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會計研究論文:財務(wù)會計確認認識基礎(chǔ)研究論文

摘要:會計確認基礎(chǔ)理論決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而、及時、有效的將信息提供給信息使用者這一基本目標。本文通過對財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行比較分析二者的局限性，提出會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞:會計確認基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制；發(fā)展方向

目前，在各國財務(wù)會計實務(wù)中，企業(yè)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制局限性

1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。比如當(dāng)前各國會計準則中普遍運用的成本于市價孰低法中，當(dāng)市價低于歷史成本時，常常確認持有資產(chǎn)的跌價損失，這種會計處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此大部分國家會計準則都同意這種會計處理。

2.與相關(guān)性的矛盾

會計信息的相關(guān)性是指會計信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會計信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況，還應(yīng)能夠用來評價企業(yè)業(yè)績的優(yōu)勢。最重要的是會計信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業(yè)為加強內(nèi)部管理改善經(jīng)營，還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會重視現(xiàn)金流動狀況，而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤指標來進行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實際收付，因而不能提供現(xiàn)金流動的信息。

3.與會計信息的性的矛盾

權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，在會計核算只處理與反映對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險、高報酬的特點對企業(yè)報酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，對這種市場風(fēng)險與報酬的變化不予處理與反映，這顯然是導(dǎo)致會計信息的嚴重失真又一個方面。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認造成企業(yè)提前納稅

權(quán)責(zé)發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據(jù)是可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測企業(yè)未來活動提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增，導(dǎo)致企業(yè)實際稅負過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營風(fēng)險加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實現(xiàn)的標志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收稅負過重。

二、收付實現(xiàn)制的局限性

1.缺少對固定資產(chǎn)的核算與反映

事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用在發(fā)生時一次性列入相應(yīng)的支出科目，而沒有進行資本化，沒有在使用期限內(nèi)分期計入有關(guān)支出和費用。加大了固定資產(chǎn)購入當(dāng)期的支出，造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計提折舊，使固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的有形損耗和無形損耗，在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來，會計報表只列示固定資產(chǎn)原值，沒有列示固定資產(chǎn)凈值，實際上是虛增了資產(chǎn)，造成會計信息失真。

2.不能反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)

在收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息，不在當(dāng)期計提列支反映，而是在實際支付時列支；維修項目是付款時列入支出，沒付款前，不管是否完工決算都不進行賬務(wù)處理；在物資的采購過程中，有貨到未付款，有采取分期付款的方式，有的扣下質(zhì)量保障金等形成的應(yīng)付未付款項，只在收到付款單據(jù)時按付款金額確認和計量購入的物資。這種會計處理，造成了各個會計期間支出的不均衡。3.不利于防范財務(wù)風(fēng)險

收付實現(xiàn)制只能反映實際支付的部分，不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生，但尚未用貨幣資金支付的部分，導(dǎo)致隱性負債的存在。財務(wù)報告中不能及時反映隱性負債，容易導(dǎo)致決策考慮不周，不利于防范財務(wù)風(fēng)險。

4.不利于進行成本和費用核算

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度成本核算內(nèi)容很簡單，不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù)，無法為制定決策、實施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù)，不利于教育成本的核算與管理。

5.會計報告信息不夠完整

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會計報告所反映的財務(wù)信息不完整，不真實，給決策帶來風(fēng)險性。

三、會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展方向

作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收回作為營業(yè)收入確認的標志，以現(xiàn)金的實際支出作為費用發(fā)生的標志，現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額，恰好反映了經(jīng)營活動的結(jié)果，即現(xiàn)金凈流入或凈流出，因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天，有必要重新考慮收付實現(xiàn)制。

1.會計目標與現(xiàn)金流量信息

美國財務(wù)準則委員會在第1號概念公告②中明確地將會計目標作為整個財務(wù)會計概念框架的起點，并將目標定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”。現(xiàn)金流動基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動信息，對信息使用者的決策最為相關(guān)。會計目標的決策有用性和現(xiàn)金流動基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合

的收付實現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜的今天其適用性有很大的局限性，因而被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。然而，收付實現(xiàn)制對于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強的優(yōu)勢。因此，為彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，二者應(yīng)結(jié)合使用，以滿足不同目的使用者經(jīng)濟決策的需要，從而更有助于實現(xiàn)財務(wù)會計目標。

3.加強應(yīng)收賬款管理

①合理確定賒銷對象。在具體發(fā)生賒銷前，對客戶進行的資信調(diào)查，就償付能力作出評估，科學(xué)地確定賒銷對象。可規(guī)定賒銷企業(yè)的信譽等級和償債能力指標達到一定的標準時，賒銷企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認收入，否則只能在貨款實際收到后再確認收入。

②運用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣，制定合理的收賬政策。測定賒銷規(guī)模。擴大賒銷能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入，但同時又會招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機會成本、收款費用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失，采用科學(xué)的方法，測定最為有利的賒銷規(guī)模，以此來控制收款總體發(fā)生額。

③使用擔(dān)保手段。對資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔(dān)保；在法律許可的框架中，以擔(dān)保人的擔(dān)保、定金擔(dān)保、抵押擔(dān)保、財產(chǎn)留置擔(dān)保等形式中作出合理選擇。

④科學(xué)有序的收款。選定較高素質(zhì)的信用管理人員，確立科學(xué)有效的收款程序，積極探索收款技巧，并建立誰辦理、誰負責(zé)的崗位責(zé)任制度。

⑤計提壞賬準備金，建立壞賬準備制度。

會計研究論文:內(nèi)部會計控制局限性與未來發(fā)展研究論文

論文關(guān)鍵字：內(nèi)部會計控制局限性完善

論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進一步的改進。

及時部分內(nèi)部會計控制概述

內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保障公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保障的過程：1、運營的效果和效率；2、財務(wù)報告的性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨立審計準則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

近年來，我國盡管制定了較地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分內(nèi)部會計控制的局限性

內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。

1、成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保障實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。

一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。

2、對例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場經(jīng)濟中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟業(yè)務(wù)不能有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機會，給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。

3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保障，但是，它并不能防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。

4、高層管理人員濫用職權(quán)造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

第四部分完善內(nèi)部會計控制的初步建議

1、加強對關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關(guān)鍵人，如分支機構(gòu)負責(zé)人和財會部門負責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達到事半功倍的效果。

2、加強對人力資源的管理

首先，我們要對會計人員進行職業(yè)教育，增強會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律。其次，加強會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

3、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

要使內(nèi)部審計更好的發(fā)揮作用，就需要對內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新定位。其中較為重要的一點是將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。對于大型企業(yè)還可以在監(jiān)事會下設(shè)審計部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門，以加強其獨立性和性，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，并對監(jiān)事會負責(zé)，這種雙重負責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。同時，其職能也應(yīng)從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。對經(jīng)濟活動的審核檢查，也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部會計控制評審為主的預(yù)測、分析、評估轉(zhuǎn)變。比如伊春市熱電廠根據(jù)各部門的特點，以業(yè)務(wù)為主線建立遞進式事前監(jiān)控。在企業(yè)經(jīng)營一線，建立以“防”為主線的全過程的監(jiān)控防線；在財會部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對各崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)內(nèi)部會計控制落到實處。

會計研究論文:淺談會計信息化研究論文

摘要:會計信息處理方式隨著網(wǎng)絡(luò)和時代的進步發(fā)生巨大變革。本文分析了會計信息存在的問題及原因，并提出了合理實現(xiàn)信息化高效化的對策和建議。

關(guān)鍵詞:會計信息；對策；失真

一會計信息存在問題及原因

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性。會計信息失真可分為故意失真和非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假帳。這是危害較大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。其原因主要包括:

1、會計憑證方面。在信息領(lǐng)域有這樣一句話:如果輸入的東西是垃圾，那么產(chǎn)出的也只能是垃圾。會計作為一個信息系統(tǒng)，它的真實性在很大程度上取決于會計憑證的真實性。因為會計人員無法一一去驗證憑證的真實性，而只憑經(jīng)驗來審核，這樣難免會出錯。

2、會計確認和計量方面。會計確認和計量的不確定性可能導(dǎo)致信息反映不真實。例如會計上對資產(chǎn)的計價有歷史成本法，重置成本法，現(xiàn)時市價法，凈現(xiàn)值法等。不同的方法得到的結(jié)果很不相同。因此對同樣的資產(chǎn)在同一時期就可能由于計價方法不同而有不同的價值，并且這種價值可能差距很大。

3、會計制度因素。會計制度作為一種行為規(guī)范，能使同類企業(yè)、事業(yè)單位之間的會計信息具有可比性，會計數(shù)據(jù)易于匯總。但適應(yīng)性、靈活性較差。一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會也不應(yīng)隨意改變。而在不斷變化著的現(xiàn)實生活中，新事物，新問題層出不窮，往往超出會計制度所規(guī)范的范圍許多業(yè)務(wù)沒有一個同一的標準，從而在很大程度上減弱了制度的規(guī)范作用。會導(dǎo)致信息不可比而失真。

二對會計信息化對策和建議

1、加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。

及時，提高職業(yè)道德。會計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現(xiàn)有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進財會人員要嚴格把關(guān)，不具備要求，不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓(xùn)和考核，使其知識不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的要求。

2、加強計算機會計信息的使用

使用電子計算機進行會計核算，是電子計算機代替手工對會計信息進行加工、處理及對外報出會計報表的系列過程。利用高科技手段為會計工作服務(wù)，不僅是會計信息載體、會計核算工具的變革，而且對傳統(tǒng)會計理論、會計方法產(chǎn)生了重大影響。

(1)會計核算上的應(yīng)用。會計核算利用計算機，不僅可替代手工記賬、算賬、報賬，完成日常的會計事務(wù)處理，提高工作效率，更重要的是利用計算機數(shù)據(jù)的存取、分類靈活、高速處理等功能，對會計數(shù)據(jù)進行深加工，生成一系列重要的經(jīng)濟信息，滿足主管機關(guān)、財政、銀行、稅務(wù)、審計、投資者等單位和個人對會計信息的需要。

(2)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。利用計算機對會計信息進行處理，對會計核算的要求更高，使會計的具體任務(wù)和工作重點發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變:由原來的主要編報財務(wù)會計報表，轉(zhuǎn)向同時對內(nèi)加強管理；由原來的主要進行事后核算，轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制和事后核算并行；由原來主要反映情況、提供信息，轉(zhuǎn)向綜合反映情況，并運用信息干預(yù)生產(chǎn)、參與決策，徹底實現(xiàn)會計工作由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。(3)提供決策支持。計算機會計信息系統(tǒng)的發(fā)展方向是沿著從單項應(yīng)用到系統(tǒng)應(yīng)用，再到會計決策支持系統(tǒng)方向發(fā)展的。目前，完整的會計信息系統(tǒng)已被開發(fā)出并在實際中加以應(yīng)用，在會計決策支持系統(tǒng)中，計算機儲存有、完整的企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，建立了以運籌學(xué)、決策學(xué)為特征的模型庫，以及與決策判斷、選擇、分析和推理相關(guān)的處理庫和便于用戶使用的人——機接口，通過人——機接口對模型進行分析、比較，幫助決策者進行正確決策。

3、廣泛運用網(wǎng)絡(luò)會計

所謂網(wǎng)絡(luò)會計，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動。它是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。它將幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠程報表、報帳、查帳、審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，會計業(yè)務(wù)的分部式處理。在單機工作的情況下，財務(wù)部門往往選定某些計算機完成某項工作，使這些計算機的工作任務(wù)非常繁重。而在會計網(wǎng)絡(luò)中，一項復(fù)雜的工作可以劃分為許多部分，由網(wǎng)絡(luò)上不同的計算機同時分別處理。

4、完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度。

目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標，這必然會助長其道德風(fēng)險，粉飾公司財務(wù)報告。為解決這一問題，這些公司應(yīng)對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素如下:①領(lǐng)導(dǎo)能力，②戰(zhàn)略規(guī)劃，③經(jīng)營業(yè)績，④繼任規(guī)劃，⑤人力資源管理，⑥與股東和所有當(dāng)事人進行有效的溝通，⑦與外部關(guān)系，⑧與董事會、監(jiān)事會的關(guān)系。

5、加快法制建設(shè)步伐，強化法制監(jiān)管。

一是要加強會計法制建設(shè)。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會計法規(guī)，并對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構(gòu)、單位負責(zé)人和會計人員的賠償責(zé)任和比例，以便受害人依法向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點處罰相關(guān)責(zé)任人。切實貫徹實施《會計法》及相關(guān)的會計法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規(guī)范中介機構(gòu)行為。要加強對中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強化行業(yè)自律性監(jiān)督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構(gòu)，除對受害人進行賠償及經(jīng)濟處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。

總之，隨著社會的不斷進步發(fā)展，會計和審計實務(wù)也應(yīng)該緊跟經(jīng)濟、社會發(fā)展的潮流，與時俱進。充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，從技術(shù)層面發(fā)展會計、審計業(yè)務(wù)處理模式，提高會計人員素質(zhì)，完善制度才是真正進步的、有生命力的實務(wù)方法，而且必將成為會計和審計發(fā)展的必然趨勢。

會計研究論文:會計師事務(wù)所地位研究論文

編者按：本論文主要從我國上市公司在信息披露方面存在的問題；對上市公司信息披露不實或漏披、不披等問題中會計師事務(wù)所弱勢地位的分析；解決會計師事務(wù)所弱勢地位問題的若干建議等進行講述，包括了監(jiān)管部門對上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡、加強證監(jiān)會與財政部的溝通與協(xié)調(diào)等，具體資料請見：

[論文關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所弱勢地位證券監(jiān)管體制

[論文摘要]我國上市公司在信息披露方面存在著諸多問題，這些問題與會計師事務(wù)所處的弱勢地位有密切關(guān)系。會計師事務(wù)所“不獨立”是一個系統(tǒng)性的問題，有內(nèi)部的原因，也有外部的問題因此。要改革證券監(jiān)管體制，實行財政部委派的方式，或?qū)⑽蓵嫀熓聞?wù)所對上市公司進行監(jiān)管的權(quán)力劃歸地方證監(jiān)局。

證券市場中，作為融資方的上市公司的各種信息直接決定著投資者對其價值的判斷。上市公司能否及時、、真實、地向市場披露信息，中介機構(gòu)能否恪盡職守，從各自專業(yè)及職責(zé)的角度，督促上市公司嚴格遵守信息披露規(guī)則，不僅關(guān)系到投資者對企業(yè)、市場以及監(jiān)管者的信心，而且決定著市場中資本的流向和流量，關(guān)系到證券市場的效率，關(guān)系到市場能否長期、穩(wěn)定地發(fā)展。

一、我國上市公司在信息披露方面存在的問題

監(jiān)管部門對上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡，先后制定了幾十個信息披露的文件，并予以修訂，涉及到從發(fā)行、招股、交易、收購、關(guān)聯(lián)交易、退市、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行、吸收合并、資金使用、內(nèi)部控制，以及一些特殊的上市公司如證券公司、中外合資企業(yè)的信息披露等內(nèi)容；而時間上則包括年報、半年報、季報等，竭盡周詳，然而，信息披露實踐中仍然存在著多種矛盾和問題，極大地影響著市場的規(guī)范和發(fā)展。

如表1所示，自2003年1月至2005年6月l0日，上海證券交易所和深圳證券交易所公開譴責(zé)上市公司的97件案例中，被譴責(zé)的違規(guī)行為合計131次。不披露重大信息是上市公司從事違法違規(guī)活動的重要方式。不披露重大信息，上市公司更容易逃避內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)督系統(tǒng)的監(jiān)督和控制。另外，部分上市公司隱瞞重大真實信息的同時，還編造虛假信息。

二、對上市公司信息披露不實或漏披、不披等問題中會計師事務(wù)所弱勢地位的分析

為了確保投資項目和股票上市評估的公正性、科學(xué)性和真實性，為了保護廣大投資者的切身利益，1998年4月10日，財政部要求執(zhí)行證券、期貨業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所必須在1998年l2月31日前，在人員、財務(wù)、名稱三個方面，按規(guī)定與掛靠單位實行徹底脫鉤。會計師事務(wù)所改制成為自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負盈虧的社會中介機構(gòu)。雖然形式上兩者是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，但事實上他們兩者之間具有監(jiān)督與被監(jiān)督的實質(zhì)關(guān)系。通過這樣的改制可以讓注冊會計師在公司上市和上市后的審計中發(fā)揮實質(zhì)監(jiān)管的作用，但是實際情況則是，上市公司究竟用哪個會計師事務(wù)所則是由上市公司自己決定的。因此，作為一個形式上具有獨立人格和獨立核算的利益體的會計師事務(wù)所，出于自身利益的考慮，在對上市公司的評估審計中是處于弱勢地位的，是沒有實質(zhì)獨立人格的。

《證券法》第六十一條規(guī)定上市公司應(yīng)該在每一會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)提交年報，而且作為實質(zhì)監(jiān)管的會計師事務(wù)所有權(quán)力也有能力及時披露上市公司的年報信息。可是據(jù)2003年1月至2005年6月滬深證交所公開譴責(zé)上市公司案例統(tǒng)計，未及時報表信息披露的案例比例占到了違規(guī)案例總數(shù)的17％，這足以說明會計師事務(wù)所在信息披露中受制于上市公司。據(jù)統(tǒng)計，1999年至2004年，審計署先后組織檢查了134家具有證券許可證的會計師事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)一些會計師事務(wù)所和注冊會計師出具的審計報告存在嚴重失實或重大疏漏，涉及金額369億元，并將其中問題較為嚴重的88家事務(wù)所、262名會計師移交財政部、證監(jiān)會查處。

除上市公司自身以外，一些地方政府也需要虛假的審計報告。企業(yè)上市意味著減輕財政負擔(dān)，意味著為地方圈來一大筆不須還本付息的資金，意味著領(lǐng)導(dǎo)人的政績，甚至意味著說不清道不明的直接個人利益。而且企業(yè)的實際控制權(quán)又在地方政府官員手中時，那么，只要能上市，造假在所不惜，會計師事務(wù)所造假也就不奇怪了。

可見，在現(xiàn)行制度下，作為具有實質(zhì)監(jiān)管能力的會計師事務(wù)所是不可能發(fā)揮它的監(jiān)管作用的。再加上財政部和證監(jiān)會等部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理又主要集中在事前的資格審核與事后的審計和違規(guī)處理，因此，就使得許多會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自己的利益鋌而走險，與上市公司共謀，向社會披露虛假不實的信息。總之，具有對上市公司審計資格的會計師事務(wù)所，在實際的服務(wù)和監(jiān)管中處于兩難的弱勢地位。

三、解決會計師事務(wù)所弱勢地位問題的若干建議

通過上面的分析，要想解決虛假上市、信息披露不實等頑癥，應(yīng)解決對上市公司具有審計資格的會計師事務(wù)所的弱勢地位。筆者認為，改革現(xiàn)有證券監(jiān)管體制，實行財政部委派制的方式對上市公司實施外部監(jiān)管不失為有效的方法。

加強證監(jiān)會與財政部的溝通與協(xié)調(diào)，并不是要回到1998年以前多頭監(jiān)管的體制(當(dāng)時作為國家對全國證券市場進行統(tǒng)一宏觀管理的主管機構(gòu)的國務(wù)院證券委員會包括的單位有：中國人民銀行、國家體改委、國家計委、財政部、經(jīng)貿(mào)委、監(jiān)察部等l4家，這些單位分別對證券市場進行歸口管理。這實際上是一種職能制的結(jié)構(gòu)，其主要特點是多頭領(lǐng)導(dǎo)，政出多門)，而是出于作為具有實質(zhì)性監(jiān)管能力的會計師事務(wù)所在證券監(jiān)管中監(jiān)管不力的考慮。前面已經(jīng)分析到，會計師事務(wù)所在監(jiān)管中處于兩難境地。為了使會計師事務(wù)所能達到實質(zhì)性監(jiān)管的目的，筆者建議財政部以獨立的姿態(tài)對具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所進行實質(zhì)性管理，包括會計師事務(wù)所審計哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時候?qū)徲嫛徲嫀状巍徲嫿Y(jié)束后什么時候公布年報等。如圖1所示，會計師事務(wù)所直接對財政部負責(zé)，而財政部與證監(jiān)會之間在監(jiān)管方面進行協(xié)調(diào)。只有這樣，會計師事務(wù)所才具有獨立的人格，才能發(fā)揮其實質(zhì)性監(jiān)管的作用。當(dāng)然，此時的會計師事務(wù)所與財政部的關(guān)系并不是行政上的隸屬關(guān)系，其目的只是為了實現(xiàn)對上市公司獨立監(jiān)管職能，因此在圖2中用虛線連接財政部與會計師事務(wù)所。

當(dāng)然，解決會計師事務(wù)所監(jiān)管兩難境地的措施并非只有一種。筆者認為，由于資本市場管理的涉及面比較J，任務(wù)艱巨，政府監(jiān)管當(dāng)局有可能力不從心，又由于我國是三級證券監(jiān)管體制，在監(jiān)管方面有時會鞭長莫及，監(jiān)管成本比較高，這樣勢必會引起監(jiān)管的滯后進而降低監(jiān)管的效率。為了發(fā)揮具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所的實質(zhì)監(jiān)管作用，也為了充分發(fā)揮三級證券監(jiān)管體制中的地方證監(jiān)局的作用，節(jié)省成本，提高效率，也可以把委派會計師事務(wù)所對上市公司進行監(jiān)管的權(quán)力直接劃歸到各下屬省市證券監(jiān)督局，如圖2所示，由它們決定會計師事務(wù)所審計哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時候?qū)徲嫛徲嫀状巍徲嫿Y(jié)束后什么時候公布年報等，達到監(jiān)管者的統(tǒng)一。當(dāng)然，汪券監(jiān)督局和會計師事務(wù)所之間也沒有行政的隸屬關(guān)系，

四、對建議的評價

首先，有人會說，會計師事務(wù)所是服務(wù)機構(gòu)，怎么成了監(jiān)管機構(gòu)呢?筆者認為，既然會計師事務(wù)所具有實質(zhì)性監(jiān)管的能力，我們?yōu)槭裁床怀浞掷媚?其次，財政部或證監(jiān)局與會計師事務(wù)所雖然沒有行政上的隸屬關(guān)系，但財政部或證監(jiān)局卻有著決定哪個會計師事務(wù)所審計幾家及審計哪家上市公司的權(quán)力，這樣勢必會造成新的腐敗和尋租。筆者認為，這可以通過獨立的信譽評級機構(gòu)對會計師事務(wù)所進行評級，通過級別決定你能審計幾家、哪家上市公司。而一旦會計師事務(wù)所在審計時出現(xiàn)了違規(guī)的行為，一定要受到嚴厲的懲罰(前提是現(xiàn)有的會計師事務(wù)所必須由公司制轉(zhuǎn)變成合伙制)。當(dāng)然具體的操作機制還需科學(xué)的研究與設(shè)置。

總之，會計師事務(wù)所“不獨立”是一個系統(tǒng)性的問題，有內(nèi)部的原因如會計師事務(wù)所規(guī)模太小，業(yè)務(wù)往往高度集中在幾家客戶身上，獨立性大打折扣；也有外部的問題如體制的不健全、上市公司地方政府以及證券承銷商等的干預(yù)、相應(yīng)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完善且滯后、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與自身發(fā)展狀況等。筆者從證券監(jiān)管體制的角度提出的解決會計師事務(wù)所弱勢地位的方法，僅僅是種設(shè)想，究竟其操作性和合理性有多大，還有待各位學(xué)者的指正和實際的檢驗。

會計研究論文:會計創(chuàng)新教學(xué)方式研究論文

編者按：本論文主要從立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式的構(gòu)建原剛；立體交互式會計刨新教學(xué)模式的基本構(gòu)架；立體交互式會計刨新教學(xué)模式的實施策略等進行講述，包括了多重立體性原則、互動性原則、激勵性原則、實踐性與創(chuàng)新性原則、發(fā)展性原則、適應(yīng)性原則、構(gòu)筑教學(xué)科研化與科研教學(xué)化平臺．強化教學(xué)與科研相結(jié)合的立體交互運行機制等，具體資料請見：

【論文摘要】本文闡述了立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式的構(gòu)建原則及基本框架．提出了立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式的實施策略。

高等會計教育目標的實現(xiàn)，主要取決于以教師的施教思想和學(xué)生的受教理念為核心的會計教學(xué)模式。傳統(tǒng)的以教師為中心的教育觀念以及由此而形成的機械、呆板、封閉的會計教學(xué)模式，嚴重地影響了學(xué)生的思維活力。壓抑了學(xué)生的創(chuàng)新精神，制約了培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。基于此。筆者認為，在當(dāng)前會計教育教學(xué)改革中。應(yīng)轉(zhuǎn)變教育觀念，樹立。學(xué)為主、教為導(dǎo)”的教育理念。積極探索以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力為核心的立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式。

一、立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式的構(gòu)建原剛

所謂立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式，就是運用以人為本的理念，從理論教學(xué)、實踐教學(xué)、科學(xué)研究、第二課堂等多角度構(gòu)建以教師和學(xué)生為中心的激勵平臺，在教師與學(xué)生之間、教師與學(xué)校(學(xué)院)之間、教師與社會之間、教師個體之間。以及學(xué)生與學(xué)校之間、學(xué)生與社會之間、學(xué)生個體之間形成縱橫交錯的互動網(wǎng)絡(luò)。多重激發(fā)教師的教學(xué)科研積極性和學(xué)生的學(xué)習(xí)原動力。以促進教學(xué)目標和培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。

立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式的基本目標是：多角度、多層面、多方位地構(gòu)建動力驅(qū)動與激勵機制。在教師學(xué)生、學(xué)校(學(xué)院)、社會之間以及教學(xué)和科研之間形成立體交互的動力驅(qū)動網(wǎng)絡(luò)。通過人本教學(xué)。充分調(diào)動教師和學(xué)生的積極性和主動性，實現(xiàn)教學(xué)的共振效應(yīng)。其最終目標是培養(yǎng)具有實踐能力和創(chuàng)新能力的高素質(zhì)會計人才。為了實現(xiàn)這一目標，在構(gòu)建立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式時應(yīng)遵循以下原則：

(一)多重立體性原則。立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式是一個有機、開放的系統(tǒng)，除了強化教師、學(xué)生、教學(xué)、科研、社會、學(xué)校、學(xué)院、教研室之間的交互影響與驅(qū)動外，還要重視和強化上述主體內(nèi)部各個體之間的互動效應(yīng)，有序地建立多重、立體的動力驅(qū)動機制，使各主體的積極性和主動性得到充分的發(fā)揮。

(二)互動性原則。立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式是一個動態(tài)系統(tǒng)。通過營造良好的教學(xué)科研氛圍。構(gòu)建新型的師生關(guān)系，強化激勵和競爭機制，使各主體互為動力源。相互滲透。形成相互促進和推動的動力網(wǎng)絡(luò)。

(三)激勵性原則。在立體交互式會計教學(xué)模式中。無論是多重教學(xué)元素，還是多重科研元素；無論是多重教師管理機制。還是多重學(xué)生管理機制；無論是學(xué)院的教學(xué)科研管理，還是教研室的教學(xué)科研管理，都以激勵為核心。著力營造充滿生機和活力的教學(xué)平臺。

(四)實踐性與創(chuàng)新性原則。該模式以培養(yǎng)學(xué)生實踐能力和創(chuàng)新能力為目標，以教學(xué)科研化和科研教學(xué)化以及多種教學(xué)實踐等為手段，使學(xué)生實現(xiàn)。理論——實踐——再理論——再實踐”的雙循環(huán)轉(zhuǎn)換過程。

(五)發(fā)展性原則。通過教學(xué)互動網(wǎng)絡(luò)的建立與運行。實現(xiàn)對學(xué)生由“基礎(chǔ)專業(yè)能力一一核心專業(yè)能力一一綜合決策與創(chuàng)新能力”的培養(yǎng)過程，培養(yǎng)學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力。以適應(yīng)終身化學(xué)習(xí)社會對會計人才的要求。

(六)適應(yīng)性原則。通過教師與教師之間的互動、教師與社會之間的互動、教師與學(xué)生之間的互動、科研與教學(xué)之間的互動、理論教學(xué)與實踐教學(xué)之間的互動等．增強教師和學(xué)生對職業(yè)和社會變化的適應(yīng)能力，使其能夠根據(jù)環(huán)境和角色的變化進行自我角色的轉(zhuǎn)換和重新定位。

二、立體交互式會計刨新教學(xué)模式的基本構(gòu)架

立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式是一種多重動力驅(qū)動、立體交互激勵的會計教學(xué)模式。該模式以教師和學(xué)生為中心．圍繞教學(xué)和科研建立網(wǎng)絡(luò)化的動力傳輸渠道．在教師、學(xué)生、學(xué)校(學(xué)院)、社會、教學(xué)、科研之間搭建縱橫交錯的互動式動力驅(qū)動網(wǎng)絡(luò)．使教師既有實現(xiàn)自我價值的動力，又有需要努力進取的壓力；使學(xué)生既有來自教師的激勵．又有為適應(yīng)社會需要、滿足其他個體要求以及實現(xiàn)自身價值而努力學(xué)習(xí)的動力和壓力。

三、立體交互式會計刨新教學(xué)模式的實施策略

(一)構(gòu)筑教學(xué)科研化與科研教學(xué)化平臺．強化教學(xué)與科研相結(jié)合的立體交互運行機制

所謂教學(xué)科研化．就是在教學(xué)過程中通過啟發(fā)式、探究式教學(xué)引導(dǎo)學(xué)生開展科研活動．通過科研來培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)和科研熱情。所謂科研教學(xué)化是指圍繞教學(xué)開展科研活動．將科研課題與教學(xué)課程和教學(xué)內(nèi)容緊密結(jié)合．并將研究成果融入到教學(xué)內(nèi)容之中．使教學(xué)和科研形成良好的互動機制。

教學(xué)科研化的核心是培養(yǎng)學(xué)生的科研能力和創(chuàng)新能力。其具體措旌很多．譬如：將學(xué)生科研活動納入到創(chuàng)新能力培養(yǎng)的大系統(tǒng)，以創(chuàng)新學(xué)分載入學(xué)生成績檔案；成立學(xué)生科研組織，加強對學(xué)生科研活動的組織和引導(dǎo)；創(chuàng)辦學(xué)生學(xué)術(shù)刊物．為學(xué)生科研成果提供展示的舞臺；開展豐富多彩、形式多樣的學(xué)術(shù)活動．營造良好的科研氛圍；設(shè)立學(xué)生科研專項基金，鼓勵和支持學(xué)生開展科研活動；制定學(xué)生科研管理及獎勵辦法．對科研成果突出的學(xué)生及其指導(dǎo)教師給予獎勵等等．都是教學(xué)科研化的有效措旌。

為了推動教學(xué)科研化與科研教學(xué)化的實旌．可以設(shè)立“教學(xué)效果獎”、“教學(xué)成果獎”、“教師科研獎”“指導(dǎo)學(xué)生科研獎”等獎項．以調(diào)動教師的教學(xué)科研積極性。同時．還可以按教研室搭建教師教學(xué)科研交流平臺．通過學(xué)生科研組織構(gòu)建師生科研互動網(wǎng)絡(luò)．營造濃厚的學(xué)術(shù)氛圍。

(二)實行導(dǎo)師制．構(gòu)筑師生多維互動平臺

導(dǎo)師制的內(nèi)涵有兩個基本點：一是發(fā)揮專業(yè)教師在教育、教學(xué)過程中的主導(dǎo)作用．加強對學(xué)生學(xué)習(xí)途徑和方法的指導(dǎo)；二是發(fā)揮學(xué)生在教育、教學(xué)中的主體作用．充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性．使其在教師的指導(dǎo)下．學(xué)會學(xué)習(xí)、學(xué)會思考、學(xué)會創(chuàng)造，在注重個性發(fā)展的基礎(chǔ)上實現(xiàn)發(fā)展。

導(dǎo)師的主要職責(zé)是：指導(dǎo)學(xué)生制定課程學(xué)習(xí)計劃和選擇專業(yè)方向模塊課程；指導(dǎo)學(xué)生參與社會實踐、專業(yè)實習(xí)及大學(xué)生“挑戰(zhàn)杯”比賽等科技創(chuàng)新活動；結(jié)合自己的研究方向和科研項目．指導(dǎo)學(xué)生選擇科研課題和撰寫學(xué)術(shù)論文．以嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和優(yōu)良的職業(yè)道德熏陶學(xué)生．幫助學(xué)生提高科研能力和寫作能力。

導(dǎo)師制的核心是引導(dǎo)學(xué)生開展科研活動，其方式主要有兩種：

一是學(xué)生自行確定論文選題，然后在導(dǎo)師的指導(dǎo)下收集資料．?dāng)M定寫作提綱．完成論文的寫作．向有關(guān)雜志投稿；二是吸收學(xué)生參與教師的課題研究．使學(xué)生直接受到科研熏陶與訓(xùn)練。教師在組織學(xué)生進行課題研究前．一般都要讓學(xué)生先了解課題的基本情況，在明確目標與要求之后，首先安排學(xué)生查閱資料，掌握立項背景和研究現(xiàn)狀，然后與教師一起討論并制定研究方案以及具體的研究路線；隨后根據(jù)項目負責(zé)教師的分工．安排學(xué)生獨立進行子課題的研究，或作為助手協(xié)助項目負責(zé)教師進行研究。在研究過程中．教師對學(xué)生進行傳、幫、帶．使其盡量將所學(xué)的專業(yè)知識運用到課題研究之中，并得到科研能力與科研方法的基本訓(xùn)練。

(三)推行掛牌教學(xué)，強化教學(xué)競爭的立體互動機制

傳統(tǒng)的分班教學(xué)、指派教師的做法，使教師既無壓力又無動力。缺乏工作激情，以至部分教師在時間和精力的投入上大打折扣；學(xué)生也缺乏學(xué)習(xí)積極性和主動性，課堂氣氛沉悶，師生之間難以實現(xiàn)共振效應(yīng)。為了貫徹“學(xué)為主、教為導(dǎo)”的教育理念。充分調(diào)動教與學(xué)雙方的積極性和主動性，應(yīng)提倡實行掛牌教學(xué)。

所謂掛牌教學(xué)，就是教師自愿報名，按照統(tǒng)一的教學(xué)大綱的要求，針對相同的教學(xué)內(nèi)容．在規(guī)定的時間內(nèi)進行試講，讓學(xué)生去品評自己的教學(xué)風(fēng)格．然后由學(xué)生自愿選擇某門課程的任課教師。在掛牌教學(xué)中．要將激勵機制引入掛牌教學(xué)的全過程，建立健全掛牌教學(xué)的監(jiān)控和考評機制。通過掛牌教學(xué)，形成對教師教學(xué)質(zhì)量評價的“壓力”和激勵“動力”，促進學(xué)生的個性發(fā)展。

(四)實旌多維教學(xué)策略、教學(xué)角色和教學(xué)方法．交互激發(fā)教學(xué)原動力

根據(jù)教學(xué)需要．采取“教師中心一學(xué)生中心一一師生參與教學(xué)”的多維教學(xué)策略。以教師為中心的教學(xué)策略主要有“目標式教學(xué)”、“導(dǎo)學(xué)式教學(xué)”等。以學(xué)生為中心的教學(xué)策略可以使學(xué)生的個性得到較好的發(fā)展．使每個學(xué)生都能找到適合于自己的學(xué)法、教法和教學(xué)內(nèi)容。師生參與教學(xué)策略是指教師參與學(xué)．學(xué)生參與教．教與學(xué)多層次纏繞．融合互促．其實質(zhì)是把以上兩個中心擰在一起．激發(fā)教學(xué)動力。

教師角色的單一性會導(dǎo)致教學(xué)策略、課型、教法等等的單一性。為此．可以采用現(xiàn)代化教學(xué)手段將課堂教學(xué)內(nèi)容和企業(yè)案例展現(xiàn)出來．教師充當(dāng)學(xué)生的同伴與學(xué)生一起進行案例分析和討論。這樣既起到了表率作用．又密切了師生關(guān)系。

課堂教學(xué)要堅持“少而精、啟發(fā)式”、“學(xué)為主、教為導(dǎo)”的原則．采取討論式、研究式、專題式、案例式等多種教學(xué)方法；要通過變序、抓點、求異、求同、設(shè)疑等方法．訓(xùn)練學(xué)生思維的多向性、聚焦性、發(fā)散性、遷移性和創(chuàng)見性．實現(xiàn)教學(xué)互動。

(五)構(gòu)建動態(tài)、有機、開放的實踐教學(xué)系統(tǒng)．強化實踐教學(xué)的多重動力交互激勵機制

要在校內(nèi)建立包括企業(yè)、銀行、保險、稅務(wù)、會計師事務(wù)所、審計、法院、證券等機構(gòu)在內(nèi)的模擬微型經(jīng)濟環(huán)境系統(tǒng)．仿真企業(yè)會計和財務(wù)管理流程、企業(yè)業(yè)務(wù)流程、企業(yè)資金運動過程、企業(yè)資本運作過程等．通過會計模擬實驗室、會計信息系統(tǒng)實驗室和財務(wù)信息集成演練實驗室來完成各種實驗．使學(xué)生成為教學(xué)系統(tǒng)的有機組成部分，將傳統(tǒng)的教師“單一動力驅(qū)動”方式變?yōu)榻虒W(xué)系統(tǒng)的“多重動力交互激勵”方式。同時．還應(yīng)該與企業(yè)和會計師事務(wù)所建立穩(wěn)定的合作關(guān)系．將其作為學(xué)生的實習(xí)基地和教師的調(diào)研基地．形成校企合作的互動教學(xué)模式。

近年來．重慶工商大學(xué)會計學(xué)院在構(gòu)建和運用立體交互式會計創(chuàng)新教學(xué)模式方面進行了有益的探索．取得了顯著的成效。實踐證明，實旌立體交互式會計教學(xué)模式．有助于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情．充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性；有助于拓展和深化教學(xué)內(nèi)容．培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合能力；有助于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造思維．提高學(xué)生的科研能力；有助于強化學(xué)生的實踐技能，增強學(xué)生對會計工作的適應(yīng)能力；同時，也有助于增強教師的責(zé)任感，促進教師教學(xué)科研水平的提高。

會計研究論文:公司治理會計監(jiān)管研究論文

編者按：本論文主要從美國公司的會計監(jiān)督體制分析；德國公司的會計監(jiān)督體制分析等進行講述，包括了公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)、公司會計監(jiān)督體制、內(nèi)部會計監(jiān)督體制、公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)、公司會計監(jiān)督體制、監(jiān)督主體與決策主體應(yīng)有效分離、公司治理理念影響會計監(jiān)督體制、各監(jiān)督主體應(yīng)關(guān)系清晰且分工明確等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：公司治理會計監(jiān)督股東利益較大化

論文摘要：公司治理模式不同．會計監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國為例，分析不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會計監(jiān)督體制安排．以期對我國有所借鑒和啟示。

綜觀全球公司治理模式，主要有以美、英等國為代表的股東利益導(dǎo)向和以德、日等國為代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向兩種公司治理模式．公司治理模式不同，會計監(jiān)督體制安排也不同。

一、美國公司的會計監(jiān)督體制分析

美國公司以“股東利益較大化”為公司治理理念．其會計監(jiān)督主體以及監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置．都較大限度地代表了股東的利益。

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1．家族大股東向高度分散的單個股東轉(zhuǎn)變。20世紀30年代后期．隨著美國股票市場的進一步發(fā)達。股票由主要掌握在少數(shù)私人家族手中。轉(zhuǎn)而向高度分散變化。大量分散的單個股東不像家族大股東那樣在公司治理中占據(jù)主導(dǎo)地位，此外．出于成本效益原則的考慮，他們對公司的監(jiān)督極少投入，可以說．單個股東對公司經(jīng)營的影響幾乎可以忽略

2．股東大會和董事會的公司治理結(jié)構(gòu)安排。為了保護股東利益．美國形成了以股東大會為較高權(quán)利機構(gòu)、董事會為常設(shè)機構(gòu)的股東利益較大化的公司治理結(jié)構(gòu)股東通過股東大會選舉董事會．董事會代表股東利益制約經(jīng)理層．經(jīng)理層以向股東提供滿意的收益為條件獲得公司日常經(jīng)營決策權(quán)．當(dāng)股東對經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績不滿時．可以通過股東大會改選董事會．并通過董事會罷免經(jīng)理。然而，零散的個人股東根本不具備控制或影響董事會的能力，這使得股東大會形同虛設(shè)．越來越多的董事會成為“橡皮圖章”．而經(jīng)理人員則成為公司的實際控制者和支配者

3．機構(gòu)投資者的介入。為了倡導(dǎo)和貫徹股東利益為導(dǎo)向的公司治理．美國公司進行了極大的變革．引入了機構(gòu)投資者。20世紀7O年代以后．機構(gòu)投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超過30％．90年代更是達N5O％~2~。為了維護自身的利益．機構(gòu)投資者參與公司治理意識越來越強列并付諸于行動機構(gòu)投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問題．而且克服了大多數(shù)小股東不懂專業(yè)知識的弱點．從而進一步加強了股東利益為導(dǎo)向的公司治理結(jié)構(gòu)。

(二)公司會計監(jiān)督體制

1-夕}部會計監(jiān)督體制。首先，證券交易委員會的監(jiān)督。1934年美國成立了證券交易委員會(以下簡稱SEC)。SEC在制定會計規(guī)則方面擁有法律賦予的較高．由其決定會計規(guī)則制定機構(gòu)是否有能力改進財務(wù)報告的正確性和有效性．進而保護投資者的利益．是否有能力協(xié)助證券交易委員會實現(xiàn)其監(jiān)管要求等。其次，公眾監(jiān)督委員會的監(jiān)督。代表公眾利益的公眾監(jiān)督委員會(以下簡稱PCAOB)主要實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。其主要職責(zé)有兩項，即對所有為證券發(fā)行人出具審計報告的公眾會計公司實施登記；在證據(jù)確鑿時．對注冊的公眾會計公司及其相關(guān)人員行使調(diào)查及紀律處分程序及恰當(dāng)?shù)闹撇茫~約股票交易所的規(guī)定。紐約股票交易所出臺規(guī)則．重點規(guī)范上市公司的審計委員會。規(guī)定審計委員會至少由3名獨立董事組成，每個人均有財務(wù)知識，其中至少1人具有會計或財務(wù)管理專業(yè)經(jīng)驗：審計委員會應(yīng)協(xié)助董事會監(jiān)控公司的財務(wù)報表的誠信、公司對法律和管制要求的遵循、獨立審計師的資格和獨立性，以及公司內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計師的業(yè)績。

2．內(nèi)部會計監(jiān)督體制。首先．是審計委員會會計監(jiān)督方式美國公司現(xiàn)階段普遍采用董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式審計委員會的設(shè)置是保障會計信息質(zhì)量的一項重要制度安排．其職能主要是幫助董事會加強對有關(guān)法律和內(nèi)部審計情況的了解．使董事會成員能把注意力轉(zhuǎn)向財務(wù)控制和存在的題．增進董事會對財務(wù)報告和選擇性會計原則的了解。其次，《SOx法案》的相關(guān)規(guī)定。《sox法案》從立法層面上保障了審計委員會的獨立性，擴大了其在內(nèi)部會計監(jiān)督方面的權(quán)利。其明確規(guī)定，審計委員會的每一位成員都應(yīng)是該公司董事會成員，否則就是獨立委員：審計委員會成員除了作為公司審計委員會、董事會及其下屬委員會成員外．不能從公眾公司收受任何顧問、咨詢或其他報酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。，公司的內(nèi)部審計人員的職責(zé)。公司的內(nèi)部審計人員的主要職責(zé)是對公司的管理控制過程進行審計．通常由管理層聘用．因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國，這一現(xiàn)象開始發(fā)生變化，即內(nèi)部審計師越來越多向董事會中的審計委員會進行定期報告．由于審計委員會是由獨立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監(jiān)督的質(zhì)量也會大大提高。

二、德國公司的會計監(jiān)督體制分析

德國公司所倡導(dǎo)的“利益相關(guān)者共同利益較大化”的公司治理理念和“共同決定”的治理模式．決定了其會計監(jiān)督主體組成比較

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1．國家的秩序政策力量保障。二戰(zhàn)后．德國實行國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟運行的社會市場經(jīng)濟制度．其內(nèi)容包括國家宏觀調(diào)控、法律保護市場競爭、規(guī)范企業(yè)運行機制、改善社會市場環(huán)境等社會市場經(jīng)濟的較高指導(dǎo)思想是“競爭秩序”觀念，由國家的秩序政策的力量維護自由的市場經(jīng)濟。

2．內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式德國公司的所有權(quán)分布相當(dāng)集中．大約85％的大型股份公司．至少有一位持股量在25％以上的股東高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了德國公司的公司治理必然采取以內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式

3．銀行在公司治理中的作用德國的銀行可以充當(dāng)小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的投票權(quán)。銀行憑借這種投票權(quán)獲得了比實際持股比例更多的投票權(quán)．從而能夠在股東大會上通過投票有效地選舉自己的代表進入公司監(jiān)事會再加上銀行對企業(yè)的貸款性質(zhì)．使得銀行成為德國公司一個非常重要的利益相關(guān)者。可以說，銀行在德國公司治理中發(fā)揮的作用不容忽視

4．“共同決定”的公司治理模式。“共同決定”就是雇員選舉自己的代表．與股東代表一起共同組成公司決策機關(guān)，實行聯(lián)合決策式的“兩會制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會和監(jiān)事會組成。管理委員會的委員稱為執(zhí)行董事．負責(zé)公司具體運營。監(jiān)事會由股東大會選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成．是公司的監(jiān)督機構(gòu)，主要的權(quán)利有任免管理委員會成員和主席：監(jiān)督管理委員會成員是否按公司章程行使經(jīng)營權(quán)：決策資本增減、籌資與投資等重要財務(wù)事項：審核賬簿、核對資產(chǎn)、召開股東大會等。

(二)公司會計監(jiān)督體制

由德國公司治理所決定．其公司的會計監(jiān)督體制一般體現(xiàn)在四個方面

1．監(jiān)事會審計。德國公司中．管理委員會全部都是執(zhí)行董事．而監(jiān)事會成員不得在管理委員會兼職，監(jiān)事會的成員都是非執(zhí)行董事．再加上監(jiān)事會有任免管理委員會委員的權(quán)力，使得監(jiān)事會的監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用。監(jiān)事會在檢查公司賬簿時．有權(quán)委托財務(wù)專家和會計師，重點對信息披露真實性、完整性和合法性審查。由于德國公司的監(jiān)事會實質(zhì)上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監(jiān)事會對管理委員會的監(jiān)督就能夠較好地體現(xiàn)股東、職工、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系。

2．內(nèi)部審計德國公司中。企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)較早。德國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬主要有三種情況。其一．隸屬于管理委員會，這種方式在少數(shù)特大型企業(yè)中采用較多；其二，隸屬于總經(jīng)理，大多數(shù)德國企業(yè)都采取這種方式；其三，隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理．目前有一部分企業(yè)采用這種方式，但將會越來越少。顯然．與美國公司內(nèi)部審計更多的是隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理或主計長的狀況相比．德國公司內(nèi)部審計在公司中的地位和層次相對更高．這與德國公司更重視內(nèi)部監(jiān)督有直接的關(guān)系

3．獨立審計1931年后．審計業(yè)務(wù)由主要歸非專家的監(jiān)事負責(zé)到委托給專業(yè)審計人員負責(zé)．相關(guān)法律規(guī)定無論企業(yè)的法律形態(tài)如何．一定規(guī)模以上的企業(yè)必須披露年度決算書并接受決算審計師的強制審計。為此，德國政府還修改了公司法，頒布了著名的《關(guān)于股票法、銀行審計和租稅減免的緊急命令》，明確規(guī)定應(yīng)由經(jīng)濟審計師對大型股份公司、銀行和保險公司進行年度審計這使德國的民間審計的發(fā)展出現(xiàn)了歷史性的轉(zhuǎn)折．對于股份公司來說．獨立審計變得越來越重要。

4．稅務(wù)審計稅法對德國財務(wù)報告和審計的影響非常大，要求企業(yè)編制財務(wù)報告所采用的原則應(yīng)與稅法要求相一致．所有納稅扣減項目都要反映在財務(wù)報表中為保障公司的財務(wù)報告遵循稅法及其細則的規(guī)定．德國還開展稅務(wù)審汁。

三、啟示與借鑒

兩種不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會計監(jiān)督體制安排．對我國基于公司治理的會計監(jiān)督體制安排有著極大的借鑒與啟示作用

(一)監(jiān)督主體與決策主體應(yīng)有效分離

美、德兩國在會計監(jiān)督主體的安排上遵循了一個共同的原則，即監(jiān)督主體與決策主體必須有效分離．使監(jiān)督主體保持實質(zhì)上的獨立例如．美國由獨立董事組成的審計委員會作為監(jiān)督主體．這些獨立董事不在公司領(lǐng)取薪水．也不是公司的利益相關(guān)人；德國以監(jiān)事會作為監(jiān)督主體，監(jiān)事會由股東和職工代表共同組成．而其決策主體是由執(zhí)行董事組成的管理委員會．監(jiān)事會成員不得兼任，管理委員會成員的制度保障了作為監(jiān)督主體的監(jiān)事會獨立于作為決策主體的管理委員會。

(二)公司治理理念影響會計監(jiān)督體制

美國倡導(dǎo)“股東利益較大化”的公司治理理念．這種觀念根深蒂同．而且實際上公司也成功地保護了股東的長期利益在監(jiān)督主體的安排上．不論是最初由董事會監(jiān)督，還是現(xiàn)在由董事會中專門設(shè)置的審計委員會來進行監(jiān)督．它們所代表的都是股東的利益．而且這些監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置也是最終受股東控制的：德國倡導(dǎo)“利益相關(guān)者共同利益較大化”．重視利益相關(guān)者之間的合作．因此．它的會計監(jiān)督主體的成員組成也比較由各個方面的利益相關(guān)者代表共同組成．其中既有股東代表．又有職工代表和銀行的代表

(三)各監(jiān)督主體應(yīng)關(guān)系清晰且分工明確

盡管不同國家的會計監(jiān)督在監(jiān)督主體、監(jiān)督主體所代表的利益相關(guān)者以及所采取的監(jiān)督方式等方面都各有不同．但對于會計監(jiān)督、經(jīng)營者的內(nèi)部審計監(jiān)督(或內(nèi)部控制)及注冊會計師審計(或會計監(jiān)察人的監(jiān)察)等的職責(zé)關(guān)系卻界定得十分清楚。使整個監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序。對于注冊會計師審計或會計監(jiān)察人的監(jiān)察．這些國家都沒有把它作為一種可以取代會計監(jiān)督的監(jiān)督形式來對待．而只是把它作為加強會計監(jiān)督的手段來使用。不管是哪一個國家．都沒有賦予注冊會計師或會計監(jiān)察人對會計操縱行為進行處理、處罰的權(quán)力每個國家都對選擇或聘請注冊會計師或(會計監(jiān)察人)的權(quán)力做了專門規(guī)定．而擁有這些權(quán)力的都是企業(yè)的利益相關(guān)者或代表它利益的專門監(jiān)督機構(gòu)，如美國的審計委員會、德國公司的監(jiān)事會等。

會計研究論文:特色會計國際化研究論文

編者按：本論文主要從會計國際化已是大勢所趨；從實際出發(fā)，確立正確的會計國際化態(tài)度；走出一條屬于自己的會計國際化道路；會計國際化將是一個艱巨而漫長的過程等進行講述，包括了世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經(jīng)濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展、中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調(diào)。促進會計的國際化等，具體資料請見：

論文摘要：會計國際化已是大勢所趨，是未來財務(wù)會計發(fā)展的方向，我國必須要參與到會計國際化協(xié)調(diào)的過程中來，而且要建設(shè)一條符合中國的發(fā)展，有中國特色的會計國際化道路。

論文關(guān)鍵詞：國際協(xié)調(diào)；會計國際化；會計環(huán)境；會計標準

會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，將來世界各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內(nèi)的全世界所有的國家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問題。會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)中來，中國更要參與到這個協(xié)調(diào)中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會計國際化道路。

1會計國際化已是大勢所趨

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經(jīng)濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿(mào)易組織WTO的成員，我國的經(jīng)濟大門將向世界敞開。國際貿(mào)易的發(fā)展，使我國經(jīng)濟與世界各國經(jīng)濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經(jīng)濟，必然要求作為通用商業(yè)語言的會計，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經(jīng)濟交流和國際貿(mào)易發(fā)展提供便利。

隨著科技革命的突飛猛進，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程。可以說，正是因為信息技術(shù)革命才為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。

2從實際出發(fā)，確立正確的會計國際化態(tài)度

中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調(diào)。促進會計的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會計制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎(chǔ)上的，外國投資者很難看懂當(dāng)時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。

盡管我國目前尚沒有采用國際財務(wù)報告準則，但是中國實際上也是國際財務(wù)準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調(diào)，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設(shè)過程中，我們認識到推動我國會計的國際協(xié)調(diào)對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當(dāng)前的會計環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國際國外會計準則的近期發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會計準則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準則和國際會計協(xié)調(diào)的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。

3走出一條屬于自己的會計國際化道路

對處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，我們不應(yīng)被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會計問題。

從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務(wù)報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣性交易準則進行修訂，從我國實際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理，同時我國對債務(wù)重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)我國的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表對利潤指標較為重視，而國際財務(wù)報告規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會計準則側(cè)重于規(guī)范利潤表與國際會計準則，關(guān)注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的一致。

從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(公司法>規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中予以提示。

從會計信息的使用者來看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)較大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機構(gòu)投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

為此，我國現(xiàn)實的選擇必然是既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際財務(wù)報告準則協(xié)調(diào)，但又不簡單地照抄國際會計準則，要從中國現(xiàn)實的會計發(fā)展實際出發(fā)，主動地協(xié)調(diào)而不是被動的接受。所以在我國的會計國際化過程中要從內(nèi)容、形式等多方面體現(xiàn)中國特色，不僅考察其技術(shù)的可行性，更要考察其產(chǎn)生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應(yīng)性，也要注重它的前瞻性以及我國會計環(huán)境發(fā)生重大變化時對會計國際化可能提出的新要求。

雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風(fēng)險是巨大的。各國的會計國際化都要有一個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調(diào)整改進，完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的發(fā)達市場經(jīng)濟環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國會計標準與相應(yīng)的國際會計準則所存在的不一致之處是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應(yīng)向國際會計準則制定機構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，我們將會更廣泛地與國際會計準則保持協(xié)調(diào)。

充分借鑒發(fā)達國家如英國的會計國際化協(xié)同進程的方式方法，抓緊研究我國會計國際化的動力、原因和后果，深入探索會計國際化的具體步驟和處理方式，將對推進我國會計國際化進程頗有助益。首先，在會計準則國際化的進程中，最基本的是應(yīng)達成與國際會計準則基本一致的概念框架。在會計術(shù)語和內(nèi)容都相當(dāng)一致，各個具體準則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標和基礎(chǔ)之上進行具體準則的協(xié)調(diào)進程，單從會計的角度考慮，這無疑會減少協(xié)調(diào)中的磨合，加速協(xié)調(diào)的進程，為中國會計準則最終國際化奠定良好的基礎(chǔ)和開端。其次，加快會計準則國際化制定進程，以適應(yīng)經(jīng)濟高速國際化的需要。制定我國會計準則和國際會計準則的趨同化進程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進行準則間的詳細分析和差異對比，使我們會計國際化走上系統(tǒng)性，實質(zhì)性議事日程。再次，中國會計的國際化包括會計準則的國際化和會計實務(wù)的國際化兩個方面，因此除了力求推動會計準則的國際化之外。如何盡快提高會計實務(wù)的質(zhì)量，實現(xiàn)會計實務(wù)操作的國際接軌是會計國際化的又一項重大艱巨的任務(wù)。

我們要正確認識國際會計準則的制定機構(gòu)，以及如何在國際會計準則委員會新構(gòu)架下發(fā)揮我們的作用。從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應(yīng)當(dāng)更加、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會計國際協(xié)調(diào)的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協(xié)調(diào)方面施加我們的影響，以便在國際化會計準則制定機構(gòu)的新格局中發(fā)揮更大的作用。

我們應(yīng)該積極地與經(jīng)濟背景相似、經(jīng)濟發(fā)展水平相當(dāng)?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計協(xié)調(diào)中的影響力。此時，我國更應(yīng)當(dāng)加強與亞洲國家會計機構(gòu)間的溝通與合作，對國際會計準則理事會和國際化會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會計發(fā)展中的重要地位。

進行會計改革，實現(xiàn)我國會計的國際協(xié)調(diào)。需要與之相適應(yīng)的會計人才隊伍作保障。一方面：我國整個會計人員隊伍素質(zhì)不能滿足會計改革和進行國際協(xié)調(diào)的需要，做好會計的培訓(xùn)工作在當(dāng)前顯得尤為重要，因為不僅財會人員需要學(xué)習(xí)，單位負責(zé)人也應(yīng)當(dāng)能夠了解一些會計知識，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會計知識。另一方面：面對我國會計的日益國際化，國內(nèi)的會計人員不有只重視國內(nèi)，而要將眼光放遠于世界，將自身的知識與國際化的會計潮流相融合，這樣才能夠更加促進我國會計的國際化進程，逐步提高我國會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。

我國會計的國際化并不單單是一個會計領(lǐng)域的努力就能完成的，它需要其他一些相關(guān)領(lǐng)域的共同參與，相互促進，只有這樣才能從整體上形成相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成發(fā)展的統(tǒng)一步伐，使得我國會計在國際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國經(jīng)濟的快速，健康的發(fā)展；反之，如果只有會計發(fā)展的“一支獨秀”，那會計的發(fā)展就不存在更廣闊的用武之地了。總之，會計的國際化是世界經(jīng)濟日益發(fā)展的一個表現(xiàn)，而經(jīng)濟的發(fā)展也有更多領(lǐng)域的需求，為此，經(jīng)濟要平穩(wěn)，快速的發(fā)展下去，需要各方面的共同努力與進步。

4會計國際化將是一個艱巨而漫長的過程

我們應(yīng)該清醒的認識到，中國的經(jīng)濟發(fā)展走的是漸進式的道路，這就決定了中國的會計國際化也只能走漸進式的改革道路。而且，在這個漫長的過程中會出現(xiàn)各種差異，例如：①中國會計信息使用者的構(gòu)成和對會計信息的需求關(guān)注程度與發(fā)達市場經(jīng)濟國家尚存在差距；②、現(xiàn)行中國法律、法規(guī)環(huán)境與國際財務(wù)報告準則對應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致；③公平競爭的交易環(huán)境仍在建立和完善過程中，企業(yè)之間的交易行為有時相當(dāng)不規(guī)范；④中國的市場經(jīng)濟仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待進一步完善；⑤目前中國會計準則執(zhí)行機制還不夠完善。導(dǎo)致會計實務(wù)離國際財務(wù)報告準則的要求還有一定差距等等，這些差距都預(yù)示著中國會計國際化所面臨的挑戰(zhàn)與艱辛，為此，要實現(xiàn)我國的會計國際化，將是一項十分艱巨、復(fù)雜、任重而道遠的任務(wù)。

會計研究論文:新準則會計人員盈余研究論文

編者按：本論文主要從盈余管理概述；盈余管理與會計職業(yè)判斷；新準則下盈余管理空間研究等進行講述，包括了盈余管理概念界定、盈余管理方法概述、主體不同、目的不同、客體不同、研究目的不同、會計核算原則的要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤各要素的確認等，具體資料請見：

我國2006年頒布的新企業(yè)會計準則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時，也給企業(yè)的財務(wù)和會計人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴大。新企業(yè)會計準則體系要求企業(yè)的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運用新準則體系內(nèi)的會計職業(yè)判斷空間進行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學(xué)界研究的熱點問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會計學(xué)界一直存有諸多不同意見。的定義有美國會計學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點是私人利益的滿足。美國會計學(xué)家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值較大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務(wù)報告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務(wù)報告的性。將盈余管理與財務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：

及時，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業(yè)在進行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行計量和報告。企業(yè)可以運用會計職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數(shù)據(jù)來進行盈余管理。

第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計估計的時點和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計職業(yè)判斷

會計職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計職業(yè)判斷定義為“具有會計專業(yè)技能知識和經(jīng)驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態(tài)度，本著為會計信息使用者高度負責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計職業(yè)標準的框架內(nèi)或是會計職業(yè)標準制定機構(gòu)的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業(yè)判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

及時，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會計職業(yè)判斷的主體是從事會計工作的會計人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報酬計劃、債務(wù)契約、政治成本三大動機，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業(yè)判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經(jīng)濟事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規(guī)劃和時點的選擇。由于會計職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟事項發(fā)生后進行，因此它只包括前類事項在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計部分拆分為非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部分。非主觀應(yīng)計部分不需要用到太多的會計職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業(yè)判斷。

第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟問題。會計職業(yè)判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會計人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務(wù)。

財政部在2006年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價值的合理計價、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會計人員合理運用職業(yè)判斷。也就是說，目前的新準則模式采用國際會計準則的“原則導(dǎo)向模式”，會計職業(yè)判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。

三、新準則下盈余管理空間研究

會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產(chǎn)生不一致的結(jié)果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內(nèi)，如果企業(yè)能夠合理地運用會計職業(yè)判斷進行合法的盈余管理，那么會計監(jiān)管機構(gòu)就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業(yè)判斷，那么會計監(jiān)管機構(gòu)勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業(yè)判斷的空間，以堵住企業(yè)管理當(dāng)局運用會計職業(yè)判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結(jié)合新準則中會計人員職業(yè)判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：

關(guān)于會計核算原則、核算條件及時間的判斷

企業(yè)會計準則——基本準則。

（1）會計核算原則的要求。

①相關(guān)性。新準則第13條規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)。對相關(guān)性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營決策需要的盈余管理存在。

②實質(zhì)重于形式。這里要求會計人員進行職業(yè)判斷的是實質(zhì)重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經(jīng)濟實質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準則中商業(yè)實質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。

③重要性。新準則第17條規(guī)定企業(yè)的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準則沒有規(guī)定，本文認為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。

④謹慎性。新準則第18條要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，這也是對企業(yè)盈余管理的客觀要求。

（2）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤各要素的確認。

確認為資產(chǎn)或負債要求判斷三項內(nèi)容：“企業(yè)過去的交易或者事項形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益流入或者流出的”。確認為收入或費用要求判斷以下三項內(nèi)容：“企業(yè)日常活動中發(fā)生的”、“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的”、“會導(dǎo)致與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出”。

會計研究論文:高校會計檔案特征研究論文

編者按：本論文主要從高校會計電算化檔案管理存在的問題；加強高校會計電算化檔案管理的對策等進行講述，包括了會計電算化檔案管理內(nèi)容不夠完整、會計電算化檔案自身存在的問題、會計電算化檔案管理缺乏專門人員、會計電算化檔案管理制度有待完善、強化領(lǐng)導(dǎo)會計檔案的管理意識、提高會計檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、建立和健全會計電算化檔案管理的制度體系等，具體資料請見：

【摘要】本文根據(jù)會計電算化檔案的特點，分析了高校會計電算化檔案管理存在的問題，提出了加強高校會計電算化檔案管理的對策。

【關(guān)鍵詞】高校;會計電算化;檔案管理

會計檔案是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，具有不可再生的特點，它是檢查以前年度發(fā)生的經(jīng)濟工作責(zé)任和進行績效評價的重要依據(jù)。高校領(lǐng)導(dǎo)在了解學(xué)校狀況、預(yù)測經(jīng)費開支、制定事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和科學(xué)決策時都必須借助會計檔案記載的各種信息，會計檔案是高校必不可少的經(jīng)濟信息資源，具有極為重要的經(jīng)濟意義的法律意義。會計電算化在為我們提供快捷、高效服務(wù)的同時，不同程度地存在著某些問題。怎樣做好會計電算化檔案管理，是擺在我們面前的一個新課題，需要不斷深入地研究和總結(jié)。

一、高校會計電算化檔案管理存在的問題

(一)會計電算化檔案管理內(nèi)容不夠完整

目前大部分高校雖已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，但由于對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解，缺乏管理會計檔案的經(jīng)驗，因此大多數(shù)高校定期向檔案部門移交的只是打印出來的紙質(zhì)會計檔案，而沒有移交存儲會計數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)會計檔案和開發(fā)使用的全套電算化會計的應(yīng)用軟件程序、系統(tǒng)軟件及文檔資料等。有的高校為了管理需要進行了會計軟件的升級，而原有的會計軟件及資料卻未能及時進行整理歸檔，隨著時間的推移，不同版本下的會計數(shù)據(jù)不能被調(diào)用，會計檔案的完整性、安全性就得不到保障。會計電算化檔案管理的最終目的是為了提供利用，但這種服務(wù)方式已經(jīng)制約了會計電算化檔案的利用，更無法適應(yīng)會計電算化檔案的改革發(fā)展。

(二)會計電算化檔案自身存在的問題

1.機制記賬憑證內(nèi)容不完整。盡管機制記賬憑證上面已經(jīng)打印了制單、出納、記賬、審核和會計主管等，但是卻缺少上述相關(guān)人員的印章或者簽字。作為會計憑證，內(nèi)容不完整，責(zé)任不明確。

2.備份打印輸出不及時。有些高校不及時對會計電算化形成的賬、表定期打印輸出，過于依賴計算機存儲，沒有做到將電算化數(shù)據(jù)定期備份。一旦因意外或人為錯誤造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)的丟失、破壞，就不能在最短時間、最小損失下恢復(fù)原有的會計資料，從而影響電算化系統(tǒng)的正常工作。

3.硬件設(shè)施未跟上。由于某些高校受條件限制，沒有配備激光打印機或噴墨打印機，致使打印輸出的紙介質(zhì)會計檔案達不到規(guī)定的保存期限;沒有按照國家檔案局規(guī)定的庫房管理制度標準，建立專門的會計電算化檔案保護措施;沒有選擇質(zhì)量優(yōu)良的磁盤介質(zhì)進行會計檔案數(shù)據(jù)備份，沒有實行備用盤與存儲盤分離存放，導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)因此損壞或丟失。

(三)會計電算化檔案管理缺乏專門人員

會計電算化檔案管理要求管理人員既要懂會計專業(yè)知識，又要懂檔案業(yè)務(wù)知識和計算機知識。目前許多高校比較重視教學(xué)和科研的人才引進，對檔案的管理不夠重視，有的高校甚至讓非專業(yè)人員管理檔案，遇有上級主管部門檢查時忙于應(yīng)付，檔案意識滯后。個別高校的檔案室多采用打開柜門，讓財務(wù)部門的同志自己查閱會計檔案，有的甚至沒辦任何手續(xù)就隨意借出檔案查閱，既不符合會計檔案管理的要求，也無法滿足高校對會計檔案的信息需求。

(四)會計電算化檔案管理制度有待完善

目前，國家關(guān)于會計電算化檔案管理的討論，大多是圍繞《會計電算化工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等幾個文件，僅對會計電算化檔案的基本要求而談，未提及會計電算化檔案管理存在的問題及其防范。隨著會計電算化的普及，會計檔案的內(nèi)容增多了，對環(huán)境的要求提高了，而很多高校沒有認識到這些變化，認為會計電算化僅僅是數(shù)據(jù)處理工具的變化，沒有及時修訂學(xué)校的會計檔案管理制度，沒有及時制定相應(yīng)的會計電算化檔案保管人員的崗位職責(zé)，也沒有及時采取相應(yīng)的保障措施來改善會計電算化檔案的保管環(huán)境等，會計檔案的人為破壞和自然損壞現(xiàn)象在所難免。會計電算化檔案管理中存在的問題越來越突出，原有的管理方式陳舊，不能適應(yīng)會計電算化檔案管理的要求。

二、加強高校會計電算化檔案管理的對策

(一)強化領(lǐng)導(dǎo)會計檔案的管理意識

各類檔案設(shè)備的購建，專職檔案管理員崗位的設(shè)置以及檔案

管理制度的出臺，都離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的積極支持。因此，會計人員一方面要大力宣傳國家的財經(jīng)法規(guī)和管理規(guī)章，增強大家的會計電算化檔案管理意識;另一方面，積極主動地爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視、關(guān)心和支持，強化領(lǐng)導(dǎo)的會計檔案管理意識，將會計電算化檔案管理工作納入學(xué)校整體工作的范圍加以考慮和安排，加大經(jīng)費投入，完善硬件環(huán)境，不斷升級軟件，確保會計檔案管理工作順利進行。

(二)提高會計檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計檔案管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性、政策性很強的工作，計算機技術(shù)的普及又對會計檔案管理工作者提出新的更高的要求，會計檔案管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力是管好用好會計檔案的關(guān)鍵，針對目前高等學(xué)校檔案管理機構(gòu)中，缺乏既懂檔案管理知識又精通財會知識和計算機應(yīng)用的復(fù)合型人才，不能適應(yīng)新形勢下會計檔案管理工作需要的情況，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會計檔案管理人才培養(yǎng)，進一步加強會計檔案管理人員隊伍建設(shè)，不斷提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們盡快掌握現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，不斷提高會計檔案管理水平。

(三)建立和健全會計電算化檔案管理的制度體系

國家制定系統(tǒng)的、細化的會計電算化檔案管理辦法，以法規(guī)制度的形式加以強制，在方法上指導(dǎo)各單位的會計電算化檔案管理工作，是做好會計電算化檔案管理的保障。財政部、國家檔案局的《會計檔案管理辦法》第四條規(guī)定“各單位必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保障會計檔案妥善保管、有序存放、方便檢查，防止毀損、散失和泄密”;第七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度”。筆者認為，目前高校可根據(jù)財政部的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等管理規(guī)章，建立和健全一系列具體的、可操作性的會計電算化檔案的管理制度體系，保障會計電算化檔案的安全和完整，更好地為決策服務(wù)。具體可以制訂以下制度:

1.建立會計電算化檔案管理的定期備份制度。會計電算化檔案應(yīng)定期備份到磁性介質(zhì)。一般準備三套軟盤循環(huán)使用，并設(shè)立備份登記簿，登記備份時間、數(shù)量、保管方式等備份細節(jié)信息。由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對這些會計電算化檔案進行定期檢查、復(fù)制，以防止會計信息損壞。需要備份的內(nèi)容包括系統(tǒng)設(shè)置文件、科目代碼文件、期初余額文件、本月賬務(wù)文件、報表文件及其他核算子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。機內(nèi)憑證及總分類賬、明細分類賬、報表，應(yīng)視同會計資料按月做兩套軟盤備份，交會計檔案保管員保管。注意應(yīng)采用磁帶、光盤、微縮膠片等介質(zhì)存儲會計數(shù)據(jù)，盡量少采用軟盤存儲會計檔案。

2.建立會計電算化檔案管理的歸檔制度。會計電算化檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)。會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會計檔案保管。要保存各版本的檔案備份，并在存儲介質(zhì)的標簽上注明軟件的種類和版本號，同時標注與哪個版本的會計軟件相對應(yīng)。會計數(shù)據(jù)輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等賬本。報表應(yīng)定期打印輸出，并由記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員等相關(guān)人員簽字或蓋章。打印輸出的檔案交會計檔案管理員妥為保管，要制定輸出檔案的內(nèi)容、件數(shù)、保管人和使用人的登記制度。

3.建立會計電算化檔案的保管制度。檔案保管員要將備用盤與儲存盤分離存放在兩個建筑物內(nèi)，即對所有的會計數(shù)據(jù)進行雙備份，每份要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護，貼上封簽，存放在兩個不同的地點，并做好防磁、防火、防潮、防壓、防塵、防光、防腐蝕工作;按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、刻錄的光盤等電子會計檔案進行編號，標明時間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。打印輸出的憑證、賬冊、報表等紙介質(zhì)檔案，按《會計檔案管理辦法》規(guī)定的保管期限和管理辦法管理，但必須有制單人員、記賬人員、審核人員、出納人員以及會計機構(gòu)負責(zé)人等的簽章才能存檔保管，以明確經(jīng)濟責(zé)任，保障檔案的法律效力。在電子檔案和紙質(zhì)檔案并存管理的體制下，可以在紙質(zhì)檔案的卷內(nèi)目錄“備注”欄中注明相應(yīng)的電子檔案的檔號及保存地址，以相互對照利用。

4.建立嚴格的會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。每次調(diào)閱，必須有檔案管理人員在場監(jiān)督，根據(jù)調(diào)閱權(quán)限，在調(diào)閱登記簿中詳細登記調(diào)閱日期、調(diào)閱人員的姓名和部門單位、調(diào)閱理由、調(diào)閱內(nèi)容、歸還日期、審批人員等，不得將保存的會計檔案借出。本院教職工來調(diào)閱或復(fù)制會計檔案，應(yīng)經(jīng)會計主管人員同意，由本單位財會人員調(diào)閱、復(fù)制后再處理。外單位人員來調(diào)閱或復(fù)制會計檔案，必須持有單位正式介紹信，經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、會計主管人員批準后，由本單位財會人員調(diào)閱、復(fù)制后再處理。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。必須在確保高校會計檔案的安全性和完整性前提下，使會計電算化檔案得以充分利用。

5.建立電算化軟件內(nèi)的會計檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制

度。針對會計電算化檔案易被修改且不留痕跡的特點，在進行管理時應(yīng)注意:對硬盤上的會計檔案，應(yīng)具有相應(yīng)的安全保密措施加以保護;要有用戶設(shè)別控制管理;要有加密的機內(nèi)操作日志管理，監(jiān)督操作系統(tǒng);要有數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制，防止越權(quán)使用。對于普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享;涉及單位機密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用;而設(shè)計原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過這樣設(shè)置，保障電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

6.建立會計電算化檔案的銷毀制度。對保管期滿的會計電算化檔案，由檔案保管人員會同會計機構(gòu)向單位負責(zé)人提出銷毀意見，編制銷毀清冊，列明應(yīng)當(dāng)銷毀的檔案名稱、卷號、數(shù)量、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容，單位負責(zé)人在銷毀清冊上簽署意見。銷毀時，由單位檔案機構(gòu)、會計機構(gòu)和上級主管部門派員監(jiān)銷，并將實際銷毀內(nèi)容與銷毀清冊進行核對。銷毀后，監(jiān)銷人員要在銷毀清冊上簽字。對于保管期滿但涉及債權(quán)債務(wù)未了的、在建工程的、涉外業(yè)務(wù)的會計檔案，均不得銷毀。

7.建立會計電算化檔案的立卷制度。《會計檔案管理辦法》第六條規(guī)定，各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。高校一般可以根據(jù)檔案保管年限和管理類別進行立卷。每年保持檔案順序排列的穩(wěn)定性，沒有國家政策的調(diào)整，一般不予變更。

8.建立會計電算化各管理崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括:根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求設(shè)置各工作崗位的職責(zé)和標準;各工作崗位的人員和具體分工;各工作崗位的輪崗辦法;對各會計電算化崗位的考核辦法。保障管理的各項工作責(zé)任落實到個人。

9.建立會計電算化系統(tǒng)的管理工作規(guī)范。系統(tǒng)的管理工作要采取專人負責(zé)制;提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會計檔案存放倉庫;配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機，以它們作為輸出紙質(zhì)會計檔案的工具;強化系統(tǒng)的安全防護功能，注意進行定期的補丁維護，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會計檔案泄密或被人為惡意修改。

10.建立會計電算化檔案移交制度。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管。移交時，要按移交清冊逐項移交，接替人員要逐項核對點收，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名。移交清冊應(yīng)當(dāng)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

隨著高校會計電算化的不斷深入，高校應(yīng)充分重視會計電算化檔案的管理，不斷解決存在的問題。可以利用會計電算化檔案的數(shù)據(jù)信息，設(shè)計和建立一套高校管理與決策的支持系統(tǒng)，以充分實現(xiàn)會計電算化檔案的再利用。良好的會計檔案管理是保障會計數(shù)據(jù)安全完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是會計信息得以充分利用，更好地為決策服務(wù)的保障。

會計研究論文:會計倫理學(xué)次序道理研究論文

編者按：本文主要從會計倫理建設(shè)的理論基礎(chǔ)；會計倫理建設(shè)的實施機制進行論述。其中，主要包括：所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理、經(jīng)濟倫理學(xué)視角、經(jīng)濟倫理學(xué)作為一門獨立化、體系化的學(xué)科對在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象中倫理道德問題的給予了系統(tǒng)的研究、新制度經(jīng)濟學(xué)視角、制度是人們之間為實現(xiàn)專業(yè)化和分工所帶來的貿(mào)易收益、契約論視角、企業(yè)內(nèi)部契約安排按其性質(zhì)的不同可以分為要素使用權(quán)交易契約和會計契約兩部分、加強會計道德教育是基礎(chǔ)、現(xiàn)階段我國會計道德教育主要包括兩個層次、實現(xiàn)法律監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融是核心、明確會計道德評價機制是導(dǎo)向、建立會計倫理信息披露制度是關(guān)鍵、開展倫理道德鑒證服務(wù)是監(jiān)督等，具體請詳見。

【摘要】會計倫理建設(shè)具有豐富的當(dāng)代意蘊,其作為一種新的倫理價值觀和社會價值觀,與以人為本的科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會在價值和目標上都是一致的,體現(xiàn)了鮮明的時代價值。在此背景下,如何引導(dǎo)會計走出倫理困境,解決倫理困惑已成為當(dāng)務(wù)之急。本文采用倫理學(xué)理論對會計倫理建設(shè)的現(xiàn)實和理論問題進行了深入的分析,提出了會計倫理建設(shè)實施機制的建議。

【關(guān)鍵詞】會計倫理理論基礎(chǔ)實施機制二律相融信息披露制度

所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理。“倫理”一詞最早出現(xiàn)在亞里士多德的《尼各馬可倫理學(xué)》中,“倫理法性是由風(fēng)俗習(xí)慣沿襲而言,因此把習(xí)慣一詞的拼寫方法略加改動,就有了倫理這個名稱”,西方倫理學(xué)大多在此尋找本義。《禮記·樂記》:“樂者通倫理者也”,注曰:“倫,猶類也;理,分也。”到后來倫理才被專門用來稱謂有關(guān)人倫的道理。人倫就是指存在于人類之間的倫常、輩份關(guān)系。所謂人倫道理就是指有關(guān)人類倫常次序和輩份關(guān)系的道理。“倫理”連用其義就是說人們在處理人與人的這種相互關(guān)系所應(yīng)遵循的道理和準則。

因此我們可以得出會計倫理的概念就是人們在從事會計工作過程中所構(gòu)建起來的人倫關(guān)系,以及人們在處理這種關(guān)系時所應(yīng)當(dāng)遵循的原則。由此確定了會計倫理學(xué)的研究范圍是人與人之間在會計工作中所應(yīng)遵循的次序和道理。

1會計倫理建設(shè)的理論基礎(chǔ)

1.1經(jīng)濟倫理學(xué)視角

經(jīng)濟倫理學(xué)作為一門獨立化、體系化的學(xué)科對在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象中倫理道德問題的給予了系統(tǒng)的研究。經(jīng)濟倫理學(xué)認為:在市場經(jīng)濟中,市場機制本身是建立在人們的“實踐理性”的道德基礎(chǔ)之上的,經(jīng)濟交往必須有一種道德框架作為基礎(chǔ),現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行既需要制度約束,也需要道德基礎(chǔ)。首先,市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟、法制經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟中,生產(chǎn)、流通、分配與消費是靠市場主體間的契約聯(lián)結(jié)在一起的,為了保障這些契約的公正和得到遵守,就需要完備的法律制度;其次不可忽視的是,市場經(jīng)濟還體現(xiàn)為倫理經(jīng)濟,市場經(jīng)濟的經(jīng)濟模式和經(jīng)濟體制都有自身的倫理道德和價值意義,它依靠義務(wù)、良心、榮譽、節(jié)操、人格來建立相互交往的友好關(guān)系,以確保社會成員的行為合情、合法、合理。正如亞當(dāng)·斯密在《道德情操論》中所說:“自愛、自律、勞動習(xí)慣、誠實、公平、正義感、勇氣、謙遜、公共精神以及公共道德等,所有這些都是人們在前往市場之前所必須擁有的”。無獨有偶,1970年的獲獎?wù)咚_繆爾森說“市場是無心的,無頭腦的,它從不會思考,也不會顧慮什么”,可見盲目地相信市場的力量必然導(dǎo)致社會失范、市場失序和經(jīng)濟失信,經(jīng)濟離不開正確的倫理價值導(dǎo)向。

“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”,會計作為一門商業(yè)語言發(fā)揮著越來越重要的作用,其宗旨在于向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供真實相關(guān)的財務(wù)信息以助其決策。會計倫理為市場經(jīng)濟中的會計組織機構(gòu)和會計人員提供一種價值導(dǎo)向,進而調(diào)節(jié)會計組織機構(gòu)和會計人員的會計行為。依據(jù)經(jīng)濟倫理學(xué)理論,市場經(jīng)濟越發(fā)展、越成熟,在會計活動中,會計倫理道德就顯得越來越重要,發(fā)揮出越來越大的作用,因此會計倫理建設(shè)不僅是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然要求,也是社會道德進步的表現(xiàn)。

1.2新制度經(jīng)濟學(xué)視角

隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展,人們逐漸認識到:會計行為具有經(jīng)濟性和社會性的特征。“會計一個重要功能就是,為企業(yè)各種契約的訂立和執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù),以界定契約關(guān)系”](林鐘高,趙宏,2001),會計行為具有經(jīng)濟后果,會計程序必須公平地對待一切利益集團,財務(wù)報告應(yīng)保持真實和,會計數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)公允、無偏見,因此會計活動具有社會價值和社會意義。可見會計行為本身需要制度約束和規(guī)范。

新制度經(jīng)濟學(xué)的主要代表人物諾思(North)認為:制度是人們之間為實現(xiàn)專業(yè)化和分工所帶來的貿(mào)易收益,并使財富較大化而做出的契約安排,它包含著一套以章程和規(guī)則為形式的行為約束,一套從章程和規(guī)則出發(fā)來檢測偏差的程序,還有一套道德、倫理的行為規(guī)范,這類規(guī)范限定了章程和規(guī)則的約束方式的輪廓。由此看來,約束會計行為的制度不僅僅包括會計準則、制度規(guī)范,即“正式的制度”,還應(yīng)包括會計倫理規(guī)范這類非正式約束。會計制度約束作用的有效性依賴于非正式制度的支持。原因有三:及時,會計制度中的“正式制度”具有強制性,一般借助國家機器保障其執(zhí)行。正式的會計制度只有借助于具有高度柔性的會計倫理力量才得以執(zhí)行和實施;第二,由于會計制度制定者的“有限理性”和會計環(huán)境的不確定性,會計正式制度作為一種顯性契約,有著其可能存在的不完備性。此時非正式制度可以誘導(dǎo)人們在正義和非正義、合理與不不合理之間做出道德選擇,以合理的解釋和恰當(dāng)?shù)姆绞教幚碇贫炔煌晟扑赡芤l(fā)的一系列問題,從而彌補正式制度的缺失。第三,新制度經(jīng)濟學(xué)認為,良好的倫理道德(非正式制度)能有效地淡化制度遵守主體的機會主義成本,從而進一步減化制度執(zhí)行的監(jiān)管成本和制度實施的其它費用。

由此可見,作為一種非正式約束的會計倫理是會計正式制度得以執(zhí)行和有效運作的重要基礎(chǔ)和精神保障。開展會計倫理建設(shè)是會計制度不斷完善的客觀要求,也是會計行業(yè)不斷發(fā)展的必然結(jié)果。

1.3契約論視角

現(xiàn)代契約論認為:企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié),企業(yè)內(nèi)部契約安排按其性質(zhì)的不同可以分為要素使用權(quán)交易契約和會計契約兩部分,要素使用權(quán)交易契約規(guī)定企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)要素的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)所有權(quán)安排方式,并最終決定企業(yè)剩余索取權(quán)的分享狀態(tài),會計契約決定企業(yè)剩余的計量方式,而現(xiàn)實中的契約都是不的,要素使用權(quán)交易契約的不性主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)剩余索取權(quán)的分享,會計契約的不性表現(xiàn)在經(jīng)營者擁有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)。經(jīng)營者既享有剩余索取權(quán)又擁有控制剩余計量的會計執(zhí)行權(quán),其它契約主體必定會擔(dān)心自己在企業(yè)中的契約利益會因會計契約的不而受到損害,從而影響其簽定企業(yè)契約的積極性,但是在現(xiàn)實中各方參與企業(yè)組織時,并沒有人會因為會計契約的不性而對其利益的可能損害給與足夠的關(guān)注,這一理論與實際中的矛盾稱之為“不契約的企業(yè)簽約悖論”。這一理論與實踐相互矛盾的企業(yè)簽約悖論,只能通過會計倫理來解讀。這是因為:現(xiàn)行會計規(guī)則安排是一種顯性契約,它作為一種制度化的存在已被契約方廣泛接受,因而企業(yè)締約者無需每次重復(fù)簽定會計契約。這種現(xiàn)象可稱之為會計契約的自動簽定。但契約方之所以對具有經(jīng)濟后果的會計契約自動簽定,其中隱含了這樣一個假設(shè):已有會計契約條款是客觀公正并且會計契約的執(zhí)行過程是誠實守信的,即契約方都有一個心照不宣的約定,這個約定就是會計倫理。會計倫理是一種隱性契約,它是由企業(yè)物質(zhì)要素所有者與經(jīng)營者之間簽訂的關(guān)于會計執(zhí)行的一份隱含契約(劉建秋,2005)。可以看出,會計倫理是會計契約不的必然要求,正是會計倫理彌補了不顯性會計契約的天然缺陷,才大大提高了企業(yè)契約交易的效率。這樣,不會計契約的企業(yè)簽約悖論得到解讀。

顯然,只有大力提升會計契約簽訂者雙方的倫理道德素質(zhì)才能使這份心照不宣的隱含契約得以持續(xù),此時會計倫理建設(shè)顯得尤為必要。

2會計倫理建設(shè)的實施機制

會計倫理的實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,應(yīng)通過制度創(chuàng)新,采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合、道德教育與檢查懲戒相結(jié)合、行業(yè)自律與法律監(jiān)管相結(jié)合相結(jié)合等形式,以培養(yǎng)會計人強烈的倫理意識,引導(dǎo)和規(guī)范倫理行為,使倫理規(guī)范成為廣大會計人的行為指南,最終使得會計倫理道德水準逐步邁向理想狀態(tài)。具體來說,會計倫理建設(shè)的實施機制應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容:

2.1加強會計道德教育是基礎(chǔ)

一種倫理道德生長和確定,比任何其他文化形式都更需要教育的輔助。會計倫理也不例外,會計倫理建設(shè)與發(fā)展離不開道德教育的具體支持,我們認為加強會計人道德教育是會計倫理建設(shè)與發(fā)展的基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段我國會計道德教育主要包括兩個層次:一是對潛在會計人的會計道德教育,即對大、中專院校會計專業(yè)的在校學(xué)生進行會計道德教育,使學(xué)生在校期間就開始學(xué)習(xí)和了解會計道德理論,培養(yǎng)職業(yè)道德情感和觀念等道德意識,為潛在會計人今后進入會計職業(yè)活動中自覺遵守會計道德規(guī)范奠定基礎(chǔ);二是對會計人員的繼續(xù)教育,即對會計人進行持續(xù)的再教育,將會計道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容。其目的在于把對會計人的道德教育貫穿于整個會計工作職業(yè)生涯中,讓從事會計工作的會計人不僅認知會計道德規(guī)范,更要通過道德教化使他們將會計道德規(guī)范內(nèi)化為自身的思想觀念,并指導(dǎo)和約束自身的行為,以提高自律、自省能力,形成良好、穩(wěn)定的道德品行。及時,制定培訓(xùn)規(guī)劃,建立規(guī)章制度;第二,完善會計職業(yè)道德教育管理制度和形式,針對會計人員繼續(xù)教育時間短、內(nèi)容新、容量大等特點,開展多形式的會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)形式和類別;第三,建立高質(zhì)量的師資隊伍,優(yōu)化師資隊伍配置;第四,各培訓(xùn)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴格的培訓(xùn)教學(xué)管理制度和培訓(xùn)人員檔案管理制度,嚴格考勤、考核、考試制度;會計職業(yè)道德教育管理工作的行政主管部門——各級財政部門會計管理機構(gòu),應(yīng)立足于行政管理,必須認真履行職責(zé),完善規(guī)章制度,制訂培訓(xùn)規(guī)劃,審核培訓(xùn)單位,建立師資隊伍,強化市場監(jiān)管,嚴格培訓(xùn)考核。

2.2實現(xiàn)法律監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融是核心

實現(xiàn)法律監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融是會計倫理建設(shè)的核心。首先實現(xiàn)法律監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的二律相融具有必要性:會計倫理的建設(shè)離不開法律監(jiān)管和行業(yè)自律的雙重保障。法律監(jiān)管對會計行為的調(diào)節(jié)具有較高的強制力,對其遵守與否受制于外在的約束力,不以個人的意志為轉(zhuǎn)移,是一種典型的他律型規(guī)范。但是,法律規(guī)范只限定了會計人的下限而行業(yè)道德規(guī)范卻能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會計行為質(zhì)量,正如思想家龐德所指出的“道德作為一種社會控制系統(tǒng)能深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律卻只能望而卻步”。在經(jīng)濟生活中,經(jīng)常發(fā)生沒有違反法律制度,但卻違反了會計職業(yè)道德的行為。此時,會計職業(yè)團體可通過自律性監(jiān)管,對發(fā)現(xiàn)的違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進行相應(yīng)的懲戒,對會計敗德行為進行合理的引導(dǎo)和規(guī)范。與法律監(jiān)管不同的是,行業(yè)自律主要通過“執(zhí)業(yè)能力和道德”評價來形成約束,既有“自律”成分,如憑借個人良心、道德上的自覺自省,也有他律的成分,如通過社會輿論的譴責(zé)、行業(yè)內(nèi)的紀律處罰等手段,屬自律和他律的相結(jié)合。行業(yè)自律除其核心部分已固化為共同的職業(yè)守則,并經(jīng)由職業(yè)團體擬定、頒布、形成文字從而成為正式制度安排之外,其余的仍以倫理、道德、意識形態(tài)等非正式制度安排的形式存在。其次行業(yè)自律與法律監(jiān)管的相融具有可行性。二律的相融性具體體現(xiàn)在:由于法律制定、實施和監(jiān)管成本較高,且會計行為具有復(fù)雜多變性,不可能通過法律的形式將方方面面規(guī)范到,而道德自律的較大一部分約束力正是因為存在于人們的觀念和意識中,因而更具廣泛性。因此我們在進行會計倫理建設(shè)時,“行業(yè)自律”和“法律監(jiān)管”兩手都要抓,兩手都要硬。

2.3明確會計道德評價機制是導(dǎo)向

會計道德評價貫穿于會計道德的教育、修養(yǎng)、遵行等整個會計實踐的活動之中,是整個會計道德規(guī)范體系發(fā)揮功用的“杠桿”。會計道德評價機制的構(gòu)建由會計道德評價機構(gòu)、評價指標和評價程序三大要素的有機統(tǒng)一所構(gòu)成。

2.4建立會計倫理信息披露制度是關(guān)鍵

人的行為過程和行為方式是受制度條件約束的,但在社會經(jīng)濟生活中,人的行為方式和行為過程又是一個相對獨立的變量,即存在著人的行為對制度架空的可能性。這種情況下,便會產(chǎn)生“制度虛置”的難題。而傳統(tǒng)的信息披露制度的基本特征,在于信息披露主體(信息供給方)的行為除了受上市公司制度、規(guī)范和慣例等制度性因素制約外,信息披露的時機、規(guī)模與質(zhì)量主要是受主體自身的道德約束。這種約束結(jié)構(gòu)意味著信息供給者的行為對信息披露制度的吻合程度,主要是由其道德水平?jīng)Q定的。因此,傳統(tǒng)的信息披露制度具有較大的“道德風(fēng)險”。信息披露主體一旦出現(xiàn)“敗德”問題,信息披露的失范將是不可避免的。而在信息披露失范的情況下,上市公司信息不僅無法起到?jīng)Q策有用的功能,甚至也不可能具有監(jiān)督功能。可見,上市公司信息披露制度的設(shè)計,離不開人的道德行為和道德水平的考量,而這恰恰是現(xiàn)有上市公司信息披露機制所忽視的。毫無疑問,在現(xiàn)行的會計信息披露框架中,如何實現(xiàn)倫理秩序與現(xiàn)行制度安排和技術(shù)規(guī)則的融合,已成為眾多學(xué)者重要的研究課題。我們認為建立會計倫理信息披露制度,這不僅能提高會計信息披露的決策有用性,還能規(guī)范會計人的道德行為,提高會計人的道德水平。因此我們說,建立會計倫理信息披露制度實則會計倫理建設(shè)的關(guān)鍵所在。

2.5開展倫理道德鑒證服務(wù)是監(jiān)督

近些年,國外政府、社會公眾及企業(yè)界對倫理道德建設(shè)越來越重視,由此催生了審計師的新興服務(wù)——倫理鑒證服務(wù),即道德審計。道德審計應(yīng)是系統(tǒng)地對企業(yè)道德各個方面進行描述、分析和評價,并提出從道德素質(zhì)評價、行為審查、利益相關(guān)者審查、公司道德管理制度和措施審查、道德困境解決方法審查、員工個人品質(zhì)和所處環(huán)境評估等六個方面進行企業(yè)道德審計。他認為,企業(yè)道德審計與社會審計不同的是,道德審計包括更多企業(yè)道德方面的因素。

縱觀現(xiàn)有的理論研究和實踐,會計倫理作為企業(yè)倫理的一個重要領(lǐng)域,在道德審計中并未得到專門地反映。我們認為,會計倫理建設(shè)的道德審計是指審計組織的審計人員受托對被審計單位進行審計時,衡量會計人(會計實務(wù)工作者)是否遵守道德管理制度規(guī)定及對會計道德管理制度的有效性進行評審的行為。

會計研究論文:會計發(fā)展史會計理念研究論文

編者按：本文主要從會計信息相關(guān)性和性的定義；相關(guān)性與性的關(guān)系；相關(guān)性與性在資產(chǎn)負債表下的分析；結(jié)論進行論述。其中，主要包括：會計信息的相關(guān)性與性是構(gòu)成會計信息質(zhì)量特征的兩個主要方面、相關(guān)性的定義、相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系、性的定義、性是指確保信息能免于錯誤及偏差、西方會計學(xué)界的觀點、我國會計學(xué)界的觀點、資產(chǎn)負債觀的定義及歷史演變、資產(chǎn)負債觀的定義、資產(chǎn)負債觀的歷史演變、相關(guān)性與性在資產(chǎn)負債表下的分析、相關(guān)性的分析、性的分析、收付實現(xiàn)觀側(cè)重信息的性等，具體請詳見。

會計信息的相關(guān)性與性是構(gòu)成會計信息質(zhì)量特征的兩個主要方面。它們既相輔相成,共同服務(wù)于會計目標,又存在著此消彼長的矛盾關(guān)系,不可能達到協(xié)調(diào)。因此兩者是一對矛盾的統(tǒng)一體。對二者誰更重要的判斷,體現(xiàn)在會計發(fā)展史中的兩種會計理念中。

一、會計信息相關(guān)性和性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測價值和反饋價值;時間相關(guān),即及時性。IASB在《關(guān)于編報財務(wù)報表的框架》中對相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關(guān)性。同時認為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測價值。提高會計信息的相關(guān)性,不僅要保障會計準則的制定質(zhì)量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)

(二)性的定義

FASB認為,性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對性的定義則為:當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了性。

二、相關(guān)性與性的關(guān)系

(一)西方會計學(xué)界的觀點

威廉姆.R.司可脫(2004)認為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和性之間權(quán)衡。現(xiàn)實總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對性和相關(guān)性的權(quán)衡問題。FASB認為,相關(guān)性和性是會計信息的兩個并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務(wù)報告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會計信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務(wù)界對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國“財務(wù)報告原則公告”(1999.12)指出,“財務(wù)報表的信息必須相關(guān)和,當(dāng)兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時,所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性較大化的方法”。

(二)我國會計學(xué)界的觀點

朱元午(1999年)認為,應(yīng)正確處理會計信息的相關(guān)性和性,過于強調(diào)相關(guān)性和過于強調(diào)性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務(wù)會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實,是地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史”。性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價值不可能取代歷史成本。而且公允價值的應(yīng)用也要求,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實情況。性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會計準則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于性。

三、相關(guān)性與性在資產(chǎn)負債表下的分析

會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達到促使社會資源優(yōu)化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務(wù)報告模式無法同時提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會計信息,因為會計準則的制定過程是公共選擇的結(jié)果,由此財務(wù)報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務(wù)報告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負債觀的定義

在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負債觀和收付實現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負債觀是與收付實現(xiàn)觀相對應(yīng)的一種會計理念,它是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時,應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。資產(chǎn)負債觀下收益的確定,不需要考慮實現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認。資產(chǎn)負債觀認為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負債計算得到的,因此這種確認收益的方法被稱為資產(chǎn)負債法。在資產(chǎn)負債觀下,損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負債觀的歷史演變

在會計的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟的發(fā)展,從中世紀以來,由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務(wù)報表來分析投入資金的運營效果,關(guān)心的是利潤指標,這里用的會計理念主要是收付實現(xiàn)觀。近年來,國內(nèi)外經(jīng)濟都步入高速發(fā)展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴峻考驗,衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價值計量,以資產(chǎn)負債的價值變動作為計量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負債表成為最重要的會計報表。

(二)相關(guān)性與性在資產(chǎn)負債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負債觀更注重交易和事項的實質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響,確保企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負債存量真實,從源頭上理清該交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會計信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保障某一時點上資產(chǎn)、負債的價值計算,確保資產(chǎn)、負債信息的真實。為滿足這一要求,企業(yè)的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學(xué)計價。近期準則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產(chǎn)負債觀處理會計業(yè)務(wù),科學(xué)計量就成為提供會計信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥性,隨著會計環(huán)境的變化,及時、地提供資產(chǎn)負債的真實相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.性的分析

性在資產(chǎn)負債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負債的現(xiàn)行價值運用要受到一定環(huán)境的制約,影響到性,這是資產(chǎn)負債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負債的價值確認有一定的不確定性。由于受到財務(wù)會計本身的特征所制約,財務(wù)會計在消除環(huán)境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不性”導(dǎo)入會計信息系統(tǒng);雖然資產(chǎn)負債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以較大限度減少人為操縱利潤的行為發(fā)生,但是由于信息不對稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的性,對會計理論和實務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實現(xiàn)觀側(cè)重信息的性,為了確保信息的性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產(chǎn)的持有時間較長或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價值會相差很大,這將嚴重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤行為使得人們對收益的性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,近期的企業(yè)會計準則傾向于會計信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥性,只是有所側(cè)重而已。在會計的長遠發(fā)展路途中,會計信息的性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會計信息質(zhì)量特征能達到組合,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

會計研究論文:社會經(jīng)濟環(huán)境財務(wù)會計改革方向研究論文

編者按：本文主要從社會經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計的影響；財務(wù)會計改革的幾個問題進行論述。其中，主要包括：會計的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān)、社會經(jīng)濟環(huán)境是對社會、政治、經(jīng)濟、文化等環(huán)境的總稱、我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變化、社會主義市場經(jīng)濟體制正在逐步完善、信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速、投資機制發(fā)生重大變化、新環(huán)境對財務(wù)會計的影響、新的社會經(jīng)濟環(huán)境無疑會對財務(wù)會計產(chǎn)生重大影響，提出新的要求、要求財務(wù)會計提供信息的領(lǐng)域必須拓寬、財務(wù)會計處理和傳遞信息的手段必須現(xiàn)代化、盡快完善我國會計法律體系、會計的法律體系是受社會經(jīng)濟環(huán)境影響的、會計的法律體系應(yīng)按如下框架構(gòu)建、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財務(wù)會計確認的范圍、反映預(yù)測性信息的呼聲越來越高、增加中期報告和分部報告、以報表附注的形式披露非財務(wù)信息、定性信息和不確定性信息、加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化等，具體請詳見。

【內(nèi)容提要】此文首先分析了我國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化對財務(wù)會計的影響；進而著重從完善會計法律體系、規(guī)范財務(wù)報告以及強化會計信息處理手段三個方面，對財務(wù)會計改革的方向進行了探討。

【關(guān)鍵詞】社會經(jīng)濟環(huán)境/財務(wù)會計改革/會計法律體系/財務(wù)報告/會計信息處理手段

會計的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān)，特定時期的會計發(fā)展水平是以該時期的社會經(jīng)濟環(huán)境為前提的。目前我國在鄧小平理論和黨的十五大精神指引下，已進入一個新的發(fā)展時期，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生著日新月異的變化，勢必對財務(wù)會計提出新的要求。本文試就我國當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)會計的改革作點思考。

一、社會經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計的影響

社會經(jīng)濟環(huán)境是對社會、政治、經(jīng)濟、文化等環(huán)境的總稱。會計作為一個信息系統(tǒng)，總是服務(wù)于一定社會經(jīng)濟環(huán)境下的某個經(jīng)濟主體，而每個經(jīng)濟主體必然受一定社會經(jīng)濟環(huán)境影響和制約而從事各項經(jīng)濟活動，所以會計總是與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，并隨著它的發(fā)展而發(fā)展。馬克思所說的會計是“過程的控制”和“觀念的總結(jié)”，我理解，這里就包含著會計的主要職能是在一定社會經(jīng)濟環(huán)境下對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映和監(jiān)督之義。著名會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德指出：“會計主要是適應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)”。這更直接說明，會計是依一定社會經(jīng)濟環(huán)境而生存和發(fā)展的。

（一）我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變化

進入20世紀90年代以來，整個世界發(fā)生了巨大的變化。人類社會將要告別工業(yè)時代，跨入嶄新的信息時代。我國自然也不會游離在這一潮流之外。同時，改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展。這一切都說明我國社會經(jīng)濟環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。最突出、具代表性的變化是：

1.社會主義市場經(jīng)濟體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的進程中，一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī)，為其提供公平的競爭機會；另一方面也將企業(yè)推向市場，給企業(yè)以壓力和動力，迫使經(jīng)營者必須具有敏銳的經(jīng)濟頭腦和高水平的管理能力，掌握市場需求、發(fā)展趨勢，使企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展。

2.信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，我國信息技術(shù)事業(yè)得到了長足的發(fā)展，高新技術(shù)在產(chǎn)品成本中所占的比重日益上升。高技術(shù)附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、種類也有顯著增加；同時先進的技術(shù)方法也成為企業(yè)一項重要的經(jīng)濟資源，在生產(chǎn)建設(shè)中發(fā)揮著特有的作用。信息將成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略資源，信息產(chǎn)業(yè)則是未來發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，隨著計算機的普及和信息高速公路的建設(shè)，信息的傳播將變得更為快捷。

3.投資機制發(fā)生重大變化。由國家的單一投資變?yōu)槎嘣耐顿Y機制，而且相繼制定了若干保護投資利益的法律法規(guī)，如《公司法》、《企業(yè)法》以及國有資產(chǎn)管理制度等。此外，由于改革開放政策的進一步貫徹落實，吸引了不少外國投資。盡管投資方式、期限、額度不同，但他們毫無例外地都希望減少投資風(fēng)險，取得較大的投資收益。

（二）新環(huán)境對財務(wù)會計的影響

新的社會經(jīng)濟環(huán)境無疑會對財務(wù)會計產(chǎn)生重大影響，提出新的要求。主要表現(xiàn)為：

及時、要求財務(wù)會計提供信息的領(lǐng)域必須拓寬。在新的環(huán)境下，為滿足信息使用者的需要，提供信息的領(lǐng)域無論深度和廣度，還是縱向和橫向都必將拓寬。信息使用者要求提供的會計信息將具有以下特征：（1）既要反映過去的經(jīng)營情況，又要預(yù)測未來的經(jīng)營狀況。因為過去的信息只能反映已發(fā)生的業(yè)務(wù)，只有未來的信息才是信息使用者進行預(yù)測所更需要的。（2）既要正確反映有形資產(chǎn)的價值，又要如實反映無形資產(chǎn)的價值。目前，諸如信息技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用，將它們在報表中予以揭示是變化的社會經(jīng)濟環(huán)境的要求。（3）既要提供財務(wù)信息，又要提供非財務(wù)信息。會計信息與相關(guān)部門信息有著密切的聯(lián)系，它們相互影響、相互滲透，而且都是反映企業(yè)經(jīng)營情況的信息，因此為拓寬會計的空間和領(lǐng)域也應(yīng)提供那些非財務(wù)信息。（4）既要提供總部的信息，又要提供分部的信息。分部信息與總部信息對于分析企業(yè)所面臨的機遇和風(fēng)險同等重要。在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時，分部信息比總部整體信息更為有用，所以信息使用者將會逐漸更關(guān)注分部信息。（5）既要提供定量信息，又要提供定性信息。財務(wù)報表提供的定量信息固然重要，然而那些雖難以定量計算，卻對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的定性信息對信息使用者也是至關(guān)重要的。由此可以看出，在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下，會計提供的信息必然要將會計、財務(wù)、統(tǒng)計等多種部門的信息相融合，將供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的情況相融合，將財務(wù)會計和管理會計學(xué)科的內(nèi)容相融，以擴大會計的視野，拓寬會計的空間，增強會計的作用。

第二、要求財務(wù)會計處理和傳遞信息的手段必須現(xiàn)代化。21世紀將進入以信息技術(shù)為主導(dǎo)的信息時代，計算機成為處理和傳遞信息的主要手段。在會計領(lǐng)域同樣如此，要摒棄原有的手工操作手段，代之以計算機操作。在工業(yè)時代，會計核算主要以手工為主，成本高，效率低；而在信息時代，必須以計算機為主要手段，再輔之以財務(wù)軟件，只有這樣，才能極大地提高工作效率和工作質(zhì)量。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨成熟，應(yīng)建立一個全國性的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從而便于各企業(yè)之間進行信息交流，同時，外部使用者也可以便捷地獲取財務(wù)信息。

二、財務(wù)會計改革的幾個問題

財務(wù)會計改革是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，涉及很多方面的問題。本文擬從以下三個方面加以探討。

（一）盡快完善我國會計法律體系

會計的法律體系是受社會經(jīng)濟環(huán)境影響的。過去我國實行的是分部的、分所有制的行業(yè)會計制度，這與高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)。但隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體，具有充分的經(jīng)營自主權(quán)，原來的會計制度不再適應(yīng)這個變化了的社會經(jīng)濟環(huán)境，正是在這種形勢下，完善會計法律體系的工作顯得勢在必行。另外，由于任何會計工作都要在會計法規(guī)的約束和指導(dǎo)之下進行，完善會計的法律體系既成為財務(wù)會計改革的準繩和主要內(nèi)容，也是會計改革的關(guān)鍵所在。由此可見，完善會計法律體系不僅是市場經(jīng)濟作為法治經(jīng)濟的必然要求，而且更是會計改革中必須首先進行的工作。

會計的法律體系應(yīng)按如下框架構(gòu)建：及時層，《會計法》。雖然我國在1985年制定了《會計法》，并在以后幾年里進行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應(yīng)是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統(tǒng)馭其他會計法規(guī)的根本大法。《會計法》應(yīng)只對會計的指導(dǎo)思想、任務(wù)、會計人員任職資格、會計機構(gòu)、會計工作規(guī)則、政府對會計的管理等方面進行原則性的規(guī)定。也就是說，《會計法》只對會計工作的社會屬性進行規(guī)范，而不包括會計核算的具體規(guī)范。第二層，基本會計準則。作為非行為規(guī)范的理論說明和指導(dǎo)思想，基本準則應(yīng)只對會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規(guī)定。今后基本準則的理論部分應(yīng)進一步拓寬充實，提高理論的深度，對其內(nèi)容闡述則強調(diào)概念要準，界限要清，關(guān)系要明。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化對現(xiàn)行的歷史成本原則、資產(chǎn)確認、計量原則及一些基本會計理論產(chǎn)生巨大的沖擊，本著既要滿足現(xiàn)實所需，又能照顧今后發(fā)展的原則，對原有內(nèi)容進行刪改、修訂；同時制訂一些超前性的基本準則，這對于進一步制訂具體會計準則以及完善會計法規(guī)體系都十分必要。總之，改革的趨勢是使基本會計準則成為類似國際會計準則的理論框架。第三層，具體會計準則。作為在基本準則指導(dǎo)下，對會計行為所作的具體規(guī)定，具體準則應(yīng)強調(diào)可操作性。我國現(xiàn)有具體會計準則存在著一些問題，不利于它的推廣執(zhí)行。解決這種問題的途徑是，深入到不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的具有代表性的企業(yè)中去，了解它們的業(yè)務(wù)特點，加以歸納總結(jié)，同時借鑒其他國家的經(jīng)驗，只有這樣，才能制定出一套既體現(xiàn)中國特色又可與世界接軌的具體會計準則。對于具體會計準則和行業(yè)會計制度的關(guān)系，我國目前的做法是兩者并存。通過比較分析我們可以看出，盡管兩者產(chǎn)生的環(huán)境、采用的形式以及著重點不同，但所涵蓋的范圍和內(nèi)容是相同的。因此，具體會計準則和行業(yè)會計制度的關(guān)系只能是相互替代。但鑒于我國的特殊國情，具體會計準則形成具有一定的曲折性，貫徹執(zhí)行具體準則也不可能一蹴而就。目前可以選擇一些有條件的企業(yè)作為具體準則的試點，其他企業(yè)處理會計實務(wù)時仍然適用相應(yīng)類型的行業(yè)會計制度。但這只是過渡時期的辦法，最終發(fā)展必然是以具體會計準則取代行業(yè)會計制度。

（二）規(guī)范財務(wù)報告披露的內(nèi)容

財務(wù)會計又可稱為對外報告會計，它主要通過財務(wù)報表向外部使用者提供各種信息，換言之，財務(wù)報表成為外部使用者獲取關(guān)于公司信息的來源。變化的社會經(jīng)濟環(huán)境導(dǎo)致信息使用者對信息需求有所變化。相應(yīng)地，財務(wù)報告披露的內(nèi)容也必須隨之改變。為此，應(yīng)建立一套完整的信息披露制度，以規(guī)范財務(wù)報告應(yīng)披露的內(nèi)容。

及時、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財務(wù)會計確認的范圍，在資產(chǎn)負債表中予以反映。目前財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)主要面向過去。上述三個項目的價值當(dāng)前難以用貨幣計量，它們的價值是面向未來的，即能為企業(yè)在未來的一定時間內(nèi)帶來巨大的經(jīng)濟效益，而未來的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術(shù)時代的到來，它們在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中起著越來越重要的作用，為了如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，我們有必要將其確認、計量并在資產(chǎn)負債表中予以反映。

第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財務(wù)報表格式及內(nèi)容的改革，將其納入到報表中。由于目前財務(wù)報表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式，將前瞻性信息在表內(nèi)揭示。所謂前瞻性信息，是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)所處的經(jīng)營環(huán)境和自身的經(jīng)營狀況，對未來某個或幾個期間最可能出現(xiàn)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動情況所作的估計的有關(guān)信息。現(xiàn)在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過去發(fā)生的情況，因為不可能依賴那些側(cè)重過去而且已經(jīng)過時幾個月的信息作出今天的決策。投資者、債權(quán)人渴望能夠洞悉企業(yè)今后的發(fā)展方向、發(fā)展動態(tài)，以決定自己下一步的對策，從而把握機會，規(guī)避風(fēng)險。正是在這種背景下，要求反映預(yù)測性信息的呼聲越來越高。目前的做法是企業(yè)編制預(yù)測報告，由注冊會計師審計后予以公布，這樣做的目的是為了防止企業(yè)有意美化、披露不符合本公司情況的信息。強制審計雖不能消除預(yù)測報告存在的問題，但在一定程度上可以提高其可信度。然而隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息使用者更傾向于由企業(yè)提供前瞻信息，自己來作分析。因此今后的發(fā)展趨勢是只需披露預(yù)測性信息，不必作預(yù)測分析，即不必編制預(yù)測報告，而由信息使用者自己作分析。

第三、增加中期報告和分部報告。隨著信息技術(shù)時代的到來，我們處在一個瞬息萬變的世界之中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更是應(yīng)該適應(yīng)這種社會經(jīng)濟環(huán)境。因此，當(dāng)今社會比以往任何時期都需要近期信息，這就要求企業(yè)除了提供一年一度的財務(wù)報告外，還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時，企業(yè)規(guī)模在不斷擴大，一張綜合的財務(wù)報告可能會掩蓋內(nèi)部存在的某些問題，因此，需要編制分部報告，分別反映內(nèi)部各財務(wù)組織的經(jīng)營業(yè)績及狀況，從而便于地分析整個企業(yè)的狀況和經(jīng)營成果。

第四、以報表附注的形式披露非財務(wù)信息、定性信息和不確定性信息。（1）為適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境及信息需求者的要求，財務(wù)會計提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財務(wù)信息，還要提供非財務(wù)信息。因為工業(yè)企業(yè)的一項生產(chǎn)決策、投資決策、甚至一次人事調(diào)動都可能影響投資者、債權(quán)人對企業(yè)的評價，而這些信息對上市公司來講尤為重要。（2）定性信息是指不能用數(shù)量表示的信息。對于此類信息是否應(yīng)該披露，取決于它與決策的相關(guān)程度。換言之，取決于決策者對它的需要程度。一般而言，與決策相關(guān)的定性信息應(yīng)盡量予以披露。此外，非數(shù)量性信息對于信息使用者重要與否，還可以從與其相關(guān)的數(shù)量信息是否重要加以判斷。例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)抵押借款，如果該固定資產(chǎn)價值較大，就應(yīng)該在財務(wù)報告中披露這一事實。（3）不確定性是指未來現(xiàn)金流量的不確定性。如衍生金融工具的風(fēng)險是一項重要的不確定性信息，它涉及未來不確定的現(xiàn)金流出。不確定性信息對于判斷企業(yè)今后的發(fā)展趨勢有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當(dāng)局主觀判斷作出的，所以好請注冊會計師進行審計，以保障信息質(zhì)量。

（三）強化信息處理手段

面對瞬息萬變、競爭日益激烈的市場，經(jīng)營者為了能夠及時作出預(yù)測和決策，在競爭中處于不敗之地，對會計部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經(jīng)不能滿足需要，開展會計電算化工作已成為一件十分迫切的事情。自1988年全國會計學(xué)會首次召開電算化研討會，至今已有10年，我國會計電算化工作得到了迅猛的發(fā)展：會計電算化的概念深入人心，財務(wù)軟件的開發(fā)日益增多，企業(yè)會計電算化的改革卓有成效。在看到成績的同時，我們也應(yīng)清醒地認識到存在的問題，主要表現(xiàn)為，一方面仍有相當(dāng)多的在職會計人員對財務(wù)軟件“只知其表，不知其里”，對會計電算化的知識也掌握得較少；另一方面財務(wù)軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會計方面的數(shù)據(jù)，還不能處理關(guān)系到企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，另外缺乏通用性好的管理型財務(wù)軟件。由此可見，會計電算化的改革任重道遠。為將改革進一步深化，需要要做好以下幾個方面的工作：

1.加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化。1994年財政部下發(fā)了《關(guān)于大力發(fā)展我國電算化事業(yè)的意見》，明確要求到2000年我國企事業(yè)單位會計電算化普及率要達到40％。從目前電算化工作的推行情況來看，距這一要求還有一定差距。

為盡快達到這一目標，一方面企業(yè)自身要充分認識到這一問題的重要性，增強變革會計操作技術(shù)的緊迫感；另一方面各行業(yè)的主管部門要給予指導(dǎo)和支持，各主管部門應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特點，制定發(fā)展會計電算化的綱要，引導(dǎo)企業(yè)逐步實現(xiàn)電算化。

2.對在職會計人員和后備會計人員進行會計電算化知識的普及教育。在電算化的進程中，人的素質(zhì)是比硬件——計算機更為重要的因素。各地財政部門應(yīng)組織開辦各種形式的培訓(xùn)班，而各企業(yè)要肯于在這方面投入大量的人力和財力，使會計人員掌握計算機的基礎(chǔ)知識，了解會計電算化的知識體系，并熟練掌握市場上成熟的財務(wù)軟件。

3.完善財務(wù)軟件的功能。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對會計的核算、報告以及管理方面提出了更高的要求，財務(wù)軟件急需進一步改進和提高，以滿足企業(yè)變化了的需求。另外，由于外國軟件公司紛紛進入中國市場使中國財務(wù)軟件面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，我國財務(wù)軟件公司必須加快自己的發(fā)展步伐，力爭在新形勢下創(chuàng)造新的輝煌。首先，財務(wù)軟件應(yīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，這一轉(zhuǎn)型要想成功，離不開財政部和各地財政部門的大力支持。其次，會計軟件的質(zhì)量尚需進一步提高，應(yīng)由單一系列向多重系列發(fā)展，從低檔平臺向品質(zhì)平臺和多平臺跨越。

會計研究論文:保險會計制度研究建立保險會計準則論文

編者按：本文主要從《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）；《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）；《保險公司會計制度》時期（1998～2001）進行論述。其中，主要包括：財務(wù)管理實行計劃管理原則、會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則、在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計核算體制、會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”、會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類、記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種、在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號、首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系、在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進行會計核算、建立了資本金核算體系、會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類、改變了會計制度名稱、增加了存出資本保障金和提取保險保障基金的會計處理、明確了會計政策的審批權(quán)限等，具體請詳見。

摘要：我國的保險會計制度在過去的二十幾年里走過了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過程，經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個時期。每個時期的會計制度都有其獨特的個性并日趨完善。現(xiàn)在來看，保險會計制度改革的必然趨勢是建立保險會計準則。

關(guān)鍵詞：保險會計制度；改革；會計準則

2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應(yīng)細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：

1財務(wù)管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的影響，保險公司在財務(wù)會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理體制。突出財務(wù)計劃的作用，利用定額進行財務(wù)計劃的編制，用以評價企業(yè)財務(wù)活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務(wù)權(quán)力。

2會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保障會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。

4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設(shè)備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財務(wù)活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了而徹底的改革，財務(wù)會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務(wù)核算的真實性和性。

2在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務(wù)可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責(zé)任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險業(yè)務(wù)可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。

4建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風(fēng)險程度和財務(wù)損益的科目。

6采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

7擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。

8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會計核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風(fēng)險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會計制度名稱。制度考慮到當(dāng)時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。

2重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等；人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務(wù)分為分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)進一步分類核算。

3完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險應(yīng)按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

4增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應(yīng)同時滿足三個條件：及時，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠地計量。

5增加了存出資本保障金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保障金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保障金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當(dāng)年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險保障基金的會計處理。

6調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。

7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當(dāng)期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。

8規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務(wù)報表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財務(wù)會計報告作出系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。

2首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保障會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。

3在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。

4謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務(wù)會計報告的信息含量和可理解性。

7明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自主權(quán)。

綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎(chǔ)的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當(dāng)然也是不可能沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風(fēng)險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務(wù)會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市保障，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務(wù)范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計準則。

會計研究論文:金融市場財務(wù)會計相互關(guān)聯(lián)變革研究論文

編者按：本文主要從引言；金融市場與財務(wù)會計的聯(lián)系；會計準則的作用；以資本市場為基礎(chǔ)的研究在確定財務(wù)會計準則中的作用；金融市場的發(fā)展方向及其對財務(wù)會計(研究)的意義；對會計高等教育系統(tǒng)的啟示；結(jié)語進行論述。其中，主要包括：廣義的財務(wù)會計是運轉(zhuǎn)良好的金融市場，尤其是股權(quán)市場的核心、金融市場與財務(wù)會計的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的、金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發(fā)展、在一個發(fā)達的股權(quán)市場，會計準則是極其重要的、要使會計準則獲得有效遠作所必須的合法性、強制性披露與自愿披露的分界線、金融市場的全球化、會計準則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇等，具體請詳見。

摘要：金融市場與財務(wù)會計密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個方面，即全球化、市價法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險管理與報告。同時，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來的研究機遇，并總結(jié)了它們對那些在高等教育體系中負責(zé)撥款和其他重要事項的人士的啟不。

關(guān)鍵詞：金融市場、財務(wù)會計、會計發(fā)展

一、引言

金融市場的未來發(fā)展，以及這一發(fā)展對會計業(yè)、會計教育及會計研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個人的看法。

我認為廣義的財務(wù)會計是運轉(zhuǎn)良好的金融市場，尤其是股權(quán)市場的核心。但是對財務(wù)會計的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會發(fā)生重大變革的五個方面。會計準則的國際化。雖然多年來會計一直存在著跨國界的影g向，如德國對日本、英國對新加坡和澳大利亞、美國對加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強勁的推動力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會計準則，用于管理在主多人也會感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對他們，我們只是一提而過。我們主要是對會計問題感興趣，我們對這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過來對金融市場的功效產(chǎn)生影響，事實上還將影響到某些地區(qū)性市場是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來的會計將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對會計教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項的人，取決于這些人是否具有遠見卓識，它也取決于我們自己。

二、金融市場與財務(wù)會計的聯(lián)系

1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：

及時是股權(quán)市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級和二級股票市場·而非更專業(yè)的風(fēng)險資本市場。

第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權(quán)定價模型成型以后就問世了。

第三類市場由其他“市場”組成，如債務(wù)和場外交易市場(OTC)。雖然財務(wù)會計中許多以資本市場為基礎(chǔ)的研究都集中于二級股票市場，我們還是應(yīng)該承認，所有這些市場的參與者都會對會計準則的形成產(chǎn)生影響。

2．財務(wù)會計

正如其日常工作所涉及的那樣，會計是一個非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報告與分析：一般用途的對外財務(wù)報告、審計、會計信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會計師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機會而不斷擴大其經(jīng)營范圍。從而也擴大了“會計”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對其國內(nèi)業(yè)務(wù)進行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)。或管理咨詢、公司理財以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會計師事務(wù)所或者收購或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會計師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財務(wù)會計‘信息使用者。他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財務(wù)會計信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對財務(wù)會計的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準備的會計信息，而且我要強調(diào)的是會計的控制過程。財務(wù)會計在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們源自不同的激勵結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下。’這樣做的一個后果便是我的說明和預(yù)計會不充分：因為在為不同的使用者提供會計信息時會產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。

3．金融市場與財務(wù)會計的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的

這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財務(wù)會計精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認為早期的財務(wù)會計一直是受業(yè)主對信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達的股權(quán)市場的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因為會計準則以及這一準則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀發(fā)達的二級股權(quán)市場發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場的發(fā)展一直基于社會的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發(fā)展。在目前這個階段，以英美會計準則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會計貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會計準則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會計準則委員會設(shè)在倫敦，美國的準則制定者和管理者卻仍然對此發(fā)展進程具有高度影響力，因為他們監(jiān)管著世界上規(guī)模較大、流動性最強的股權(quán)市場；而且流動性會變得越來越強。”最終的問題并非是否會出現(xiàn)一套為各國所接受的會計準則。而是何時出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧ǎ傷饈停僑綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了主權(quán)的問題。所以，不會在一夜之間找到問題的答案。在會計研究人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會計和財務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實證研究傳統(tǒng)后，金融市場和財務(wù)會計就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會計方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場的需求為導(dǎo)向的公認會計準則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達的公開股權(quán)市場的國家里。這些做法往往會以一套統(tǒng)一的會計準則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會計準則本身的作用。

三、會計準則的作用”

在一個發(fā)達的股權(quán)市場，會計準則是極其重要的，因為它們有助于解決嚴重的問題。什么是問題?泛泛而論，對企業(yè)的投資機會、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機會的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點，他們會按自己的利益行事，在這個問題上，他們有時會是機會主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會提供資本，但要求得到十L償，這個補償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績受到監(jiān)督，讓其對外部人員的報告由專業(yè)審計人員獨立地審核。從理論上說，同意這樣一種監(jiān)督和報告的方法，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個人提供有特別針對性的每個投資者、每個貸款人)和每個資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報告是按適用的會計準則編制的。第二個例子是報酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報酬是按某些與會計相關(guān)的業(yè)績標準發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報酬率不低于20％。或下兩年每股收益增長率高于15％。業(yè)績標準可能不同，但它們通常是按適用的會計準則計算(并審計)的財務(wù)數(shù)據(jù)。”第三，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個較高的資產(chǎn)負債率，如果超過了，會違背借款協(xié)議。“一個基本事實可以說是這樣的：在一個復(fù)雜的金融市場，會計準則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因為它們是決定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會計準則時的一個難點。各國的會計準則各不相同，這是因為在不同國家中有許多相互作用的經(jīng)濟與社會力量，這些力量決定了這些國家今天的會計準則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會計準則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在法律制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(政治與經(jīng)濟的)歷史關(guān)系、經(jīng)濟發(fā)展水平以及社區(qū)教育水平等方面深層次的差異。”1()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會僅僅因為我們想要編制可進行國際比較的財務(wù)報表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會計準則委員會提出的國際會計準則受到英美會計準則的極大影響。它們源自以習(xí)慣法保護產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會計準則。這樣的做法本身不會自動來相同的市場結(jié)果，因為公司治理的其他許多方面仍然存在問題。通向會計共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進既會受到觀念、也會受到實證的引導(dǎo)。至少，有一些實證可能是由以資本市場為基礎(chǔ)所作的財務(wù)會計研究來提供的。以資本市場為基礎(chǔ)的研究在制定財務(wù)會計準則時其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進行討論。然而，在進入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的分析提出的兩個問題。

及時，要使會計準則獲得有效遠作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是好的?例如，在美國和澳大利亞，會計準則制定的歷史盛衰無常，只能設(shè)想前面還有更多的動蕩不定。

第二，強制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問題成為會計準則的主題而另外一些卻不是呢？

四、以資本市場為基礎(chǔ)的研究在確定財務(wù)會計準則中的作用

Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁)：以資本市場為基礎(chǔ)的財務(wù)會計研究有30年之久了，而又它有理由進一步發(fā)展。一般地說，以資本市場55基礎(chǔ)的會計研究探討會計信息與資本市場主要變量之間的關(guān)系，這些變量有目標公司的股價，或一段時間內(nèi)股票的報酬率，或它們的系統(tǒng)風(fēng)險。與權(quán)益法相比，投資的會計處理中用成本法計算的EPS(每股收益)預(yù)測的每股報酬率有多，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對以資本市場為基礎(chǔ)的研究在財務(wù)會計準則制定中的作用是樂觀的(他們自己的話)、但他們同時也指出這種作用是有限的。其中的一個原因就是作為該研究基礎(chǔ)的預(yù)測能力標準、它本身帶有與生俱來的局限性。這種標準背后的基本觀念是。不同的會計準則就如不同的理論，可以通過評價它們預(yù)測某些有關(guān)事件的性來對其進行評估，例如預(yù)測股價的性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標準，他們預(yù)見了實施中的幾項困難?例如，選擇要預(yù)測的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預(yù)測能力方法的有用性。另一個限制是因為管理人員與研災(zāi)人員激勵的差異引起的(SchiPPer，1994)。對管理者所關(guān)注的問題、研究人員所作的反應(yīng)不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規(guī)是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會去研究這個問題。到研究人員真正完成研究時，他們有時會更多地強調(diào)方法而不是答案、而且對答案閃爍其詞，在管理者看來，這項研究的相關(guān)性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說明的那樣，對以資本市場為基礎(chǔ)所作的研災(zāi)對準則制定過程的潛在貢獻，還是有充分的理由持樂觀態(tài)度。例如，盡管會計的歷史悠久，卻不會缺少研究的問題：還有，現(xiàn)在的研究過程得益于更高質(zhì)量的投入：有受過良好訓(xùn)練的研究人員，數(shù)據(jù)也更容易得到。此外，對研究的發(fā)現(xiàn)，也不乏發(fā)表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會計學(xué)術(shù)刊物之一的《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志JournalofEconomicsandFinance》上發(fā)表的文章、有三分之一以上是資本市場實證研究的。”除了傳統(tǒng)的研究雜志外，出版界還向其他方向擴展，譬如通過迅速發(fā)展的電子出版物增加發(fā)表渠道。

五、金融市場的發(fā)展方向及其對財務(wù)會計(研究)的意義

前面，我提出了五項相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險的管理與報告。現(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向上面的每一項，以及它會帶來的研究機會。

1．金融市場的全球化

金融市場的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國家才被迫去感受它所帶來的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場的動蕩之后各方面都要求對國際金融市場多加管制，然而，總的來說，來自專業(yè)交易人員的壓力從長期看，總是減少而不是增加市場磨擦，因為磨擦?xí)岣呓灰壮杀尽６沂虑檫€不會就此了結(jié)，因為交易成本會提高企業(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟中的實際投資水平，并最終對整體經(jīng)濟福利造成消極影0向。有各種理由來說明向全球化市場發(fā)展的這種長期趨勢。”有些理由反映了在股權(quán)市場上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來看，力圖規(guī)避風(fēng)險的投資者尋求在國際上分散風(fēng)險，因為這樣會改進風(fēng)險一收益平衡狀況。從需求方來看，只要有機會，企業(yè)就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場經(jīng)營者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟，特別是依靠電子市場，經(jīng)營更是如此。而且對有些交易所來說，公司化意味著他們自己必須面對競爭性資本市場對效率的更高要求。”在流動性較強的地方，資本市場的規(guī)模經(jīng)濟是顯而易見的；加強流動性能降低投資風(fēng)險，因此也降低了企業(yè)的資本成本。對證券交易所來說，全球化的趨勢既是好消息，也是環(huán)消息。

rown和C1inch(1998)指出，推動國際會計準則的統(tǒng)一會進一步減少證券交易所的“進入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國界兼并和收購，而在另一些情況下，則會導(dǎo)致國內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失。”說它是好消息，是因為其他中介機構(gòu)將有機會滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時也會反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場一體化的方向進一步推進。因此，也會更加強調(diào)減少會計準則在制定、解釋和實施中的差另fJ。23這一推進使對不同國家會計準則中許多懸而未決的問題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國際會計準則制定者們尋—求最有效的會計方法時，對國際會計準則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當(dāng)當(dāng)?shù)娜粘贪才帕恕Ｔ谶@方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會20—F表”、該表由外國駐美企業(yè)填制，美國證券法要求它們按美國公認會計準則調(diào)節(jié)其本國公認會計準則的財務(wù)指標。”有些人對20—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問，”要進一步研究的兩個相關(guān)問題是：調(diào)節(jié)中有多少是可預(yù)計的、以及預(yù)測在什么時候做?更籠統(tǒng)地說，在形式的一致性(各國會計準則之間的——致程度)和實質(zhì)的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導(dǎo)淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。及時個原因就是各國的準則不一致。例如在美國，對長期財產(chǎn)重新估價(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準則制定者協(xié)調(diào)會計準則的目標就是為了消除這些不一致性。第二個原因是，會計準則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻資料介紹了英美國家的企業(yè)所作的各種會計政策選擇。第三個原因是，企業(yè)的實踐各不相同，因為有些企業(yè)無意中偏離準則，有些企業(yè)會故意偏離準則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會發(fā)生偏離，以及它們對資本市場的影響，我們知之甚少。

2．市價法

股權(quán)市場是這樣一個地方，對股票的“基本”價值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動性交易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟學(xué)的語言中，投資者的保留價格，即他們愿意進行交易的價格，是他們按自己的主觀概率分布計算的股票未來報酬的現(xiàn)值。會計信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價格。這一說法是財務(wù)會計準則委員會有關(guān)財務(wù)報告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會計信息與證券價格和報酬之間關(guān)系的大量文獻資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財務(wù)報告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價。”財務(wù)會計準則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生時就立即注銷。巧合的是，該項要求引起了公司購并會計中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時將此項費用資本化，而在以后像購入商譽那樣再記入費用帳。”歷史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對某些資產(chǎn)的重新估價是允許的，甚至還受到鼓勵；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實。”除了歷史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時間里，對美國之外國家的會計慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機會主義，長期資產(chǎn)的重新估價能使財務(wù)報表為股東提供更多的信息。”按照美國管理者對資產(chǎn)價值重估的態(tài)度，這方面的文獻要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時市場價值之間的差異，有兩個相關(guān)的研究問題，它們是：如何對它作最恰當(dāng)?shù)挠嬃浚绾螌λ髯钋‘?dāng)?shù)膱蟾妗＠纾窃谪攧?wù)報表中確認這種差異還是在腳注中進行披露P如果確認它，是應(yīng)該通過收益確認，還是繞過‘收益，直接對業(yè)主權(quán)益作調(diào)整7“如同人們對金融工具是否應(yīng)該按市場價值計量的爭論一樣、對這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財務(wù)會計準則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財務(wù)會計準則委員會要求在資產(chǎn)負債表中按其公允價值確認所有的衍生工具的決定是個困難的決策。同時。財務(wù)會計準則委員會表達了它的信念：“在解決所有的概念問題和計量問題時，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價值計入財務(wù)報表。”(財務(wù)會計準則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會計視力潛在的會計轉(zhuǎn)折點。

3。持續(xù)性披露

由于今天的股價反映廠明天的現(xiàn)金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會越來越大。其中的一個例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們在自己偏離目標時修正其利潤預(yù)測。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：的預(yù)測取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測偏于樂觀；他們的激勵結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時的反應(yīng)不充分、過分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個問題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會參考澳大利亞立法的發(fā)展來說明這個問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會。這項旨在改進澳大利亞金融市場效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標中尋找市場效率得到改進的證據(jù)，包括：有關(guān)價格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對利潤的預(yù)測變得更：意見不一致的情況較少；股價反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固蹋凈估床患岸孕碌吶噸貧茸鞒齔浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個不同的、但不是相互獨立的標準)值得一提，因為在研究其他金融市場法規(guī)的經(jīng)濟后果，如會計準則變化的后果時，也可能適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們愿意，原則上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標的近期數(shù)字，盡管不會按照年未財務(wù)報表常用的全球合并形式來報告這些指標。將來也許會有實時報告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因為管理人員的訴訟風(fēng)險嗎7是因為證券法太過僵硬嗎?是因為市場管理人員不顧實際情況，堅持所有投資者都有同樣的機會獲得信息嗎7還是因為公司考慮到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會計從業(yè)者和審計人員指出開發(fā)出外部財務(wù)報告系統(tǒng)的含義，以及它們會帶來一些什么樣的研究問題。

4．前瞻性披露

與剛剛討論過的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財務(wù)報表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個原因是發(fā)達經(jīng)濟的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因為只要費用一發(fā)生馬上就注銷了。3

3這一變化可能加速前文已提到的另兩個變化，即財務(wù)報表更依賴市價法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預(yù)測的形式進行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露。”自1997年以后，美國證券交易委員會也已允許以收益罰市場主要比率和價格的敏感性這一形式進行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實財務(wù)報表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因為作這樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險。“可以給予法律援助，對以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來幾年中，前瞻性披露會提供很多研究機會。舉三個例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場變量是否反映用貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流估價的資產(chǎn)和負債在性上的差異；補充的前瞻性披露是否會由于在年度報告的其他地方提供了更及時的信息，而使損益表和資產(chǎn)負債表對投資者的相關(guān)性減弱。

5．風(fēng)險管理與報告

這樣說可能太過簡單化：股權(quán)市場是投資者從事預(yù)期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因為在投資者對風(fēng)險的評估和他們對風(fēng)險的態(tài)度之間常常會不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個永恒的亮點、盡管人們在經(jīng)歷長期資本管理公司事件和其他一些“對沖”基金的活動后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險。3’衍生工具市場將繼續(xù)存在，因為衍生工具為管理利率和匯率的波動，管理股權(quán)和商品價格提供了一種有用的工具，對有些企業(yè)來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場不必為期望報酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫邪l(fā)展前途、因為某些交易商認為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對衍生工具會計一直是有爭議的。l993年，當(dāng)財務(wù)會計準則委員會提出把職工認股權(quán)的公允價值確認為收益性支出時，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認股權(quán)對股東來說是值得的，而且股價確實反映出認股權(quán)的公允價值。對銀行使用衍生工具來管理其資產(chǎn)和負債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價比傳統(tǒng)會計數(shù)字與銀行的股價與風(fēng)險關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會計方法，對投資界來說，這樣的分類方法是否有用。

總之，衍生工具市場將進一步鼓勵引入市價法會計，為風(fēng)險管理披露更多的信息。目前，對以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究來說，衍生工具方面的研究機會看來是方興未艾。

六、對會計高等教育系統(tǒng)的啟示

有關(guān)今后幾十年時間內(nèi)財務(wù)會計的研究機會，我已作了一些評論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負責(zé)撥款和其他重要事項的人士歸納幾點啟示。

一個經(jīng)濟體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對自己所作的決策以及所取得的進展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會計界的力量，取決于教育體系如何為會計界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會計業(yè)的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時，人們不禁為本地區(qū)對會計教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會計與報告業(yè)務(wù)不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點、早一點投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢已久的需求。對會計教育體系進行巨額投資，用于對教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對教育者來說是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會得到真正的回報的。作正確的教育投資，自然需要會計教育者們的遠見卓識，但它同樣需要博學(xué)教育管理者們在考慮全局問題時做到深謀遠慮。恕我冒昧，我認為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會有極高的效益。及時是建立與金融市場相關(guān)會計問題研究相適應(yīng)的集中的財務(wù)數(shù)據(jù)庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場上交易的機構(gòu)的財務(wù)報告和其他報告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時使用，可能是在計算機網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進研究成果的發(fā)表。與此次會議有關(guān)的《中國會計與財務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個極好的開端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會是一種有用的補充。

我的一項建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當(dāng)?shù)丶僭O(shè)，在這個問題上，你們國家的目標，和我的國家的目標是在國際準則制定和推行方面，保護一整套特別的經(jīng)濟、法律或文化的利益。那么，如果我們會計學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國家的準則制定者去實現(xiàn)那個目標，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的研究界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認使我們在我們孜孜以求研究的問題中具有國際相對優(yōu)勢的本地背景，我們就更可能實現(xiàn)我們的愿望。

七、結(jié)語

世界各地的會計人員·，不論是從業(yè)者還是學(xué)者，都將面臨一個加速變革的世界。本文關(guān)注的重點是金融市場正在發(fā)生的大規(guī)模變化所帶來的后果。變化帶來了不確定性，但它也創(chuàng)造了機會。我希望我已幫助大家認清了其中的一些機會，這樣我們都能夠積極地正視進一步變革的前景，并想成為這種變革的一部分。

會計研究論文:規(guī)范研究資產(chǎn)減值增強企業(yè)會計信息透明度論文

編者按：本文主要從資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)；資產(chǎn)減值會計的理論前提進行論述。其中，主要包括：企業(yè)的應(yīng)收款項也因為債務(wù)人受金融危機的影響而成為壞賬、資產(chǎn)是會計學(xué)中最重要的概念之一、未消逝成本觀、經(jīng)濟資源觀、未來經(jīng)濟利益觀、資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)、資產(chǎn)減值會計是會計目標的要求、財務(wù)會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息、資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系、資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用、資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破、資產(chǎn)減值會計是確保性原則的基本要求、資產(chǎn)減值會計是確保相關(guān)性原則的必然選擇等，具體請詳見。

【摘要】筆者采用規(guī)范性研究方法,結(jié)合我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計準則,較為系統(tǒng)地探討了資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)和理論前提。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會計;未來經(jīng)濟利益觀;理論前提

2008年是中國經(jīng)濟變幻莫測的一年,上證指數(shù)、BDI指數(shù)、大宗商品價格、油價無不以離奇的走勢駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險尤其是企業(yè)資產(chǎn)所面臨的減值風(fēng)險在不斷加大。企業(yè)的存貨特別是大宗商品存貨的價值首當(dāng)其沖地受市場價格因素大幅下跌的影響而貶值,企業(yè)的應(yīng)收款項也因為債務(wù)人受金融危機的影響而成為壞賬,房地產(chǎn)市場大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產(chǎn)減值、在建工程減值問題也日益突出。面對這樣的客觀經(jīng)濟現(xiàn)實,信息使用者要求會計做出反映,以增強企業(yè)會計信息的透明度。因此,資產(chǎn)減值會計問題的研究日益引起多方關(guān)注。

一、資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)

會計要素的定義是對要素經(jīng)濟實質(zhì)的表述,而要素的經(jīng)濟實質(zhì)則體現(xiàn)著經(jīng)濟環(huán)境的影響和會計目標的要求。

(一)資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是會計學(xué)中最重要的概念之一,自20世紀以來,許多會計學(xué)家和主要會計文獻都試圖對資產(chǎn)加以定義或詮釋。隨著科學(xué)技術(shù)的進步和社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷,人類對資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)、特征、存在形態(tài)的認識也在不斷地深刻和完善。關(guān)于資產(chǎn)的定義,概括起來主要有三種觀點:

1.未消逝成本觀。1940年美國著名會計學(xué)家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計準則導(dǎo)論》中明確將資產(chǎn)定義為“未消逝成本”。他們認為:“存貨和工廠設(shè)備不是‘價值’,而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費用的累計成本,成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)……。”這種觀點側(cè)重從會計計量角度來定義資產(chǎn),它強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下,資產(chǎn)負債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和真實的財務(wù)狀況,更不能提供對投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對資產(chǎn)經(jīng)濟實質(zhì)的早期描述。

2.經(jīng)濟資源觀。1957年,美國會計學(xué)會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量。”這種觀點及時次將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系。1970年,美國會計準則委員會(FASB)的第4號公告中提出:“資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源。”這一定義明確了資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)是經(jīng)濟資源的新認識,經(jīng)濟資源觀是對資產(chǎn)經(jīng)濟實質(zhì)頗具影響的一種觀點。

3.未來經(jīng)濟利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會計研究論叢》第3號《企業(yè)普遍適用的會計準則》中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”FASB在1985年《財務(wù)會計概念公告》第6號“財務(wù)報表要素”中提出:“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。”未來經(jīng)濟利益觀科學(xué)地揭示、概括了資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì),符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。資源的有用性在于它有未來經(jīng)濟利益,如果未來經(jīng)濟利益已經(jīng)被企業(yè)所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產(chǎn)的資格。

(二)資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)

未來經(jīng)濟利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì),它認為資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)在于其蘊藏著未來經(jīng)濟利益。按照FASB觀點,資產(chǎn)的基本標志是看它能否有助于企業(yè)在未來期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟利益,而不是其他什么標準。

由于未來的不確定性,未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟利益時,資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。在未來經(jīng)濟利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個時點人們對未來經(jīng)濟利益的“估計。當(dāng)依據(jù)歷史成本對未來經(jīng)濟利益的估計高于根據(jù)現(xiàn)時情況(包括現(xiàn)時市場狀況、現(xiàn)時資產(chǎn)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對風(fēng)險的態(tài)度等)所作出的估計時,其差額所能獲取的未來經(jīng)濟利益就會為零或負值,這時就應(yīng)該對資產(chǎn)減值損失進行確認、計量、記錄、報告,以符合未來經(jīng)濟利益觀對資產(chǎn)要素的要求,這就是資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)是由經(jīng)濟環(huán)境決定的。經(jīng)濟環(huán)境的變化使資產(chǎn)價值發(fā)生了減損,信息使用者要求會計對這樣的經(jīng)濟現(xiàn)實作出反映,資產(chǎn)減值會計就承擔(dān)起了這個使命。當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生了減損時,資產(chǎn)減值會計能夠客觀地反映資產(chǎn)價值的減少,公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,避免了因資產(chǎn)價值虛增而導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增。通過計提資產(chǎn)減值準備,可以對可能發(fā)生的風(fēng)險和損失予以充分的估計,降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險,同時還可以使企業(yè)在當(dāng)期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風(fēng)險的能力。

二、資產(chǎn)減值會計的理論前提

(一)資產(chǎn)減值會計是會計目標的要求

關(guān)于會計目標是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點,即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為,財務(wù)會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強調(diào)信息的性,對資產(chǎn)的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為,財務(wù)會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息,這種信息更強調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。

決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論起點,資產(chǎn)減值會計是決策有用觀提出的要求。資產(chǎn)減值會計用價值計量代替成本計量,將賬面金額大于價值的部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用,揭示了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況,釋放了潛在的風(fēng)險,體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)實際的未來盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期和未來的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,是會計信息使用者進行正確決策的相關(guān)信息。特別是在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下,影響資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經(jīng)濟決策的作出。

(二)資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話,應(yīng)按其低的價值來陳報,而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話,則應(yīng)按其較高的價值來陳報。”資產(chǎn)減值會計是謹慎性原則在不確定的經(jīng)濟環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹慎性原則,但僅用謹慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中,謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹慎就會導(dǎo)致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而也不能地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進而損害報表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰(zhàn),而計算機和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會計是確保性原則的基本要求。性原則,是指會計信息應(yīng)如實表達所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后,繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生減損時,資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況。可驗證性是指會計信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準則,可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計是對歷史成本的突破,在資產(chǎn)計量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗證性。但是由于資產(chǎn)減值會計需要根據(jù)市場信息作出大量的預(yù)測和估計,不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結(jié)果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據(jù)個人偏好或為了其他不正當(dāng)?shù)哪康?故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產(chǎn)減值會計預(yù)測面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個人主觀判斷,從而削弱了會計信息的中立性。雖然由于資產(chǎn)減值會計在確認、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠,但卻是實現(xiàn)資產(chǎn)價值“如實反映”的重要一步。因為如實反映是性的重要內(nèi)容。從這個意義上說,資產(chǎn)減值會計不僅不會降低會計信息的性,反而會提高其性。因為當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時不予確認,不僅會降低會計信息的性,也會使其失去相關(guān)性。“與其讓‘不實資產(chǎn)’充斥報表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實。”

4.資產(chǎn)減值會計是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個要素。資產(chǎn)減值會計具有較強的預(yù)測價值功能,當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正,從而把未來流入經(jīng)濟利益低于歷史成本的風(fēng)險在當(dāng)期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時,以不變的歷史成本計量資產(chǎn)賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機,信息的相關(guān)性就會大打折扣,甚至沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會計則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就及時的進行確認、計量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。

財務(wù)會計的一個基本問題就是如何維持會計信息相關(guān)性和性之間的平衡。作為會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和性構(gòu)成了一對矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會計信息質(zhì)量,不能只強調(diào)一方面,而忽視另一方面,要力求同時提高會計信息的相關(guān)性和性,提高財務(wù)報告的整體效用。

5.資產(chǎn)減值會計更好地符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務(wù)的提供來確認收入,對費用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認時間予以確認,不考慮現(xiàn)金支付的時間。資產(chǎn)減值會計符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認和計量的標準時,就予以確認與計量,使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當(dāng)期就得以反映。配比性原則要求費用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認。資產(chǎn)減值會計符合配比性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時,就確認為當(dāng)期損益,從而保障了當(dāng)期配備的正確性。