引論：我們?yōu)槟砹?篇會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文

1注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義與內(nèi)容

1.1注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義所謂職業(yè)道德主要是指人們在職業(yè)工作當(dāng)中應(yīng)該遵守的基本的道德規(guī)范，即一般社會(huì)道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)，是關(guān)于品德、工作紀(jì)律、以及勝任能力各個(gè)方面的總稱。職業(yè)道德是屬于自律范疇，是對(duì)職業(yè)工作當(dāng)中具體某個(gè)方面進(jìn)行約束和規(guī)范。與法律規(guī)范形成一個(gè)互補(bǔ)關(guān)系，兩者缺一不可。它不僅是所在的特定行業(yè)人員在工作活動(dòng)中的行為規(guī)范，而且是行業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)所肩負(fù)的道德責(zé)任和所履行的義務(wù)。這就要求職業(yè)工作者在現(xiàn)實(shí)生活中，其職業(yè)的發(fā)展都不能離開自身的職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要指的是，在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)道德現(xiàn)象，是一般道德行為觀念在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體運(yùn)用或特殊表現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對(duì)整個(gè)行業(yè)的道德規(guī)范，也是體現(xiàn)其專業(yè)性、品德的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

1.2注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)技術(shù)性要求較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。對(duì)此，為了規(guī)范和實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)目標(biāo)，就要遵守一系列的前提或一般原則。2010年7月1日起，我國施行的《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)相關(guān)規(guī)定，主要包括五個(gè)方面職業(yè)道德主要內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)道德，就能夠在相關(guān)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)中起到一定的指導(dǎo)作用。

2我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題

2.1注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任心不強(qiáng)企業(yè)審計(jì)作為當(dāng)前一種較為專業(yè)的內(nèi)容，其審計(jì)過程需要進(jìn)行具有一定責(zé)任的審查，只有這樣才能更加有效的校對(duì)出報(bào)表中存在的錯(cuò)誤情況。這樣一來，就使得當(dāng)前我國的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候，務(wù)必要對(duì)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行一定的關(guān)注，與此同時(shí)還要樹立高度的責(zé)任心。注冊會(huì)計(jì)師作為監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的“經(jīng)濟(jì)警察”，對(duì)每一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況，都要肩負(fù)起一定的責(zé)任。個(gè)別注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)淡薄，為一己私欲弄虛作假，例如制造假收入、假合同等，偽造相關(guān)數(shù)據(jù)而得不到查證，這一切都表明了一點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任心不強(qiáng)。然而，在當(dāng)前我國審計(jì)發(fā)展較為遲緩的大形勢之下，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)方面的責(zé)任不能達(dá)到上面的相關(guān)要求，而之所以會(huì)產(chǎn)生這樣的情況，主要原因就在于我國的國情限制。

2.2注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范在我國現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)行業(yè)之中，相關(guān)的行業(yè)管理方面有兩個(gè)內(nèi)容，主要包括以下兩點(diǎn)，即由政府機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量檢查，和我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)檢查。其中，政府中有許多的部門，舉例來說有財(cái)政部、省級(jí)以上財(cái)政部門、審計(jì)署等是可以對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的。但是，這些部門在監(jiān)管過程中，存在著較多問題，如：職權(quán)不明、協(xié)調(diào)不足。這些弊端對(duì)其具體的監(jiān)管內(nèi)容產(chǎn)生不同程度的影響。我國的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于該行業(yè)的監(jiān)管主要包括以下兩個(gè)內(nèi)容，首先是我國的注冊會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)監(jiān)管著我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；其次則是我國各個(gè)地區(qū)的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管著其他的事務(wù)所。然而，我國的注冊會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在多數(shù)情況下沒有對(duì)其進(jìn)行良好的監(jiān)管和管理，這樣一來，就導(dǎo)致在執(zhí)行中出現(xiàn)的某些中介機(jī)構(gòu)為了規(guī)避法律責(zé)任，對(duì)于委托人一味迎合的不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生。而這也是阻礙社會(huì)監(jiān)督規(guī)范發(fā)展的主要障礙之一。

2.3注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作能力欠缺注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)派遣這個(gè)方面需要采取一定的親情回避政策，之所以要這樣做，主要原因是，審計(jì)這項(xiàng)工作是建立在一定的經(jīng)濟(jì)、政治立場上的。這樣一來，就需要相關(guān)人員將審計(jì)工作建立成一種具有獨(dú)立性的工作，從而能夠更加有效的保障其性。在審計(jì)以及一切執(zhí)行活動(dòng)中，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人品德以及專業(yè)素養(yǎng)上有著更高的要求。如若注協(xié)在整個(gè)審計(jì)的過程中很難對(duì)審計(jì)結(jié)果保持一個(gè)客觀而又公平的態(tài)度，這樣不單單不能保障審計(jì)的整體質(zhì)量，也會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這樣看來不難發(fā)現(xiàn)的是，注會(huì)的審計(jì)工作作為一種具有較高專業(yè)性的職業(yè)，一定要有具有約束能力的制度進(jìn)行約束。所以，不斷的強(qiáng)化注會(huì)自身的責(zé)任心是十分必要的。

2.4注冊會(huì)計(jì)師誠信意識(shí)淡薄隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多注冊會(huì)計(jì)師把追求利益的較大化作為基本目標(biāo)，導(dǎo)致自身誠信意識(shí)較差。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣地過于追求自身利益，常在利益與違法邊緣踩界，在追求利潤較大化的目標(biāo)驅(qū)使下，失去對(duì)客觀事實(shí)的評(píng)定，作出違反注冊會(huì)計(jì)師規(guī)定的相關(guān)違法行為。一些注冊會(huì)計(jì)師失去理性，利用自身職務(wù)之便，徇私舞弊，有的甚至走上唯利是圖的道路，害己害人。

3加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

3.1建立相對(duì)健全的問責(zé)制從風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，建立相對(duì)健全的事務(wù)所責(zé)任制度，是十分必要的。要認(rèn)真的對(duì)審計(jì)組織中的各個(gè)崗位不同的職能進(jìn)行了解，這樣一來，就需要在每件事上保障有專人負(fù)責(zé)。每一項(xiàng)流程都要跟進(jìn)到位，然后進(jìn)行實(shí)踐。在這個(gè)階段中，需要有專業(yè)的人員對(duì)其進(jìn)行綜合考評(píng)與測定，如果在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)了其中存在的不足和缺點(diǎn)，一定要及時(shí)指出，以便更有效的提高工作效率。所以，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，是提升注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德的一項(xiàng)重要手段。此外，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的廣泛開展，致使其業(yè)務(wù)量得到大幅增長，尤其是隨著上市公司日益增多以及審計(jì)期限的縮短，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其半年和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作量也將越來越大。保障審計(jì)質(zhì)量以及加大財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)再監(jiān)督的力度，這十分必要。另外一方面，當(dāng)前有許多注冊會(huì)計(jì)師存在一些違規(guī)操作的行為，所以加大財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督也有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

3.2加大對(duì)審計(jì)工作監(jiān)管的力度在這個(gè)方面，需要不斷降低當(dāng)前我國社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師存在的一種依賴感，與此同時(shí)，還需要不斷強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力與素養(yǎng)，為使我國廣大民眾對(duì)相關(guān)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)有所了解，需要更加有效的對(duì)審計(jì)工作的性進(jìn)行保障。注冊會(huì)計(jì)師具有一定的獨(dú)立性，這樣一來，就要求他們在相關(guān)的工作中保障獨(dú)立性原則。但是依然有較少部分的注會(huì)師對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生一定的輕視與忽略，所以他們很有可能大方接受企業(yè)作弊的請(qǐng)求。因此，法律不但要賦予審計(jì)部門一定專業(yè)的鑒證權(quán)利，還要加強(qiáng)其自身的義務(wù)。只有這樣才能更加有效的對(duì)當(dāng)前我國眾多注冊會(huì)計(jì)師的約束和管理，使他們能夠做到有法可依、違法必究、執(zhí)法從嚴(yán)，也只有這樣，才能強(qiáng)化法律監(jiān)管的力度，真正做到遵守法律，加強(qiáng)監(jiān)督。

3.3提高自身的綜合素養(yǎng)與能力當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所需要招聘到相關(guān)專業(yè)的技術(shù)性人才，還需要對(duì)當(dāng)前我國的大部分注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行更高水平的培訓(xùn)與教育。針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)人員定期開展相關(guān)職業(yè)道德體系教育培訓(xùn)課程，從而來提升注冊會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)。可以根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的以誠信教育為主，要求執(zhí)業(yè)人員要做到不弄虛作假、誠實(shí)守信、認(rèn)真履行職責(zé)。此外，還要時(shí)刻充實(shí)自身業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。市場經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜多變，變幻莫測的，而政策的更新周期較短。對(duì)于一些不斷改變的政策，隨之帶來的就是我國審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容方面的變化，這樣一來，就使得當(dāng)前每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都要加強(qiáng)自身對(duì)知識(shí)的掌握，時(shí)刻做到與時(shí)俱進(jìn)，努力提高個(gè)人業(yè)務(wù)能力，不斷的提高自身道德水平。

3.4為注冊會(huì)計(jì)師營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)獨(dú)立的中介組織，除了受到法律的約束以外，其他任何部門不受干涉。發(fā)揮"注協(xié)"作用，加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、金融、證券、評(píng)估等有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，這樣有利于協(xié)調(diào)解決注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中遇到的問題，從而有效防止有關(guān)部門的行政干預(yù)和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務(wù)壟斷，為注冊會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好、公平的競爭環(huán)境。監(jiān)督力度的提升，有利于注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠信意識(shí)，且更加有利于營造一個(gè)有序、誠信的市場環(huán)境。

4結(jié)論

綜上所述，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境、正確的政府政策導(dǎo)向、以及良好的個(gè)人素質(zhì)等對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平十分重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)量也隨之增長。一般來說，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過程中，通常會(huì)受到時(shí)間、業(yè)務(wù)等眾多因素的影響，這樣一來，就會(huì)使他們無法按時(shí)對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行一定的審計(jì)。此時(shí)，審計(jì)單位就一定要勇敢的對(duì)其中存在的虛假信息進(jìn)行披露。這就需要注冊會(huì)計(jì)師們保持一個(gè)公正、客觀的態(tài)度，只有這樣才能更加有效的促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)的快速、健康發(fā)展。

作者：白鷺單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:談對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的理解

我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題的成因

目前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問題有:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題;注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊會(huì)計(jì)師自身品德不高,受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來講有以下幾個(gè)方面:

1、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏

眾所周知,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),“脫鉤改制”后我國有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,6萬多名注冊會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場,而是采用低價(jià)競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià),對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽計(jì)從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國家相比,存在明顯差距。目前,我國執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏“領(lǐng)軍人物”,在一定程度上減弱了注冊會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來,不少注冊會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響,對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,更有一些注冊會(huì)計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià),主動(dòng)參與造假。

3、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠

我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱,對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題。但是時(shí)至今日,真正針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施

由上述的職業(yè)道德問題看來,加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長期漸進(jìn)的培育過程,需要注冊會(huì)計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng),以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關(guān)法律的完善

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保障注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場,加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià),限制低價(jià)無序競爭。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營,發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3、提高注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是多方位、全過程的,在我國的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。

綜上所述,人們對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題的認(rèn)識(shí),要理性地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式,既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā),又要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師自身的因素。要解決目前的問題,應(yīng)該采取多管齊下的策略,以促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

三、結(jié)語

通過以上分析不難看出,我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢雖是較為樂觀的,但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長遠(yuǎn)而看,目前的形勢還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。我們必須認(rèn)清形勢,采取各種措施讓注冊會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起,做遵守職業(yè)道德的模范,才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德,克服目前存在的不良現(xiàn)象,從而提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平,為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:會(huì)計(jì)信息失真與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

1 會(huì)計(jì)信息失真

所謂會(huì)計(jì)信息失真,從廣義上理解,是指會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到質(zhì)量特征的要求;從狹義上理解,是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性太強(qiáng),經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證,也就是會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到性質(zhì)量特征的要求。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)信息失真大體可以分為3類:規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

(1)規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

(2)技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國實(shí)際情況的不同而有所差別。

(3)違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,也就是我們所說的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的,但具有欺詐的傾向,以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等,最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤,損害社會(huì)公共利益與安全。

從以上對(duì)3類會(huì)計(jì)信息失真的分析中可以看出,規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的,是不可避免的,且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向,所造成的危害也相對(duì)較小,也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會(huì)計(jì)信息造假則主要是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的,有著通過操縱會(huì)計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向,其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn),結(jié)果往往誤導(dǎo)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策,所造成的危害極大,也是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因。

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革,現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來,但還存在著很多問題。在導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真形成的諸多因素中,獨(dú)立審計(jì)未發(fā)揮其應(yīng)有作用不容忽視。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存,目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化,不注重人員實(shí)踐能力的培養(yǎng),漠視后續(xù)教育,更不用說專業(yè)研究,甚至對(duì)一些業(yè)務(wù)敷衍了事,未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾地進(jìn)行交易,工作質(zhì)量下降,所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對(duì)于企業(yè)提出的要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。信用被一些會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿,借此大做為企業(yè)利益服務(wù)的文章,可謂“收人錢財(cái),替人消災(zāi)”,信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被置換,會(huì)計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢,而忘記了廣大報(bào)表使用者。共性約束被淡化,個(gè)性發(fā)展欠缺制約,“獨(dú)立、客觀、公正”成為空談。

2 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)組織與社會(huì)、會(huì)計(jì)組織之間、會(huì)計(jì)組織與其成員之間的行為關(guān)系的總和。它以一種無形的力量約束著會(huì)計(jì)人員的行為,是會(huì)計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范。從一般意義上講,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包括注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行;良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束;良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德,才能做出恰當(dāng)與的職業(yè)判斷。

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的3個(gè)重要的概念,也是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明,被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn),在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系,或屈從外界壓力,就很難取信于社會(huì)公眾。客觀性是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正,不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù),在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)其客觀性。公正性是指注冊會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí),保障公平。公平不僅僅指誠實(shí),還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù),擔(dān)任何種職務(wù),注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性,并在判斷中保持客觀性。

以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)校教育為基礎(chǔ),學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的及時(shí)個(gè)階段,也是對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段;以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育為重點(diǎn),會(huì)計(jì)職業(yè)道德后續(xù)教育是對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對(duì)性與適應(yīng)性的有組織的教育和培訓(xùn),在全社會(huì)倡導(dǎo)終身教育的形勢下,會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來越受重視。

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),任重而道遠(yuǎn)。最近幾年,國際國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大案不斷,造成世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。所以,會(huì)計(jì)誠信建設(shè),是當(dāng)前會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急,所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,所有的注冊會(huì)計(jì)師,要清醒認(rèn)識(shí)當(dāng)前的緊迫形勢,從自我做起,不斷學(xué)習(xí),戒驕戒躁,為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展盡自己的綿薄之力。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的研究

一、我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,是指注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。步入21世紀(jì)以來,我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的危機(jī)逐漸浮出水面,國內(nèi)多家會(huì)計(jì)事務(wù)所由于參與上市公司造假相繼收到處罰,國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平受到質(zhì)疑,這引起了人們對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重視。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫。

二、完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的構(gòu)想

(一)加強(qiáng)政府監(jiān)管力度,完善政府引導(dǎo)機(jī)制

從政府監(jiān)管來講,由財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等各政府部門及行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)過共同協(xié)商后,聯(lián)合開展檢查工作,共同開展對(duì)上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查以及處理處罰,并建立誠信檔案,形成一個(gè)五十、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。從政府引導(dǎo)方面講,需改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境,加強(qiáng)全社會(huì)信用建設(shè)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境直接或間接地影響著會(huì)計(jì)人員的信用意識(shí)和職業(yè)道德,特別是政府、企業(yè)、社團(tuán)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的信用意識(shí)和信用行為,與會(huì)計(jì)人員的信用意識(shí)和職業(yè)道德有著極大地關(guān)聯(lián)與互動(dòng)效應(yīng)。因此,必須是會(huì)計(jì)信用建設(shè)與信用政府、信用企業(yè)等建設(shè)聯(lián)動(dòng)互促,形成良性循環(huán)。

(二)優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境

及時(shí),規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托關(guān)系。讓所有者、經(jīng)營者各善其位,這是注冊會(huì)計(jì)師健康生存的土壤。按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系。改革目前的董事會(huì)直接委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)方式,對(duì)上市公司采取“審計(jì)委員會(huì)委托”和“股東大會(huì)批準(zhǔn)”模式,將會(huì)有效遏制經(jīng)營者隨意變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從而降低對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的威脅。

第二,發(fā)揮“注協(xié)”作用,加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、金融、證券、評(píng)估等有關(guān)部門的聯(lián)系、溝通、協(xié)調(diào)解決注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中遇到的問題,防止有關(guān)部門的行政干預(yù)和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務(wù)壟斷,創(chuàng)造一個(gè)公平的競爭環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理和稽查力度,努力營造一個(gè)有序的市場環(huán)境。

第三,引入民事賠償機(jī)制。我國現(xiàn)行的《注冊會(huì)計(jì)師法》雖規(guī)定了行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任,但對(duì)民事責(zé)任規(guī)定極為簡略。應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度,在相關(guān)法律中明確規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的鑒定,引入民事賠償機(jī)制,按實(shí)際造成損失金額的大小承擔(dān)經(jīng)濟(jì)聯(lián)帶賠償責(zé)任,以維護(hù)中小股東的利益。

(三)完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系

及時(shí),建立職業(yè)道德管理的專門機(jī)構(gòu),強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能,提高其性。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確協(xié)會(huì)的地位和職責(zé),增強(qiáng)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性,減少行政色彩;同時(shí)明確政府對(duì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo),授權(quán)中注協(xié)實(shí)行垂直管理,加強(qiáng)全行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管,提高自律監(jiān)管效率。

第二,進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)。效仿美國可以先逐步提高注冊會(huì)計(jì)師考試門檻,從根源上力爭減少各方面素質(zhì)不過硬的人。此外,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng),提高對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí),養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣,這也是非常重要的。

第三,在制定和完善我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范時(shí),尤其要在可操作性方面下工夫,并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性,強(qiáng)大其約束效應(yīng)。職業(yè)道德基本原則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中,保持正直、誠實(shí)、守信。

第四,構(gòu)建我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)級(jí)機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)級(jí)的過程,就是推行灌輸會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的過程。這是一個(gè)長期性的工作,會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)制定道德評(píng)價(jià)管理政策和管理?xiàng)l例;整合各種信息資源,建立信用查詢系統(tǒng);制定信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則等。

第五,加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度。建立健全懲戒制度,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化,法制化的管理軌道確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。監(jiān)管會(huì)計(jì)誠信既屬法律問題,也屬道德范疇。建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用,離不開社會(huì)強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督。

第六,建立與完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育和教育機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師是道德體系的主體,實(shí)施者,因而完善對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的教育就成了當(dāng)務(wù)之急。表現(xiàn)為以下方面:后續(xù)教育的必要性,職業(yè)道德教育的必要性,加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要,專業(yè)教育的必要性。

(四)完善注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系

目前,我國有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定的內(nèi)容相互矛盾、銜接不夠。因此,我們必須加強(qiáng)立法工作,進(jìn)一步完善注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系。以下幾方面可做參考:

及時(shí),進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)的行政處罰。如果選擇了不同的法律依據(jù),將導(dǎo)致不同的處罰結(jié)果。這應(yīng)進(jìn)一步予以規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場體系的完善,注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從政府職能部門分離出來,成為獨(dú)立的自律性組織。因此,在實(shí)施行政處罰的同時(shí),應(yīng)推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律。

第二,應(yīng)建立和健全追償制度。追償會(huì)計(jì)制度 的建立在于督促注冊會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎認(rèn)真地執(zhí)行業(yè)務(wù),也有利于保護(hù)受害者的利益。否則的話,便會(huì)從客觀上鼓勵(lì)了注冊會(huì)計(jì)師工作不負(fù)責(zé)任,不利于整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展。

第三,建立一個(gè)強(qiáng)有力的有效監(jiān)督的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。可借鑒美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的做法,在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立道德調(diào)查部門,由政權(quán)機(jī)關(guān)設(shè)立檢查部門等措施,使對(duì)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定更為有效并且使注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)更大的責(zé)任。一旦注冊會(huì)計(jì)師違背了法律、法規(guī)的規(guī)定,一定要加以追究并嚴(yán)肅處理。

第四,健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)章,使《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定具體化。近年來,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)取得重要進(jìn)展,相繼實(shí)施《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《記賬管理暫行辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會(huì)計(jì)核算管理制度、會(huì)計(jì)法規(guī)等制度,只有形成一套健全的法律法規(guī)體系,才能有效保障建立完善的會(huì)計(jì)法制體系。

(五)建立健全信息化管理制度

高新技術(shù)的快速發(fā)展,也給會(huì)計(jì)的管理方面帶來了改革。加快會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的進(jìn)程,有助于減少會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生,從而約束會(huì)計(jì)師逐步強(qiáng)化職業(yè)道德。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的安全規(guī)范。對(duì)會(huì)計(jì)信息化的管理采取各種安全的防范措施,建立一個(gè)的安全體系。設(shè)置密碼使用的權(quán)限,只有擁有正確的用戶名和密碼的用戶才能被允許訪問,只有被允許有操作權(quán)限的人才能有更改或是下載的權(quán)利。針對(duì)密碼,要不定期的修改,對(duì)系統(tǒng)中重要的程序、數(shù)據(jù)或是文件要進(jìn)行加密的處理。

2.開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì),可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)與事后審計(jì)相結(jié)合,從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)審計(jì)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合,從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變,能使一些違紀(jì)違規(guī)的問題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正,也能避免注冊會(huì)計(jì)師犯錯(cuò)誤,從而約束其規(guī)范職業(yè)道德。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:論注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

論注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義包括以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過損害國家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性

會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，是為加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益服務(wù)的。市場經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過價(jià)值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會(huì)和個(gè)人，對(duì)于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，去主動(dòng)適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)政策的制定，會(huì)計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。正由于人們面對(duì)的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依存于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀和危害

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀有目共睹。從作假手段看，五花八門，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會(huì)計(jì)報(bào)告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為。搞假憑證、假帳假表甚至假審計(jì)報(bào)告，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本文由論文聯(lián)盟//收集整理，編造利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，或者掩飾真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現(xiàn)象，屢有發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失的危害

會(huì)計(jì)信息失真危害極大，它不僅違反了真實(shí)性原則，還助長了浮夸不實(shí)之風(fēng)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，同時(shí)誤導(dǎo)財(cái)經(jīng)信息，使決策部門失去的依據(jù)，造成宏觀決策失誤，容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)和金融危機(jī)。

不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供對(duì)使用者做出經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)之所以存在千百年，之所以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，一個(gè)根本原因，就是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策和預(yù)測未來有用。如果會(huì)計(jì)信息失真、不，不僅達(dá)不到這個(gè)目的，還會(huì)貽誤工作。

導(dǎo)致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)多種多樣。但概括起來，不外乎是想借此為個(gè)人或單位撈取好處，結(jié)果是將原來本應(yīng)歸屬國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)竊為小集團(tuán)或個(gè)人所有。如在國有企業(yè)經(jīng)營承包的情況下，承包者往往采用各種手段虛報(bào)夸大會(huì)計(jì)報(bào)表上的營業(yè)數(shù)額和利潤。發(fā)獲得承包獎(jiǎng)金。而另一些未將利潤和個(gè)人收入掛鉤的企業(yè)，則力圖在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避國家稅收。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失的原因

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問題之所以在改革開放以來久治不愈，甚至有越來越嚴(yán)重之勢，是有其深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化根源。其中，既有主觀原因，也有客觀原因。

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范不完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、加工整理、以至對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本規(guī)范要求，但是，受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。所以，許多會(huì)計(jì)原則的具體應(yīng)用，如果理解不夠把握不準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)，它們兩者具有一種必然的聯(lián)系，這是準(zhǔn)則制定和應(yīng)用中必須充分考慮到的一點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免的使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

（一）深化會(huì)計(jì)管理體制改革，建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系

政府部門包括管理會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門，其職能從具體直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕侵贫ā?shí)施執(zhí)行規(guī)范、監(jiān)督檢查、信息服務(wù)等。

完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的性，嚴(yán)肅性、要貫徹1999年6月由全國人大常委會(huì)討論通過的新修訂的《會(huì)計(jì)法》，這是建立完善全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的基本保障。嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)帳簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求，保障會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的完整，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)信息對(duì)國家、對(duì)其他債權(quán)人、投資者，對(duì)各相關(guān)利益集團(tuán)的決策有用性。

健全會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。要建立會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績能力考核，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員檔案等相關(guān)管理制度。完善企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織的監(jiān)督作用，實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，要實(shí)施“廠務(wù)公開”、“村務(wù)公開”，其中“財(cái)務(wù)公開”、“民主理財(cái)”應(yīng)成為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體，屬直接責(zé)任行為。目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面出現(xiàn)的混亂、偏差、失真，不能不說是由于主體素質(zhì)低下、不完善帶來的消極影響。因此如何完善、提高主體的綜合素質(zhì)就成為一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

保持一個(gè)平衡的心態(tài)。市場發(fā)育的不完善，體制的不健全，無序競爭，管理失范，很容易激起人們的浮躁、肓目、取巧心理。深化體制改革，營造一個(gè)公平競爭的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也要求經(jīng)營管理主體具備良好的心理素質(zhì)、平和心態(tài)，具備堅(jiān)定的意志信念，不隨波逐流。

充實(shí)現(xiàn)代經(jīng)營管理知識(shí)。知識(shí)化信息化時(shí)代的來臨，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都是機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)。現(xiàn)代科技知識(shí)在經(jīng)濟(jì)長中所占的比重越來越大，需要每一個(gè)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，同時(shí)要努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識(shí)和手段。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:會(huì)計(jì)信息失真與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)信息失真與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

1 會(huì)計(jì)信息失真

所謂會(huì)計(jì)信息失真，從廣義上理解，是指會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解，是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性太強(qiáng)，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到性質(zhì)量特征的要求。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真大體可以分為3類：規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

（1）規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

（2）技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國實(shí)際情況的不同而有所差別。

（3）違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是我們所說的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等，最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會(huì)公共利益與安全。

從以上對(duì)3類會(huì)計(jì)信息失真的分析中可以看出，規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向，所造成的危害也相對(duì)較小，也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會(huì)計(jì)信息造假則主要是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的，有著通過操縱會(huì)計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向，其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，結(jié)果往往誤導(dǎo)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策，所造成的危害極大，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因。

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來，但還存在著很多問題。在導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真形成的諸多因素中，獨(dú)立審計(jì)未發(fā)揮其應(yīng)有作用不容忽視。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化，不注重人員實(shí)踐能力的培養(yǎng)，漠視后續(xù)教育，更不用說專業(yè)研究，甚至對(duì)一些業(yè)務(wù)敷衍了事，未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾地進(jìn)行交易，工作質(zhì)量下降，所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對(duì)于企業(yè)提出的要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘荆承┦聞?wù)所更是“積極配合”，為求生存與發(fā)展，置職業(yè)道德而不顧。信用被本文由論文聯(lián)盟//收集整理一些會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿，借此大做為企業(yè)利益服務(wù)的文章，可謂“收人錢財(cái)，替人消災(zāi)”，信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被置換，會(huì)計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢，而忘記了廣大報(bào)表使用者。共性約束被淡化，個(gè)性發(fā)展欠缺制約，“獨(dú)立、客觀、公正”成為空談。

2 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)組織與社會(huì)、會(huì)計(jì)組織之間、會(huì)計(jì)組織與其成員之間的行為關(guān)系的總和。它以一種無形的力量約束著會(huì)計(jì)人員的行為，是會(huì)計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范。從一般意義上講，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包括注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能做出恰當(dāng)與的職業(yè)判斷。

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的3個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。客觀性是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)其客觀性。公正性是指注冊會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保障公平。公平不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。

以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)校教育為基礎(chǔ)，學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的及時(shí)個(gè)階段，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段；以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育為重點(diǎn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德后續(xù)教育是對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對(duì)性與適應(yīng)性的有組織的教育和培訓(xùn)，在全社會(huì)倡導(dǎo)終身教育的形勢下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來越受重視。

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，任重而道遠(yuǎn)。最近幾年，國際國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大案不斷，造成世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。所以，會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急，所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，所有的注冊會(huì)計(jì)師，要清醒認(rèn)識(shí)當(dāng)前的緊迫形勢，從自我做起，不斷學(xué)習(xí)，戒驕戒躁，為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展盡自己的綿薄之力。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心

摘 要:獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心,喪失獨(dú)立性,其審計(jì)結(jié)果的客觀公正性就會(huì)受到懷疑。本文通過獨(dú)立性內(nèi)涵的變化來揭示我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問題及維護(hù)獨(dú)立性的措施。

近年來,注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題日益引起世人關(guān)注,從美國普華永道會(huì)計(jì)公司被發(fā)現(xiàn)違反獨(dú)立性規(guī)定,到安達(dá)信所涉及美國較大能源交易商安然公司破產(chǎn)案;國內(nèi)從原野公司案到銀廣廈事件,都暴露出注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來的弊端。那么,注冊會(huì)計(jì)師究竟如何保持獨(dú)立性呢?本文擬從注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性內(nèi)涵及其演變展開分析。

一、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性內(nèi)涵及其演變“獨(dú)立性”一詞最早源于美國1933年的《證券法》,當(dāng)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的理解僅限于參加審計(jì)合同、存在契約關(guān)系的各方,現(xiàn)在,它已延伸到包括投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等諸多方面。1961年,羅伯特?k?莫茨等出版的《審計(jì)哲學(xué)》中對(duì)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的討論包含了兩個(gè)方面:執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性(practitioner - independence)和職業(yè)的獨(dú)立性(profession-independence)。前者包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性(指在選擇審計(jì)技術(shù)和確定其應(yīng)用范圍時(shí),不受控制和干擾),實(shí)施檢查的獨(dú)立性(指審計(jì)人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面,不受控制和干擾)和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性(指審計(jì)人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí),對(duì)檢查結(jié)果提出建議和意見時(shí),不受控制和干擾)。后者則指社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種印象。[1]

1962年,曾任美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的托馬斯?g?希金斯對(duì)獨(dú)立性概念作了進(jìn)一步的提升與概括,他認(rèn)為:“注冊會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性,實(shí)際上有兩種,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。”所謂形式上的獨(dú)立性,是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系,如不得擁有被審單位股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù),不能是被審單位的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等,否則,就會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性是相對(duì)于第三者而言的,注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份,即在他人看來注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又稱為精神獨(dú)立性即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài),一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。由于形式上的獨(dú)立性更易于觀察和衡量,社會(huì)公眾通常是透過注冊會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性來推測其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,卻忽視了實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的重要性。1997年7月,美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)了一份白皮書,給“獨(dú)立性”重新下定義,將獨(dú)立性作為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的價(jià)值核心,即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制,而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石,一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無意義。

因此,為實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值,就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值,并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國于1997年10月成立審計(jì)獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)(independence standards board簡稱isb),把確定審計(jì)獨(dú)立性的概念結(jié)構(gòu)作為一項(xiàng)最緊迫的任務(wù),經(jīng)過廣泛而深入的討論和研究,isb于2000年11月了《審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架披露草案》。該《披露草案》將審計(jì)人員的獨(dú)立性定義為“不受危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無偏見的審計(jì)判斷能力的因素的影響。”并且認(rèn)為,獨(dú)立性與審計(jì)人員個(gè)人看法有關(guān)。在特定的環(huán)境下,獨(dú)立性隨審計(jì)人員的不同而變化;如果沒有人相信審計(jì)人員在特定的情況下能保持客觀性,客觀性能力是不能很好地為審計(jì)人員或客戶服務(wù)的。《披露草案》關(guān)于獨(dú)立性的定義并不要求審計(jì)人員不受所有導(dǎo)致其做出無偏見的審計(jì)判斷能力的因素的影響,而只是獨(dú)立于那些達(dá)到危及其審計(jì)判斷能力水平的風(fēng)險(xiǎn)因素的影響即可。2001年4月國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的職業(yè)道德委員會(huì)了一份有關(guān)獨(dú)立性的征求意見稿,建議設(shè)立原則性的靈活規(guī)范架構(gòu),要求業(yè)內(nèi)人士界定及評(píng)估損害獨(dú)立性的潛在因素,并采取防范措施,將潛在的影響減至可以接受的水平。《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第5條規(guī)定:“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。”[2]

二、影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素隨著注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展,我國也建立了結(jié)構(gòu)體系相對(duì)比較完整的獨(dú)立審計(jì)制度,但由于我國注冊會(huì)計(jì)師制度在1980年才得以恢復(fù),發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短,獨(dú)立審計(jì)工作與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有許多差距,近幾年不斷出現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失而導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件,使社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的信任度大大降低,其原因大致有以下幾方面。

1.注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間可能存在利益沖突。注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果陷入自身利益與義務(wù)之間的沖突,就可能影響到獨(dú)立性,這種利益沖突表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)利益沖突和潛在利益沖突。[3]現(xiàn)實(shí)利益沖突分為兩類情況:一類是由于注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的利益與委托單位利益存在一致性,注冊會(huì)計(jì)師自身利益與義務(wù)發(fā)生了實(shí)實(shí)在在的沖突。由于注冊會(huì)計(jì)師的義務(wù)往往代表著社會(huì)公眾的利益,所以注冊會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾發(fā)生利益沖突。此時(shí),不管注冊會(huì)計(jì)師主觀上怎樣,社會(huì)公眾眼中的注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所都是缺乏獨(dú)立性的。例如實(shí)施審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師擁有委托單位的股票、債券;注冊會(huì)計(jì)師采用相機(jī)收費(fèi)原則等。另一類是由于注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所與委托單位存在利益沖突關(guān)系,審計(jì)時(shí)可能不顧審計(jì)準(zhǔn)則或職業(yè)道德的要求,在實(shí)施檢查和出具報(bào)告的過程中不能客觀公正,而是追求達(dá)到損害委托單位利益維護(hù)自身利益的目的,這樣注冊會(huì)計(jì)師就喪失了獨(dú)立性。如客戶拖欠審計(jì)費(fèi)用,事務(wù)所與委托單位存在待決訴訟關(guān)系等。

2.“掛靠”體制導(dǎo)致政府對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的行政干預(yù)。1980年我國注冊會(huì)計(jì)師制度得以恢復(fù)重建,限于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是國家投資興辦,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員身份為國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位編制,這等于是官辦性質(zhì)。在官辦體制下,每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一個(gè)掛靠單位,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見往往受到掛靠單位的左右。雖然從1998年開始會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制,1999年底全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作,但會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位千絲萬縷的聯(lián)系不可能一刀斬?cái)?改制過程仍將會(huì)艱難地繼續(xù)一段時(shí)間。從目前來看,政府部門對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的行政干預(yù)仍然存在。政府有關(guān)部門直接或間接干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè),或?qū)ψ詴?huì)計(jì)師提出不合理要求,使其難出具客觀、公正的審計(jì)意見,或無理拒絕接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法出具的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告,或干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師承攬業(yè)務(wù),明示性或暗示性地劃定注冊會(huì)計(jì)師承攬的業(yè)務(wù)范圍,形成人為的行業(yè)壟斷,影響審計(jì)市場的公平競爭。從注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人來說,他會(huì)因在審計(jì)過程中受到的各種阻力而喪失獨(dú)立性,最終導(dǎo)致審計(jì)效率降低,無法保障審計(jì)質(zhì)量。

3.公司治理結(jié)構(gòu)影響審計(jì)獨(dú)立性。公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的特殊審計(jì)關(guān)系。委托人應(yīng)是公司股東,審計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而被審單位是公司,主要是公司經(jīng)營管理層。但由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善,存在“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等缺陷,致使審計(jì)委托關(guān)系模糊。在我國,上市公司基本是國企轉(zhuǎn)軌的結(jié)果,公司經(jīng)營管理者既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人,他們集公司決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)于一身,雖然聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)要股東大會(huì)決議通過,但公司的股東大會(huì)形同虛設(shè)。故在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下,上市公司的管理者對(duì)聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師具有決定作用,他們掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘和審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)等。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到限制。如果不遷就上市公司,就有被解聘的可能。如2002年7月縱橫國際上市公司解聘出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所就是典型的例子。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的真實(shí)原因往往得不到相關(guān)的披露,這在一定程度上加大了上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的影響。

4.事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán),注冊會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高,缺乏行業(yè)自律和內(nèi)部監(jiān)督,惡性競爭嚴(yán)重。我國現(xiàn)有的事務(wù)所規(guī)模大小不等,執(zhí)業(yè)能力不均,事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán),一些注冊會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高,在激烈的競爭壓力之下,為了謀取暴利,出現(xiàn)了一些不正當(dāng)競爭,不公平競爭的行為。少數(shù)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師,不以質(zhì)量和信譽(yù)取勝,不講職業(yè)道德,不擇手段,削價(jià)競爭,送回扣,甚至放棄獨(dú)立審計(jì)最根本的原則,以出具虛假報(bào)告,進(jìn)行虛假審計(jì)的方式拉攏客戶。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的行業(yè)自律組織注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的官辦性質(zhì),使其對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常管理和監(jiān)督仍帶有較強(qiáng)的行政色彩,行業(yè)自律性差。有些事務(wù)所利用管理的漏洞通過行政機(jī)關(guān)包攬部分鑒證審計(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)行條塊分割,地區(qū)壟斷,更加重行業(yè)惡性競爭,整個(gè)行業(yè)的獨(dú)立性在一定程度上缺失。

5.非審計(jì)業(yè)務(wù)影響?yīng)毩⑿浴ｈb證審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),是會(huì)計(jì)市場財(cái)務(wù)信息使用者的共同需求,各類企業(yè)對(duì)年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)需求的共性大于差異性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍過于集中,內(nèi)部競爭激烈,迫使注冊會(huì)計(jì)師拓展業(yè)務(wù)范圍,進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。[4]我國的非審計(jì)服務(wù)雖遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及國際“五大”會(huì)計(jì)公司,但由于非審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小,利潤較高,審計(jì)責(zé)任較輕,注冊會(huì)計(jì)師可能將精力更多地集中于非審計(jì)服務(wù),降低審計(jì)服務(wù)的投入。而審計(jì)服務(wù)的投入不足,自然難以保障審計(jì)意見的客觀公正,而且審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)之間存在“利益沖突”,提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師容易“角色互串”,事實(shí)上參與客戶的管理決策,而不切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能,從而使審計(jì)獨(dú)立性遭到明顯破壞。如銀廣廈事件中,中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任了銀廣廈公司的財(cái)務(wù)顧問。

6.客戶壓力影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。客戶壓力是指委托客戶的管理當(dāng)局發(fā)生違紀(jì)、舞弊行為時(shí),為了迫使注冊會(huì)計(jì)師不報(bào)告其行為而施加的壓力。我國的審計(jì)委托機(jī)制不明確,企業(yè)管理當(dāng)局權(quán)限很大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托客戶之間的審計(jì)聘約幾乎被企業(yè)管理當(dāng)局操縱,企業(yè)管理當(dāng)局為達(dá)到自己的目的,會(huì)不失時(shí)機(jī)地給事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師施加壓力,如經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,迫使有的事務(wù)所為生存不得不屈從于他們的壓力。從相當(dāng)程度上看,聘約過程中的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性幾乎缺失。另一方面,我國的事務(wù)所規(guī)模都不大,審計(jì)收費(fèi)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入中比重很大,經(jīng)費(fèi)來源較大程度上依賴客戶,這就使得注冊會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所可能屈從于客戶和相關(guān)機(jī)構(gòu)部門的壓力,喪失其獨(dú)立性。

三、維護(hù)和提高注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施注冊會(huì)計(jì)師要提高審計(jì)質(zhì)量,保持其獨(dú)立性,可以從以下幾方面著手解決。

1.禁止注冊會(huì)計(jì)師與被審單位有任何利害關(guān)系。與被審單位之間有利害關(guān)系可能使注冊會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立性,不能客觀公正地對(duì)待審計(jì)意見。《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》專門就注冊會(huì)計(jì)師需回避的事項(xiàng)擬訂了幾條規(guī)定,如:注冊會(huì)計(jì)師曾在委托單位任職,離職未滿兩年;注冊會(huì)計(jì)師持有委托單位的股票、債券或其他經(jīng)濟(jì)利益;與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系;擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)等相關(guān)事項(xiàng)都必須向事務(wù)所申明并實(shí)行回避。[4]盡管已出臺(tái)了許多相關(guān)的法律法規(guī)來維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,但實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中,注冊會(huì)計(jì)師因與被審單位之間的利益關(guān)系而喪失獨(dú)立性的現(xiàn)象仍很多。隨著注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展,社會(huì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求不斷提高,國家應(yīng)加大立法執(zhí)法力度,完善與注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的法規(guī)體系,禁止注冊會(huì)計(jì)師與被審單位有任何利害關(guān)系,對(duì)違法違紀(jì)行為給予嚴(yán)厲懲處。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu),明確審計(jì)委托機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu),可以從制度上支持注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。如可以建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),以法人股取代國有股在上市公司的主體地位,建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個(gè)人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),解決在公司治理結(jié)構(gòu)中形成國有股“一股獨(dú)大”及“所有者缺失”的情況,以便改善審計(jì)委托機(jī)制,促使審計(jì)委托人到位。[5]進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)制度,由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)出面委托事務(wù)所,確定事務(wù)所提供服務(wù)的范圍及報(bào)酬;定期與會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面,了解審計(jì)進(jìn)程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,幫助解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理部門之間的沖突,防止管理當(dāng)局對(duì)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師濫施壓力。

3.進(jìn)行事務(wù)所的內(nèi)部治理,完善質(zhì)量控制體系,保障業(yè)務(wù)質(zhì)量,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段進(jìn)行內(nèi)部治理,加強(qiáng)內(nèi)部控制,逐步完善包括質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、內(nèi)部約束、財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營戰(zhàn)略、組織決策、人事管理、客戶管理等一系列科學(xué)運(yùn)行機(jī)制。通過實(shí)施科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等方法,提高注冊會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,明確其法律責(zé)任,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),保障業(yè)務(wù)質(zhì)量。

4.加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)管,強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部自律自控意識(shí)。為保障注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,必須加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)管,強(qiáng)化行業(yè)自律。進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī),強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律意識(shí),建立注冊會(huì)計(jì)師民事賠償制度。相對(duì)來說,行業(yè)自律對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高更加直接化、具體化。行業(yè)自律的動(dòng)力一方面來源于外部監(jiān)管的壓力,如:有關(guān)法律對(duì)違法注冊會(huì)計(jì)師的懲處。另一方面則來源于審計(jì)市場的壓力,即市場對(duì)審計(jì)服務(wù)主體的選擇之上。[4]目前,在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律上提倡采取注冊會(huì)計(jì)師輪換制度和同業(yè)互查。輪換制度通過降低注冊會(huì)計(jì)師與客戶的親密程度來提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。同業(yè)互查,可以使事務(wù)所之間相互牽制,在很大程度上能有效防止錯(cuò)弊的發(fā)生,提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,避免注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)外部的監(jiān)督不能深入檢查的弱點(diǎn)。

5.正確引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師提供適當(dāng)?shù)姆菍徲?jì)服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師提供包括會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)離不開正確的引導(dǎo)。我國應(yīng)對(duì)部分非審計(jì)服務(wù)做出禁止性規(guī)定,如注冊會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí),不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)等。[5]我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師不能為審計(jì)客戶提供不相容業(yè)務(wù),但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。

6.擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模,增強(qiáng)抵抗外來壓力的能力。通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合等方式發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力抵制客戶施加的經(jīng)濟(jì)壓力,而且大型事務(wù)所擁有眾多的客戶,某個(gè)客戶隨意更換會(huì)計(jì)師造成的損失,很可能小于沒有報(bào)告舞弊行為所導(dǎo)致的信譽(yù)損失和失去其他客戶的收入損失,使事務(wù)所有可能保持其獨(dú)立性。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小,而且組織形式多為有限責(zé)任制,獨(dú)立性受損的可能性加大,推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為大勢所趨,合伙制可以使注冊會(huì)計(jì)師真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體,承擔(dān)無限責(zé)任,建立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和質(zhì)量控制機(jī)制,使注冊會(huì)計(jì)師真正做到獨(dú)立執(zhí)業(yè)。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:關(guān)于加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師；職業(yè)；道德

論文摘要：注冊會(huì)計(jì)師是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著舉足輕重的作用。本文從什么是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，為什么要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。怎樣加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德等方面進(jìn)行了討論。強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性和必要性。

職業(yè)道德，是人們在從事各自職業(yè)勞動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，也是社會(huì)對(duì)從業(yè)人員規(guī)定的行為準(zhǔn)則。加強(qiáng)每一個(gè)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高人們的職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)人們的職業(yè)道德意識(shí)，就能推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步，各行業(yè)才能健康地向前發(fā)展，國家才會(huì)富強(qiáng)，民族才能興旺發(fā)達(dá)。

1　什么是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德由基本道德、行為道德和約束道德組成，其主要的內(nèi)容有：

1．1基本道德

這是注冊會(huì)計(jì)師正確處理其與委托單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、同行和社會(huì)公眾的關(guān)系的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，它包括：

1．1．1擁護(hù)社會(huì)主義制度，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則；

1．1．2恪守獨(dú)立、公正、客觀的原則，保持廉潔的工作作風(fēng)；

1．1．3避免在有可能對(duì)其獨(dú)立性、公正性產(chǎn)生猜疑的委托單位執(zhí)行業(yè)務(wù)；

1．1．4對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中所得到的資料應(yīng)當(dāng)保密。

1．2行為道德

它規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中必須遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)，具體是指：

1．2．1充分提示對(duì)弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)明確指出。

1．2．2未按《注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則》進(jìn)行必要的查核，不得出具報(bào)告或其他證明文件。

1．2．3對(duì)委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明，應(yīng)予拒絕，直至不接受委托。

1．3約束道德

這種道德標(biāo)準(zhǔn)可能游離于注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)執(zhí)行過程之外，但作為基本道德和行為道德的補(bǔ)充，仍有一定的約束力。它包括：

1．3．1注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過不斷的學(xué)習(xí)，保持其職業(yè)生涯中應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力水平，避免缺乏承擔(dān)或繼續(xù)承擔(dān)查驗(yàn)工作的能力。

1．3．2注冊會(huì)計(jì)師不得以獨(dú)自的名義承接業(yè)務(wù)，不得跨越所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所以及其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入分成的合作。

1．3．3注冊會(huì)計(jì)師必須團(tuán)結(jié)一心，不得貶低、抵毀和指責(zé)同行。

注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)會(huì)計(jì)工作者，首先應(yīng)該具有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德；作為有關(guān)會(huì)計(jì)方面和審計(jì)方面的職業(yè)專家，還應(yīng)該在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遵守其特有的職業(yè)道德。

2　為什么要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)

從瓊民源開始，到東方鍋爐、st紅光、大慶聯(lián)誼的財(cái)務(wù)造假，一直到去年被揭露的銀廣夏事件，在我國的證券市場上，確實(shí)可以說是財(cái)務(wù)造假年年有。上市公司財(cái)務(wù)造假，連公司自己都應(yīng)該知道是違法的，但為什么屢見不鮮呢?那我們的注冊會(huì)計(jì)師又是怎樣為這些上市公司把的脈?

2．1市場中的虛假需求

上市公司造假不僅僅是其自身的原因，還有來自各方面的壓力。因?yàn)槲覀兊纳鲜泄竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)中60％是國有股，絕大多數(shù)又受集團(tuán)公司控制。公司治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”情形下的“一股獨(dú)大”，助長了審計(jì)委托需求的虛假動(dòng)機(jī)。為了圈錢，公司方面總是期待與注冊會(huì)計(jì)師合謀或購買審計(jì)意見的方式，實(shí)現(xiàn)既定的難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。于是一個(gè)尷尬的現(xiàn)象產(chǎn)生了：作為成熟的市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的注冊會(huì)計(jì)師，本應(yīng)當(dāng)成為市場秩序的“裁判”，但在不成熟的市場現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師難免義無反顧或身不由已地踏人失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

2．2法治精神缺失

雖然我國制定了一系列旨在保障會(huì)計(jì)市場財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的法律、法規(guī)，但法的并未得到確立，“打擦邊球”成了一些人津津樂道的話題。從“中天勤”的“湖北立華”事件來看，有關(guān)人員不是不了解虛假財(cái)務(wù)信息與法律、法規(guī)之間的關(guān)系。一位原立華員工反映，為了賺錢，“湖北立華”會(huì)計(jì)師事務(wù)所有幾個(gè)超過50歲的會(huì)計(jì)師專門簽字，不論真假報(bào)告都簽，這喪失了注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，為了自身的利益，將法治精神遺棄。

2．3監(jiān)管不嚴(yán)

對(duì)于我國上市公司來說，這10年來，造假帳問題屢屢受到市場投資者指責(zé)，而到目前為止，作假帳的這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)人員還沒有受到過嚴(yán)厲的懲治，也沒有受到有關(guān)法律部門的嚴(yán)厲制裁。前述瓊民源、東方鍋爐、st紅光、大慶聯(lián)誼、銀廣夏問題即如此。財(cái)務(wù)造假越演越烈，給我國的中小投資者造成嚴(yán)重的損失，破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，將影響我們民族的興亡。所以，必須加強(qiáng)整治我國市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的不良行為，對(duì)那些違法亂紀(jì)的單位和個(gè)人都應(yīng)該繩之已法，掃清我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的所有障礙。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)到了必須嚴(yán)加治理、嚴(yán)加懲治的程度。

2．4注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的危機(jī)

目前，在我國證券市場上包裝上市中造假現(xiàn)象很普遍。因?yàn)榧俚臅?huì)計(jì)信息不斷被披露，廣大的投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告已產(chǎn)生不信任的態(tài)度，這對(duì)整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展都是嚴(yán)重的阻礙，加入wto后，國外“五大”知名的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入，我國注冊會(huì)計(jì)師驀務(wù)所根本就沒有競爭實(shí)力。

3　怎樣加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)

3．1應(yīng)倡導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性

注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)注冊會(huì)計(jì)師也就越重要，在社會(huì)上的地位就越高。注冊會(huì)計(jì)師稱之為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“經(jīng)濟(jì)警察”，他對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，使我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)能夠穩(wěn)步向前發(fā)展，對(duì)加入wto和對(duì)外開放，都起著舉足輕重的作用。

3．2宏揚(yáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德精神

在一個(gè)不成熟的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，有不少的經(jīng)濟(jì)工作者為揭露虛假信息、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序而獻(xiàn)出了自己的寶貴生命。要在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)樹立起那些敢于向權(quán)勢和邪惡挑戰(zhàn)，敢于對(duì)弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規(guī)的行為作斗爭，為此而獻(xiàn)出了自己寶貴生命的經(jīng)濟(jì)工作者的崇高精神；要樹立起注冊會(huì)計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中“經(jīng)濟(jì)警察”的形象；要為從事注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)而感到自豪。這就需要我們廣大的注冊會(huì)計(jì)師有敢于堅(jiān)持真理、樂于奉獻(xiàn)、求真務(wù)實(shí)的精神，自覺遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，自覺遵守國家的法律、法規(guī)，為我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

3．3大力加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)正處于改革調(diào)整時(shí)期，傳統(tǒng)的社會(huì)觀念必然要受到考驗(yàn)和沖擊。美與丑、善與惡、真與假等道德觀念在不同行業(yè)，以不同的表現(xiàn)形式引起了人們的高度重視和思考。近幾年在我國證券市場出現(xiàn)的虛假信息越來越多，這對(duì)注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了極大的沖擊，因此，大力倡導(dǎo)健康向上、恪守獨(dú)立、公正、客觀的基本職業(yè)道德是非常必要的。每一位注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)遵守國家的法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自己的專業(yè)素質(zhì)，造就出一代“有理想、有道德、有文化、有紀(jì)律”，“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的新型注冊會(huì)計(jì)師人才。

3．3．1加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)

從根本上說注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的反映。但是，這絕非意味著良好的職業(yè)道德會(huì)隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)而自發(fā)地形成，必須經(jīng)過廣大會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)際工作者的共同努力，推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的理論研究和發(fā)展。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)是一個(gè)長期的過程。我國注冊會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新體制的客觀需要，經(jīng)歷了20多年的風(fēng)風(fēng)雨雨。目前，我國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不論是在職業(yè)道德方面還是在專業(yè)素質(zhì)方面都還存在著一些不盡人意之處，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)與發(fā)展的需要。要求注冊會(huì)計(jì)師在工作中將職業(yè)道德自覺地轉(zhuǎn)化為個(gè)人內(nèi)心的覺悟和堅(jiān)定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。

3．3．2提高注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)

在銀廣夏制造驚天大案中，我們的審計(jì)所還自稱“清白”，難道是我們的注冊會(huì)計(jì)師的水準(zhǔn)如此之差?還是明知故犯，從中撈點(diǎn)好處?為什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所還連續(xù)幾年為這家上市公司出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)擾，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題一直備受關(guān)注。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一位人士表示，注冊會(huì)計(jì)師20年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的經(jīng)驗(yàn)，這說明注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍專業(yè)水平不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，缺乏高素質(zhì)人才。因此必須加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)水平，拓展自己的知識(shí)領(lǐng)域，把自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)而努力奮斗。

因?yàn)槲覈袌鼋?jīng)濟(jì)尚不夠成熟，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在著許多問題，受到來自各方面的干擾，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)沖擊很大，所以不少注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所違背自己的職業(yè)道德，違反國家的法律法規(guī)，造成虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，擾亂了國家的經(jīng)濟(jì)秩序。目前，國務(wù)院已將治理經(jīng)濟(jì)秩序提到了民族興亡的高度，在經(jīng)濟(jì)秩序八項(xiàng)重點(diǎn)治理中有兩項(xiàng)就和會(huì)計(jì)信息有關(guān)。所以，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)非常必要。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:西方注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的比較研究

摘要：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)源于西方，它們的職業(yè)道德規(guī)范發(fā)展至今已比較完善。本文簡要介紹了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、澳大利亞注冊會(huì)計(jì)師公會(huì)(ASCPA)、英國特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德聯(lián)合會(huì)(CAJEC)制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。并通過比較分析，尋找其共性，融會(huì)吸取其中適合我國國情的部分，以充實(shí)和發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德傳統(tǒng)道德文化國際經(jīng)驗(yàn)

現(xiàn)代CPA職業(yè)始于西方，西方學(xué)者對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德做了多層面的探究，積累了許多有價(jià)值的思想與資料，值得我們學(xué)習(xí)參考。在我國開展會(huì)計(jì)誠信及會(huì)計(jì)國際化建設(shè)過程中，了解CPA道德的共性要求，在與西方發(fā)達(dá)國家的比較中，汲取融會(huì)西方CPA職業(yè)道德價(jià)值目標(biāo)、體系構(gòu)建和精神內(nèi)涵，充實(shí)和發(fā)展我國的CPA職業(yè)道德體系，有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、IFAC的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的職業(yè)道德委員會(huì)于1988年擬定了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，同年7月經(jīng)國際會(huì)計(jì)師總理事會(huì)批準(zhǔn)后。涉及職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則和道德原則，具體內(nèi)容有定義、導(dǎo)言、公眾利益、目標(biāo)、基本原則和具體規(guī)范：(1)定義是對(duì)規(guī)范涉及的術(shù)語給出解釋；(2)導(dǎo)言是對(duì)規(guī)范適用范圍、會(huì)員國的責(zé)任及規(guī)范框架作出的說明；(3)公眾利益是指職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任并不是專門滿足某個(gè)客戶或雇主的需要，會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則很大程度上取決于公眾利益；(4)目標(biāo)是指規(guī)范要達(dá)到的較高執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括：性、專業(yè)化、服務(wù)質(zhì)量、信任；(5)基本原則，包括：公正性，職業(yè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)；客觀性，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不得因偏見、利益沖突和他人影響而損害客觀性；專業(yè)勝任能力和謹(jǐn)慎原則，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使自己的專業(yè)知識(shí)和技能一直保持在一定水平之上，以確保客戶能享受到合格的專業(yè)服務(wù)；保密；職業(yè)行為，職業(yè)會(huì)計(jì)師行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為；技術(shù)準(zhǔn)則原則，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照相關(guān)的技術(shù)和專業(yè)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。(6)具體規(guī)范，包括三部分：及時(shí)部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師，第二部分適用公共執(zhí)業(yè)會(huì)員，第三部分適用受雇傭的職業(yè)會(huì)計(jì)師。因?yàn)楸疚难芯康氖怯嘘P(guān)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，故只具體介紹前兩部分。及時(shí)部分包括：公正和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動(dòng)、宣傳；第二部分包括：獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和利用非會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告和推銷。對(duì)一名CPA來說，第二部分尤為重要，它規(guī)定了CPA在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，規(guī)定了CPA應(yīng)如何處理與社會(huì)公眾、與客戶、與其他CPA的關(guān)系。其中對(duì)“獨(dú)立性”的規(guī)范十分詳盡，包括：獨(dú)立性要求適用的范圍、實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的途徑、對(duì)獨(dú)立性的威脅及防范措施。

二、美國AICPA頒布的《職業(yè)行為規(guī)范》

在美國，比較完備的CPA職業(yè)道德規(guī)范始于1986年的“安德森報(bào)告”。該報(bào)告根據(jù)70年代以后CPA所面臨的更富有競爭、更富有商業(yè)色彩的環(huán)境，在重整職業(yè)道德的口號(hào)下，提出一個(gè)職業(yè)道德規(guī)范的框架，它包括四個(gè)層次，即：概念一行為準(zhǔn)則一解釋一道德裁決。這四個(gè)層次將各項(xiàng)職業(yè)道德原則從抽象概念依次具體化為可操作的規(guī)范。1986年的框架又經(jīng)職業(yè)道德委員會(huì)修訂并于1988年正式實(shí)施，修訂的框架為三個(gè)層次：職業(yè)行為原則一執(zhí)業(yè)與行為的規(guī)則一規(guī)則的解釋，其功能依然是將抽象的概念演化為可操作的具體規(guī)范。1992年AICPA又進(jìn)行過一次修訂，其框架未做大的改變。美國CPA職業(yè)道德規(guī)范包括兩部分：原則與規(guī)定，規(guī)定又包括規(guī)則、解釋性說明、裁定。可見該守則實(shí)際上由四個(gè)層次構(gòu)成：職業(yè)道德原則(PrinciplesofProfessionalConduct)、行為守則(RulesofConduct)、行為規(guī)則解釋(InterpretationofRules ofConduct)、道德裁決(EthicsRulings)。(1)原則是激勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師努力達(dá)到的目標(biāo)，為第二部分提供了基本概念。內(nèi)容包括：責(zé)任，作為專業(yè)人員執(zhí)行職責(zé)時(shí)應(yīng)該應(yīng)用敏感的職業(yè)和道德判斷；公眾利益，會(huì)員應(yīng)該有責(zé)任為公眾的利益服務(wù)，不辜負(fù)公眾的信任，表現(xiàn)出對(duì)職業(yè)的奉獻(xiàn)精神；公正，為了保持和擴(kuò)大公眾的信任，會(huì)員必須以高度的正直感完成所有的專業(yè)任務(wù)；客觀和獨(dú)立性，會(huì)員在執(zhí)行專業(yè)任務(wù)時(shí)應(yīng)該保持客觀性，不受任何利益沖突的干擾；應(yīng)有的關(guān)注，會(huì)員應(yīng)該遵守專業(yè)技術(shù)和道德準(zhǔn)則，不斷提高能力和服務(wù)質(zhì)量，盡較大能力完成專業(yè)任務(wù)職責(zé)；服務(wù)的范圍與性質(zhì)，會(huì)員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守專業(yè)行為法規(guī)確定的提供服務(wù)范圍與性質(zhì)原則。(2)規(guī)則是AICPA成員必須遵守的具體規(guī)定，主要包括四個(gè)方面：獨(dú)立、公正、客觀性；一般和技術(shù)性準(zhǔn)則，含一般準(zhǔn)則、符合準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則；對(duì)客戶負(fù)有的責(zé)任，含客戶的機(jī)密信息、或有收費(fèi)兩條準(zhǔn)則；其他責(zé)任與做法，含有損聲譽(yù)的行動(dòng)、廣告與業(yè)務(wù)招攬、傭金和介紹費(fèi)、執(zhí)業(yè)形式與名稱四條準(zhǔn)則。(3)解釋是規(guī)則適用范圍和應(yīng)用的指導(dǎo)原則。4、道德裁定則是對(duì)規(guī)則和解釋性說明應(yīng)用到某種實(shí)際情況的總結(jié)。

這四個(gè)層次之間的關(guān)系可用下列圖1表示：

三、其他國家CPA道德規(guī)范

1、澳大利亞注冊會(huì)計(jì)師公會(huì)(ASCPA)頒布的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》ASCPA是會(huì)計(jì)職業(yè)組織的后起之秀，其準(zhǔn)則主要由六個(gè)部分組成，包括導(dǎo)言、適用于全體會(huì)員的職業(yè)行為道德原則、適用于全體會(huì)員的事項(xiàng)、主要適用于提供公共會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)員的事項(xiàng)、會(huì)員手冊中其他部分包含的公告和規(guī)定以及有關(guān)職業(yè)行為具體方面的公告和規(guī)定、職業(yè)公告。其中，職業(yè)行為道德原則包括公眾利益、公正、客觀和獨(dú)立、勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的遵守、對(duì)公會(huì)頒布的其他準(zhǔn)則和指南的遵守、保密、職業(yè)和公會(huì)的形象。主要適用于公共會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)員的事項(xiàng)包括職業(yè)收費(fèi)、咨詢服務(wù)――收費(fèi)和傭金、在信托公司擁有基金和保管客戶的資金、執(zhí)業(yè)姓名和簽字、廣告和宣傳、客戶變動(dòng)、續(xù)約、不相容業(yè)務(wù)、關(guān)注信件和詢問、文具和標(biāo)識(shí)。其他有關(guān)職業(yè)行為具體方面的公告中適用于CPA的有：業(yè)務(wù)約定書(非審計(jì)業(yè)務(wù))、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、質(zhì)量控制公告、質(zhì)量控制政策和程序、破產(chǎn)準(zhǔn)則公告、實(shí)務(wù)描述(PracticeDe-scriptions)、實(shí)務(wù)格式(Forms ofPractice)、合伙、信托公司的業(yè)務(wù)(PracticethroughTrusts)、公司。

2、英國 英國公共會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體較多，都制定了各自的職業(yè)道德規(guī)范。本文簡要介紹1990年成立的特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德聯(lián)絡(luò)委員會(huì)(CAJEC)制定的“職業(yè)道德指南(Guidelines)”，內(nèi)容包括導(dǎo)言及基本準(zhǔn)則；誠實(shí)、客觀獨(dú)立；破產(chǎn)實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)咨詢及指導(dǎo)；利益沖突、保密；專業(yè)勝任能力及改任、咨詢顧問、、非會(huì)員雇員；收費(fèi)、業(yè)務(wù)之取得；事務(wù)所名稱及公文標(biāo)識(shí)，其他。

四、各國CPA職業(yè)道德規(guī)范的比較分析

上述這些國家的CPA職業(yè)道德規(guī)范多是在政府的宏觀指導(dǎo)下，由各個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，針對(duì)性強(qiáng)，具有較高代表性。既規(guī)定了道德規(guī)范的基本準(zhǔn)則，又對(duì)具體的條款作了詳盡的解釋，并配以一些判例進(jìn)行論述，可行性強(qiáng)，值得我們借鑒。由于不同國家的市場發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面存在著差異，對(duì)不同國家的CPA職業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，各國CPA職業(yè)道德特征也同樣存在差異。為此，有必要對(duì)這些因國而異的道德準(zhǔn)則加以比較分析，尋找其共性，才能對(duì)構(gòu)建我國CPA職業(yè)道德規(guī)范體系提供借鑒。

1、體系比較與啟示(1)比較根據(jù)上文對(duì)幾個(gè)有代表性國家和組織CPA職業(yè)道德規(guī)范的介紹，可以看出其體系略有差異。I―FAC的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》除去有關(guān)定義、導(dǎo)言，其結(jié)構(gòu)框架大致可以概括為四個(gè)層次：目標(biāo)，即會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)達(dá)到的較高境界；基本原則，即為達(dá)到職業(yè)目標(biāo)，職業(yè)會(huì)計(jì)師必須遵循的原則；準(zhǔn)則，即職業(yè)會(huì)計(jì)師在各種典型情形中運(yùn)用基本原則的詳細(xì)指南，是目標(biāo)和基本原則的具體化，是CPA道德準(zhǔn)則體系的主體內(nèi)容；評(píng)論，對(duì)個(gè)別重要準(zhǔn)則所作的詳細(xì)說明。這四部分的關(guān)系如下：

目標(biāo)基本原則準(zhǔn)則評(píng)論

美國CPA職業(yè)道德規(guī)范體系主要由AICPA制定的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》來確立。該體系亦分四部分內(nèi)容：原則，代表著注冊會(huì)計(jì)師行為的理想標(biāo)準(zhǔn)或理想追求；行為準(zhǔn)則，是核心內(nèi)容，代表著注冊會(huì)計(jì)師行為的低標(biāo)準(zhǔn)；解釋；道德裁決。用圖表表示如下：

原則行為規(guī)則解釋道德裁決

澳大利亞CPA職業(yè)道德規(guī)范體系由ASCPA《職業(yè)行為規(guī)范》確立，內(nèi)容雖多，概括起來大致有三個(gè)層次：原則、事項(xiàng)、具體公告和規(guī)定，如圖所示：

原則事項(xiàng)具體公告和規(guī)定

英國CAJEC的《職業(yè)道德指南》大致可分為：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指南三個(gè)層次，如圖所示：

基本準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則一指南

可見，上述四個(gè)職業(yè)團(tuán)體所制定的CPA職業(yè)道德規(guī)范框架雖有差異，但都形成了一個(gè)層次分明的體系，大致包括：道德原則一具體規(guī)則一規(guī)則解釋三個(gè)由抽象到具體的層次。這三部分特征不一、規(guī)范力不等，層次分明、自成體系，能夠?yàn)樽詴?huì)計(jì)師提供不同程度的指導(dǎo)，具有較強(qiáng)的操作性。任何一種規(guī)范的有效性，在于能夠比較容易地?fù)?jù)以對(duì)被規(guī)范者之違反行為做出判斷并予以適當(dāng)處理，即所謂可操作性。因此，這種規(guī)范體系是有其合理性的。

(2)啟示①具體規(guī)則是建立在若干道德原則基礎(chǔ)之上的，原則的建立為規(guī)范體系建設(shè)提供了基礎(chǔ)和強(qiáng)有力的指引；②較高標(biāo)準(zhǔn)和低要求同時(shí)存在。前者為CPA的精神追求指明了方向，體現(xiàn)了道德的先進(jìn)性；后者是CPA在執(zhí)業(yè)中必須遵循的，具備可操作性和強(qiáng)制性；③道德原則到解釋是一個(gè)逐步細(xì)化的過程。這種漸進(jìn)式過程，既有助于CPA職業(yè)道德規(guī)范的制定，又便于CPA在執(zhí)業(yè)過程中遵循。

2、內(nèi)容比較與啟示(1)道德原則比較

IFAC、AICPA、ASCPA提出的原則用表1表示如下：

可見有的原則已趨于一致，有些則不同。①ASCPA的與1FAC的原則相似之處較多，如專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)形象，這些是AICPA沒有的；②ASCPA與AICPA亦有相似之處，而IFAC未將其列入的，即公眾利益與獨(dú)立性；③AICPA還提出“責(zé)任”這一原則，是另兩個(gè)準(zhǔn)則未列入的。總的來說，IFAC和AICPA的道德原則較簡潔，而ASCPA更完備一些，但作為概念性的原則應(yīng)以簡潔為好。因?yàn)镃PA職業(yè)道德原則應(yīng)當(dāng)是整個(gè)道德規(guī)范體系的較高層次，是指導(dǎo)CPA職業(yè)行為的基本信條，是CPA應(yīng)當(dāng)建立和遵守的觀念，既要體現(xiàn)一定的概括性，也要體現(xiàn)性和系統(tǒng)性。我們應(yīng)當(dāng)借鑒那些國際公認(rèn)的CPA職業(yè)道德原則，如客觀、公正等。同時(shí)，從中國傳統(tǒng)道德文化中汲取有益成分，以繼承和發(fā)揚(yáng)我國的傳統(tǒng)道德。如此，才能使得我國的職業(yè)道德原則既能與國際慣例接軌，又具有本國特色，適合本國實(shí)情。

(2)具體規(guī)則比較IFAC、AICPA、ASCPA、CAJEC頒布的道德規(guī)范，雖然并沒有明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，但對(duì)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德的許多問題都作了具體規(guī)定，這些具體規(guī)范相當(dāng)于具體準(zhǔn)則。前文我們已經(jīng)加以介紹，現(xiàn)用表2表示如下：

可見：(1)四個(gè)組織均做了規(guī)定的事項(xiàng)是：獨(dú)立性、公正性與客觀性、保密、收費(fèi)與傭金；(2)其中有三個(gè)組織對(duì)其做了規(guī)定的是：不相容業(yè)務(wù)、廣告和推銷、執(zhí)業(yè)形式與名稱；(3)除了“應(yīng)有的關(guān)注”、“或有收費(fèi)”、“與其他CPA關(guān)系”只有其中的一個(gè)組織作了具體規(guī)定，其他的事項(xiàng)均有兩個(gè)團(tuán)體做了規(guī)定，即：一般準(zhǔn)則和技術(shù)準(zhǔn)則、專業(yè)勝任能力、客戶的資金、客戶變動(dòng)和續(xù)約、道德沖突的解決、跨國活動(dòng)和宣傳、利用非會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

五、結(jié)語

“他山之石，可以攻玉。”在我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德受到普遍質(zhì)疑的今天，除了運(yùn)用必要的法律手段和進(jìn)行誠信教育之外，完善制度建設(shè)亦不可或缺，而注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范就是制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。雖然中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于年前頒布了《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，但由于上述指導(dǎo)意見是作為“救火”制度推出的，其中存在許多不盡人意之處，等待以后修正。這就要求我們在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，一方面借鑒西方成熟的CPA職業(yè)道德規(guī)范制度，另一方面結(jié)合我國當(dāng)前的國情，不斷完善我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范體系，從而把我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)推向前進(jìn)。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范關(guān)系探討

【摘要】注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)及驗(yàn)資等業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師技術(shù)規(guī)范是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)技術(shù)進(jìn)行的規(guī)范，前者是后者的保障和基礎(chǔ)。本文就注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范的聯(lián)系、區(qū)別及協(xié)調(diào)進(jìn)行了探討。

一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范的聯(lián)系

職業(yè)道德規(guī)范是職業(yè)技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)和前提保障。職業(yè)技術(shù)規(guī)范是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)進(jìn)行的規(guī)范，它是保障工作質(zhì)量的一個(gè)重要條件。但是，如果一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師沒有崇高的職業(yè)道德理想、職業(yè)道德責(zé)任感、職業(yè)道德良知及較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力，即使有再好的職業(yè)技術(shù)規(guī)范也不能保障其高質(zhì)量地完成相關(guān)業(yè)務(wù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程和結(jié)果質(zhì)量的基礎(chǔ)和保障。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)技術(shù)規(guī)范在職業(yè)道德規(guī)范的約束和引導(dǎo)下對(duì)注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)技術(shù)方面提出的要求是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師低的執(zhí)業(yè)要求。

職業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范有著共同的目標(biāo)，相同的對(duì)象，承擔(dān)相同的責(zé)任，二者關(guān)系密切。主要表現(xiàn)為：首先，二者在作用上互相補(bǔ)充。在規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的行為中，首先要依賴注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以此來約束注冊會(huì)計(jì)師的道德行為，同時(shí)也以此來約束和影響注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。對(duì)于在執(zhí)業(yè)過程中有些不能用技術(shù)來衡量和實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容和功能，往往需要用道德規(guī)范的形式加以規(guī)范和約束。但是如果僅以職業(yè)道德規(guī)范來約束注冊會(huì)計(jì)師的行為是不夠的，還必須對(duì)其執(zhí)業(yè)技術(shù)進(jìn)行規(guī)范。只有較高的執(zhí)業(yè)技術(shù)和技能，才有可能以較高的質(zhì)量完成任務(wù)。因此我們不能信賴職業(yè)技術(shù)規(guī)范而排斥職業(yè)道德規(guī)范的教化功能。其次，二者在內(nèi)容上互相滲透，互相疊加。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)技術(shù)規(guī)范中包含著一些注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時(shí)，職業(yè)道德規(guī)范中也含有一些技術(shù)規(guī)范的內(nèi)容。，在實(shí)施業(yè)務(wù)過程中，二者相互作用。職業(yè)道德規(guī)范從思想方面對(duì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范的運(yùn)行進(jìn)行正確的引導(dǎo)；職業(yè)技術(shù)規(guī)范是促進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要技術(shù)基礎(chǔ)。

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范的區(qū)別

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范雖然有著緊密的聯(lián)系，但二者還是有著一定的區(qū)別。

首先，性質(zhì)不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的基本要求、審計(jì)操作、披露要求和執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面作了規(guī)定，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師從外部進(jìn)行強(qiáng)有力的約束，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)。職業(yè)道德規(guī)范則對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為中的基本要求、遵循原則、專業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方關(guān)系及與同行間的關(guān)系做出了規(guī)范，它的大部分來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成的內(nèi)容，要依靠注冊會(huì)計(jì)師自覺、自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)的輿論來監(jiān)督和實(shí)現(xiàn)的。但它更主要是靠注冊會(huì)計(jì)師的良知，基本是非強(qiáng)制性的，具有很強(qiáng)的自律性。

其次，表現(xiàn)形式不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)執(zhí)業(yè)實(shí)踐中來，能表現(xiàn)出具體、明確的形式，并且是由會(huì)計(jì)管理行政部門制定并頒布，要求強(qiáng)制遵守。而職業(yè)道德規(guī)范雖然也有明確的形式，如《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，但也有一些不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中，它依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)道德和道德評(píng)價(jià)等方式來實(shí)現(xiàn)。即使是成文的，職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和性，通常是人們“應(yīng)當(dāng)”做或不“應(yīng)當(dāng)”做的一般要求，而職業(yè)技術(shù)規(guī)范則是人們“必須”做和“怎樣”做的具體要求。

再次，作用的范圍不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范側(cè)重于調(diào)整從業(yè)人員的外在行為和對(duì)結(jié)果的正確性，具有較強(qiáng)的客觀性。而職業(yè)道德規(guī)范不僅要求調(diào)整注冊會(huì)計(jì)師的外在行為，更強(qiáng)調(diào)調(diào)整注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)在精神行為。可見，職業(yè)技術(shù)規(guī)范是低的要求，只能用以維持正常的工作秩序。而職業(yè)道德規(guī)范要比職業(yè)技術(shù)規(guī)范內(nèi)容廣泛。在實(shí)踐中，違反職業(yè)技術(shù)規(guī)范的行為肯定也違反職業(yè)道德規(guī)范的要求，但是有許多違反職業(yè)道德規(guī)范的不良行為并不違反職業(yè)技術(shù)規(guī)范。比如：某些會(huì)計(jì)師不求上進(jìn)，我們只能說他違反了職業(yè)道德規(guī)范，但是不能說他違反了職業(yè)技術(shù)規(guī)范。

，實(shí)施保障的方式不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)方面對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)定的約束，具有更強(qiáng)的約束性，有明確的部門的要求和處罰規(guī)定。但職業(yè)道德規(guī)范則主要靠社會(huì)輿論監(jiān)督，缺乏性。當(dāng)人們對(duì)職業(yè)道德上的權(quán)力和義務(wù)發(fā)生爭執(zhí)時(shí)，往往沒有相應(yīng)的部門對(duì)其中的事非曲直作出裁決，即使有裁決也是輿論性質(zhì)的，缺乏強(qiáng)制性。

三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范的協(xié)調(diào)

職業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范都是調(diào)整注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的，二者既緊密聯(lián)系，又有區(qū)別。二者如何有效地協(xié)調(diào)，關(guān)系到注冊會(huì)計(jì)師工作是否順利進(jìn)行和工作質(zhì)量的高低，是一個(gè)十分重要的問題。

要做到自律性與他律性有效結(jié)合。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范雖然是自律和他律的統(tǒng)一，但更側(cè)重于自律性，而職業(yè)技術(shù)規(guī)范則側(cè)重于他律性。要使職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)技術(shù)規(guī)范更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)把握好自律與他律的結(jié)合。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，首先要依據(jù)職業(yè)技術(shù)規(guī)范的要求，嚴(yán)格遵循技術(shù)路線，在技術(shù)規(guī)范“他律性”的要求下，按步驟、程序去完成相關(guān)業(yè)務(wù)，只有這樣才能保障業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求。但是，目前社會(huì)上出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)造假案件，往往不是注冊會(huì)計(jì)師在技術(shù)方面出了問題，而主要是道德失范的突出表現(xiàn)。要從根本上有效治理作弊行為，就必須在提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任水平之外，還要與道德治理緊密結(jié)合起來，二者齊抓并進(jìn)，共同促進(jìn)和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。注冊會(huì)計(jì)師在提高技術(shù)素質(zhì)的同時(shí)，還要進(jìn)一步加強(qiáng)道德修養(yǎng)和道德教育。只有這樣才能使職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為人們內(nèi)在的信念和品質(zhì)，達(dá)到標(biāo)本兼治。對(duì)那些只是違反道德規(guī)范而并未與技術(shù)規(guī)范沖突的行為，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門要加強(qiáng)教育和監(jiān)督，甚至用強(qiáng)制性的條款來做硬性約束并加以制止。

要做到客觀性與主觀性的有效統(tǒng)一。技術(shù)規(guī)范側(cè)重于客觀事實(shí)，而道德規(guī)范更加測重于主觀因素。注冊會(huì)計(jì)師要把工作做好，必須要尊重客觀事實(shí)，在事實(shí)的基礎(chǔ)上科學(xué)地進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)。在實(shí)際工作中，由于工作能力并不相同，受到知識(shí)、能力、水平的限制而出現(xiàn)偏差，就會(huì)使工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。但是如果注冊會(huì)計(jì)師在遇到這種超出自己能力范圍的或自己沒有把握的時(shí)候，采取一些更為合適的方法，如加強(qiáng)學(xué)習(xí)、請(qǐng)求協(xié)助，進(jìn)行咨詢等，將主觀因素造成的不良影響降到低，盡量尊重客觀事實(shí)并與之聯(lián)系起來，達(dá)到客觀與主觀的統(tǒng)一，對(duì)其工作無疑是有益的。為達(dá)到客觀與主觀的統(tǒng)一，就要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變思想觀念，在提高技術(shù)水平的同時(shí)，從主觀上認(rèn)識(shí)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:試論注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范與矯治

[摘要]注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)不僅關(guān)系到整個(gè)行業(yè)信譽(yù)，而且關(guān)系到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)正氣的弘揚(yáng)。文章剖析了我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題，據(jù)此從健全規(guī)范、強(qiáng)化職業(yè)道德的教育、嚴(yán)格審計(jì)收費(fèi)制度、從嚴(yán)實(shí)施職業(yè)道德違紀(jì)行為的懲戒、加大職業(yè)道德的監(jiān)管力度等方面，提出了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]注冊會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；

失范成因；規(guī)范對(duì)策

近年來，時(shí)有上市公司會(huì)計(jì)造假案曝光。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師為牟取暴利，伙同另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任，在不作任何審計(jì)工作的情況下，明知某集團(tuán)公司出具的會(huì)計(jì)報(bào)表存在虛假成分，竟然根據(jù)這些虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表一夜之間趕出了該集團(tuán)公司及其下屬公司資信狀況良好、符合貸款條件的審計(jì)報(bào)告，致使該集團(tuán)公司在銀行成功騙貸64719.34萬元，銀行在貸款到期后只追回102萬元，直接經(jīng)濟(jì)損失6億多元。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)違規(guī)違法行為的頻頻出現(xiàn)，給予世人深刻的警示和教訓(xùn)。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范建設(shè)迫在眉睫。

一、審視注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

(一)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具有特定社會(huì)功用

隨著我國經(jīng)濟(jì)日益融八世界經(jīng)濟(jì)體系。注冊會(huì)計(jì)師以維護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益為己任，在我國被人們稱為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”、“市場經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士”。注冊會(huì)計(jì)審計(jì)是社會(huì)信用體系的重要組成部分，業(yè)已成為國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的特殊性使其職業(yè)道德具有更加特殊的地位。注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保障市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，會(huì)直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方的利益。或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守職業(yè)道德，那么注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用。

(二)國外注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)嚴(yán)格執(zhí)業(yè)道德規(guī)范

國外的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其職業(yè)道德的規(guī)范都規(guī)定得特別詳盡，比如從1980年至1988年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)共制定了12項(xiàng)《國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》，其的會(huì)計(jì)國際教育指南指出“會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目標(biāo)是培養(yǎng)具有勝任能力的職業(yè)會(huì)計(jì)師”。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和。在英國。特許注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AccA)也頒布了《職業(yè)行為守則》。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)于1966年12月1日頒布，并于1985年7月4日修訂了《日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士行為規(guī)則》。

(三)新時(shí)期注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)內(nèi)涵要求

我國正處在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，必須強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)涵建設(shè)，提升注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。職業(yè)品德的基本要求：獨(dú)立、客觀和公正，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系的核心；職業(yè)紀(jì)律要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)；專業(yè)勝任能力要求注冊會(huì)計(jì)師保持和提高專業(yè)勝任能力，勤勉盡責(zé)。不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；職業(yè)責(zé)任則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)、履行業(yè)務(wù)約定、對(duì)知悉的商業(yè)秘密保密；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的合作關(guān)系，不得損害同行利益，不得有損害職業(yè)形象的行為。

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范成因

觀照我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，職業(yè)道德建設(shè)取得了一定的成效，從主流上應(yīng)該給予肯定。但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求、與社會(huì)公眾的期待還有相當(dāng)距離。造成目前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下的原因是多方面的，主要有如下幾個(gè)方面：

(一)利益驅(qū)動(dòng)

誠信，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命線，是其職業(yè)道德的精髓。注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)是接受委托、收取費(fèi)用的有償服務(wù)。由于利益的驅(qū)動(dòng)，有些人違背了自己的良心，喪失了職業(yè)道德。大量的造假行為自然“應(yīng)運(yùn)而生”。如上述的某集團(tuán)公司。2006年初為騙取銀行信任獲取巨額貸款，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)指使會(huì)計(jì)中心主任將虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表和公司工商注冊等基本材料，提供給某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，許以40萬元的回扣，要求按照虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這位注冊會(huì)計(jì)師明知根據(jù)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表制作審計(jì)報(bào)告是違法行為。但利欲熏心鋌而走險(xiǎn)，最終導(dǎo)致嚴(yán)重的違規(guī)行為。對(duì)于這種現(xiàn)象，上海某高校一位教授分析的非常經(jīng)典：“注冊會(huì)計(jì)師就好比是保護(hù)主人糧倉的貓，違規(guī)上市公司就好比是糧倉中的碩鼠。本來貓與鼠是一對(duì)天敵，但有時(shí)貓不僅不是鼠的天敵反而與鼠共舞，各得其樂。從一開始對(duì)老鼠睜一只眼閉一只眼，到兩者勾結(jié)起來一起偷食，一些注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)背離了自己的行業(yè)操守。”

(二)執(zhí)法不嚴(yán)

改革開放以來，我國的法律法規(guī)健全了許多，但在嚴(yán)格執(zhí)法方面，與國外相比仍相差甚遠(yuǎn)。2006年5月，在日本擁有包括豐田、索尼等5500家客戶的中央青山普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因替日本化妝品巨頭嘉娜寶做假賬。而被日本金融廳處以停止大客戶審計(jì)資格兩個(gè)月的嚴(yán)厲處罰，這個(gè)普華永道的日本分號(hào)不得不更名改姓。原國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信，更是因?yàn)樵诿绹C券市場上的“安然丑聞”結(jié)束了其近百年的歷史。而在我們國家。人治大于法治的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，違規(guī)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，有時(shí)照樣可以逍遙法外。

(三)隊(duì)伍素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

一方面設(shè)立事務(wù)所的準(zhǔn)八條件不高，又沒有行業(yè)資質(zhì)等級(jí)劃分；另一方面不少注冊會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)工作欠扎實(shí)。甚至有的水平低下。造成整個(gè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍良莠不齊。以上述造成銀行經(jīng)濟(jì)損失6億多元的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例：一般的審計(jì)業(yè)務(wù)操作是在對(duì)企業(yè)審計(jì)完成后，相關(guān)報(bào)表要交由另外一名注冊會(huì)計(jì)師重新審查，然后再交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、簽字并蓋章。該公司曾聘任所在地區(qū)審計(jì)局一名擁有注冊會(huì)計(jì)師證的離退休干部郭某在會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛名，每月支付3000元固定工資而不用來上班。在虛假審計(jì)報(bào)表時(shí)，這位離退休干部郭某例行公事簽字、蓋章，一份虛假審計(jì)報(bào)表就這樣出爐了。

(四)從業(yè)環(huán)境的影響

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已經(jīng)完成“脫鉤改制”的轉(zhuǎn)變，但受政府部門干預(yù)的烙印并未消除。許多事務(wù)所都有掛靠單位，掛靠單位多為各級(jí)財(cái)政或行業(yè)主管部門，一些地方政府部門為粉飾地方業(yè)績，經(jīng)常暗示甚至命令會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師，出具不符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往出于個(gè)人、單位利益的考慮，無原則地迎合上級(jí)對(duì)審計(jì)的意見要求，失去了職業(yè)道德規(guī)范所應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、公正性。

三、強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策

職業(yè)道德屬于社會(huì)意識(shí)形態(tài)范疇，是

一個(gè)社會(huì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。我國目前處于高速發(fā)展時(shí)期，社會(huì)誠信意識(shí)淡薄，職業(yè)道德水平的提升需要一個(gè)較為漫長的過程，既不能操之過急，更不能放任自流。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)從建全規(guī)范、強(qiáng)化教育、加大監(jiān)管、從嚴(yán)懲戒人手，使遵守職業(yè)道德成為業(yè)內(nèi)共識(shí)和自覺行為。

(一)健全規(guī)范

盡快制訂和完善職業(yè)道德規(guī)范。我國目前的注冊會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，只有1996年12月公布的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，2002年6月印發(fā)的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，嚴(yán)格地說職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指南還沒有出臺(tái)，僅處于研究和擬定階段。準(zhǔn)則的制定應(yīng)以強(qiáng)制性的規(guī)定為主，減少指導(dǎo)性的建議，明確規(guī)定行為準(zhǔn)則，便于遵守執(zhí)行，利于道德裁定。在已頒布的《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則，使之更具操作性。

(二)強(qiáng)化職業(yè)道德的教育

注重道德基礎(chǔ)教育，為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)提供基礎(chǔ)。中國有“衣食足而知廉恥”的古訓(xùn)，國外有“道德常常能填補(bǔ)智慧的缺陷”的名言，說明道德修養(yǎng)對(duì)人生來說是重要的教育范圍，它決定了人生的價(jià)值取向，也關(guān)系到誠信規(guī)則的建立。

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育是一項(xiàng)任務(wù)艱巨的長期工作。同時(shí)也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。它包括建立職業(yè)道德教育機(jī)制、明確教育內(nèi)容、強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制、完善評(píng)價(jià)機(jī)制。教育機(jī)制必須根據(jù)職業(yè)道德目標(biāo)解決道德困境，監(jiān)督機(jī)制必須確保職業(yè)道德規(guī)范得以維護(hù)和遵守，評(píng)價(jià)機(jī)制必須激勵(lì)職業(yè)道德水平的不斷提升。

為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，首先，高校應(yīng)開設(shè)誠信教育課程并作為學(xué)生的必修課；其次，在注冊會(huì)計(jì)師資格考試、聘用時(shí)增加職業(yè)道德方面的考核；第三，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和事務(wù)所對(duì)在職注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育時(shí)。把職業(yè)道德教育作為主要教育內(nèi)容，嚴(yán)格考核制度，未達(dá)到規(guī)定要求者，不發(fā)后續(xù)教育結(jié)業(yè)證，不予年檢。

改進(jìn)職業(yè)道德教育的方式方法，通過講授、討論和案例分析等方式，提高教育成效，內(nèi)化注冊會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范認(rèn)識(shí)，使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到自己職業(yè)的重要性和光榮性，自覺敬崗、愛業(yè)，提高自身的整體素質(zhì)，進(jìn)而優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師整體形象。

(三)嚴(yán)格審計(jì)收費(fèi)制度

“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自亞當(dāng)?斯密開始，也將理論建立在“經(jīng)濟(jì)人”這一基本假定上，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)人行為的“自利”動(dòng)機(jī)。注冊會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)該在設(shè)定低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，用市場機(jī)制引導(dǎo)，按質(zhì)論價(jià)，限制低價(jià)無序競爭，嚴(yán)格規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)從嚴(yán)實(shí)施職業(yè)道德違紀(jì)行為的懲戒

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為。只要造假的預(yù)期收益大大高于造假成本，造假者就有造假的理由和沖動(dòng)。在我國證券市場影響惡劣的十大公司財(cái)務(wù)舞弊案中，只有審計(jì)銀廣夏的會(huì)計(jì)師事務(wù)所――中天勤受到處罰，牽涉其他上市公司舞弊的注冊會(huì)計(jì)師雖然也受到了處罰，但處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。嚴(yán)重違法違規(guī)案件。大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)法律的藐視，以致他們違背職業(yè)道德的違規(guī)行為屢屢發(fā)生。

因此，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，引入刑事處罰措施，使違規(guī)者付出高昂的代價(jià)，這樣才能使每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都不得不按照既定的職業(yè)道德去行事，不做違法、違規(guī)的事。

深圳施行的新修訂《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊會(huì)計(jì)師條例》(簡稱新《條例》)明確規(guī)定，對(duì)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊會(huì)計(jì)師，市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有權(quán)砸掉其飯碗――取消會(huì)員資格，同時(shí)撤銷執(zhí)業(yè)注冊。新《條例》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師若有不講誠信、弄虛作假等違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。對(duì)其所在事務(wù)所處以十萬元以上五十萬元以下罰款。與以往比，明顯加大了處罰力度。

(五)加大職業(yè)道德的監(jiān)管力度

行業(yè)自律和政府監(jiān)管兩者結(jié)合是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的有力保障，兩者都要硬。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)一方面應(yīng)以業(yè)內(nèi)自律為主，另一方面又必須實(shí)施強(qiáng)制監(jiān)管。美國證券交易委員會(huì)(SEC)主席哈維?皮特在華盛頓總部的一次講演中曾說：“依靠財(cái)會(huì)業(yè)自行管理的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。”言下之意就是，從外部加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)行業(yè)的監(jiān)管已是當(dāng)務(wù)之急。為此，各級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1988年建立以來。經(jīng)過十幾年的努力，初步建立了行業(yè)管理體系，逐步形成了政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的“三位一體”的審計(jì)格局。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，對(duì)維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的“經(jīng)濟(jì)警察”作用。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性，減少行政色彩；同時(shí)明確政府對(duì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)，由各級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該確定專人負(fù)責(zé)考核注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況，并與注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人利益掛鉤。

總之，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，制度建設(shè)、個(gè)人自律、業(yè)內(nèi)監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督、違紀(jì)懲戒齊抓共管，才能取得社會(huì)的認(rèn)同，才能培訓(xùn)出一支堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、重視道德修養(yǎng)的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。營造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:誠信,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基石

摘 要:文章分析了注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生誠信危機(jī)的原因,提出了解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:注冊會(huì)計(jì)師 誠信 重要性 現(xiàn)象分析 對(duì)策

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展,是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并提出客觀、公正的審計(jì)意見,作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。當(dāng)前,會(huì)計(jì)信息失真問題成了全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn),注冊會(huì)計(jì)師的公信力遭到眾多利益相關(guān)者和社會(huì)各界的質(zhì)疑,影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。誠信是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)之規(guī)、立業(yè)之本和執(zhí)業(yè)之基,但目前注冊會(huì)計(jì)師的誠信危機(jī)問題已成為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題。因此,在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,分析注冊會(huì)計(jì)師誠信危機(jī)的原因并重塑其獨(dú)立、客觀、公正的形象成為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)急需解決的問題。本文將從經(jīng)濟(jì)的視角探討注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德本質(zhì)與建立。

一、講誠信是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的核心

在我國傳統(tǒng)道德中“誠信”是最重要的規(guī)范之一,孟子認(rèn)為“誠者,天道也,思誠者,人之道也。”(《孟子?離婁上》),把“誠”作為自然界和人類社會(huì)的較高道德范疇。孔子認(rèn)為“與朋友交而不信乎?”并把“信”作為“仁”的重要表現(xiàn)之一,要求“敬事而信”,“謹(jǐn)而信”(《論語?學(xué)而》)。孟子則認(rèn)為“可欲之謂善,有諸已之謂信”(《孟子?盡心下》),將自身確實(shí)具有德善稱之為“信”。可見,“誠”、“信”二字的基本要義可概括為“誠信”不僅是立身處世之本,還是道德修養(yǎng)的必備要義,治理國家的基本準(zhǔn)則。在我國“誠信”的倫理規(guī)范無論是在人的立身處世、經(jīng)商致富方面,還是在處理政事、治理國家方面都起著極大的作用。

歷史經(jīng)驗(yàn)證明,誠信是整個(gè)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ),更是行業(yè)發(fā)展的基石。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常重要,它直接影響著國家經(jīng)濟(jì)決策的正確性和資源配置的有效性。會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序,損害市場資源配置的效率,從而動(dòng)搖市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。社會(huì)信用是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂,市場經(jīng)濟(jì)離不開誠信,經(jīng)濟(jì)中的各環(huán)節(jié)都少不了以誠信為基礎(chǔ)的信用,任何一個(gè)環(huán)節(jié)喪失信用,都會(huì)使交易鏈條中斷,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序失范。

誠信本身也是利益之源。從宏觀上來講,如果一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)講誠信、重信用,經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量高,資金就會(huì)往這些安全的地方流動(dòng),從而加快這個(gè)國家、這一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,使其獲得持續(xù)的、長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度考慮,首先,誠信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作產(chǎn)品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)品是為客戶出具客觀公正的具有法律效力的執(zhí)業(yè)報(bào)告,執(zhí)業(yè)報(bào)告就其本質(zhì)而言就是“誠信”兩字,不真實(shí)、不可信、不合法的執(zhí)業(yè)報(bào)告,實(shí)質(zhì)上是假冒偽劣產(chǎn)品,投入的勞動(dòng)量再多也是一文錢不值,相反還會(huì)給社會(huì)的宏觀決策和微觀決策帶來危害,造成決策失誤,因此一旦被發(fā)現(xiàn),將會(huì)受到法律的制裁,社會(huì)共誅之,名譽(yù)掃地,倒閉破產(chǎn)。其次,誠信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)富之源。注冊會(huì)計(jì)師是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)富之源是以誠信為本武裝起來的全體執(zhí)業(yè)人員,是執(zhí)業(yè)人員以誠信為本創(chuàng)建的社會(huì)信譽(yù),有了這樣的信譽(yù),才能立于社會(huì),才能把知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,才能創(chuàng)造更多財(cái)富。無信不立,將會(huì)路斷人稀,已有的財(cái)富也會(huì)喪失。

二、當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信缺失的現(xiàn)象分析

寧波市從1984年成立及時(shí)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,至今已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所25家,其中合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所8家,有限責(zé)任公司17家,事務(wù)所從業(yè)人員近千人,其中執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師300余名,業(yè)務(wù)已涵蓋了審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、工程概預(yù)算等方面,并向管理咨詢、稅務(wù)籌劃等方向延伸,涌現(xiàn)出了一批執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高,社會(huì)信譽(yù)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)寧波市社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要作用。

但是由于我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚,一些法律制度、行業(yè)規(guī)范還在不斷完善之中,加上在市場經(jīng)濟(jì)中,經(jīng)濟(jì)人把追求利益較大化作為行為的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿,具有很強(qiáng)的功利性,經(jīng)營的各方都力圖以最小的投入獲取較大的利潤,而會(huì)計(jì)造假的背后就有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力,這使得一部分事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不顧法律和法規(guī)的約束,制假護(hù)假,致使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)信譽(yù)受到嚴(yán)重影響,給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展帶來損害。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生,不光是寧波一個(gè)地方的事情,也是我國乃至世界性的問題。國際上久負(fù)盛名的世界“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信繼2001年安然公司造假丑聞之后,2002年又爆出了世界通信公司會(huì)計(jì)造假丑聞。在國內(nèi),2001年,有關(guān)部門共抽查了16所會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告,并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查,檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元,涉及41名注冊會(huì)計(jì)師,證券市場爆發(fā)的一連串欺騙投資者事件,嚴(yán)重挫傷了投資者的信心。88%的調(diào)查對(duì)象對(duì)上市公司信息持不信任態(tài)度,而在寧波市也有部分事務(wù)所不顧職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的威脅,不顧自身能力的制約出具了大量不合格甚至有虛假嫌疑的報(bào)告。究其根源主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范。執(zhí)業(yè)不規(guī)范的具體表現(xiàn)是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中常常帶有很大的隨意性和依賴性,不能保持獨(dú)立、客觀、公正的立場,職業(yè)道德約束力不強(qiáng)。比如每年市財(cái)政局財(cái)監(jiān)處在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作檢查中,發(fā)現(xiàn)被查事務(wù)所的工作底稿或多或少都存在問題,特別是一些測試表都流于形式。

2.招攬客戶手段不正當(dāng)。各事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)時(shí)常常采取各種不正當(dāng)手段招攬客戶。目前,寧波市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所已全部脫鉤改制成為有限責(zé)任事務(wù)所。由于改制時(shí)間短,一方面,多數(shù)事務(wù)所與原掛靠單位還存在千絲萬縷的聯(lián)系,另一方面,改制后的事務(wù)所,都千方百計(jì)招攬新客戶擴(kuò)大地盤,為排擠競爭對(duì)手,隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),利用行政關(guān)系指定審計(jì)單位,以公關(guān)交際費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)。

3.忽視專業(yè)勝任能力。很多注冊會(huì)計(jì)師無視自己的專業(yè)勝任能力,承攬不能勝任的業(yè)務(wù)。全市25家事務(wù)所平均一個(gè)事務(wù)所只擁有注冊會(huì)計(jì)師12名,只有2家事務(wù)所具有從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。但是,為了承攬業(yè)務(wù)不少事務(wù)所常常無視自己的專業(yè)勝任能力和水平,超越業(yè)務(wù)范圍承接業(yè)務(wù)。

4.商業(yè)秘密意識(shí)差。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師為謀取個(gè)人私利而有意泄漏客戶的商業(yè)秘密,反映了他們職業(yè)道德水準(zhǔn)不高,職業(yè)意識(shí)淡漠。

5.質(zhì)量意識(shí)淡薄,作假現(xiàn)象嚴(yán)重。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中,審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄,突出表現(xiàn)有:在企業(yè)評(píng)定金融等級(jí)出具資格證明中,不履行必要的審驗(yàn)程序,在未取得必要的審計(jì)證據(jù),也未對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)情況下,隨意地在企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表上蓋已審章;在審計(jì)活動(dòng)中,對(duì)被審計(jì)單位違反有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的問題漠然置之,甚至給被審單位出謀劃策掩蓋事實(shí),合謀造假,使得審計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整。

6.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律環(huán)境較差。主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在缺陷。我國《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,事務(wù)所可以采取有限責(zé)任公司制或合伙制。在發(fā)達(dá)國家,無限責(zé)任合伙制一直是事務(wù)所的主要組織形式,但國內(nèi)市場并不具備自行檢查、區(qū)分服務(wù)質(zhì)量的能力,因此人們往往是選擇采取風(fēng)險(xiǎn)較低、責(zé)任有限的有限責(zé)任制形式。大部分有限責(zé)任制事務(wù)所不僅不具有民事賠償能力,而且其業(yè)務(wù)收入的大部分由合伙人分享,但業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)卻僅限于事務(wù)所的全部資本。這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。導(dǎo)致一部分人為片面追求個(gè)人利益,而置公眾利益于不顧,誠信自然也就無法保障。

三、注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生誠信危機(jī)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)原因

1.社會(huì)道德秩序失衡。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期,社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化,以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖,而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下,作為社會(huì)成員之一的注冊會(huì)計(jì)師很容易陷入迷惑與彷徨之中,個(gè)別注冊會(huì)計(jì)師缺少自我約束,不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任,轉(zhuǎn)而追求特權(quán)和權(quán)錢交易,放縱自己,對(duì)職業(yè)不負(fù)責(zé),對(duì)社會(huì)無信。這種情況蔓延下去就難以避免會(huì)計(jì)服務(wù)市場道德秩序的混亂、失衡,甚至道德的無政府狀態(tài)。

2.信息不對(duì)稱和法制不健全。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行,信息量空前增大,且瞬息萬變。由于我國目前市場機(jī)制發(fā)展尚未成熟,判斷市場交易主體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司和普通投資者是否忠實(shí)守信的技術(shù)性強(qiáng),難度也很大,沒有形成一套有效機(jī)制來保障信息的公開、公正和有效傳遞。在我國資本市場又不斷傳出控股股東等背離其誠信業(yè)務(wù)的消息,社會(huì)公眾所了解的信息不對(duì)稱,這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時(shí),法律不健全,政府監(jiān)管能力不足,輿論監(jiān)督不力等因素,又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰。即使受到懲罰,所付出的成本也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其失信而得到的收益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。

3.政策的不確定性和政策的艱巨性。由于我國符合市場經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)服務(wù)市場尚未最終形成,會(huì)計(jì)服務(wù)市場的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序仍在摸索和完善之中,在市場監(jiān)管不能公正、公平、公開和嚴(yán)格的情況下,就容易產(chǎn)生誠信缺失問題。事務(wù)所脫鉤改制后,有關(guān)政府部門尤其是一些地方管理部門仍然擺脫不了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式,對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場活動(dòng)干預(yù)過多。當(dāng)某一家上市公司的股票市場價(jià)格較高,嚴(yán)重背離其價(jià)值時(shí),控股股東及管理當(dāng)局為通過上市公司獲取大量非法利益,則會(huì)不惜代價(jià)高價(jià)誘使注冊會(huì)計(jì)師通同作弊出具虛假審計(jì)報(bào)告,而注冊會(huì)計(jì)師在利益的促動(dòng)下就有可能接受控股股東和管理當(dāng)局的這種“幕后交易”。這不僅嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)服務(wù)市場的秩序,也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革設(shè)置了重要障礙,所以政策的不確定性和改革的艱巨性大大增加會(huì)計(jì)服務(wù)市場的不確定性,使注冊會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前景難以形成良好的預(yù)期,無疑也促使了短期行為的發(fā)生。

四、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)的對(duì)策

誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石,整治誠信危機(jī),必須多管齊下,綜合治理,要涵蓋上市公司、證券業(yè)、注冊會(huì)計(jì)師和其他鑒證性中介行業(yè)以及涉及政府相關(guān)部門、監(jiān)管部門和中小投資者等,這樣才可能營造一種規(guī)范的良性市場氛圍,才能形成社會(huì)合力,確立社會(huì)信用體系。為此,必須堅(jiān)決按照“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的原則,大力推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)。

1.加強(qiáng)職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)。良好的職業(yè)道德意識(shí)是抵御造假誘惑的自然免疫力系統(tǒng),注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和規(guī)范程度直接影響其服務(wù)質(zhì)量。我國目前獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)道德的規(guī)范只有《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,并且只給出了一般原則,對(duì)于執(zhí)業(yè)行為中如何遵循職業(yè)道德沒有一個(gè)較為詳細(xì)的指南,因此,必須倡導(dǎo)建立以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范。首先要制定注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德細(xì)則,萬物以人為本,人應(yīng)以教育為本,在后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會(huì)計(jì)教育等各環(huán)節(jié),增加職業(yè)道德教育的內(nèi)容,運(yùn)用多種手段對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育。同時(shí)制定相應(yīng)的考核制度,引進(jìn)配套的激勵(lì)機(jī)制,在人才使用、精神獎(jiǎng)勵(lì)等方面,創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境,促使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定,堅(jiān)定職業(yè)信念,提高職業(yè)技能,進(jìn)而優(yōu)化其形象。并結(jié)合“以德治國”的思想,在全行業(yè)建立誠實(shí)守信的道德教育。應(yīng)該承認(rèn),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,注冊會(huì)計(jì)師必然是有理性的,追求自身利益或效用較大化的人,同樣遵循著自利原則,只要有健全的約束機(jī)制,注冊會(huì)計(jì)師追求個(gè)人利益的行為不但不會(huì)損害社會(huì)利益,而且會(huì)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)“守信用”成為我國注冊會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)之一,應(yīng)盡快建立注冊會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用體系,只有建立起完備的個(gè)人信用制度,才能在此基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場信用體系,以制度約束注冊會(huì)計(jì)師失信行為。

2.加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革步伐。要想讓我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)真正“道德”起來,“誠信”起來,必須要讓注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)“無限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任,必須建立行業(yè)自律,以法治為主的體制,給注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮作用創(chuàng)造出良好的社會(huì)環(huán)境,同時(shí)又能有效地懲處那些損人利己的惡劣品質(zhì)和行徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制,就是要加大出資人的“責(zé)任”,以促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,要從“體制”上提升我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以“誠信”為核心的道德品質(zhì),讓事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師把提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、遵守職業(yè)道德變成一種自覺行為,從而促進(jìn)整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大。

3.多管齊下建設(shè)中國注冊會(huì)計(jì)師的誠信環(huán)境。要從根本上改變我國目前會(huì)計(jì)市場上的做假問題,防范上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象,光有好的注冊會(huì)計(jì)師顯然不夠,只有建立有效的制衡機(jī)制,多管齊下,綜合治理,改善注冊會(huì)計(jì)師誠信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境,才能從根本上保障我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的長治久安。首先,完善公司治理結(jié)構(gòu),企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善,為虛假會(huì)計(jì)信息的滋生提供了天然土壤。我國公司治理相對(duì)完善的上市公司中仍然存在政企不分、政府干預(yù)上市公司的現(xiàn)象,所以要讓注冊會(huì)計(jì)師在諸如國有企業(yè)的審計(jì)工作中保持超然獨(dú)立的地位,能夠真正維護(hù)中小股東的利益,對(duì)上市公司實(shí)施公正獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì),必須改善我國上市公司一般獨(dú)立的治理結(jié)構(gòu),徹底解決企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問題。其二,加大違規(guī)處罰力度。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)“瓊民源”虛假財(cái)務(wù)信息的相關(guān)董事只處以警告;對(duì)出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款人民幣30萬元,暫停證券資格6個(gè)月,注冊會(huì)計(jì)師暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年,處罰顯然很輕。失信懲罰機(jī)制是社會(huì)信用體系中的重要組成部分,其作用應(yīng)是經(jīng)濟(jì)手段與法律手段并用,必須制定出對(duì)造假者處罰的明確的規(guī)范,依法追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任,通過有效的法律手段將害群之馬繩之以法。第三,政府監(jiān)管和行業(yè)自律雙管齊下,加大監(jiān)管力度。行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的有力保障。我國的注會(huì)行業(yè)屬于政府干預(yù)型管理體制。審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等多頭管理,妨礙了行業(yè)自律功能的發(fā)揮。注協(xié)的行政機(jī)構(gòu)色彩,也在一定程度上決定了其行業(yè)自律功能發(fā)揮不足。因此必須加快注冊會(huì)計(jì)師自律和他律機(jī)制的建設(shè),改變多頭管理的政府管制模式,組織一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督委員會(huì),代表政府行使監(jiān)督職責(zé)。

緩解并消除我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信危機(jī)不會(huì)一蹴而就,它是一項(xiàng)操作困難、關(guān)聯(lián)復(fù)雜、整治艱巨的系統(tǒng)工程,但是只要扎扎實(shí)實(shí)工作,找準(zhǔn)原因,辨證施治,就會(huì)徹底解決這一問題。通過社會(huì)的不斷進(jìn)步,市場機(jī)制的不斷成熟,注冊會(huì)計(jì)師的從業(yè)環(huán)境也會(huì)發(fā)生質(zhì)的飛躍。

(作者單位:寧波德威工程造價(jià)投資咨詢有限公司 浙江寧波 315000)(責(zé)編:廉靖)

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:從政府監(jiān)管角度加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在政府監(jiān)督為主、行業(yè)自律為輔的監(jiān)管體制下，政府監(jiān)管在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中的作用至關(guān)重要。必須處理好注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管中的若干關(guān)系，實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管中的制度創(chuàng)新，并針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，才能更好地發(fā)揮政府監(jiān)管在促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中的作用。

一、處理好注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管中的若干關(guān)系

1、監(jiān)管體系的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性之間的關(guān)系

我國目前采取的政府主導(dǎo)下的注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式是適應(yīng)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及環(huán)境的產(chǎn)物，是我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的過渡性的制度安排。《行政許可法》規(guī)定：凡是通過市場機(jī)制能夠解決的問題，可以由市場機(jī)制去解決；通過市場機(jī)制難以解決的問題，可通過規(guī)范、公正的中介機(jī)構(gòu)自律去解決；市場機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)自律都解決不了的問題，需要政府參與管理的，也可先考慮通過事后監(jiān)督去解決。因此，隨著改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，社會(huì)道德水平的穩(wěn)步提高，我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管將會(huì)由目前的以政府監(jiān)管為主，逐步過渡到政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，最終采取以行業(yè)自律監(jiān)管為主、政府監(jiān)管為輔的管理模式，以適應(yīng)“小政府、大社會(huì)”的遠(yuǎn)景要求。在現(xiàn)階段強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管重要性的同時(shí)，需要對(duì)注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系的發(fā)展方向有正確的認(rèn)識(shí)。

2、政府監(jiān)管與自律監(jiān)管之間的關(guān)系

盡管目前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)仍是實(shí)行政府主導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管模式，但同時(shí)必須注重發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用與職能，妥善處理好政府監(jiān)管與自律監(jiān)管的關(guān)系。要本著降低監(jiān)管成本、提高監(jiān)管效率、較大限度地保護(hù)公眾利益的原則，政府與協(xié)會(huì)應(yīng)合理分配管理職能，各司其職，各負(fù)其責(zé)。政府對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的重點(diǎn)還是應(yīng)該集中在質(zhì)量監(jiān)管上，主要抓好注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)行為的處罰力度。而對(duì)于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的制定、注冊會(huì)計(jì)師考試、注冊會(huì)計(jì)師的注冊等職責(zé)，有必要交由行業(yè)協(xié)會(huì)來承擔(dān)。一方面，社會(huì)審計(jì)是一項(xiàng)有較高專業(yè)門檻的職業(yè)，其執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的制定交由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來承擔(dān)，由具有專業(yè)知識(shí)的人士來完成，既能充分利用人才資源，又能發(fā)揮民間組織制定準(zhǔn)則的靈活性、及時(shí)性；另一方面，協(xié)會(huì)作為一個(gè)專業(yè)團(tuán)體，通過自律方式進(jìn)行管理，能夠增強(qiáng)作為會(huì)員的事務(wù)所的自豪感及自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識(shí)。

3、財(cái)政監(jiān)管與其他部門監(jiān)管之間的關(guān)系

財(cái)政監(jiān)管在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，除財(cái)政部門外，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等機(jī)構(gòu)，都有權(quán)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，不可避免地造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，以至于權(quán)責(zé)不清、主次不分，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的低效監(jiān)管或無效監(jiān)管。因此，需處理好財(cái)政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)系，劃清權(quán)責(zé)，明確各自的職責(zé)。財(cái)政部是全國會(huì)計(jì)工作的主管部門，省財(cái)政廳是全省會(huì)計(jì)工作的主管部門，我國《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》都明確了財(cái)政部門對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職責(zé)，因此，財(cái)政部門主要對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)尤其是鑒證性的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。在與其他部門的協(xié)調(diào)上主要是證監(jiān)和審計(jì)部門。證監(jiān)會(huì)是上市公司的監(jiān)管部門，其會(huì)計(jì)監(jiān)管與財(cái)政的會(huì)計(jì)監(jiān)管是上市公司的重疊部分，協(xié)調(diào)二者對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)系就要建立信息共享機(jī)制，減少職能重疊所增加的行政成本；財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)部門職責(zé)的重疊主要反映在對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)中，協(xié)調(diào)二者在會(huì)計(jì)監(jiān)督上的關(guān)系可以參照國際慣例，即審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)預(yù)算資金的審計(jì)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作主要由財(cái)政部門行使，財(cái)政部門涉及對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)與審計(jì)部門協(xié)調(diào)，建立信息共享機(jī)制，減少職能重疊。

此外，應(yīng)建立聯(lián)合監(jiān)督檢查管理機(jī)制，采取聯(lián)手監(jiān)管的方式，提高政府監(jiān)管功效，比如建立聯(lián)席會(huì)議制度，財(cái)政部門牽頭，由有權(quán)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)行使檢查監(jiān)督權(quán)的部門，如證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)、審計(jì)、工商、公安部門等，組成聯(lián)席會(huì)議，定期或不定期地召開會(huì)議，及時(shí)就行業(yè)監(jiān)管信息進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，形成一個(gè)務(wù)實(shí)、和諧、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，這樣既可降低監(jiān)管成本，又可減輕注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能提高政府監(jiān)管的成效。

4、質(zhì)量門檻與規(guī)模門檻之間的關(guān)系

目前財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場準(zhǔn)入監(jiān)管，主要采取規(guī)模門檻的方式，通常要看三個(gè)指標(biāo)：注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)、注冊資本規(guī)模和營業(yè)收入，尤其是期貨證券的審計(jì)資格取得，規(guī)定必須具備40名以上的注冊會(huì)計(jì)師，其中還必須有20名取得期貨證券特許的注冊會(huì)計(jì)師。過高的規(guī)模市場準(zhǔn)入門檻，勢必使一些有能力、講信用的事務(wù)所被擋在市場之外，行政阻礙影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的正常競爭。而從實(shí)際情況看，由于我國目前取得期貨證券特許的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本都是行政配置而不是市場競爭和信譽(yù)積累的結(jié)果，因此，并非會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大、人數(shù)越多，質(zhì)量和信用就越高。

一方面，由于我國注冊會(huì)計(jì)師制度發(fā)展的時(shí)間還不長，事務(wù)所之間、注冊會(huì)計(jì)師之間的能力與水平差異并不是很大；另一方面，我國注冊會(huì)計(jì)師制度經(jīng)歷了多年發(fā)展，速度較快，通過市場配置形成一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也較多。因此，應(yīng)該通過降低規(guī)模門檻，抬高質(zhì)量和信譽(yù)門檻，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場準(zhǔn)入進(jìn)行更為有效的監(jiān)管。降低規(guī)模門檻主要是減少對(duì)注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量的要求，可考慮從原來的40名注冊會(huì)計(jì)師降到20名注冊會(huì)計(jì)師。抬高質(zhì)量和信譽(yù)門檻，主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)管，建立誠信檔案，設(shè)置執(zhí)業(yè)年限要求，確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的資格和資質(zhì)，如取得期貨證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須設(shè)立5年以上，簽字注冊會(huì)計(jì)師具有5年以上的從業(yè)經(jīng)歷，而且誠信檔案中要求這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師沒有不良記錄。這樣通過加強(qiáng)誠信和質(zhì)量監(jiān)管，設(shè)置質(zhì)量和信譽(yù)門檻，來培育講誠信、講質(zhì)量的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓那些講誠信、講質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能夠從事期貨證券審計(jì)業(yè)務(wù)，有利于形成優(yōu)勝劣汰、良性競爭的格局，從而確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在平等競爭中做大做強(qiáng)。

二、實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)管在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管中的創(chuàng)新

1、監(jiān)管目標(biāo)與職責(zé)要做到監(jiān)管與保護(hù)相結(jié)合

財(cái)政部門行政監(jiān)管的終極目標(biāo)應(yīng)該是促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行政體制改革的長遠(yuǎn)來看，與其說是政府監(jiān)管，還不如說是政府保護(hù)，其職責(zé)應(yīng)限于監(jiān)督和指導(dǎo)，而不是直接進(jìn)行管理。監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)主要關(guān)注行業(yè)環(huán)境(如法律環(huán)境、執(zhí)業(yè)環(huán)境、稅收環(huán)境)、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理、注冊會(huì)計(jì)師違反相關(guān)行政法規(guī)的處罰等。監(jiān)管應(yīng)以法律法規(guī)和

職業(yè)道德為依據(jù)，凡是違反國家法律法規(guī)的行為，應(yīng)該受到行政監(jiān)管，觸犯了法律的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理。但是可以在職業(yè)道德范疇內(nèi)解決的問題，應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)的自律作用，通過協(xié)會(huì)的誠信評(píng)價(jià)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平考核等，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行約束和監(jiān)督。前者解決合法性問題，后者解決效率和公平問題。

2、監(jiān)管的思路上應(yīng)該重在監(jiān)控和預(yù)防

多年來財(cái)政監(jiān)管大多在事后進(jìn)行，不可避免地使監(jiān)管工作處于一種被動(dòng)境地。為了改變這種局面，首先應(yīng)發(fā)揮好業(yè)務(wù)報(bào)備制度的預(yù)防和監(jiān)測作用，實(shí)行跟蹤檢查，比如某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過專業(yè)判斷拒絕了某客戶的委托，而其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德為這家企業(yè)出具了審計(jì)報(bào)告，財(cái)政部門只要掌握相應(yīng)的線索，就可以利用業(yè)務(wù)報(bào)備制度進(jìn)行有效的監(jiān)管；其次，應(yīng)發(fā)揮好關(guān)注函、約談、行政管理建議書、談話提醒制度的作用，對(duì)未發(fā)生的事件，通過事前警示，防患于未然。

3、監(jiān)管的手段與方法上要以高效率和低成本為原則

及時(shí)，在日常檢查中，應(yīng)推行例外管理，即對(duì)經(jīng)常發(fā)生、例行和程序化的事件予以較少關(guān)注，而對(duì)例外發(fā)生、非程序化的事件予以較多的關(guān)注，以提高檢查效率。第二，做好財(cái)政部門與其他部門的協(xié)調(diào)。由于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰涉及證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門，財(cái)政部門應(yīng)大力協(xié)調(diào)好與這些有關(guān)部門之間的關(guān)系，構(gòu)建暢通有效的協(xié)作機(jī)制，重點(diǎn)解決以下問題：明確界定各部門檢查權(quán)限，確定各部門檢點(diǎn)；溝通協(xié)調(diào)檢查計(jì)劃和檢查名單，通報(bào)檢查情況和檢查結(jié)果；研究落實(shí)部門之間的案件移送問題；聯(lián)手對(duì)有關(guān)案件進(jìn)行調(diào)查和處理；接納有關(guān)部門參加案件處理的專家論證會(huì)。第三，加強(qiáng)財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)的協(xié)調(diào)。通常認(rèn)為對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管就是財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的職責(zé)，但在當(dāng)前相關(guān)案事件日趨復(fù)雜、監(jiān)管難度加大的新形勢下，很多問題單靠一級(jí)監(jiān)管部門難以解決，有必要在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)明確責(zé)任，分工監(jiān)督。主要解決以下問題：明確地方財(cái)政廳(局)和中央財(cái)政部門駐當(dāng)?shù)貙T辦事處的分工，切實(shí)從源頭上避免地方保護(hù)主義和權(quán)力“尋租”行為；不同部門的檢查方式、檢查內(nèi)容應(yīng)具有同質(zhì)性，檢查結(jié)果應(yīng)具有同樣的效力，避免導(dǎo)致雙重認(rèn)定；兩套機(jī)構(gòu)的檢查人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的共性問題，應(yīng)及時(shí)通報(bào)，實(shí)現(xiàn)資源共享，必要時(shí)也可以互派觀察員，以達(dá)到互相學(xué)習(xí)和監(jiān)督的目的。第四，發(fā)揮政府監(jiān)管的和宣傳作用。財(cái)政監(jiān)管應(yīng)重點(diǎn)抓好大案要案，樹立政府監(jiān)管的，同時(shí)加大監(jiān)管的宣傳力度，充分利用各種宣傳渠道，密切與新聞媒體的溝通與聯(lián)系，曝光違法違規(guī)行為，增強(qiáng)政府監(jiān)管的影響力、威懾力和社會(huì)效果，做到監(jiān)管一處，警示一片，達(dá)到財(cái)政監(jiān)管的最終目的。

三、結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查

1、實(shí)施全過程監(jiān)管

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，實(shí)行事前防范、事中監(jiān)控、事后懲治三管齊下，建立起預(yù)防性的監(jiān)管體系，構(gòu)建防控查相結(jié)合的工作框架。一是實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大業(yè)務(wù)、重要事項(xiàng)事前報(bào)備制度，對(duì)事務(wù)所將開展的重大業(yè)務(wù)項(xiàng)目，審查其是否有職業(yè)勝任能力；對(duì)服務(wù)對(duì)象審查是否有利害關(guān)系，需要回避；對(duì)事務(wù)所服務(wù)的重要客戶，終止變更委托關(guān)系的，分析審查終止委托的原因，從中發(fā)現(xiàn)線索，監(jiān)控企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是實(shí)行事中現(xiàn)場監(jiān)控制度。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展重大業(yè)務(wù)時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)建立提醒警示制度，對(duì)重大業(yè)務(wù)跟蹤到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場，對(duì)委托人、被委托人下達(dá)“警示告知書”，提醒其會(huì)計(jì)責(zé)任及法律責(zé)任，并就審計(jì)現(xiàn)場的有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)和詢問。三是實(shí)行定期檢查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合制度，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)普遍存在的難點(diǎn)問題實(shí)行定期檢查，對(duì)舉報(bào)或涉嫌違法違規(guī)行為的問題實(shí)行重點(diǎn)抽查。

2、抓好專項(xiàng)和重點(diǎn)檢查

針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)中帶有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查，對(duì)社會(huì)反映強(qiáng)烈或涉嫌違法行為問題列為專案，實(shí)行重點(diǎn)檢查。

3、抓好典型案例查處

鎖定少數(shù)違法企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)行為，嚴(yán)肅處理，予以公開曝光，使其信譽(yù)掃地，無法立足，形成社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)和對(duì)造假分子的震懾力量，樹立政府監(jiān)管的威信。

4、合并追究會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任

對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所除追究其審計(jì)責(zé)任外，還應(yīng)同時(shí)追究委托人法人及有關(guān)責(zé)任人的會(huì)計(jì)責(zé)任，防止其結(jié)成攻守同盟。

5、合并追究事務(wù)所、執(zhí)業(yè)者的責(zé)任

目前，對(duì)事務(wù)所的處罰一般采取暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格等形式，使一些所因涉及一起案件而不復(fù)存在，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大。因此，應(yīng)該樹立“重師輕所”的監(jiān)管理念，實(shí)行師所并罰，并不斷加重對(duì)造假責(zé)任人的處罰。

6、致力于執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化

政府監(jiān)管者不應(yīng)僅將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違法違規(guī)問題進(jìn)行行政處罰作為監(jiān)管目的，而應(yīng)將防止再發(fā)生類似案件作為監(jiān)管目的。為此，既要對(duì)違法違規(guī)者“從嚴(yán)處罰”，同時(shí)也要利用行政手段，為注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，寓檢查于服務(wù)之中，以檢查促規(guī)范，以檢查促誠信，提升注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德水平。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:淺議注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

摘要：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是經(jīng)濟(jì)信息的鑒證者，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序、快速發(fā)展。近年來，國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生的財(cái)務(wù)欺詐案件以及與之相關(guān)的審計(jì)失敗案件，致使注冊會(huì)計(jì)師的公信力受到質(zhì)疑，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)得到人們的普遍關(guān)注。本文采用規(guī)范研究方法對(duì)淺議注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，現(xiàn)狀；對(duì)策；專業(yè)勝任能力；監(jiān)管

一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容及重要性

1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)責(zé)任的總稱，包括在職業(yè)品德、專業(yè)能力和技術(shù)、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一個(gè)復(fù)雜而多層次的體系，包括注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信念系統(tǒng)、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范系統(tǒng)以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德操作系統(tǒng)。

2.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊會(huì)計(jì)職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。

從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)工作的具體體現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會(huì)計(jì)師的行為，是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊會(huì)計(jì)師良好職業(yè)道德會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的現(xiàn)狀分析

1.專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)

注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力較低，具體表現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等。在對(duì)上市公司審計(jì)時(shí)，面對(duì)激烈的會(huì)計(jì)市場競爭，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所或無條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難辭其咎。

執(zhí)業(yè)責(zé)任方面，沒有很好明確注冊會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，疑惑事件屢次發(fā)生，但責(zé)任不明。由于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量等方面存在問題造成的疑惑事件在中國已發(fā)生了多起，但真正追究責(zé)任的不多，追究責(zé)任后依法處理的更少，而且還有許多的不公正問題沒有追究。沒有認(rèn)真履行對(duì)客戶的的責(zé)任，從職業(yè)上關(guān)心和維護(hù)公共利益和投資者的合法經(jīng)濟(jì)利益。

2.職業(yè)道德低下，職業(yè)紀(jì)律達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今中國會(huì)計(jì)職業(yè)界的一個(gè)突出問題是道德缺失。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)獨(dú)立性不夠，受潛在利益的驅(qū)使，實(shí)質(zhì)上難保不偏不倚，(2)客觀性不足，在執(zhí)業(yè)過程中，不從實(shí)際出發(fā)，不注重調(diào)查研究，常常以個(gè)人的主觀意愿、好惡或偏見行事l(3)自制力差，常常利用自己的身份、地位和執(zhí)業(yè)中掌握的委托單位的資料和情況為自己牟私利。職業(yè)道德的缺乏使審計(jì)失去了靈魂，使會(huì)計(jì)行業(yè)失去了基石，必然導(dǎo)致信用短缺，假賬泛濫。

在執(zhí)業(yè)紀(jì)律方面，雖然中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，制定了一系列獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。這些文件在職業(yè)原則、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)要求、職業(yè)紀(jì)律以及具體業(yè)務(wù)操作等方面，都規(guī)定得非常具體，操作性很強(qiáng)，具有很好的實(shí)用價(jià)值，但是違規(guī)執(zhí)業(yè)，不按操作規(guī)程辦事，違反原則和執(zhí)業(yè)要求的情況仍時(shí)有發(fā)生。保持廉潔、公道、正派作風(fēng)，這是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的政治思想素質(zhì)，也是最起碼的道德要求。但實(shí)際工作中以工作之便，謀取不正當(dāng)?shù)睦妫皇帐苜V賂，徇私舞弊，互相串通，權(quán)錢交易，以致出具不真實(shí)、不合法的虛假報(bào)告的情況仍然存在。這些都極大影響了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，不利于注冊會(huì)計(jì)師樹立良好的職業(yè)形象。

3.注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)尚未達(dá)到完備程度

一套完備的職業(yè)道德規(guī)范是該職業(yè)界道德意識(shí)和道德行為成熟的主要標(biāo)志之一。我國目前尚未達(dá)到這樣的程度。我國僅有一部《職業(yè)道德守則》適用于注冊會(huì)計(jì)師。從我國目前情況看，注冊會(huì)計(jì)師普通教育和繼續(xù)教育尚無足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，對(duì)違規(guī)案例的查處力度不夠，準(zhǔn)則種類不齊等等，機(jī)制尚未形成。

三、強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

1.提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

(1)提高注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報(bào)考。

(2)改革現(xiàn)有考試制度。把好注冊會(huì)計(jì)師入門關(guān)，素質(zhì)低的人員攔在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的大門外，實(shí)行分級(jí)考試制度。適當(dāng)增加考試內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值；調(diào)整考試難度；配套增加注冊會(huì)計(jì)師后繼教育考試。

(3)加大注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持良好的對(duì)等執(zhí)業(yè)心態(tài)、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，將公眾利益或社會(huì)責(zé)任作為職業(yè)道德規(guī)范中的較高原則。

2.完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國注師發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)我國《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》進(jìn)行必要的補(bǔ)充和具體化，不斷完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。必須以職業(yè)道德基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，盡快制訂相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，使職業(yè)道德規(guī)范形成一套科學(xué)、完整的體系，真正發(fā)揮其規(guī)范與約束的效力。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界的主要目標(biāo)就是對(duì)公眾的責(zé)任，因此，在基本準(zhǔn)則中應(yīng)進(jìn)一步突出公眾利益的要求。由于注冊會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的有關(guān)情形及其應(yīng)受到的懲罰作出原則性的規(guī)范，故在基本準(zhǔn)則中增加有關(guān)職業(yè)道德裁決和處罰的內(nèi)容，以體現(xiàn)職業(yè)道德規(guī)范的性。為了增強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的可操作性，應(yīng)當(dāng)盡快制訂、頒布有關(guān)的職業(yè)道德具體準(zhǔn)則。

3.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管

(1)加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管。一是按照《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督抽查力度。二是從嚴(yán)查處會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的違法行為，形成監(jiān)督檢查公告查處一點(diǎn)、教育一片的社會(huì)影響力。

(2)加強(qiáng)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管。按照《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，統(tǒng)一對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理，行使行業(yè)管理權(quán)限。要開展一次質(zhì)量教育，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，牢固樹立注冊會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，真正發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。

(3)加大對(duì)違規(guī)案件的查處力度。成立一個(gè)具有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)管管理委員會(huì)。對(duì)影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為，建立健全懲戒制度，將注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道。

4.為注冊會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(1)營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)市場的運(yùn)作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊會(huì)計(jì)師真正具有獨(dú)立性。在全社會(huì)范圍內(nèi)宣傳誠信，堅(jiān)持誠信為本，樹立起注冊會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)形象。通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡述注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，使其逐步深入注冊會(huì)計(jì)師的思想深處，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。

(2)營造良好的社會(huì)環(huán)境，為注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展提供積極的外部因素。有關(guān)部門應(yīng)該打破“地區(qū)封鎖、部門割據(jù)”等用權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場經(jīng)濟(jì)組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進(jìn)步。要完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。

(3)完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范制度基礎(chǔ)。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托關(guān)系，讓所有者、經(jīng)營者各善其位，這是注冊會(huì)計(jì)師健康生存的土壤。為此，要通過國有股減持和國有股流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系。

(4)凈化會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，校正畸變的市場供求。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境差的現(xiàn)象，必須對(duì)行業(yè)嚴(yán)加管制，對(duì)不符合條件的事務(wù)所和有嚴(yán)重違規(guī)的事務(wù)所堅(jiān)決取締。對(duì)于執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽(yù)好的事務(wù)所要扶持引導(dǎo)，促其樹立品牌意識(shí)，做大做強(qiáng)，造就出一批規(guī)模大、業(yè)務(wù)強(qiáng)、品牌硬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。”基于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展及對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要意義，今后，將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道是一條必由之路，只有不斷增強(qiáng)中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在國際市場的競爭力，才能促進(jìn)這一行業(yè)的健康發(fā)展!

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:解析注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

[摘 要] 近幾年連續(xù)出現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師造假事件,極大地影響了人們對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心,也影響了我國社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序,損害了人民的利益。所以如何提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)操守,已越來越多地被人們的所提及。

[關(guān)鍵詞] 職業(yè)道德 建設(shè) 注冊會(huì)計(jì)師

自1853年愛丁堡創(chuàng)立了及時(shí)個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體――愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以來,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)距今已有200多年的歷史， 被喻為”經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)的道德尤為引人關(guān)注，因?yàn)槠洳偈刂苯佑绊懙絿野ǜ鱾€(gè)方面。與此同時(shí),職業(yè)道德建設(shè)也就成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、個(gè)人角度

在我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中，客觀、獨(dú)立、公正，則是三個(gè)重要的部分。而獨(dú)立是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。但是在我國社會(huì)中,注會(huì)的獨(dú)立性往往會(huì)受到許多外力的影響。如經(jīng)濟(jì)利益,感情,政治力量等等,使注會(huì)所提供的財(cái)務(wù)信息讓人質(zhì)疑。在中國的傳統(tǒng)文化中儒家要求人們能夠修身,齊家,治國,平天下。在現(xiàn)代注會(huì)職業(yè)道德的建設(shè)中,首先能過各方面的知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)師的自身加強(qiáng)修養(yǎng),達(dá)到一定程度，比如通過一系列的考試,教育,當(dāng)然這在注會(huì)的起步階段,在學(xué)生中加強(qiáng)思想建設(shè)是重要。

又如注會(huì)職業(yè)道德要求對(duì)社會(huì)及對(duì)同行的責(zé)任，這與儒家的核心思想”仁”又不謀而合。所謂以德服人、以法治人，在構(gòu)建仁治的環(huán)境中,要以人為本，多為”人”著想,實(shí)行人性化管理。在審計(jì)的過程中,我們要求會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位在關(guān)系上不要有瓜葛也是這個(gè)原因。所以在這個(gè)過程中,我們應(yīng)該盡可能學(xué)習(xí)一些著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)管理方法和理念，來改變我們現(xiàn)在所處的審計(jì)環(huán)境,以便于我們的注冊會(huì)計(jì)師能夠提供更加真實(shí)的審計(jì)信息。

二、從社會(huì)的角度

現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)上升的過程中,各個(gè)企業(yè)都在爭相上市，而且國家也對(duì)這一趨勢表示贊成。2007年中國股市更是達(dá)到了歷史性的6000多點(diǎn)，創(chuàng)造了多個(gè)記錄。而上市公司的業(yè)績將直接影響到股票的表現(xiàn),當(dāng)然也會(huì)影響到廣大股民的利益。對(duì)于一些虛假的上市公司的信息，當(dāng)注會(huì)在審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)以后往往也會(huì)承受巨大的心理壓力。如果將真實(shí)的審計(jì)意見公布,勢必會(huì)影響到整個(gè)市場及社會(huì),大家熟知的銀廣夏事件就是一個(gè)活生生的例子。這么巨大而且非常明顯的造假,竟不是被注會(huì)所揭示,而是由一個(gè)研究員所發(fā)現(xiàn)。這時(shí)我們應(yīng)該對(duì)我們的注會(huì)的技能水平表示質(zhì)疑,還是對(duì)注會(huì)的職業(yè)道德質(zhì)疑。當(dāng)然我們會(huì)更傾向于職業(yè)道德。此時(shí)我們對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)正確處理好公眾利益與行業(yè)利益的關(guān)系。為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求, 這除了暗示注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的保障之外, 還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。為公眾利益服務(wù)是通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。

從這個(gè)角度,首先我們應(yīng)該發(fā)揮全社會(huì)的力量,提高國民素質(zhì)。讓我們整個(gè)的與社會(huì)科技道德水平上升才會(huì)使全民加入到的對(duì)注會(huì)的職業(yè)道德的監(jiān)督上來,當(dāng)然還能加強(qiáng)全民對(duì)注會(huì)行業(yè)的理解。

三、法律角度

據(jù)悉,美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范共4個(gè)層次:及時(shí)層次職業(yè)道德概念;第二層次行為守則；第三層次行為守則解釋;第四層次道德裁決。而我國的現(xiàn)在有效力的職業(yè)道德規(guī)范就是《基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》兩個(gè),相比之下美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范層次清晰、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、簡單明朗。而我國的職業(yè)行為規(guī)范不具體。美國的職業(yè)道德準(zhǔn)則概念層次、行為準(zhǔn)則層次和道德懲戒分得很清楚。

由此對(duì)比可以看出，我國的注會(huì)行業(yè)在職業(yè)道德方面的法律法規(guī)方面,還有待于進(jìn)一步的完善。兩國道德準(zhǔn)則還有一個(gè)明顯的區(qū)別,就是美國的有一個(gè)第四層次道德懲戒。而中國的準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。道德懲戒是針對(duì)職業(yè)過程中出現(xiàn)的特殊問題所做的書面解釋或說明。也就是說美國將道德方面的出現(xiàn)的問題,通過法律法規(guī)的形式固定下來。就更客觀,更加的公正，在出現(xiàn)問題的時(shí)候。也會(huì)使問題的解決更加公正、有效，這一方面也是我們所應(yīng)該學(xué)習(xí)的地方,讓我們的道德層面也可有據(jù)可依,有法可行。

四、經(jīng)濟(jì)方面

造成注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)操守改變的原因之一就是,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的逐利性。如果是委托方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行付薪,如果委托方對(duì)事務(wù)所提出無理的要求,這時(shí)就很難把握。這些公司很可能會(huì)按照對(duì)于出示的審計(jì)報(bào)告的水平來決定所付薪酬的多少。所以我們應(yīng)該創(chuàng)新的薪水償付方式，如同現(xiàn)在網(wǎng)上電子商務(wù)很流行的一種信用中介模式，支付寶一樣,我們可以模擬支付寶這種信用中介的模式。在支付薪酬時(shí),提前將費(fèi)用交由一個(gè)機(jī)構(gòu),在工作完畢之后經(jīng)鑒定合格之后將薪水償付。該機(jī)構(gòu)還可以對(duì)委托方進(jìn)行監(jiān)督，這樣的支付方式可以改善現(xiàn)行的支付方式可能引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守將會(huì)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序,以及人民的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生重大的影響。在新的社會(huì)發(fā)展時(shí)期我們只有不斷的努力改進(jìn)我們的社會(huì)的風(fēng)氣,采用更加先進(jìn)的評(píng)估體系,以及管理方法,才會(huì)進(jìn)化我們的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，使他走上一個(gè)新的臺(tái)階,并在以后發(fā)揮出他的能量。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:探析注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題

[摘 要] 本文研究注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題。依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程存在的違反注冊會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)象,具體分析了這些不良現(xiàn)象存在的原因,并且給出了加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的有效措施。

[關(guān)鍵詞] 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 原因分析 加強(qiáng)措施

一、引言

中國加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國――中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,隨著會(huì)計(jì)理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。作為我國“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

注冊會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊會(huì)計(jì)師已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,保障正常的社會(huì)秩序,維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長,各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。之所以會(huì)出現(xiàn)這些問題,其原因如下。

二、問題的成因

1.不良的外部環(huán)境是影響注冊會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

(1) 沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強(qiáng)制性,往往很難奏效。

(2) 會(huì)計(jì)師注冊服務(wù)品種少,服務(wù)對(duì)象集中,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、等服務(wù)性工作開展的較少;同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競爭的局面。因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會(huì)計(jì)年度的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交年度報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,影響了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3.注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的途徑是參加全國注冊會(huì)計(jì)師資格參試。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展,對(duì)注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量的需求越來越大,同時(shí)也由于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)相對(duì)優(yōu)厚的報(bào)酬收入,吸引著越來越多的人加入到報(bào)考注冊會(huì)計(jì)師的行列中來來。這些人的素質(zhì)良莠不齊,一些人對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問題考慮不夠,心理上沒有充足的準(zhǔn)備。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師考試中重技術(shù)能力輕道德要求的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo),把道德要求置于次要的位置,以致于在日后的工作中無法按照注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

三、加強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施

1.營造良好的社會(huì)環(huán)境,為注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)提供積極的外部因素

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的影響,營造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,將為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高提供強(qiáng)有力的保障。

(1) 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,保障注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次,要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性,成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者。讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場經(jīng)濟(jì)組成部分,成為市場競爭的參與者,在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進(jìn)步。為防止因會(huì)計(jì)年度高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過于集中而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降,可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,錯(cuò)開注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的高峰期,以保障注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

2.規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系,加大社會(huì)監(jiān)督力度,加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的管理。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行定自律性組織,注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違反職業(yè)道德規(guī)范(尚未觸法律和行政法規(guī))行為的最為有效的監(jiān)督手段。所以,應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德等各方面的監(jiān)督力度,培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師“信譽(yù)至上”、“信譽(yù)就是企業(yè)的生命”的觀念,以提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí),還要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度,通過正確的社會(huì)輿論導(dǎo)向來監(jiān)督會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程。另外,司法機(jī)關(guān)也應(yīng)該加大執(zhí)法力度,對(duì)觸犯刑律的企業(yè)和個(gè)人要堅(jiān)決地查處法辦,以保持注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)的純潔性。

3.加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育

(1)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師樹立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀和價(jià)值觀,把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則,增強(qiáng)抵制金錢至上,片面追求業(yè)務(wù)收入等錯(cuò)誤思想侵襲的能力,促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是多方位、全過程,既應(yīng)該在注冊會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,也要注重對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng),確保注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。

(2)注冊會(huì)主師職業(yè)道德作為一個(gè)國家道德體系的重要組成部分,只有遵循該國的傳統(tǒng)道德,并使之體現(xiàn)在本職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)才能得以發(fā)揚(yáng)光大,成為執(zhí)業(yè)者遵循的理念。我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)從中國歷史中充分吸取有價(jià)值的思想營養(yǎng),并賦予其時(shí)代的內(nèi)涵。

我國的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中總體上說是遵守職業(yè)道德的,總體形勢是好的很樂觀的,但客觀存在的違反職業(yè)道德的現(xiàn)象也是不容忽視的,我們必須認(rèn)清形勢,采取各種措施讓注冊會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起,做遵守職業(yè)道德的模范,才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德,克服目前存在的不良現(xiàn)象,從而提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平,為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文:注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

摘要：近年來國內(nèi)外出現(xiàn)的一系列會(huì)計(jì)丑聞，使得會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題成為社會(huì)和理論界關(guān)注的熱點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師的敗德行為不僅但是會(huì)計(jì)師個(gè)體的職業(yè)素質(zhì)問題，更是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場環(huán)境、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)制度監(jiān)管體系的巨大缺陷所致。分析目前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題的成因，并有針對(duì)性地進(jìn)行、系統(tǒng)的環(huán)境優(yōu)化和制度建設(shè)，才能從根本上遏制和解決這類問題。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師　敗道行為　環(huán)境優(yōu)化　制度建構(gòu)

一、文獻(xiàn)綜述

(一)國外文獻(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任等方面職業(yè)道德規(guī)范問題研究的總稱。近年來針對(duì)連續(xù)發(fā)生的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的敗德事件，國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界都很重視注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)問題的研究，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的成因和對(duì)策展開了廣泛探討。從國外研究來看，主要集中在審計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式、會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管等方面。L.DeAngelo(1981a)提出了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量概念，認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的價(jià)值在于獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告已審會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊，并證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計(jì)質(zhì)量相對(duì)越高。Fama.E.and M.Jensen(1983)認(rèn)為職業(yè)審計(jì)事務(wù)所的“無限合伙形式”對(duì)提高審計(jì)師的職業(yè)能力和獨(dú)立性做出了貢獻(xiàn)，因而提高了證券市場對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性和職業(yè)能力的評(píng)價(jià)。瓦茨和齊默爾曼則從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，認(rèn)為會(huì)計(jì)與審計(jì)密切相關(guān)，獨(dú)立審計(jì)是用于監(jiān)督契約是否被執(zhí)行和檢驗(yàn)契約被執(zhí)行的程度的方法之一。由于不存在一個(gè)完備的契約，審計(jì)師必須驗(yàn)證契約條款的數(shù)據(jù)是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)程序以及是否違反契約條款。

(二)國內(nèi)文獻(xiàn)國內(nèi)學(xué)者主要從注冊會(huì)計(jì)師法律制度、會(huì)計(jì)師誠信問題及其對(duì)策展開深入研究。封桂芹(2007)認(rèn)為，目前我國注冊會(huì)計(jì)師法律中存在的問題是“誰主張，誰舉證”的原則，應(yīng)采取強(qiáng)化審計(jì)主體的法律風(fēng)險(xiǎn)、消除民事訴訟的前置程序；武社強(qiáng)(2007)認(rèn)為目前我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定不明確、條文不完善，因此，首先要提高《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊會(huì)計(jì)師法》的法律地位，其次要增加注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。朱紅(2007)認(rèn)為民間審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱和民間審計(jì)制度缺失是注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因。郭建軍(2007)認(rèn)為我國的注冊會(huì)計(jì)師考試和注冊制度還存在一些缺陷，必須在改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師考試與注冊制度、提高注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)上做文章。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師誠信問題，王琳、馮文芳(2007)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師誠信危機(jī)產(chǎn)生的原因是審計(jì)委托制中的委托人缺位、信息的不對(duì)稱性等，其對(duì)策是設(shè)立專門的審計(jì)委托機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的同業(yè)互查制度、建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、建立有效的責(zé)任追究制度、加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的處罰力度、建立行業(yè)誠信檔案制度、實(shí)行咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)分業(yè)經(jīng)營。楊榮琴(2007)認(rèn)為造成注冊會(huì)計(jì)師誠信缺失，公信度下降，既有外部環(huán)境缺陷的問題，也有行業(yè)自身不規(guī)范的問題。黃一卉、鐘遠(yuǎn)文(2006)認(rèn)為，中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下的根源不是注冊會(huì)計(jì)師本身的人品的問題，而是我國現(xiàn)行制度存在嚴(yán)重的缺失和注冊會(huì)計(jì)師人力資本專用性所致。

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題的影響分析

(一)市場環(huán)境對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的影響　(1)政府的干預(yù)影響審計(jì)獨(dú)立性。政府為了地方、小集團(tuán)或個(gè)人利益干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，使注冊會(huì)計(jì)師高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)難以形成，主要體現(xiàn)在以下方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象特殊照顧。如一些國有企業(yè)資不抵債理應(yīng)破產(chǎn)，但政府部門出于社會(huì)穩(wěn)定等目的，向其提供貸款，這就為注冊會(huì)計(jì)師的真實(shí)審計(jì)提出了難題。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告不受任何人的限制，而此時(shí)卻形同虛設(shè)，由此引發(fā)了只要能提供符合客戶要求和得到政府部門認(rèn)可的審計(jì)意見就是受歡迎的意見的不良現(xiàn)象。二是控制審計(jì)項(xiàng)目。除完成財(cái)務(wù)審計(jì)外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要完成由政府需求引發(fā)的諸如外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、外匯年審等的審計(jì)任務(wù)。要想取得這些市場份額，關(guān)鍵是要得到政府的認(rèn)可，執(zhí)業(yè)水平、質(zhì)量則成為次要考慮，注冊會(huì)計(jì)師沒有質(zhì)量競爭壓力，職業(yè)道德水平就會(huì)自然下降。(2)審計(jì)委托人缺位導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失。國家是國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，審計(jì)委托人應(yīng)該是國家。可是誰來代表國家?只有由主管部門(然而大多數(shù)情況下是由國有企業(yè)的經(jīng)營管理者)做了實(shí)際的審計(jì)委托人。再如在上市公司里，財(cái)產(chǎn)的所有者是股東，這些股東因其分布分散且數(shù)量眾多，往往無法做現(xiàn)實(shí)的審計(jì)委托人，上市公司里的實(shí)際審計(jì)委托人角色也多由經(jīng)營管理者來扮演。委托審計(jì)的聘請(qǐng)權(quán)操縱在被審計(jì)單位之手，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)由原來的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，變成了被審企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇傭與被雇傭的關(guān)系。被審企業(yè)掌握了聘任、更換會(huì)計(jì)師的權(quán)利。為實(shí)現(xiàn)自身利益，企業(yè)可以通過支付審計(jì)費(fèi)用來換取注冊會(huì)計(jì)師出讓會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)信息的不實(shí)成份采取回避態(tài)度。(3)審計(jì)服務(wù)的供給者不愿提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。一般來講，遵循道德具有收益，但遵循職業(yè)道德也有成本。由于我國現(xiàn)階段，缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生自愿性需求的環(huán)境，這就從根本上使得事務(wù)所缺乏保持良好職業(yè)道德的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。職業(yè)道德水平較高的事務(wù)所不但不能借此開拓業(yè)務(wù)，反而會(huì)讓不少客戶近而遠(yuǎn)之。此外，在職業(yè)道德規(guī)范以及專業(yè)服務(wù)品質(zhì)較難衡量的限制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立正面品質(zhì)聲譽(yù)的過程較慢，需要的時(shí)間也較長。我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中發(fā)展的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，發(fā)展時(shí)間短，至今很少有真正聲名卓著的事務(wù)所。因此，相對(duì)于國外老牌事務(wù)所而言，短期的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)往往更容易使這些事務(wù)所違背職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則、漠視公眾利益。

(二)法律環(huán)境對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的影響　首先，法律責(zé)任界定不明確。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任為：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保障提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所對(duì)其所出具的審計(jì)報(bào)告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部2006年出臺(tái)的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即審計(jì)責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，即會(huì)計(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。我國《民法通則》對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。由于缺少的依據(jù)，當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會(huì)計(jì)師身上獲得賠償，從而出現(xiàn)所謂“深口袋”理論。其次，民事賠償訴訟制度不完善。我國審計(jì)失敗的大多數(shù)事件中，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)被處都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。2002年較高人民法院頒發(fā)《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》(簡稱15號(hào)文)，以及2003年較高人民法院《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《1.9規(guī)定》)，

標(biāo)志著證券市場民事責(zé)任賠償機(jī)制的正式確立，為促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，維護(hù)廣大投資人的合法權(quán)益提供了必要的司法保障。但在民事訴訟中仍有一些不盡如人意的地方，如規(guī)定了以行政處罰或刑事判決為前提的難于逾越的訴訟前置程序，從現(xiàn)行法律規(guī)定和訴訟法學(xué)理論角度看，這種規(guī)定實(shí)際上剝奪了投資人以刑事訴訟附帶民事訴訟參加人的身份參加訴訟，與我國現(xiàn)行的訴訟法律制度不符。此外，這一規(guī)定限制了投資者對(duì)尚未受到行政處罰或刑事判決的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行起訴，縮小了注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的范圍，不利于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提高。

(三)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)制度不完善對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的影響　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度缺陷。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)中有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所占多數(shù)，有限責(zé)任制是以事務(wù)所有限的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這將注冊會(huì)計(jì)師的違約的資金成本降得很低，未能有效約束注冊會(huì)計(jì)師，造成一些注冊會(huì)計(jì)師漠視職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德。相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)建立內(nèi)部控制制度不重視，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本就未建立內(nèi)部控制制度，即使建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制流于形式，更多的是偏重于事后控制，在審計(jì)過程中加強(qiáng)、發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用不夠，使得一些會(huì)計(jì)事務(wù)所由此付出了代價(jià)。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的混業(yè)經(jīng)營。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)向被審企業(yè)提供審計(jì)以外的服務(wù)，過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)必然會(huì)將兩者的利益捆綁在一起。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審企業(yè)提供審計(jì)以外的服務(wù)雖然沒有國外那么多，但這種現(xiàn)象也是普遍存在的。在目前制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)將自身與被審企業(yè)的“雙贏”作為首要目標(biāo)。而置法律、職責(zé)、良心及廣大投資者的利益于不顧，因此混業(yè)經(jīng)營成為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德危機(jī)的一顆種子。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一公司的審計(jì)年限過長。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的是增添公司財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和性，審計(jì)的目標(biāo)一般是：“一是查找舞弊；二是查找技術(shù)錯(cuò)誤；三是查找原理錯(cuò)誤”(朱紅，2007)。這是建立在注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)、公正、誠信的基礎(chǔ)之上。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一公司審計(jì)年限過長，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過密，很難保障審計(jì)的客觀、公正，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失。

三、我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)思考

(一)大力優(yōu)化市場環(huán)境　完善公司治理結(jié)構(gòu)，遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的出籠。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅與注冊會(huì)計(jì)師有關(guān)，而且與公司治理有關(guān)。一般來說，公司治理結(jié)構(gòu)是解決公司制企業(yè)委托問題即降低成本的內(nèi)部機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)作為公司制運(yùn)作的外部監(jiān)督機(jī)制則在公司治理結(jié)構(gòu)的支撐下發(fā)揮功效。這一支撐作用表現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性和公司治理效率決定了企業(yè)對(duì)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的自發(fā)性需求，通過審計(jì)服務(wù)的聘用和實(shí)施最終影響審計(jì)意見的出具和審計(jì)質(zhì)量。因此，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是解決審計(jì)關(guān)系異化及其所導(dǎo)致的審計(jì)合謀問題，培育企業(yè)對(duì)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的自發(fā)性市場需求的前提。成立專門的審計(jì)委托機(jī)構(gòu)保障審計(jì)獨(dú)立性。在傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系中，作為審計(jì)委托人的企業(yè)所有者提出審計(jì)需求，委托審計(jì)人(注冊會(huì)計(jì)師)對(duì)被審計(jì)人(企業(yè)的經(jīng)營者)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)委托人對(duì)審計(jì)人提供的審計(jì)服務(wù)支付報(bào)酬，審計(jì)人與被審計(jì)人只存在審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，不存在任何經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系。這種穩(wěn)定的三角關(guān)系有利于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)保持獨(dú)立、客觀、公正的立場。同時(shí)，來自審計(jì)委托人和外部有效資本市場的約束也能有效遏制注冊會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)審計(jì)行為。但目前在我國，公司管理者或企業(yè)經(jīng)營者即是審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，要改變目前無效的審計(jì)委托模式，必須改變企業(yè)審計(jì)委托人的身份。結(jié)合我國國情的一個(gè)比較可行的方案是，成立一個(gè)獨(dú)立專門審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)委托權(quán)轉(zhuǎn)由該機(jī)構(gòu)來行使，并由該機(jī)構(gòu)付費(fèi)，解決因?qū)徲?jì)委托人缺位而產(chǎn)生的職業(yè)道德問題。

(二)積極優(yōu)化法律環(huán)境　尊重審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，明確相關(guān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了現(xiàn)時(shí)條件下審計(jì)的一般要求。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師注意義務(wù)的要求，不應(yīng)當(dāng)超出審計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的一般公認(rèn)水平，因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為判斷注冊會(huì)計(jì)師是否已盡注意義務(wù)(職業(yè)關(guān)注)的基本標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格地遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)免除責(zé)任。在這個(gè)意義上講，審計(jì)準(zhǔn)則具有法律性。在我國，雖然《注冊會(huì)計(jì)師法》對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位進(jìn)行了明確界定，但由于司法實(shí)踐對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的無意偏離，導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師而言變成了一種可有可無的行業(yè)規(guī)則，即不管注冊會(huì)計(jì)師是否遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，如果發(fā)表了不恰當(dāng)意見。都要承擔(dān)法律責(zé)任。因此，《注冊會(huì)計(jì)師法》應(yīng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師是否存在過錯(cuò)作出進(jìn)一步界定，同時(shí)應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在什么情況下承擔(dān)法律責(zé)任的司法解釋。積極開展注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德立法。通過立法的形式對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德加以規(guī)范，改變目前我國對(duì)某些不道德行為只能用道德予以譴責(zé)而無道德法律予以強(qiáng)制規(guī)范的現(xiàn)象。通過立法，一方面可以督促注冊會(huì)計(jì)師自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高道德規(guī)范的強(qiáng)制性；另一方面，可以為注冊會(huì)計(jì)師履行職業(yè)道德提供法律保障，依法保護(hù)其合法權(quán)益。另外，在法律執(zhí)行上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)懲處力度。對(duì)于違背職業(yè)道德執(zhí)業(yè)、給公眾造成重大損失的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲的處罰，讓他們承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任與刑事責(zé)任，特別是應(yīng)增加注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，通過這種方式，可以提高注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)成本，從而對(duì)其違背職業(yè)道德執(zhí)業(yè)形成制約。

(三)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度建設(shè)　強(qiáng)化政府監(jiān)管提升注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府的積極作用應(yīng)該表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)狀況加強(qiáng)監(jiān)管而不是干涉或影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)。隨著國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，逐步實(shí)現(xiàn)政企分開，將有利于會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性的提高。與此同時(shí)，在政府退出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之后，政府的監(jiān)管工作必須跟上。目前政府對(duì)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管主要有各級(jí)財(cái)政部門、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、審計(jì)署等，諸多的政府監(jiān)管部門“齊抓共管”并不意味著監(jiān)管效率的提高，相反由于涉及到各個(gè)監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)限的安排和各自利益的分配，這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間很難形成一個(gè)強(qiáng)有力的拳頭，反而會(huì)造成監(jiān)管的盲區(qū)。因此，有必要整合監(jiān)管部門，形成穩(wěn)定的政府部門承擔(dān)行政監(jiān)管，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)自律監(jiān)管的監(jiān)管體系。政府部門除了制定注冊會(huì)計(jì)師考試制度、確立會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、履行對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊、監(jiān)督、調(diào)查、處罰等工作外，還應(yīng)代表公眾利益提出高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的需求以促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提高。完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)制度。我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)市場惡性競爭所造就的審計(jì)買方市場，使得價(jià)格競爭取代質(zhì)量競爭，若由市場供求去決定審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，只會(huì)加劇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的低價(jià)競爭。制定完善的審計(jì)市場收費(fèi)制度既能合理地約束注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)市場的收費(fèi)行為，遏制審計(jì)市場惡性價(jià)格競爭，又能在一定程度上約束審計(jì)師和大股東或經(jīng)營者的審計(jì)合謀行為。首先應(yīng)制定科學(xué)合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立有效的審計(jì)收費(fèi)

定價(jià)機(jī)制；其次，應(yīng)改變注冊會(huì)計(jì)師對(duì)大股東或經(jīng)營者的直接收費(fèi)方式，建立合理的審計(jì)收費(fèi)方式。目前通行的直接審計(jì)收費(fèi)方式使注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的大股東或經(jīng)營者形成強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)依賴，導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系異化。再加之審計(jì)市場的過度競爭，注冊會(huì)計(jì)師為了生存，要不降低審計(jì)收費(fèi)。要不迎合大股東或經(jīng)營者的不合理要求，致使審計(jì)市場收費(fèi)混亂。要解決審計(jì)市場的低價(jià)惡性競爭，成立專門的審計(jì)委托部門從被審單位按合理的方式收費(fèi)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的收費(fèi)由專門的審計(jì)委托部門按科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付，這樣即可以維護(hù)審計(jì)市場良性運(yùn)作，又可以建立起以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)競爭環(huán)境。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊會(huì)計(jì)師組成的自律性的社會(huì)團(tuán)體，在行業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中擔(dān)負(fù)著服務(wù)、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)的責(zé)任。2007年1月1日起施行的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》對(duì)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為、提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)公眾利益和促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義，也對(duì)完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范等方面提出了要求。當(dāng)然強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律精神，除了提出相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)在制度上加以保障。首先，要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的同業(yè)互查制度，由職業(yè)素質(zhì)較高的同行來執(zhí)行互查，檢查的過程、方法都是專業(yè)的，能夠高效率、高質(zhì)量的對(duì)審計(jì)工作及結(jié)果進(jìn)行行業(yè)內(nèi)監(jiān)督。其次，建立有效的責(zé)任追究制度。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德懲戒機(jī)制建設(shè)，加大對(duì)違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師的懲罰力度，使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于通過違規(guī)為他們帶來的違規(guī)收益。，建立行業(yè)誠信檔案制度。2004年，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《會(huì)員誠信檔案管理暫行辦法》，從2004年起建立行業(yè)誠信檔案制度，這是中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的首創(chuàng)，有助于加強(qiáng)對(duì)會(huì)員職業(yè)道德約束，今后應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)行和不斷完善。

(四)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)要提升注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)應(yīng)從下面兩方面人手：一方面提高注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入門檻。改革現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師的考試辦法，提高注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件。應(yīng)規(guī)定具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員才能報(bào)考，對(duì)非會(huì)計(jì)類大學(xué)本科參考人員加考考試科目，在現(xiàn)有的考試科目上增加綜合類考試科目，包括金融、貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)管理、貨幣銀行學(xué)、證券投資、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則等知識(shí)，還可增加有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德及法律責(zé)任等方面的內(nèi)容；嚴(yán)格落實(shí)注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)定期考核、評(píng)估以督促各事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，提升注冊會(huì)計(jì)師可持續(xù)專業(yè)能力。另一方面，努力提高對(duì)會(huì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，養(yǎng)成良好的職業(yè)道德和習(xí)慣。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)發(fā)展要求，不斷地要求會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我完善，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、道德修養(yǎng)的培養(yǎng)以及服務(wù)態(tài)度的改善等，同時(shí)通過多種途徑，從外部提高各職業(yè)團(tuán)體和社會(huì)各界等對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重視，積極推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)信息質(zhì)量的提高，為注冊會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德提高創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。