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財務造假論文:財務舞弊造假法務會計論文

一、公司財務造假相關問題的界定

（一）虛假出資問題的界定

1.虛假出資的概念

虛報公司注冊資本就是申請人在申請公司登記注冊時其實際收到的股本資金額低于法律規定而謊報已達到規定，或者注冊資本的構成不實。《公司法》規定公司的成立需要在發起人、股東繳納了全部出資或將發行股份的股款繳足后，必須經法定的驗資機構驗資確認并出具證明，才能憑此證明向登記機關提出申請設立有限責任公司或者股份有限公司。

2.虛假出資的方式

在虛假出資財務造假的過程中一般涉及到使用虛假證明文件或者其他欺騙手段。虛假證明文件指的是偽造、變造的驗資證明文件，大多虛假出資都是用虛假證明文件來欺騙公司登記的主管部門或者負責驗資的會計師事務所。南特責任有限公司（以下簡稱“南特公司”）在出資時公司的出資人李某就是通過兩次的會計造假轉換資本，將本來沒有資金的驗資賬戶，在驗資的時點達到公司設立的要求，成功地欺騙工商登記機關審查過關。李某雖然經營南特公司，但由于沒有出資，所以公司的合法財產歸“真正股東”所有，李某不能享有公司原有的股權，而應該以經營者身份衡量李某的報酬問題。

3.虛假出資與抽逃出資比較

抽逃注冊資本是在公司成立后，股東基于個人目的從公司將其出資的部分或全部抽回，其中借貸驗資也是抽逃出資的重要方式之一。虛假出資行為人的目的是通過虛假出資騙取公司股份，動機往往是以最小出資額達到公司登記注冊資本的低要求；抽逃出資行為人的目的是將出資抽回挪作它用而并非擁有公司生產經營，動機往往是為了逃避債務或者詐騙。南特公司“過橋借款”的行為是發生在公司成立前，為完成公司注冊而進行的，不屬于抽逃出資的范疇。

（二）會計事務所在會計造假中的責任

1.會計事務所驗資業務

注冊會計師進行驗資是鑒證業務的內容之一，它要求注冊會計師在評估驗資風險，制定完善的驗資計劃后，執行驗證程序最終以驗資報告的方式反映驗資結果。由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即使根據獨立審計準則進行審計，也不可能保障將所有的錯誤與舞弊揭發出來，只能做到合理確信的程度。注冊會計師行業存在固有的風險，鑒證業務旨在提供合理保障，在注冊會計師進行驗資的過程中可能因為驗資資料有限，審計范圍不全導致驗資結果不反映被審計單位的情況。公平和方圓會計師事務所在審計南特公司的過程中履行到了審計的責任，因為公司法規定注冊資本可分期到位，要求在驗資的時點存在相應的資金留有在驗資專戶，而注冊會計師在審核的過程中確實存在700萬、500萬的資金，保持了應有的職業謹慎。沒有及時發現南特公司財務造假是由于驗資業務自有的缺陷造成的，驗資報告的意見段包括“經我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司已收到××和××首次繳納的注冊資本(實收資本)合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元”，其中××年×月×日代表的就是時點數。虛假出資和虛假驗資報告是兩個不同的概念，對于虛假出資的情形，只要注冊會計師謹慎執業，并依據《注冊會計師獨立審計實務公告及時條———驗資》的要求出具真實合法的驗資報告（如帶說明段的驗資報告），即使驗資單位驗證的資本額與企業實有的資本額不相符合，也不屬于虛假的驗資報告，但構成虛假出資。這種虛假的出資主要表現為驗證的資本額大于企業在接受驗證時的實有資本額。會計師事務所在及時次驗資時鄭某確實出資800萬元，在第二次驗資時，李某通過財務造假轉款入自己的驗資專戶，在驗資的時點出資確實到位，不存在會計師事務所出具虛假驗資報告的情形。《中國注冊會計師審計準則第1602號———驗資》第五條指出，按照本準則的規定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責任。在這個案例中，注冊會計師按規定進行驗資審查，提供了驗資報告，在驗資環節不應該承擔法律責任。

2.會計事務所審計業務

公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計。注冊會計師應該了解被審計單位的情況后就被審計單位是否按照財務企業會計準則編制，公允地反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量發表審計意見。注冊會計師應該對審計報告負責，對企業管理層認定進行再認定，向利益相關者提供合理保障。判斷會計師是否出現職業過失應從以下三個方面進行：是否遵循職業道德基本原則和職業道德概念框架，保持誠信、獨立、客觀、公正，擁有專業勝任能力和應有的關注，同時對客戶信息保密，有良好的職業行為；是否擁有該職業需要的一般知識并能與職業保持同步發展。審計人員應能達到社會平均的技術熟練程度；根據時代的發展和變化，熟悉新的審計領域，不斷更新審計技術，保障所采取的審計程序能好地符合實務要求；是否能做出相當于社會平均水平的判斷。具有充分的判斷力是職業區別于非職業的特征之一。審計工作中需要大量的職業判斷，如審計程序的恰當運用，審計風險和重要性水平的估計及披露方式的恰當選擇等。謹慎職業者的判斷是知識、經驗和直覺作用于大腦思維的結果，而不是主觀的盲斷、武斷；本案例中的南特公司通過財務造假成功完成登記，在這過程中利用到了預收賬款、應收賬款等科目完成資金的轉移，在之后的經營中南特公司將不開票的收入填補出資、隱瞞賬外，再將隱瞞的收入又作為購銷合同撤銷、追回預付款為名轉入公司，沖銷預付賬款，這都嚴重地違反了企業會計準則的要求，影響重大且廣泛，但是會計師事務所在審計的過程中卻并沒有發現這一缺陷，應該承擔相應的責任。同時南特公司在進行上市申請時會計事務所也并沒有發現公司財務造假隱瞞收入的錯報和公司內部控制的問題，這些對股改而言影響重大且廣泛，會計事務所沒有保持應有的職業謹慎，存在相應的過失。

（三）財務造假涉及的稅收問題

納稅人受經濟利益的驅使，利用賬外賬偷稅，吞噬國家稅款是納稅人特別是商業納稅人偷稅漏稅最為普遍、具代表性的方式之一。南特公司在經營中以預付款名義轉入公司，再沖銷原賬面的預付賬款，將不開票收入1340余萬元隱瞞帳外，導致了偷稅行為。

二、法務會計在公司財務造假中的運用

法務會計作為會計和法律相結合的學科，彌補了現代審計功能的不足，同時有利于對法律糾紛的實質作出評判。它是一種介于一般會計與審計之間、并延伸進入司法領域的一種新興的特殊專業會計服務。法務會計涉及多方面的內容，包括接受業務委托、制定工作計劃、進行現場調查分析和出具意見報告等。

（一）會計證據

取得會計證據是反映特定會計事實及因果關系、證明具體利益關系及屬性的資料，其對法務會計工作的開展有關鍵的意義。會計證據主要來源會計資料，包含表內數據和表外數據。關于財務造假資料的收集，法務會計需要取得公司財務會計憑證、會計賬簿、會計報告和其他相關經濟資料。如果有公司舞弊的情況出現，無論舞弊者如何隱藏、狡猾，都會以客觀的形式在會計資料或其他方面留下或明或暗，或多或少的賬證不符、賬實不符的情況。因此法務會計在財務舞弊案例中的運用是界定舞弊責任的重要方式之一。南特公司成立時出資人簽訂的投資協議就是整個案例的基礎，投資協議是否合法，在投資協議中李某和鄭某的出資比例及公司成立的相關約定是本案例中的關鍵。在南特公司財務造假案中法務會計還需要收集其公司從出資到經營期間的財務資料、每一筆資金轉賬的完整記錄、李某和鄭某在公司成立時約定出資比例的文件、工商注冊登記時的相關信息和注冊會計師進行審計時的資料（驗資報告、審計報告等），同時還需要南特公司客戶、供應商資料等。這些是鑒定南特公司虛假出資和財務造假的必要資料。

（二）會計證據識別

會計證據多種多樣，按按照證據來源包括內部會計證據、外部會計證據和現場形成的會計證據；按照會計證據的品質分為品質良好證據和品質惡劣證據；按照會計證據的表現形式分為會計憑證證據、會計賬簿證據、會計報告證據及輔助會計資料證據。在本案例中的品質良好證據主要包括會計師事務所的驗資報告等，由于會計師事務所的驗資報告遵循了相關的程序，保持了應有的謹慎，反映了在驗資時點南特公司的驗資情況。而南特公司提供的財務報表就屬于品質惡劣證據，其財務報告是轉移收入、隱瞞收入得到的結果，沒有反映企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量。單一的會計證據缺乏待證內容，其在證明待證事項的書證意義受到限制，在此案例中不僅要研究南特公司的財務資料，還要結合乙公司的相應財務情況進行分析，分析各證據的性，加大會計證據的證明能力。

（三）檢驗和論證

會計證據的檢驗可以采取核對法、比較法、計算法。例如法務會計人員應該核對每筆貨款收入和現金提取是否分別在公司銀行日記賬、現金日記賬和銀行對賬單上反映，并列表匯總，注明內容依據，由被鑒定單位確認蓋章，進而進行比較金額差異，計算相關金額；論證的重點應當是援引會計制度規定，提出正確的賬務處理方法和軌跡。對南特公司案例的論證應該重點界定其在驗資環節和隱瞞收入的違法行為。在驗資環節要鑒定李某和乙公司的債權債務關系，檢驗乙公司賬戶的進出情況，證明李某與乙公司不存在債權債務關系，李某為虛假出資。而在隱瞞收入環節需要檢驗南特公司的相關賬戶的進出情況，特別是預付款的記錄，證明李某在經營期間確實通過財務舞弊隱瞞收入和稅收。它不僅要運用檢材證明能力假定和檢材證明力假定對被粘貼展示的檢材的有效性進行常規論證，還要對列表內容的真實性和核對方法的性進行簡單的論證，為結論的性提供保障。

（四）本案例相關結論

及時，由于李某虛假出資不應享有公司股權，實際股東只有鄭某。公司在進行股份制改造時李某應該按照經營者的標準來分配股權，而不是原始出資額4:6。原公司在股改決定的股份分配決定是有效的，因為經過了鄭某同意，但是李某的股份應該歸鄭某所有。股改完成后南特公司5120萬股的總股本中，4500萬股應該屬于鄭某，剩余的620萬股由李某和其他四位高管持有。

第二，負責南特公司的會計師事務所在驗資環節按照審計準則進行，執行了相應的審計程序，不用負相應的責任。而對于年鑒中沒有發現南方公司財務造假的問題會計師事務所存在相應的職業過失。

第三，李某作為公司的經營者多次進行財務舞弊的活動，從驗資環節到前期經營隱瞞收入，都對公司的其他股東和利益相關者帶來了負面影響，違反了《會計法》等的規定。

第四，南特公司將不開票收入1340余萬元隱瞞賬外涉及到了偷稅的問題，包括增值稅、消費稅、營業稅、附加稅、企業所得稅、個人所得稅，應該受到相應的偷稅處罰。

作者：蔣文琪 單位：中南財經政法大學

財務造假論文:財務會計造假影響會計工作進程論文

編者按：本文主要從會計信息的真實是會計工作成敗的關鍵、財務會計造假是指造假行為人違反國家法律、法規、制度的規定、在會計憑證上造假、在會計帳簿和會計報表中造假、在成本核算上造假、在稅金核算上造假、財務會計造假的原因是多方面的、追求本位利益和個人私利誘發了財務會計的造假行為、執法不嚴、處理不硬是財務會計造假的根本原因之一、產權界定不明晰，國有資產所有者缺位，是財務會計造假的重要原因之一、企業內外部會計監督體系尚不夠完善，未能充分發揮其監督作用、某些企業單位領導人法律意識淡薄，更有少數會計人員職業道德水平低、加大對財務會計造假的懲罰力度和執法力度、明晰企業產權，并組建國有企業的經營組織、強化政府監督，并以財政部門為監督協調組織，形成監督合力、財政部門要督促企業單位建立健全內部監督機制、堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業單位領導人的法律法制觀點等，具體請詳見。

會計信息的真實是會計工作成敗的關鍵，而當前會計工作秩序混亂，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重危及會計工作的生命。本文擬就財務會計造假的現狀、成因及打擊財務會計造假作一粗淺探討。

一

財務會計造假是指造假行為人違反國家法律、法規、制度的規定，采用各種欺詐手段在會計帳務中進行弄虛作假，偽造、變造會計事項，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。據財政部的公告稱，2000年對159家企業的抽查結果，資產不實的147家，虛增資產18.48億，虛減資產24.75億，利潤不實的157家，虛增利潤14.72億，虛減利潤19.43億，造假的現狀令人觸目驚心。造假通常采用的手法有：

1.在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法，在原始憑證上造假，或編造虛假經濟業務，假餐飲費票、假銷售收入票等假票據現象異常突出，勞務費、臨時工資等自制憑證更是以虛開實；或以原會計事項為基礎，通過夸大或縮小的方式非法謀利，以少開多、大頭小尾的票據司空見慣；或采用偷梁換柱的方式，將公款行賄、個人購買的物品等非法事項在形式上合法的費用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進入記帳程序，編造虛假的記帳憑證。

2.在會計帳簿和會計報表中造假。有的企業單位存在大量的現金收入，從而私設“小金庫”；也有的企業單位將銷售收入或預算外收入不按規章制度存入規定的開戶行，擅自存入企業單位的經濟實體，甚至以個人的名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發獎金；一些企業另立帳簿，還有一些企業單位直接捏造、篡改會計報表數據；更有一些企業編制多套會計報表。

3.在成本核算上造假。一些企業為了調節利潤的需要造假帳制造虛盈，往往在成本上大做文章，該攤的費用不攤或少攤，該提的費用不提或少提，將一些已支付應計入當期損益的費用掛在“應收帳款”或“其他應收款”帳上，將已竣工的基建項目發生的長期借款利息擠入工程成本。更有甚者，南通市某制造玩具的合資企業月底竟將期間費用轉入“待攤費用”帳戶，而待企業經營情況好轉時，再從“待攤費用”帳戶轉回期間費用帳戶，然后再轉入“本年利潤”帳戶，隨意調節利潤。

4.在稅金核算上造假。有些合資企業為了享受國家有關稅收政策的照顧，將應當在本年計入的收入掛在帳上，轉到下年度結算；有些企業為了偷逃增值稅，竟買進項增值稅專用發票入帳，浙江金華“大稅案”充分說明了造假者的肆意妄為；有些企業為了偷逃營業稅，變造發票內容，如實為營運收入，變造為營運收入和其他款項，以期少納營業稅。

財務會計造假不僅導致了會計信息失真，經營業績虛假，財務狀況不實，而且造成了國有資產的大量流失，銀行貸款沉淀，企業積累與債權人利益受損，削弱了國家財經法規的，嚴重干擾了國家的宏觀管理，干擾了社會主義市場經濟秩序，為行賄受賄、權錢交易、挪用貪污打開了方便之門，嚴重敗壞了社會風氣，危及會計工作的生命。

二

財務會計造假的原因是多方面的，歸納起來，有以下幾點：

1.追求本位利益和個人私利誘發了財務會計的造假行為。一般說來，地方政府部門把經營者的考核獎勵、職務升遷、職工工資分配等與企業的經濟效益掛鉤，銀行放貸也是以企業的資產狀況和效益狀況為依據，這本是無可非議的，但有的企業不在品質、高產、低耗和市場競爭上下功夫，不是去努力提高經濟效益，而是在經營不善的情況下，為了追求本位利益和個人私利，在財務會計造假上做文章，或為了偷逃稅款；或為了完成效益指標以分配工資和獲得獎勵；或為了完成承包任務；或為了謀取貸款；或為了個人的名利和地位，在會計帳務中弄虛作假。

2.執法不嚴、處理不硬是財務會計造假的根本原因之一。目前執法狀況普遍存在過寬的現象，存在“有法不依，執法不嚴，違法不究”的現象，對檢查出的造假事項，往往大事化小、小事化了。對檢查出的造假事項往往以經濟處罰代替行政處罰和刑事處罰，且極少影響企業單位領導人和會計人員的利益，執法缺少嚴肅性和性。我們年年見到公布企業會計信息嚴重失真的公告，卻不見公布造假的企業單位的名稱，更不見公布對造假責任人的處罰，執法者的缺席與瀆職造成了財務會計造假的放縱和泛濫。有法不依，法將不法；違法不究，使造假者心存僥幸；執法不嚴、處理不硬，導致造假者膽大為妄為。

3.產權界定不明晰，國有資產所有者缺位，是財務會計造假的重要原因之一。現存的國有產權關系不同程度地存在模糊化，所有權關系模糊，實際占有權關系模糊，國有資產管理局、財政、稅務、工商部門都對國有資產負責，但又不能真正代表所有者的權利，造成國有資產所有者缺位。產權界定不明確，從而導致了企業經營者脫離了所有者的有效控制和約束，可以任意造假。

4.企業內外部會計監督體系尚不夠完善，未能充分發揮其監督作用。從企業內部來看，一些企業單位會計基礎工作薄弱，內部會計制度不健全、不嚴密，內部牽制制度不完善。從企業外部來看，一是政府監督沒有形成合力，財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多監督機關為完成各自的職能任務各有取舍，相互間的配合及監督合力未能形成。二是社會體系不夠完善，法律規定的接受注冊會計師審查驗證的范圍還很有限，會計師事務所、審計師事務所的社會服務功能遠遠沒有真正地體現出來。

5.某些企業單位領導人法律意識淡薄，更有少數會計人員職業道德水平低。一些企業單位領導人法律意識淡薄，將經濟發展同守法經營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假帳。由于大多數會計人員的切身利益依附于企業單位領導人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于企業單位領導人的壓力，對違法事件不抵制，按照領導人的意圖做假帳。更有少數職業道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益主動做假帳。

三

打擊財務會計造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財務會計造假行為。

1.加大對財務會計造假的懲罰力度和執法力度，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責任人個人身上。新《會計法》第四十三條明確規定“偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編造虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任”，而且，其法律責任比較具體，有一定的可操作性，但任何一部好的法律，如果得不到貫徹執行，也是一紙空文。執法者應嚴格以新《會計法》為準繩，對財務會計造假者嚴懲不怠。要樹立執法機關的性和嚴肅性，糾正各種形式的“人治”傾向，形成打擊財務會計造假的威懾力，對造假的企業單位及責任人的經濟處罰必須從嚴從重，使財務會計造假者付出的代價遠遠大于其得到的利益，使其不敢造假，這是治理財務會計造假乃至一切打假的極為重要的措施。應把處罰重點放在處理責任人個人身上，特別是對指使財會人員進行造假的企業單位領導人的執法，在嚴厲經濟處罰的同時，財政部門要加強同人事、司法等部門的協作和配合，進行必要的行政處罰，該降職的降職，該撤職的撤職，并配合刑事處罰，注意人身刑、財產刑的運用，使造假者不敢以身試法。

2.明晰企業產權，并組建國有企業的經營組織。應由國有資產管理局承擔起國有資產所有者的責任，對國有資產的保值、增值進行監督。可以考慮組建國有企業的經營組織，如各類國有資產經營公司、投資控股公司等作為法人實體，以其產權經營主體的身份，對國有資產進行運作，它是以所有者的身份而不是以行政管理者的身份對投資企業實行有效的控制和約束。

3.強化政府監督，并以財政部門為監督協調組織，形成監督合力。財政部門應加強會計監督檢查，嚴厲查處和打擊財務會計造假行為；審計部門要著重對廠長、經理的離任、承包終結、企業經營成果、財務收支核算、資產質量進行審計；稅務部門對通過造假帳以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；人民銀行通過對企業單位帳戶和現金的管理，遏制企業單位的現金交易行為，強化信貸監督；證券監管部門、保險監督部門也應依據有關法律、法規規定的職責，對相關企業單位的會計資料進行監督檢查。在此基礎上，可以考慮以財政部門作為監督的協調組織，各部門之間注意密切配合，各部門出具的實施監督的檢查結論對其他部門均應有效，這樣，一可以避免重復監督給企業造成負擔；二可以防止單一監督部門與企業通謀作假；三可以避免執法不當給企業造成損失；四可以保障在各個部門形成監督的合力，使財政、審計、稅務、信貸監督等形成一個統一的整體。

4.大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊計師制度為核心的社會監督體系。目前，我國注冊會計師行業的重要作用遠遠沒有發揮出來，還存在著一些問題，注冊會計師隊伍力量仍然不足，人員的結構不合理，總體業務素質和職業道德素質偏低，甚至出現了注冊會計師和被審計單位共同造假的案件，如“瓊民源案”、“北京長城案”等。鑒于此，要借審計組織脫鉤改制的契機，加大注冊會計師隊伍的清理整頓工作，去除不合理人員，招聘高素質的人才，逐步建立起一支職業道德好、業務素質強、社會信譽高的注冊會計師職業大軍。同時，要加強注冊會計師審計的法律責任研究，明確注冊會計師審計對會計審查結論應承擔的法律責任，中國注冊會計師協會要加強對注冊會計師的審計進行再監督，定期或不定期的對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規定的程序和方法執業。在此基礎上，大力推行注冊會計師制度，逐步擴大注冊會計師社會審計監督的對象范圍，不僅上市公司、三資企業的年度財務報告須經注冊會計師驗證，凡具有公開性質的法人企業的年度財務報告也必須經注冊會計師審查驗證，充分發揮注冊會計師這一經濟警察在社會主義市場經濟中的重要作用。

5.財政部門要督促企業單位建立健全內部監督機制。企業單位內部監督機制的內容包括：(1)強化內部管理為中心的會計管理體系，建立起以責任會計為主要形式的企業會計管理體制，做到目標明確，責任落實，考核嚴格，獎懲分明。(2)完善企業內部會計制度，明確會計核算的基本程序，健全各種財產物資、財務收支的審批、領報制度，建立嚴密的財產清查制度，明確財產清查的范圍、期限和組織程序。(3)加強內部會計控制，建立科學的內部牽制制度。建立體制牽制制度，記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行要相互監督、相互制約；會計人員的分工實行不相容職務的分離，錢物、錢賬要分管。建立程序牽制制度，制證、稽核、記帳、編表要環環緊扣。建立實物牽制制度，批準領導的印鑒和會計、出納的印鑒應分開管理。建立賬簿牽制制度，帳簿之間建立勾稽關系，并定期進行核對。(4)建立內部審計制度，明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序，內審機構與財務機構要分設，以保障內部審計的相對獨立性。(5)建立總會計師制度，由總會計師負責協調和綜合工作，會計工作崗位配備素質高、能力強的會計人員，并賦予其一定的責職權限，使其各司其職，各負其責。

6.堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業單位領導人的法律法制觀點，提高會計人員的職業道德水準。要做好新《會計法》的宣傳工作，使他們明白：單位負責人是單位會計行為的及時責任人；單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；單位負責人應當保障財務會計報告的真實性。這樣，促使他們帶頭執法，并能采取有效措施支持會計工作，從而形成有效的企業內部自我約束的機制。同時，要加強會計人員的職業道德教育，幫助會計人員樹立遵紀守法、堅持原則、廉潔奉公的職業道德。對會計人員要實施獎懲制度，對秉公執法、堅持原則、忠于職守的會計人員要在工資、晉級等方面給予獎勵，對違反《會計法》規定、進行財務會計造假的會計人員，堅決吊銷其會計從業資格證書，構成犯罪的，給予刑事處罰，并且不得重新取得會計從業資格證書，促使會計人員在及時道防線自覺遵守國家的法律、法規制度。

財務造假論文:公司財務造假問題及對策論文

摘要：根據審計署的《2005年4號審計結果公告》（以下簡稱《4號公告》）中對10家上市公司財務造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對策，供投資者和業內人士參考。

關鍵詞：上市公司財務造假對策

一、上市公司財務造假的現狀

根據4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉移賬外買賣股票的事實，與其在當地的開戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發電廠違反了國家規定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設基金”，計入了生產成本。2003年末，發電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬，造成2003年生產成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監局立案調查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉讓給成都博宏，實質是以受控證券投資賬戶內的1400余萬元資產換取了3000萬元無保障的債權，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關聯方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的及時大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在24小時完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設開發有限公司（下稱“開發公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產置換協議，開發公司將其評估價為3247.61萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發商原因，上述兩處房產均未取得土地證及房產產權證，造成資產置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產未能取得房產證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年及時季度報告中其他業務利潤的相關事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉固定資產（暫估）9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉入固定資產的9019.72萬元，造成財務信息披露不實。

另一在建工程——以轉代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉固定資產13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償的貸款本金計提預計負債，對應賠償的貸款利息1616萬元一直未計提預計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數字。

9.古井貢1996年以來，未經國家稅務局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業所得稅。致使2003年少繳納企業所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業所得稅，造成了2002年少繳納企業所得稅3966萬元，2003年少繳納企業所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔保總額為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務造假的原因

1.法制不健全，執法不嚴格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規，但從實際情況來看，有些法規沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執行起來依據不足，可行性較差。

(2)執法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、性、完整性都做出了規定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領導的心中，法律法規意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關系比法大，權大于法，甚至會計人員也無法堅持原則。

(3)企業法制觀淡薄。

2.企業內外部監管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所，均沒有發揮很好的監督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業內部的會計監督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業一旦出現財務問題，很難查出。

3.注冊會計師素質有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質和職業道德素質不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規辦事。(2)是注冊會計師的業務素質不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業準入制度不完善。如果，我國有關注冊會計師的管理法規能夠這樣規定：凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應該取消其注冊會計師執業資格五年。那么，上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務造假的防治對策

1.上市公司財務造假的預防對策。(1)加強職業道德教育。對企業主管領導、企業高層及會計人員都要加強職業道德教育，培養正確的企業發展觀、價值觀，提高職業道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規，爭當執行財會法規的模范。(3)加強業務培訓和繼續教育。培養財會人員，包括注冊會計師的業務水平，讓他們能夠熟悉會計和財務業務工作，減少由于業務不熟而造成的技術上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運行正規化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。(5)進一步完善會計法規和會計制度。現行會計法規和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務造假問題，必須完善會計法規和會計制度。(6)加強上市公司財務會計的基礎工作，如建立企業內部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續。

2.上市公司財務造假的治理對策。(1)嚴格執法力度，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。如上市公司出現財務造假問題，對企業涉案人員和有關注冊會計師實行經濟制裁和法律制裁。(2)充分發揮新聞媒體的社會監督作用，一旦有上市公司財務造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業的商譽。使企業不敢財務造假。(3)進一步完善行政監督機制。如建立監督和管理會計師事務所及注冊會計師執業行為的機構。及時對違規注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發現注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執業資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務和審計工作。

財務造假論文:財務造假問題探討論文

摘要近年來，重大會計差錯及其更正屢見于上市公司之定期報告，追溯調整基本成為了一個普遍的現象，上市公司是否利用會計差錯更正進行財務造假？通過對該問題的分析，希望有助于加強相關部門完善追溯調整的現代企業會計制度。

關鍵詞重大會計差錯更正追溯調整財務造假

1會計差錯與重大會計差錯更正

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤，其原因可分為以下幾類：①會計政策使用上的差錯。《企業會計準則》規定，企業應當按照會計準則和會計制度的原則和方法進行會計核算。但在具體執行過程中，有可能由于各種原因采用了會計準則和會計制度的原則和方法不允許的會計政策。例如，對不應計提折舊的土地計提折舊，而對本應計提折舊的房屋、建筑不計提折舊。②會計估計上的差錯。由于經濟業務中不確定因素的影響，企業在會計核算時經常需要做出估計。但是，由于種種原因，會計估計可能發生錯誤。例如，企業在估計固定資產的使用年限和殘值時，發生錯誤；企業在存貨遭受毀損，對損失的估計發生錯誤。③其他錯誤。在會計核算中，還可能發生除前述兩種差錯以外的其他差錯。例如，漏記交易或事項、錯記借貸方向、錯記借貸金額等等。

《中華人民共和國企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（2001年修訂版）規定，會計差錯的更正分三種情況進行處理：本期發現的、屬于本期的會計差錯；本期發現的、屬于以前年度的非重大會計差錯；本期發現的、屬于以前年度的重大會計差錯。其中，重大會計差錯是指足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。在這里，筆者只討論本期發現的、屬于以前年度的重大會計差錯，采用追溯調整結果對財務信息的影響。

2從相關案例引發的思考

我國的上市公司自從實施追溯調整以來，已經有好幾百家上市公司因為"重大差錯"(實為財務報表做假、虛假信息披露)而追溯調整，這幾年因重大會計差錯追溯調整的上市公司數量在逐漸增大，調整項目和調整金額也在不斷變大。有少數上市公司調整項目多達7～8項，涉及金額上億元；個別公司甚至在前一年度籌資后，第二年度就要進行重大會計差錯調整。還有部分上市公司故意混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區別，濫用重大會計差錯的會計處理準則，操縱利潤、做靚報表搞配股、增發再融資。

利用資產減值、壞賬準備的機會"一次虧足"，在前期巨額計提后大額轉回，這是上市公司操縱利潤的常用的手段。*ST江紙原及時大股東江紙集團共占用上市公司資金10億元，這成為*ST江紙連年虧損的重要的原因。從2002年開始，眼見扭虧無望，*ST江紙陸續對江紙集團占用的資金計提壞帳減值準備，2002年計提22833萬元，2003年計提35250萬元。連續兩年大量計提壞賬，導致了連續三年虧損而被暫停上市。2004年，*ST江紙上半年又踏上了一條回沖計提之路。半年報表顯示，江紙集團公司歸還占用資金11800萬元，沖回壞賬準備8260萬元，并一舉盈利2070萬元，達到了提交恢復上市申請的條件。三季報表顯示，江紙集團報告期內又償還了3.32億元，沖回壞賬準備23240萬元。正是依靠這失而復得的23240萬元，連年虧損的*ST江紙造就了一個季度每股盈利0.92元的"神話"。

有分析人士指出，*ST江紙創造的"神話"是清理"三角債"的結果，難逃移花接木、操縱利潤之嫌。單從*ST江紙連續兩年大量計提壞賬準備角度來看，計提壞賬準備本是體現會計審慎原則的重要手段，但一旦淪為上市公司調節利潤的工具，則與審慎原則背道而馳。為此，財政部2001年曾頒布相關規章，規定如有確鑿證據表明企業在計提壞賬準備時，不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應對多計提的損失準備按原渠道沖回，即追溯調整以前年度的利潤而不能增加當期利潤。對于預計負債的計提也有類似的規定。當然，誰又能說清楚*ST江紙前兩年計提的壞賬準備，是否"恰當地運用了謹慎性原則"呢？

公司為了實現扭虧、保配等目的，很可能打著"前期會計差錯更正"的幌子，把本期的成本費用往前期里塞，做大本期利潤。ST黃河科和PT白貓就是借助這種方式實現扭虧，成功"摘帽"或避免退市。

再例如，*ST花雕2001年年報少計短期貸款3500萬元、其他應收款5500萬元，少計提利息186.9525萬元、壞賬準備55萬元，虛增稅前利潤241.9525萬元，且對訂立3500萬元貸款合同等重大事件未及時履行臨時公告義務；2002年年報虛增稅前利潤4472.5509萬元，壞賬準備披露不實。經追溯調整后*ST花雕2002年虧損3400余萬元、2003年虧損8300余萬元，因調整后連續兩年虧損，公司于12月8日開始退市風險警示。太太藥業2001年5月剛剛從證券市場拿走17.36億元募集資金，到2001年年報就聲稱2000年度存在少計營業費用、壞賬準備、未抵消母子公司之間的未實現銷售利潤、無形資產--專有技術攤銷年限錯誤等重大會計差錯問題，將2000年度合并凈利潤調減879萬元。這么快就"變臉"讓投資者怎樣看待？

TCL通訊在2001年報主動對高達15485萬元的重大會計差錯（主要是少計費用，提前確認收入等）作追溯調整后，TCL通訊2000年度由盈利2632萬元變為虧損8356萬元，對此事項，市場人士李德林將其解讀為"TCL通訊財務造假虛增利潤"，但TCL堅決予以否認，稱"公司2000年會計報表所反映問題屬于會計處理和會計估計不當,中國證監會廣州證券監督管理辦公室的《整改通知》與公司《整改報告》的公告均已作此認定。"

很顯然，各公司進行重大會計差錯更正都有異曲同工之妙。為什么會存在如此之多、影響金額如此之大的重大會計差錯更正？僅僅只是缺乏應有的會計謹慎使得會計估計不當？閩越花雕受到證監會的處罰，這對其他上市公司進行的違規信息披露和財務造假是否有一定的警示作用呢？然而，投資者面對迅速"變臉"的公司，他們的損失又由誰來買單？通過追溯調整，將以前的各種財務缺陷、公司隱患和虛假披露統統給悄悄地藏起來，或者上市公司圈錢、再融資、掏空財務等目的達到后，將問題一一暴露，再戴帽掛星，讓投資者買單。因此，對于這樣一個變戲法式的畸形"追溯調整"及時加以規范實在是迫在眉睫。

3建議

對重大會計差錯進行"追溯調整"，成為了圈錢者或者造假者問題暴露后的利潤調節器。對于一些操縱利潤的行為進行追溯調整，很難讓投資者接受，因為將以前年度明明盈利的數據現在回過頭來再改成虧損，有的上市公司在追溯調整之前還是"績優"，調整之后就成了T族里面的績差股，像這樣的報表的和數據那有什么真實性和投資性可言呢？

筆者認為，作為監管部門，要加強對上市公司"重大會計差錯"的信息公開管理，要求上市公司將重大會計差錯作為重大事項及時公告；此外，好參照美國的重述制度，要求上市公司詳細披露重大會計差錯的內容以及對以前年度會計報表的影響并重新公布以前年度會計報表，重大會計差錯作為一項重要的虛假陳述，監管部門不應將之置于灰色地帶，使其成為上市公司調節利潤的手段。

同時，加強公司審計委員會和外部注冊會計師的糾錯責任，威懾其"抗拒從嚴"。要想讓市場恢復本色、完善對重大會計差錯進行追溯調整的現代企業會計制度，證監會除了加大監管和懲處的力度之外，還應該適當地保護因上市公司虛假財務信息而受騙的投資者，即在進行"追溯調整"的同時對投資者進行"追溯賠償"。像閩越花雕這樣被證監會認定的違規公司，證監會的罰款和懲處都是非常必要的，但沒有對無辜受害的投資者作出相應的補償。在這種情況下，必須及時在股市里面建立起賠償機制，讓投資者拿起法律的手段進行起訴，獲取損失賠償，讓那些因違規成本低而屢屢踐踏證券市場公正的不法者付出代價。同時，將虛假陳述民事訴訟進一步放開，讓重大會計差錯的責任主體"埋單"。

財務造假論文:淺析上市公司財務造假的動因及其預防

摘要:上市公司的財務信息造假問題日益嚴重,造假案件頻繁出現,嚴重干擾投資人、債權人和監管機構的正確決策。文章以此為切入口,剖析了財務造假動機,提出了建立防范機制的重要性,呼吁建立和完善監督機制。

關鍵詞:上市公司;財務造假;防范機制

研究上市公司的造假動機,并從財務造假的動機入手,建立財務信息造假的防范機制,具有非常重要的理論意義和現實價值。本文的目的是研究上市公司的造假動機,提出防范上市公司財務造假的監督機制。

一、上市公司財務造假的動機

1.上市公司造假的內在動機。會計法制建設不完善,有法不依,執法不嚴,經濟越發展,會計越重要。為此,國家陸續頒布了以《會計法》為中心的一系列法規、制度,改變了無法可依的狀況,但由于沒有與會計法配套的實施細則,使會計法難以得到充分的實施。按照會計法規定,企業負責人要領導會計機構、會計人員執行會計法,保障會計資料的合法、真實、、完整。會計信息質量的高低和企業負責人的法制觀念關系十分密切。一些企業負責人法制觀念不強,為追求個人和企業不正當的經濟利益,指使會計人員故意弄虛作假,對內對外搞兩套賬與兩種表,一套較為真實的對內,而另一套虛假不實的則對外,欺上瞞下,撈取私利。

2.上市公司造假的外在原因。企業經濟自律固然重要但光靠遵紀守法沒有強有力的外部監督是不行的。我國目前雖有代表國家利益的財政、審計、稅務機關的國家監督,以及初步建立的民間性質的會計師事務所、審計師事務所等中介機構,實行對企業經濟活動的社會監督。但由于相關法律的完善配套以及各事務所缺乏獨立性,致使在對企業會計信息審計過程中存在權錢交易。于是,出現提供假驗資報告,或進行虛假不實的資產評估,或對財務報表進行過場審計,或提供掩蓋事實真相的審計報告等問題,因而使得會計信息中的水份越來越多,可信度明顯降低。可以說,不能有效地對企業進行外部監督,也是誘發企業會計造假的一個重要原因。

二、上市公司財務造假的博弈分析

提供會計信息是市場經濟對企業的基本要求,但是企業是否提供真實的會計信息則取決于真實會計信息能夠帶來的利益。利益追逐是會計造假的潛在動力,這一潛在動力能否成為現實動力取決于會計信息披露的環境。

假設存在兩個企業,他們存在共同的利益驅動,會計行為都有“會計誠信”和“會計造假”兩種選擇,在選擇會計行為時,他們沒有信息溝通,可以估計會計行為的收益,企業會計行為不受監管或監管很弱。這是一個類似于“囚徒困境”的信息靜態博弈。如果存在不合理的利益分配模式(造假者獲得相對收益,而誠信者卻獲得了相對懲罰),那么,必然造成“會計造假”的博弈均衡。要改變這種狀況,必須調整收益矩陣,改變博弈規則,使誠信企業能夠獲得更多利益,造假者必須承擔更大的懲罰。

從經營者的投資者的關系角度看,兩權分離條件下,經營者往往具有“會計造假”的自然動機。但是,會計是會計信息的直接生產者,經營者的造假動機能否實現取決于會計的態度和行為,這就形成了經營者與會計之間的博弈。與企業間的靜態博弈所不同的是,在正常情況下,會計受雇于經營者,其造假動機遠遠低于經營者,而經營者往往采用威逼利誘的手段使會計與之合謀。所以,在提供會計信息時,會計的態度往往取決于經營者的態度,二者之間存在信息動態博弈。經營者在會計造假行為中處于主動地位,經營者應承擔會計造假的主要法律責任。如果提高檢查效率,加大懲罰力度,使經營者的造假成本足夠大,經營者將不會對會計采取威脅行為,會計將進行誠信操作。

三、防范上市公司財務造假的機制選擇

1.建立上市公司財務造假的內在監督機制。內在監督機制是股份公司內各利益主體依靠內在賞罰機制實現自我激勵和自我約束的監督機制。股份公司內在監督機制能否建立的關鍵是能否設計出一套科學合理的委托———契約制度,規范內部治理結構。

(1)完善法人治理結構和公司章程約束機制。公司董事和董事會要忠實履行“委托兒”職責,負責管好自己的執行機構。經理要依章程和職責行事。監事會切實地監督公司的財務收支,對經理進行監督和約束。在實行董事長兼任總經理的公司,要盡快按《公司法》的要求進行職務分設,防止出現董事長、總經理和監事共同對公司的“內部人控制”。

(2)建立股東對經理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務報告,嚴格評估經理的經營業績,并決定對經理的聘免撤換。

(3)建立管理參與制,有效監督經理的日常經營活動,防止會計舞弊行為發生。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與決定公司發展目標的決策,監督經理的日常經營活動。管理參與制是對經理管理權力的再分配,即對雇主與雇員之間的不平等權力關系進行的調整,從而使掌權者的權力受到更多的約束,使服從者的權利和自主得到提升和補償,從而實現權力的監督、約束和平衡,以防范經理實施會計舞弊等道德風險行為變為現實。

(4)建立健全公司內部控制制度。由于股份公司各種經濟問題都會在會計上得到不同程度地反映和體現,因此,內控制度在很大程度上能夠防范會計舞弊、預防假帳發生。

內控制度包括組織機構(包括會計機構

)控制制度、記錄控制制度、業務處理程序控制制度、會計人員素質控制制度、會計憑證、帳簿及報表控制制度等。

2.建立上市公司財務造假的外部監督機制。設置外在監督機制的思想是建立在對人的趨利避害的利已動機的假定基礎之上的。因此,當外在的監督機構對規范所允許或鼓勵的行為進行獎賞時,人們將強化這種行為;而當外在監督機構對規范所禁止的行為進行處罰時,人們將避免這種行為。為防止股份公司實施會計舞弊行為,必須有健全而強有力的外部監督,至少包括:

(1)運用《會計法》、《公司法》等法律武器,強化對股份公司的法律約束機制。會計舞弊行為被發現后,要嚴肅處理,給公司造成財產損失甚至導致公司破產的,要依法追究經理人員的該職責任,并實行嚴格的經理市場禁入制度,不能“易地做官”;觸犯刑律的,要依法懲處。

(2)加速培育職業企業家,建立健全經理人員職業檔案制度。建立職業經理市場后,經理人員的職業檔案信息將會極大地影響經理市場對他的需求及其“均衡價格”,包括會計舞弊在內的所有道德風險行動會導致他被人取代,甚至身敗名裂。職業經理市場優勝劣汰的機制將為經理人員營造一個充滿誘惑和壓力的奮斗環境。

(3)強化金融機構和稅務機關對股份公司的有效監督。

金融機構與股份公司的往來頻繁,其收支狀況有詳細及時的了解,稅務機關每月根據申報審核催繳稅款,對其會計報表有較好的把握。因此,建立金融機構和稅務機關對股份公司的監督機構可以防范其會計舞弊行為的發生。

(4)證券交易所和證券監管機構要建立健全上市公司信息公開制度,嚴格執行真實、、及時、等信息公開有效標準,迫使上市公司接受廣大公眾的公開監督,以防止上市公司通過會計舞弊制造虛假信息的違法行為,從而建立起證交所與證券監管機構對上市公司會計行為的監督機制。

財務造假論文:上市公司財務造假問題及對策

[摘 要] 根據審計署的《2005年4號審計結果公告》(以下簡稱《4號公告》)中對10家上市公司財務造假問題的披露,筆者提出我們的分析及對策,供投資者和業內人士參考。

[關鍵詞] 上市公司 財務造假 對策

一、上市公司財務造假的現狀

根據4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下:

1.2003年湖南某上市公司,據分析是天一科技,為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元,轉移賬外買賣股票的事實,與其在當地的開戶銀行相互串通,通過偽造銀行對賬單的方式,多記存款1.31億元,少記貸款7100萬元,造成資產、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發電廠違反了國家規定,累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設基金”,計入了生產成本。2003年末,發電廠以“能源基金”名義,將上述資金金額上交給上市公司,上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬,造成2003年生產成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義,將3000萬元資金交給深圳幾家公司,實際用于股票買賣,截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月,該上市公司為掩蓋上述委托理財損失,與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產。雙方在當月另簽合作備忘錄,約定原投資損失仍由上市公司承擔,該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監局立案調查,該公司2004年年度報告稱:2004年3月,公司將3000萬元委托理財項目轉讓給成都博宏,實質是以受控證券投資賬戶內的1400余萬元資產換取了3000萬元無保障的債權,擴大了公司風險。同時,截止到2003年7月末,成都博宏僅歸還100萬元,涉嫌關聯方占用公司資金2900萬元,公司也以挪用資金罪舉報前高管,根據整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。

4.2002年,湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元,截止2003年12月底,該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方,但截止檢查日,該子公司實際收到2311萬元的貨物,其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的及時大股東,形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月,為了掩蓋大股東占用資金的真實情況,向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票,上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉讓給該上市公司大股東,大股東用此款歸還了占用上市公司的資金,上述交易在24小時完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為,造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設開發有限公司(下稱“開發公司”)和天津某文化交流中心(下稱“交流中心”)分別簽訂資產置換協議,開發公司將其評估價為3247.61萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換,交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發商原因,上述兩處房產均未取得土地證及房產產權證,造成資產置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產未能取得房產證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年及時季度報告中其他業務利潤的相關事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術改造工程項目,當年完成投資額14410.93萬元,已轉固定資產(暫估)9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元,少披露當年完成投資額1705.4萬元,未披露已轉入固定資產的9019.72萬元,造成財務信息披露不實。

另一在建工程——以轉代平工程項目,截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況,但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元,本期完成5839.06萬元,已轉固定資產13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數字不符。

8.ST昌源在1996年~2001年期間,為多家公司提供擔保,取得貸款人民幣1.56億元,港幣3747萬元。2000年以來,上述公司因無法按期償還銀行貸款,經法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償的貸款本金計提預計負債,對應賠償的貸款利息1616萬元一直未計提預計負債,造成利潤不實,未計提部分占2002年當期損益的213.6%,根據其年報,該上市公司2002年利潤總額微756萬元,以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元,恰占213.6%,由此可見,當年利潤為虛假數字。

9.古井貢1996年以來,未經國家

稅務局批準,與其全資子公司匯總合并繳納企業所得稅。致使2003年少繳納企業所得稅5910萬元,占當期損益的176%,2005年6月27日,古井貢公告,州古井銷售公司未經國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業所得稅,造成了2002年少繳納企業所得稅3966萬元,2003年少繳納企業所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保,擔保總額為1.08億元,該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務造假的原因

1.法制不健全,執法不嚴格,法制觀念淡薄。

(1)從法制建設的角度看,近幾年來,我國雖然制定和修訂了不少財務法規,但從實際情況來看,有些法規沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執行起來依據不足,可行性較差。

(2)執法不嚴,長官意志濃厚,雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、性、完整性都做出了規定。但是,上有政策,下有對策,在一些單位的行政領導的心中,法律法規意識淡薄,長官意志濃厚,全然不把會計法規放在心上,虛報瞞報,隨心所欲,甚至是憑感情辦事,關系比法大,權大于法,甚至會計人員也無法堅持原則。

(3)企業法制觀淡薄。

2.企業內外部監管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所,均沒有發揮很好的監督作用,大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出,即使有幾家能查出的,也沒有在審計報告中予以指明。企業內部的會計監督基本不起作用,大都是按長官意志做帳,因此,企業一旦出現財務問題,很難查出。

3.注冊會計師素質有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質和職業道德素質不高,在審計工作中,不能堅持原則,嚴格按照會計法規辦事。(2)是注冊會計師的業務素質不高,上市公司略施小計,注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業準入制度不完善。如果,我國有關注冊會計師的管理法規能夠這樣規定:凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的,無論是查不出,還是查出而不指明的,應該取消其注冊會計師執業資格五年。那么,上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務造假的防治對策

1.上市公司財務造假的預防對策。(1)加強職業道德教育。對企業主管領導、企業高層及會計人員都要加強職業道德教育,培養正確的企業發展觀、價值觀,提高職業道德水平,樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規,爭當執行財會法規的模范。(3)加強業務培訓和繼續教育。培養財會人員,包括注冊會計師的業務水平,讓他們能夠熟悉會計和財務業務工作,減少由于業務不熟而造成的技術上的錯誤。(4)深化體制改革,使上市公司運行正規化、國際化,以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。(5)進一步完善會計法規和會計制度。現行會計法規和制度都還存在一些缺陷,有待于進一步完善,這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機,要從根本上解決財務造假問題,必須完善會計法規和會計制度。(6)加強上市公司財務會計的基礎工作,如建立企業內部牽制制度,嚴格費用支付的審批手續。

2.上市公司財務造假的治理對策。(1)嚴格執法力度,做到有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究。如上市公司出現財務造假問題,對企業涉案人員和有關注冊會計師實行經濟制裁和法律制裁。(2)充分發揮新聞媒體的社會監督作用,一旦有上市公司財務造假問題,就通過媒體爆光,造成強大的輿論攻勢,從而,間接影響到企業的商譽。使企業不敢財務造假。(3)進一步完善行政監督機制。如建立監督和管理會計師事務所及注冊會計師執業行為的機構。及時對違規注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發現注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執業資格,收回其資格證書,從此,終身不得從事會計、財務和審計工作。

參考文獻:

[1]由建勛 吳文軒:治理會計信息造假提高民營企業誠信的對策.財務通訊,2005年第6期

[2]楊惠君:中期財務報告審計程序和應注意的問題.財務通訊,2005年第1期

二、上市公司財務造假的原因

1.法制不健全,執法不嚴格,法制觀念淡薄。

(1)從法制建設的角度看,近幾年來,我國雖然制定和修訂了不少財務法規,但從實際情況來看,有些法規沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執行起來依據不足,可行性較差。

(2)執法不嚴,長官意志濃厚,雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、性、完整性都做出了規定。但是,上有政策,下有對策,在一些單位的行政領導的心中,法律法規意識淡薄,長官意志濃厚,全然不把會計法規放在心上,虛報瞞報,隨心所欲,甚至是憑感情辦事,關系比法大,權大于法,甚至會計人員也無法堅持原則。

(3)企業法制觀淡薄。

2.企業內外部監管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所,均沒有發揮很好的監督作用,大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出,即使有幾家能查出的,也沒有在審計報告中予以指明。企業內部的會計監督基本不起作用,大都是按長官意志做帳,因此,企業一旦出現財務問題,很難查出。

3.注冊會計師素質有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質和職業道德素質不高,在審計工作中,不能堅持原則,嚴格按照會計法規辦事。(2)是注冊會計師的業務素質不高,上市公司略施小計,注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業準入制度不完善。如果,我國有關注冊會計師的管理法規能夠這樣規定:凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的,無論是查不出,還是查出而不指明的,應該取消其注冊會計師執業資格五年。那么,上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務造假的防治對策

1.上市公司財務造假的預防對策。(1)加強職業道德教育。對企業主管領導、企業高層及會計人員都要加強職業道德教育,培養正確的企業發展觀、價值觀,提高職業道德水平,樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規,爭當執行財會法規的模范。(3)加強業務培訓和繼續教育。培養財會人員,包括注冊會計師的業務水平,讓他們能夠熟悉會計和財務業務工作,減少由于業務不熟而造成的技術上的錯誤。(4)深化體制 改革,使上市公司運行正規化、國際化,以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。(5)進一步完善會計法規和會計制度。現行會計法規和制度都還存在一些缺陷,有待于進一步完善,這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機,要從根本上解決財務造假問題,必須完善會計法規和會計制度。(6)加強上市公司財務會計的基礎工作,如建立企業內部牽制制度,嚴格費用支付的審批手續。

2.上市公司財務造假的治理對策。(1)嚴格執法力度,做到有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究。如上市公司出現財務造假問題,對企業涉案人員和有關注冊會計師實行經濟制裁和法律制裁。(2)充分發揮新聞媒體的社會監督作用,一旦有上市公司財務造假問題,就通過媒體爆光,造成強大的輿論攻勢,從而,間接影響到企業的商譽。使企業不敢財務造假。(3)進一步完善行政監督機制。如建立監督和管理會計師事務所及注冊會計師執業行為的機構。及時對違規注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發現注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執業資格,收回其資格證書,從此,終身不得從事會計、財務和審計工作。

財務造假論文:探求公司財務報告造假預防舉措

一、財務報告造假的手段和方

1.采用關聯方的交易

首先在企業中實施商品購銷，該財務報告造假不僅常用，而且還是一種較為隱蔽的方法；其次就是托管經營，上市公司可以把不良資產委托出去,一次來收取托管費；還有就是采用轉嫁費用負擔的方式進行財務報告造假；同時，計收資金占用費用以及資產重組，也是上市公司財務報告造假的常用方法。

2.改善會計政策

對于上市公司來說，要想改善上市企業的會計管理政策，首先就是對于上市公司變更折舊方法以及折舊年限，其次就是要運用核算方法對不恰當借款費用進行核算，變更企業內的長期投資核算方法。

3.企業內的不實盈利

在對上市工地的財務報告造假中，夸大企業的盈利前景，公司的財務管理中使用不當方法，而且還存在虛擬的交易事項。

二、防范上市公司財務報告造假的相應措施

安然公司于2001年12月2日，最終申請了破產保護，這個案件同時也成為在美國歷史上的較大破產案。安達信的會計師事務所，也因為妨礙司法罪的罪名，從而使這家美國著名公司最終倒閉。我們注意到，安然案中有兩個焦點是媒體及社會各界最為關注的，那就是安然申請破產保護和安達信銷毀安然公司文件。美國的破產法中就有破產代號，對于企業的破產中，美國也將其稱為對破產的保護，也就是說這其實不是真正的破產，只是企業可以在法庭保護下，在短期的6到9個月之內，可以有效的避免債權人對其的追債，以此方法來給破產企業的重組機會。

美國政府也是對此作出快速的反應，在該事件發生的不久之后，就在國會兩院內，與當天2002年7月25日，通過《薩班斯-奧克斯利法案》，對破產公司的權益進行保護。在該向法案中，其主要規定：對于設立并運作公眾公司的會計檢查委員會，強化企業中審計師的獨立性，細化公司的責任，并且還增加了信息披露的內容。7月26日，美國通過了新的破產法，特別加強了申請破產的難度，以此來打擊上市公司的弄虛作假行為，其中就包括，向上市公司負責人進行刑事指控的方法。在安然公司財務丑聞曝光將近一年后的美國已基本完成立法任務,推出了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》（PublicCompa-nyAccountingReformandInvestorProtectionActof2002），并設立了公眾公司會計監督委員會（publiccompanyaccountingover-sightboard）。對此，我們是否可以有些借鑒的地方呢？

1.合理完善公司的治理結構

及時，就是要建立健全上市公司內部，對于董事會以及經理人員的約束機制。第二，也就是改善對于上市公司內部的委托形式，建構合理且科學的約束機制，采用契約設計的方式，管理企業的報酬契約，這樣就可以讓更多的經理人員，使他們也能夠參與到上市企業的財務管理活動中，抑制短期利益對企業內長期利益的損害，并且還應該激勵經理人員以有效的會計政策，較大限度地企業中經營人員的積極性。第三，就是在企業的結構治理中，應該以人為本,并且建立完善企業管理制度，利用管理參與制形式，再分配企業內經理的管理權力，更好的調整企業內不平等的權力關系，從而更好的實現對企業內的監督管理，緩解企業財務中道德風險問題的發生。第四，在上市公司中應該健全企業內部的控制制度，以此來確保企業會計信息的性，以更好的提高企業內部財務管理工作的效率及質量。

2.加強建設公司內的法律法規制度

及時，對于上市公司來說，要想預防財務報告造假的發生，可以將性優先作為原則，制定出企業的會計準則。這是因為在上市公司內，評價財務報告質量中相關性和性是作為最基本的特征，優先性原則，以此來審定公司的會計準則，提高企業內部對法律法規的認同度。第二，對于上市公司內部，改革傳統的業績考核指標，密切關注上市公司財務報告造假問題，改善考核指標，增加企業內主營業務凈資產的收益率與其相關指標的權重。第三，就是要進一步完善上市中的《會計法》執行，提高對會計人員的管理，根據我國會計法中的相關對頂，積極響應規定中對會計人員的處罰，加大對上市公司內企業負責人的處罰力度。第四，提高公司內部法律中的制裁力度，對于目前我國財務報告造假的問題，對于上市公司中應該強化法律制裁效率，在犯罪經濟學角度中，來決定企業法律責任中的確定性程度以及厲程度。

3.加強改革上市公司管理的模式

及時，對與公司上市在發行股票的管理模式中，可以實行核準制，如此不僅可以加快對于非國有企業上市的規模，還可以提高該公司的上市步伐，更好的提升我國上市公司的質量,而且在改革上市公司管理中，還可以把企業素質、企業的潛在發展能力、以及企業的經營業績信息等都作為對于公司上市的首要項目標準。第二，建立健全對于上市公司內部的信息公開制度，可以及時的披露對于上市公司的財務信息，充分的披露出該公司的信息，上市公司的財務信息應該可以接受社會公眾的監督，降低內幕交易中存在的隱患，減少多投資者利益的損害，提高上市公司的信息監管效率，有效地釋放市場上存在的風險，有效保護投資者的利益。第三，要完善上市企業內的管理規則，嚴厲打擊對于上市公司中存在的財務報告造假行為。第四，提高對上市公司監管的透明度，披露企業內存在的金融信息，以透明公開的方式，增強對與上市企業的監管透明度，以此來更好的確保對上市公司的監管公正度，維護我國證券市場的公平力度。

4.規整注冊會計師

首先，對于上市公司的財務報告中，對于那些首次公開上市財務報告，在發行以及配股方面，應該對于上市企業的財務報告特別處理，還需要委托有專門的會計師事務所，對該上市公司的內部財務報告施以審計工作，之后公司還可以自選會計對此信息進雙重審計,需要的費用可以由公司來交納。其次，就是在上市公司內對于財務管理中采用審計輪換，并且還要制定相關的法律法規,以便強制那些上市公司執行每隔四年更換會計師的行為，并且還要建立注冊會計師中，對于民事的賠償制度。，就是要改革在我國的注冊會計師考試制度，提高對會計師執業的水平測試，拓寬在我國注冊會計師考試的范圍，對于注冊會計師考試中，增加有關的考試科目以及考試次數,提高我國注冊會計師門檻,提高會計師的執業水平。

5.財務報告有待改進的方面

除了公司內部治理機構的紊亂及法律法規的不完善，對于現行的財務報告中，其存在的缺陷也是不可以忽視的。現行上市公司的財務報告中，往往只是關注過去而不注意未來，重視貨幣性的信息，而忽視了上市企業中的非貨幣性信息，這些都日益深刻地影響著財務報告的相關性，應對其進行改進。

三、重視上市企業的信息披露問題

隨著我國知識經濟時代的來臨，將對于信息披露的重點放在企業的實物資產上，使得公司財務報告中也存在一定的局限性，從而降低企業現行市場價值同實物性資產價值量相關性，影響上市公司的發展。以下就來探討對上市公司內部信息的披露問題。

1.重視對衍生收益以及風險信息進行披露

隨著我國金融創新的進展，對于我國的經濟發展中在經濟權利以及義務中，也衍生出多種金融工具，比如期貨、期權之類的，都是沒有實際交易的收益方法。但是這些衍生金融工具也可能會造成公司未來財務出現狀況。因此在上市公司的財務報告中，應該重視對此類信息的披露，及早研究這方面的信息，采用合適的衍生金融工具，以確保公司投資以及信貸中決策的，更好的配合上市公司在我國資本市場中的發展與完善。

2.公司應注重披露人力資源信息

在我國現行的會計體制下，企業在人力方面的投資支出，不論金額大小，一律都要將其作為當期費用，這樣會使企業的人力資產被低估，人力資源的管理費用卻仍然是大幅度提高，造成企業內財務報告的造假。為解決企業人力資源信息披露，應該重視企業內人力資源計量方法的理論研究工作，避免企業人力資源信息的披露。

3.披露企業內股東權益稀釋信息

我國上市公司中，股份公司以成為目前企業組織的主流形式，因此對于股東經濟的公司中，對于工東股份的市場價值，應該避免在上市公司內出現披露股東權益信息的現象。因為對于股份制的公司來說，其企業的經濟來源并不限于公司的利潤，還包括對于各地股份市價的差異，因此對于公司股票賬面值同市場價值的差異中，應該將這些有用的信息對外披露，這樣就容易影響公司內股東經濟決策的制定，故此要在企業的財務報告中，稀釋股東權益信息。

4.重視上市企業中的收益信息披露

在我國上市公司的財務管理中，由于傳統會計收益同企業收益中的差異也在不斷擴大，隨著企業內經濟活動的復雜化，因此重視企業披露收益信息問題，有著很重要的意義。重視上市公司中受益信息的披露，在目前我國市值變化大的情況下，特別是對于一些老企業，在其持有資產現實價值同企業會計賬面資產價值懸殊的情況之下，也就可以很好的體現出企業的預期損益，將其揭示出來，以便可以更地來反映出企業的收益狀況，這樣做比較有利于企業投資者與信貸人進行決策。其次，就是采用這樣的信息披露方式，還可以有效的遏制企業中操縱利潤以及造假業績現象的發生，從根本上杜絕公司財務報告造假的發生，從而使上市公司的會計信息更真實。

四、結論

綜上所述，在我國目前證券市場中，還處在發展的時期，因此對于上市公司的財務報告中，應該正視財務報告造假的問題，盡量避免造假問題的發生。對于我國證券市場化進程中，完善上市公司的治理結構，加強公司內部法律法規制度的建設，改革上市公司內的管理模式，可以有效降低上市公司財務報告造假的發生。

作者：張芳 單位：寧德東孚會計師事務所有限責任公司

財務造假論文:注冊會計師如何應對上市公司財務造假

一、上市公司財務造假的基本類型

上市公司造假事件的陸續曝光，會計報表粉飾也已發展為證券市場的“頑疾”，丑聞頻頻爆出。隨著我國經濟、法制環境及證券市場的不斷發展變化，上市公司的利潤操縱、財務報表造假手段也不斷升級，以下將就幾種常見的財務報表造假方式做簡要闡述。

1.虛增利潤，粉飾報表

由于利潤等于收入減去成本費用，故通過粉飾報表來虛增利潤的手段主要有兩大類，一類是虛增收入，另一類是虛減成本或費用。企業的資產負債表和損益表之間存在著密切的對應關系，因此虛增收入在很大程度上是將資產負債表上的資產項轉移為損益表上的收入項，虛增成本和費用在很大程度上是將資產負債表上的資產遞減項轉移為損益表上的成本或費用項。

2.變更會計政策，調節利潤

由于會計制度的差別，會計準則和會計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項可能存在多種可供選擇的會計處理方法。即便上市公司仍在會計政策允許使用的三種方法(先進先出法、加權平均法、個別計價法)中選用變更，其調節利潤的空間較以前已狹窄許多。

3.利用資產重組“扭虧為盈”

資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而，資產重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態，精心策劃資產重組，精心設計缺乏正當商業理由的資產置換，利用劣質或閑置資產換回品質或盈利強的資產來增加利潤。資產重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

4.假借關聯交易轉移利潤

我國不少上市公司和關聯人扭曲交易條件轉移利潤，從而利用非法或不當關聯交易來調整其賬面利潤，粉飾報表。例如，通過交易安排，設計有法律依據、無經濟實質的關聯交易，虛構經營業務或以高價或顯失公允的交易價格與其關聯企業進行購銷活動，通過價格差實現利潤轉移。

5.少計營業收入，偷逃稅款

除了虛增收入外，也有一些利潤充盈的績優公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，隱藏收益。五花八門的財務報表粉飾手段使得監管部門加大對造假上市公司和中介機構的查處力度。從2007年新《企業會計準則》實施起，上市公司披露財務信息將趨于規范，主觀惡意造假的可能性會越來越小，財務信息性會越來越高。

二、注冊會計師的基本應對策略

注冊會計師在實施審計的過程中不可能揭露財務報表中存在的全部差錯，但有責任揭露財務報表中的重大差錯、舞弊造假以及對財務報告有直接影響的非法行為。

注冊會計師應當設計合理有效的審計程序來發現舞弊。在傳統的審計程序之外，舞弊審計中主要采用延伸性的審計，以專門審查舞弊行為。延伸性審計程序并沒有固定嚴格的限制，主要取決于注冊會計師的思維、想像力以及管理當局的合作程度。只要是注冊會計師認為必要的程序就可以成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。

(1)發現虛構的銷售或應收賬款。

(2)關注反常規的公司重大的經營決策，即公司突然改變一貫的經營方式，可能有其實際的需要。

(3)關聯交易做出經過粉飾的報表，如以高出賬面價值的價格將下屬公司轉讓給控股股東，但只收取少量的現金或不收現金。

(4)關注存貨的異常變動，利用存貨的變動操縱主管業務成本來調節利潤。

(5)特別關注減值準備，《企業會計制度》規定可以提取固定資產、無形資產、存貨、在建工程、投資等8項減值準備，而且上述減值準備的提取是公司會計的職業判斷，公司高層有可能不提或少提減值準備，來虛增利潤。

(6)關注債務重組的有關業務，公司管理當局利用重組的賬項增加資本，或加大營業外支出，逃避稅款，即利用資產重組調節利潤做假賬；

(7)保持高度的職業敏感，發現未披露的期后事項與或有事項。

在審計方法的選用上，注冊會計師應當：

(1)檢查公司的年度生產能力和生產規模，對照公司的銷售量看是否出現銷售總量大于生產能力的異常情況。

(2)抽查公司的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證看其手續是否完備。

(3)通過計價測試，看公司的期末存貨單價是否正常。

(4)對關聯方之間發生的資產轉讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等，看其交易的價格和支付的手段。

(5)在一些外部機構的幫助下注冊會計師可以了解供應商及公司客戶的情況，特別是異地客戶和距離較遠的客戶，從而發現采購部門及相關人員虛構的供應商和虛構的客戶。

(6)審查支票的二次背書是否屬于企業內部員工，如果是企業的員工，則是審計疑點，要緊緊抓住這條線索，深入審計下去，進一步查找問題和揭露問題。

在審計過程中如果注冊會計師發現公司欺詐，應采取一定的措施。

(1)直接提醒有關人員改變公司內部控制的薄弱環節，以防止同類舞弊的再發生；

(2)退出審計業務的承接來防范注冊會計師審計風險；

(3)向公司的上級管理部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，追究舞弊者的相關責任。

鑒于財務造假行為對中國資本市場及投資者所造成的嚴重危害，近年來，我國已推出了許多與之相關的措施，專門對證券市場上出現的財務舞弊行為進行揭露和分析，這或許對那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結底，我們必須通過不斷的整頓和監督來完善證券市場，從而為廣大投資者塑造一個良好的投資環境。

財務造假論文:上市公司會計造假與財務總監職責分析

【摘要】本文從企業內部和外部兩方面探討了上市公司會計造假的原因，并分析了會計造假中財務總監扮演的角色，指出良好的倫理素養及相當的管理才能是上市公司財務總監應具備的基本素質，對遏制會計造假有著非常重要的作用。

會計造假問題由來已久。自2000年全球較大的能源交易商安然公司破產案以來，會計誠信危機已成為世界性的、重要的社會問題。美國世通公司高達38億美元的財務欺詐案、施樂公司的財務虛報案，更使得公眾與投資者對會計誠信的信任度跌至冰點，對股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司cfo索爾達托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農凱”系到“德隆”系，從棱光實業到st達曼，這一系列給投資者帶來數億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會計信息失真、會計造假已成為財經領域的一個突出問題。根據調查得知，這一系列的財務丑聞都跟企業的財務總監（cfo）密切相關。

一、上市公司造假成因分析

（一）上市公司造假的動機及內在條件

1.保護上市主體資格

根據有關規定，上市公司連續兩年虧損或每股凈資產低于面值將被作為st 公司，如果連續三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉讓處理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子，則意味著該企業在經營管理、財務狀況、經營成果、現金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權利，尤其是喪失了再融資的權利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費。所以出現虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報表，力求“扭虧為盈”，防止退市。

2.上市公司資金的需求

資金短缺是目前我國大多數公司面臨的主要財務困境，而從資本市場和信用市場融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經營業績欠佳的企業采用了虛增收入和利潤的方式或采用高評資產的途徑來增加資產和凈資產的方法，對其財務狀況、經營成果和現金流量進行“包裝”，以期獲得有關方面批準其上市。而上市后，為了獲取配股和增發新股的政策，又在經營業績上大作文章，提高發行和配股價格，以求再次募集到低成本的資金。

3.勾結、操縱流通市場股價

股票價格的升降直接受公司財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會計信息，與莊家、股評機構聯手對公司的股票進行炒作，從而抬高股價，從中牟利。

4.大股東獨攬公司大權

在我國上市公司中，“一股獨大”、流通股過于分散的現象非常普遍，導致內部人或控股股東大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身，公司運作實質上呈現為關鍵人控制。關鍵人往往利用其地位優勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發行價格、轉移利潤等方式，獲取不當利益。

5.上市公司高管人員個人利益驅使

在我國，上市公司的業績是企業高管人員政績的體現，同時也與高管人員的個人經濟利益如工資、獎金等密切相關，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱”優勢，通過虛增收入、利潤等行為，直接增加其個人利益。

（二）會計造假的外部環境

1.外部監督體系的不完善

外部監督主要包括法律監督、國家監督、市場和社會監督等。目前我國證券監管機制體系尚不健全，證監會力量薄弱，在監管的規范性、性、及時性以及查處力度上都亟待改進和加強。同時，由于會計師事務所專業技術水平與職業道德等方面的欠缺，加之社會媒體以及證券專業人士缺乏相應的勇氣揭露上市公司會計造假行為以及法制建設相對于經濟建設的明顯滯后，使得我國對上市公司的外部監督力度比較薄弱。

2.會計準則、制度不夠完善

會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，在指導實際工作中，需要會計人員的職業判斷和專業理解，這客觀上為上市公司操縱利潤提供了一定的空間。法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法和目標進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務總監在會計造假中的角色

現代企業中的財務總監，正在逐步實現角色的轉變。他們已漸漸走出會計與控制，從傳統的“賬房先生”轉變為企業的戰略伙伴，他們花在日常財務會計工作處理和管理部門內員工上的時間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業戰略轉化成切實可行的具體財務政策上來，并且更注重處理好與企業內部經營者以及企業外部投資者的關系，更加關注企業戰略目標的達成和企業價值增值的實現。

作為管理者，財務總監在會計造假中有著不可推卸的責任。管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有較大的責任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點——締約觀，投資者不直接參與公司的經營管理，管理層接受投資者委托負責企業的經營，努力為股東創造財富，并以會計信息的形式向股東報告經營狀況與履行責任的情況。企業經營業績的好壞，往往決定管理層報酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財務信息，且違背道德的成本趨于零時，其選擇造假就很自然了。

財務總監作為虛假財務信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保障會計信息質量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會計信息流向外界的一道防火墻。因此，財務總監的選擇就變得非常有意義。

我國上市公司雖然設置了財務總監，國有企業和其他一些企業當中設置了總會計師，承擔了與美國cfo相類似的職責，但其職能卻有很大區別。究其原因，一方面是由于我國大多數上市公司中傳統的管理流程仍占據主導地位，一般來說，公司董事長或總經理占據決策的主導地位，財務部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財務總監自身素質偏低，還不足以擔當“戰略家”的角色。正如近日普華永道在對亞太區400名cfo調查之后，對外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數中國企業的財務職能仍停留在傳統的記賬階段，cfo更像是賬房先生。”在這種情形下，財務總監迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。

三、上市公司財務總監如何避免會計造假

要使上市公司擺脫會計信息造假的局面，財務總監的作用不可或缺。而一名合格的財務總監必須具備相當的管理能力及良好的職業道德素質才能起到遏制造假的作用。

（一）要具備相當的管理能力，從“賬房先生”向戰略家轉型

根據德勤會計師事務所的研究，一個合格的cfo，他不僅應具有戰略眼光，而且是高明的領航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導者，還應是實施經理和監督官；他不僅要擅長風險管理，還應該為股東價值較大化而努力，并作為評價其業績的重要標準；他應該善于資本運作，并對會計、稅務和管理咨詢極為擅長。要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應該向董事會負責，并取得董事會的支持。也就是說，一名合格的cfo應該具備相當的知識和能力，在建立健全公司內部控制制度及制定公司財務戰略中，用自己的知識及戰略眼光為老板出謀劃策，把企業的風險降到低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財務總監需要熟練掌握相應的專業知識，包括微觀與宏觀經濟學知識、會計知識、財務管理知識等，要了解企業各方面的全盤知識，還能根據企業策略，設計和規劃經營、管理策略，并對集團經營產生直接影響，或能對本部門產生一定影響，同時又是經理決策的參謀與助手。

（二）要具備良好的職業道德素質

會計職業道德素質表現在忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面。可見，一名合格的財務總監，要做到堅守自己的職業道德，不僅僅表現在誠信、操守方面，還表現在有進取心，從知識能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業道德素質，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠對公司的管理制度進行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財務總監都能堅守自己的道德，為自己的職業范圍畫一條底線，那么公司會計信息造假將會大大減少，企業誠信指日可待。

財務造假論文:會計差錯更正與財務造假問題的探討

摘 要 近年來，重大會計差錯及其更正屢見于上市公司之定期報告，追溯調整基本成為了一個普遍的現象，上市公司是否利用會計差錯更正進行財務造假？通過對該問題的分析，希望有助于加強相關部門完善追溯調整的現代企業會計制度。

關鍵詞 重大會計差錯更正 追溯調整 財務造假

1 會計差錯與重大會計差錯更正

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤，其原因可分為以下幾類：①會計政策使用上的差錯。《企業會計準則》規定，企業應當按照會計準則和會計制度的原則和方法進行會計核算。但在具體執行過程中，有可能由于各種原因采用了會計準則和會計制度的原則和方法不允許的會計政策。例如，對不應計提折舊的土地計提折舊，而對本應計提折舊的房屋、建筑不計提折舊。②會計估計上的差錯。由于經濟業務中不確定因素的影響，企業在會計核算時經常需要做出估計。但是，由于種種原因，會計估計可能發生錯誤。例如，企業在估計固定資產的使用年限和殘值時，發生錯誤；企業在存貨遭受毀損，對損失的估計發生錯誤。③其他錯誤。在會計核算中，還可能發生除前述兩種差錯以外的其他差錯。例如，漏記交易或事項、錯記借貸方向、錯記借貸金額等等。

《中華人民共和國企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（2001年修訂版）規定，會計差錯的更正分三種情況進行處理：本期發現的、屬于本期的會計差錯；本期發現的、屬于以前年度的非重大會計差錯；本期發現的、屬于以前年度的重大會計差錯。其中，重大會計差錯是指足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。在這里，筆者只討論本期發現的、屬于以前年度的重大會計差錯，采用追溯調整結果對財務信息的影響。

2 從相關案例引發的思考

我國的上市公司自從實施追溯調整以來，已經有好幾百家上市公司因為"重大差錯"(實為財務報表做假、虛假信息披露)而追溯調整，這幾年因重大會計差錯追溯調整的上市公司數量在逐漸增大，調整項目和調整金額也在不斷變大。有少數上市公司調整項目多達7～8項，涉及金額上億元；個別公司甚至在前一年度籌資后，第二年度就要進行重大會計差錯調整。還有部分上市公司故意混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區別，濫用重大會計差錯的會計處理準則，操縱利潤、做靚報表搞配股、增發再融資。

利用資產減值、壞賬準備的機會"一次虧足"，在前期巨額計提后大額轉回，這是上市公司操縱利潤的常用的手段。*st江紙原及時大股東江紙集團共占用上市公司資金10億元，這成為*st江紙連年虧損的重要的原因。從2002年開始，眼見扭虧無望，*st江紙陸續對江紙集團占用的資金計提壞帳減值準備，2002年計提22 833萬元，2003年計提35 250萬元。連續兩年大量計提壞賬，導致了連續三年虧損而被暫停上市。2004年，*st江紙上半年又踏上了一條回沖計提之路。半年報表顯示，江紙集團公司歸還占用資金11 800萬元，沖回壞賬準備8 260萬元，并一舉盈利2 070萬元，達到了提交恢復上市申請的條件。三季報表顯示，江紙集團報告期內又償還了3.32億元，沖回壞賬準備23 240萬元。正是依靠這失而復得的23 240萬元，連年虧損的*st江紙造就了一個季度每股盈利0.92元的"神話"。

有分析人士指出，*st江紙創造的"神話"是清理"三角債"的結果，難逃移花接木、操縱利潤之嫌。單從*st江紙連續兩年大量計提壞賬準備角度來看，計提壞賬準備本是體現會計審慎原則的重要手段，但一旦淪為上市公司調節利潤的工具，則與審慎原則背道而馳。為此，財政部2001年曾頒布相關規章，規定如有確鑿證據表明企業在計提壞賬準備時，不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應對多計提的損失準備按原渠道沖回，即追溯調整以前年度的利潤而不能增加當期利潤。對于預計負債的計提也有類似的規定。當然，誰又能說清楚*st江紙前兩年計提的壞賬準備，是否"恰當地運用了謹慎性原則"呢？

公司為了實現扭虧、保配等目的，很可能打著"前期會計差錯更正"的幌子，把本期的成本費用往前期里塞，做大本期利潤。st黃河科和pt白貓就是借助這種方式實現扭虧，成功"摘帽"或避免退市。

再例如，*st花雕2001年年報少計短期貸款3 500萬元、其他應收款5 500萬元，少計提利息186.9 525萬元、壞賬準備55萬元，虛增稅前利潤241.9 525萬元，且對訂立3 500萬元貸款合同等重大事件未及時履行臨時公告義務；2002年年報虛增稅前利潤4 472.5 509萬元，壞賬準備披露不實。經追溯調整后*st花雕2002年虧損3 400余萬元、2003年虧損8 300余萬元，因調整后連續兩年虧損，公司于12月8日開始退市風險警示。太太藥業2001年5月剛剛從證券市場拿走17.36億元募集資金，到2001年年報就聲稱2000年度存在少計營業費用、壞賬準備、未抵消母子公司之間的未實現銷售利潤、無形資產--專有技術攤銷年限錯誤等重大會計差錯問題，將2000年度合并凈利潤調減879萬元。這么快就"變臉"讓投資者怎樣看待？

tcl通訊在2001年報主動對高達15 485萬元的重大會計差錯（主要是少計費用，提前確認收入等）作追溯調整后，tcl通訊2000年度由盈利2 632萬元變為虧損8 356萬元，對此事項，市場人士李德林將其解讀為"tcl通訊財務造假虛增利潤"，但tcl堅決予以否認，稱"公司2000年會計報表所反映問題屬于會計處理和會計估計不當,中國證監會廣州證券監督管理辦公室的《整改通知》與公司《整改報告》的公告均已作此認定。"

很顯然，各公司進行重大會計差錯更正都有異曲同工之妙。為什么會存在如此之多、影響金額如此之大的重大會計差錯更正？僅僅只是缺乏應有的會計謹慎使得會計估計不當？閩越花雕受到證監會的處罰，這對其他上市公司進行的違規信息披露和財務造假是否有一定的警示作用呢？然而，投資者面對迅速"變臉"的公司，他們的損失又由誰來買單？通過追溯調整，將以前的各種財務缺陷、公司隱患和虛假披露統統給悄悄地藏起來，或者上市公司圈錢、再融資、掏空財務等目的達到后，將問題一一暴露，再戴帽掛星，讓投資者買單。因此，對于這樣一個變戲法式的畸形"追溯調整"及時加以規范實在是迫在眉睫。

3 建議

對重大會計差錯進行"追溯調整"，成為了圈錢者或者造假者問題暴露后的利潤調節器。對于一些操縱利潤的行為進行追溯調整，很難讓投資者接受，因為將以前年度明明盈利的數據現在回過頭來再改成虧損，有的上市公司在追溯調整之前還是"績優"，調整之后就成了t族里面的績差股，像這樣的報表的和數據那有什么真實性和投資性可言呢？

筆者認為，作為監管部門，要加強對上市公司"重大會計差錯"的信息公開管理，要求上市公司將重大會計差錯作為重大事項及時公告；此外，好參照美國的重述制度，要求上市公司詳細披露重大會計差錯的內容以及對以前年度會計報表的影響并重新公布以前年度會計報表，重大會計差錯作為一項重要的虛假陳述，監管部門不應將之置于灰色地帶，使其成為上市公司調節利潤的手段。

同時，加強公司審計委員會和外部注冊會計師的糾錯責任，威懾其"抗拒從嚴"。要想讓市場恢復本色、完善對重大會計差錯進行追溯調整的現代企業會計制度，證監會除了加大監管和懲處的力度之外，還應該適當地保護因上市公司虛假財務信息而受騙的投資者，即在進行"追溯調整"的同時對投資者進行"追溯賠償"。像閩越花雕這樣被證監會認定的違規公司，證監會的罰款和懲處都是非常必要的，但沒有對無辜受害的投資者作出相應的補償。在這種情況下，必須及時在股市里面建立起賠償機制，讓投資者拿起法律的手段進行起訴，獲取損失賠償，讓那些因違規成本低而屢屢踐踏證券市場公正的不法者付出代價。同時，將虛假陳述民事訴訟進一步放開，讓重大會計差錯的責任主體"埋單"。

財務造假論文:淺論財務造假的防范措施

【摘要】遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程,必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。提高會計誠信,凈化社會環境;完善會計規則,減少會計操縱空間;加大處罰力度,提高財務造假成本;建立、健全企業內部會計控制制度;強化獨立審計的社會監督作用。

【關鍵詞】 會計造假 會計誠信 會計規則 會計控制制度 社會監督

隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化,新的財務造假行為不斷出現,而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構交易、虛構收入和利潤的財務欺詐,有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調節資產,也有利用其他手段進行財務造假的行為。防范和治理財務造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務會計造假行為。遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程,必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。

一、提高會計誠信,凈化社會環境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本保障,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要,為了減少、避免財務造假現象的泛濫,我們應提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環境。

1.打造信用政府

各級政府作為掌握公共權力者,享用和支配著納稅人的錢,實質上和納稅人之間就是一種契約關系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設,規范和保護誠信,嚴厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風,提高政府信譽度。如果掌握公共權力者不守誠信、不為民謀利,也應該受到相應的制裁。這樣,誠信建設才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。

2.加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求,更是市場經濟中企業和個人必須遵循的基本游戲規則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業道德情操,才能消除財務造假的主觀意識,從根本上抑制財務造假現象。

二、完善會計規則,減少會計操縱空間

為了提高會計信息質量,我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規和制度,如《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等,這些法規和制度的執行,基本保障了會計信息的質量,抑制了會計蓄意造假的現象,但會計規則自身的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規、制度。

1.改善會計準則的制定程序

首先,會計準則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識,特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經驗,以便社會公眾結合其所處環境,理解會計準則及其相應的利益關系。其次,應建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態的概念,會計準則隨著環境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

2.完善會計法規的內容

隨著經濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準則及相關會計制度,規范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質量的前提條件。一是進一步完善《企業會計準則》,壓縮財務報告粉飾的空間,可以適當增加財務報表附注,鼓勵企業披露非財務信息,進一步完善并嚴格規范關聯交易的披露,加強對現金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上,根據市場經濟和證券市場發展要求,適時出臺一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質量和透明度,規范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。四是在準則的制定過程中,應采取慎之又慎的態度,處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系,避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告,操縱企業利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規定應更加具體。

三、加大處罰力度,提高財務造假成本

企業作為經濟主體,其一切行為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是一種違約行為,企業是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大大低于造假的預期收益時,企業很難不產生造假的沖動。因此,加大對財務造假的懲罰力度,提高財務造假成本,無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁,一些企業或中介機構提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數,許多企業和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務造假的成本和風險,使造假者得不償失、無利可圖。

四、建立、健全企業內部會計控制制度

內部會計控制制度是企業內部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質量保護資產的安全完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內部會計控制系統建設,加強內部會計監督,提高會計信息質量,維護社會主義市場經濟秩序,促進資本市場的健康發展,財政部于2001年6月了《內部會計控制基本規范》,之后,財政部、證監會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內部控制法規及其配套規定,這對企事業單位加強內部會計監管、防范會計錯弊發揮了重要的“人工屏障”作用。設計內部會計控制系統應以控制目標為導向,以業務流程控制為基礎,以控制程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內容。

五、強化獨立審計的社會監督作用

1.加強注冊會計師行業監管

我國注冊會計師協會一直存在著性質不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業自律色彩。因此,目前我們應該做的是理順中注協、財政部、證監會等部門在注冊會計師行業監管中的職能與分工,建立起政府行政監管和注冊會計師行業自律有機結合,分工合理、監管的行業監管體系。

從長遠看,政府部門應為注冊會計師行業創造良好的外部環境,促進其健康發展。政府監管應重在監控和預防,利用行政手段和強制力,發揮政府監管的優勢,規范行業運行秩序。同時,注冊會計師協會應切實加強自律管理體制的建設,通過豐富和完善自律性服務、監督、管理、協調職能,推動行業更加走向成熟。以會員為中心建立行業自律管理體系,做好為會員提供技術支持、法律援助、教育培訓和改善職業環境等各項服務工作,強化對會員的誠信意識、職業道德和職業質量的自律監管約束。

2.強化注冊會計師審計獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨立,又稱為精神狀態或自信心,它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性,不能袒護任何一方當事人,尤其不能使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執行審計、審核和審閱等鑒證業務,應當恪守獨立、客觀、公正的原則。應當保持應有的職業謹慎,保持和提高專業勝任能力,遵守獨立審計準則等職業規范,勤勉盡責。從國內外證券市場發生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關注。

3.加強前后任注冊會計師的溝通

從我國近幾年出現的財務造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務所變更過于頻繁的現象。由于不良執業環境和事務所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務所來購買審計意見,極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務所在內的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。

財務造假論文:企業財務造假的甄別與防范

摘 要 隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的管理模式和經濟活動也日趨多樣化和復雜化。企業有關管理人員為了自身的利益，通常會采用財務造假的方式損公肥私，加之國家及社會在企業財務監督和處罰方面力度偏弱，勢必影響經濟的健康運行。如何有效防范財務造假，是當前亟需解決的問題。

關鍵詞 財務造假 危害 手段 防范措施

一、企業財務造假的危害和造假原因

財務造假，是指企業違背會計準則，利用非法手段制造在企業中沒有實際發生的經濟活動，以此來獲得非法利益的一種行為。企業的任何財務造假行為都必須得到有效的控制，并受到應有的處罰。

（一）財務造假的危害

首先，從企業角度來講，財務造假會將企業財務管理中的一些隱患和缺陷隱藏起來，使企業的管理層無法了解企業的真實情況，這樣會帶來決策上的失誤，影響企業良好運轉，甚至帶來巨大的虧損。另外，還會嚴重損害企業的社會形象，因為財務的真實性關乎企業的誠信，沒有人會愿意跟一個有失誠信的企業合作的，久而久之，企業也將陷入倒閉的境地。其次，從國家和社會的角度來講，財務造假將會影響市場健康有序的發展，擾亂的資金流向，使廣大民眾對國家的宏觀調控作用失去信心，嚴重阻礙經濟發展和社會進步。，從會計準則角度來講，財務造假是一種嚴重的違法亂紀行為，滋生了各種貪污腐敗，會計團隊本身肩負著企業的監督職能，這無疑損害了會計隊伍的嚴謹性和公正性。

（二）財務造假的原因

首先是企業管理權與所有權的分離，現今更多的企業投資人并不直接參與企業的管理，而是聘請專業的職業經理人進行企業管理。由于企業的所有權并不在職業經理人，所以二者的利益并不是一致的，職業經理人無論是出于自身利益角度，還是出于自身發展角度，都愿意向投資人交出一份滿意的財務報表。這個時候，職業經理人的思想一旦出現偏差，就會在財務上做手腳，就會導致財務造假現象發生。固然，兩權分離是市場經濟不斷發展的產物，但有效的財務監督手段也是每個企業所必備的。其次是利益的驅動，這一點在上市企業中尤為突出，上市企業年度報表的精彩程度往往是其獲取資本的有力保障。在利益的誘惑下，不少企業采用虛報利潤、偽造報表的形式，在資本市場上謀取利益。或許單憑職業經理人的力量還翻不起太大的浪，但是如果整個企業的管理層聯合一致進行財務造假，這個后果是可想而知的。再者就是企業的財務管理體系存在缺陷，再加之國家政策法規上存在疏漏，這本身就給財務作假留下了空間。

二、企業財務造假的手段

（一）虛構收入和利潤

2006年，四位股民參照五糧液集團公示的各項財務信息，購買了五糧液的股票，卻產生了虧損。由此，他們判斷五糧液在財務報表上或許存在造假行為，隨后將五糧液訴諸法庭，經過審計機構的核查，五糧液確實虛增收入高達10億元。企業常用的虛增收入手段為對開發票、白條出庫和開假發票，這種方式通常是上市企業在資本市場上獲取利益的慣用手法。

（二）虛構事實和隱瞞利潤

虛構事實和隱瞞利潤，是指偽造假的合作對象，填具假的出庫單和發票，購買固定資產不入賬，重復記錄銷售收入，提前確認銷售收入，利用會計準則漏洞等虛巨額利潤，隱藏實際債務。著名的“長虹財務門”事件，就多采用了以上手法，隱瞞了約155億元的利潤，逃避稅收，中飽私囊。

（三）會計手法作假

會計做假，是指在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿上做手腳的做假手法，通常是人為的對憑證進行涂抹刮擦，修改會計憑證上的時間、數量、類別、金額等。由于企業的各項會計憑證眾多，企業內部審計制度不健全，外部審計機構又無法做到事無巨細等原因，導致這種做假手法很難被一一核實出來，所以這是企業最基本、風險最小的做假手法。

三、企業財務造假的甄別與防范方法

（一）加強國家政策法規的管理和監督職能

市場經濟不斷發展，財務造假行為也是花樣百出，現有的國家政策雖然能在一定程度上規范財務行為，但是還存在一些行為管控的盲區，處罰力度也有待加強。所以，國家在進行企業財務監督這項工作上，首先要不斷審視政策法規在日常管理中的適應性，不斷及時的作出調整，不給財務作假行為留有真空地帶。其次，要以各項政策法規為管理準繩，一旦發現違規行為嚴懲不貸。不少企業就是因為違法成本太低，所以才無所顧忌，當違法成本遠遠高于其所獲得的利益時，相信絕大多數企業都不再愿意觸碰這條底線了。再者，要不斷對企業會計人員進行法制教育，提高會計人員的思想道德水平。因為國家不可能時時事事對企業進行監督，日常的財務行為監督主要靠會計人員來進行，只有他們把好及時道關卡，才能防患于未然。

（二）加強企業內部控制

企業應當建立完善的內控體系。內部控制體系，是指企業以實現經營目標為目的，在管理過程中所采取的一系列組織、調節、制約和監督等手段，將企業的風險降到低，以達到收益較大化的目標。內部控制體系是一項的管理措施，它必須深入到企業經營的各個層面，才能有效地發揮作用。內部控制體系由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督等要素構成的。內控涉及企業的方方面面，是一種多方位的管理手段，良好的內控體系能夠有效地提高企業的風險抵御能力。良好的內部控制體系不僅依賴于其搭建是否合理，更依賴于其是否能夠有效執行，內控體系中的監督和審計手段，是制約財務造假行為的有效方法，這種方法應當包括內部審計和外部監督兩部分。由于現代企業的兩權分離現狀，內控體系中的激勵手段也必須加強，對于企業投資者所雇傭的職業經理人必須進行有效激勵，保障其薪酬的穩定性，保障其職業生涯的發展性，從而規范其在企業經營管理過程中的財務行為。

（三）加強社會監督

“長虹財務門”就是一種有效的社會監督，而這方面向來是企業管理中最弱的一項。在社會監督中應從以下兩方面入手：一是加強媒體監督，可以采用新聞媒體旁聽企業股東大會的方式，強制要求企業在進行股東大會時由監管部門指定媒體進行旁聽，事后由新聞媒體就會議內容提出意見和建議，并形成新聞稿向社會披露；二是加強民眾監督，鼓勵廣大民眾對企業的財務信息提出質疑，有效意見給予獎勵，同時要注意開辟渠道，不能“有話無處說”。比如企業開通微博公眾號、開辦企業論壇或貼吧、開通投訴答疑熱線、企業網站設立專門模塊等方式。民眾的力量是強大的，能夠在無形中給予企業壓力，讓他們知道就算監管部門無法隨時關注企業的財務行為，但有千千萬萬雙眼睛在進行監督。

（四）完善審計體系

審計分為內部審計與外部審計兩種。內部審計，是指企業內部設立專門的審計部門，在日常財務管理中定期或不定期對財務信息進行審計。但目前企業中的審計部門通常由財務部門兼職，或者根本未設立審計崗位，內部審計制度也就形同虛設，根本起不到監管的效果。關于這點，企業管理者應當增強意識，要求企業內部必須設立專門的審計崗位，并且由專門的審計人員擔任，隨時對企業進行審計。外部審計，是指注冊會計師事務所對企業進行的專業審計，這種審計的缺陷在于成本較高，通常是企業在發生融資或者并購的時候采用。但外部審計的專業性和客觀度比較高，企業應當與注冊會計師事務所建立長期的合作關系，審計不應當僅局限于融資與并購發生時，保障每年對企業進行一次外部審計，是財務風險管控的有效行為。

（作者單位為上海市楊浦區稅務局）

財務造假論文:淺析上市公司財務造假動因及防范措施

摘 要：隨著證券市場的不斷發展，上市公司之間的競爭也越來越激烈，財務造假現象也越來越突出。近些年，先有銀廣夏事件，再到綠大地事件，萬福生科案等，上市公司財務造假現象屢禁不止。因財務造假而形成的錯誤的會計信息，不僅會誤導投資者債權人作出錯誤的投資決策，也損辜負了人們對證券市場的信任與期待，還使得證券市場的正常秩序遭到破壞，因此，上市公司財務造假問題是當下亟待解決的問題。基于此，筆者以A上市公司為例，深入探討上市公司財務造假的動因，并針對如何進一步防范上市公司財務造假不法行為的發生提出了相應的對策建議。

關鍵詞：上市公司；財務造假；動因；防范措施

一、案例簡介

A上市公司是一家從事以研發、生產、銷售稻米精加工系列產品為主的上市公司，坐落于湖南常德，于2011年9月正式上市。2012年9月，A上市公司因財務造假事件被勒令調查。是深圳證券交易所創業板財務造假及時股。經過證監會湖南監管局深入調查發現，自2008年起，A上市公司財務造假行為就一直存在。據公告顯示，A上市公司2008年以來至2011年虛增銷售收入、虛增利潤金額累計高達7.4億元人民幣、1.8億元人民幣，此外，虛增凈利潤金額累計高達1.6億元人民幣。而實際上，A上市公司2008年-2011年累計凈利潤金融僅2000萬元人民幣。由此可見，2008年-2011年期間，A上市公司為達到公司上市的目的，不惜冒著承擔法律責任的風險進行財務造假，雖然從短期來看，達到了其目的，但實質是將A上市公司推向了深淵。

二、上市公司財務造假的動因分析

1.內部控制環境尚待優化

上市公司內部控制環境差是致使其財務造假行為產生的關鍵因素。目前不少上市公司的內部控制環境不完善，為上市公司財務造假創造了環境。目前上市公司內部控制環境差主要表現在兩個方面：

（1）上市公司內部治理結構不科學合理，一股獨大現象突出。A上市公司財務造假事件的發生，跟其公司內部治理結構有很大關聯。董事長龔永福及其妻子是A上市公司的持股最多的人，兩人是所持股份合計占公司所有股權的59.98%，形成了以“龔永福夫妻”一股獨大的公司治理結構。加上A上市公司內部控制機制不健全，獨立董事和監事難以發揮其監督職能。據了解，A上市公司有三名獨立董事，三名獨立董事均參加了多次公司召開的董事會，但在董事會上卻從未對“龔永福夫妻”所做的決定提出過質疑或反對。我們可以看出，A上市公司的獨立董事在A上市公司的實際生產經營和發展中，其發揮的監督效用相對有限。早已形成以“龔永福夫妻”的決定馬首是瞻的公司治理模式。

（2）上市公司內部人控制現象嚴重。實質是指上市公司在實際生產經營發展的過程中，公司受管理層控制現象嚴重，股東應實行的監督職權被架空。由A上市公司財務造假事件我們了解到，A上市公司董事長龔永福是公司的實際控制人，但其同時也擔任了總經理的職務，也就是說，A上市公司董事長龔永福不僅可以實施其作為董事會成員的控制權、決策權和經營權，同時也具備實施總經理的執行權以及部分決策權的資格。簡單來說，A上市公司形成了以董事長龔永福意志為主導經營模式，公司實際經營管理發展過程中，公司的治理制度難以發揮其應發揮的效用。

2.利益驅使

公司上市于公司本身而言具有較大的好處，因此不少公司、企業為了獲得上市資格不惜使用違法手段。而公司在成功上市后，為持續保障其上市資格，不惜冒著承擔法律責任的風險進行財務造假。因此，無論是為了公司上市還是為了持續保住其上市資格，都是為了“利益”，也是在利益的驅使下，上市公司進行了違規操作。

（1）公司上市后帶來的巨額溢價。A上市公司，為獲得上市資格，從2008年開始持續進行財務造假，虛增銷售收入、虛增營業利潤，虛構經濟業務、虛構交易方、提供虛假不全的在建工程相關信息以及募投項目等相關信息。2008年-2011年期間其實際凈利潤累計金額僅2000億元人民幣，通過虛增凈利潤1.6億，幫助其獲得上市資格。在其成功上市后的及時次募集資金高達3.9億元人民幣。由此可見，公司上市會使得其獲得巨額溢價而形成的經濟利益，也使得更多的為公司為了獲取上市資格而進行財務造假。

（2）為保障其持續上市資格，虛構公司繁榮假象。A上市公司是經營糧食精加工的企業，是一項比較特殊的行業，行業本身抗風險能力相對有限，且受自然因素等不可控因素的影響較深，致使其在實際經營發展的過程中無法像其他行業可以在短時間內創造巨額利潤。而成功上市后，為了持續保住其上市資格，不得不繼續財務造假，為企業營造一個財務狀況良好、發展前景良好的虛假繁榮景象。

（3）為大股東輸送利益，損害小股東的切實權益。A上市公司目前已經形成了以“龔永福夫妻”一股獨大的公司治理結構，龔永福既是A上市公司的董事長也是總經理，同時具有實施控制權、決策權、監管權以及執行權等，進而為其操控股東利益提供了環境和空間。據了解，A上市公司2011年、2012年實際營業利潤分別為-630.51萬元、-872.19萬元，但2012年A上市公司為其公司股東分紅共計2010萬元，當然這些獲得分紅的股東均為該公司的大股東。A上市公司在實際經營過程中為了給大股東輸送利益，在一定程度上損害了小股東的切身利益，侵犯了小股東應享有的權利。

（4）限售股為股東帶來的巨額利潤。據了解，在獲得自然人陳鑫等7位股東以及南京鴻景創業投資等機構為A上市公司投資資金4905.6萬元后，A上市公司的注冊資本得到了改變，由2000萬元的變為2488.18萬元。2009年，A上市公司實行改股方案，將注冊資本折合為5000萬股，致使其公司股東的持股成本不斷降低，2012年，A上市公司的股東每股持股成本下降至2.35元，但一年期限售股股東卻仍然可以通過限售股套現獲得巨額利潤。實質則嚴重損害了投資者的利益。

3.會計師事務所等中介機構沒有充分履行其監督調查的責任，失職現象嚴重

會計師事務所等中介機構是防范上市公司財務造假的一道屏障，但實際上，會計師事務所等中介機構沒有充分履行其監督調查的責任，失職現象嚴重，使為上市公司通過財務造假謀取私利成為可能。此外，還不乏一些中介機構為了獲得高額的中介費用而在實際執業中降低了對上市公司財務報告的調查的嚴格程度，違背了謹慎性原則，損害了投資者利益的同時也打亂了證券市場的正常秩序。A上市公司案中，平安證券的失職行為表現比較突出，使得A上市公司通過財務造假謀利成為可能。如：對于2012年A上市公司虛增“在建工程”賬面價值8036萬元，平安證券視而不見，也沒有采取相關措施調查核實，忽視了A上市公司在建工程真實完工進度，是一大失職。此外，對于A上市公司募投項目停產、以及虛構經濟業務、虛構交易方、虛構銷售收入以及虛構營業利潤等平安證券都沒有發現，是嚴重失職的體現，也有從中獲利的嫌疑。

4.外部推手“地方政府”為了實現“政績”，急切助力于公司上市

公司上市不僅會為企業本身創造高額利潤，也會使得地方政府收益。尤其是一些經濟發展相對滯后的地區，地方政府出于“政績”以及地方稅收的考慮，大力推動公司上市，為促進公司上市提供了各種便利。A上市公司坐落于湖南常德，經濟發展相對滯后，當地政府為推動地方經濟發展，大力扶持公司上市。A上市公司也是當地及時所成功上市的企業，為當地政府創造了政績，也為當地政府稅收貢獻了巨大力量。因此當地政府部門為了所謂了業績以及稅收利益，難免會為公司上市開便利通道，一定程度上也縱容了公司財務造假行為的產生。

三、上市公司財務造假行為的防范策略

1.優化公司內部控制環境

上市公司內部控制環境不完善，主要體現在兩點，一股獨大現象突出以及內部人控制現象嚴重。因此筆者認為要優化上市公司內部控制環境，進一步規范上市公司財務行為，從而形成科學有效的內部治理結構，首先應完善企業股權結構，改善當前一股獨大的局面。可以推行持股多元化或者引入機構投資者，在一定程度上能有效緩解當前一股獨大的局面，制衡大股東與小股東之間的利益關系，從而綜合保障投資者以及小股東等多方利益人的利益。其次，還應改善當前上市公司股東同時擔任經理人的現狀，分化大股東的控制權與執行權。公司為了更好的發展，可以聘請具備專業知識的且有管理經驗的職業經理人代為管理公司的相關事務。此外，為了確立獨立董事的獨立性，積極參與公司治理，充分發揮其監管職能，獨立董事的工資薪酬應有國家統一發放。

2.加大對財務造假行為的處罰力度

上市公司愿意冒著承擔法律責任的風險進行財務造假，其根本原因在于，其財務造假的成本、其需要承擔的風險遠遠無法與其財務造假創造的利益相比。在利益的驅使下，上市公司也會權衡財務造假帶來的經濟利益與其應承擔的成本以及風險，當創造的利益遠勝與需要承擔的責任風險及成本，那么會毫不顧忌的進行財務造假。因此，筆者認為要改善上市公司財務造假這一現狀，必須加大對上市公司財務造假的懲罰力度，提升其財務造假成本。對于財務造假情節嚴重的，還應給予其刑事處罰。只有讓上市公司意識到財務造假的后果嚴重性，以及財務造假為其帶來的利益的有限性，才能真正的起到防范上市公司財務造假行為的產生。

3.加大對中介機構的監管力度以及處罰力度

不少中介機構為了獲取高額的中介費用，在實際執業過程中違背了執業的謹慎性原則，致使失職現象嚴重，對上市公司財務造假視而不見。然而，中介機構是防范上市公司財務造假的重要屏障，筆者認為要使得中介機構充分發揮其監督調查的職能，必須加大對其違規操作的處罰力度，提升其違規成本。此外還應建立起中介機構聲譽評價機制，對于聲譽較差的，加大監管力度，若出現違規操作，依照其造成的影響程度追究民事責任，對于造成重大影響的，應予以吊銷其營業執照。

4.加強對地方政府的監管

在經濟發展相對滯后的地區，地方政府為提升“政績”或擴充地方財政稅收，極力助力企業上市，在推動企業上市的過程中難免會為其開通便利通道，在一定程度上也起到了縱容上市公司財務造假的作用。因此，筆者認為應積極改善地方政府“政績”考核標準，以提升經濟發展程度為考核指標的同時，也應適當控制經濟指標在“政績”考核指標中的比重。對于地方政府為促進公司上市推動當地經濟發展而縱容公司財務造假等行為，必須嚴懲。這樣既能有效推動當地經濟健康發展，也達到了防范上市公司財務造假行為的產生。

四、結語

企業上市前，為獲得其上市資格而進行財務造假，虛增營業利潤。企業上市后，為持續保住其上市資格，不得不績效進行財務造假，為投資者虛構一個發展前景良好的假象。但無論是企業上市前還是上市后，自始至終驅使其財務造假的都是“利益”。因此要防范上市公司財務造假，必須優化上市公司內部控制環境，加大對公司、中介機構、當地政府等違規操作的處罰力度，提升其違規操作成本。降低其違規操作而形成的利潤，從而從根源上控制財務造假行為的產生。

財務造假論文:基于審計師視角的公司IPO財務造假審計探討

摘要：近年來IPO財務造假事件不斷增加，審計師IPO審計風險也不斷增加。本文選取IPO財務造假的一個典型案例，重點剖析在這一過程中存在的財務造假行為，從審計師角度而言則是應當發現而未發現的問題，并以此為鑒提出從源頭上控制風險、財務報表重點項目審計、重點資產審計三個方面的IPO審計策略。

關鍵詞：IPO財務造假 審計師 審計策略

一、前言

IPO公司業績變臉在我國是一個比較普遍的現象，根據同花順統計的數據顯示，這幾年來，上市之后財務報表業績變化的公司在持續增加，2011年有340只上市的新股，其中有80只新股在上市之后業績開始不斷下滑，下滑幅度為21.24%；2012年則有270只上市的新股，76只新股在上市之后業績開始不斷下滑，下滑幅度為5.60%；2014年，因為市場持續低迷，導致新股上市的數量大大降低，僅為120只，但是卻出現了另外一個現象，就是IPO的比例卻增加了起來。2013年1月份，證監會于北京舉辦“IPO在審企業2012年財務報告專項檢查工作會議”，嚴查IPO財務造假。本次檢查以三個文件為指導，主要包括：《關于做好首次公開發行股票公司2012年度財務報告專項檢查工作的通知》《關于進一步提高首次公開發行股票公司財務信息披露質量有關問題的意見》和《會計監管風險提示第4號》。本文運用典型案例分析法，剖析案例公司的IPO造假行為以及審計師如何從中發現問題，真正發揮會計師事務所的外部審計作用，以遏制愈演愈烈的IPO財務造假現象。

IPO公司在許多西方發達國家的證券市場上存在著對高質量審計的需求。而我國很多上市公司是由國有企業改制而來，地方政府是許多上市公司的股東，我國審計市場的需求特點也同時體現了我國轉型后經濟的特點。經研究表明，我國IPO審計還存在著其他需求，例如：管制便利、事務所地緣關系等。經研究發現，在我國的證券市場上，IPO選擇事務所，其動機是為了順利獲得股票的發行資格，而不是把公司經營的真實情況傳遞給投資者。我國IPO審計市場還存在著一些重大缺陷，IPO審計體現了轉型經濟條件下政府管制對IPO公司選擇事務所的一些影響，導致市場功能缺失，盡管審計監管者努力對事務所進行區分，但是IPO公司選擇提供高質量審計事務所的現象依然存在著。在未來，只有創造出對高質量審計的市場需求才是證券市場改革的前進方向。

二、勝景山河IPO審計中發現的主要問題

湖南勝景山河生物科技股份有限公司（以下簡稱“勝景山河”）作為湖南省僅有的一家黃酒釀造企業，被授予國家重點黃酒企業的稱號，坐落于區位條件優越的岳陽經濟技術開發區高新工業科技園內。2010年12月8日，該公司正式決定以每股34.2元發行 1 700萬股股票，共籌集資金5.814億元。然而在接下來不到10天的時間內，該公司卻因為存在IPO造假的嫌疑而被暫停上市。

（一）招股說明書虛構行業地位

勝景山河作為黃酒企業中的后起之秀，發展十分迅速。2007年，企業銷售總額高達1.2億人民幣，占黃酒行業銷售總額的1.6%。這與行業及時的金楓酒業（市場占比12%）有著很大的差距。根據中國釀酒工業協會黃酒分會公布的信息以及各企業的年報，能夠得到黃酒行業各主要企業2008年的市場數據。詳情如表1所示。

勝景山河在招股說明書中向投資者提供了非常有力的網絡銷售：已經擁有了110家總經銷商、410家重點分銷商等店鋪，覆蓋了華東華中等多個省市自治區。2009年，企業在湖南和周邊一些地區的市場份額高達25%，預計占有率能夠增長至50%，經驗豐富于其他同類企業。2010年，勝景山河在華中各省的銷售總額超過8 000萬元，約占全部銷售收入的一半；在華東地區，銷售收入達到3 400萬元，占銷售收入21%；另在四川等地區，也有較高的占有比例。但是實際上，公司宣稱的優勢地區――岳陽、長沙等重要銷售渠道卻只有在城鄉批發超市看到的一些零星銷售，而黃酒的主要熱銷地區上海和蘇州根本找不到此產品的銷售，潛在的優勢地區，如成都等當地的超市或酒樓也沒有勝景山河的任何黃酒銷售。

（二）財務信息與非財務信息披露存在重大不一致

從該公司的產能利用情況看，以為標準。2009年以來，勝景山河人均產能近490噸/年，而古越龍山人均產能為96噸/年，金楓酒業人均產能208噸/年，該公司人均產能的數字比古越龍山高出許多，也比金楓酒業高出許多，人均產能明顯言過其實。詳見表2。

（三）申報期內存在盈利非正常增長

2008年至2009年，勝景山河營業收入為1.5億元，凈利潤為2 960萬元，銷售凈利潤為19.73%。而同期，古越龍山營業收入為7億元，凈利潤為7 600萬元，銷售凈利為10.86%，勝景山河銷售的收益率為古越龍山兩倍。但是在公司的招股說明書上卻顯示不一樣，2008至2009年，勝景山河的品質黃酒只占了主營收入的18%左右，明顯存在著盈利非正常增長的現象。

（四）隱藏關聯方和關聯交易

湖南岳陽市明德商貿是勝景山河的主要客戶之一，但經過核查后，明德商貿和勝景山河是關聯關系，但在招股說明書上并未披露此種關系和有關關聯交易，這意味著勝景山河有意隱藏了與明德商貿的關聯方和關聯交易。近些年來，企業股東的貢獻率達到全部收入的18%，然而企業和股東間的關聯交易并沒有出現在招股說明書中，勝景山河同樣對此作了隱瞞。

（五）虛增銷售量和毛利率

在勝景山河的招股說明書中可以看到，以2007年的數據來計算，古越樓臺銷售額達到了2 400萬元，高于金楓酒業、古越龍山等知名黃酒企業的銷售額。另外，在招股說明書中，勝景山河2010年共賣出7 444噸酒。以古越樓臺品牌的瓶裝標準來計量，企業年銷售黃酒瓶數高達745萬瓶。而從位居長沙市場銷售首位的古越龍山來看，尚還存在部分經銷商在1個月之內只賣出10瓶酒的尷尬情況，古越樓臺這一銷售數據明顯存在著虛增。從勝景山河毛利率來看，2007―2009年的毛利率分別為51%、45%、54%，而行業平均水均僅為35%，高出了許多。如表3所示。

（六）主要客戶與經銷商不實

勝景山河招股說明書中稱在全國有一百多家總經銷商、四百多家重點分銷商、一萬五千多家終端酒店，涵蓋了我國15個主要省市。然而在實地調查之后卻發現，事實并非如此。大多批發市場并未發現古越樓臺的蹤跡；實力較大的分銷商明德商貿并不存在，也沒在114電話平臺注冊其電話，該公司的真實性值得深入調查。另外招股說明書還稱勝景山河的主要銷售渠道包括部分區域的大型商場，然而就岳陽市而言，只有兩家商場在出售勝景山河的產品。

（七）涉嫌虛增存貨

按照招股說明書中所披露的水電購買需求量，假如用每噸黃酒消耗水15立方米、耗電68千瓦時計算得到的結果是，2006年至2009年上半年，產量應為0.3至0.34萬噸；根據水電費計算出來的原酒產量與招股說明書中披露的產量存在著很大的差距，存貨的實際數量涉嫌虛增。而負責的審計師卻沒有對此實施審核，只是采用了簡單的估算。

三、勝景山河IPO審計引發的思考

（一）會計師事務所面臨的外部環境不容樂觀

1.保薦人未履行其職責。在資本市場上保薦人負有仔細審查和披露申請人的申請文件、協助申請人完成上市過程并對申請人提交的申請材料負有擔保責任。平安證券的林輝作為勝景山河IPO的保薦人，沒有對勝景山河的招股說明書進行仔細審查，沒有履行保薦人職責，不顧申請材料的真實性，妄圖蒙混過關，差點從A股市場上圈錢成功。

在我國，IPO上市資源稀缺，保薦人成為重要一環，許多公司為保薦人支付了高額的簽字費，造成IPO過程中保薦人與擬上市公司之間的合謀，通過造假達到IPO條件。保薦人獲得高額簽字費，而公司通過IPO后圈錢，這也是IPO業績變臉的重要原因之一。

2.證監會監管不到位。勝景山河IPO在時刻被叫停，源自媒體的質疑而非監管層的監管，這真是對層層審批的嘲諷。看似嚴格的保薦人、會計師事務所、券商、律師事務所、財務法律顧問等一系列的審批環節都沒有發現問題，卻是由處身事外、信息匱乏的財經記者發現問題，類似的情況也發生在立立電子、蘇州恒久身上。IPO財務造假屢禁不止的原因在于懲罰成本過低，導致無論是擬上市公司，還是保薦人都鋌而走險。例如，在勝景山河案中，按照《證券法》的規定，勝景山河按照擬募資金額5.8億元的1%―5%支付罰款，即較高2 900萬元的罰款，相比于上市后得到的巨大利益，這一罰款不足以威懾公司造假行為，而對保薦人僅處以“出示警示函和停業一年”，面對一夜暴富的機會，這點處罰就類似“罰酒三杯”。

3.評級機構責任缺失。勝景山河IPO上市過程中，一共有13家證券機構為勝景山河的新股進行定價。所有證券機構都認為企業發展良好，且給出了公司股價的詢價區間。并不是所有人都沒有發現問題，而是券商們知道自己的質疑并不會改變公司入市進程，反而會得罪上市公司，既然如此倒不如送個順水人情，信用評級機構責任的缺失已非一時。

（二）會計師事務所的IPO審計策略

1.從源頭上控制審計風險。審計師在對IPO進行審計的過程中，必須深入細致地調查發行企業上市目的，掌握企業所處行業的實際情形，并著重對可能發生問題的領域進行重點關注。如果發行人存在欺詐上市嫌疑或者審計師無法對重大審計風險進行評估時，應堅決拒絕委托辦理。

審計師尤其要注意企業在整個行業中所處的位置。其衡量標準主要借助如下指標：企業報告期內的業務收入、利潤排名、市場份額及增長狀況、企業面臨的市場競爭環境。在勝景山河的案例中，根據中國釀酒工業協會的統計數據，2006年、2007年、2008年我國黃酒業銷售收入分別是56.79億元、73.11億元、74.61億元。同期企業的銷售收入分別是0.36億元、0.87億元、1.23億元。各年所占百分比僅有0.63%、1.20%、1.64%。與主要競爭對手相比，勝景山河在行業中的地位較低，審計師須保持高度的職業懷疑態度。

2.財務報表重點審計。

（1）財務信息披露和非財務信息披露相互印證。審計師應根據上市企業的運營狀況，重點關注申報期內不同財務報表的關聯性以及相互印證性。具體包括：招股說明書中的財務數據是否與實際一致。在勝景山河的案例中，審計師可利用行業協會的公開數據，選取成本等重要財務數據，自行計算并與公司披露的財務信息進行對比。經計算可以發現，公司所披露的水電費與行業平均水電費耗費存在較大的差異；審計師應深入了解發行人的經營模式、經營規模、產能等情況，并對比行業平均水平，判斷是否能夠匹配。如該公司報告期內產能和產量利用率與發行人僅有的331名生產人員的規模不匹配。

（2）核查發行人申報期內的盈利增長。若發行人在申報期內盈利增長超出正常水平，審計師必須對其進行審查，并給出審查建議。在勝景山河的案例中，審計師應事先確定科學有效的分析步驟，事先對分析結果進行判定。主要包括對諸如毛利率、存貨周轉率、產能利用率、產銷率等衡量盈利能力的重要財務指標以及非財務指標，開展多角度分析研究。與可比上市公司古越龍山相比，勝景山河通過銷售實現的收益率約為古越龍山的兩倍，且公司品質黃酒銷售占比僅為20%左右，盈利存在異常增長。公司如果存在存貨周轉率與同行業相比較低，而毛利率卻比同行業水平高，經營性資金流動如果與凈利潤脫節的狀況，審計師要極力查詢其合理的性質，快速識別發行人是否存在對利潤的操控。

（3）相關方認定和交易。審計師應采取《會計監管風險提示第2號――通過未披露關聯方實施的舞弊風險》中涉及的應對措施。就勝景山河來說，還需要關注：審計師若審查出財務信息未能說明的相關事項，應當積極采取措施對未披露信息進行核實，并調查在申報期內，發行人出現的異常交易的相關信息，例如，股東、企業高管、業務量、辦公地址等信息。此外還要和其關系密切的家庭成員進行對比。若發行人和大股東及其所屬公司存在重大關聯交易，審計師必須對此關聯交易進行多方位的審查。若有必要，發行人和大股東必須予以配合，為審核財務信息提供便利。

（4）收入確認與成本核算。當開展IPO審計業務時，審計師必須充分考慮發行人所處行業的特征，加強對成本核算真實性及完整性的關注，在識別和判斷收入項目是否存在重大風險時，審計師應對收入確定存在的風險假定，重點關注不同類型的各種交易。如勝景山河發行人經營性現金流量與利潤嚴重不匹配，2007年、2008年、2009年，公司凈利潤分別為17 505 628.37 元、29 646 271.66元、30 241 798.34元，但2006 年至2008 年，企業經營活動的現金徑流量分別是-4 515萬元、 -2 705萬元、215萬元，審計師應向發行人提出分析經營性現金流量和凈利潤之間產生差異的原因的要求，同時對差異的合理性進行深入分析。當發行人毛利率顯著高于行業平均水平，但存貨數量大、周轉率低，審計師需要檢查發行人是否存在人為降低成本來增加利潤的情況。

（5）主要客戶與經銷商。對發行人前五名客戶情況進行核查，獲得客戶在工商局登記的信息。按照輕重有序的原則，采用實地調查和電話采訪的手段對主要客戶進行審查，同時將獲取的信息登記入簿。如對比歷年主要客戶名單，發現勝景山河2007―2010年6月，企業排名前五的客戶存在銷量波動性大的問題，只有部分客戶銷量相對穩定。若報告期內出現了新客戶，必須借助實地調查等手段進行深入調查，確保其交易真實；若先前的大客戶交易額急劇減少，必須深入分析問題出現的原因。

3.重點資產審計。勝景山河存貨金額過高，涉嫌虛增存貨，審計師應關注存貨的真實性，了解發行人是否真正構建了存貨盤點制度，比如盤點頻率、盤點執行者、盤點監督者，盤點結果是否登記入簿等。并采取以下措施加以控制，首先是對存貨盤點進行監督，其次是審計期末存貨記錄，從而確保盤點結果符合實際。若對盤點進行監督的條件不具備，審計師還應當采取替代措施進行審計，比如聘用專業人員實施盤點監督。在此過程中，若過于依賴人為估計，就會對審計意見產生不良的影響。此時，審計師要將此情況充分考慮在內。

四、結論

審計師能夠有效地辨識出勝景山河IPO中的多處財務造假，進而指導發行人修改其招股說明書等相關材料或者拒絕接受委托，倒逼其提高信息披露質量，并且降低審計風險。但是在實務操作中會遇到諸多現實存在的問題：一是審計師的整體素質過低，對會計審計管理等知識不能熟練掌握，也不能熟練應用各種分析工具對財務指標和非財務指標進行分析。二是審計成本在不斷增加。因為審計師需要關注的范圍較大，審計工作量和審計成本會不斷。再加上較為激烈的市場競爭，許多會計事務所也只能以比較低的價格接受委托，審計收費過低而審計成本卻過高，給審計師實施嚴格的審計程序帶來種種限制，審計風險大大增加。為此需要從以下兩個方面進行改進：一是增強審計師的職業懷疑精神。審計師應擁有良好的職業懷疑態度，對每個將要開展的審計工作加以調查審核，對可疑的文件要保持較高的警惕，從而降低審計風險。二是提升審計師的職業判斷能力。職業判斷會對審計師審計工作質量產生很重大的影響。因此，要加強審計師的職業教育和培訓，不斷提高審計師在審計風險評估中的職業判斷能力，從而降低審計風險。

財務造假論文:上市公司財務報表造假手段及危害研究

摘 要：目前股票市場已成為我國上市公司融資的重要組成部分，同時股票市場也已成為廣大投資者向外投資的主要渠道。所以說股票市場的健康與否已直接影響到國民經濟的各大領域，上市公司作為股票市場的主體，其財務報表的的真假和質量，直接影響投資者的投資方向。文章通過查閱大量上市公司財務報表造假的案例，詳細歸納和分析了上市公司財務報表造假的手段和上市公司工作財務報表造假對我國經濟的影響，進而結合自己所學的專業知識和借鑒國外發達資本主義國家的做法，提出相應的解決對策。

關鍵詞：上市公司;財報造假手段;危害及對策

1 上市公司財務報表作假的手段

1.1 資產負債表作假

1.1.1 對資產進行作假

一是現金作假舞弊。現金作假舞弊主要體現在虛增現金余額，虛減現金余額和現金流水作假等。

二是應收項目上的作假。市場經濟是信用經濟，有些上市公司就利用經濟活動過程中的復雜性，從而虛構一些商業信用來夸大收入、虛增經營成果;而有些企業為了調平賬款、轉移公司資金或是根據需要隨意提取壞賬準備，往往會在“應收賬款”科目上做手腳;有的企業是把已經收回來的錢不計入賬內核算和結轉，而是單獨建成賬外“小金庫”;也有的企業是將明知無法收回的應收款項長期掛起而不予以核銷，以此達到虛增公司資產的目的。

三是存貨作假。存貨是企業流動資金的重要組成部分，對其價值計量、成本核算及盤點等具有復雜性和不便性，給審計帶來許多困難，很多企業就利用這個特點在上面作假。比如：隨意變更數量，將合格產品變成不合格，虛增銷售量的同時虛轉成本，導致存貨減少。有的企業為了調整存貨價值，故意將管理費用和銷售費用錯誤歸集，將費用資本化，以此來影響原材料的價值，有的企業直接在盤點或盤存環節直接操作存貨，來掩蓋賬實不符。

四是虛擬資產掛賬。比如對一些沒有利用價值的固定資產、超過賬齡的應收賬款、已經超過收益期限的待攤費用及待處理損失等項目不及時予以注銷，長期掛在賬上已達到虛增資產和利潤的作用。

1.1.2 對負債進行作假

企業通過在“應付賬款”等科目上做手腳，來降低公司資產負債率，或是通過減少負債來影響收入，進而起到少繳稅或不交稅的目的。主要操作方式有以下幾種：①有意將已經收入庫的原材料，不記入賬或是推遲時間入賬;②將本該屬于主營業務收入形成的費用部分計入其他應付款里面，以此來隱藏公司的成本和費用。

1.2 利潤表作假

1.2.1 對收入進行作假

通過查看很多案例可以發現，我國企業對利潤的操作，主要是利用虛構銷售和會計記賬時間節點來達到目的。①虛構交易活動，企業往往采用各種手段，虛構各種業務交易活動來粉飾報表，比如：制造一些虛假銷售對象或關聯企業，填制一些虛假發票和出入庫單等，以此達到既虛增銷售收入，有規避繳納增值稅的目的。②為了規范企業會計處理的規范性和便于企業會計工作的管理，我國的《企業會計準則――收入》對收入的確認有非常嚴格規定，但是有些企業為了虛增經營業績，往往違背企業會計準則中的規定來做相應處理，比如將本該下一期的收入計入當期等。

1.2.2 對成本費用進行作假

①將本不屬于本期或需要分期分攤的費用成本全部計入本期;②隨意虛增或虛減產品生產成本;比如在生產工人數量，生產工時等方面進行操作，或是直接增加材料單價、交易成本等來影響生產成本，進而影響產品成本和銷售成本的歸集和結轉，最終來控制利潤。③對期間費用的操作;主要表現在故意混淆期間費用和生產費用的界線，隨意提高或是降低開支標準，以此為了達到操作利潤的目的。

1.3 對現金流量表進行作假

現金流量表是企業現金流的重要反應，上市公司為了對外證明自己的現金流充足，可能會將資金在幾個賬戶上轉過來轉過去，而有的企業是將有關主營業務的現金流直接計入公司日常的一些消費開支當中，還有的企業是直接對銀行流水賬等會計信息上作假，采用修改或是變造、偽造等手法。

2 上市公司財務報表造假的危害

2.1 不利于上市公司自身長遠健康發展

財務報表本應該是企業經營情況和經營成果在線和反應，但是虛假的財務報表就無法真實再現和反應企業的情況。如果企業直接拿這樣的財務報表來評判過去的成績和不足，以此來對企業未來經營活動做出預測、決策和規劃，無疑就會偏離企業的現實情況。而如果是企業的管理層為了自己利益對財務報表進行作假，雖然能獲得一時的收益，但是從長遠來看，這樣的會計信息很難長久維系，而會計最重要的作用更無法得到發揮，長期下去，公司管理層的管理和決策無依據可依，很容易導致管理失控。

2.2 損害利益相關方的利益

當前和潛在的投資者大都只能靠企業披露的財務報表對企業的整體情況做出判斷，比如銀行，是否給企業貸款、貸款金額多少、期限多久，大都是靠財務報表評斷風險的。而企業員工，往往也會根據公司季度或年度的財報分析公司發展潛力，企業實際情況與自身期望是否匹配等。政府可以根據企業財報，及時掌握國家經濟運行情況，從而制定相關政策。而大量錯誤的信息會誤導政府的決策，最終影響到還是企業。

2.3 對證券市場的健康發展造成巨大影響

上市公司對外披露的財務報表是投資者獲取企業情況的最直接、最的資料，其對證券市場能否正常、高效運轉起到覺得性的作用。我國的證券市場起步晚，但發展速度非常，因此也出現一些企業對所披露的財務報表作假，一些重大的財務報表作假嚴重沖擊了我國還未成熟的證券市場，對廣大投資者的信心造成極大的打擊，如果長期使這種現象進行下去，務必嚴重影響證券市場的發展，從而使證券市場失去應用的功能。

財務造假論文:財務造假手段剖析及防范措施

【摘要】本文針對社會存在的普遍危機――財務造假現象，著重針對財務造假手段有側重的加以深入剖析，明確當前財務管理過程中極易出現紕漏的環節，進而加以有效規范，從問題產生的根本源頭中杜絕財務造假的泛濫，對財務管理加以規范化。

【關鍵詞】財務造假；造假手段；防范性措施；探究引言

以企業內部的管理機制為切入點，從近幾年來的調研活動過程中不難發現，財務造假之風愈發盛行，受制于當前的經濟發展模式以及企業制度不健全等一系列因素，財務造假的社會風氣日益普遍，而這也日益加重了社會信任危機，造成了不可估量的后果。因此有效對財務造假的特點以及其對基本的造假手段加以剖析、總結，在日常的企業活動中著重注意，可謂十分必要。

一、財務造假現象頻發原因分析

（一）管理人員難脫其咎

對于與會計信息、財務統籌中基層職員，他們信息的統計需要其他更高層次職員的審核、檢查，因此，這些基層會計群體成員對于財務作假可謂有賊心無賊膽，他們一方面不具備財務造假的能力，另一方面，財務造假承擔的風險較大，他們不具備承擔的能力。由此看來，企業內部的較高層次的管理人員是極易導致財務造假的犯罪群體，他們直接與財務往來打交道，對經手賬目具有較強的操縱能力，能夠對賬目的更改加以強有力的掩飾，基于此種作案的有利因素，受高額利益的驅動，他們鋌而走險，對公司、企業賬目肆意更改。顯然，財務造假的基本特點是犯罪主體多為較高層次管理人員。較高層次管理人員，他們不滿足當前的收入，僥幸心理使得他們逐步淪為金錢的奴隸。

（二）賬目報表保密性差

現階段，我國對于反映經濟發展趨勢的各種財務報表以及企業運營的各種賬目清單多為紙質的檔案，這一定程度上為賬目造假的可實施性提供了可能，進一步減小了財務造假的阻力。紙質等傳統的數據記錄載體，具有可更改性、可替換性的特點，在其財務交接過程中極易被動手腳，這也是造就財務造假現象較為普遍的原因，顯然財務造假的另一個重要特點就是，財務等相關信息借助于紙質材料為載體，賬目報表統計中信息保密性較差，極容易被替換，造成信息失真等現象。

（三）巨額利潤的驅動力

金錢的誘惑對于沒有什么抵抗力卻不甘于平凡的群體而言這是致命的，而財務作假的好處就在于可以坐享其成，只做少許的努力而收獲極為巨大的物質財富，這對于企業職員無疑具有極大的誘惑力，很多人在其面前自制力不足。這一方面顯示出我國企業內部成員的素質普遍較低，行為道德亟待規范、提高，另一方面也提示企業要注重對企業內部職員的安撫力度，保障員工的日常生活，為其全身心投入工作解除后顧之憂。

二、財務作假手段表現

（一）大做文章的關聯企業

所謂關聯企業，即是我國國有企業發展過程中為適應新的經濟發展局勢，針對部分國有企業加以整改，改變其存在形式的發展策略，諸如以上市公司形式刺激原國有企業的發展，這就造就了眾多關聯企業的產生，而正是由于這些關聯企業的存在，使得眾多關聯企業之間通過低價購進與轉讓等內部途徑實現 “低進高出” 的目的，進而達到獲取高額利潤的終極目標。

（二）借助會計原則漏洞

所有規范職員行為的原則并不能夠盡善盡美，周全詳盡的將所有問題一一規定，正如會計原則在實際應用中的不足之處，諸多財務作假事件的發生是鉆了會計原則的空子，企業內部不法分子舉著會計原則的盾牌，卻刻意曲解會計原則的本質含義，并在會計原則的保護之下進行著各種不法的勾當，盤算著怎樣可以夸大業績、逃稅等不法行為。

（三）操縱真實數據賬單

收入賬單、各項支出賬目是反應財務狀況的重要資料，賬目管理者通過對賬目賬單的操控，在賬目進行最終的上交審定之前，篡改其真實信息，通過虛報賬單、夸大效益、推遲賬目收入等途徑，嚴重破壞了信息的真實性，而這也是財務作假的最基本、最普遍手段，在諸多的財務作假事件中多采用此種作假手段，強有力度的監控體制的缺失愈加放縱了該手段的橫行。

三、財務作假整治措施分析

在明確了財務作假的基本特點以及財務作假的基本手段之后，接下來的工作就要針對以上分析出的財務管理問題加以整治。財務管理事關我國企業發展大計，與我多經濟的持續健康發展息息相關，因此，意識到由財務作假引發出的社會信任危機，提高對財務作假問題的重視度，并提出相應解決措施可謂勢在必行。

（一）誠信意識的召喚

社會誠信問題是反應社會狀態的重要標志，如果放任社會誠信問題橫行，勢必會引起社會動亂，嚴重者會造成經濟的癱瘓，給我國經濟發展以強烈的沖擊。財務作假現象不斷挑戰著社會廣大群眾的心理承受力，財務造假歸根到底是由于財務管理人員誠信意識的缺失，在誘惑面前因此有效整改企業內部機制，加強對企業員工的思想道德培養，督促其提高自身道德素質是迫在眉睫的重要舉措。

（二）處罰力度的保障

處罰力度的加大是對違法亂紀行為產生一定制約效力的保障，嚴明、規范的處罰力度，有利于增強廣大企業員工對法律的認知，以及增加對作出違法亂紀行為的恐懼，處罰力度的加大有效的制約了人類肆意放縱的無休止的欲望，從外部大環境中迫使企業員工提高自身抵抗力，曾倩抵制誘惑的能力。

（三）就業環境的舒適

當今世界是一個快節奏的世界，眾多企業員工普遍感到工作、生活壓力大，而這種焦躁情緒反應到工作中會愈加激發員工的焦慮，愈加讓他們想通過逃避、投機心理等不費吹灰之力獲取高額回報，進而導致財務造假等現象的出現。企業管理者要注重觀察企業員工的焦躁心理，著重為他們提供舒適的就業環境，定時安排心理輔導課，教會員工學會減壓方法，降低對自己的過分希求，調整好自身狀態。

四、結語

財務造假現象如若無法根除，勢必會在全社會范圍內掀起誠信危機的浪潮，給我國經濟發展以巨大沖擊，其導致的惡果更將會貽害無窮。筆者希望通過自身多年經驗，在諸多調查基礎上總結出有關財務作假的相關問題，希望能夠被眾多企業管理人員、政府管理人員，本著更好推進社會進程、促進經濟轉型的初衷，合理的吸收采納以上闡釋中的可取部分，更好的為我國社會主義建設貢獻自己的力量。

財務造假論文:上市公司財務造假特征、手段與防范措施的案例研究

摘 要：上市公司層出不窮的財務造假行為嚴重擾亂了市場經濟秩序，損害了投資者的利益，規避和防范其造假行為仍舊刻不容緩。本文以近幾年受到證監會處罰的財務造假典型案例為研究對象，通過分析其財務造假特征、造假手段，建議加大證監會處罰力度，加強企業內控制度和提高上市公司管理人員職業責任，防范和規避上市公司財務造假。

關鍵詞：上市公司；財務造假；造假手段；防范措施

一、上市公司財務造假現狀

曾經轟動一時的安然事件、銀廣夏事件、藍田股份，直到近幾年陸續連續爆發的G公司、F公司、D公司等一系列上市公司造假事件，財務造假始終沒有離開過人們的視野。經調查，2013年至2015年連續3年間我國證監會對違規違法的上市公司下達處罰的242張處罰決定書中，共計有35家上市公司涉及到財務造假；其中2013年有11家，2014年有14家，2015年為10家。上市公司財務造假的范圍之廣、比重之大，在受處罰的行為中位居第二，僅次于企業間的內幕交易違法行為。

二、上市公司財務造假特征

（一）以管理層的集體造假為主體

管理層的集體造假是上市公司進行財務造假的主要特點，例如，A公司為實現借殼上市目的，管理層進行了系統性財務造假：其董事長兼總經理李某、副總經理兼財務總監章某、分管銷售的副總經理蔣某以及其他直接責任人員為了自身利益均同意實施存在造假行為的重大資產重組事項，其對A公司嚴重的財務造假、信息披露虛假違法事實負有不可推卸的法律責任。而F公司為了達到公開發行股票并實現上市目的，董事長兼總經理龔某親自參與主持決策，財務總監覃某則安排執行人員，先后在2008年至2010年3年間虛增收入和虛增營業利潤，公司管理者親自編排和導演了F公司財務造假的事實。

（二）造假時間長、具有持續性

從證監會披露出的造假公司的造假時間可以看出，A公司財務造假時間從2011年持續至2014年4月，B公司從2011年到2014年，C公司從2004年到2007年，D公司從2006年到2010年，E公司從2010年到2012年，F公司從2008年到2012年，G公司從2007年到2009年，這其中，造假持續時間最短的也有3年，長的達5年。上市公司財務造假時間長，具有的持續性。

三、上市公司財務造假手段

（一）虛增資產

早在2004年和2005年，G公司分別受讓云南省曲靖市馬龍縣舊縣鎮舊縣村960畝荒山和馬鳴鄉馬鳴村3，500畝荒山的使用權。G公司合同書顯示的受讓款與上述荒山使用權的轉讓方提供的證明嚴重不符，證實了G公司在此受讓荒山使用權中分別虛增資產9，152，000元和2，535，000元，極大地增加了G公司的資產份額。E公司利用虛構交易的行為實現資產的虛增。在2011年累計虛增固定資產和在建工程10，316，140.12元；2012年累計虛增固定資產和在建工程27，923，990.26元。A公司則以虛增銀行存款和應收賬款的方式實現資產的虛增。經查，A公司財務報表2011年至2013年，2014年1月1日至4月30日虛增資產分別占A公司披露當期總資產的47.54%、53.91%、52.87%和53.00%，占比接近或超過當期總資產的一半……這其中，通過在建工程和固定資產來實現虛增資產的手段相對高明，因為其后期可以通過折舊和資產的減值損失來使得虛增資產化為烏有，但是即便利用應收賬款方式、更改合同數據的方式比較低級，上市公司仍會為了利益鋌而走險。

（二）虛增收入

虛增收入也是最直接地用來美化財務報表的方式之一，F公司公告的《招股說明書》中披露，公司2008年、2009年、2010年的營業收入分別為22，824萬元、32，765萬元、43，359萬元，但實際上分別虛增銷售收入12，262萬元、14，966萬元、19，074萬元；A公司2011年至2014年4月份累計虛增營業收入高達610，337，200.8元；B公司2012年虛增收入4，550，546，404.97元，2013年虛增收入4，603，540，216.10元，分別占到了當年年報收入的14.05%和13.48%。

（三）虛增利潤

E公司在2010年至2012年3年間，虛增利潤共計34，390，224.35元；而B公司2012年虛增利潤255，853，505.71元，2013年虛增利潤233，966，308.60元，分別占當年年報利潤總額的51.36%和64.64%，占比之高，均超過了50%。F公司也在2008年至2010年3年間分別虛增營業利潤2，851萬元、3，857萬元、4，590萬元。D公司2006至2010年5年間合計虛構利潤高達34，449.16萬元。

（四）未披露重要事件

上市公司重要事件的隱瞞披露、虛假披露會嚴重影響市場判斷，擾亂市場秩序。C公司的財務造假很大程度體現在財務報告中未披露重要事項，其主要涉及大股東抽逃配股出資、關聯方占用上市公司資金、關聯方關系以及對外擔保事項、銀行貸款、重大訴訟、仲裁、逾期貸款等事項均未進行披露；而與此同時發生信息披露違法的南京中北，其銀行借款、應付票據及對關聯方擔保等均涉及披露虛假；B公司在2011年、2013年和2014年年報中同樣均未披露對外擔保事項；F公司則是在財務報告中遺漏公司2012年上半年停產事項。

（五）操縱、偽造、篡改財務報表數據及相關憑證

E公司虛假記錄財報數據，偽造銀行對賬單。E公司在2011年12月31日資產負債表日實際貨幣資金同賬面記載嚴重不符，存在財務報表的虛假記錄；另外，其在建行新鄉牧野支行的賬面余額同當天銀行對賬單余額差額高達3千萬元，E公司采取偽造銀行對賬單的形式來掩蓋此巨大差異。而G公司采用偽造發票、合同以及工商登記和各項相關資料等手段，利用G公司的關聯公司進行銀行賬戶間的資金流轉操控。另外，F公司在2011年和2012年間同樣存在虛假記載財務數據的行為。

四、上市公司財務造假防范措施

（一）加大證監會處罰力度，增加公司違法成本

上市公司財務造假違規成本低是上市公司敢于鋌而走險、屢屢以身試法的重要原因。據統計，在2013至2015年間涉及的35家財務造假的上市公司中，32家受處罰金額不超過60萬元，這樣的處罰相對于公司數百萬元、上億元的造假金額和由此獲取的巨額回報簡直九牛一毛。加大證監會的監督處罰力度，增加公司財務造假的違法成本，使上市公司對造假處罰產生畏懼心理，從而自主規避和遠離造假行為。

（二）加強企業內部控制制度

上市公司財務造假很大程度上源于企業內部控制制度的缺失。加強企業內控建設，規范獨立董事制度，發揮獨立董事的有效獨立性；完善監事會的監事功能；規范內部管理體制，執行員工責權利相結合的管理制度；強調會計與內審的重要性，嚴格規范財務相關人員工作職責，使得財務工作在一個規范有效的工作環境中良性開展。

（三）加強誠信建設，提高上市公司管理人員職業責任

上市公司要加大對管理層成員的人文道德培訓，開展管理層同員工間的交流活動，增強管理層成員的主人翁意識和對公司利益相關者負責的態度，提高管理人員工作職責，從而防止管理層的集體造假。（作者單位：鄭州升達經貿管理學院）