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會計論文范文:新會計環境下預算會計論文
一、我國現階段預算會計環境分析
(一)公共財政體系的構建
一是政府工作人員的工資有原來的財政部門將資金轉撥到單位由單位向工作人員發放工資，轉變為國庫直接向政府工作人員發放工資，此過程需要政府部門編制預算時要省去此內容；二是政府采購制度的推行改變了政府部門資產采購的預算流程，政府部門不再對購買資產的費用進行細致的金額預算，而是直接由國庫給予支付，其在預算報表中只要反映資產的增加或者費用的增加；公共財政體系的構建要求政府財政預算編制的內容更加的詳細，并且預算的內容要細化到具體的項目，要求預算會計不僅要充分地體現收支情況信息，還要體現單位固定資產以及其他財務方面的信息。
(二)政府部門受托責任的履行
政府作為社會管理職權部門，其在進行經濟活動時要保障其活動符合社會公共利益，而且公眾對政府的評價也主要體現在對政府的財務報告中。因為政府財政是社會公眾的資產，其是為社會所服務的，政府財務信息直接關系到人民群眾的個人利益，政府部門只有公布完整的財務信息能夠滿足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財務信息直接關系到社會的穩定、人們的生活以及政府機構的等，因此政府部門要對財務信息進行詳細的公布，對于每筆資金的使用方向要進行詳細的規劃。
二、我國現行預算會計體系存在的缺陷
隨著我國政府部門職能的日益完善，政府預防財務風險意識的提高以及財務管理工作的科學化，使目前的會計預算制度與當前的會計工作之間存在著某些距離，嚴重阻礙著會計預算工作的順利進行。
(一)現行預算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金運作
預算會計體系創立的初期主要是為了分配資金，其產生于計劃經濟時代，因此它的主要任務也是積極應用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對于其他的一些預算功能沒有充分的體現與運用。隨著經濟市場的發展，我國的會計預算功能出現了許多新的變化，但是預算制度卻沒有做出相應的調整，主要表現在：一是會計預算對政府固定資產的核算不。雖然我國財務部門規定了政府部門應該對單位的固定資產進行會計核算，但是卻沒有明確規定核算的內容，結果導致對固定資產的核算沒有真實的進行，導致了單位的資金一旦用于購置固定資產后，政府部門就會對其不進行有效地會計核算，就會不在計入預算核算體系中，導致財務部門對這部分資金不能有效地監管。再者即使財務部門對固定資產進行核算，但是對固定資產的估值沒有考慮固定資產的折舊問題，使得固定資產在財務報表中的真實價值與實際價值不符，并且隨著時間的推移這種價值差距就會越來越大；二是沒有對投入國有企業的資金進行確認與核算。政府預算會計僅僅反映的是當前的財務收支情況，而對于政府財政撥付給國有企業的資產其并沒有進行確認、登記以及核算，一旦政府財務投入到國有企業中，這些財務就會脫離政府部門的監管，因此政府部門也不容易對國有企業的經濟收益等進行有效地管理，因此這些財務預算管理的缺失勢必會造成政府資產反映的不真實；三是社保基金獨立于政府財務預算之外。目前我國的社保基金獨立于政府財務預算，社保基金目前處于政府監管之外，但是社保基金的承擔者卻是政府部門，因此這種尷尬的局面造成政府資金預算存在不少的變數，如果社保基金的運行情況不盡如人意就會直接涉及政府財政預算，因此通過社保資金的運行情況并不能清晰地了解政府財務，也不利于防范財務風險。
(二)收付實現制的預算會計基礎存在著局限性
由于政府部門的財務是具有公益性的，其不追求經濟利益，因此政府部門的預算主要反映政府財務在某個時期的預算收入、預算支出和預算結余的情況，以保持收支平衡，但是這種預算模式適用于我國計劃經濟，隨著我國會計預算環境的變化以收付實現制為基礎的政府會計逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財務成本以及會計費用支出，對于推進績效財務管理制度具有阻礙作用。目前政府部門在積極推行績效工作，而分析績效的主要手段就是考察政府提供服務的成本與政府財政支出的績效比例，而簡單的通過收付制度不能的反映政府提供服務的成本與效率之間的比例，其在投入與產出方面沒有必然的直接聯系；二是不能清晰反映政府的負債情況。收支預算職能反映當期的財務收支平衡情況，卻不能對政府的負債情況進行清晰的說明，比如政府部門承擔的養老金，收付制度只是反映政府給予員工的養老金的支出情況，而對于政府采取何種方式的資金卻沒有反映，又比如政府部門的負債情況，有的債務發生時需要本年度的財政預算支付，但是政府的負債卻是往年產生的，結果這種收付制度也沒有明確的說明，結果產生了許多政府的隱形債務，給當地的經濟發展帶來一定的潛在危險。
(三)會計報告信息不完整、透明度不高
一是我國的政府財務報告制度沒有統一的規定。目前我國會計法律法規對財務報表都做出了明確的規定，并且制定了統一的紙式報表，但是單位在報表中的會計信息沒有按規定進行統一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報表中還沒有清晰的制度，同時政府部門財務報告中反映的信息非常的少；二是預算報表中反映的信息不完整。目前我國預算會計主要是為預算管理工作而服務的，導致我國預算報表中反映的信息也主要是與預算收支情況有關的信息，而對于財務預算有間接關系但是對財務信息具有重要依據的信息卻沒有反映，而且即使在報表中進行了反映但是其反應的內容非常簡單。三是財務報表科目設置不合理。比如在資產負債報表中就設置了一些沒有必要的科目，負債報表反映的是政府單位在某個時期的負債情況，但是我國的負債報表中卻羅列了財務收支類科目，并且收支類科目在收入報表中也有反映，由此可見我國的財務報表科目設置存在重復的現象。
(四)未能充分與國際慣例接軌
我國經濟的發展縮短了我國經濟與世界經濟的距離，增進了我國經濟與世界的聯系，我國與世界聯系的增強必然要求我國會計制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國經濟發展國情也符合國際慣例的會計預算制度是我國會計制度發展的必然要求。就目前看我國的財務預算制度如論在預算內容、預算目標以及預算基礎等等方面都與世界發達國家存在一定的距離，因此為了實現我國經濟的快速發展，進一步增強我國與世界的聯系需要改變現狀，縮短我國會計制度與國際慣例的差距。
三、改革預算會計，構建具有中國特色的政府會計體系具體措施
(一)總體改革構想
由于會計預算環境的變化、政府職能轉變以及政府工作績效制度的確定對預算會計工作有了更加嚴格的要求，政府預算制度要進行改革，通過預算改革能夠反映出政府預算情況以及政府管理下的各種資源的運行情況等。因此改革會計預算、構建政府會計體系是我國會計事業發展的必然趨勢，對此我國的會計預算改革要積極借鑒國外先進經驗、努力提高我國會計人員的綜合素質，構建系統完善的發展保障制度。當然我們說的會計預算改革需要采取漸進的方式。首先分析當前的問題，針對現有問題采取有效的解決措施；其次在會計制度不斷變革的過程中積極創造條件，推進會計預算制度的完善與建立，實現我國預算會計與世界的接軌。
(二)改革的具體實施構想
1.改進現行的預算會計制度，適應新業務的核算要求
首先規范會計預算體系，重新劃分政府部門的會計歸屬問題，根據政府部門的性質進行重新劃分，如果政府部門是以盈利為目的的事業單位就應該按照企業的會計預算制度對其進行規定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國有企業，如果屬于國有非盈利機構就應該將其納入會計核算體系中；其次優化預算會計科目。目前我國預算會計進行了深刻的改革，對此我國的會計核算內容也要進行必要的調整，比如為了如實反映事業單位的固定資產需要政府報表中增加能夠反映固定資產價值的會計科目，進而能夠地反映單位的資產情況；對于特定的業務，要引入權責發生制會計基礎。如前所述，國庫集中收付制的建立，改變了預算資金的流轉程序和單位收支的確認時點，收付實現制將受到挑戰。若對預算單位的固定資產計提折舊，這也是權責發生制的體現。
2.擴展預算會計，構建我國政府會計體系
我國現階段預算會計主要以預算資金運動作為會計對象，僅僅反映了各級政府和行政事業單位預算執行情況及結果，對于政府其他資金運動的過程沒有反映，會計核算對象缺乏性和完整性。所以，拓展預算會計，構建政府會計體系，就是要把會計核算對象由預算資金運動擴展為政府的價值運動，首先應在會計核算中，增加對政府固定資產的核算與反映，同時提供政府資產的增量和存量兩方面的信息。其次，對國有股權的政府資產進行會計確認和核算納入政府會計范疇。再次，將社會保障基金的整體運行狀況以及中央政府的債權、債務納入政府會計核算的視野。
3.完善政府會計的確認基礎
為了真實反映我國政府的財務活動情況及財務狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評價政府財務受托責任的履行情況，對我國現有的預算會計確認基礎應當予以改進和完善。但是，我國的政治制度、財政管理體制等方面與國外差異較大，我們不能簡單地照搬國際經驗，而應根據我國的實際情況，由修正的收付實現制或修正的權責向權責發生制穩步推進。
4.建立統一的政府財務報告制度
財務信息的使用者是來自不同行業以及債權人，因此政府部門的財務信息不僅僅單獨向政府機構反映，還要向政府債務人、社會納稅人以及政府監督權益部門等組織結構提供政府財務信息。因此政府財務報告應該在這些方面進行多方位的信息公布。首先，集中反映政府財政資金的使用方向以及目的，檢驗政府財政預算的資金使用方向是否與預案相符；其次，體現國有資產的財務情況，尤其是關于國有資產價值增值、減值的財務信息，能夠讓社會了解國有資產的財務；再次政府要將社會保險基金使用情況進行公布，保障社會保險基金的透明度；，對政府的公共產品采購資金使用進行信息公布，體現政府財政采購的透明度。
5.建立政府財務報告審計制度
政府財務報告信息的與否需要相關的部門對其進行必要的監督與審計，以此保障政府信息的客觀性。因此建立政府財務報告審計制度是政府財務報告制度發展的必然要求。首先通過審計可以提高政府財務信息的質量，通過對財務信息的審計約束政府行為，避免出現信息失真現象；其次通過審計也可以有效監督政府部門對資金的使用，有效避免出現政府部門以及相關人員貪污政府財務的行為，督促政府將財務用于公共事業，防止政府財務被政府部門挪威它用。通過審計制度可以降低政府部門的受托責任，提高公共對政府財務信息的認知信心，提高社會對政府的信任度。
作者：史冬琦單位：渤海大學管理學院
會計論文范文:權責發生制下預算會計論文
一、會計核算的現狀
總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現制為基礎的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權發生制才能更、的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權，體現政府信息的公開透明度。
二、權責發生制應用的必然性
1.國外的成功經驗。
權責發生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現制，權責發生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優勢。因此權責發生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關注，進一步推動和完善了以權責發生制為會計基礎的政府會計和預算管理。權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。
2.權責發生制引入的迫徹性。
在收付實現制模式下，政府的財政信息無法系統的揭示，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。財政信息不夠透明已成為當今政府財政的頑疾，期望引入權責發生制，不斷的規范和細化面向人大預算報告制度，逐步建立面向社區公眾的預算信息批露制度，做到預算信息規范、、及時地公開，最終實現預算在財政部門透明、政府透明、人大透明以至全社會透明。引入權責發生制后，財政報告更為，能夠改變現行的總預算會計對人大的工作報告只能提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果尷尬境地。可以充分有力地向公眾說明本年預算的貫徹、落實情況及往年結轉項目資金的安排使用情況，將政府的很多隱性的負債加以揭示，提高政府財政信息的真實性和透明度。滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況，廣大人民群眾的知情權得到擴大，政府的績效也能得到有效的管理和監督。
三、權責發生制下的會計目標
總預算會計工作是財政管理的基礎性工作和重要環節，作好財政總預算會計的日常核算與管理，對提高財政資金的使用效率，預算執行情況分析，防范和化解財政風險，編制預算，加強預算單位財務監督，具有十分重要的意義。目標之一：通過權責發生制達到對預算收支的全流程控制與反映，確保政府立法、監督等內部信息使用者提供包括公共財政、基金運營及國有資本金的預算收支信息，有助于對預算資金使用的合規性、使用效率與效果進行評價，實現政府預算會計的預算管理目標。目標之二：通過權責發生制會計核算，能對預算執行情況分析和預測，總結財政預算收支規律和特點，把握經濟財政運行狀況和預測下一步走勢，達到及時發現預算管理中的新情況、新問題，有針對性地提出完善相關政策的意見和建議，為科學決策和提升管理水平提供依據的目標。目標之三：通過權責發生制，達到對歷年結轉結余資金規模比較大的項目，與使用單位研究完善資金使用政策，督促單位強化預算執行，對符合資金支付條件的項目進行清理，及時辦理申報用款計劃，抓緊辦理撥款手續，提高資金使用效率的目標。
四、權責發生制下的幾個優點
權責發生制能反映政府的資產和債務，能充分有效分析政府資金的運用效果，幫助政府做出合理的經濟決策，以期實現公共資源的優化配置。
1.能夠督征清欠，整飭稅務。
稅收收入的持續平穩增長是地方財力支出的堅實保障，稅收收入的完成程度與年度預算執行完成程度緊密相關，要在財政總預算會計中實行權責發生制，首先要確保稅收的征繳能夠按照權責發生制的原則加強監管及征收。因此政府要與稅源監控、納稅評估、稅務稽查等手段有效結合，強化質量控管。不斷加強重點稅源在稅收質量監管和納稅評估中的應用，并利用信息化建設成果，不斷擴大重點稅源監控范圍，達到堵塞漏洞，糾正偏差，提高稅收質量的目的。
2.能完善預算管理。
新公共管理目的是提高公共管理效率和公共資源使用效益。權責發生制政府會計的引入對于提升政府公共財物管理績效、財政透明度、保障公共資源提供者和公共服務對象利益及知情權具有重要作用和意義。以權責發生制為基礎編制的政府預算能夠提供更完整的財務信息，穩定了政府支出，使權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。
3.提高預算執行率，有效實施項目績效評價。
首先在編制部門預算時就要求預算部門編制項目績效說明書，明確績效目標，對經論證評估績效較好的項目優先安排預算資金，對項目的進展、目標完成、資金使用效益等情況進行監督、考核，實行事中績效評價，加大對部門和直接責任人的問責力度，這樣逐步減少預算執行率低下，減少結轉資金的閑置等問題，確保資金安全高效使用。
4.能有效防范債務風險。
政府債務（包括利息），特別是關系國計民生的重要債務或對國計民生有重要影響的基礎性投資項目，采用權責發生制，不僅能反映當期實際的還本付息數，也將應由本期負擔、以后年度償付的利息數通過預提的方式在預算會計報表中反映出來，為決策者提供更有利的政府舉債的決策依據，避免過度舉債，減少政府的財務風險。
五、對財會人員的整體素質要求
做好財政管理工作關鍵是人，人是在財政管理中最活躍、最有決定性的因素，是財政管理的及時資源。因此，總預算會計核算體系從收付實現制到權責發生制的轉變不是短期就能達到的，而需要在各級財政部門內樹立明確的觀念。首先，會計核算的落實重點在于會計從業人員，只有權責發生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質量才能得到有效的提高，會計核算方式的轉變才能取得的成功。其次，相對于收付實現制，權責發生制的核算方法對財務人員的工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應該及時學習權責發生制的具體工作方法，盡快適應新的核算體制。，在會計人員學習的同時，單位結合實際開展分級分類培訓，并在提高財政干部崗位技能的基礎上，培養一批業務骨干，加強對他們專業素質的提高、專業技能的培訓和職業繼續教育。只有單位和個人共同努力，不斷深入對權責發生制的理解，不斷提高會計從業人員的綜合素質，會計核算質量才會得到不斷的發展。
六、結語
在完善預算會計制度的基礎上，建立以權責發生制為基礎的政府財務會計體系，有利于加強政府財政財務管理，提高財政透明度，實現財政管理的科學化精細化；也有利于有效預防財政風險，實現財政可持續發展，增強財政宏觀挑控能力。
作者：楊玉燕單位：南海區九江鎮財政局
會計論文范文:事業單位預算會計論文
一、事業單位預算會計存在的問題
（一）預算會計監控不嚴格
很多企業的預算會計信息監控制度不嚴格，存在較大的監控漏洞，導致會計信息的失真嚴重，會計信息的性難以達到預定的會計目標。會計信息管理和控制中操作不合格，出現一系列管理問題，其中最為嚴重的是原始憑證的管理。會計中原始憑證的審核和監督是保障會計信息真實性的關鍵環節。在工作過程中，由于會計人員對具體的業務活動不直接參與，對經濟事項的發生情況只是單純依靠票據進行判定，在票據報銷過程中預留了較大的操作空間。根據會計核算的日常規定，只要相關人員所使用的報銷發票手續完整而且符合相關的法律規定，不論其反映的經濟內容是否完整，會計人員都應該對發票進行報銷，這在一定程度上給公款私用和弄虛作假的行為預留了較大的空間，使得管理中出現公共資源的浪費現象。
（二）事業單位預算會計地位的局限性
預算會計一般是不以營利為目的，其中心是預算管理，一般的預算會計不直接參與物質生產。傳統的預算會計只要包括財政總預算會計、行政單位和事業單位的預算會計。在市場經濟不斷發展的過程中，事業單位的績效考核也逐漸推進，一些事業單位實現了市場化，使得其性質發生了改變，不但具有提供服務的功能，還具有經營性的效益，可以實行獨立的經濟核算。一些會計事務所和民辦學校逐漸變得更加商業化，使得事業單位由公益性轉向營利性，從而實現了自主經營和自負盈虧。對預算會計的地位提出了更大的挑戰，不斷推動預算會計地位的改革。
（三）會計核算和財產物資的管理聯系不緊密
一些單位的會計中心主要集中記賬和算賬，財產物資需要反映客觀的經濟事物，但是在實際工作中較為分散。單位領導人和報賬人員法制觀念淡薄，工作的疏忽就會導致提供的資料不真實，從而使得會計中心難以得到真實的資產運行情況。涉及到固定資產的項目，會計中心只是核算總賬科目，對于明細賬一般都會交給單位進行保管，對于財產物資一般由原單位進行統計，一定程度上導致了核算和物資管理的脫節，給違紀違法的行為滋生創造了一定的條件。
二、事業單位預算會計的主要改革策略
（一）建立健全權責發生制管理
要從本質上解決預算會計體系存在的問題，就需要對預算制度進行改革，我國經濟體制的改革決定了財政體系的復雜性。事業單位要實現市場化的發展道路，就需要對會計制度循序漸進的做出相應的改革。改革以往的收付實現制，在會計中實現權責發生制。權責發生制可以對事業單位的基本財務狀況的反映，對收支和結余水平控制，使得會計信息更能夠真實的反映財務狀況。會計人員可以將各項實際收入和支出登記入賬，使得會計信息更加完整。使用權責發生制可以使事業單位的內外資金流動情況較為的反映出來，可以使各項經濟財務信息公開化和透明化，進一步縮小會計違規行為的操作空間。權責發生制度的建立可以反映出事業單位資金的整體使用效率，對事業單位的各項經濟事項的完成情況可以客觀、、及時的反映出來。
（二）加強對預算會計的監督
為了避免因監督不嚴格導致的會計信息失真的現象，應該加強對事業單位預算會計的監督。1.應該加強事業單位預算計劃的編制工作，對預算具體使用情況進行監督。將事業單位的全部收入和支出納入到預算體系，然后進行系統的核算，一定程度上可以避免預算外資金的流入和流出，確保了資金管理的規范性。在財務預算的編制過程中，可以采用部門綜合預算模式進行編制，能夠避免各項目的重復編制，確保預算編制的性。2.地方政府部門應該對事業單位預算的執行情況加強監督。各項預算經費的支出應該由財務部門進行仔細分析，在分析過程中對于涉及金額較大的資金流出流入重點進行監控和跟蹤，確保資金的流向有一定的根據和正確性。為了提高資金監控的及時性和性，可以使用網絡信息技術手段對資金進行監控，事業單位可以使用會計電算化的手段借助于互聯網等各類通訊工具對所有資金的使用情況進行監管。3.要對會計信息的真實性進行審核，可以在事業單位內部建立較好的會計道德和會計行為準則，提高會計人員的專業素養，使得他們的工作質量更好的提高。
（三）建立預算審核機制
在事業單位預算會計的管理中，應該建立預算會計的審核機制，根據部門預算的實際情況編制預算的費用定額，制定預算審核的各項標準。為了確保審核的公平性，還需要成立預算審核的小組，小組成員可以由財務部門、生產技術部門、計劃部門和人事部門的人員組成，采用集體討論的方式讓審核小組通過討論逐個對預算審計情況進行檢查，以此提高預算的質量。對于收入預算應該實行標準的收入預算方法，對單位經費的核定方式進行細化。做好預算會計的定期通報工作，對部門預算的執行情況加強督導，事業單位和各個部門之間不斷進行座談溝通，讓部門對預算執行的力度更加重視并不斷加強。同時，行政領導應該以身作則，承擔預算執行中的主體責任，讓各個部門的財務領導明白預算支出的重要性，加快政府工作的落實進度，從而更好的提高事業單位的經濟發展效益。
（四）重新界定事業單位預算會計的地位
事業單位的會計可以分為企業會計和預算會計，企業需要具備一定的獲利能力，而事業單位不以獲利為宗旨，不能將其界定為企業會計。預算會計具有非營利性的特征，主要是對社會提供公共物品。一些事業單位隨著市場經濟的發展逐漸轉向營利性，具有一定的競爭性，使其經濟效益顯著增強。針對這類事業單位應該采用企業會計，不適合采用預算會計制度。對于一些仍然保持公益性的事業單位應該使用預算會計。隨著經濟改革的逐漸深入，一些社團和基金會在向社會提供管理和服務的同時不斷追求收益，在管理的過程中按照財務資源提供者的期望提供更多的管理和服務，以此來達到經營的目的。所以非營利性會計的說法對于事業單位的會計更具有代表性。
三、結語
預算會計是涵蓋各個部門資金管理的完整資金核算，預算的編制一般是以部門為單位進行編制的。部門預算的編制采用的是綜合預算編制的形式，為了確保其預算的性，需要加強對預算的管理，進一步擴大部門預算的范圍，完善預算制度，確保預算的科學性和合理性，為事業單位的發展提供更好的資金保障。
作者：吳慧萍單位：河北省食品藥品檢驗院
會計論文范文:中職成本會計論文
1有效教學的意義
有效教學就是在符合時代和個體積極價值建構的前提下其效率在一定時空內不低于平均水準的教學。有效教學的“有效”，主要是指通過教師在一種先進教學理念指導下經過一段時間的教學之后，使學生獲得具體的進步或發展。有效教學的“教學”，是指教師引起、維持和促進學生學習的所有行為和策略。它主要包括三個方面：一是引發學生的學習意向、興趣。教師通過激發學生的學習動機，使教學在學生“想學“”愿學”“、樂學”的心理基礎上展開。二是明確教學目標。教師要讓學生知道“學什么”和“學到什么程度”。三是采用學生易于理解和接受的教學方式。對于成本會計的教學來說，如果能做到有效教學，讓學生學得輕松，學以致用，就達到目的了。
2成本會計課堂有效教學案例展示———品種法教學案例分析
品種法是成本計算方法中最基本的一種方法。教材以某企業一個基本生產車間和一個輔助生產車間一個月內發生的經濟業務為例，以多張表格的形式講述了品種法的應用過程。對于初次學習品種法的學生們來說，有較大的學習困難，連表格數據的來龍去脈都很難理解清楚，更別談實際操作了。本次課堂教學從學生實際掌握知識的程度出發，以真實的招聘資料為教學案例創設情境。以品種法的計算程序為導向，從編制要素費用的會計分錄入手，逐步填制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿，呈現完整的賬務處理流程，有助于學生理解品種法的應用程序。課堂教學采用情境教學、案例教學與任務驅動式教學相結合并開展小組合作式學習模式。以學生明確任務、實施任務、完成任務、展示任務為主線，鼓勵學生自主探究和小組合作探究，注重學生動手操作能力，以學會操作為目標，真正做到理論教學與實踐教學相結合。
2.1創設工作情境，發放資料，引起學生學習興趣
廣州某企業2013年7月校園人才招聘筆試題：某企業有一個基本生產車間和一個輔助生產車間。基本生產車間生產甲、乙兩種產品。輔助生產車間是一個機修車間，為基本生產車間和行政管理等部門提供修理勞務，該輔助生產車間不設“制造費用”賬戶。企業采用品種法計算產品成本。要求根據所發生的經濟業務編制記賬憑證并完成甲、乙兩種產品明細賬的登記。該企業2013年10月份生產車間發生的有關經濟業務如下：1）領用材料基本生產車間生產甲產品領用材料249600元，生產乙產品領用材料182400元。基本生產車間領用一般消耗性材料56640元，輔助生產車間領用一般消耗性材料57600元。2）分配工資基本生產車間生產工人工資192000元（按甲、乙兩種產品耗用的生產工時比例進行分配，甲產品的生產工時為28800小時，乙產品的生產工時為9600小時），基本生產車間管理人員工資38400元；輔助生產車間生產工人及管理人員工資共72000元；行政管理人員工資81600元，共計384000元。3）計提福利費按照工資費用的14%計提職工福利費。4）計提折舊費基本生產車間固定資產原值960000元；輔助生產車間固定資產原值為384000元，按月折舊率1%計提折舊。5）其他支出基本生產車間發生其他支出43584元，輔助生產車間發生其他支出29280元，共計72864元，均通過銀行辦理轉賬結算。6）10月份輔助生產車間（機修車間）共提供勞務43200小時，其中：基本生產車間提供38400小時，為行政管理部門提供4800小時，輔助生產費用按受益原則進行分配。7）基本生產車間的制造費用按生產工時比例在甲、乙產品之間進行分配，甲產品的生產工時為28800小時，乙產品的生產工時為9600小時。8）甲產品本月完工產品4800件，月末在產品1920件，原材料在生產開始時一次投入。加工費用完工程度為40%。乙產品本月完工產品1600件，月末在產品500件，原材料投料程度為80%，加工費用完工程度為50%。采用約當產量法分配完工產品成本與在產品成本。引用公司招聘考試資料，貼近學生實際。在當前就業壓力較大的情況下，每位同學都想在自己求職過程中能夠順利通過。因此，相對課本案例而言，資料可以滿足學生們的好奇心和激發學生們的挑戰欲。在學新知識之前，學生們就已經具備積極主動的心態了。這對于本次課的課堂教學而言無疑是開了個好頭。
2.2布置任務一：小組合作-分角色完成前7筆經濟業務記賬憑證的填制
班級共36人，分為6小組，每組6人（分別是從1號到6號的同學，每組類推）。每組設出納一名，會計主管一名，其余同學都是充當會計角色。（4位扮演會計角色的同學都要自己填制憑證，由統一的出納蓋章，主管審核。）扮演會計角色的同學能夠很好地了解會計處理的流程，也是編制會計分錄、填制記賬憑證的一個很好的復習機會。扮演出納角色的同學，對于哪些憑證應該出納簽字，會有更清晰的認識。扮演會計主管角色的同學則可以深刻體會審核記賬憑證的嚴謹。通過小組合作的形式也更有利于同學們展開討論，培養團結合作的精神，增強學習的趣味性。相比傳統的講授式課堂,學生學得更輕松，更主動。
2.3師生核對記賬憑證、精心設置搶答環節
在各小組分角色討論、填制、審核完記賬后，老師和同學們一起核對記賬憑證、分析經濟業務。其中第6、7兩筆經濟業務設置為搶答題。規則為在5分鐘內最快舉手的組員進行回答。回答正確，該組加5分。若回答不正確，其他每組說出自己的答案，正確的組加5分，不正確的組不加分。將第6、7筆經濟業務設置為搶答題，一是因為相對前5筆經濟業務而言，難度增加了，也有一定的綜合性。二是為了增強組間的競爭性，同時也調動學生的學習氣氛，增強集體榮譽感。
2.4任務一成果展示：老師隨機在各組抽查座位號相同的學生進行成果展示
如果把每組所有組員填制的憑證全部展示出來，在有限的課堂時間內是不可能的。利用隨機抽取相同座位號的方式比較公平。將所抽取學生的記賬憑證用投影儀展示出來，全體同學一起觀看學生作品。師生一起對6位學生的記賬憑證打分（得分細則表包括：每張憑證日期、附件、摘要、會計分錄、畫線、金額、人民幣符號、記賬員簽字發、出納簽字、主管簽字）每張憑證滿分為10分，共7張記賬憑證。（第8筆經濟業務暫時不做）
2.5布置任務二：以品種法的計算程序為導向，學生自己完成第八筆經濟業務記賬憑證的填制
招聘資料的設置很好地詮釋了品種法的計算程序。學生在編制記賬憑證時就可以清楚地了解每筆經濟業務之間的聯系，絕大部分同學可以領悟其中的順序結轉過程。第8筆經濟業務比較綜合，是成本計算的一步。要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。采用約當產量法需分三個成本項目：直接材料、直接人工、制造費用分別在完工產品與在產品之間進行分配。對于學生們來說，雖然前面第八章已經講過約當產量法，但與品種法結合起來運用學生還不熟練。我采取先讓學生思考，自己填制憑證的方式。
2.6任務二成果展示
各組仍然會抽取一個座位號相同的同學上交作業，作為組內成果。在我巡視過程中同學們都在積極討論，學習氣氛很好。這說明放手讓學生去探索，可以激發學生的挑戰欲和學習熱情。當然任務的布置需要結合學生實際情況，既不可太難也不可太易，才能有比較好的學習效果。大部分同學計算正確，并完成了記賬憑證的填制。
2.7布置任務三：第1－3小組完成甲產品明細賬的登記，第4－6小組完成乙產品明細賬的登記
兩種產品都需要登記明細賬，由于受課堂教學時間的影響，我決定分組分別進行。第1－3小組完成甲產品明細賬的登記。第4－6小組完成乙產品明細賬的登記。明細賬的登記也是一個比較綜合的過程，需要思路清晰，謹慎仔細。小組同學通過討論可以正確填制完產品明細賬。現場觀察來看，同學們學習熱情很高，都在進行激烈討論，集體榮譽感很強。
2.8任務三成果展示：甲、乙兩種產品明細賬
各組上交產品成本明細賬。老師帶領同學們一起分析兩種產品明細賬的登記過程，然后利用投影儀展示各小組產品成本明細賬。根據評分細則，師生一起對各組明細賬進行評分。由于之前各小組在登記明細賬過程中都有自己的思考，現在老師再稍加點撥，同學們就能順利說出答案。從各組上交的明細賬來看，有2組全對，2組填錯了1個數字，1組填錯了2個數字，還有1組全錯。同學們掌握的情況還是比較理想的。
2.9統計各組成績，對成績排前三名的小組進行獎勵
在本次課的設計中，我將各個環節的評分做到具體可操作化。我們排出了名次表。對于前三名的小組，我們給予了物質上的獎勵。后三小組雖然沒有獲獎，但課堂上的表現也是很好的。
3教學反思
本次課堂教學是以學生為主體,站在學生的角度去設計的。教學目的是以學生最終學會如何在實際工作中運用品種法進行成本核算，注重學生動手實操能力。將情境教學、案例教學與任務驅動式教學巧妙結合，給學生帶來不一樣的課堂體驗。在本次課堂活動中，每個小組都表現出了對學習的熱情、對勝利的渴望、對團隊合作的信任。讓我深刻感受到本次課堂教學給同學們帶來的快樂，也讓我對今后成本會計的教學充滿信心。
作者：謝敏單位：廣東省廣州市增城市東方職業技術學校
會計論文范文:現代成本會計論文
一、現代成本會計管理理念與方法
現代成本管理理念與方法，包括很多種，包括價值鏈分析、作業成本分析、零存貨與及時生產、質量管理、約束理論以及持續提高理論等。
1、價值鏈分析法
價值鏈分析法是探索適應新環境下現代企業成本管理理念過程中關鍵的環節。價值鏈指的是企業在生產運營過程中，從產品研發到生產、銷售以及整個運營的過程，與企業產品的價值具有很重要的關系。對企業價值鏈分析，需要認真的分析企業產品的價值，這首先就需要對企業生產經營過程中價值不增值作業與增值作業進行嚴格的區分，適當的減少不增值作業，這樣才能起到有效降低企業生產成本的目的。企業的價值不增值作業有很多，比如，大部分企業都會保存一些存貨，目的就是降低企業的風險，但同時需要為這些存貨實施管理，產生一定的管理費用，這些費用成本并不能增加企業的價值量，所以屬于企業不增值作業。另外，企業生產的半成品也不會增加企業的價值量，也屬于企業不增值作業。因此，需要利用科學的管理方法進行管理，盡量的減少企業不增值作業，降低企業生產成本。
2、作業成本分析法
作業成本分析法又被稱為作業成本法，就是在企業成產作業過程中，對企業生產作業成本進行分析與計算，為企業作業管理提供科學的依據。企業生產經營過程中，提供原料、資金、人力等資源的總體被稱為作業，可以說是介于產品之外的執行標準。作業是企業生產、運營的具體工作，沒進行一次，就會消耗一定的資源，而每一次作業的成果也會逐漸的轉移到下一項作業中，最終會轉移到成品銷售客戶。企業生產經營過程也就是作業的消耗資源過程，在這個過程中會產生價值，但有的作業會產生價值，有些作業卻無法產生價值，這些不產生價值的作業被稱為不增值作業。進行作業管理的目的，就是合理調整企業生產結構，減少不增值作業，實現降低企業生產成本，提高企業經濟利益的目的。企業生產成本動因，受生產成本、費用等因素的影響，實施作業管理的難點也正是成本動因。我國企業生產的方式各種各樣，生產的產品也不盡相同，所以產品的形式也就有所不同，這就導致在產品生產過程中消耗的資源以及成本存在差異，成本動因也就各色各異。
3、零存貨及時生產法
企業一般都會有存貨，目的就是降低企業經營的風險，這就需要配帶相應的存貨管理。由于存貨管理并不會增加企業的價值量，屬于不增值作業。因此，在企業發展的過程中，企業為了節約生產成本，常常采用零存貨的方法。單純的零存貨方法會是企業在生產過程中存在一定的風險，這主要的由于供貨商如果不能按時供貨，企業就會造成較大的損失。這就需要采用零存貨的企業選擇信譽度高的供應商，另外，還需要及時的生產，在接到訂單后，企業就需要及時的生產，只有這種零存貨及時生產理論，才能有效的推動企業健康發展，有效的降低企業生產的風險，減少生產成本，實現提高企業經營效益的目的。
4、質量管理
企業生產管理中，管理是一個及其重要的環節，其核心是服務質量管理，而服務質量由于企業生產經營息息相關，關系著企業的整體服務質量以及管理水平。實施質量管理，可以有效的提升企業的生產水平，提升企業的服務質量，增強企業綜合競爭力，是企業在激烈競爭中持續發展的保障。一些企業為了降低生產成本，對產品的質量并沒有進行嚴格的把關，忽視了企業產品質量的重要性，導致產品的質量欠佳，這雖然能夠降低產品的生產成本，但是質量存在問題的產品，將面臨著退貨、維修等問題，這個過程中也會產生一定的額外費用。經大量的實踐證明，質量合格的產品，通過生產銷售等環節，產生的利潤往往大于質量欠佳產品給企業帶來的利潤。西方發達國家一些企業的“質量免費”理念也與這個現象相吻合。企業生產質量，是每一個企業發展過程中必須認真對待的問題。企業的成本效益管理工作，需要根據企業長遠發展目標實施，而企業長遠的目標必然是占據更大的市場，提升企業的經濟效益，保障企業能夠健康持續發展。企業要求生產產品零缺陷，保障產品的質量，為企業不斷擴充市場，增加客戶。如果一個企業的生產質量出現問題，在如此激烈的市場競爭中，其顧客量以及市場份額必定會受到很大的影響，所造成的損失也是無法估量的。質量管理，在現代企業生產經營過程中，就是以客戶的要求為基準，在保障生產產品質量的前提下，不斷的提升客戶對產品的滿意度。在市場經濟大環境下，企業生產產品的質量可以看做客戶對其的滿意程度，客戶滿意的產品就是質量好的產品。但是企業在追求質量的同時，需要付出一定的經濟代價，產生一定的成本，包括質量預防成本、產品檢驗成本、內外部缺陷成本等。這些成本，是為了保障生產產品質量合格而產生的成本，是企業成產過程中必不可少的成本。目前，許多大型企業將質量管理當做企業發展的動力，以提高企業的綜合競爭力，確保企業能在激烈競爭的市場中占據一席之地。
5、約束理論
約束理論是現階段企業發展過程中常見的理論，其主要指的是：企業一般都或多或少的存在缺陷，這種缺陷的存在對企業的發展造成了一定的影響。約束理論就是為了幫助企業找到這一缺陷，并不斷的完善企業的生產經營環節，促進企業健康的發展。在現階段，企業生產經營過程中，并不是單一的環節，需要經過多重工序，但是由于每一個環節的生產水平、設備使用以及機械完整度不盡相同，這就導致企業生產經營過程中的各個程序中生產力不同。利用約束理論，找出生產力最為薄弱的環節，盡量的提升該環節的生產質量，保障該環節的生產能力得到提升，這樣就有效提升了整個企業生產經營的生產力，實現降低企業生產成本的目的。企業堅持約束理論是一個持續性的過程，需要企業不斷的利用。在企業生產過程中，不斷的利用約束理論，找出企業生產薄弱的環節，并加以改善，就能提升企業的生產力，降低企業生產成本，不斷的提升企業的綜合競爭力，確保企業能夠在激烈競爭中穩步發展。
6、持續提高理論
持續提高理論是企業現代成本管理中關鍵的理論，該理論的關鍵在于尋找企業生產成本的基準點，這個基準點，主要指的是企業生產產品過程中，低的生產成本。隨著經濟的發展，現代成本管理理念下，企業需要以達到這一基準點為生產目標。這就需要企業在發展過程中，堅信能夠做到，并付出一定的努力。其偶也生產低成本這一基準點并不是一沉不變的，會隨著社會經濟的發展而產生變化，并且是呈降低的趨勢變化。企業要想的找到這一基準點，除了提高生產質量，采用新型生產工藝外，還需要與同行業的企業生產做比較，參考同行業的生產成本。因此，持續提高理論的實施需要行業間共同參與，實現企業共同發展，降低生產成本，提高企業效益的目的。目前，一些大型企業在成本管理過程中，就利用了這一理論，并去得到顯著的效果，比較典型的企業有日本本田、福特等。
二、成本管理理念與方法的系統性分析
現代成本管理理念與方法是在同一個時代背影下產生的，在本質上具有共同性質。其中，進行價值鏈分析以及作業成本分析法，其主要的做法都是盡量減少企業中的非增值作業，實現減低企業生產成本，提高企業效益的目的；而零存貨及時生產也是在減少非增值作業的基礎上實施的；服務質量是整個企業質量管理的核心，強調顧客至上，提升企業服務質量，增加企業顧客，占領更多的市場份額，促進企業可持續發展；約束理論以及持續提高理論也是貫穿于企業整個生產過程。根據上訴的觀點可以看出，現代企業成本管理，主要是以提高企業生產質量為中心，并提高服務質量滿足顧客的具體需求。這一體系是現階段企業發展中理想的體系，這種體系并不是靜態的，會隨著社會經濟的不斷發展而發展。在企業發展過程中，其最終的生產目標就是不斷的降低生產成本，滿足顧客多樣化的要求。如果將現代企業成本管理當做一個有機的整體，那么就可以將作業成本法與價值鏈分析當做現代成本管理的基礎，而質量管理是企業現代成本管理的目標，零存貨及時生產是現代成本管理的主要手段；兩個理論——“約束理論”以及“持續提高理論”貫穿于整個企業成本管理的過程中。這個有機的整體，與企業價值量共同存在與企業生產經營中，是一個高效而復雜的綜合性管理過程。
三、現代企業中的應用問題
(一)現代成本會計在企業管理中的應用
現代成本會計在新的環境下，在企業發展中的具體應用體現在以下幾個方面：現代成本會計為企業實踐管理提供有效的服務，可以為企業高層決策管理提供及時有用的多樣化信息，促進企業決策過程中，能夠對目前市場具有宏觀的了解以及細節上的掌控，及時的了解行業競爭對手的動向，做好戰略準備。另外，還可以及時的了解客戶的需求，結合企業發展目標，抓住機遇，為將要應對的挑戰做好準備。在企業成本管理中，利用成本會計，既可以不斷的提升企業生產質量，還能提升企業的服務質量，提高企業成本管理的水平。企業生產成本管理中，會計成本認為產品的采購不應該僅僅包括采購成本，還需要綜合考慮采購運輸、采購質量等因素，包括這些因素產生的間接成本，這主要的因為，如果采購貨物質量不過關、采購貨物性不高或者運輸不及時，往往會使企業造成一定的損失，產生一定的成本。企業在發展過程中，要想占據一定的市場份額，就必須有一個明確的市場定位。在成本會計系統中，企業的市場定位主要包括產品類型定位以及產品在同行業間的定位兩個方面。在企業生產經營過程中，要及時的掌握市場信息，注重市場信息的收集，包括市場對本類型產品的需求量以及生產組織、財務信息以及銷售信息等，在獲取信息后，要結合企業內部的資源以及市場環境，制定不同環境下的發展目標與方案。結合價值鏈分析以及作業分析法，根據管理者豐富的經驗，根據市場調研的結果，選著最適合企業發展的方案以及備用方案。企業生產經營過程中，不可避免的會遇到售后問題，這就需要進行有效的售后服務。企業售后服務管理中，應用現代成本會計，可以有效的提高服務質量，降低售后服務成本。首先，在產品生產階段，要正確處理成本與產品質量的關系，在確保產品質量的前提下，盡可能的降低產品的生產成本。第二，定期的進行市場調查，將市場調查的結果及時的反饋給企業會計部門，完成成本質量的優化工作，消減隱沒成本；，要不斷的提升企業的售后服務質量，樹立良好的企業形象，為企業招攬更多的顧客，以售后促進銷售。隨著我國社會經濟的快速發展，企業的競爭力越來越大，為了能夠在激烈的競爭中占據一席之地，就需要降低企業生產成本，實施有效的成本管理。現代成本會計在企業管理中的應用，體現在決策管理、成本管理、市場定位管理以及售后服務管理等方面，有效的降低了企業生產成本，提升企業經濟效益，促進企業快速發展。
(二)我國企業應用現代成本管理理念與方法時應注意事項
西方發達國家發現并率先使用現代成本管理方法，隨著我國經濟全球化發展，這種理念與方法在我國企業發展過程中也得到了廣泛的應用，但是由于我國國情、生產結構等與西方國家不同，所以在應用過程中需要注意以下幾個方面的事項：一是現階段我國正處于構建和諧社會的關鍵時期，企業成本管理需要堅持以人為本的理念，運用現代成本管理方法，結合企業所有員工一起實施，共同參與。這就需要采取有效的激勵措施，激發員工的參與熱情，將企業成本管理與員工的切身利益聯系起來；二是企業成本管理是一個貫穿于企業發展過程的復雜工程，應用現代成本管理方法時，需要注意應用的性，實現上傳下達，確保企業各項命令能順利執行；三是企業成本管理是一個持續的過程，所以應用現代扯成本管理方法也需要有持續性，以企業長遠發展為目標，不斷的提升企業的實力。
四、結束語
隨著世界經濟快速發展，經濟全球化的趨勢也越來越明顯，企業生產結構正逐漸的發生變化，傳統的企業管理理念與方法已經不能適應新環境下企業的發展。企業成本管理是提升企業綜合競爭力的有效手段，隨著企業生產結構的變化以及市場經濟發展，成本管理理念與方法也存在一定的不適應性，在這個背景下現代成本會計管理理念與方法產生具有一定的必然性。現代成本會計管理理念與方法，包括價值鏈分析、作業成本法、質量管理、零存貨及時生產、約束理論以及持續提高理論，企業管理中應用現代成本會計理論與方法，可以有效的降低企業生產成本，提高企業經濟效益，促進企業健康發展，但同時在應用現代成本會計理論與方法的同時，要根據我國的基本國情以及企業發展實際情況，堅持以人為本的原則，注意成本管理的性、綜合性以及持續性。
作者：符曉暉單位：湖南省吉首大學張家界學院
會計論文范文:新形勢下財務與管理會計論文
一、新形勢下財務會計與管理會計可以融合的成因分析
雖然管理會計是隨著經濟的發展而新生的一門事物，但隨著企業經濟管理活動的重心的轉變以及會計系統的不斷更新完善，在新形勢下，管理會計在企業的發展過程中的重要性愈加凸顯，二者融合的趨勢越來越明顯。從理論上來看，財務會計與管理會計融合的成因主要體現在以下幾個方面：
1.財務會計與管理會計在對象上的相似性
所謂會計對象是指會計審查和監督的內容。而在市場經濟規律的作用下，企業經濟管理的相關活動總是由相應的資金運動來加以反映的，一定的資金運動以及它所揭示的企業經濟管理活動就是會計審查和監督的內容，也就是我們所說的會計對象。在新形勢下，會計對象的研究內容也隨之加大，會計管理模式也從傳統的監督財務會計向知識資本管理進行轉化。財務會計和管理會計的對象已經不能再局限于企業一定的資金運動，在新形勢下還應當包括與物質運動、資金運動、信息運動息息相關的，體現投資者、經營者、客戶等利益相關方的產權運動。所以，從整體上來看，財務會計與管理會計在對象上非常相似。
2.財務會計與管理會計在根本目標上的相似性
傳統企業觀念認為：財務會計的目標在于編制出反映企業經濟管理運營活動并且向外進行公布的財務報表；管理會計的目標在于對企業的生產、經營進行管理，實現企業利潤的較大化。但是，實質上，在資本經濟化的當前形勢下，企業的管理觀念已經發生了根本性的變化，企業管理的重心已經轉變為知識資本和智力資本。而由于智力資本集中體現在財務會計信息之外，因此，企業的管理層必須要求由財務會計和管理會計同時提供相應的信息來作為做出決策時的參考。現代會計系統一方面要求財務會計必須提供真實、的對外供投資者、債權人等利益相關方了解的企業經營管理信息；另一方面要求管理會計改進和創新企業的內部管理較大程度的維護利益相關方的利益。財務會計與管理會計二者結合起來為企業的經營管理提供服務，因此，二者在根本目標上非常相似。
3.財務會計與管理會計在信息來源上的相似性
財務會計與管理會計都是對企業的運營管理情況作出的會計分析，都來源于企業運營各個環節和過程的數據信息，只是會計人員對數據信息歸納、整理的重點不相同才導致信息形式上的不同，但實質上，從總體上來說，財務會計與管理會計在信息來源上是相似的。
二、新形勢下如何才能實現財務會計與管理會計融合
雖然不僅從理論上來看財務會計與管理會計有融合的可能性，而且從實踐上來看二者融合也是當下企業發展的必然趨勢，但是如何在新形勢下實現財務會計與管理會計的融合仍然是一道難題。一般來說，實現財務會計與管理會計融合的方法主要包括以下幾個方面：
1.樹立科學的會計觀念
在企業傳統的管理觀念下，往往重視監督財務會計而忽略管理會計在企業經營管理中的作用，在新形勢下，這一傳統觀念已經不能適應企業當前的發展要求。在知識經濟時代，企業管理者必須樹立科學的會計觀念，實現監督會計向管理、服務的重心轉變，真正將這二者結合起來共同實現“維護投資者利益、提高企業管理效率”這一終極目標。
2.改進并完善企業的會計體系
會計制度貫穿于企業運行的各個方面、各個過程、各個環節，完善的會計體系是促進企業健康發展所必不可少的。所以，現代企業應當逐步改進并完善企業的會計體系，明晰會計人員的工作職責和權力范圍，使企業的管理會計和財務會計根據企業決策的需要來做出相應的調整，共同為企業的決策提供信息支持。此外，在科技信息化時代，通過計算機等的應用實現兩者之間的信息共享也是在新形勢下實現財務會計與管理會計融合的重要方法。因此，轉變企業管理觀念，努力實現財務會計與管理會計的融合是企業面臨的必然選擇。
作者：李芝芬單位：包頭輕工職業技術學院
會計論文范文:高水平管理會計論文
一、普及性理論與管理會計的本土經驗
普及性理論由Rogers于1995年提出。所謂普及，可以定義為“新發明在社會系統的成員之間通過一定時間的相互交流，以某種方式簡捷地傳播出去的過程”(Rogers，1995)。Perera等2003年針對澳大利亞能源公司近10年的轉移價格的普及情況進行了研究。他認為，即使借助有關戰略及組織結構方面的理論，也難以說明為什么該公司的轉移價格制度曾經在1995年一度被中止，而進入1998年又再度采用的內在原因。根據Rogers的理論框架，組織的價值、規范或過去的經驗是解釋管理會計工具導入、放棄、再導入的重要因素。此外，Malmi(1999)依據Abraha-mson(1991)用于解釋管理會計工具普及與中止的理論框架，說明了芬蘭企業作業成本法(ABC)普及的主要原因。Abrahamson(1991)的理論觀點包括外在的影響和其他組織模仿這兩個維度，以及由此構成的四種觀點。［3］表1中，及時種“有效性的選擇”是來自驅動性摩擦的想法。所謂驅動性摩擦是指當組織目標與達成的可能水平不一致時環境的變化引發不同的組織產生類似的摩擦現象。對于具有類似目標的組織，由于采用相同的管理會計工具，會誘發驅動性摩擦的傾向，因此對那些處理這方面摩擦沒有經驗的組織，或者具有不同目標的組織，可以考慮不采用同樣的技術(管理會計工具)。第二種“迫于壓力的選擇”是假設政治集團之類的外部組織通過對創新普及所產生的影響程度而表現出的性。譬如，迫于政治壓力等組織外部的性考慮而采用某種或幾種管理會計工具，其結果可能會形成這樣的局面:由于這些非效率的管理會計工具(技術)的普及實施，導致原有的具有效率的管理會計工具(技術)受到阻礙。換言之，對于這種情況下采用管理會計工具的組織意圖，是不能夠發揮出創新的普及功效的。第三種“流行”，仍然是外部組織具有的對普及施加影響力的情況，但它不是那種迫于壓力選擇程度的影響力。流行的推動者通常是營銷公司或大眾傳媒機構等。將流行的視角區分為是否存在模仿，其關鍵點在于對不確定性的把握，在決策環境不確定性高的場合，會認為組織具有模仿其他組織的傾向。第四種“一時性流行”，它不受流行推動者的影響，處于模仿地位，即采用其他組織已經使用過的管理會計工具(技術)。組織基于減少經營風險，或者為了回避競爭對手，以獲得競爭優勢，考慮模仿其他組織的管理會計技術。Malmi(1999)的調查發現，管理會計創新在普及的初期階段，受來自有效性選擇的影響大。之后，這種創新發展到廣而周知的階段時，一些企業抱著試試看的心態會加入進來，進而受這種流行的影響就會變大。再之后，這種流行的影響會逐漸萎縮，經過一段時間后，受到來自模仿行為(一時的流行)和有效性的選擇的影響又會出現增大的趨勢。Perera等(2003)認為，Rogers(1995)普及性理論的貢獻表現在三個方面，一是揭示出創新特性中所包含的風險;二是有關組織的創新應當按階段分別予以確認;三是創新具有層次，既有適用于組織內部的個人層次也有適合于集團層次的創新。同時，對Abrahamson(1991)的管理會計工具(技術)普及和受阻的觀點也作出了一定的理論貢獻。譬如，Malmi(1999)采用誘導因素研究ABC的靈活應用情況，說明某些管理會計工具或系統為什么能夠普及或被采用。Rogers認為Abraham-son的觀點對在這些方面展開調查是有幫助的。根據普及性，本土企業的管理會計經驗總結要考慮以下三個條件。一是典型性。在管理會計創新成果的普及過程中，應當增加“有效性的選擇”，避免因管理會計工具等的專用性特征而影響其他組織的實施效率與效果。［4］應有針對性地對中國本土情境明顯的企業進行研究，尤其是采用“情境依賴”與“情境嵌入”等手段開展案例研究①。案例企業要具有代表性，能夠反應一定時期或某一階段管理會計知識的典型性特征，符合本土企業的具體情境。二是自愿性。管理會計創新成果的應用，如管理會計工具的推廣、普及，應當是非“迫于壓力的選擇”。管理會計理論與方法體系具有客觀性和透明性，是一種普遍性的知識系統，能夠對企業經營決策、戰略規劃等起到積極的促進作用。［5］要尋求驅動企業自愿應用管理會計工具或方法的意愿和沖動，通過實施環境應對的權變性、組織結構的扁平化、銷售市場的多樣化以及企業運作的集團化等手段，發揮管理會計在積極應對和適應組織變遷、社會轉型中不可替代的作用，并且成為落實組織戰略，增加組織和社會等經濟可視性的重要機制。三是可操作性。管理會計創新成果在普及的過程中，首先要突出的功能就是管理工具的實用性與便利性。其次，是結合普及性理論中的“流行”與“非流行”特征，對管理會計工具進行整合，在認清各種工具優缺點的基礎上，提高選擇的有效性。高水平的管理會計本土研究，不能僅強調管理會計方法的科學性、系統性，還應當注重應用的可行性與簡便性，即增強其可操作性。
二、管理會計研究的本土化特征
管理會計研究的本土化特征是指在管理會計研究中，既考慮了本土企業的具體情境，如經濟轉型、產業升級與社會文化等因素，還盡可能將這些因素抽象為指標，通過自變量與調節變量等予以方程式化，進而構建出相關的理論模型。然而，現實中有許多因素對管理會計的本土化研究產生影響。
(一)管理會計的相關性
管理會計的發展經歷了三個階段，一是執行性管理會計階段(20世紀50年代以前);二是決策性管理會計階段(20世紀50年代以后);三是權變性管理會計階段(20世紀80年代以后)。在上述第二階段的發展過程中，管理會計教學與研究曾一度大量引入數學方法來對管理會計學科加以改造，似乎管理會計的理論構建離不開數學模型的支撐，其結果是，管理會計對實踐的有用性大大降低了。1987年，美國學者約翰遜和卡普蘭兩位教授發表了《相關性消失了———管理會計的興衰》一書，［6］針對管理會計指導實踐功能的降低以及為企業創造價值效果的不理想等，提出了管理會計不能過于依賴計量模型和會計信息系統，應結合企業實踐的需要對管理會計體系進行根本性的變革等建議，并促進了管理會計發展向新的階段轉變，即進入了權變性的管理會計階段。管理會計研究的本土化，一方面要考慮政治、經濟、文化、社會心理等多變量的影響，另一方面要與時俱進，適時調整企業的決策與行為，提高管理會計的相關性。國際主流的管理會計研究強調用定量的方式，采用實證研究(以實地研究、案例研究為主)等方法對管理會計開展本土化研究。高水平的本土研究應體現相關性的要求，如使用本國的語言，構建易操作的計量模型等。以日本管理會計體系中的“成本企畫”為例，“企畫”這一概念展現了日本語言的特色，其概念的量化模型為“收入－利潤=成本”，這種“倒逼法”形成的會計方程式，不僅易理解且便于操作，其普及性自然就強，同時因其內涵的“樸素”性，便容易融入到普遍性的知識體系之中。誠然，如何將這些本土化的概念予以量化的確存在一定的難度①，但充分體現相關性的精神則是高水平本土研究應當遵循的基本原則。
(二)管理會計的情境選擇
高水平管理會計的本土化研究，同樣會因研究者所依據的理論學派的不同而對具體的情境選擇產生影響。以上面提到的三種流派來分析，基礎研究學派一般采用的是以概念為中心的研究范式，［7］其研究過程往往與情境無關，在學術上強調理論的精致性和超前性;咨詢研究學派往往采用以案例為中心的研究范式，注重情境的嵌入與情境的依賴，其研究過程不可避免地帶有一定的主觀性，有時其典型性也會受到沖擊，高水平的本土化研究需要關注這些問題，并在研究過程中積極地予以解決。而批判研究學派則是對上述兩種學派的觀察與思考，通過對兩種范式形成的理論與方法的評判與分析，促進各個學派之間的相互溝通與交流，進而滿足管理會計研究的高水平需要。從我國現階段的管理會計研究現狀看，學者們熱衷于采用經驗檢驗法，即借用歐美國家學者的模型，用中國滬深兩市資本市場的數據進行套算，亦即運用中國的樣本來檢驗國外已有的“假設預期”的一致性。這些理論分析和邏輯推理不僅依賴于對不同問題的選擇，也隨研究者的理論背景、思路和習慣而變化。這種研究范式實際上沒有體現出中國的“情境”特征，或者說，并未真正得到對本土企業管理會計問題的統計檢驗。在經驗研究過程中，我們在對研究成果進行評價判斷時，往往采用兩種形式來進行，一種是預言有效性(predictionvalidity)，指的是研究提出的概念之間關系的預言能夠得到實踐證據的支撐。另一種是并存有效性(concurrentvalidity)，指的是研究提出的概念之間關系與其他已有的或同時期的研究檢驗結論一致。也就是說，這種有效性是通過某種標準來觀察的，它實際上是假定了作為標準的事物的有效性。這種判斷方法看來不僅與概念的有效性有關，也與內部有效性和外部有效性有關。因為預言有效性所說的證據支撐，如果特指自己的研究證據與預言假設一致，那就是內部有效性定義;如果指的是以后自己或其他學者在不同時間、地點、環境下的檢驗證據，那就是外部有效性定義;而并存有效性是使用其他研究作為自己研究有效性的參照物。
(三)管理會計的理論基礎
中國管理會計的發展還很年輕，管理會計理論基礎與學科體系等尚在探討與構建之中①，這在一定程度上對高水平的管理會計本土研究產生了影響。管理會計學科建設一般以經濟學與管理學的理論作為自身的理論基礎，經常應用的管理學理論主要有:行為理論，如組織行為理論、管理決策與管理信息關系、個人行為理論等;組織理論，如并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業等。經常應用的經濟學理論主要有:權變理論、人理論、交易費用理論、外部性理論、企業產權理論、信息經濟學、政策選擇理論、網絡經濟理論等;此外，還有一些批評性理論，如沖突和權利問題，主要有馬克思勞動過程理論和福柯學派理論等等。近年來，生態、環境等學科理論大量被管理會計學者引入到管理會計的理論研究中來，為管理會計的本土化特征提供了新的元素。考慮到上述本土化的因素與思想，結合中國企業管理的具體情境，筆者認為，高水平管理會計的本土研究，應當堅持如下一些原則。一是關聯性原則。這是基于管理會計相關性的思考，即研究者要考慮實踐關聯性和理論關聯性。從實踐的關聯性考察，本土化的研究成果必須是從本土企業的實踐中提煉與升華出來的東西，它體現了企業組織的知識與文化，也是管理者素質的外在體現，這種實踐關聯性必然重視實踐中可操作性，管理會計的創新成果應當既有效又有用。從理論關聯性來講，高水平的管理會計本土研究必須是國際化的，其方法也應該體現主流精神，這樣理論基礎、計量方法、研究模型等需要與情境相匹配。為了促進管理會計的關聯性，有必要構建一個新的擴展的管理會計功能結構體系，即將管理會計功能按坐標軸分為“信息支持系統的功能”與“管理控制系統的功能”②，如果前者為橫坐標的話，后者就是縱坐標。這種設計便于將管理會計功能的擴展與有效應用揭示得更加科學與合理，同時為高水平本土研究提供更強大的理論與方法支撐。二是有效性原則。管理會計本土研究必須同時滿足理論深度、內部有效性和外部有效性的嚴謹性標準。在本土化研究過程中，能夠將管理會計活動中的概念量化，以加深對某個問題的解釋程度，此時該理論(如量化的概念)在這個問題上就表現為是有深度的，這里的難點是如何尋找與此相關的變量。同樣地，在本土化研究過程中，研究者所依據的用于研究發現的理論基礎應該是排他的，即對于研究的問題而言不能用幾種不同的理論各說一套，必須用一種認為可以信服的理論來對所研究的問題加以解釋。此外，本土化研究要具有科學性，其成果要經得起時間的檢驗，即具有長期的外部有效性，并能促進管理會計研究成果提高普及效率與效果。從有效性角度看，管理會計創新知識如果普及面廣，則其貢獻大，外部有效性就強。總之，無論是哪種情境下的本土研究，判斷其對全球管理會計理論與方法體系是否作出貢獻，關鍵就在于其成果的原創新、有用性，只要是高水平的研究產物，就應該遵循有效性原則。三是合理性原則。這里之所以沒提“性”，是因為管理會計不同于財務會計，它無須遵循公認會計準則的要求，但其“合理性”的基本道德規范還是需要遵循的。從管理會計研究中的情境選擇而言，這種合理性是指在何種程度上度量管理會計事項可以較大限度地避免隨機誤差情況的發生，以減少其誤差概率的成分。度量值與合理值的關系式為:度量值(X［0］)=合理值(X［T］)+系統誤差(X［S］)+隨機誤差(X［R］)，當X［R］=0時，表示這種度量是合理的，當X［S］+X［R］=0時，度量有效，即具有的結構有效性。［8］四是歸納性原則。要發現新情境或新現象中的管理會計發展規律，有必要開展實地研究(主要是案例研究)，并充分運用總結、歸納等方法。“情境嵌入”與“情境依賴”條件下的案例研究，其總結與歸納手段是不同的。采用“情境嵌入”，將一種新理論或方法應用于某一具有代表性的本土企業之中，這種應用效果所產生的新現象就必須加以的總結，并通過歸納的方法加以提煉與深化。采用“情境依賴”，將某一企業中存在的現象，應用新的理論或方法加以歸納總結，這種本土化的研究成果會因研究者的知識存量、技術手段等而表現出一定的差異，但其基本思想與大致內容是相同的，它是對新情境下熟悉的現象進行的擴展或完善。五是適用性原則。結合本土企業的情境開展管理會計研究，必須堅持適用性原則。高水平、本土化的管理會計研究要具有開放性、動態性等特征，能夠容納各種新生事物，符合理論創新要素特征，即圍繞本土企業環境與文化要素體現管理會計的創新情境。［9］適用性原則應用于本土化研究，需對中國企業的具體情境進行高水平的剖析，并提煉出它們的共同點及發展規律。
三、高水平、本土化的研究路徑
經濟全球化使企業處于一種開放式、多方位的經營環境之中，面對全球化市場的顧客需求，企業與企業間的相互依賴性增強，企業已不是單一的管理主體，而是全球市場鏈中的資源整合者，它要求企業與企業間加強戰略合作，分享共同的利益。一方面管理會計通過信息支持系統給管理會計主體提供各類財務與非財務信息，另一方面，通過管理會計控制系統幫助企業有效決策，提供長期的競爭優勢。對于中國企業而言，面對生產能力過剩的外部環境，企業可以充分利用社會資源來提高自身的經營能力，將過去只有投資才能形成的生產能力(屬于一種固定成本)，通過租賃等方式轉變為可變成本。高水平、本土化的管理會計研究應從以下幾方面加以擴展。
(一)開創新的方法論
影響管理會計創新的重大因素包括制度集合的變化、技術的改變、管理的惰性、組織文化因素以及需求的變化等。我們應當對本土企業開展有選擇性的高水平、本土化的管理會計研究，與此同時，開創出新的方法論思想。余緒纓(2001)將這種新的方法論歸結為三個“重于”和三個“并重”。這三個“重于”是:“衡量”(measuring)重于“計算”(counting);認知性(cognition)重于性(preci-sion);悟性重于理性。［10］三個“并重”是:量化與非量化并重;量化的各種形式并重;量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重。它體現了人本因素、精神因素和文化因素的融合。高水平、本土化的管理會計研究要注重與主流方法的銜接，只有持續不斷地創新才能與全球管理會計的發展同步，才能與世界同行進行交流，也才能推動我國的管理會計創新知識向世界各國進行傳播。從某種意義上講，管理會計體系對于管理的作用是基于普及性理論的普遍性知識為“導向”來加以體現的，它通過管理會計信息支持系統與管理控制系統，對組織的價值創造發揮著積極的促進作用。為了提高管理會計知識的“普及性”，誘發組織實現共同價值觀，必須創新管理會計方法，高水平、本土化管理會計研究的一種傾向是將組織成員融入于組織的知識創造之中，這方面較有代表性的是“小利潤中心”模式，如上汽集團的“人人成為經營者”制度、海爾的SBU(戰略事業單位)制度等。
(二)選擇情境化的研究形式
體現高水平管理會計的本土研究，要突出“情境”特色，［11］具體應注意以下幾點:一是體現本土化特征。在管理會計的本土化過程中，研究者應自覺地將本土情境嵌入管理會計之中，使其得到凸現，而不是將“情境”蘊涵于理論和研究方法之中。二是整合本土化理念。要將本土化的“情境”與現有知識積累進行聯系，在理論架構與制度設計中設計好情境化路線，使本土化理念嵌入到具體的情境研究之中。這樣才能對全球管理會計知識作出貢獻，也才能增進全球性學術對話。三是強化本土化特性。高水平的情境化是通過用新觀察來體現熟悉的理論這種策略加以實施的。尤其是某種情境的文化根源與西方文明不同時，情境化尤其重要。此外，環境對管理會計的影響以及管理會計制度變遷程度的狀況等都是本土化研究的一項重要內容。
(三)構建本土化的理論模式
可以采用不同的情境程度(shadesofsitua-tion)來描述管理會計本土化研究可能采用的各種理論模式。及時種是與情境無關的理論(深度適用模式)。從管理會計兩大研究范式來看，這是一種以概念為中心而開展的研究范式。它偏重于理論的分析與推演，其創新成果適用于不同的社會、文化或政治背景的國家或企業。［12］這種模式基本不體現情境化特征，但其作用是明顯的，即它通過超越一般的情境理論或知識，為高水平管理會計的本土化研究提供理論基礎。研究者在進行高水平管理會計研究過程中，可以借鑒與應用這種理論所構建的通用模型，將一些本土化的元素納入其中，使其為自身的情境化研究服務。第二種是情境嵌入的理論(中度適用模式)。由于“嵌入”對象的復雜性，這種模式適用于部分而非全部情境。在管理會計的本土化研究中，要注意應用現有的知識或理論體系，但不受已有理論框架的局限。高水平管理會計的本土化研究不是比較研究或跨文化研究，其宗旨是解釋一種特定情境中的某些現象。因此，必須認真考察和思考所要研究的對象，并從中挖掘具有知識貢獻型的管理會計本土化成果。第三是情境依賴的理論(淺度適用模式)。由于研究對象的強“依賴性”，這種模式只在某種特定情境下有效。為此，這種模式要避免受到現有概念模型的約束，在管理會計本土化研究中要注意研究樣本的獨特性以及這些特征對所研究現象的影響。要積極提倡實地研究，促使管理會計理論與經營實踐相結合。這對管理會計工具“專用性”特征明顯的企業組織而言，具有很好的效果。高水平的管理會計本土研究不能僅僅用來證明用歐美以外的樣本進行研究的正確性或合理性。本土化研究不是現有計量方法的重復檢驗，研究者們應以這些計量方法為起點，考慮中國情境的特殊性與共同性特征，并保持管理會計本土研究的連貫性，從而促進本土化的創新成果，與國際或主流(西方)的學者展開對問題本質、潛在局限性和擴展現有理論的探討，進而為全球管理會計理論與方法體系作出貢獻。
四、結束語
時至今日，各國學者對管理會計本質的理解尚處于探索階段，還未形成一套國際公認的真實、完整的管理會計模式，從而對實踐的指導性往往力不從心。中國的社會環境、經濟發展、體制機制、文化觀念等方面都與西方國家存在較大差異，管理會計的實踐和研究不可能忽視其“本土化”問題。經濟全球化要求中國企業加快國際化步伐，并實現跨國公司向全球公司(GlobalCorporations)的轉變①。具有全球競爭力的全球公司通過其經營觸角能夠將管理會計本土化的知識成果帶向世界各地，高水平、本土化的管理會計研究要注重對全球公司的經驗總結與提煉。換言之，高水平管理會計本土化研究的目標之一，就是要解決全球公司面臨的特殊管理會計問題，提高管理會計實務的操作能力，以及謀求管理會計在全球范圍內的規范化和科學化。高水平、本土化的管理會計研究是一項值得長期探討的研究課題，也是當前財政部建設管理會計體系的重要內容之一。從理論上講，它有助于促進管理會計理論與方法的創新，為構建中國特色的管理會計制度體系提供理論支撐。從實踐上講，高水平、本土化的管理會計創新成果有助于提升中國公司在全球經濟發展中的影響力，促進全球公司管理會計信息系統與控制系統的規范化運作，并在激烈的市場競爭中保持核心競爭力。
作者：馮巧根單位：南京大學商學院
會計論文范文:新形勢下管理會計論文
一、新形勢下財務會計與管理會計可以融合的成因分析
雖然管理會計是隨著經濟的發展而新生的一門事物，但隨著企業經濟管理活動的重心的轉變以及會計系統的不斷更新完善，在新形勢下，管理會計在企業的發展過程中的重要性愈加凸顯，二者融合的趨勢越來越明顯。從理論上來看，財務會計與管理會計融合的成因主要體現在以下幾個方面：
1.財務會計與管理會計在對象上的相似性
所謂會計對象是指會計審查和監督的內容。而在市場經濟規律的作用下，企業經濟管理的相關活動總是由相應的資金運動來加以反映的，一定的資金運動以及它所揭示的企業經濟管理活動就是會計審查和監督的內容，也就是我們所說的會計對象。在新形勢下，會計對象的研究內容也隨之加大，會計管理模式也從傳統的監督財務會計向知識資本管理進行轉化。財務會計和管理會計的對象已經不能再局限于企業一定的資金運動，在新形勢下還應當包括與物質運動、資金運動、信息運動息息相關的，體現投資者、經營者、客戶等利益相關方的產權運動。所以，從整體上來看，財務會計與管理會計在對象上非常相似。
2.財務會計與管理會計在根本目標上的相似性
傳統企業觀念認為：財務會計的目標在于編制出反映企業經濟管理運營活動并且向外進行公布的財務報表；管理會計的目標在于對企業的生產、經營進行管理，實現企業利潤的較大化。但是，實質上，在資本經濟化的當前形勢下，企業的管理觀念已經發生了根本性的變化，企業管理的重心已經轉變為知識資本和智力資本。而由于智力資本集中體現在財務會計信息之外，因此，企業的管理層必須要求由財務會計和管理會計同時提供相應的信息來作為做出決策時的參考。現代會計系統一方面要求財務會計必須提供真實、的對外供投資者、債權人等利益相關方了解的企業經營管理信息；另一方面要求管理會計改進和創新企業的內部管理較大程度的維護利益相關方的利益。財務會計與管理會計二者結合起來為企業的經營管理提供服務，因此，二者在根本目標上非常相似。
3.財務會計與管理會計在信息來源上的相似性
財務會計與管理會計都是對企業的運營管理情況作出的會計分析，都來源于企業運營各個環節和過程的數據信息，只是會計人員對數據信息歸納、整理的重點不相同才導致信息形式上的不同，但實質上，從總體上來說，財務會計與管理會計在信息來源上是相似的。
二、新形勢下如何才能實現財務會計與管理會計融合
雖然不僅從理論上來看財務會計與管理會計有融合的可能性，而且從實踐上來看二者融合也是當下企業發展的必然趨勢，但是如何在新形勢下實現財務會計與管理會計的融合仍然是一道難題。一般來說，實現財務會計與管理會計融合的方法主要包括以下幾個方面：
1.樹立科學的會計觀念
在企業傳統的管理觀念下，往往重視監督財務會計而忽略管理會計在企業經營管理中的作用，在新形勢下，這一傳統觀念已經不能適應企業當前的發展要求。在知識經濟時代，企業管理者必須樹立科學的會計觀念，實現監督會計向管理、服務的重心轉變，真正將這二者結合起來共同實現“維護投資者利益、提高企業管理效率”這一終極目標。
2.改進并完善企業的會計體系
會計制度貫穿于企業運行的各個方面、各個過程、各個環節，完善的會計體系是促進企業健康發展所必不可少的。所以，現代企業應當逐步改進并完善企業的會計體系，明晰會計人員的工作職責和權力范圍，使企業的管理會計和財務會計根據企業決策的需要來做出相應的調整，共同為企業的決策提供信息支持。此外，在科技信息化時代，通過計算機等的應用實現兩者之間的信息共享也是在新形勢下實現財務會計與管理會計融合的重要方法。因此，轉變企業管理觀念，努力實現財務會計與管理會計的融合是企業面臨的必然選擇。
作者：李芝芬單位：包頭輕工職業技術學院
會計論文范文:剖析管理會計論文
摘要:本文在對管理會計實踐運用和理論研究考察的基礎上,得出兩個基本評價:一是在實踐運用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”。基于管理會計理論和實踐的嚴重背離,使我們有必要對其進行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。
關鍵詞:管理會計;實踐運用;理論研究;變革
審視管理會計在理論研究和實踐應用二十年來的進展,不難發現,其應用效果遠遠落后于其理論預期。問題的癥結在哪里?這種現象已引起會計理論研究工作者和會計實務工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實踐上的失靈?還是認識上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對管理會計現狀的考察基礎上,著重闡述以下兩個評價:(1)管理會計在實踐中“用非所書”(“書”指現有教科書構成的管理會計理論體系),應用局限于個別行業和企業,缺少拓展空間;(2)管理會計在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實用價值,難以創新發展。
一、對管理會計在實踐運用的基本評價
1.管理會計在實踐中的運用狀況
單就管理會計所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時代。如果從我國算起來,也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前。”(楊繼良語)。可以認為我們今天講的管理會計,就是過去“生產+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個層面上說,管理會計的應用在實踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計所言及的盈虧平衡點、經濟訂貨批量、回歸預測法、貢獻毛益法等等方法已經大相徑庭了,而這些新方法在實踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經濟訂貨批量方法不能確定每增加一個定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實務上不能用于成本分離”這樣兩個問題詢向美國三位會計教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個方法,實際上幾乎無法應用,只是讓學生有一個理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對管理會計的一種嘲弄。筆者多年來指導自學考試本科畢業論文,曾向來自實踐及時線而又有理論基礎,勤奮好學而又善于思考的考生作過調查,他們幾乎眾口一詞認為管理會計派不上“大用場”,筆者也曾向多位企業家作過調查,他們一致認為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說明管理會計的方法實際?“正視我國管理會計現實,人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進建議,只能供人‘一次性’消費;要么沉溺于數量分析技術,在一些不切實際的假定下,構造幾個‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現狀就是如此。我們承認在我們現實的經濟生活中,確有能創造出富有經濟效益的一系列成本管理方法。在冶金行業中,已形成群眾路線為特色的企業管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標競賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內部利潤制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場,成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強納入管理會計方法(“群眾路線”方法就難能說是管理會計方法),那么這些方法也只限于冶金行業,而其他制造業和化工業,還鮮有類似的系列方法。同時我們還看到即使在冶金行業,各個企業在加強“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯鋼就提出“煉鐵學馬鋼,煉鋼學鞍鋼,中板學濟鋼,軋鋼學唐鋼;主要指標學安鋼,利用系數學濟鋼,這就表明成本管理不能形成模式。同時我們還發現在冶金行業的企業能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法,也有其產品的特殊性,因其產品功能、規格、樣式比較一致,產成品便于比較,成本也便于比較。而在制造業,特別是產品功能差異大,質量規格多樣性情況下,就難以總結有特色的成本管理方法。家電業和生化業等科技含量高的行業以及電子網絡行業運用管理會計方法就更是寥若晨星了。可見管理會計在二十年來,雖有管理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實務界鮮有進展,是因為管理會計的方法論只能區限于個別行業和個別企業。象邯鋼的“市場模擬,成本否決”之類生產管理方法能否牽強附會到管理會計方法范圍去,是很值得商權的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會計的范圍內來,把明顯失敗的方法都推到非管理會計的區域去,這樣做既不合情也不合理。
2.管理會計在實踐中失靈的成因
管理會計在實踐中難以得到廣泛應用,既使有所運用,其效果也不是非常明顯,有兩個重要原因:一是在會計組織機構設置中,由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作,同時它自身既定的作用,形成有它無它無所謂這樣惡性循環;二是在管理會計提供的方法中,其抽象的數量模型反映不了客觀實際的需要,方法抽象,基本資料難以籌集,這是由于其理論體系不完善而造成的。
首先從及時個原因看,會計工作與審計工作、統計工作一樣,是一項應用性很強的工作,其業務活動的開展,必須有專門的責任機構和責任人員承擔,才能卓有成效的開展業務活動,財務會計工作就是如此。目前在企業中,財會、統計、審計都有實實在在的職能機構和專職人員。但是縱觀管理會計的機構設置和專職人員的情況,從現有掌握的資料來看,全國幾乎還沒有一家企業能這樣做。在全國500家大企業里,也沒有把管理會計工作看得很重要,這表明我國對管理會計業務活動的開展在企業中還幾乎處于空白狀態。即使在個別企業對管理會計進行一次性運用,也是把各項任務分解到有關職能部門去承擔,把預測職能分配給統計部門,把計劃職能分配結業務部門,把預算職能分配給財務部門,把決策職能分配給決策當局,把控制職能分配給生產或施工部門,這就把原本連續系統完整的一項活動割裂得七零八碎,降低了各項職能應有的效果。各部門把承擔管理會計所分配的相應任務,也看作“苛捐雜稅”和額外負擔,采取消極應付的態度,很容易想象其最終的效果。
其次,管理會計在實踐中不能得到發揮,不被人們所重視,還由于其抽象數量模型方法所造成的。抽象數量模型方法適于做一般性的分析,提供解決問題的思路,而不是具體的運用,特別是解決經濟活動中的某一具體問題,單純用數量模型的方法去解決是注定要失敗的,需要結合經驗方法,更需要善于觀察思考的方法,但是現實中的人們經常采取“機械主義”和“拿來思想”,照套公式,照填數據,歪曲了數量經濟模型的本來用意。之所以在管理會計肯定抽象的數量模型,是提倡由數量模型所倡導的理論和思路,這是問題的一個方面;另外要否定的是不少數量模型往往把事物本質屬性扭曲了,為模型而模型,而不是為解決問題而模型。舉一簡單事例,管理會計介紹一種直線回歸預測方法,它需要大量的數據,通過復雜的計算才能求出未知參數b。而b計算公式的基本原理是其一階導數等于零時有極小值,并建立標準方程,這需要高等數學知識,經過如此兩彎三繞最終人們就不知道b的基本內涵了。實際上它的本來意義就是一個平均增加量,如果用小學三年級的平均數方法求解b,含義既明確,計算也簡單,運用意義也直觀,而兩者計算結果可以說相差無幾,而管理會計取難而棄易來建立數學模型值得嗎?所以說象回歸方法這些“貌若天仙”而不食“人間煙火”的模型充斥?詮芾砘峒浦姓媸怯瀉ξ摶妗？梢勻銜?數量模型,它對純經濟學這樣抽象的理論學科來說,使抽象的內容直觀了,確實是一種進步;而對管理會計這樣具體的應用學科來說,使明確的事物變抽象了,確實是一種退步。可以設想,我們能用幾個模型去解決財務會計的核算嗎?它只會造成會計工作的混亂。
二、對管理會計理論價值的基本評價
1.管理會計從其會計學科地位上看,它是不能與財務會計相提并論,而去占有現代會計兩大領域其中之一的。從某些層面看,管理會計的失敗,其中一點就是過度拔高了其學科地位,從而失去了人們的信任而導致運用的失敗。無論從管理會計的形成的淵源和現存的內容構成來看,它就是研究成本的制訂和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中國建立以來,一直做為企業管理的一項重要工作來抓的,其理論研究也持續不斷地進行著,可以說成本管理工作既有著深厚的傳統,也有著廣泛的基礎。但是由于后來“食洋不化”,在沒有弄清“管理會計”的“根”和“本”是什么的情況下,一舉將其提高到與其不相稱地位,從而使“管理會計”的邊界越拓越寬,使理論工作者和實務操作人員對它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成為“兩大領域之一的”,正如有的學者所指出,它“迄今使人感到內容上變幻莫測,方法上復雜多變,應用上曲折艱難,均蓋源于其理論體系上的匱乏”①和混亂。說得嚴重一點,正是管理會計的引進,削弱了人們對成本管理研究的重視和注意力集中,使得成本管理研究停滯不前。《會計研究》雜志于1995年組織的珠海“遠方杯”和1999年組織的“金蝶杯”管理會計有獎征文,從所發表的全部論文中看,單純討論成本管理題目的占有相當大的比例,說明了人們對管理會計已有了理性回歸,集中討論其“成本”這一根本問題,這肯定會產生積極影響。同時我們也看到在管理會計專題的征文中,還有不少涉及財務管理(如1999年第9期《成熟期企業并購戰略》),生產管理等習作,這也說明人們對管理會計在認識上還存在很大混亂,同時也分散了對“成本”這一根本問題的深入討論。至今為止,人們對管理會計的基本問題還說不清楚,造成了思想、認識、學術上的混亂,不能不說是一個悲哀。例如人們津津樂道的管理會計與財務會計十大不同點,它既不能反映會計研究問題的主流,也不是會計理論所闡述的基本問題,匆忙就得出兩者并列為會計二大領域的結論,事實是至今人們也沒有看到它怎樣與財務會計并列的。它的理論體系和實踐運作沒有也不應該占有現代會計兩大領域之一的地位。
2.管理會計從其內容體系上看,部分內容脫離了“成本”這一主導線,從而使其內容體系顯得很不系統。如上所述,管理會計的根是“成本”,幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”。(朱海芳《管理會計學》),無非管理會計側重成本管理,包括成本分析、成本計劃(預測)、成本決策(制訂)、成本控制,而成本會計側重成本事后核算,這一點應該是非常明確的。如果現有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線沿伸下來,無論在系統性,還是在邏輯性,以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認可的體系中,硬要把屬于財務管理內容的投資決策,預算等內容穿插于進去,從而在內容體系上顯得很雜亂,并且模糊了管理會計的本質屬性,造成了思想上一定程度的混亂。
3.管理會計從其方法論體系上看,它并沒有形成獨特的方法論。在方法論體系中基本按照預測、決策、控制三大板塊安排的,實際上這些方法論是管理學的主體內容,另外管理會計還吸納了統計學方法、經濟學方法(杠桿即彈性系數)、高等數學和初等數學方法,但它沒有像統計學那樣由統計調查、整理、分析組成系統方法論體系,也沒有象管理學那樣對預測、計劃、控制等方法論做出科學解釋,更沒有像會計學所形成的劃分科目、填制憑證、登記入帳、試算平衡、編制報表這樣嚴密緊湊的方法體系,更不用說會計學獨特的復式記帳(特別是“借貸”)方法所組成的平衡關系。所以從一定意義上可以說,管理會計的方法論體系不能納入“會計”體系,它與“會計”核算的基本特點是格格不入的。撇開會計理論不談,人們對“會計”所形成的心理定勢,凡是應用學科的“會計”,包括工業會計、銀行會計、預算會計、稅務會計,都必須含有復式記帳方法,如果缺少復式記帳方法,一律不宜稱為會計。包括國民經濟核算體系,它雖有五大帳戶,雖有資產負債表,雖有現金流量表,但由于其數據不是從借貸帳戶中取得的,只能把它劃入“統計”范疇。管理會計中由于沒有“會計”特有的方法,而在已有的方法中又顯得雜亂無章(特別是短期經營決策一章),沒有普遍推廣的價值,所以說它在方法論上也是不成功的。
4.管理會計理論研究也處于幾度“夕陽”狀態。目前對管理會計有所研究的人員主要是來自高校教師(個別來自企事業單位),而這一部分教師也大多數不愿從事專職的管理會計講授,他們僅把管理會計的研究也作為一種業余愛好,難得有較深入系統的研究。以“中央財經大學為例,在過去八年間,每年約有25名經國家統考入學會計專業研究生畢業,而以管理會計領域作為畢業選題的每年只有1到2名,并且有幾年甚至無一人以管理會計為題做為畢業論文”①,這一數據基本體現我國各高校研究生畢業論文選題的總體情況,也比較集中體現在較高層次上目前管理會計理論研究的狀況,即使我國管理會計最初熱心介紹和引進的學者,也開始轉移自己的研究方向,這都說明理論界對管理會計的由熱轉冷發展趨向。現狀如此,其理論研究出路,也是值得深思的。
三、管理會計路在何方
管理會計的現狀已引起學術界和實務界的極大憂慮,它將如何發展也引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。因此在基于以上兩個評價的基礎上,重點解決以下兩個方面問題,探索比較可行的出路。
1.清理思想,強化管理會計的“管理”理念,淡化管理會計的“會計”地位。本文從來不想否認在企業中,加強企業的內部核算和成本控制是極其重要的,特別是在制造業和重工業加工業中,非常需要強化“成本管理”這一環節。實踐也證明,凡是堅持強化“管理”理念的企業,凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業,無論市場有多少困難,也無論企業面臨多糟糕的環境,企業都能保持一種良好的運行狀態和較好的經濟效益。這就要求強化“管理”這一理念。“在我國解決管理會計應用的問題,既不能停留在一般理論研究上,也不能滿足于成功案例的推廣上,更不是通過知識普及就能奏效的,而應從基本理念上提高管理會計應用實效理出一條清晰的思路。”②在這里楊雄勝也特別強調“基本理念”,實際上也就是強調“管理”的重要性,具體而言就是強調要加強“成本管理”,例如像邯鋼所推出的“市場模擬,成本否決”所貫穿的基本理念就是強化成本的全員“管理”和“管理”,可見“管理”二字非常重要。
結合我國冶金行業成本管理的實踐,我們不難看出,在成本管理的各種方法中,內核就是“計劃”方法。包括標準(目標)成本的預測、制訂以及控制,實際就是對成本計劃的安排、執行和監督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計劃指標方式分解到每個責任人頭上。所以說在成本管理理念下,就是要用計劃的方法組織企業活動,包括成本制訂計劃和執行計劃。改革以來,人們對計劃經濟體制的種種弊端予以深惡痛絕,無疑是正確的,但這決不能否定“計劃”這種科學管理方法。計劃經濟屬于經濟體制范疇,計劃方法屬于管理科學范疇,但是在市場經濟形成的過程中,人們對“計劃”兩字諱莫如深。王斌同志最近在《企業預算管理及其模式》(會計研究1999年第11期)一文重提計劃管理方法的重要性無疑是正確的。所以在企業中要強化“管理”理念,也要重視“計劃”方法,這樣做肯定是一種正確抉擇,肯定要比空談“管理會計”是現代兩大會計領域之一要有效果的多,肯定要比空談提高管理會計的地位口號而缺少落實措施要有明顯的效果。這也就是說要淡化管理會計的“會計”地位。
2.端正名分,管理會計就是成本管理。
現有的管理會計只所以給人們莫衷一是的感覺,主要在于它的名不正,言不順,理不足。因此需要加大整合力度,對其內容體系徹底改造,使它回歸到成本管理這個范疇內。把管理會計原有的內容體系,分解到財務管理和成本會計兩個學科中去,把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行,從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計“名亡實存”,在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化,在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。
因此讓成本會計去汲收成本管理相關內容,定名為“成本管理會計”或“成本會計與管理”,其研究對象就是“成本”,其研究內容就是成本核算、成本規劃、成本控制,也就是在原有成本會計的基礎上,汲收管理會計中所有與成本相關的內容,如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程,由企業中的成本會計核算人員承擔以上全部工作。公務員之家:
另外,把管理會計中出現與財務相關的內容分解到財務管理學科中去,如把管理會計中的資金預測分解到財務管理的“籌資管理”中去,管理會計的短期經營決策納入流動資產“投資管理”中去,管理會計的長期投資決策納入固定資產“投資”和金融資產(證券)“投資”中去,把預算控制納入到“損益管理”中去消化,因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務管理的重要內容,這樣既合情又合理,因為經過這樣處理,就會使財務管理的籌資、投資、損益三大管理內容更加充實,更加系統。同時凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財務人員承擔。如此對管理會計的分解,就達到了正名分目的。首先解決了成本會計、管理會計、財務管理內容交叉重復的問題;其次又克服了管理會計“空中樓閣”問題,解決了職能機構和人員配備的虛置狀態,保障管理會計原有的職能在實務中得以延續和開展。對管理會計的發展趨向,是會計理論中迫切解決的問題,宜早不宜遲。如何解決固然存在仁者見仁,智者見智的情況,但是需要正本清源,從根本上徹底解決管理會計在理論和實務之間嚴重背離,是非常有必要的。
對管理會計的態度,不應堅持“全部拿來”,要堅持“中學為本,西學為用”的價值取向。包括管理會計發詳地美國著名的會計學教授約翰遜和卡普蘭也認為“現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革”①。改變舊有的觀念,這里存在著“理論唯上”還是“實踐及時”的哲學觀問題,不同的哲學認識會有不同的出發點和不同的結論,本文的結論是:
管理會計的出路在于變革,徹底的變革。
會計論文范文:破產企業特點構建破產會計論文
編者按：本文主要從破產對會計要素劃分的沖擊；破產會計要素的構建；破產清算會計報表的框架進行論述。其中，主要包括：在傳統財務會計中，會計要素劃分的依據有兩個、企業進入破產狀態后，破產會計的目標表現為向債權人、人民法院、資產、負債、清算凈資產和清算損益能夠清晰反映清算過程和結果、資產是破產企業持有的用以在破產清算期內償付各種債務的、能以貨幣計量的經濟資源、破產資產的確認應符合確認標準、破產資產包括內容、負債是破產企業所承擔的能以貨幣計量、需要在破產程序終結前償付的債務、清算凈資產是指破產企業所有者權益凈額、清算損益是破產企業自破產宣告日起至清算結束日止的清算期間的清算成果等，具體請詳見。
一、破產對會計要素劃分的沖擊
在傳統財務會計中，會計要素劃分的依據有兩個，一個是適應會計揭示的需要；另一個是企業資金運動的特點。依據這兩個標準，我國將會計對象劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素，并在此基礎上形成了資產負債表和損益表兩張基本會計報表。但是，企業進入破產狀態后，破產會計的目標表現為向債權人、人民法院。清算組等提供破產企業資產變現、破產債務償付程度等信息，監督破產財產分配的合法性、有效性和公平性。同時，破產企業資金運動經過接管、變賣、清償、分配環節，以清算資金償付債務、分配財產后，資金運動終止。其資金運動在空間上沒有依次性和繼起性，也不可能產生經營成果。這決定了傳統財務會計中的會計要素已經不適應破產會計的需要，有必要結合破產企業運動的特點，重新構建破產會計要素。
二、破產會計要素的構建
破產企業在破產宣告日至破產程序終結日這一清算期間內，將實現破產的最終結果——法人主體資格消失、終止生產經營活動、變賣資產并償付債務。因此，破產企業會計信息使用者所關注的是，資產、負債、清算凈資產和清算損益能夠清晰反映清算過程和結果，并構成破產清算會計報表框架的項目，這成為破產企業會計要素構成的內容。
(一)資產。資產是破產企業持有的用以在破產清算期內償付各種債務的、能以貨幣計量的經濟資源。資產按其歸屬對象分為擔保資產、抵銷資產、受托資產、應追索資產、破產資產和其他資產。擔保資產是指根據法律或協議規定，對企業的債務提供擔保，使債權人享有物資保障的資產；抵銷資產是指破產企業與債權人互為債權、債務人時，根據破產法的規定，以債權抵銷債務的那部分資產；受托資產是指破產企業在破產前接受其他企業委托，所有權屬于其他企業的資產；應追索資產是指所有權屬于破產企業，但由其他企業、個人占有或因破產企業發生破產法所特指的無效行為或欺詐行為而轉移的資產，這部分資產追回后歸入破產資產；破產資產是指根據破產法規定，在企業被宣告破產后，用以支付破產費用、償付破產債務的資產；其他資產是指根據有關法律法規的規定，屬于國家專有、個人或社團組織所有的資產以及為滿足社會保障需要而限定的資產。
破產資產的確認應符合如下確認標準：(1)破產資產必須是具有一定價值的、能夠清償債務的資產。(2)破產資產必須是破產企業可以獨立支配的資產。(3)破產資產必須是符合法律規定時限的資產。(4)破產資產必須是可以依照破產程序強制清償的資產。
依照破產資產的確認標準，并根據有關法律法規的規定，破產資產包括以下內容：(1)破產宣告時，破產企業經營管理的全部資產。(2)破產企業在破產宣告后至破產程序終結前取得的資產。包括破產企業收回的各種應收款項形成的資產、人民法院受理破產案件前6個月至破產宣告之日，破產企業由于無效行為如隱匿、私分或無償轉讓資產等，依照法律規定應由清算組追回的財產等。(3)破產企業未到期的、應在將來行使的財產請求權。(4)擔保資產大于擔保債務的差額。(5)抵銷資產大于抵銷債務的差額。(6)其他。
(二)負債。負債是破產企業所承擔的能以貨幣計量、需要在破產程序終結前償付的債務。負債按其對資產的要求權的不同分為擔保債務、抵銷債務、受托債務、優先清償債務、破產債務和其他債務。擔保債務是指有一定財產作為擔保的債務；優先清償債務是指根據破產法的規定，在破產債務之前、從破產資產中優先償付的債務，包括應付破產清算費用、應付職工工資和勞動保險費、應交稅金；抵銷債務是指破產企業與破產企業的債權人互為債權債務人時形成的能夠抵銷的債務；受托債務是指債權人不依破產程度而取回在破產企業存放的財產的權利；破產債務是在破產宣告前發生的，依法申報確認，并從破產財產中獲得公平清償的債務。
破產債務的確認標準為：(1)破產債務首先必須符合普通債務的條件，在破產宣告前成立并未得到償付的債務。(2)破產債務必須是按照破產程序在規定的時間申報、經人民法院和債權人會議確認、清算組核實的債務。(3)破產債務必須是債權人對債務人整體財產的財產請求權，包括無財產擔保債務和放棄優先受償權利的有財產擔保債務。(4)破產債務必須是按破產清算程序公平的、強制執行的債務。破產債務的個別、自由清償反為法律所禁止。(5)破產債務的履行受債務人財產價值的限制，破產資產價值是債務人履行破產債務的較高數額。
依據以上確認標準，破產債務包括：(1)無財產擔保債務。指破產宣告前成立的、沒有提供財產擔保、不具有優先受償權利的債務。(2)放棄優先受償權利的債務。(3)擔保差額債務。指有財產擔保的債務額超過擔保資產的價值而未受清償的那部分債務。(4)保障債務。指為破產企業的債務提供保障的保障人，在代破產企業清償債務后形成的代為清償債務。(5)抵銷差額債務。指破產企業和破產債權人互為債權債務人時，破產企業的債務額大于破產債權額的差額。(6)賠償債務。指企業被宣告破產、清算組接管破產企業后，由于清算組解除破產企業未履行的合同而給另一方當事人造成損害的損害賠償額。(7)其他債務。指根據有關法律法規的規定，為滿足社會保障等需要而發生的債務。
(三)清算凈資產。清算凈資產是指破產企業所有者權益凈額，它表現為資產可實現凈值總額與確定的債務總金額的差額。它由接管破產企業時所接管的原所有者權益總額和破產宣告日至破產程序終結日發生的清算損益構成。
(四)清算損益。清算損益是破產企業自破產宣告日起至清算結束日止的清算期間的清算成果。它包括清算收益、清算損失和清算費用。(1)清算收益是指在按可變現凈值計價和重新確認債務中，以及由于其他原因發生的資產價值增加和負債金額減少。(2)清算損失是指在按可變現凈值計價和重新確認債務中發生的資產值減少和負債金額增加。(3)清算費用即破產費用，是指在破產清算過程中合理預計的、為破產債權人的共用利益而由破產財產中支付的費用。它包括各項清算管理費用、訴訟費用、共益費用等。
三、破產清算會計報表的框架
破產企業應編制破產宣告日、破產清算結束日以可變現價值為基礎的破產清算資產負債表和破產清算期間的破產清算損益表，表中各項目按破產會計要素進行分類和排列。
會計論文范文:企業會計準則規范會計論文
編者按：本文主要從會計政策在企業會計準則規定中存在的問題；會計政策在企業實際應用中存在的問題；企業運用會計政策應注意的問題進行論述。其中，主要包括：企業會計政策應用得正確與否,關系到會計信息的有用性與性、會計政策的具體實施分布到各相應的會計準則中、會計政策外延不夠寬泛、會計政策解釋不明晰,相互矛盾、會計政策在各準則間的規定不協調、企業運用會計政策的選擇不恰當、會計政策應用不、會計政策的選擇應考慮企業的具體情況、理解會計政策的內在含義,正確運用會計政策、正確處理好會計政策在使用中的創新問題等，具體請詳見。
企業會計政策應用得正確與否,關系到會計信息的有用性與性,關系到信息使用者決策的正確性,關系到企業未來的可持續發展。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業管理當局必須高度重視的管理問題。如果在企業會計準則中,會計政策的規范不、不,企業在執行中又產生一些偏差,就會導致會計信息質量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒布了企業會計準則,將若干會計政策進行了規范。但我們發現,在這套會計準則體系中,對會計政策的相關規定并不。另外,通過對一些企業進行實際調查發現,會計政策在執行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導致會計處理錯誤,使會計信息失真。
一、會計政策在企業會計準則規定中存在的問題
在企業會計準則第28號“會計政策、會計估計變更和差錯更正”中將會計政策解釋為:“企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法”。在會計準則講解中,將“原則”理解為按照會計準則規定的,適合于企業會計核算所采用的具體會計原則;將“基礎”理解為為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎,主要是計量基礎。將會計處理方法理解為在企業會計核算過程中按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇的適合于本企業的具體會計處理方法。由于企業會計業務的復雜性,會計政策的具體實施分布到各相應的會計準則中。綜觀企業會計準則,關于會計政策存在的問題主要體現在以下幾個方面。
(一)會計政策外延不夠寬泛
會計政策除了包含會計原則、會計基礎和會計處理方法以外,還應該包括會計慣例和會計程序。會計慣例是會計工作者在多年的會計處理過程中積累下來的,具有科學成分的一些習慣性業務處理方式。企業能否采用會計慣例,也是構成企業會計政策的一個重要方面。比如對企業來說,采用權責發生制確認收入與費用就是一個會計慣例。企業按期結賬,提供中期會計報告也是會計慣例。會計人員定期輪崗,參與本單位生產實踐活動也是會計慣例。會計人員的內部牽制制度也是會計慣例。諸如此類問題都應屬于會計政策問題。
會計程序是指一個企業處理會計業務的先后順序。由于企業經營活動的內容和業務過程的差異性,企業會計處理過程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會計報表的編制程序等問題的處理是每個企業會計業務的獨特體現,這些也應構成會計政策。在會計準則中,將這些內容遺漏掉,會使得會計政策的構成范圍約束力下降,使得會計信息的可比性受到影響。
(二)會計政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業會計處理是否屬于會計政策范疇,要看其是否涉及會計確認原則、會計計量基礎和會計核算方法。如果涉及其中的一項,那就應當認定為會計政策問題。如果是在某項業務中涉及價值估算和時間長度的確認問題,則屬于會計估計問題。對會計政策變更和對會計估計變更處理不同是我們認定政策和估計區別的核心所在。錯誤認定,就會產生不同的會計結論。在會計準則講解中,將存貨發出的計價方法認定為會計政策,而將固定資產的折舊方法認定為會計估計,這種解釋令人難以理解。因為這兩個會計事項沒有本質的差別,兩者的初始計量同屬于按歷史成本計價,后續計量也都以歷史成本為基礎,它們的會計處理方法也一致。因此,兩者同屬于會計估計問題。
(三)會計政策在各準則間的規定不協調
會計政策在指導會計工作的不同準則之間應保持高度的一致性,否則會使會計處理無所適從。比如在企業會計準則第22號“金融工具確認和計量”中明確規定應采用實際利率法計算金融資產和金融負債的各期利息收入或利息費用,這就是說計算的順序是先計算實際利息費用,推導出折、溢價的攤銷額。而從企業會計準則第17號“借款費用”中給出的算法看,借款的利息是應先算應付利息,然后再計算折溢價的攤銷,從而求出實際利息費用。因此,同為借款費用的會計處理,在不同的準則中規定了不同的處理方法,失去了會計政策的協調性。
二、會計政策在企業實際應用中存在的問題
會計政策應用的正確性能確保會計信息的性和相關性,有利于會計作用的充分發揮。但在實際工作中,會計政策的應用還存在一些問題,如不加以解決,將使會計作用的發揮大打折扣。
(一)企業運用會計政策的選擇不恰當
1.不考慮企業的具體情況,隨意采用新政策。有些會計政策的使用是有條件的,比如對投資性房地產采用公允價值進行后續計量,其應用條件是投資性房地產所在地要有活躍的交易市場,同時還要求能從該市場獲得的價格信息。如果不具備這兩個條件,應采用實際成本進行計量。可是,有些企業的投資性房地產所在地雖然有活躍市場,但由于房屋本身存在特殊性,使其公允價值計量產生困難。如果采用其他房產的價格作為公允價值,則不能代表企業房產的真實價值。
2.不注意會計準則的變化,因循守舊。在新頒布的會計準則中,對原有的會計政策進行了調整和改進,同時也采用了許多新政策。比如對存貨發出的計價刪除了后進先出法;長期股權投資持股比例達到控制時要采用成本法進行后續計量;固定資產的初始計量要考慮棄置費用;無形資產的攤銷可采用多種攤銷方法;商業企業存貨的采購費用可計入存貨的成本;所得稅的會計處理采用資產負債表債務法;借款費用資本化的資產范圍和借款范圍都進行了擴大;合并報表的合并理論也從母公司理論改為實體理論等。很多企業無視這些變化,在發生與此有關的業務時,仍然采用原來的會計政策,使得會計改革成果無法在會計信息中體現。
3.會計政策選擇沒能與企業生產經營情況相結合。企業會計政策的選擇應考慮企業生產經營活動的變化情況,在會計上做好充分的事先準備。比如存貨發出的計價方法有很多,如果企業存貨的周轉速度快,產銷兩旺,可以采用先進先出法計價;如果企業的生產周期很長,存貨流轉速度慢,那應該采用加權平均法計價。再如資產減值準備的計提,要充分注意會計準則的規定,流動資產減值后可轉回,而長期資產減值后則不能轉回,計提時要考慮企業未來經濟情況的變化后再做決定。忽視企業的實際情況,不從自身的實際狀況出發,盲目照搬照抄,這樣做所產生的會計信息不能體現企業自身的真實情況,無法反映本單位的會計特色。
(二)會計政策應用不
要想使會計信息作用得以充分體現,企業除正確選擇會計政策外,還必須注意應用會計政策,對會計政策的本質應該有一個清楚的理解,并將其應用在具體業務當中。在實際工作中會計政策應用存在的問題主要有:
1.會計政策的含義理解不。比如公允價值的應用就是一個典型的例子。有些企業對金融資產、投資性房地產采用公允價值計價時,公允價值的選取就按市價計算,不區分買價或賣價。當具備多重市價時,沒能考慮到某項業務的具體情況及其發生地情況,也不考慮人為操縱價格情況,不能對市場價格做出合理調整。對于無市價的公允值確定,估值技術的采用簡單不規范,使得公允價值的計量屬性不能充分發揮其應有的作用,使會計信息不著邊際。
2.會計政策的實際操作方法不正確。新會計準則對會計業務的處理賦予新的操作方法和計算程序,一些企業沒能注意到這些變化。如長期股權投資權益法的核算,在計算投資收益時,不能簡單地以被投資單位的賬面損益作為基數,而應以投資取得時被投資單位凈資產公允價值為基數將其賬面凈損益進行調整,同時還需調整投資雙方順流交易和逆流交易所產生的未實現交易收益。對這些問題不注意,仍然沿襲老方法,那就產生了錯誤的會計結論。
3.會計政策變更過于隨意。按照企業會計準則的要求,企業采用的會計政策在每一個會計期間和前后各期應當保持一致,不得隨意變更。在企業實際工作中,很多企業沒能遵守會計政策變更條件的規定,很隨意就變更了會計政策。比如一些企業在編制合并會計報表時,隨意確定合并范圍,從需求結果出發確定合并范圍。對固定資產的后續計量資本化或費用化的做法前后處理不一;固定資產的確認標準前后期也不統一,同樣的資產卻被確認為不同的會計項目。這樣執行會計政策,影響了會計信息的可比性。
三、企業運用會計政策應注意的問題
隨著我國經濟的快速發展以及國際經濟的大融合,企業面臨的經濟環境日益復雜,會計業務的復雜性和新穎性在不斷提高。選取恰當的會計政策并加以正確運用,是擺在每位會計工作者面前的重要課題。
1.會計政策的選擇應考慮企業的具體情況。企業會計政策選擇必須與企業的生產實踐相結合,從企業的生產經營實踐出發,選擇與企業生產經營思路吻合的會計政策。企業如果是大量大批生產,那就應該選擇品種法計算成本;如果是小批單件生產,那應該選擇分批法計算成本。在選擇會計政策時,還要注意會計政策的運用條件是否具備。公允價值計量、資產組減值、債務重組、所得稅會計的資產負債表債務法的會計處理等都需要具備一定的條件,企業在運用相關會計政策時,一定要注意這些條件是否具備,并注意運用成本效用原則加以衡量。
2.理解會計政策的內在含義,正確運用會計政策。要想使會計政策真正發揮作用,除正確選擇會計政策外,還要理解會計政策的內在含義和相應的處理程序。會計政策不能拿過來即使用,在使用前應對其進行仔細研究,細微之處要認真分析,不同的原則和不同的要求要嚴格區分,這樣才能確保會計政策的運行效果。比如對研發費用的會計處理一定要判明屬于研究支出還是開發支出;對非貨幣性資產交換一定要分清是否具有商業實質;對職工薪酬的處理就是要弄清職工的界定和薪酬的范圍。在會計準則中,對每項會計政策的選擇條件和解決方法都進行了較為詳細的規定,包括使用方法。企業在實際工作中一定要將所選取的會計政策理解好,按照會計準則的要求,科學有序、合情合理地加以運用,以確保會計信息的正確性。
3.正確處理好會計政策在使用中的創新問題。對于大多數會計業務,企業都能夠從會計準則中選取合適的會計政策。但在實際工作中,也會發生一些新業務,產生一些新問題。這些問題在會計準則中沒有規定和說明相應的處理方法,就需要會計工作者發揮主觀能動性,在認真分析經濟活動的內容和實質后,根據相關會計準則的要求和自己的經驗,找到合理的、有說服力的解決辦法。比如企業對無形資產的確認、對重要性的判斷、對多重市價下公允價值的選取、對可彌補虧損的所得稅收益確認等都需要會計工作者找到適當的解決方法。會計工作者要具有創新精神,敢于打破原有準則和制度框架限制,大膽做出科學合理的判斷,拿出切實可行的方法,制定先進的會計政策。
會計論文范文:加強法制宣傳規范會計論文
編者按：本文主要從對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務會計報告作了具體規定、會計行為主體在會計目標的驅動下,對外部環境刺激和內部條件制約所作出有目的的會計反應活動、制約會計行為的內在因素,是指會計人員的自身素質、制約會計行為的外在環境,包括宏觀和微觀兩個方面、國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業的發展方向和經濟活動行為、會計行為的方向和規范化程度受制于企業行為的方向和規范化程度、保障會計行為的良性運行,就得有一系列行為規范為基礎、會計行為道德規范是一定社會為調整個人之間以及個人與社會之間的關系等，具體請詳見。
摘要：職業道德是所有從業人員在職業活動中應該遵守的職業規范。新的《會計法》于2000年7月1日起實施,這是我國會計法制建設的一件大事,這對于規范會計行為,具有很強的針對性和重要的現實意義。《會計法》突出了“規范會計行為,保障會計資料真實、完整,加強經濟管理,提高經濟效益,維護市場經濟秩序”的立法宗旨,現就會計行為規范談談我的一點認識。
關鍵詞：會計會計行為會計行為規范
新的《會計法》規定:各單位必須根據實際發生的經濟業務事項,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報表。并對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務會計報告作了具體規定;同時對假賬作出特別規定。要求會計機構和會計人員必須依照《會計法》的規定進行會計核算,使會計核算規范化。
所謂會計行為,就是會計行為主體在會計目標的驅動下,對外部環境刺激和內部條件制約所作出有目的的會計反應活動。就一個企業來說,生成并提供真實、完整的會計資料,是會計工作的最基本的要求,也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內部和外部環境相互作用。
制約會計行為的內在因素,是指會計人員的自身素質,會計人員應具備的各種條件在質量上的綜合。概括起來,主要有政治素質、知識素質、專業素質、心理素質等等。新《會計法》規定,.會計人員應當遵守職業道德,提高業務素質,這就是要求我們應重視和加強會計人員職業道德水平和業務培訓,督促會計人員提高自身素質,以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項,不做假賬、不畏權勢,以適應和勝任本職工作。
制約會計行為的外在環境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業的發展方向和經濟活動行為,從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規和會計規章,限定了會計人員的行為范圍,會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環境,也限制著企業經濟戰略行為,從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講,企業經營管理者的決策行為、戰略方案,以及對內部機構的管理行為等,對會計主體的行為產生有著直接的影響。在企業內,會計行為的方向和規范化程度受制于企業行為的方向和規范化程度。從實際情況看,很多違法行為是在企業負責人授意、指使、強令下進行的,如指使會計人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉移國有資產,賬外設賬,虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計信息嚴重失真。因此,新《會計法》明確單位負責人為單位會計行為的責任主體,這就抓住了矛盾的關鍵,有利于從根本上解決會計信息失真問題,對規范會計行為和保障會計信息質量起到積極的作用。此外,良好的企業文化可以培養出的會計主體,有利于會計行為向合理化方向發展。
很顯然,要保障會計行為的良性運行,就得有一系列行為規范為基礎。從會計系統的目標和會計行為的主體出發,會計行為規范著重以法律規范和道德規范為主,以此在強大的外部監督體系下發揮行為主體的能動作用,達到優化會計行為的目的。
會計行為法律規范是由國家制定并強制實施的。我們國家的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規和會計規章。它通過對會計人員的權利、方法、責任、義務的規定,以確認、維護和發展一定物質生活條件下的社會關系和經濟秩序。會計行為法律規范概括性強,是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據以判斷衡量會計行為是合法還是違法,是符合規范還是不符合規范,只有通過會計立法,才能使會計職能得以有效發揮,使會計工作更好地為社會經濟服務。
會計行為道德規范是一定社會為調整個人之間以及個人與社會之間的關系,所要求的會計人員和會計組織遵循的行為規范。它具有強烈的職業性和社會性,在法律和道德規范下的會計行為,必須達到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現為會計行為在追求本單位的經濟效益目標的同時,力求保持與社會效益目標的一致,會計行為規范必須在會計法制的前提下,而各單位在追求本單位經濟利益目標的同時,也應力求保持與社會利益目標的一致,遵紀守法。
總之,只有自覺維護會計法規的尊嚴,正視會計監督的法律地位,單位負責人才能嚴格自律,遵守會計法,維護會計法;加強會計人員法制教育,進一步規范會計行為。只有如此,才能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅持準則、不做假帳、參與管理、強化服務”的會計職業道德風尚。
會計論文范文:重視人行為發展現代管理會計論文
編者按：本文主要從行為科學的含義及主要理論；行為科學在管理會計中的應用；行為科學在平衡記分卡中的應用進行論述。其中，主要包括：人們對行為科學有著不同的理解、行為科學發展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的、馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要、美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論、協助企業正確地進行目標多樣化的決策、協助企業做好縱向各個層次的多目標之間的協調配合、用多樣化的指標體系進行業績的計量、評價和控制、平衡記分卡的原理、平衡記分卡中體現出的行為科學、提倡共同參與、通過學習提高員工實現目標的期望幾率等，具體請詳情見。
【摘要】本文以行為科學在平衡記分卡中的成功應用為例，指出現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，重視人的行為研究應該成為現代管理會計發展的一個基本方向。
從20世紀50年代起，西方會計執業界運用行為科學研究的成果，開始進行會計行為的研究，并逐漸形成會計學的一個分支——行為會計學，其中行為科學在管理會計中的應用是其研究的重要內容之一。
一、行為科學的含義及主要理論
人們對行為科學有著不同的理解。廣義的行為科學是指：“包括用類似于其他自然科學的試驗和觀察的方法對人和低等動物在自然和社會環境中的行為進行研究的任何學科，得到公認的行為科學有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學理解為社會科學或社會科學各學科中對人（動物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學理解為借用社會科學各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業管理的學科，即組織行為學。美國管理學會1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為：“運用心理學和社會學的理論、方法和技術對管理中人的方面及人際關系進行的研究。”行為科學發展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的，特別是梅奧等人對職工的行為及心理的研究為后來的人際關系學說奠定了基礎。
行為科學的發展可分為兩個階段：早期的行為科學和后期的行為科學。早期的行為科學又被稱為人際關系學說，著重研究職工在生產中的人際關系，研究作為“社會人”的職工及其社會需要的滿足問題；后期行為科學在很多方面比人際關系學說更加細致和深入，主要集中于個體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標——途徑理論、亞當斯的公平理論、庫爾特·盧引的團體動力學說、莫雷諾的團體成員關系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵——保健理論。
（一）馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要
這五個層次的需要為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現需要。生理需要和安全需要稱為較低級的需要；社交需要、尊重需要和自我實現需要稱為較高級的需要。隨著現代公司的不斷發展，許多公司的工作條件（安全、基本生理需要）和薪金對于人的較低層次的需求來說，一般都是可以接受的，基本上是“令人滿意”的。用馬斯洛的觀點來看，雖然不存在獲得滿足的需要，但那些獲得基本滿足的需要也不再具有激勵作用，未滿足的需要才是影響人的行為的主要因素，因此集中力量改進工作環境的因素不大可能導致優異的成績。
（二）美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論，即“保健因素——激勵因素”的理論及啟示
赫茨伯格通過調查發現，導致員工極端不滿意的因素主要有：公司的管理政策；技術監督系統；與主管的關系；工作條件；薪金；與公司的關系；個人生活；與下屬的關系；地位；工作安全。他認為，當這些工作環境和條件不具備時，會使員工感到不滿意，會降低員工的工作積極性和熱情。如果具備這些條件，雖然能維持員工的現狀，但不會因此而提高其積極性。以上各種因素稱為保健因素。同時，赫茨伯格也發現使員工感到極端滿意的激勵因素主要有：工作富有成就感；工作成績能得到認可；工作本身富有挑戰性；職務上的責任感；個人發展的可能性。他認為，這些因素的改善能夠激發和調動員工的積極性和熱情，會經常性地提高員工的工作效率。如果這些因素沒有處理好，也能引起員工的不滿，但是影響不是很大。赫茨伯格的雙因素理論可給公司管理層帶來如下啟示：1.告知一個事實，采取了某項激勵措施之后并不一定就能帶來滿意，更不等于勞動生產率就一定能夠提高。2.滿足各種需要所引起的激勵深度和效果是不一樣的。物質需要的滿足是必要的，沒有它會導致不滿，但是即使獲得滿足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要調動人的積極性，不僅要注意物質利益和工作條件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才錄用，使其各得其所。注意對人的精神鼓勵，給予表揚和認可，注意給人以成長、發展、晉升的機會。用這些內在因素來調動人的積極性，才能起到更大的激勵作用，并維持更長的時間。
二、行為科學在管理會計中的應用
實際上，從科學管理之父泰羅根據工人“搬運生鐵試驗”總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的增值管理會計、環境管理會計的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發展。只是以古典管理理論為基礎形成的現代管理會計以服務于企業利潤較大化為目的，局限于提供以貨幣形式表現的經濟信息，對人的激勵局限于經濟利益。以行為科學為基礎的現代管理會計致力于：
（一）協助企業正確地進行目標多樣化的決策，決策方法由化準則向最滿意準則轉變。
（二）協助企業做好縱向各個層次的多目標之間的協調配合，以達到企業總體目標與各級、各部門以至組織成員個人目標之間的協調一致。
（三）改變過去靠行政命令強制進行管理控制為主的做法，取而代之以充分發揮各種激勵因素的作用，采取最有效的激勵措施激勵、引導企業各部門、各單位以至組織成員為實現企業的總體目標做出較大的貢獻。同時，使他們感到他們各自的目標和需要也可以從中得到較大的滿足。
（四）用多樣化的指標體系進行業績的計量、評價和控制，最有效地調動企業內部各級、各單位、各部門以及組織內部各個成員的積極性，促使他們以好的狀態完成預定的目標體系。平衡記分卡的應用就是一個管理會計與行為科學相結合得很好的例子。
三、行為科學在平衡記分卡中的應用
（一）平衡記分卡的原理
平衡記分卡起源于1992年美國哈佛大學教授羅伯特·S·卡普蘭和復興方案國際咨詢企業總裁大衛·P·諾頓對十二家大型企業的業績評價體系的成功經驗的總結。平衡記分卡是一個績效衡量系統，它的功能在于識別和監控企業各個層級上的關鍵衡量指標，主要目的是將管理層制定的戰略與運作層面的活動整合起來，通過在四個常常沖突的衡量指標值中實現平衡而發揮作用。這四個衡量指標是：企業的財務健康度、客戶滿意度、內部流程的優化、學習和成長。至于為什么是四個指標而不是五個、六個指標，難以通過數理方法進行證明，包括平衡記分卡的創始人卡普蘭和諾頓在內的許多人也都難以給予明確的回答。從1992年起，平衡記分卡被廣泛應用于實踐中。1996年，卡普蘭與諾頓在《哈佛商業評論》上發表了題為《將平衡記分卡作為戰略管理系統來使用》的文章。自此，平衡記分卡逐漸被財富1000強中近半數的企業組織采用。這些企業逐漸認識到平衡記分卡不僅僅是一個績效衡量系統，而且是一個戰略管理系統。那么，為什么來自經驗總結的平衡記分卡會具有如此廣泛的代表性，在全世界得到推廣并能在不同的企業發揮作用呢？一方面是由于它緊密圍繞公司戰略制定業績指標，注重貫穿四個維度的指標之間的因果關系，并強調主要指標之間的相互平衡；另一方面是由于它在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。
（二）平衡記分卡中體現出的行為科學
1.提倡共同參與
“參與”本質上是一種激勵機制，參與為員工和較低層次的管理人員提供了在企業管理中表達自己意見的機會，因而有利于提高他們工作的積極性和主動性。平衡記分卡幫助企業尋找成功的關鍵因素，建立綜合衡量的指標，然而，指標的選擇和確定需要根據企業的實際狀況而定，并根據狀況的變化不斷調整。在這個過程當中，平衡記分卡提倡企業全體員工的共同參與，如企業將制定的戰略目標在內部信息網上公布，并通過E-mail收集公司各級員工的反饋信息，使員工都主動地參與到戰略的制定中來；同樣，在目標的分解過程中，也要根據各部門討論的結果和員工反饋回來的信息，確定指標的主要負責部門和主要支持部門。這樣做的好處是：（1）對參與者來說，通過參與，實際上將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強組織的凝聚力。因為可以將他們參加執行標準的測定看成是其對執行標準的認同，可增強其主人翁的責任感。（2）員工的參與可以降低其與指標相關的壓力和擔心，因為參與者已經知道指標是合理的和可達到的。讓執行者參與指標的制定和考核，他們執行起來就不僅知其然而且還知其所以然，完成指標時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執行中更好地修正和完善現有的指標。平衡記分卡中的參與性融合了行為科學的理念，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。
2.注重團結協作
在平衡記分卡的獎勵機制中，每個員工的經濟利益不但與自己的平衡記分卡的完成情況有關，還與本部門的指標完成情況有關，與整個企業戰略目標的完成情況有關。通過平衡記分卡創造出了一種激勵環境來激勵人們，確立了這樣的行為準則：進入組織的成員不能脫離整個組織而有所作為，也不能脫離組織而各行其是，在組織和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關系；組織的每個成員只有為整體目標的實現做出較大貢獻，成員的個人目標才能從中得到較大的滿足；組織的上下級之間均以組織目標與組織成員個人目標兩者之間的“協調一致性”作為一切行為的出發點，這正是組織行為觀的核心。為了有利于企業戰略目標的實現，各部門之間需要經常溝通，員工除了完成自己的指標，還要幫助本部門的其他員工完成指標，形成團結協作的精神，滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。
3.通過學習提高員工實現目標的期望幾率
期望幾率模式是美國科學家佛魯姆提出的。他認為，一個人對某一個行動成果的評價和此人對這一行動導致后果的可能性大小的判斷共同作用，決定了此人采取某一行動內驅力的強度，激勵力促使人們采取行動，行動取得成果，通過成果得到滿足。因此，為了激勵職工，組織管理當局應該一方面讓職工知道行動成果的強度；另一方面要幫助職工實現其期望，提高他的期望幾率，以提高激勵力。平衡記分卡中的學習和成長正是通過投資于雇員培訓、改進技術和提高學習能力來提高員工的工作能力，提高他們實現目標的期望幾率，進而激發員工的工作熱情。例如，殼牌潤滑油有限公司通過對銷售人員在技術知識方面的培訓，使“外行認為你是內行，內行認為你不外行”。此外，還通過銷售技巧、個人能力等方面的培養，提高銷售人員的工作能力，從而幫助員工更好地完成指標，激發了員工的工作熱情。
4.通過支持系統實現自發的反饋
根據目標設置理論，反饋有助于員工了解自己所做的與自己所想的之間是否存在差異。也就是說，反饋可以指導行為。自發的反饋，即員工可以監控自己的工作過程，比來自外部的反饋更具激勵作用。平衡記分卡的支持系統，即是根據企業內部流程開發的專用的數據庫系統。對記分卡上的數據來源進行過濾和轉化，經處理后，將所形成的有用信息提供給相關的人員（每個員工的個人電腦都與公司建立的內部信息網相通），則所有人員都可以在網上查詢公司近期的經營成果，看到自己是否完成了指標，或差距在什么地方，也可以看到其他部門和人員的完成情況。適時的信息反饋，能夠使員工自我指導、自我控制，增強了為達到目標而工作的愿望，而這正是工作動機的主要源泉之一。
現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發揮現代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會計發展的一個基本方向。
會計論文范文:戰略高度完善戰略管理會計論文
編者按：本文主要從戰略管理會計基本理論；戰略管理會計存在的問題；實施戰略管理會計的設想進行論述。其中，主要包括：戰略管理會計產生的現實條件、戰略管理會計的特征、戰略管理會計的目標、戰略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益、戰略管理會計假設、戰略管理會計假設分為會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和會計計量假設、戰略管理會計原則、對戰略管理會計的認識不足、缺乏戰略管理會計的內部環境、缺乏戰略管理會計人才、樹立戰略管理會計觀念、創設戰略管理會計環境、培養戰略管理會計人才等，具體請詳見。
【摘要】目前，現代管理會計已難以滿足企業的戰略管理和要求，而戰略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點，從戰略的高度滿足了企業發展的需要。本文對企業如何建立和完善戰略管理會計進行研究。
【關鍵詞】戰略；成本；管理
一、戰略管理會計基本理論
（一）戰略管理會計產生的現實條件
現代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業經營管理的需要。近年來，隨著企業生存環境的改變和競爭壓力的增強，現代管理會計已難以提供與戰略管理相關的信息，戰略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業的戰略決策尋找方向、把握契機，使戰略管理登上歷史舞臺。因此，戰略管理會計的產生源于管理會計自身的缺陷及企業適應激烈市場競爭的需要。
（二）戰略管理會計的特征
戰略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業間的競爭已上升到高層次的全局性戰略競爭時，搶占市場份額、擴大企業生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業家最為關注的問題。戰略管理會計適應形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準。戰略管理會計放眼長期經濟利益，以企業管理的整體目標為較高目標，從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。
（三）戰略管理會計的目標
長期、持續地提高企業的整體經濟效益是戰略管理會計的基本目標；提供內外部綜合信息是戰略管理會計的具體目標。戰略管理會計的具體目標可包括：通過統計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業經營的內外部環境數據和資料；提供盡可能多的、有效的內外部信息以幫助企業做好戰略決策工作。
（四）戰略管理會計假設
戰略管理會計假設分為會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和會計計量假設。會計分期和會計計量假設有其特殊性。在會計分期上，戰略管理會計不同于財務會計，不能將一個企業的全部經營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續的經濟效益增長，戰略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據企業自身的情況，制定5年或10年規劃，這5年或10年的年限就可作為戰略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業戰略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業的戰略管理會計效果進行記錄和計算。
（五）戰略管理會計原則
會計原則是會計活動的科學規范，是對會計實踐普遍規律的歸納和總結，也是會計工作的一般性指導規范或基本指導思想。相應地，在戰略管理會計領域也應制定原則來規范和指導戰略管理會計工作，戰略管理會計原則應包括真實性原則、定性與定量相結合的原則、及時性原則、橫向協調原則和重要性原則。
二、戰略管理會計存在的問題
（一）對戰略管理會計的認識不足
戰略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業所使用。進入90年代后，國內企業才涉及運用戰略管理，但大多數為一些經營規模較大、經營意識較先進的企業，如長虹、海爾等。絕大多數國內企業的戰略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學習和掌握戰略管理知識并在實踐中運用了。經營目光的短淺、狹隘的經營意識也是導致我國市場經濟發展不成熟的一個原因，資源的重復配置、資源的浪費在市場經濟建設初期比比皆是。在缺乏戰略意識、戰略思維的企業里開展戰略管理會計，顯然是比較困難的。
（二）缺乏戰略管理會計的內部環境
目前，企業會計工作的重點仍在財務會計上。盡管傳統的會計體系分為財務會計和管理會計兩大分支，但是在國內企業的會計工作中，仍然是重財務會計、輕管理會計。無論在會計機構的設置還是會計人員的聘用上，大多數企業仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務會計工作，而將管理會計作為財務會計的一個附屬品。這種現狀導致戰略管理會計工作缺乏實踐的內部環境，人員得不到實踐鍛煉，戰略管理會計很難開展。
（三）缺乏戰略管理會計人才
就我國目前的情況看，企業對戰略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學外，還要涉及宏觀經濟學、管理學、統計學、市場營銷學及企業文化等，這就對會計人員或其它要從事戰略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質來看，還不能適應戰略管理會計的要求，其素質還有待提高。
三、實施戰略管理會計的設想
（一）樹立戰略管理會計觀念
要建立戰略管理會計，許多傳統的會計觀念必將受到挑戰和沖擊，一些傳統的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎，還是其對象、內容和方法都與傳統會計大相徑庭。因此，研究戰略管理會計，首先要擺脫傳統會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰略管理會計的過程中，我們要克服傳統觀念的束縛，大力宣傳戰略管理會計的先進性、優越性，強調戰略管理會計在我國經濟建設中的作用，這對明確它在會計的發展、企業行為的調整、會計的轉軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業界廣泛開展戰略管理的學習和討論，使企業經營者樹立起戰略管理意識。
（二）創設戰略管理會計環境
要加強戰略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰略管理會計理論框架，而在實務中，在某些領域已涉及到了戰略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰略管理會計的發展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構來負責戰略管理會計理論的研究，比如，可設想成立“戰略管理會計專門委員會”，吸收會計學、社會學、管理學等領域的專家和相關領域的學者、專家參加，對一些難點問題開展調查研究，提出解決方案，逐步完善戰略管理會計理論體系，達到指導實踐的目的。
（三）培養戰略管理會計人才
隨著知識經濟時代的到來，企業更加強調知識對其保持持續競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現為企業對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網絡）的管理和運用的不斷加強。應培養戰略管理會計人才，適應企業經營管理環境的變遷、管理思想的發展和管理方法的變革。
綜上所述，戰略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發展，是在企業生存環境日益不確定的背景下形成和發展的。展望未來，隨著知識經濟的到來和經濟全球化的加強，戰略管理會計必將有長足的發展，戰略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統，為企業的管理提供信息，使企業獲得持久的戰略競爭力。
會計論文范文:我國商業銀行實行戰略管理會計論文
摘要：本文將圍繞戰略管理會計(簡稱SMA)理論和技術方法在商業銀行的應用這兩個層面來進行分析和探討,使之能成為推動商業銀行制度創新和管理發展的有力工具。
關鍵詞：戰略管理；管理會計；商業銀行
前言
近年來,各種創新的會計理論與實踐正隨著經濟的高速發展和全球經濟一體化進程的加快而層出不窮。理論和實踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現象日趨明顯。戰略管理會計(簡稱SMA)理論與實踐正是在此背景下應運而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學術探討階段。
一、背景
我國的管理會計是在上世紀80年代初,在引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的,經過眾多學者的研究,雖然取得了一定成效,但是發展還不盡如人意,主要表現為:在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果。管理會計有依附性的縮小化傾向,被看作是對財務信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財務信息這個主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理會計從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動,在本質上就限制了管理會計的深層次發展。管理會計的應用,需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量的數據資料,而且還要有一定的計量軟件操作,這就決定了會計工作不僅有繁雜的計算過程,還要具有這方面知識的專業人才。更重要的是:通過這些方法得出的分析預測數據還要包含著一些假設條件,還要再進行進一步的分析、處理和修正,不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國管理會計的發展,在實務中造成了一系列的“并發癥”,如專業人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等,使管理會計的發展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場經濟的發展,管理會計作為企業管理的重要手段,特別是它對企業運行的貢獻已在西方經濟的發展中得到印證。但同時,西方理論也發現了其自身的一些缺點,于是管理會計有了新的發展和突破,使得SMA橫空出世。
二、SMA與傳統管理會計的區別
從SMA的產生來看,它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足,對傳統管理會計提出了挑戰。與傳統管理會計相比,戰略管理會計具有以下幾個特點:
(一)SMA更注重企業外部環境。SM成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業進行戰略調整的各種信息,但傳統的管理會計卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業的外部環境,提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此,SMA特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等,使企業管理者做到知己知彼,以采取相應的措施,使企業保持長久的競爭優勢。
(二)SMA提供更多的與戰略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環境中,衡量競爭優勢的指標除財務指標之外,還有大量的非財務指標。企業要想獲得持續的競爭優勢,還必須依靠眾多的非財務指標。如產品質量、生產彈性、顧客滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息,忽略了非財務信息對企業的影響,使企業的管理者忽視市場、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財務信息,包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息,如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。
(三）SMA更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間,以“利潤較大化”目標為驅動,注重單個企業價值較大化和短期利潤,忽視了企業的長遠發展,容易導致企業的短期行為,忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——外部風險,SMA超越單一的期間界限,著眼于企業長期發展和整體利益的較大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實現企業整體價值較大化的目標。
(四)SMA是一種性、綜合性的風險管理。傳統管理會計一般偏重于企業自身生產經營活動的管理,缺乏的、綜合的風險管理。而SMA既重視主要生產經營活動,也重視輔助生產經營活動;既重視生產制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現有經營范圍內的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,SMA從戰略的高度,把握各種潛在的機會,規避可能的風險,如從事多種經營而導致的風險,行業產業結構變化而導致的風險,資產、客戶、供應商等過分集中而出現的風險,流動性差而導致的風險等,從而較大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。
三、SMA的理論基礎
從管理會計的歷史發展進程我們可以得出這樣的結論:管理會計是在吸取了管理學、行為科學、信息經濟學等現代管理科學思想的基礎上形成、發展和完善的。研究SMA也正是基于將戰略管理(簡稱SM)、經濟學等科學運用于管理會計,并結合客觀經濟環境,形成了SMA的有關理論與方法。
(一)馬克思主義哲學是科學的世界觀和方法論,是會計的理論基礎之一,無疑它也是SMA的理論基礎。以馬克思主義哲學作為SMA研究的方法論,就是要運用其“普遍性”理論,將SMA活動的感性認識與理性認識綜合同化,構建一個與SMA理論相適應的思維方法體系,以解決SMA中的認識和方法上的問題,并能對企業管理活動中的SMA問題進行客觀、深入、細致地研究,探索其本質及規律性,使SMA適應客觀經濟環境和企業管理的需要。
(二)經濟學認為管理會計的基本職能是決策,決策需要信息系統支持,于是建立SMA信息系統就成為SMA的必然要求,經濟學中的信息經濟學將信息看作是現代社會的一種重要資源,作為一種社會資源,其具有價值和成本,因此SMA信息的形成和使用應以信息經濟學的原理為指導,將信息的效果和經濟性統一起來。另外,經濟學中的委托理論也為SMA中的業績評價和激勵機制提供了理論指導。
(三)管理學始終把改進企業管理者的管理實務作為其目標,它關心的是企業管理者所面臨的問題和要解決的問題。由于市場競爭和環境的變化,SM要求提供競爭優勢方面的會計信息,這是建立SMA的直接動因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎之一。
(四)行為學對管理會計的一個主要貢獻是注意了功能紊亂的設計所導致的功能紊亂行為。此外,管理者還可通過行為學在一定程度了解傳統管理會計對行為的影響,SMA中的顧客價值分析、業績評價與激勵、成本控制的行為觀等都與行為科學密切相關。
(五)系統論分為平衡理論和非平衡理論。在研究和探索SMA時必須以“系統論”為基礎和指導,因為SMA涉及面廣、包含的因素多,所以必須運用系統的觀點來描述、分析SMA內在的規律性。SMA中所要使用的一些基本范疇,如成本、效益等,如果僅僅從企業內部考察,而不從企業所屬的更大的社會經濟環境來分析和考察,是不可能得到正確計量和評價的,從非平衡理論來看:SMA是一個開放系統,系統的開放性主要表現在它與社會環境的交流,它需要不斷地借鑒其他學科的成果來完善和發展自己,不斷地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。
四、我國商業銀行實行SMA的必然性
在我國,SMA尚屬新生事物。但基于以下幾個原因,它必將在商業銀行的管理中得到很快的發展。
(一)我國實行社會主義市場經濟之后,商業銀行真正開始成為自主經營、自負盈虧的市場主體。隨著現代企業制度的推行,商業銀行擁有極大的自主權,可以在法律允許的范圍內,自主決定經營、管理等各方面的問題。這就為SMA的實行提供了可能。也就是說,商業銀行有權適時地制定自己的經營戰略,并貫徹執行。這是SMA實行的必要前提。同時,技術的進步,尤其是信息技術、電子計算機的普及應用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為SMA的應用提供了強有力的技術支持。
(二)由于我國的市場經濟體制尚不成熟,目前商業銀行正處于產權重組、調整和上市的關鍵時期。在這種新形勢下,如何順應歷史的潮流,選擇正確的發展方向,制定適當的經營戰略,成為商業銀行管理上亟待解決的一個問題。而傳統的管理會計在這方面往往是無能為力的。因此,SMA的實行就成為一種迫切的需要。
(三)社會主義市場經濟也是一種競爭經濟。在這種激烈的競爭環境下,商業銀行要想能夠生存和發展,就必須站在戰略的高度上,進行科學管理,做到知己知彼。首先要把握正確的方向,制定適當的經營戰略,然后才能通過有效的控制取得的競爭優勢。而這種優勢若能加以保持,商業銀行就能在市場上占有一席之地,獲得長足的發展。如果商業銀行的方向有誤或戰略不當,隨后的管理不僅無濟于事,而且還可能會越走越遠。因此可以說,市場經濟也使SMA的實行成為必要。
五、SMA在商業銀行的應用
(一)成本分析的應用:銀行是經營貨幣的特殊企業,資金就是銀行的產品,產品成本就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來源結構的變化,降低資金成本主要就是尋求負債的結構,強調負債結構的同時,要將工作的重點放在負債和資產規模結構的動態平衡管理上,努力把負債結構調到狀態,使降低負債成本成為籌資戰略管理的一項重要內容,實現成本經驗豐富戰略。
(二)產品和客戶利潤能力分析的應用:在開發新的金融產品過程中,會計部門要以戰略的眼光高瞻遠矚:1(1)采用成本經驗豐富戰略,就要特別注重開發成本,精打細算,盡量以最少的投入取得較大的效益,使自己的開發成本低于競爭對手,以成本低取得優勢,這樣,競爭對手的成本分析、營銷的威本分析和成本在定價決策中的重要作用就顯得很重要。(2)采用產品差異化戰略,就要注重產品的高質量、服務的高水平等因素,在開發產品時,可適當增加投入,旨在取得高質量、高水平的產品,以贏得客戶,這樣,競爭對手的成本分析就由重要轉變為必要,營銷的成本分析和成本在定價決策中的重要作用就顯得不那么重要了。2.客戶利潤能力分析分存款戶和貸款戶,在銀行吸收存款的過程中,會計人員應與信貸人員緊密配合,首先會計人員根據客戶的情況作出預算,如:吸存的費用、存款的期限和種類等,將預算的收入與預算的支出進行比較分析,制定適當的戰略;貸款時,會計人員也要積極參與對貸款戶的資信、效益、利潤能力等的分析。
(三)競爭對手分析的應用:商業銀行的競爭對手主要有外資銀行、城市商業銀行、股份制銀行等,外資銀行規模大、實力雄厚;股份制銀行能靈活地掌握政策,經營方式機動靈活;城市商業銀行雖然規模小,但機制靈活,面對這樣復雜的局面,商業銀行不應該在決策時只考慮內部情況而忽略外部環境的變化,應考慮競爭對手的情況,應該在銀行建立一個反映競爭對手情況的數據庫,記錄各種途徑得到的競爭對手的數據,并對其進行研究和分析,以制定市場競爭戰略。
(四)價值鏈分析的應用:銀行的價值鏈包括吸收存款活動、為客戶提供服務的過程、貸款活動等,商業銀行應理順自己的價值鏈,選擇不同的戰略。1.會計部門服務客戶的戰略。會計部門應借助自身綜合性強的優勢,充分利用關系,樹立良好的形象,在吸收存款、擴大客戶時贏得支持,加強同客戶的交流,在辦理業務時,協助客戶選擇適合的方式,盡量做到“量體裁衣”,提供個性化服務,做到高效、快捷,贏得客戶的信賴,做到“人無我有、人有我創、人趕我轉”,就象羅伯特·卡普蘭在其名著《平衡記分卡》中舉過的“大都會銀行”的案例那樣,為客戶提供多方位的服務,這是對傳統職能的一種創新和突破,使員工從機械地滿足客戶提出的需要雇員轉變為客戶尊重和信賴的積極的財務顧問,只有這樣才能在競爭中取勝。2.面向貸款戶的戰略。會計部門應對貸款戶建立科學的量化指標體系,確定風險等級,建立監測表,通過計算企業經營風險邊際率等多項指標,綜合分析出企業的經營風險、經濟實力、貸款保障程度等情況,以確定貸款對象的風險等級,做到“防患于未然”。3.行業價值鏈分析,銀行的行業價值鏈是指存款戶、貸款戶、同業競爭對手之間的商業鏈。商業銀行通過與同業中其他企業進行比較,了解競爭對手的優勢,分析自己在行業中的競爭位置,從而為制定新的競爭戰略創造條件。首先,會計部門應確定行業的價值鏈和各層次的收入、成本及資產狀況;然后,分析自己在現在的層次上的競爭實力,努力尋求潛在的因素,以期達到維持競爭力長久的目的。
(五)業績評價方法的應用:1.業績層次法。根據商業銀行的組織結構和部門職能關系,可將其分為若干層次,分別考核每個層次的業績。例如將商業銀行劃分若干中心(成本中心、利潤中心等),對其職能和責任目標進行考核。2.平衡卡評價法。銀行的會計部門,通過把各層次的業績評定和實際指標完成情況記錄下來,來評定銀行各層次管理人員的工作成績,以推動商業銀行競爭戰略的實施。3.對比法。商業銀行可連續拿出本單位的各項指標與其他企業進行比較,評估自身的業績表現。要查找差距。找出差距的原因;然后通過對比分析,建立自己的責任目標和實現該目標的戰略。
隨著金融體制改革的逐步深入和市場經濟的不斷推進,商業銀行之間的競爭會愈來愈激烈。SMA的核心就是面向外部競爭,幫助企業制定競爭戰略。商業銀行要在競爭中立于不敗之地,運用SMA,勢在,必行。
會計論文范文:電子商務影響財務會計論文
一、電子商務對會計理論的影響
(一)電子商務對會計基本假設的影響
會計假設是根據變化不定的社會經濟環境所作的合理推論。現行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化，會計假設也要發生相應的變化。
1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網絡公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態，沒有確定的空間范圍。組成網絡公司的各獨立企業可以借助計算機網絡，隨時根據實際情況增加或減少組合方。換言之，網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
2.對持續經營假設的影響。持續經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在電子商務時代，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對"網上實體"的風險管理。
3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續不斷的經營活動分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會被否定，其原因：及時，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續期間不確定的情況下，尤其是在存續時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得近期的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發展。
(二)電子商務對會計職能的影響
會計具有反映、監督、參與經營決策三大職能。計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統中，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時，監督的形式也將發生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統來體現，這樣，企業經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。
(三)電子商務對會計要素的影響
會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。現行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加地反映企業資金的運動狀況。
二、電子商務對會計實務的影響
(一)電子商務對會計核算的影響
1.會計核算方法信息化。傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。
2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
3.企業會計信息公開化。在電子商務中企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。
(二)電子商務對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。
在電子商務時代，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得近期的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
(三)電子商務對權責發生制的影響
權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。
(四)電子商務對財務報告的影響
現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：
1.現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能滿足使用者不同決策模型的需要。
2.國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業真實的經營成果和財務狀況。
3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現金流量，做出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態實時報告系統”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。
此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業員工素質、企業組織結構等。
三、電子商務時代財務會計面臨的其它問題
(一)會計信息安全問題
電子商務時代，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，會計信息通過網絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網絡系統遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統陷入癱瘓，使會計信息的質量受到影響。
(二)會計專業技術人才問題
傳統會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業務一般較單一，與其它業務聯系較少。而在電子商務活動中，網絡環境使得會計核算簡單化，整個財務成為企業業務鏈中的中心環節之一，會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識，否則財務業務流就會因此減慢，影響整個企業的效率。同時，由于會計人員要提供的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產過程及其工藝。如電子商務活動使得無庫存生產成為可能，作業成本成為成本會計發展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應產業的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應具有創新知識的能力，以適應網絡經濟發展的需要。
(三)會計國際化的問題
電子商務的發展和電子計算機信息網絡的普遍應用，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉的程度和廣度來看，地球正在變小，企業之間的國際競爭將日趨激烈。企業為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數企業需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外，電子商務使得國際貿易迅速發展，而進行國際貿易必須首先要了解企業的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業的會計報表和會計制度，并要求有一個統一的會計程序和方法。這樣，電子商務就會促進會計國際化的發展。
(四)財務軟件問題
目前開發和應用的財會軟件都是以模仿手工系統進行記賬、算賬、報賬為主要內容的核算軟件。隨著電子商務的到來，會計的反映職能淡化，會計的參與經營決策職能增強，原有的核算型財會軟件無論是功能范圍還是信息容量都顯露出明顯的局限性，而帶有決策支持功能的管理型軟件是趨勢。
同時，新一代的財務軟件還必須打網絡牌，采用近期的、商業領域流行的技術方案。基于網絡的計算模式，對Internet/Intr
anet的支持、近期的C/S模式、WebServer應用等近期技術都將被引入到新一代產品中。特別是采用面向對象方法、組件技術，并在設計方法上引入近期的彈性化設計和安全設計，可保障會計信息更加安全、、及時。
會計論文范文:社會文化觀與現代管理會計論文
一、知識、知識經濟問題的社會文化觀
關于知識經濟問題，是我國學術界當前正在討論的熱點問題之一。但總的說來，討論的重點主要集中于它的技術層面，很少涉及到它的社會文化層面。
什么是知識經濟？現有相關文獻的闡述大同小異，多是引用“國際經濟合作與發展組織”（OECD）所下的定義。
我個人的認識是：“知識經濟是工業經濟的進一步發展和深化，其基本特點表現為它是以人的創造性知識（廣義理解的知識）作為最重要的生產要素。……從而使經濟的發展不再屬于資源依賴型，而轉化為知識依賴型（依賴于人的知識的發展程度）。由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識卻可源源不斷地開發出來，因而知以經濟作為知識依賴型的經濟，自然就可保待長期持續發展。”
現在的問題是：上述關于知識經濟的界定中，廣義理解的創造性知識怎樣才能源源不斷地開發出來呢？這就不是一個單純的技術問題，而胄先是一個社會文化問題。即涉及到“非人性化”（dehumanized）與“人性化”humanized）的問題，如果知識經濟只涉及到非人性化的技術問題，那就只能稱之為技術經濟，而不是知識經濟；
為什么這樣說呢？這是因為，創造性知識是人的創造性思維的結晶，是人的大腦的產物。但任何人都不是一個孤立的人，而是作為“社會人”以至“文化人”而存在，總是生活在定的社會關系中。歷史和現實都充分證明：人的大腦能個能獨立自主、精神煥發地進行創造性思維，從而相應地產生創造性知識，是有條件的。也就是說，它首先同人們所處的大環境、人們所賴以生存的社會、經濟條件有著直接的聯系。這是因為，“創造性思維不同于一般思維，往往表現為具有超常性（不墨守成規）、它有個性（獨出心裁）、富有開拓精神、獨創性與靈活性。”而要使真正具有上述特征的創造性思維得以自由馳騁，從加使異彩紛呈的創造性知識得以源源不斷地大量涌現，又有賴于與此相適應的催人奮進的社會大環境的激發和孕育才有可能實現。這也正是至今仍有許多人總是帶著極其美好和仰慕的心情，追思我國公元前春秋戰國時期“諸子百家”爭鳴的時代和西歐14世紀到16世紀文藝復興時代的根本原因所在。因為這是中、西文化史上的兩個黃金時代，都是真正的“思想大解放，科學、藝術處于大變革、大發展、大創造的時代，也是科學、藝術上英才輩出、群星燦爛的時代。”這兩個中、西文化史上黃金時代所產生的訂多出類拔萃的大師們所取得的偉大成就和閃耀的思想光輝，可以看作是他們所處的偉大時代精神的生動反映，至今仍熠熠生輝，令人無限敬仰。
關于創造性人才（具有創造性思維的人才）輩出與社會大環境的關系，我國晚清大學者龔自珍對此也有極為深切的感受。從他所寫的一首膾炙人口的著名詩篇：“九州生氣情風雷，萬馬齊暗誠可哀。我愿天公重抖擻，不拘一格降人材。”可以看到，其中的前兩句充分反映了他對封建社會末期的思想禁錮壓抑了創造性人才成長的無限惋惜和哀嘆。而后兩句則充分表達了”他強烈要求進行社會變革，為創造性人才茁壯成長創造良好的社會大環境的熱切追求和無限向往，因而他的這一寓意極為深刻的詩篇，就是今天讀來，也足以振聾發聵、發人深省。
從以上分析可以看到，發展以知識為基礎的經濟，由于知識是人的頭腦的產物，是同每個人的精神狀態緊密聯系的，因而它就決不可能是單純的自然科學技術問題，而應首先看作是社會文化問題。發展知識經濟，使它真正為人民造福，首先要尊重人的價值、尊重人格的獨立和人的尊嚴，突出人的主體地位，做到以人為本、技術為用。只有這樣，才能有效地激發每個人的創造性思維，為促進知識經濟迅速而健康的發展，提供無窮盡的精神和智慧的源泉。
二、知識經濟的形成與發展同宏觀與微觀經濟管理體制之間的關系
（一）從宏觀上看
首先要明確，在我國傳統的高度集中的計劃經濟體制下，要形成和發展知識經濟，是不可能的。我們可以設想，如果沒有二十年來的改革開放，特別是如果沒有1992年春鄧小平南巡講話的推動，以加速傳統的計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制的轉變，撲面而來的以創造性知識為基礎的經濟將無法在我國生根、發芽和結果，從而使我國又將失去一次重大的歷史機遇，即導致我國經濟的發展將無法融入世界性知識經濟發展的大潮流，而陷入步履維艱的困境。
那么，知識經濟為什么必然會同我國傳統的高度集中的計劃經濟體制水火不容呢？
從社會文化觀看，須從經濟與文化的關系談起。
關于經濟與文化的關系，正如“在其所著《新民主主義論》中說：‘一定的文化（作為觀念形態的文化）是一定社會的政治和經濟的反映，又給予偉大影響和作用于一定的社會和經濟。’
1949年中華人民共和國成立，標志著中國一個新時代的開始。當時，根據提出的‘一邊倒’的國策，在經濟上照搬蘇聯高度集中的計劃經濟體制，其主要特點是：采用國家所有制，所有企業除極少數屬于集體所有外，都屬于以國家為代表的‘全民’所有，國家通過下達指令性計劃進行‘大統一’的直接管理；在財務上實行‘統收統支，統負盈虧’，企業沒有獨立自主的經營權。經濟體制上的‘大統一’，要求文化上的‘大統一’與之相適應。‘大統一’的文化，在個人與社會的關系上，表現出一元性、依附性和馴服性的顯著特點。
一元性是指強調‘社會本位論’，個人作為社會整體的一分子，不應有獨具‘個性’的自我追求，個人的人格獨立和正當利益得不到應有的尊重，要求每個人‘毫不利己，專門利人’；否則，就會被誣為‘個人主義’嚴重而受到批判。
依附性與一元性相聯系，強調任何人不能游離于一定的社會組織之外，其工作和生活必須依附于一定的組織，從而在全國范圍內形成一個無所不包的層層依附于上級的金字塔式的依附網絡。
馴服性是指強調個人對組織必須服從，不容任何人在思想上和行動上有任何‘越軌’之處。要求人們以做組織的‘馴服工具’為榮。
這種‘大統一’的文化，一方面將每一個社會成員都應遵循的道德準則和社會成員中極少數先進英雄模范人物‘無私奉獻’的精神風范相等同，嚴重脫離社會客觀實際，勢必導致‘假、大、空’風氣的滋生和蔓延；另一方面，它對人的‘個性’的扼殺，也對社會成員主動性和聰明才智的發揮起到嚴重的窒息作用。”由此而形成的知識界“萬馬齊暗”的局面，怎么有可能為知識經濟的形成與發展提供無限生機的精神動力與智慧源泉呢？
市場經濟體制則與此不同。它是建立在自由而普遍的商品等價交換的基礎上的經濟。“等價交換”的原則，其基礎是確認交換雙方地位的平等，并不因金錢或權力、地位的不同而有所差別。而市場經濟優勝劣汰的競爭機制，又有利于調動人類可貴的開拓進取、不斷創新的精神，即我國文化傳統中“天行健，君子以自強不息”(《周易·乾卦及時》)和“止于至善”(《大學·孔經》）的精神，這兩個方面的結合，就表現為力求達到永無止境的更加境界的精神。經濟生活中這種精神的發揚，有助于促進人的人本立場、主體意識和人性智慧的回歸。從而可以為知識經濟在我國的形成和發展奠定牢固的人文基礎。
從以上關于知識經濟形成與發展宏觀
基礎的分析，可以清楚地看到，它所涉及到的首先是社會文化問題，而不是技術問題。對有關問題如果不從社會文化的大視野進行深層次的分析，就有可能使人們的認識陷入機械論或工具論的泥潭而不能自拔。
（二）從微觀上看
再從微觀上看，在企業內部建立合理的權力結構，實行真正民主的、人性化的管理，借以為知識經濟在企業內部奠定微觀基礎，在西方經濟發達國家，也走了一段很長的彎路。本來西歐14-16世紀的文藝復興運動（TheRenaissance）和17-18世紀的啟蒙運動（TheEnlightenment）所倡導的“人本主義”和“天賦人權”的思想，已經促成了資產階級民主政治制度的建立，使廣大公民（citicens）至少從理論上看，在社會政治生活中享有廣泛的民主權利，如可參與議員和總統的直接選舉等等。可是，在企業內部，長期以來，所實行的仍然是縱向的專制獨裁式的集權化管理，廣大員工仍處于無權的狀態，他們所進行的一切活動都為等級森嚴的官僚體制所控制。從而使廣大員工在企業內部的主人翁地位得不到應有的尊重，他們的主動性、積極性以及智慧和創造力，因受到種種壓制而無法充分發揮。
如不徹底改變這種情況，知識經濟在企業內部的落實自然無從談起。
本世紀中葉以來，在西方企業內部興起的“產業民主運動”（IndustrialDemocracyMovement）正是以徹底改變上述違反歷史進步潮流的情況，作為其基本出發點。“‘產業民主運動’認為，企業內部傳統的專制獨裁式的管理等級制度所形成的管理權力結構，必須作重大的、帶根本性的變革，使之與反映歷史進步潮流的‘以人為本’的管理思想相適應。即認為歐洲文藝復興運動和啟蒙運動所提出的‘人本主義’和‘天賦人權’的思想，不僅要體現在整個國家的政治、社會生活中，同時也應體現在企業的內部管理中。廣大員工在企業內部管理中處于無權的狀況必須根本改變，要在企業內部實行‘產業民主’，將原來縱向的專制獨裁式的管理轉變為橫向（扁平式）的分權化的民主管理，借以使員工和經理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業管理過程的始終。從而使企業真正成為一個民主的、人性化的組織（HumanizedOrganization）。只有這樣，才能使每個員工的主動性和創造精神充分發揮出來。”為知識經濟在企業內部生根、發芽、結果形成廣泛的人文基礎。
三、知識經濟的形成與發展將對現行管理會計體系產生重大影響
（一）企業經營目標的多元化問題
企業經營目標是企業一切生產經營活動的出發點和歸宿。管理會計，作為為企業生產經營提供信息和智力支持的“決策支持系統”，其一切活動，也應以企業的經營目標為中心，力求能卓有成效地促進和服務于企業經營目標的實現。
應怎樣界定企業的經營目標？國內外各相關學科的學者對這一問題的認識有一個逐步深化和發展的過程。我認為，其認識的深化和發展，又同人們對人性（personality）怎樣認識有著直接的聯系。
大家知道，美國學者AbrahamH．Maslow是研究行為科學的先驅者之一，他在本世紀40年代提出了著名的“需要層次論”（HierarchyofNeedsTheory），該理論認為“人的需要可以分為5個等級，依次是：①生理的需要：是指衣、食、住等人的基本生活的需要。②安全的需要：是指人的生活及其生命、財產能得到安全保障的需要。③友好與歸屬的需要：是指人進入組織后，組織成員之間相互信任、友好相處，成員對所在組織形成歸屬感的需要。④尊重的需要：是指人應受到尊重，在組織中形成自重、互敬的良好氣氛，進而激發人們對所從事的工作產生自豪感的需要。⑤自我實現（Self－actuality）的需要：是指人對完成自己矢志獻身的創造性事業，可從中得到較大自我滿足的需要。這種自我實現是一種較高的精神境界。以上5個層次的需要，形成一種金字塔式的結構。
我感到，對AH．Maslow的理論．也可從另一角度來領會，據以把人依次分成三種類型，即經濟人（Economicman）、社會人（Socialman）和文化人（Culturalman）。意思是可粗略地認為：側重于第1、2層次的人屬于“經濟人”；側重于第3層次的人屬于“社會人”；而側重于第5層次的人屬于“文化人”；而第4層次則介乎第3層次與第5層次之間，既同“社會人”有關，也同“文化人”有關。
對人的類型作這樣一種分類，有什么重要意義呢？我認為可以作為確定企業員工的個人目標和作為由員工組合而成的企業整體經營目標的客觀依據。
具體地說，在工業經濟發展的前期，本世紀初以泰羅為代表的管理學家認為，企業的組成人員，都是在一定環境和條件下進行活動的“經濟人”。企業整體的生產經營，也遵循“經濟人”的行為準則。因而企業整體的經營目標是“利潤的較大化”。對員工的激勵也主要運用經濟激勵機制。
當工業經濟發展到較高級的階段，行為科學家則認為，不能把企業的“組成人員看作是只尋求經濟利益的‘經濟人’，而應把他們看作是具有感情、思想、需求。愛好和主動性、能動性的‘社會人’。因而認為，企業作為一個社會單位，是一種社會的有機聯合體。在這種社會有機聯合體中，不存在像‘利潤較大化’這樣一個單一的可以普遍適用的經營目標。從長遠的觀點看，應把企業的長期健康發展看作是它的總體目標。……必須努力消除以‘利潤較大化’為單一目標可能導致企業側重短期行為的種種消極因素。除利潤之外，還必須同時在科技開發、產品開發、產品的市場占有率、人才開發、生產安全、技術裝備水平、生活福利設施等各個方面同時下功夫，才有可能為企業長期的健康發展創造有利條件，奠定牢固的基礎。與此相聯系，企業的員工作為‘社會人’，不是單純‘經濟人’，他們的個人目標也是多樣化的，應包括心理、社會和經濟需要等各個方面，并不會以單純追求經濟利益作為其目標。因而，對人們的激勵因素也不能局限于經濟因素，而應同時包括心理、社會和經濟等各個方面。”
當工業經濟進一步向知識經濟轉變，企業的組成是以高智力的員工為主體，他們已經達到‘文化人’的崇高精神境界，企業作為由文化人組成的集體，它們的生產經營當然不會以工業經濟后期“企業本位”的多元化因素作為經營目標，更不會以工業經濟前期所采用的“單一的利潤較大化”作為經營目標，而會適應“文化人”的特點和要求，采用以服務于“社會本位”的更高層次的多元化因素作為經營目標。這種更高層次的多元化因素，從根本動力上看，必然是以非功利性因素作為主導。這是因為以“文化人”為主體組成的知識經濟社會，是高度文明的社會，根植于這種大環境的企業，自然會以更廣闊的視野，更恢宏的氣度，力求應用它所擁有的巨大優勢，不斷為其賴以生存的社會創造盡可能多的新價值，借以為解決社會面臨的諸如資源、環境、教育等眾多問題，促進社會的進步，作出盡時能大的貢獻。
總括地說，企業的經營目標，從“單一的利潤較大化”，到“企業本位的經營目標的多樣化”，到“社會本位的經營目標的多元化”，反映了一個由低到高的發展過程。其中，財務會計能最直接有效
地為實現較低層次的
企業經營目標--“利潤較大化”服務，而管理會計則有更廣的活動空間，即可為實現較高層次的企業經營目標--“企業本位的多樣化的經營目標”和“社會本位的多元化企業經營目標”服務。特別是能更有效地為較高層次的根植于知識經濟社會的“社會本位的多元化企業經營目標”的實現服務。
（二）“決策支持系統”從為“金字塔式”的“決策系統”服務轉變為同時為“倒金字塔式”和“金字塔式”的“決策系統”服務
我們曾較早地撰文論述管理會計是“決策支持系統”的一個子系統，其首要職能是從事決策的研究工作。問題在于：我們原來在這一方面所作的論述，是以縱向的金字塔式的集權化管理模式為基點的。因而對“決策支持系統”如何進行決策研究，是把重點放在如何為企業較高領導人進行最終決策的金字塔式的“決策系統”提供信息與智力支持。這種認識顯然是很不的。因為它既不符合“產業民主運動”的要求，也同知識經濟形成與發展的總趨勢不相適應。因為知識經濟既然是以人的創造性知識作為最重要的核心生產要素，而知識又是深藏于廣大員工大腦中的精神財富，是不可能依靠外力的強制（如通過上級的發號施令）把它挖掘出來的。的辦法，是形成一種新的有效的機制，從內心深處來激發每個員工自身的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力，使他們每個人頭腦中的知識寶庫都能轉化為企業取之不盡的創造源泉。而要做到這一點，就必須改變企業管理原來的權力結構，即從縱向的集權化、控制性的管理轉變為橫向的、分權化的民主管理，以基層作為管理權力的基點，真正確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權、知情權和參與權，即堅持員工本位的原則，使每個員工在各自的工作崗位上都有權依據他們直接了解的情況，善于審時度勢，適應情況的變化自行進行決策，形成“倒金字塔式”的決策體系，并在其運作中形成一種以”自主管理”為基礎的“自行調節”、“自行控制”、“自行適應”的機制。只有這樣，才能從整體上極大地提高企業對客觀環境、條件變化的靈活反應能力，從根本上消除在集權化管理模式下凡事要層層請示匯報才能采取行動、勢必貽誤稍縱即逝的時機而造成損失的嚴重缺陷。
在建立了“倒金字塔”決策體制以后，企業的高層領導應怎樣實現其領導職能呢？我認為，宜實行較為超脫的、富有感情色彩的“鼓舞性領導方式”（Inspirationalleadership)或稱“支持性的領導方式”（Supportingleadership），進而收到“官閑民樂”的效果。這里所說的“官閑”，并不是指采用“倒金字塔式的決策體制”，企業的高層領導可以無所事事，而是指他們應盡量避免去直接干預其所屬各層次、各單位廣大員工所從事的日常具體事務，而應集中主要精力去研究企業發展的全局性、長遠性、戰略性的大問題，從宏觀上對企業整體性的發展進行高屋建瓴式的謀劃；而“民樂”，則指廣大員工在遵循企業總的經營規范的前提下，可以獨立自主。心情舒暢地開展工作，而不致于經常受到外來的種種無謂的干擾。這樣，就可以為企業生產經營創造一種充滿無限生機與活力的條件，有助于促進廣大員工在各自的崗位上，各盡所能，才思泉涌，從而創造出盡可能優良的業績，為企業整體的健康發展作出盡可能大的貢獻。
管理會計，作為決策支持系統，應怎樣做才能同上述新的決策體制的要求相適應呢？我認為，上述新的決策體制對“決策支持系統”的要求不是降低了，而是更高了。因為前者要求后者：
既眼睛向下——為企業生產經營及時線的廣大員工提供動態追蹤式的瞬時信息溝通網絡，為他們進行日常經營決策提供信息、智力支持。
又眼睛向上——為企業高階層領導進行全局性、長期性、戰略性的決策提供信息、智力支持。
這樣上下結合，使全局與局部、長遠與當前、戰略與戰術互相貫通，就可收到的整體效果。
（三）管理會計將從“財務會計”的“二維結構”向“三維結構”轉變，走上自己獨立發展的道路
會計的發展變化同它所依存的社會經濟環境條件的發展、變化和科學技術的發展水平，有著密切的聯系。對會計發展史作一簡單的回顧，可以看到，從它的基本結構上看，已經完成了從“一維結構”向“二維結構”的發展，即從“單式簿記”向“復式簿記”的發展，這一發展歷程，是同從基本上屬于自給自足的農業經濟向以生產社會化為基礎的工業經濟的發展相適應的。現在我們面臨從工業經濟向知識經濟新時代的轉變。由于知識經濟是以創造性知識為其核心的生產要素，進一步深化和發展了原有的工業經濟，于是出現了許多新問題，這些問題，從會計上看，依靠財務會計原有的“二維結構”模式是無法解決的。因而工業經濟向知識經濟轉變，管理會計要突破財務會計“二維結構”的既定框框，轉變為在“三維結構”模式的基礎上，走獨立發展的道路，這已成為歷史的必然。
較具體地說，從歷史上看，以自給自足為基本特征的農業經濟，生產出來的東西消費以后，如果還有剩余，是以“資產”的形式存在，不管是農民，還是地主，只會把所占有的資產積存起來，甚至把它埋在地下也就是他們只會存錢，不會用錢，更不會把所占有的資產拿去投資，使資產轉化為資本，因為當時還沒有出現像“資本”或“投資”這樣的經濟概念。在這種情況下，占有資產的人要利用會計記賬，只要用“一維結構”的單式簿記就夠了，因為要掌握資產占有量的增減變化，只需要了解期初原來存多少，本期新收到了多少，本期用掉了多少，得出期末還存多少、用公式表示，就是：舊管＋新收－件除＝實在，十分簡單明了。
我在1994年寫的為紀念帕喬利“復式簿記”發表500周年題為“帕喬利對復式簿記的歷史性貢獻為此后會計科學的發展奠定了牢固基礎”的文章中，曾把會計體系比作是“一棵枝繁葉茂、繁花似錦的樹”。現在再以此為基礎作進一步展開。我認為，從會計結構的發展看，可以這樣來理解。
