就可能會將其長期的放置于其他應付款當中，進而來供單位來周轉使用。
（二）成本核算制度還不是很健全
在核算管理中，其模式還比較單一，工作人員的意識還比較淡薄，成本費用在分攤的過程中其隨意性比較大，成本核算的歸屬還不是很規范，而且在這個過程中，認為因素較多，沒有一定的系統性以及科學性，這就導致了成本的核算不真實，過度分配以及超前分配現象還比較常見，而且還有虛假性盈虧，核算不準等等一些問題，這些都在影響著事業單位的健康長遠發展。很多事業單位其核算的方法與措施不能夠對經營的效果做到科學的評估，這就在很大程度上影響了事業單位其對于成本的控制。
三．強化事業單位成本核算的措施
（一）全成本的核算法
提高全員的意識，降低成本、節約成本、創收等，對單位所有的支出都要按照相關的規章制度，而且要對其的進行核算。將各項成本力求在較大程度上進行降低，比如說人員支出、差旅費、水電費、招待費、辦公費、稅費、期刊資料費、勞務費等等。對存貨購進要采用先進后出法、加權平均法、移動平均法、等等。固定資產的折舊就可以采用年限均法、工作量法、加速折舊法、直線法、以及年數綜總和法等等。產品的成本可以采用計劃成本法、標準成本法、定額法、約當產量法等等。其他的應收款、應收賬款、投資的收益等等都可以按照賬齡分析方法、賒銷的百分比法、個別認定法、余額的百分比法。對利息、廣告費、培訓費、租賃費、管理法等可以采用待攤費以及預提。材料的銷售可以采用一次攤銷、多次攤銷、平均攤銷、五五攤銷等等。在通過成本核算在對其進行分析并探討，要保障品質并價廉的一種服務，在較大程度上將員工的積極性、主動性、創造性給予充分的調動，這樣在對被服務者給予滿足的同時又會有利于單位的增收。
（二）成本分攤法
在我國的企業中往往會實行這種方法，就是指按住系數，將各種產品的總成本在已有以及生產中的產品之間進行分配，又叫做系數法。其操作的相關程序就是在同一種產品中，選擇一種產銷量比較大、生產正常、售價也比較穩定的一種產品，將其作為一種標準產品，而且將它的成本系數規定為“1”，將其他的一些品種的分配標準與標準產品的做出比較，系數就是這個比值。
（三）將成本與質量的相關關系處理好
事業單位中，不能以降低成本質量為代價來降低成本，要做到質量與成本的相互統一，能夠進一步的協調發展，處理好成本與數量的關系，事業單位要做到，在對服務項目增加的同時進一步降低成本，找出成本消耗與服務項目的一個黃金分割點，能夠滿足服務者要求的同時又能夠保障單位也會受益。此外要做到成本能夠與現代的科技合理結合，在二十一世紀的今天，現代科技就是及時生產力，應該將現代科技應用與實踐中，能夠為人類造福，將其真正的轉化成為一種生產力，進而來降低消耗也就是降低成本。
（四）健全核算相關管理制度
要想將核算工作做好，首先就應該制定出一套較為科學合理的規章制度，而且在實際的工作中要切實的落實，嚴格執行。要制定出一套財產物資登記的盤存制度，可以根據實際的情況來對每季、每月、以及年末等來實行實地的盤存制度，對結果進行處理，在單位內部制定好計劃制度，單位在購進以及銷售材料以及存貨的過程中，能夠采用一種計劃價格制度，進行成本的差異分攤，也或者是進行定額的管理制度。
（五）采取有效措施來將成本予以降低
事業單位要積極的采取一些降低成本的措施與途徑，可以采取具體一下措施：及時，加強對流動資產進行管理，進一步將資金的使用效率提高，一方面，事業單位要向主管部門以及政府來積極的采取資金，而且又應該對流動資產進行管理，比如說要盡量的減少對資金以及庫存的外借，要減少資金的占用，進一步將經營的成本予以降低。第二，要對人員的支出予以降低，實現一種減員增效，在事業單位中，人員的支出就是一項較為重要的內容，要合理的定崗定員，建立一種較為嚴格的臨時用工的相關制度，將管理人員的費用開支進一步降低，實現一種高效管理制度，制定出合理的合同分配制度，進一步發揮出人的潛能，調動人員的積極性。
總結：總之，做好事業單位的成本核算問題有著極為重要的意義，鑒于在核算中存在的一些問題，相關的工作人員要積極的重視起來，采取相應的措施，做好強化，更加促進事業單位的會計成本的核算工作。
會計成本論文:事業單位會計成本核算中的問題及加強對策
事業單位會計成本核算中的問題及加強對策
事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、購置固定資產和大修理、稅費。事業單位進行成本核算也是一定時間內的經營成果，事業單位成本核算是內涵豐富、應用廣闊，包括預算、計算、核算、分析、監督、管理及控制。
一、事業單位會計成本核算中存在的問題
1、在收付實現制下，無法客觀、的反映事業單位的資產和負債情況。事業單位會計采用收付實現制,所提供的信息，強調某一年度內的事業單位收支產生的的現金流量，對跨期的資本性支出,收付實現制是以現金的支付日作為費用核銷,不能反映資產、負債情況，往往會混淆經常性支出和資本性支出，這種做法導致事業單位國有資產規模和數量信息失真,對這些資產的監督和控制也可能失真。
2、在收付實現制下，會計信息缺乏可比性。近年來，我國事業單位不再是僅僅依賴財政撥款,事業單位市場化體制的市場化進程不斷推進，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業單位領域，對事業單位會計信息的透明度和性提出了更高的要求，收付實現制已不能適應事業單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實現制下所提供的會計信息缺乏可比性。
3、在收付實現制下，不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。在收付實現制下，以款項的實際收付為基礎確認收入和費用，主要向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息，其實質是將事業支出總量和事業收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。
二、會計成本核算的必要性
價值規律、市場競爭及優勝劣汰要求事業單位進行成本核算。市場經濟日趨成熟和國內、國際化的不斷深化發展，事業單位要在市場競爭中立于不敗之地和長遠發展，必須通過成本核算來發揮自身優勢和找出問題不斷改進而加強內部管理。
事業單位自律建設要求加強成本核算。我國的各項法律法規正在逐步完善，正在從一個人治社會向一個法制社會轉變，人們的各方面意識不斷增強。人們和企業的選擇空間已足夠大，事業單位必須加強自律建設重塑在人們心中的形象，樹立品牌效益，迎得更多的人和企業的認可，這必須加強成本核算，爭取更多的競爭機會，取得更大的發展空間。
事業單位預算的資料主要來源于成本核算。事業單位的長遠規劃和每年預算的主要資料來源于成本核算，沒有成本核算資料很多工作將無法進行如規劃和預算，或者說是憑空猜測，要想建立預算和規劃的真實性、科學性、指導性必須依據成本核算。
收入分配制度改革要求事業單位進行成本核算。我國收入分配制度改革的主要目標是建立以按勞分配為主體多種分配方式并存的分配制度，事業單位收入分配制度改革也要按此目標進行，而要實現這個目標必須進行成本核算。
三、會計成本核算的重要性
事業單位進行成本核算有利于資源配置。任何一個單位都有成立、發展、成熟這樣的過程，這也是整合資源即資源配置的過程。單位通過加強成本核算有利于整合單位資源及社會資源，節約成本，積累社會財富，促進資源合理配置。
事業單位進行成本核算有利于促進社會效益和經濟效益的提高。事業單位一般都有社會效益和經濟效
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益，怎樣達到兩個效益的有機統一即既要有利于社會又要有利于單位，而這也只有通過成本核算來完成。
事業單位從自身的發展歷程來看也需要加強成本核算。事業單位在計劃經濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要論文聯盟//的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經濟時代政府通過對事業單位分類改革財政撥款主要集中在公用事業，而其他事業單位財政撥款已大大減少，大部分事業單位的命運掌握在成本手中，一個單位的生產、服務成本高低，將關系他的優勝劣汰，事業單位要在市場競爭中立足，必須降低成本，提高效率。
事業單位成本核算有利于考核事業計劃的執行情況。當前政府和主管部門對事業單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任制的制訂主要是通過測算單位的生產和服務成本。
四、會計成本核算的意義
事業單位進行成本核算有利于為國家制定收費項目提供參考標準。市場經濟條件下國家對事業單位的收費項目基本是宏觀指導價，而不再是計劃經濟時代的計劃價格，事業單位的自主選擇權和靈活的定價權力大大增加，積極性和主動性得到極大提高。事業單位也可通過各項成本核算真實的反映成本的多少，為國家宏觀指導價的制訂提供參考依據，還社會服務項目的一個真實價位，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
事業單位進行成本核算有利于稅費的核算。國家對部分事業單位的部分稅費有減免的規定，而部分事業單位的部分稅費還是必須按相關法律法規執行，加強成本核算有利于稅費的檢查和核算繳納。
事業單位進行成本核算有利于推動事業單位改革向縱深方向發展。
五、降低會計成本核算應加強的工作
1.加強管理者的成本核算意識。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識觀，然后正確去運作，若沒有此意識，就談不上進行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應不斷的學習和參加培訓，來提高成本核算的意識、方法等。
2.加強固定資產成本核算。事業單位固定資產也應按企業會計準則計提折舊，而按現行的《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》。不計提折舊，那么固定資產到達使用期的更新換代怎樣處理？收費標準怎么制訂？成本能否收回？都是問題，要解決則必須既結合事業單位實際又結合企業相關財務法規制定出一個可行的固定資產成本核算方法。
3.加強存貨及材料采購成本核算。部分事業單位對存貨及材料的采購未進行成本核算并不善于管理，出現寅吃卯糧、拆了東墻補西墻，使單位嚴重惡性循環。只有對存貨及材料采購成本進行成本核算，建立正確的補償機制和良性運行模式，才能進入良性循環。
4.加強銷售成本核算。部分事業單位未進行銷售成本核算，平時及考核時報表上是盈利，而在問題出現時則是問題多多。因此每個月都必須做好銷售成本的核算，做到實事求是。
會計成本論文:供電企業會計成本控制的策略探討
摘要：根據供電企業業務開展的功能模塊來劃分，基建作業項目應成為成本控制的重要領域。對此的有效策略包括：以財務內控助力成本控制的實施、引入市場機制內化成本控制紅利、通過成本逆向分解落實主體責任。
關鍵詞：供電企業；會計成本；控制；策略
在供給側結構性改革背景下，供電企業需要不斷提高會計成本(下文簡稱：成本)的控制績效。根據供電企業業務開展的功能模塊來劃分，基建作業項目應成為成本控制的重要領域。之所以得出這一結論在于：(1)因基建作業項目施工特點所決定，成本控制缺乏有效的監管機制，進而可能造成人為的施工成本虛高現象；(2)基建作業會受到外部諸多因素的干擾，所以勢必影響成本控制的績效；(3)基建作業位于戶外，這就可能因信息不對稱而導致施工團隊缺少成本控制的主觀意識。從中不難知曉，單純依靠傳統的財務內控模式，以及成本控制技術方法，仍無法解決企業基建領域的成本控制問題。因此，為了使得成本控制策略能夠具有實效性，則必須打破傳統成本控制意識，而以制度創新來彌補當前的短板。
一、創新供電企業會計成本控制模式的路徑思考
結合上文所提到的三個問題，這里從以下兩個方面來展開思考：(一)內化成本控制紅利的思考顯而易見，在基建施工領域通過成本控制將能節約供電企業的專項經費支出數額，并能有力配合企業所開展的預算工作。但對于一線員工而言，企業管理層若僅從成本控制意識培養，以及成本控制績效考核等方式來倒逼員工履行成本控制職責，現實表明其效果并不理想。究其原因在于，員工對成本控制所付出的努力，并未使其獲得因成本控制而帶來的紅利。從而，這就無法在激勵兼容原則下，來驅使他們主動參與到成本控制中來。(二)落實成本控制責任的思考不少供電企業在提高成本控制績效方面也做出了不少的創新舉措，如以基建施工項目組為單位，對其進行成本控制績效的考核。但在落實成本控制主體責任時卻存在不足，即責任主體主要指向了項目負責人，而項目負責人在權限范圍內卻無法對施工項目成員進行成本控制績效考核。進而，項目組成員在面對成本控制問題時，便存在著“搭便車”的主觀動機。可見，進一步落實成本控制的責任主體更為符合成本控制的要求。
二、供電企業會計成本控制有效策略構建
根據以上所述，供電企業成本控制有效策略可從以下三個方面來構建：(一)以財務內控助力成本控制的實施供電企業財務內控同樣以執行預算管理為己任，使之助力成本控制的機理就在于，通過對成本控制活動建立起剛性的資金預算約束，便能在整體上倒逼企業各微觀主體實施成本控制活動，并將其納入到對部門業績考核的指標體系之中。同理，在對基建施工項目而言，通過額定項目總預算并在財務管理流程下進行監控，便能起到有效的成本控制、約束作用。(二)引入市場機制內化成本控制紅利當前還應對企業一線員工實施正向激勵，使其能夠主動擔負起成本控制的職責。因此，在市場機制下內化成本控制的紅利，則成為了必然手段。具體的做法為，施工項目組在合規履職的基礎上，若項目預算資金存在著結余，則可以全部或按比例作為項目成員的獎勵性基金來發放。毫無疑問，這種物質激勵方式將能顯著提升一線員工的成本控制意識，且資金總量仍未超出預算管理的范疇。(三)通過成本逆向分解落實主體責任若要最終實現合規履職，且存在著資金結余的效果，則需要進一步細化和落實成本控制的主體責任。為此，供電企業管理層應授權項目負責人具有成本逆向分解，以及對項目組成員進行成本控制績效考核的權利。通過將施工成本落實到每位員工身上，則能在清晰的成本控制目標下，以及在成本控制紅利內化的激勵下，從整體上確保成本控制活動的有效開展。
三、問題的拓展
盡管本文以會計成本控制問題作為主題來討論，但在問題拓展部分筆者仍需強調，在供給側結構性改革背景下，供電企業還需要重視對資金使用的機會成本，以及固定資產購置中的沉淀成本的控制問題。及時，供電企業的財務部門，應建立資金使用效益的評價機制，著力減少資金使用中的機會成本。關于評價機制的設計，應著重在于事前分析與事中的權變管理。因此，有關計算資金貼現的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權變管理，則在于針對基建施工活動中的風險概率值(沉淀成本)，適應性的進行資金配置。第二，應將成本控制納入到企業全局性層面來構建。具體表現為：(1)企業成本控制應服從于財務管理的需要；(2)企業成本控制應在財務預算范圍內展開；(3)企業成本控制應滿足財務管理對資金優化配置的目標導向。四、小結本文認為，當前需要創新供電企業的成本控制模式。創新后的成本控制策略為：以財務內控助力成本控制的實施、引入市場機制內化成本控制紅利、通過成本逆向分解落實主體責任。
作者:崔雨 單位:國網山西省電力公司長治供電公司
會計成本論文:管理會計成本核算方法的融合研究
摘要：管理會計中的成本核算方法從最初的成本核算、為企業決策提供信息繁衍到站在企業的戰略高度，力圖探索產品生產的全過程、全成本的理論方法，深度參與企業管理，期間衍生出了一代一代的核算方法。各種的成本核算方法在教科書中都有所介紹，但大都自立門戶、獨成體系。本文從管理會計演進的角度，在深度研究各個理論方法的基礎上，探究理論方法之間相互結合的可行性。
關鍵詞：成本核算；核算方法；相互結合
會計成本核算方法有：制造成本法、成本法、變動成本法、作業成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著時代的發展，市場環境的變化，會計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長補短。同時，這些理論的此消彼漲體現了成本會計從單純的成本核算、信息提供到與企業管理相融合的過程。從制造成本法、變動成本法、成本法為企業管理提供信息，到作業成本法融入到企業流程價值鏈管理中，到標準成本法、定額成本法、目標成本法站在企業的戰略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業管理的魚水相融，每一個階段的繁衍都是切合實際需求，理論與實際結合。本文從成本核算到管理會計的身份轉化過程的角度，探究會計成本核算理論的相互融。
一、成本核算為主，信息提供為輔
20世紀早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業為代表的資本主義經濟大規模發展客觀上要求一種能夠科學反映制造成本的核算方法。該階段的會計主要通過成本核算和財務預算等方法，實施企業成本控制，進而實施財務控制，但重點在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業生產產品或服務有關的間接費用(制造費用)構成。由于當時產品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車間或部門為歸口，以產量為對象的分配標準(如工時)分配到車間或部門的產品上。該種分配方法適合機械化程度低、產品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場經濟環境，但缺點是分配標準單一，且制造費用的劃分簡單，對具體的損耗認定和分解沒有統一詳盡的說明。作為管理會計學的基本方法之一，變動成本法的理論方法是將制造成本按其與業務量之間的關系分為固定成本和變動成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當期損益；而變動成本則與業務量成正比，在一定時期按照變動制造費用計價、與直接人工、直接材料一起核算產品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動制造費用之外，管理費用、銷售費用、財務費用等依據業務量分為固定成本和變動成本。變動成本法的缺點是劃分固定成本的變動成本的界限模棱兩可，含糊不清。成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據產品的經濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動制造費用)全部核算于產品成本中。該方法與產品產量直接聯系，產量越高，成本越低，反之亦然，但缺點在于有時夸大業績，不利于企業管理者分析、決策。
二、以價值鏈思維為導向，服務于企業戰略，全成本、全過程參與企業管理功能體系
成本會計在由起初的成本核算、為企業提供信息的角色地位到今日的從價值鏈的角度審視思考企業的成本，站在企業發展戰略的高度參與企業管理的期間，經歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預算方法)、調整變化。這一系列理論方法的提出依據客觀市場環境變化而相應發展變化。市場國際化、競爭外延化，以及新的技術方法不斷更新換代，產品生命周期縮短，加之企業內部規模縮小、業務外包、管理扁平化等等現象的出現，客觀上要求成本由核算信息提供轉移到能夠有助于創造價值的方法上，管理會計的著眼點立足于企業價值的創造。(一)作業成本法(ABC)傳統的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統而缺乏精致的推算，因而核算出的產品成本不，進而導致利潤核算、產品定價等不，不能為管理者及外部投資者提供信息。作業成本法依據企業作業流程，根據作業消耗動因設定作業中心，根據作業與對象之間的關系，設定合適的分配標準，進而計算產品成本。理論上講，作業成本法站在企業價值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業的制造成本、作業成本、甚至企業全成本。挑出增值作業和非增值作業，不但利于成本的核算更加，而且使企業的流程再造成為可能。(二)標準成本法管理會計的重要組成部分之一的標準成本法，預先制定標準成本，通過實踐中操作的成本和預制的標準成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價有機結合起來。從公式標準成本法等于實際產量乘以單位產品標準成本中可以得知，計算出標準成本，需要企業各部門在生產經營條件及市場環境下經過分析研究制定出單位產品標準成本。標準成本法更適用于產品周期長、市場穩定的外圍環境。(三)定額成本法于20世紀50年代引進我國的定額成本法，是基于標準成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進行分析、核算，在事中進行控制，在事后進行差異分析，從這一角度講標準成本法也起到了這一功效。但區別在于，定額成本法則建立成本差異明細賬戶，在生產費用發生的當月將符合定額的費用和發生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(四)目標成本法目標成本法是一種以市場為基礎，根據客戶的期望和競爭者的可能反應，估計未來某一時間點上市場售價，減去利潤即得出目標成本。該方法的基本思想：計算、設定成本目標；計算分解目標成本；估計對比目標成本，是建立在作業成本法基礎上，以企業戰略為視野出發點的全過程、多方位、全人員參與的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀八九十年代的生命周期成本法是學術界乃至企業都很重視的理論。“生命周期成本”理論和方法有狹義和廣義兩種認識。狹義的是指在企業內部由生產產品而引發的成本，包括產品之初的策劃、設計、生產、銷售甚至物流等全過程與產品相關的成本。廣義上不僅包括由生產產品過程中由企業負擔的成本，還包括銷售后的顧客產品使用成本、維護保養成本、放棄處置成本、甚至包括相應的環境成本等。該理論的思想是：細分基本的成本分類；歸納基本成本分類；定義和量化成本組成要素；估計生產體系的經濟壽命；加總成本。在現代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應用具有深遠意義。
三、各種成本計算方法的融合
上述的成本計算方法產生于不同的時代背景、有著不同的環境應求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長補短、甚至一脈相承。標準成本法、定額成本法、目標成本法經過核算實際成本后發揮作用；制造成本法、成本法、作業成本法及變動成本法在核算企業實際消耗成本，預估成本和實際成本雙口徑的有效對接實現企業控制成本。每種成本核算理論都有適用的經濟領域。成本法主要應用于企業自身生產的產品及材料，以及對外財務報表的編制。變動成本法主要應用于企業自身產品、材料，以及對期間費用的分類整理分析。作業成本法不僅跳出了企業內部產品范疇，而且還將企業價值鏈、作業及客戶等視角的成本囊括進了核算范圍。標準成本法和定額成本法則專注于企業生產產品過程的成本控制。目標成本法則在產品的設計研究發展階段設定好產品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產品的開發、設計、生產、銷售、售后等價值鏈進行核算。成本法、變動成本法與作業成本法結合。成本法將固定制造費用視作產品的組成部分，和其他與生產有關的費用一起核算成本；而變動成本法根據成本形態分析，將非生產成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關鍵平衡點在于固定制造費用。而作業成本法則通過成本對象與固定制造費用的消耗關系，較核算固定制造費用的成本消耗情況。作業成本法與目標成本法、標準成本法結合。作業成本法長于間接成本核算；目標成本法長于依據市場環境在產品的設計研發階段做好產品成本定位；標準成本法長于企業生產產品過程中的成本控制，可以說目標成本法位于成本核算的頂端，標準成本法位于中間段，而作業成本法則位于末端。將三者有機結合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業成本控制。作業成本法是制造成本法的良好補充，是與變動成本法相得益彰的核算方法。因為變動成本法設計的初衷是設定成本與業務量的關系函數，站在企業利潤的角度控制成本，而作業成本法因其長于制造費用的核算而補充制造成本法和變動成本法核算的成本。變動成本的工作原理可以應用到目標成本法和標準成本法中。生命周期成本法則可以通過作業成本法核算產品生命周期內的產品成本。
四、結束
這些一系列成本法的變更也是管理會計在企業管理中的作用發生變化的過程。從最初的成本核算、信息提供、定性分析到流程價值鏈創造，這幾個階段的發展變化不僅是管理會計量的變化，更是質的飛越。管理會計已經走出了單純的加工財務信息，能夠運用財務和非財務指標，定量和定性分析，站在顧客、供應鏈、售后等角度，將企業內外部因素結合分析控制成本.
作者:高影 趙曉軍 呂曉樂 單位:山西工程技術學院
