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商業(yè)會計論文:商業(yè)銀行財務(wù)會計論文
一、政策調(diào)整對地市商業(yè)銀行的影響
從玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行（其中地方法人機構(gòu)12家）情況看，發(fā)現(xiàn)政策調(diào)整前后商業(yè)銀行非存款類金融機構(gòu)存貸款業(yè)務(wù)變化不明顯：2015年2月末，玉溪市非存款類金融機構(gòu)存放在商業(yè)銀行款項為19028萬元，僅占各項存款的0.16%，較政策調(diào)整前2014年末減少1921萬元，減少10.1%，商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機構(gòu)的款項政策調(diào)整前后均為零。從財務(wù)會計視角分析：
（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面
從玉溪轄區(qū)看，非存款類金融機構(gòu)主要為保險類金融機構(gòu)，資金比較充裕，政策調(diào)整前后，轄區(qū)無一家非存款類金融機構(gòu)向商業(yè)銀行提出過貸款申請，這也是玉溪轄區(qū)商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機構(gòu)的款項政策調(diào)整前后均為零的原因。但從全國看，轄區(qū)商業(yè)銀行在資產(chǎn)管理方面，通過貨幣市場向非存款類金融機構(gòu)融出了資金。如，2015年2月末，玉溪轄區(qū)2家全國貨幣市場成員通過逆回購方式向證券期貨非存款類金融機構(gòu)融出資金余額21.29億元，加權(quán)平均利率5.54%，資金歸屬于“買入返售資產(chǎn)”統(tǒng)計科目。
（二）負(fù)債業(yè)務(wù)方面
1.資金價格是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的關(guān)鍵因素。在一般性存款利率受管控，而非存款類金融機構(gòu)存放商業(yè)銀行款項利率市場化的情況下，雖然暫時不用繳存存款準(zhǔn)備金，但相比一般性存款而言，非存款類金融機構(gòu)可以自行約定存款利率，在商業(yè)銀行存款成本偏高，玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行中僅5家機構(gòu)有非存款類金融機構(gòu)存款。從測算看，以2014年末農(nóng)村合作銀行吸收6月期1億元的個人存款為例，利率為3.03%，需繳存14%的法定存款準(zhǔn)備金（資金收益率為1.62%），其余部分收益率至少要3.30%才能覆蓋資本成本，即每吸收1億元3.03%的個人存款成本，可以吸收0.86億利率為3.30%的同業(yè)存款，2014年全年6月期日均Shibor利率為4.86%，吸收同業(yè)存款比吸收基準(zhǔn)利率定價存款實際成本高156個bp。在實際操作中非存款類金融機構(gòu)還要抬高存款利率，意味著盡管考慮了同業(yè)的不繳準(zhǔn)優(yōu)勢，成本仍然偏高。2.信貸規(guī)模調(diào)控是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的暫時性因素。穩(wěn)健的貨幣政策背景下，央行實施信貸規(guī)模調(diào)控，2015年2月末，玉溪市總體存貸比為66.8%，12家地方法人機構(gòu)（2家村鎮(zhèn)銀行除外，因其開業(yè)5年內(nèi)不受存貸比監(jiān)管約束）中較高為67.5%，離75%的監(jiān)管紅線尚有距離，在目前經(jīng)濟運行進(jìn)入新常態(tài)，金融體系風(fēng)險上升的大背景下，銀行的信貸投放也更加謹(jǐn)慎，暫不需吸收非存款類金融機構(gòu)存款來降低存貸比。
（三）經(jīng)營業(yè)績方面
此次存貸款口徑的調(diào)整，近期來看，非存款類金融機構(gòu)存款暫時不需繳存準(zhǔn)備金，將釋放一定的流動性，同時因現(xiàn)行法定存款準(zhǔn)備金利率僅為1.62%也給商業(yè)銀行帶來了一定的收益空間，商業(yè)銀行吸收活躍在同業(yè)市場的非存款類金融機構(gòu)資金為各項存款，將豐富商業(yè)銀行的負(fù)債資金來源，對由于貨幣基金等的快速發(fā)展，一般性存款科目搬家，造成的銀行存貸比壓力有緩解作用，能降低銀行業(yè)的存貸比，潛在提高放貸額度，可以增加銀行的資產(chǎn)收益。中長期來看，將提升以市場化利率定價的非存款類金融機構(gòu)負(fù)債在銀行負(fù)債的占比，對銀行的定價能力提出了更高要求，加快銀行適應(yīng)利率市場化帶來的經(jīng)營成本變化，促進(jìn)利率市場化的平穩(wěn)過渡。
二、相關(guān)建議
（一）監(jiān)管部門方面
1.非存款類金融機構(gòu)存款若按照一般性存款法定存款準(zhǔn)備金率
繳存準(zhǔn)備金，會造成銀行業(yè)流動性趨緊，降低銀行資產(chǎn)盈利水平，因此，建議未來對非存款類金融機構(gòu)存款繳存法定存款準(zhǔn)備金時，降低法定存款準(zhǔn)備金率2～3個點進(jìn)行對沖。同時根據(jù)不同商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點，結(jié)合流動性等指標(biāo)，對商業(yè)銀行非存款類金融機構(gòu)存款準(zhǔn)備金實施動態(tài)調(diào)整。
2.隨著投資渠道的多樣化，未來儲蓄存款的增速還將放緩，商業(yè)銀行將拓展非存款類金融機構(gòu)存款負(fù)債業(yè)務(wù)，銀行負(fù)債成本上升，信貸規(guī)模調(diào)控，將間接推高企業(yè)融資成本，建議銀監(jiān)部門放松存貸比指標(biāo)的管控，央行適度增加地方金融機構(gòu)的信貸規(guī)模，加大信貸資金的投放，更好地服務(wù)于地方實體經(jīng)濟發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資難問題。
3.現(xiàn)行人民銀行定向調(diào)控支持“三農(nóng)”、支小業(yè)務(wù)的政策，以及銀監(jiān)存貸比監(jiān)管時剔除支農(nóng)、支小再貸款等定向優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。
（二）商業(yè)銀行方面
1.應(yīng)密切關(guān)注市場動態(tài)，優(yōu)化配置靈活多樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強提高流動性管理精細(xì)化水平，不定期開展流動性壓力測試，增加流動性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例等指標(biāo)的測算，提前應(yīng)對或?qū)⑸险{(diào)非存款類金融機構(gòu)存款準(zhǔn)備金率帶來的市場流動性趨緊風(fēng)險。
2.加大存款組織力度，積極拓寬資金來源渠道。通過商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格加大存款組織的激勵力度，加強產(chǎn)品創(chuàng)新，充分挖掘自身的服務(wù)能力，以此增強客戶黏性，增強存款的核心競爭力。
3.加強主動負(fù)債管理，充分利用好人民銀行支農(nóng)支小政策，豐富市場化負(fù)債產(chǎn)品，積極穩(wěn)健開展理財?shù)戎虚g業(yè)務(wù)。
作者：湯茂洋 單位：中國人民銀行玉溪市中心支行
商業(yè)會計論文:商業(yè)銀行管理會計論文
一、管理會計在商業(yè)銀行中運用現(xiàn)狀
從全球化的角度出發(fā)進(jìn)行行業(yè)間比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行實施管理會計系統(tǒng)相較于國外其他同性質(zhì)銀行時間上較晚，管理會計手段的缺失使是我國的商業(yè)銀行很難適應(yīng)競爭的要求，而且凸顯出了商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用很不，還需要進(jìn)一步探索。令人慶幸的是近年來，我國商業(yè)銀行也認(rèn)識到了現(xiàn)代管理的重要性和必然性，但是迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會計體系，認(rèn)識還是不不充分的，雖然現(xiàn)在我國管理會計體系已經(jīng)具備規(guī)模，但其主要作用仍然是完成核算，并沒有形成較為完善的體系，其價值管理作用沒有得到充分的發(fā)揮；其次，事物都具有差異性，同樣在管理會計的運用中面臨的實際運用情況也是不一樣的，在很多方面受到了很多的限制，因此還需要不斷調(diào)整和協(xié)調(diào)。
二、管理會計在商業(yè)銀行運用中存在的問題
（一）信息基礎(chǔ)工作薄弱。
商業(yè)銀行應(yīng)用中的管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息，同時，它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供信息，而且在評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析等有關(guān)信息。然而，目前我國商業(yè)銀行只能提供核算數(shù)據(jù)，與管理會計需要的信息的廣泛性相違背。不僅如此，管理會計要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)，只是簡單地模仿和照搬傳統(tǒng)財務(wù)會計流程和原理，提供的會計信息只涉及財務(wù)會計方面的信息，忽略大量的管理會計管理信息，會計信息系統(tǒng)主體只是按機構(gòu)、會計科目進(jìn)行核算，不能實現(xiàn)以機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶和員工等多維度核算，缺乏支持決策的管理會計信息。在這種情況下，要實施管理會計，其難度可想而知。
（二）會計電算化應(yīng)用程度不高。
在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，電算化只是單純的扮演著核算的角色，但是對于管理方面依舊存在著疏漏，商業(yè)銀行的重視程度不高，監(jiān)管力度不到位。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)授權(quán)劃分不合理造成了信息的濫用，嚴(yán)重妨礙了管理會計對于事前事中的管理工作，甚至還有電算化的工作人員利用職務(wù)之便，利用計算機進(jìn)行不合法的操作，一系列問題的存在充分地體現(xiàn)了電算化在商業(yè)銀行的應(yīng)用中存在著諸多的問題，都是由于應(yīng)用程度不高、過于片面、流于形式而導(dǎo)致的。
（三）管理會計工作人員工作能力有待提高。
通過平日的學(xué)習(xí)，我們不難發(fā)現(xiàn)管理會計是一門實踐性很強的應(yīng)用管理機制，又是一門綜合性的交叉學(xué)科，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測決策學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，融合了多個相關(guān)學(xué)科的知識和方法，要求管理會計人員具有較高的經(jīng)濟、金融、管理，以及計算數(shù)學(xué)等多方面的能力。但是，商業(yè)銀行人員素質(zhì)在短期內(nèi)難以得到迅速提高，管理會計工作人員素質(zhì)的參差不齊嚴(yán)重的影響了管理會計在商業(yè)銀行中的推廣和應(yīng)用。
（四）商業(yè)銀行管理者對管理會計的重視程度不高。
而且也只是片面的運用管理會計，缺乏性。目前，我國商業(yè)銀行對管理會計重視程度不高是普遍存在的問題，管理會計在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用對于我國而言是一種全新的嘗試，雖然在外國有很多成功的案例，但是在我國商業(yè)銀行上至領(lǐng)導(dǎo)下至?xí)嬋藛T都習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗，未主動地利用管理會計的知識和方法，也沒有設(shè)立特定的部門負(fù)責(zé)管理會計的應(yīng)用，只是單純的進(jìn)行了理論上的模仿，應(yīng)用并不夠到位。
（五）商業(yè)銀行責(zé)任機制欠缺。
管理會計以責(zé)任制為中心，商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級分支機構(gòu)和橫向上的各職能部門組成，在責(zé)任中心內(nèi)部實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在商業(yè)銀行管理實踐中，各級銀行與“責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當(dāng)大的距離，沒有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的有效機制，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時，目前普遍形成了縱向預(yù)算管理的模式，層層分解落實計劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者往往不參與預(yù)算的編制與平衡，這就違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。
三、解決建議
（一）完善信息系統(tǒng)。
現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了一個信息化的時代，當(dāng)然商業(yè)銀行的發(fā)展也不例外，對于商業(yè)銀行而言，能否把握住信息就是商業(yè)銀行把握住市場的關(guān)鍵。一個比較完整的銀行管理信息報告系統(tǒng)，應(yīng)該能根據(jù)各管理層次的需要，提供不同詳細(xì)程度的信息。信息系統(tǒng)在提供信息時必須做到隨著管理層次的逐級下降，所需要的信息也越具體化。由于銀行管理當(dāng)局要依據(jù)所收到信息和主要業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行銀行的日常管理，因此，上報高級管理人員的信息必須具有相關(guān)性并對行動具有指導(dǎo)意義。通過對原始數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析、壓縮和重組最終形成管理信息報告，連續(xù)不斷地反映商業(yè)銀行動態(tài)變化趨勢，直觀表達(dá)經(jīng)濟的運行質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)出預(yù)警信號，超前提出財務(wù)建議，使財務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。
（二）大力開發(fā)管理會計軟件。
建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強安全防范會計電算化是促進(jìn)商業(yè)銀行重大改變的先決條件，并且管理會計要運用到一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保障運算的性，并能節(jié)約人力資源。所以電算化的改革勢在必行，銀行稽核監(jiān)督部門、會計結(jié)算部門、技術(shù)保障部門和人力資源部門都必須密切配合，齊抓共管，從軟件開發(fā)和維護(hù)控制、硬件管理和維護(hù)控制、系統(tǒng)操作及系統(tǒng)環(huán)境的管理和控制、文檔資料及空白重要憑證的管理和控制、計算機病毒的預(yù)防和消除等方面，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。增強科學(xué)管理意識，健全會計信息系統(tǒng)，做大他們的相互協(xié)調(diào)和融合，真正的為張業(yè)銀行的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
（三）進(jìn)一步加強管理會計教育，提高人員素質(zhì)。
隨著知識經(jīng)濟體系的不斷推廣，銀行管理會計的內(nèi)容和職能大大擴展，這就要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強所學(xué)模型的實用性。同時，應(yīng)加強會計人員的后續(xù)教育，促進(jìn)管理會計人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。
（四）開展管理會計基本理論研究，加強對管理會計的認(rèn)識。
管理會計基本理論是對管理會計問題的本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識，是探討其他會計理論問題的基礎(chǔ)。構(gòu)建管理會計體系，確保管理會計能在商業(yè)銀行中發(fā)揮其作用，在銀行內(nèi)部建立和健全責(zé)任會計制度，才能對商業(yè)銀行各部門、各產(chǎn)品、各客戶進(jìn)行盈利分析，并且為管理層的決策提供有效信息，爭取為商業(yè)銀行在有限的投入上獲得較大的收益，鞏固管理會計在商業(yè)銀行中地位，應(yīng)用管理會計，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行中的作用。
四、結(jié)語
通過觀察近幾年來的商業(yè)銀行發(fā)展?fàn)顩r我們不難發(fā)現(xiàn)，管理會計的理論在不斷的發(fā)展和完善，管理會計方法在商業(yè)銀行中的運用范圍會越來越廣，因此對相關(guān)工作人員以及商業(yè)銀行的文化建設(shè)的要求也越來越高，我國商業(yè)銀行建立比較完善的管理會計應(yīng)用體系在時間上是一個比較長的過程。為了使商業(yè)銀行實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該強化銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的長期效益觀，而不是只追求短期效益。我國就應(yīng)該不單單學(xué)習(xí)外國的成功經(jīng)驗，更要制定出一套具有自己特色的發(fā)展道路，促進(jìn)上管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用。為了使商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，提高自身競爭力，在商業(yè)銀行的管理經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用管理會計作法，做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競爭力，才能進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，以保障商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
作者：徐藝格 馬勇 單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心
商業(yè)會計論文:操作風(fēng)險商業(yè)銀行會計論文
一、操作風(fēng)險的內(nèi)涵
因為內(nèi)部程序不完善、失靈、相關(guān)人員以及其他外部事件所導(dǎo)致的風(fēng)險成為操作風(fēng)險。根據(jù)這一定義我們可以將商業(yè)銀行會計結(jié)算中的操作風(fēng)險認(rèn)為是發(fā)生于商業(yè)銀行組織內(nèi)由于會計人員內(nèi)部管理不當(dāng)或者操作不當(dāng)所導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。
二、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式及原因
（一）管理風(fēng)險
由于會計人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風(fēng)險被稱為管理風(fēng)險。近幾年來，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)推進(jìn)，從事會計結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營行為以及對自己的經(jīng)營行為進(jìn)行必要的檢查，在這種情況下，很難實現(xiàn)對市場拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風(fēng)險的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對商業(yè)銀行從事會計的有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個要求。
（二）執(zhí)行風(fēng)險
因會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風(fēng)險統(tǒng)稱為執(zhí)行風(fēng)險，也是各類操作風(fēng)險中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會計人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時并未按照規(guī)章制度以及流程標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風(fēng)險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會計業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會計業(yè)務(wù)的人員也理所當(dāng)然的認(rèn)為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)漏洞。
（三）道德風(fēng)險
因為從事會計業(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問題所導(dǎo)致的風(fēng)險被稱為道德風(fēng)險。商業(yè)銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財富已經(jīng)達(dá)到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導(dǎo)致價值觀的改變，最終誘發(fā)操作風(fēng)險。
三、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的相關(guān)措施
（一）以人為本
以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個重要因素。商業(yè)銀行需要意識到會計業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對會計人員進(jìn)行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會計工作的人員一個優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達(dá)到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強對會計人才的培訓(xùn)工作，將會計人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責(zé)任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會計業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風(fēng)險。除此之外還要提高對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對違章操作等行為進(jìn)行阻止，對整個管理工作加以規(guī)范與整頓。
（二）建立相關(guān)規(guī)程
建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會計結(jié)算操作風(fēng)險。隨著社會的進(jìn)步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對從業(yè)人員以及機構(gòu)進(jìn)行必要的簡化，所開發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會計業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級，業(yè)務(wù)對象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴展。然而，會計人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒有達(dá)到現(xiàn)代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結(jié)算操作風(fēng)險產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴(yán)肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。
（三）強化監(jiān)督
預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的發(fā)生需要對其強化監(jiān)督。商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先要重視會計管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會計管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，要實現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機結(jié)合，從而有效防范各類風(fēng)險的產(chǎn)生。
四、結(jié)語
綜上可知，商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對這些導(dǎo)致操作風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對應(yīng)的解決措施。操作風(fēng)險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風(fēng)險對商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
商業(yè)會計論文:事后監(jiān)督商業(yè)銀行會計論文
一銀行會計事后監(jiān)督的完善對策
1提高對事后監(jiān)督工作的認(rèn)識
商業(yè)銀行提高對事后監(jiān)督工作的認(rèn)識，是保障會計核算質(zhì)量，強化內(nèi)部控制水平的重要前提。會計事后監(jiān)督工作不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還可以提高行業(yè)的風(fēng)險防范能力，防止各項制度執(zhí)行過程中的隨意性和業(yè)務(wù)操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來講，會計事后監(jiān)督具有強大的預(yù)警功能，銀行管理者應(yīng)該正確認(rèn)識事后監(jiān)督的存在價值，并對事后監(jiān)督工作進(jìn)行逐步強化，從而認(rèn)可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保障事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
2強化內(nèi)控聯(lián)動機制
商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對這些票據(jù)的性進(jìn)行審核，無法對柜臺交易的規(guī)范性進(jìn)行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監(jiān)控系統(tǒng)來對柜臺交易的全過程進(jìn)行監(jiān)控。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門與視頻監(jiān)控審查部門、稽核部門、風(fēng)險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補短的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制。從而對各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時傳遞，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。
3定位
監(jiān)督職能商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督需要對銀行每天辦理的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較，是其他監(jiān)督及控制手段所無法代替的。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對業(yè)務(wù)表面的合規(guī)性進(jìn)行審核，還應(yīng)該對核算過程中存在的差錯進(jìn)行及時發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說，事后監(jiān)督應(yīng)該通過日常的監(jiān)督，來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題或風(fēng)險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監(jiān)督必須以風(fēng)險控制為戰(zhàn)略目標(biāo)，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應(yīng)該只停留在對會計操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢來看，大多風(fēng)險事件或經(jīng)濟案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進(jìn)行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問題。事實上，風(fēng)險事物或經(jīng)濟案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過程中，及早地發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施加以預(yù)防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對會計事后監(jiān)督工作進(jìn)行定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會計核算，轉(zhuǎn)移到對資金風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程方面的全過程監(jiān)督上。這樣，即可實現(xiàn)事后監(jiān)督的性。
4積極完善監(jiān)督手段
為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應(yīng)該著力開發(fā)和建設(shè)一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監(jiān)督人員進(jìn)行審核的業(yè)務(wù)，可以在系統(tǒng)上設(shè)定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一審核確認(rèn)即可，只有在監(jiān)督人員全部確認(rèn)后才能通過，這樣既保障了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。
二結(jié)論
會計事后監(jiān)督是商業(yè)銀行必不可少的內(nèi)部控制手段，對保障商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，商業(yè)銀行必須重視會計事后監(jiān)督體系的建設(shè)和改進(jìn)工作，以便讓會計事后監(jiān)督承擔(dān)起對銀行所有業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督及審核職能，并保障其職能的性和有效性。
作者：曹毅單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行
商業(yè)會計論文:內(nèi)部控制商業(yè)銀行會計論文
一、商業(yè)銀行會計控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險管理問題，管理層會認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風(fēng)險性更高、危險性更大。，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。
（二）風(fēng)險意識較弱且風(fēng)險評估機制缺失
合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認(rèn)的風(fēng)險評估機制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并及時加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別出風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險。在風(fēng)險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風(fēng)險。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對潛在風(fēng)險的認(rèn)識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險策略，最終由于沖倉持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高
商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。
二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制
其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保障。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是較高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機制
首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機構(gòu)的各個部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強自身的監(jiān)督檢查機制，特別是對重點部位與風(fēng)險點要更加防范。要加強內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風(fēng)險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。
（三）加強內(nèi)部控制成本管理
在及時點優(yōu)化建議中所說的要加強企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進(jìn)行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運營中所發(fā)生的錯誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對管理層進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強其針對商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強對他們的職業(yè)技能、個人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯誤率。
作者：張敏華單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計劃財務(wù)部
商業(yè)會計論文:操作風(fēng)險下商業(yè)銀行會計論文
一、我國商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）會計核算風(fēng)險的發(fā)生
我國商業(yè)銀行的會計核算風(fēng)險主要是由商業(yè)銀行的核算機制和工作準(zhǔn)則出現(xiàn)問題，或者是由于商業(yè)銀行的會計工作人員在工作中不專業(yè)、缺乏責(zé)任感導(dǎo)致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不導(dǎo)致會計信息失真。北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行有限責(zé)任公司、青島即墨北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財務(wù)報表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內(nèi)容都需要如實反映，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重的會計信息失真。再例如，會計賬務(wù)處理過程中違背了真實性原則。有的商業(yè)銀行在利息的核算期限上大做文章，延長在本行核算的期限導(dǎo)致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經(jīng)營埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業(yè)銀行存在嚴(yán)重的不良貸款壞賬，不能及時回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風(fēng)險一觸即發(fā)。
（二）會計結(jié)算的發(fā)生會計的結(jié)算風(fēng)險
主要是指商業(yè)銀行的會計工作人員在與債權(quán)人或者債務(wù)人進(jìn)行結(jié)算時由于工作的失誤而引發(fā)的商業(yè)銀行損失。例如，對于銀行存款結(jié)算賬戶，主要是存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。可以將其按照存款人的不同而分為單位銀行結(jié)算賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟活動的基本前提，銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險主要表現(xiàn)為：對開戶資料的審查風(fēng)險、客戶預(yù)留印鑒的風(fēng)險、大額現(xiàn)金與異常收付的風(fēng)險、掛失業(yè)務(wù)的風(fēng)險、掛賬資金清算的風(fēng)險、對賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險等。無論哪一種風(fēng)險的發(fā)生都將對商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來巨大損失。例如，對賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險，主要是由于對賬不及時、對賬單的回收率低造成的，如果在該環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題很容易引發(fā)銀行內(nèi)部與企業(yè)人員內(nèi)外勾結(jié)作案，從而造成巨大的經(jīng)濟損失。
（三）出納業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險
一般而言，很多人一提到商業(yè)銀行的出納就會聯(lián)想到銀行的巨額資金或者現(xiàn)金。這主要是由于商業(yè)銀行每天的業(yè)務(wù)處理中要接觸大量的現(xiàn)金，主要的職責(zé)是：支票的兌現(xiàn)、接受各種存款、進(jìn)行貸款付款、處理提款服務(wù)等。當(dāng)然，近年來隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的擴大，出售儲蓄債券、接受客戶的公用事業(yè)賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業(yè)銀行出納的工作職責(zé)范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會造成商業(yè)銀行出納業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。例如，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見票時、或者在一定的期限內(nèi)向收款人、持票人無條件支付的一定款項的票據(jù)。它在結(jié)算中是最常見、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強的流通性，受到眾多企業(yè)客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業(yè)務(wù)風(fēng)險必將顯露出來。如，商業(yè)銀行在對票據(jù)本身的真?zhèn)芜M(jìn)行核對與鑒別、還要對票據(jù)所記載的經(jīng)濟事項進(jìn)行審核，只有審核無誤的匯票才能進(jìn)行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風(fēng)險。
二、有效防范商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的對策
（一）不斷完善與健全商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險機制的建設(shè)
完善的制度是進(jìn)行操作的基本前提。因此，商業(yè)銀行必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點建立完善的會計運營操作風(fēng)險管理制度，這也是降低與減少會計運營操作風(fēng)險的基本保障，必須將這項工作放在首位。由于商業(yè)銀行所處的市場環(huán)境瞬息萬變，業(yè)務(wù)流程也在隨時發(fā)生變化，因此，必須及時修訂與完善原有的規(guī)章制度，提高會計運營業(yè)務(wù)的合規(guī)性；由于各項資金是商業(yè)銀行的生命線，因此，必須加強對商業(yè)銀行中資金的管理與風(fēng)險的控制，這是至關(guān)重要的一環(huán)；加強基礎(chǔ)管理制度的建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)各項監(jiān)管的要求，逐步提升銀行抵御風(fēng)險的管理能力；加強對商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的調(diào)整、信息的維護(hù)、內(nèi)部賬務(wù)處理與錯賬的調(diào)整等基礎(chǔ)作業(yè)制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步完善案件治理的長效機制。
（二）不斷規(guī)范與強化會計流程控制
在我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)由于會計流程不規(guī)范而鉆孔子的案件。例如，北京農(nóng)商銀行楊鎮(zhèn)支行的柜員姚某就鉆了業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)的空子，偽造了巨額的銀行進(jìn)賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內(nèi)鬼相互勾結(jié)共同騙取北京農(nóng)商銀行4.8億元。這些案件的發(fā)生都是由于商業(yè)銀行流程控制在執(zhí)行過程中的不嚴(yán)格造成的。因此，我國商業(yè)銀行必須加強對會計流程的建設(shè)與完善，統(tǒng)一規(guī)范、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、強化流程控制、加強集中作業(yè)、增強對過程的控制，盡可能較大限度的分散各項作業(yè)的操作權(quán)限，將風(fēng)險的發(fā)生扼殺在搖籃里。商業(yè)銀行可以根據(jù)不同的崗位與職責(zé)，合理的、科學(xué)的對每一崗位進(jìn)行界定，形成專業(yè)化分工，使各業(yè)務(wù)與崗位之間形成相互聯(lián)系、相互牽制的關(guān)系。
（三）不斷提高商業(yè)銀行內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)
在商業(yè)銀行中經(jīng)常會出現(xiàn)由于會計人員素質(zhì)較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農(nóng)商銀行平谷支行的原行長韓某為他人謀取利益，受賄金額達(dá)1318萬元，受賄數(shù)額巨大。可見，商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守等一旦出現(xiàn)問題必將引發(fā)商業(yè)銀行會計運營操作的風(fēng)險。因此，對于商業(yè)銀行而言，必須加強對會計從業(yè)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整、努力提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。在人才優(yōu)化方面，可以構(gòu)建與現(xiàn)代商業(yè)銀行運行機制相匹配的經(jīng)營管理人才隊伍，采用各種激勵機制留出人才，并根據(jù)每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點為其選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫弧Ｒ胩岣呷藛T的素質(zhì)方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來的職業(yè)生涯規(guī)劃發(fā)展提供平臺，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。
作者：王梅單位：中國建設(shè)銀行青島分行
商業(yè)會計論文:結(jié)算風(fēng)險商業(yè)銀行會計論文
1商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險的具體表現(xiàn)及成因
1.1結(jié)算操作風(fēng)險
有時由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風(fēng)險意識的淡化會使銀行會計在結(jié)算的時候，發(fā)生有章不循違章操作的風(fēng)險。在會計結(jié)算時業(yè)務(wù)之間相互制約機制得不到落實或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會計人員不負(fù)責(zé)任或應(yīng)付了事，都會給犯罪分子有機可趁。
1.2內(nèi)控風(fēng)險
商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機構(gòu)之間相互制約的機制得不到落實，特別是有的機構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會計人員應(yīng)負(fù)相關(guān)的任務(wù)。這會使各個級別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業(yè)人員，對待各項檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長期得不到處理。使得商業(yè)銀行會計的內(nèi)控風(fēng)險增加。
1.3經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)濟的全球化和金融市場的發(fā)展給我國商業(yè)銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)對，使金融市場的發(fā)展帶來的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營的方式，使我國商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營風(fēng)險則是商業(yè)銀行在應(yīng)對，內(nèi)部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機制和內(nèi)部調(diào)控機制沒有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營不善導(dǎo)致了各種風(fēng)險聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動，而出現(xiàn)的支付風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
2商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險的成因
2.1票據(jù)的風(fēng)險
一些商業(yè)銀行票據(jù)市場的重要原因是過度競爭導(dǎo)致商業(yè)風(fēng)險積累。票據(jù)市場交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應(yīng),否則交易無法實現(xiàn)。
2.2一些清算風(fēng)險的商業(yè)銀行
現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)、人員部署,財務(wù)會計,等沒有效的管理和培訓(xùn),他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構(gòu)騙取貸款保障,或騙取企業(yè)供應(yīng)。
2.3違章操作
商業(yè)銀行的過程中高度重視業(yè)務(wù)開發(fā)和市場營銷,重點經(jīng)營靈活、方便實用,預(yù)防風(fēng)險的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒有做到未雨綢繆,不仔細(xì)考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管開關(guān)過程中暴露了許多問題。
2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查
一些商業(yè)銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務(wù),辦公室主任通常無法正確地進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒有達(dá)到一個合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問題。
3商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險防范的措施
3.1防范清算風(fēng)險
樹立商業(yè)銀行會計結(jié)算方法防范的意識樹立大局觀念和進(jìn)一步增強，會計風(fēng)險防范的責(zé)任，商業(yè)銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔(dān)著全體干部職工的使命。也是我國商業(yè)銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)的安全保障，市場的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)反意識到防范意識，增強其安全性。
3.2防范票據(jù)風(fēng)險
對支付過程當(dāng)中產(chǎn)生的會計結(jié)算的票據(jù)要進(jìn)行檢查。各部門要仔細(xì)認(rèn)真的核對票據(jù)的真實性，保障無虛擬的商品交易和勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)關(guān)系。對申請保障人進(jìn)行資格的審查，對客戶的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶出具委托書，對，收取保障金和手續(xù)費的情況進(jìn)行核查，還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結(jié)算操作
風(fēng)險銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會計結(jié)算操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會計結(jié)算操作風(fēng)險方面的管理內(nèi)容。
2.4、防范內(nèi)控風(fēng)險建立
明確的的會計內(nèi)部監(jiān)控防范體系，明確各部門的風(fēng)險管理責(zé)任，加強商業(yè)銀行，會計結(jié)算的內(nèi)部控制。同時還要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險防范體系是一個長期持續(xù)發(fā)展和改進(jìn)的過程，在這個過程當(dāng)中上級下級要發(fā)揮相應(yīng)的重要作用，認(rèn)識到會計結(jié)算風(fēng)險存在的自身不健全的情況。找出，業(yè)銀行會計風(fēng)險防范，出現(xiàn)問題的根源并加以防范。
作者：李霞單位：重慶銀行
商業(yè)會計論文:上市商業(yè)銀行會計論文
一、理論分析與研究
假設(shè)財務(wù)會計與稅法的目的不同，稅法旨在實現(xiàn)政策目標(biāo)———增加收入，相反財務(wù)會計的目的是向外界提供企業(yè)業(yè)績的相關(guān)信息。因此，稅務(wù)機關(guān)所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務(wù)會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)資產(chǎn)減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發(fā)生的損失。因為應(yīng)納稅所得額是在會計利潤上予以調(diào)整得出的，所以會稅差異可能會提供更多關(guān)于企業(yè)盈余持續(xù)性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業(yè)銀行與一般企業(yè)都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標(biāo)。商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中處于核心地位，其首要目標(biāo)是利潤較大化，吸引更多的投資者和儲戶，所以必須顯示良好的業(yè)績成果。而金融系統(tǒng)作為國家經(jīng)濟的平衡杠桿，必須接受嚴(yán)格監(jiān)督。根據(jù)委托-理論，相對于作為委托人的外部投資者，管理層對企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績擁有更充分的信息，這種信息不對稱可能導(dǎo)致管理層的機會主義行為。為了維護(hù)自身利益，投資者有動機對信息進(jìn)行甄別。對于特殊的金融行業(yè)，為了考慮正向和負(fù)向的會稅差異對盈余持續(xù)性的不同影響，本文以我國上市商業(yè)銀行為研究對象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會稅差異進(jìn)行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負(fù)向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關(guān)于大額會稅差異，盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會根據(jù)會計利潤與應(yīng)納稅所得額背離的程度和方向進(jìn)行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業(yè)會計利潤遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅所得額，蘊含了企業(yè)可能夸大利潤的信息，向投資者傳遞了企業(yè)可能采取激進(jìn)會計政策的信息，預(yù)期未來企業(yè)盈余很可能下滑。大額負(fù)向的會稅差異則是指企業(yè)會計利潤遠(yuǎn)小于應(yīng)納稅所得額，蘊含了企業(yè)可能低估利潤的信息，向投資者透露了企業(yè)可能采用了穩(wěn)健的會計政策（如加速折舊，計提較多減值準(zhǔn)備）。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉(zhuǎn)（如折舊已全額計提無法再提，流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回）而增加，投資者將對盈余的持續(xù)性賦予更高的權(quán)重。基于以上分析，提出假設(shè)1。H1：大額會稅差異為正的銀行的盈余持續(xù)性低于大額會稅差異為負(fù)的銀行。Mills&Newberry（2001）發(fā)現(xiàn)會稅差異與粉飾財務(wù)報告的動機（比如平滑利潤或度過財務(wù)危機等）呈正相關(guān)關(guān)系。在自身經(jīng)營狀況不佳的情況下，商業(yè)銀行通常會出于平滑利潤的動機而進(jìn)行盈余管理。同時作為資金運動的重要環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行又要接受層層監(jiān)管，為了順利通過監(jiān)管，也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下，盈余質(zhì)量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量，盈余管理程度越高，盈余質(zhì)量越低，反之則盈余質(zhì)量高。一般而言，大額會稅差異體現(xiàn)了更大的盈余管理程度，預(yù)示著較低的盈余質(zhì)量。商業(yè)銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理，向外界展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。一方面，如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異，這會增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤，但這可能會失去資本市場投資者的投資，進(jìn)而降低盈余在未來期間的持續(xù)性。總之，不管大額會稅差異是正向還是負(fù)向的，都可能降低當(dāng)期盈余在未來的持續(xù)性。H2：大額會稅差異銀行的盈余持續(xù)性低于小額會稅差異銀行的盈余持續(xù)性。
二、研究設(shè)計
（一）變量的定義
會稅差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉(zhuǎn)回，會稅差異又分為長期性差異和暫時性差異：前者是由會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異不會在未來期間轉(zhuǎn)回；后者是指會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理時間規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異在未來期間會轉(zhuǎn)回。即隨著時間的推移，長期性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數(shù)據(jù)、基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)、兼用財務(wù)報告和納稅申報數(shù)據(jù)。基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)的估計方法是當(dāng)前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了長期性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會計應(yīng)計項目的可操縱性。學(xué)者認(rèn)為，暫時性會稅差異反映了實質(zhì)性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而長期性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細(xì)化研究。在方向?qū)用妫绻粋€銀行當(dāng)期會計利潤大于應(yīng)納稅所得額時，本文稱該銀行當(dāng)期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當(dāng)期期末總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于較高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于低四分位的被稱為大額負(fù)向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。
（二）模型的設(shè)定
為了驗證假設(shè)，用四分位升序排序法將標(biāo)準(zhǔn)化后的暫時性會稅差異進(jìn)行四分位升序排序，分為三組子樣本：及時組樣本是處在低四分位的所有銀行，為具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于較高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。
（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過手工從相關(guān)網(wǎng)站獲取。
三、實證結(jié)果及分析
（一）描述性統(tǒng)計
列示了所有變量的總體統(tǒng)計指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會計利潤的均值、標(biāo)準(zhǔn)差、中位數(shù)、較大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢。
（二）多變量回歸分析
為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556。回歸結(jié)果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系，根據(jù)變量統(tǒng)計以及回歸結(jié)果顯示，在樣本期間，我國上市商業(yè)銀行當(dāng)期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關(guān)關(guān)系，但二者的均值相差無幾，可知商業(yè)銀行的會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結(jié)果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉(zhuǎn)是指當(dāng)一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發(fā)展會趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式，暗示著銀行業(yè)的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環(huán)境下，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度高于行業(yè)均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實的，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進(jìn)而降低會計利潤在后一期間的持續(xù)性。反之，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度低于行業(yè)均值時，在競爭的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號與預(yù)期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。
四、穩(wěn)健性檢驗
當(dāng)前度量會稅差異的主流方法是利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，用當(dāng)期所得稅費用估計應(yīng)納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內(nèi)有關(guān)會稅差異的研究中都將長期性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結(jié)論的性，本文用主流方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗，即用長期性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費用/所得稅稅率+（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率。回歸模型不變，進(jìn)行回歸檢驗。經(jīng)檢驗后，結(jié)果與前文結(jié)論沒有實質(zhì)性差異，表明本文結(jié)論性較好。
五、結(jié)論
本文檢驗了我國上市商業(yè)銀行會稅差異與盈余持續(xù)性的關(guān)系。總體而言，財務(wù)會計在會計方法選擇上的靈活性使得會計利潤有著很大的操縱空間，而稅收法規(guī)的剛性要求使得應(yīng)納稅所得額相對來說難以操縱。筆者認(rèn)為，大額會稅差異蘊含了企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的信息，可以作為盈余持續(xù)性降低的潛在信號。本文用暫時性會稅差異度量會稅差異，借鑒Sloan（1996）模型度量會計盈余的持續(xù)性，在控制銀行規(guī)模與財務(wù)杠桿的基礎(chǔ)上，檢驗了銀行業(yè)會稅差異對盈余持續(xù)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)：對我國上市商業(yè)銀行而言，暫時性會稅差異對盈余持續(xù)性有顯著的影響，具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，且暫時性會稅差異越大的上市商業(yè)銀行，盈余持續(xù)性越低。我國商業(yè)銀行市場化導(dǎo)向的改革，使得商業(yè)銀行正逐步擺脫行政管制，開始注重市場競爭，一方面，由于小額的會稅差異往往意味著較少的盈余操縱以及較高的盈余持續(xù)性，在競爭的壓力下，為了抑制盈余管理的動機，提高上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性，商業(yè)銀行應(yīng)自覺嚴(yán)格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則；作為高風(fēng)險行業(yè)，同時應(yīng)增強信息披露的真實性和充分性，不僅要披露財務(wù)會計報告的信息，也要披露反映經(jīng)營風(fēng)險的信息；建立健全有效的貸款風(fēng)險預(yù)警機制，完善損失準(zhǔn)備金特別是貸款損失準(zhǔn)備的計提，并根據(jù)風(fēng)險的情況來選擇計提風(fēng)險準(zhǔn)備的方法。另一方面，政府監(jiān)管部門需要嚴(yán)格監(jiān)督商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，并且監(jiān)管部門和投資者可以利用稅收信息，通過暫時性會稅差異判別上市商業(yè)銀行是否存在一定的盈余管理行為以及評估上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。目前，國內(nèi)有關(guān)會稅差異與盈余持續(xù)性的研究文獻(xiàn)較少，鑒于金融行業(yè)的特殊性，大多數(shù)學(xué)者通常把商業(yè)銀行排除在外。本文從上市商業(yè)銀行視角提供了會稅差異對盈余持續(xù)性影響的經(jīng)驗證據(jù)。
作者：曹越李詩韻張肖飛單位：湖南大學(xué)工商管理學(xué)院河南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院
商業(yè)會計論文:商業(yè)銀行會計管理模式銀行會計論文
一、改善我國商業(yè)銀行當(dāng)前的會計工作模式的原因
（一）解決當(dāng)前商業(yè)銀行風(fēng)險性的要求
會計工作的基礎(chǔ)職能是反映真實的經(jīng)濟信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴大，但是由于其經(jīng)營上的特殊性，以及其在我國國民經(jīng)濟中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會計信息的真實性在整個行業(yè)中占有重要地位。目前，我國商業(yè)銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足銀行化解與防范風(fēng)險的需求，面對商業(yè)銀行會計工作的現(xiàn)狀，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的各項工作順利進(jìn)行，降低其經(jīng)營風(fēng)險，提高其會計信息的質(zhì)量與數(shù)量，保障其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進(jìn)行現(xiàn)代化改制。
（二）是當(dāng)前我國商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求
伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業(yè)銀行的市場競爭也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競爭能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內(nèi)容。
（三）適應(yīng)經(jīng)濟全球化的重要舉措
我國加入世界經(jīng)濟貿(mào)易組織這一舉措，標(biāo)志著我國的經(jīng)濟已經(jīng)與國際經(jīng)濟相融合，這就要求我國商業(yè)銀行施行的會計標(biāo)準(zhǔn)要與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業(yè)的財務(wù)基本情況、經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的內(nèi)在潛力，還能夠為我國企業(yè)在國際上的資本市場進(jìn)行資金籌集帶來便利。
二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
我國商業(yè)銀行當(dāng)前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務(wù)會計進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個負(fù)責(zé)處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實現(xiàn)財務(wù)會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保障各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保障會計信息真實，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟時代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會計工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險，提升會計工作管理能力與控制風(fēng)險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會計工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強會計從業(yè)人員培訓(xùn)
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。及時，要加強對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保障其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，的提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓(xùn)，提高會計主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會計工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識，還需要對其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
三、結(jié)論
綜上所述，伴隨我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在我國國民經(jīng)濟中的作用也愈發(fā)的明顯起來，為了能夠較大化的降低商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，就需要對銀行內(nèi)部的會計工作模式進(jìn)行符合現(xiàn)代化要求的改善。同時，在對銀行的會計工作模式進(jìn)行現(xiàn)代化改善時，一定要從銀行的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展特點出發(fā)，不斷的吸收和借鑒外國先進(jìn)的工作模式，并且要結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，做好會計核算工作的管理，從而保障會計信息的真實與完整，提高會計工作效率。
作者：葉進(jìn)華單位：建設(shè)銀行南京中山支行
商業(yè)會計論文:商業(yè)銀行管理會計論文
一、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀
1.成本核算對象不明確，不能核算不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的盈利能力
對于商業(yè)銀行來說，其成本費用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務(wù)質(zhì)量、新產(chǎn)品服務(wù)研發(fā)推廣而發(fā)生的，這些費用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、日常管理費等費用，并沒有做到真正按客戶、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等維度進(jìn)行計算。
2.價值鏈觀念薄弱
局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對于商業(yè)銀行來說，同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶體驗。實際上，目前我國的大部分商業(yè)銀行不重視價值鏈管理，存在業(yè)務(wù)流程過于復(fù)雜、流程銜接不暢等問題，在傳統(tǒng)的會計核算和成本控制方法下，僅僅進(jìn)行費用總額的控制或單個流程費用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。
3.未厘清業(yè)務(wù)成本動因，抓不住成本管理關(guān)鍵因素
目前的財務(wù)管理工作在對各流程的間接費用分?jǐn)傄话闶歉鶕?jù)工作經(jīng)驗和目標(biāo)對費用進(jìn)行分類，再根據(jù)客戶量、貸款余額等比較粗的指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)偅瑳]有真正根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本屬性進(jìn)行資源動因、作業(yè)動因分析，因此無法厘清業(yè)務(wù)成本動因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標(biāo)不治本，無法從根本上改變成本管理效率低下的狀態(tài)。
4.成本管理理念落后、財務(wù)人員不重視
銀行戰(zhàn)略規(guī)劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認(rèn)為戰(zhàn)略的制定是銀行負(fù)責(zé)團(tuán)隊和銀行戰(zhàn)略發(fā)展部門的事情，自己只要關(guān)注成本降低的工作就可以了。
二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的必要性
1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要
隨著上市的銀行越來越多，銀行經(jīng)營管理的先進(jìn)程度是影響股東決定的重要因素，同時，評級機構(gòu)對商業(yè)銀行的評級、資產(chǎn)盈利能力也是衡量銀行發(fā)展的重要指標(biāo)。而管理會計“價值創(chuàng)造和維護(hù)”的核心理念，使其成為在現(xiàn)代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對利潤增長的支撐的局限性，從注重“節(jié)流”轉(zhuǎn)向“開源”，從提升資產(chǎn)使用效率的角度拓寬財務(wù)管理工作對銀行發(fā)展的支持。
2.同業(yè)競爭的需要
在銀行產(chǎn)品逐漸同質(zhì)化的情況下，銀行間的差異更多體現(xiàn)在客戶服務(wù)體驗方面，故針對客戶屬性提供針對性的理財、融資等服務(wù)有利于新客戶的獲取和老客戶的維系。那么這些產(chǎn)品和服務(wù)需要財務(wù)人員明晰成本動因、清晰計算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤的不同保本點定價。
3.內(nèi)部管理、提升銀行信譽的需要
因為管理會計可以把成本管理和業(yè)務(wù)活動有效地結(jié)合起來，所以通過有效的成本核算、費用管理，一方面有利于銀行規(guī)范內(nèi)部各類經(jīng)營活動，提高工作效率，尤其是客戶服務(wù)質(zhì)量，另一方面有利于增強銀行業(yè)務(wù)的合作方（如客戶、技術(shù)外包商、禮品供應(yīng)商等）與銀行的合作意愿，樹立良好的社會形象，增強銀行信譽。
三、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計需關(guān)注的重點
1.引入流程管理、價值鏈管理等理念
價值鏈管理原來主要應(yīng)用于制造業(yè)，現(xiàn)在也逐漸在其他行業(yè)應(yīng)用。雖然商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，但仍然符合價值鏈理論應(yīng)用基礎(chǔ)，其經(jīng)營活動仍可分為基本活動和輔助活動，前者如金融產(chǎn)品開發(fā)、采購活動、人力資源等，后者如資金籌措、營運處理、風(fēng)險管理、金融營銷等，這些都是商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)單元，也是形成銀行競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。對其進(jìn)行識別、分類和規(guī)范操作，有利于商業(yè)銀行間接成本分?jǐn)偅瑥亩岣吖芾頃嫺黝惍a(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本計算的性。
2.運用作業(yè)成本法理念
因為商業(yè)銀行能直接計算到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本有限，運用作業(yè)成本法可以將所有的成本都相對地分?jǐn)傁氯ィ瑫r也有利于財務(wù)人員了解各經(jīng)營環(huán)節(jié)成本發(fā)生的合理性，評估不同客戶、產(chǎn)品、渠道等維度的盈利能力，從而為產(chǎn)品定價、客戶區(qū)隔經(jīng)營、資源決策等提供相對完善的數(shù)據(jù)支持，提高銀行的盈利能力。
3.商業(yè)銀行需建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫
由于商業(yè)銀行的客戶量較大，許多銀行的客戶都是千萬數(shù)量級甚至上億，那么這些客戶在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)計指標(biāo)可能不一致，統(tǒng)計工作量的手工表單都可能不完整，贈送客戶的權(quán)益、客戶營銷活動涉及的短信、禮品等數(shù)據(jù)未妥善保管，這些都會影響管理會計費用分?jǐn)偟募皶r性和性，所以銀行建立一個高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫是做好管理會計工作的基礎(chǔ)。
4.提升管理會計人員業(yè)務(wù)能力
倡導(dǎo)全員參與管理會計的應(yīng)用使會計工作從單一的會計核算轉(zhuǎn)變成了具備預(yù)測、分析以及控制整個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的會計工作，要求相關(guān)人員綜合利用會計專業(yè)知識進(jìn)行，對會計從業(yè)人員提出了較高的要求，需要會計人員不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)管理會計和業(yè)務(wù)知識來提升自己的能力。同時，因為管理會計應(yīng)用中的作業(yè)分類、分?jǐn)傄蜃拥裙ぷ魃婕般y行的各業(yè)務(wù)流程，需要全體人員都關(guān)注管理會計工作，在按時提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，及時評估業(yè)務(wù)流程變化對成本分?jǐn)偣ぷ鞯挠绊懀岢鐾晟频某杀痉謹(jǐn)偨ㄗh，從而提高管理會計數(shù)據(jù)的性。
四、總結(jié)
總之，管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用雖然工作量大、推行困難，但其應(yīng)用有利于商業(yè)銀行踐行“以客戶為中心”、區(qū)隔經(jīng)營等經(jīng)營理念，是優(yōu)化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應(yīng)用。
作者：石俊曉單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心
商業(yè)會計論文:我國商業(yè)銀行管理會計論文
一、商業(yè)銀行管理會計的內(nèi)涵
（一）商業(yè)銀行管理會計是一種決策會計。決策會計就是在決策理論的支持下，利用專業(yè)化決策方法，將決策方案信息提供給決策層的行為過程。這一功能是商業(yè)銀行管理會計的主要職責(zé)。要想做好決策工作，首先要具備的預(yù)測，依據(jù)銀行部門以往經(jīng)營數(shù)據(jù)和當(dāng)前經(jīng)營狀況，對銀行未來幾年的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，屬于管理會計的主要任務(wù)。預(yù)測內(nèi)容主要包括：預(yù)測資金量、預(yù)測貸款投放、預(yù)測成本、預(yù)測利潤、預(yù)測經(jīng)營目標(biāo)，等等。利用多種專業(yè)化技術(shù)手段商業(yè)銀行管理會計還可以針對業(yè)務(wù)活動中需要做出決策的項目，提出多種備選方案以利于達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，才能更好地服務(wù)于銀行經(jīng)營管理者最終確定方案。決策主要內(nèi)容包括：信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策、負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，資金合理運用的決策、利率決策、長短期投資的決策等。
（二）商業(yè)銀行管理會計是一種預(yù)算會計。預(yù)算會計就是利用貨幣計量辦法，利用各種表格來表示銀行的各種經(jīng)濟活動，也就是將銀行的全部資產(chǎn)和負(fù)債情況編制作為主要根據(jù)，商業(yè)銀行的管理會計中心通過上報給決策者批準(zhǔn)在將來一定時期內(nèi)財務(wù)的收支情況和取得效益情況的計劃。預(yù)算會計主要有預(yù)算和部門預(yù)算兩種。預(yù)算主要就是為了追求利潤，同時工作重點是將明確的目標(biāo)利潤作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。依據(jù)預(yù)算的各種數(shù)據(jù)，依據(jù)不同部門責(zé)任范圍而制定的預(yù)算就是部門預(yù)算，保障經(jīng)營業(yè)務(wù)活動依據(jù)預(yù)定目標(biāo)順利進(jìn)行。
（三）商業(yè)銀行管理會計是一種責(zé)任會計。商業(yè)銀行系統(tǒng)中的管理會計是依據(jù)不同職能部門應(yīng)該負(fù)責(zé)的不同的經(jīng)濟責(zé)任，對其進(jìn)行劃分，而分為各種層次不同的責(zé)任中心，同時負(fù)責(zé)規(guī)劃、核算、控制和考核各個部門所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動。責(zé)任會計的工作目標(biāo)就是為了進(jìn)一步做到規(guī)定內(nèi)部管理，主要手段就是利用劃分不同的責(zé)任單位，利用銀行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，保障銀行不同分支部門的工作目標(biāo)與銀行總目標(biāo)相同。
二、管理會計在我國商業(yè)銀行中的作用
（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營效益。當(dāng)前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應(yīng)用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。
（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學(xué)性。為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關(guān)鍵的財務(wù)與非財務(wù)因素，同時應(yīng)用嚴(yán)格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保障我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當(dāng)前應(yīng)用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進(jìn)一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)績考核工作。
（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。依據(jù)國外發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務(wù)相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標(biāo)不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
三、管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用策略
（一）實施責(zé)任會計制度，加強內(nèi)部控制。管理會計的主要責(zé)任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責(zé)任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責(zé)，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責(zé)任中心。應(yīng)用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)，而且便于考核不同責(zé)任中心的經(jīng)營效益，有利于調(diào)動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競爭。
（二）實行成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。成本核算管理在管理會計應(yīng)用中具有重要地位，屬于管理會計應(yīng)用的重點內(nèi)容。因此，進(jìn)行成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進(jìn)行成本管理過程中，不但要求科學(xué)管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應(yīng)在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的低成本目標(biāo)，才能保障銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務(wù)并不能應(yīng)用一種相同的成本管理方法，應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學(xué)確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應(yīng)用量本利分析法。商業(yè)銀行在管理會計中應(yīng)用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以確定銀行盈利情況。應(yīng)用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務(wù)量、成本和利潤關(guān)系、內(nèi)在規(guī)律的基礎(chǔ)上建立數(shù)學(xué)模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)在進(jìn)行預(yù)測自身的貸款、資金和利潤、成本時應(yīng)用量本利分析法，可以明確相關(guān)因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達(dá)到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達(dá)到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學(xué)決策，是一種應(yīng)用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關(guān)系，在設(shè)置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進(jìn)行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。
（四）實施戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預(yù)測分析，依據(jù)長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務(wù)水平，對客戶提供個性化服務(wù)，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務(wù)項目，以達(dá)到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應(yīng)用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預(yù)期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進(jìn)一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務(wù)，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進(jìn)行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預(yù)測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)到利益較大化目標(biāo)，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎(chǔ)信息建設(shè)。管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當(dāng)前很多商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務(wù)會計信息有關(guān)，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當(dāng)中，因此業(yè)務(wù)信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進(jìn)管理會計應(yīng)用，大力發(fā)展建設(shè)財務(wù)管理基礎(chǔ)能力，使管理會計發(fā)展有效進(jìn)行。
（六）不斷提高管理會計人員素質(zhì)。為了發(fā)揮管理會計的較大作用，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質(zhì)。實行管理會計是一項長期任務(wù)，與商業(yè)銀行建設(shè)成本管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構(gòu)等多種過程有關(guān)，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉(zhuǎn)變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用。基層商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設(shè)高質(zhì)量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓(xùn)體系，進(jìn)行嚴(yán)格的管理會計人員培訓(xùn)。選擇培訓(xùn)方式時，可以利用院校進(jìn)修、以崗代訓(xùn)、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
四、結(jié)語
總之，為了使商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，提高自身競爭力，在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中應(yīng)用管理會計的方法，有利于做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競爭力，才能進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，保障商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
作者：曹茹黃秋菊單位：大連財經(jīng)學(xué)院
商業(yè)會計論文:商業(yè)銀行銀行會計論文
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計風(fēng)險日趨增大。
（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。
（三）會計人員風(fēng)險意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導(dǎo)致各類形式的會計風(fēng)險案件時有發(fā)生。
（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務(wù)的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進(jìn)行識別和判斷，使會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。
（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨立性和性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機構(gòu),其獨立性和性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風(fēng)險,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風(fēng)險預(yù)警機制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，風(fēng)險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險盡可能地防范、控制或化解，從而實現(xiàn)風(fēng)險管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞蠖喾轿豢刂啤Ｍㄟ^實現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，落實會計風(fēng)險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。
（三）健全會計內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會計風(fēng)險,保障各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
（四）提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計工作的執(zhí)行者，高素質(zhì)的會計人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否。一是要求銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識,重視了會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用,在崗位設(shè)置,人員配置上給予支持；二是要加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、職業(yè)道德等方面的思想教育，樹立正確的人生觀和價值觀，能夠自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度；三是為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。
作者：張凱峰單位：甘肅送變電工程公司
商業(yè)會計論文:風(fēng)險防范下商業(yè)銀行會計論文
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)及防范難點
（一）會計操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財會部門分設(shè)為計財和運營管理部門，削弱了會計核算合規(guī)風(fēng)險的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對交易和核算進(jìn)行分離，易引起會計信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險點分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評結(jié)果顯示，會計核算違規(guī)問題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。
（二）會計原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險揭示難一是違背真實性原則派生風(fēng)險。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時調(diào)整，致使應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險暴露；財務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險。貸款應(yīng)收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風(fēng)險高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險。三是違背及時性原則潛藏風(fēng)險。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對賬不及時。
（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成的原因
（一）違背會計原則引發(fā)會計風(fēng)險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標(biāo)驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強，披露會計信息不完整。
（二）內(nèi)控機制不完善滋生會計風(fēng)險一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風(fēng)險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以落實，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險。
（三）市場競爭催生會計風(fēng)險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風(fēng)險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機制并未及時跟上，造成了會計風(fēng)險的加大。
（四）會計人員道德風(fēng)險誘發(fā)會計風(fēng)險因會計人員主、客觀因素導(dǎo)致的會計風(fēng)險仍然存在。如在某行對其基層機構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險點檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風(fēng)險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風(fēng)險缺口。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策
（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險的關(guān)鍵。“雙線”即會計風(fēng)險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風(fēng)險防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建多方位的風(fēng)險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風(fēng)險防范會議，分析會計風(fēng)險點，提出相應(yīng)防范對策。
（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點，形成有效的約束機制強化內(nèi)控機制建設(shè)，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項和風(fēng)險提示。風(fēng)險監(jiān)督制約制度要及時跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風(fēng)險管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會計操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險責(zé)任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書，加強對違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。
（三）以強化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，促進(jìn)其加強對日常銀行會計業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺娀穆毧己耍攸c考核風(fēng)險責(zé)任；從關(guān)注會計報表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀媹蟊肀嚷时O(jiān)管與會計資料真實性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報送會計報表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩嫅{證真實性和合法性與報表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的因素和事項。同時，監(jiān)管部門應(yīng)加強對銀行監(jiān)管完善獎懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實性、有效性和完整性。
（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會計人才梯隊一是加強員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，增強執(zhí)行制度的自覺性；加強預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進(jìn)員工知識更新。三是進(jìn)行會計人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實行公平、公開的競聘上崗制度，允許會計人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵。
作者：張文天單位：渤海銀行
商業(yè)會計論文:風(fēng)險防范下的商業(yè)銀行會計論文
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因
明確商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因?qū)τ谡吆痛胧┑闹贫ㄓ兄卮蟮囊饬x。央行是我國城市性商業(yè)銀行等金融機構(gòu)的上級單位，主要負(fù)責(zé)對金融機構(gòu)進(jìn)行金融監(jiān)管。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，這不僅使央行的監(jiān)管面臨一些新問題和新情況，央行的監(jiān)管也顯得相對滯后和乏力。由于各項法規(guī)機制的欠缺，比如憑證、賬務(wù)處理等，央行對會計制度的執(zhí)行、人員崗位牽制等與會計風(fēng)險相關(guān)的監(jiān)管較為薄弱。就內(nèi)部原因而言，首當(dāng)其沖的是部分城市商業(yè)銀行的會計人員風(fēng)險防范意識不強，不熟悉甚至不了解會計結(jié)算操作程序和內(nèi)控機制，摸不清會計風(fēng)險的防范重點和目標(biāo)。很多商業(yè)銀行的主管會計人員都更側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)擴展，而對內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險防范較為忽視。當(dāng)前，無論何種性質(zhì)的單位，在會計工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國城市性商業(yè)銀行卻在電算化會計方面明顯缺乏風(fēng)險防范意識，貫徹相關(guān)機制和制度時缺乏嚴(yán)肅性和自覺性。
二、建議及對策
1.樹立正確的風(fēng)險控制觀念首先，銀行內(nèi)部的工作人員應(yīng)當(dāng)建立的、正確的風(fēng)險防范意識和思想觀念。從企業(yè)的高層著手，樹立起健全的風(fēng)險控制意識，的提升會計風(fēng)險的防范水準(zhǔn)。此外，還應(yīng)當(dāng)從銀行自身的角度著手，開展定期的培訓(xùn)講座，通過各種類型知識的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內(nèi)部的工作人員樹立起正確的思想觀念，樹立起健全的風(fēng)險控制思想意識，加強對各個環(huán)節(jié)的掌控，以更加高效的風(fēng)險處理思想態(tài)度，加強系統(tǒng)化的建設(shè)。，則應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部的工作人員的遵守各項規(guī)定，所有的項目都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照既定的程序開展，使得風(fēng)險得到根本性的控制。
2.建立商業(yè)銀行會計風(fēng)險預(yù)警體系其次，則應(yīng)當(dāng)建立起以商業(yè)銀行為基準(zhǔn)的風(fēng)險預(yù)警體系。在最近的幾年之中電子化以及網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)逐步成為商業(yè)銀行發(fā)展的全新方向。電子化的應(yīng)用，為我國商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展提供了重要保障，是銀行建設(shè)的關(guān)鍵物質(zhì)基礎(chǔ)。但是在會計風(fēng)險的預(yù)警分析這一層面之中，缺陷相當(dāng)明顯，故在今后的工作當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)?shù)淖裱虡I(yè)銀行不斷發(fā)展的趨勢，加強產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，以控制會計風(fēng)險。我國城市性的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)代化信息處理基礎(chǔ)之上，加快風(fēng)險預(yù)警體系的建設(shè)，健全傳統(tǒng)的工作機制，將會計核算和風(fēng)險預(yù)警等工作緊密的結(jié)合起來，加強對錄入數(shù)據(jù)信息的分析，且加強對整個運作流程的跟蹤研究。
3.完善商業(yè)銀行會計報表體系，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善商業(yè)銀行的會計報表體系，加強信息的性和信息的真實性。一般情況之下相關(guān)報表應(yīng)當(dāng)可以的體現(xiàn)出商業(yè)銀行在運作過程中存在的風(fēng)險狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本風(fēng)險比率、資本風(fēng)險比率以及資本充足率等等。，在貸款等項目之中，則可以體現(xiàn)出貸款方式的長期、中期和短期等，真正意義上實現(xiàn)對風(fēng)險信息的分析和處理，以增強商業(yè)銀行會計信息的性、真實性，以正確的態(tài)度和思想觀念對銀行經(jīng)營的成果進(jìn)行評價，實現(xiàn)對風(fēng)險的防范。
三、結(jié)束語
總的來講，商業(yè)銀行會計風(fēng)險的控制和防范應(yīng)當(dāng)從不同的層面和不同的角度著手，重點的對工作現(xiàn)狀和工作的疑難點進(jìn)行整改，重點對存在的問題加以分析。正如上文所分析到的，在商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制過程之中應(yīng)當(dāng)充分的認(rèn)識到風(fēng)險防范的重要性和必要性，且明確風(fēng)險控制過程中存在的問題，加強理論和實踐的指導(dǎo)，以實現(xiàn)工作的改進(jìn)和創(chuàng)新。綜上所述，根據(jù)對當(dāng)前商業(yè)銀行運作過程之中存在的相關(guān)風(fēng)險因素等進(jìn)行細(xì)致的研究，從實際的角度出發(fā)深入的探討了風(fēng)險的類型、形成的原因以及控制的必要性。以此為基礎(chǔ)，對今后改進(jìn)的措施和政策的制定進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究，力求更好的促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，有效的規(guī)避運營過程當(dāng)中存在的風(fēng)險因素，真正意義上建立起系統(tǒng)化的工作體系，以實現(xiàn)商業(yè)銀行工作的新局面。從本質(zhì)上加以分析，對商業(yè)銀行會計風(fēng)險進(jìn)行控制，不僅是當(dāng)前銀行發(fā)展的迫切需求，同時也是經(jīng)濟社會建設(shè)的關(guān)鍵點。
作者：荊楠單位：華夏銀行股份有限公司太原分行
商業(yè)會計論文:操作風(fēng)險控制下的商業(yè)銀行會計論文
一、會計操作風(fēng)險概述
《新巴塞爾資本協(xié)議》對操作風(fēng)險的定義為：由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運行失當(dāng)、以及因為外部事件的沖擊等導(dǎo)致直接或者間接損失的可能性的風(fēng)險。會計操作風(fēng)險，就是在商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)中發(fā)生資金損失的風(fēng)險。商業(yè)銀行的資金和資本運作、產(chǎn)品與服務(wù)都依賴會計操作，會計是操作風(fēng)險產(chǎn)生的土壤。會計肩負(fù)著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運動信息，是實現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障。但會計操作風(fēng)險涉及的機構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個層次；不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險源，具有廣泛性和復(fù)雜性。所以會計操作風(fēng)險的防范與化解，是需要嚴(yán)肅對待和認(rèn)真思考的。
二、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制存在的問題
（一）會計隊伍不穩(wěn)定，從業(yè)人員待遇低基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費用傾斜于市場人員，領(lǐng)導(dǎo)對會計工作及其對風(fēng)險控制作用的認(rèn)識不足，會計隊伍難留人才。一些基層單位為了降低成本，較多地使用素質(zhì)不高的臨時工，簡單培訓(xùn)后便匆匆上崗，對操作風(fēng)險無認(rèn)識。另外會計人員管理分散，沒有制定科學(xué)的評價體系，其升職、薪金待遇等大多由銀行領(lǐng)導(dǎo)來定奪，不可避免的涉及到個人情感等非理性因素，導(dǎo)致“人情票”出現(xiàn)。
（二）會計制度不完善，監(jiān)督管理不到位商業(yè)銀行的工作制度一般是以部門職責(zé)來設(shè)計的，有些部門職責(zé)本身就是重復(fù)的，也有些業(yè)務(wù)沒有歸屬于具體部門管轄，邊界劃分模糊，實行起來困難重重，經(jīng)常有“踢皮球”的現(xiàn)象。另外會計工作也沒有標(biāo)準(zhǔn)化流程，使不同分支機構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，難于統(tǒng)一管理。雖然銀監(jiān)會和總行都加大了監(jiān)督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強、大事化小、小事化了等情況。（三）崗位設(shè)置不明確，業(yè)務(wù)職能無細(xì)分很多基層營業(yè)網(wǎng)點在崗位設(shè)置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時有出現(xiàn)，如很多基層會計管理人員要負(fù)責(zé)柜面服務(wù)、會計核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營銷、零售理財、個貸業(yè)務(wù)等多項工作，繁重的工作使得其在會計審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術(shù)。而網(wǎng)銀、信用卡、理財產(chǎn)品等，未明確管理責(zé)任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門和會計部門都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。
三、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制的對策
（一）人員層面抓好隊伍建設(shè)。首先是領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)操守問題，要解決好堆支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，防止其濫用職權(quán)干涉會計工作。二是會計、會計主管、信貸科長等基層會計人員隊伍建設(shè)，完善各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控，保障會計工作的穩(wěn)定性。三是監(jiān)察隊伍的建設(shè)，要有專門的內(nèi)部審核部門保障會計工作的有序性，實行責(zé)任連坐制。完善薪酬制度。讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會計人員，提高會計工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎懲分明的考評機制，除了考慮會計人員的業(yè)務(wù)量，還應(yīng)該體現(xiàn)其工作中的風(fēng)險控制情況，對于出現(xiàn)操作風(fēng)險頻率高的職工及時進(jìn)行教育。風(fēng)險控制情況應(yīng)該與收入和晉職掛鉤，增強會計人員工作的積極性。實行集中管理。從風(fēng)險控制的角度看，市場拓展和會計核算能起到互為制約的作用。要充分發(fā)揮這種作用來防范風(fēng)險，必須改變目前會計人員在各基層網(wǎng)點分散管理、自行調(diào)配的情況。實行條線垂直管理，人員培訓(xùn)、調(diào)動、任命、考核要集中統(tǒng)一，避免人為因素的影響，也給會計工作者一顆定心丸。
（二）制度層面科學(xué)制定制度。要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性、可能出現(xiàn)的問題，確保制度能得到大家的認(rèn)可，能有效落實下去。同時，制度推出后應(yīng)有三個月到半年的試用期，有相應(yīng)的修訂機制，試用期結(jié)束后組織總結(jié)會，聽取廣大職工的意見與建議，對制度中不合理、不完善的地方及時修訂。嚴(yán)格執(zhí)行制度。要工作落實到位，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各管理層、各操作員的責(zé)任，誰出了問題，就要追究誰責(zé)任。當(dāng)然這需要對制度貫徹的決心，不管是誰都要不留情面，避免走形式、走過場的做法。我們要盡快對現(xiàn)有制度進(jìn)行重新整理，以作業(yè)準(zhǔn)則的形式統(tǒng)一全行的會計操作，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。完善風(fēng)險補償和轉(zhuǎn)移機制。金融業(yè)中風(fēng)險總是和收益如影隨形，要徹底消滅風(fēng)險是不現(xiàn)實的，在盡力防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風(fēng)險補償和轉(zhuǎn)移機制。比如購買商業(yè)保險、在年度預(yù)算中規(guī)劃會計操作風(fēng)險準(zhǔn)備金等途徑。商業(yè)銀行也可將非核心的部分業(yè)務(wù)，如會計電算化系統(tǒng)外包，將此風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上。
（三）業(yè)務(wù)層面加強業(yè)務(wù)操作日常管理。對大額存取、賬戶信息修改、庫存及重要憑證保管等重點業(yè)務(wù)要加強管理，實行全過程監(jiān)控，分級管理授權(quán)，防范內(nèi)部人員違規(guī)。對公業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等也應(yīng)納入會計風(fēng)險控制體系，有專職的稽查員或核算部門進(jìn)行內(nèi)部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風(fēng)險，提高員工風(fēng)險防范意識。實現(xiàn)會計作業(yè)的集約化。將商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核、抵押或質(zhì)押品估值與保管等業(yè)務(wù)統(tǒng)一到市級分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險點多面廣的現(xiàn)象。前臺柜面業(yè)務(wù)要明確范圍，并設(shè)立后臺會計業(yè)務(wù)處理中心，將操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)則納入后臺處理。
作者：翟瑞單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司長春大經(jīng)路支行
