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會計理論論文:基于會計理論的會計電算化論文
一、會計電算化對會計理論的影響
1.會計電算化改變了會計目標
會計目標是指會計從業人員在特定工作環境之下應該實現的工作標準和工作要求，在一定程度上決定了會計從業人員實物發展的主要方向。我國當前正處于信息化時代，詳細而具體的會計目標是通過提供給決策人員更有效的會計信息而獲得更多的經濟效益的。在這一過程當中，從財務報告的目標角度來看，財務報告的目標是將企業的資金流向、企業的財務狀況以及企業的經營成果等相關企業會計信息有效地提供給企業的債權人、投資者以及其他主體單位[1]。隨著我國網絡技術的發展，實現了自動化、網絡以及系統化的會計信息處理，同時通過運用先進的科學技術，可以對企業的經濟信息進行的預測。
2.會計電算化改變了會計職能
在傳統的會計信息系統中，主要在監督和事后反應兩個方面充分體現了會計的職能。然而，在我國當前電算化系統中，由于計算機的引入，使得會計職能不斷擴展，工作重點逐漸由原來的編制報送報表向利用企業的會計數據管理企業內部的經營活動，使會計職能逐漸發生了很大的變化，傳統的會計系統中的事后核算也逐漸轉變成為了當前的核算。同時，在過去，會計部門只需要認真分析企業的財務狀況，而現在會計部門需要對企業的生產情況進行干預和分析，通過這樣的轉變，不僅可以更好的發揮出會計工作的作用，同時對企業的生產和發展起來了良好的推動作用。
二、會計電算化對會計實物的影響
1.會計電算化實現了開放化的會計工作
在傳統的會計工作中，通常是將工作所需要的相關資料輸入會計系統中之后，再通過在各個會計系統內部對輸入的數據進行傳遞，再在通過會計系統內部對數據進行處理。這樣的會計處理方式，使會計工作處于一個封閉式的會計系統當中，沒有較好的靈活性，并且在對數據進行傳遞的過程中很容易導致數據丟失。而會計電算化可以將會計數據或會計賬務直接輸入計算機內部的數據庫，之后便可以通過計算機主動地獲取所需要的數據，需要傳遞這些數據時，只需要對所要傳遞的數據進行相關處理之后，通過計算機網絡傳輸系統將數據發送給相關部門的工作人員，再由這些人員對資金流動的活動進行嚴格的管理和控制。
2.會計電算化影響了中小企業的成本管理
中小企業通常指的是管理人員較少、資產規模不大的企業。有部分中小企業，尤其是涉及到商品維修服務的中小企業，由于商品的種類繁多，過于復雜，如果采用傳統的會計處理方式，在對企業的成本的進行計算時，只能通過對數量式金額賬進行繁瑣地登記來處理[2]。這樣的處理方式，不僅需要花費大量的時間和人力，同時正確性和有效性得到不良好的保障，與倉庫管理員進行實物賬的核對時，需要進行反復多次核對，這樣一來，便使得會計工作人員的工作效率大大降低。而進行會計電算化之后，只需要先設定發出商品的計算方法，電算化系統會自動生成企業成本明細賬和庫存商品明細賬，同時會生成與商品銷售收入相對應的成本憑證。這樣的處理方式，不僅可以大大節省工作時間，同時可以有效提高數據的性。
3.會計電算化改變了會計對賬工作
在傳統的手工會計工作形式當中，在進行會計對賬工作時，通常可以被分為四個方面，即賬表核對、賬實核對、賬賬核對以及賬實核對。會計電算化出現之后，除了賬實核對工作基本不變之外，賬表核對、賬實核對以及賬賬核對都發生了很大的變化。引起這一變化的主要原因是由于進行會計電算化之后，對于會計數據的處理和共享使得在計算機系統中，記賬憑證的輸入過程成為核算過程中的輸入環節，因而其他各個環節的會計工作能否順利有效地進行在一定程度上取決于這一過程的工作質量[3]。同時，進行會計電算化之后，可以取消賬表核對和賬賬核對，因為電算化會自動完成明細賬和總賬的錄入工作，因而面對一致的錄入系統，進行賬賬核對已經失去了意義。
三、結語
綜上所述，會計電算化是一門集信息技術、計算機科學、管理學以及會計學于一體的交叉性學科，其主要目的是為了實現現代化的會計核算。隨著社會經濟的迅速發展，我國的會計電算化取得了良好的發展，實行會計電算化以后，不僅對會計理論帶來一定的影響，如改變了會計目標和會計職能。同時也影響了會計實物，如實現了開放化的會計工作、影響了中小企業的成本管理以及改變了會計對賬工作。
作者：華耀軍 單位：黃岡職業技術學院
會計理論論文:成本會計理論論文
一、對成本會計的獨立性問題的思考
成本一直都是企業十分重視和關注的問題，在競爭日益激烈的市場經濟條件下更是如此?，F代企業成本管理已經構成了一個完整的體系，是在企業會計理論基礎上發展起來的，并最終由相關成本的會計形式組成，體現著企業的經濟效益目的。企業成本管理通過對成本進行預算分析和控制管理，反應并監督成本要素的運動，最終實現成本核算、變動成本核算以及標準成本核算來對企業的經濟活動成本進行有效核算和控制，因此，成本會計具有一定意義上的獨立性特征。
二、對成本會計的目標問題的思考
同管理會計和財務會計一樣，成本會計也具有其自身的目標，這也是特定環境下對成本會計的要求，與成本會計的職能范圍相適應，體現著成本會計的功能作用，其目標主要包括基本目標和具體目標。
1.成本會計的基本目標
所謂基本目標是指成本會計應該實現企業追求經濟效益的目標，這是公認的目標，也是成本會計的長期性、綱領性、終極性的目標。從成本會計的工作內容來看，它通過對成本費用的記錄、計算以及監督等方式來對企業的成本進行有效控制和管理，為提高企業的經濟效益服務，而成本會計的產生和發展本身都是企業追求經濟效益使然，也經濟效益有著天然的關系。因此，作為成本會計理論的較高層次的成本會計的基本目標，在于經濟效益目標，是企業職能范圍內的功能作用的體現，企業成本會計正是通過它的核算和監督作用，為企業追求經濟效益較大化而進行服務。
2.成本會計的具體目標
成本會計的具體目標比基本目標要更為微觀，是指成本會計在實際操作中為誰提供服務、提供何種服務以及怎樣提供服務等，也就是考察成本會計信息的服務對象、服務內容和服務方式等問題。而隨著市場經濟的發展，成本會計作為一種企業內報告的會計形式，成本會計的服務對象決定了其需求的會計信息和服務方式的不同，可見，成本會計所提供的會計信息具有一定的不確定性，即使從不同角度進行分類組合，都能形成截然不同的會計成本信息，因此，對會計成本的相關具體目標的界定就顯得尤為重要。
成本會計與財務會計不同，后者主要是一種對外報告會計，因此其會計信息的服務對象更加廣泛，既包括企業所有者，也包括企業以外的債權人、政府機關等。成本會計信息的服務內容隨著其服務對象的不同而產生變化，服務對象的層次越高，其提供的信息也就越，一般的企業內部管理過程中，成本會計信息包括日常的成本信息，而通過對成本費用分類表和會計報表的整理，又可以得到更加詳實、的成本信息。成本會計信息有多種服務方式，根據提供的對象不同而變化，包括通過憑證、賬簿、報表等形式定期定向的提供賬內成本信息，通過賬外的統計不定期、不定向的提供相關變動成本、邊際成本等，通過專題報告形式向特定對象提供特定成本信息，通過口頭報告形式向相關咨詢者或政府管理部門提供相關成本信息等形式。
三、總結
成本會計就是為了求得相應產品的總成本以及單位成本而對所有生產費用進行核算的會計，雖然成本會計的內容看似簡單，但其核算結果卻將成為企業決策和生產經營計劃的基礎，直接關系到企業決策的正確性和前瞻性。對成本會計理論的理解，必須清楚地認識到它的獨立性和目標性，成本會計的目標包括基本目標和具體目標，而其中具體目標考察了成本會計信息的服務對象、服務內容和服務方式等問題。
作者：李云東 單位：遼寧現代服務職業技術學院
會計理論論文:網絡會計對會計理論的影響思考論文
「摘要：網絡經濟改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，會計目標傳統的內容落后于時展，于是網絡會計模式便應運而生。
「關鍵詞：網絡會計模式會計目標
“模式”，按照《現代漢語詞典》的解釋，是指某種事物的標準形式或使人可以照著做的標準樣式。會計模式是會計實踐的標準形式，是對一定社會會計實踐主要特征所作的綜合表述與反映。我國著名會計學家毛伯林、趙德武教授認為，影響會計的環境因素有自然、法律和政治、經濟以及科學技術等因素，科學技術是及時生產力，近年來，網絡技術的發展使網絡數據化、知識化成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，一種新的會計模式——網絡會計應運而生。
一、網絡會計對會計理論的影響
會計理論是一套前后一致的假設性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質的總體性參考框架，簡單地說，會計理論是對會計目標、會計的假設、會計對象、會計職能以及它們對會計實務的指導關系所作的系統說明。
1、會計假設的變化
1.1會計主體，是會計為其服務的特定單位或組織。它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業務提供了基礎，從而也為規定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。很顯然，傳統會計的主體是明確而穩定的，而網絡會計的主體具有模糊性、多元化和不確性，它可以沒有場地、沒有物理實體、沒有確切的辦公地點，其經營行為越來越依賴于客戶，并且通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網絡空間中迅速重構和解散。但可依靠網絡強大的輻射能力，對其財務活動通過遠程報表和遠程監控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。
1.2持續經營，持續經營指假設企業將繼續存在下去，而不會在可預見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產計價和收益確定的問題，同時也為流動資產與流動負債和長期資產與長期負債的劃分提供了基礎，但現代經濟中的不確定因素不斷增加，網絡會計下的虛擬公司則更是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命期很短，顯示出即合即分的“即時性”的特征，縮短了會計的時間界限。
1.3會計分期，會計分期是持續經營假設下的一個必然結果，為定期報告企業財務狀況、確定經營損益提供了前提，同時，也是權責發生制、會計要素確認、計量的依據。在網絡會計下，在時間上省卻了手工方式下將業務資料輸入會計帳簿的過程，使得會計核算從事后達到實時、靜態核算變為動態核算、財務管理實現在線管理，沖破了傳統會計在時間和空間上的樊籠，財務信息搜集處理的動態化、實時化，使得財務信息的和使用能夠動態化和實時化，會計期間也要求并可以越劃越小，財務報告的隨時生成與獲得成為可能，只要需要，無需顧及和等待到會計期末，點擊鼠標即可生成所需的會計信息。
1.4貨幣計量，貨幣計量有兩個含義：
一是在諸多計量單位中假設貨幣是計量經濟活動及其結果的好單位；
二是貨幣的單位價值是不變的。但在網絡條件下，企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源。通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據。傳統會計報表致力于反映企業的過去，對反映企業的現在與未來無能為力，對無形資產和軟性資產計量力不從心，致使會計信息在投資決策中的作用越來越弱，并由此產生的負作用也必將褻瀆如歷史成本原則、穩健原則、充分揭示原則以及資產計量、收益確認和報告原則等。
2、會計對象的變化
會計對象是研究會計基本理論的起點，只有明確的會計對象，會計工作人員才能明白其工作范圍，分清會計管理與其他管理活動的界限，最終更好地為經營管理提供高質、高效的服務。傳統的會計對象是資金及資金的運動，在網絡會計條件下，企業的組織結構即主體范圍已發生了變化，企業有形資產的比量相對下降，人力資源等無形資產越顯重要，衍生金融工具廣泛應用，網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷戶、銀行等機構為一體的網絡體系，會計介質逐步向電子化發展，各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算，會計部門和其它部門相互融合，分工模糊，使得傳統的“資金運動論”已不再適應網絡財務的需要。
3、會計基礎的變化
傳統會計的確認基礎是應計制，按照應計制編制的財務報表，不僅向使用者反映了涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務，以及將來可以收到現金的權利。但在網絡環境下，由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經濟業務都會在很短的時間內完成的，不存在多個期間中、前、后各期的確認和攤銷問題，因此，會計方法必須盡可能采用具有一般可理解性的概念結構。為此，擴展和改造原有帳戶體系使之與計算機網絡處理特點相適應、現值計價、恰當地反映現時價值、改用增減記帳符號，直接反映會計要素的變化，以時點為基礎實時動態處理、控制及動態的信息披露，采用現金制會計處理方式，盡可能排除會計基本信息中的預計與攤銷因素，排除人為調節成分，使得傳統的權責發生制失去了存在的前提。
4、會計職能的變化
會計的職能是核算和控制。其中，核算是基本的，如實對價值運動作發出的數量信息進行加工處理，使會計信息的使用者對企業生產經營活動有一個系統、、綜合的了解。在網絡會計下，計算機強大的運算和傳輸功能，使會計數據處理相當及時，業務一旦發生和確認后可立即將其存入系統并主動進入會計信息系統并隨即進行檢測處理，業務信息可實時轉化且自動生成會計信息，由此會計的職能已從核算型過渡到管理型。會計人員的主要精力放在計算機網絡無法替代的方面，較大限度提供消費者、投資者所需要的會計信息?？刂剖菚嫷拈g接職能，體現為利用會計信息進行監督、控制，基于網絡的會計系統，會計信息將具有更大程度的開放、公開，大量的數據通過網絡從企業內外有關系統如證監會、銀行、企業和人事部門直接采集，而企業內外的各個機構、部門，也可以根據授權，通過網絡直接獲得信息，瞬間溝通使會計信息系統由封閉走向開放，有利于會計信息系統的社會監督和政府監督。
二、網絡會計對傳統會計目標的沖擊
會計目標是指會計信息系統在運行過程中應有一定方向和目的或是應達到的境地和標準，會計目標是會計職能的具體化。目前，不論是受托責任觀還是決策有用觀的會計目標都只能使使用者初步了解企業的財務狀況與經營成果，無法傳遞和滿足投資者實時需要和特殊需求的信息。但在網絡技術下會計數據的處理相當及時，業務一旦發生，經確認后即存入相應的服務器并主動送到會計信息系統隨即檢測，時效性顯著增強，時間上不受休息日和夜間的局限，空間上不受時差的限制，用戶只要打開電腦就可以查詢到所需要的內涵明確、能直接看懂和不需要進行再加工的信息，作出正確的決策。其目標有信息供給、信息鑒證和信息消費三個方面的內容。
1、信息供給。其總體包括對財務數據的分析、比較分析和重點分析等多項注意力信息。信息供給的方式既可以是書面形式也可以是可視又可聽的網絡形式。財務數據的分析是從項目分析、比率分析和綜合分析三個方面進行；財務數據的比較分析是將分析的結果與歷史水平、同行業先進水平和標準水平等進行比較；財務數據的重點分析是從公司利潤分配方案、公司內質與未來發展三個方面進行。通過以上分析推斷出公司的業績與發展前景，更為深入地了解公司經營狀況，以預測公司未來的盈利能力，挖掘公司的潛在價值。超級秘書網
2、信息鑒證。由于信息主體提供的信息是通過人腦分析加工后得出來的，帶有很大的主觀性，有必要對據以分析加工的數據本身的真實性、各數據之間的邏輯性和分析結果所包含的潛在經濟內容進行鑒證與說明。
3、信息消費。凡是財務信息的需求者都是信息的消費者。目前，我國財務信息的消費是無償的。隨著信息加工提驗難度的加大，消費方式將是有償的。信息是有價值的，這已成為不爭的事實。
三、尾語
會計環境具有時間上的連續性和空間上的并起性，本文無意將網絡會計模式與現行財務會計模式截然分開，不同的財務會計模式所依存的會計環境必然是連續的，那么，在連續的會計環境基礎上奠定的財務會計模式必然不可能隔離，網絡會計模式雖然它是以滿足會計信息消費者的較大需求為中心的信息系統，但并非要對現行財務會計模式否定和摒棄，而是需要吸收和繼承其合理的部分，發展和改進其中與現行網絡環境不相適宜的部分，是對現行財務會計模式的“揚棄”。
參考文獻：〔1〕湯云為、錢逢勝著《會計理論》，上海財經大學出版社1997〔2〕葛家澍、裘宗舜主編《會計信息叢書》第四輯，中國財政經濟出版社2001〔3〕吳水澎主編《中國會計理論研究》，中國財政經濟出版社2000
會計理論論文:會計理論結構邏輯起點探討論文
摘要:會計理論結構的邏輯起點是會計研究的切入點,邏輯起點的選擇科學與否直接決定該理論結構體系的內在嚴密性,以及它對會計實踐的指導和預測作用。論文試圖通過介紹作為會計理論結構的邏輯起點應具備的條件,并評析幾種會計理論結構邏輯起點論,提出將會計對象和會計目標結合起來作為會計理論結構邏輯起點的設想。
所謂會計理論結構是指由具有內在聯系的一系列要素組成的概念體系。包括會計在內的任何學科,都需要有一個理論或者叫理論結構,借以建立統一的邏輯體系。因此在研究會計理論結構時,就必須明確會計理論的構成要素和它們之間的邏輯聯系。而首先要解決的便是邏輯起點的確定或選擇的問題,邏輯起點選擇正確與否直接決定該理論結構的嚴密性與科學性。
1會計理論結構邏輯起點必須具備的條件所謂邏輯起點,從哲學的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎和依據的概念。它必須滿足以下幾個條件:
1?1會計理論結構邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現象,才能從現象中去發現本質,這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結構的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊,那么由其推導出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結構是經不起實踐的檢驗的。
1?2會計理論結構邏輯起點在結構中起決定作用,能夠對其他概念進行推理論證。在會計理論結構中,有很多構成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經得起論證,否則這種結構就是不嚴密的,導致會計理論的模糊及混亂,從而不能發揮會計理論的指導和預測作用。
1?3會計理論邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中,又過來指導實踐,并在實踐中檢驗、發展、完善。只有和實踐緊密聯系的理論才是能經得過檢驗的有用的理論,那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯系、結合起來呢?這要通過會計理論結構的邏輯起點。它是會計理論研究的起點,而會計理論來源于會計實踐,只有緊密聯系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔當這一重任。
1?4會計理論結構邏輯起點應反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認識,認識具有反作用。人們去研究事物,發現規律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實踐,建立會計理論,是為了更好指導會計實踐,實現自己的目的。因此在選擇邏輯起點時,一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達人們的主觀愿望。
2目前存在的幾種會計結構邏輯起點論。會計理論產生至今,已有幾百年的歷史,現代會計理論探索也已經歷七八十年,雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對于會計理論結構問題,會計界仍未形成一個統一的看法。對會計理論結構的探討分歧點主要在于對邏輯起點的選擇。目前按邏輯起點的選擇可以將會計結構理論分為幾種:
2?1以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構。會計假設起點論最早由美國著名會計學家W?A?佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點的人認為,會計假設是會計人員對那些未經確切認識或無法直接論證的現象,根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設是進行演繹的前提條件,應在會計假設的基礎上,研究會計職能、會計目標、會計準則、會計概念等。會計假設是進行會計研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點。在會計結構諸要素中,會計假設并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎,如會計假設并不決定會計目標,相反它受會計對象和會計目標的影響、制約。因此,會計假設只能是構建會計理論的一個基石,將它作為邏輯論證的起點,顯得有些勉強。
2?2以會計本質為邏輯起本論文由整理提供點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為,會計研究首先要解決會計的本質問題,會計理論首先要回答會計是什么的問題,這是對會計的根本認識。我國傳統會計理論研究是以會計本質作為邏輯起點的,進而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務、會計方法等。不同學派之間的爭議大都源于對會計本質的不同認識和表述,這種獨特的理論構建的起點和研究方式造就了我國獨特的會計理論結構。在我國當時特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進了我國會計理論的發展。然而把會計本質作為會計理論結構的邏輯起點有很大的局限性。從理論與實踐的關系看,會計本質屬于純理性的范疇,是揭示會計深層次的規律。以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際,使其失去與外部經濟環境的密切聯系并且有本末倒置之嫌。因為在構建會計結構理論時,應該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質,而不應該是首先由會計本質來推導其他要素概念。事實上,會計本質是會計理論的核心,是理論反映的內在必然聯系,對會計本質的研究,應貫穿于會計理論研究的始終,揭示會計本質是會計理論研究的目的和任務。
2?3以會計環境作為邏輯起點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為,只有將會計環境作為會計理論的一個重要組成部分,根據對不同的會計環境的分析,才能確立正確的會計目標,然后根據不同的會計目標制定出與會計目標相對應的會計假設、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環境作為會計理論結構的邏輯起點,也具有一定的局限性。按照系統論的觀點,系統無處不在,每個系統都要受到更大系統的制約。對每個系統而言,由于處在其他系統的包圍之中,就形成了系統的環境。會計系統是社會經濟系統中的一個子系統,它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。因此,應把會計理論研究的視野擴展到會計系統以外的社會、政治、經濟、法律環境中去。然而,把會計放在社會、政治、經濟、法律環境中去,并不意味著會計環境是會計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究會計離不開會計環境,但是,會計環境并不是會計本身,它并不是構成會計理論結構的要素。
2?4以會計目標為邏輯起點構建會計理論結構。美國的財務會計概念結構是以目標作為研究起點,用于指導所有項目的研究,并作為整個概念結構的基礎。持這種觀點的人認為,任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標,因此會計目標是會計理論結構的邏輯起點,并以此為基點構建會計理論結構的基本思路為:會計目標—會計假設—會計基本概念—會計準則。這種觀點認為會計目標是會計理論
結構的較高層次,是決定會計假設、會計原則和會計技術的基礎。后幾種結構要素都是從不同角度來保障會計目標的實現。這種觀點是目前較為流行的觀點。按照不同的目標又分為決策有用學派和經營責任學派。會計目標起點論的優點是能夠把外部環境與會計系統有機的協調起來,能使會計理論和會計實踐緊密起來,彌補本質起點論的不足,因此目前為我國多數學者認同。但從會計目標來看,它是人們對會計工作達到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個主觀的目標作為理論研究的邏輯起點,仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準則的制定,(因為會計準則正是為了實現會計目標而制定的規則,也是主觀意志的結果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質疑,而將會計對象剔除出會計理論結構更是不妥當。
2?5以會計對象作為起點。認為經濟活動的存在是會計理論研究的起點,它是其他理論的基礎。會計的對象是經濟活動(具體的說是資本價值運動),由于有經濟活動才需要計量其“所得”和“所費”,考核經濟效益;為了如實計量、反映經濟活動,又必須制訂科學規范的會計準則;經濟活動具有不確定性,為了實現會計的目標,對經濟活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進行,于是引出了會計假設。會計對象起點論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發,推導、研究與之相關的更深層次的概念。但作者認為,構建理論結構并不等同于一般的推理、思維過程。理論結構的邏輯起點除了推理的起點外,更應突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會計目標,也就不會有為達到會計目標而制定的會計準則、會計假設了。因此以會計對象為會計結構的邏輯起點,仍然有不盡人意的地方。
3會計對象與會計目標的結合是會計理論結構邏輯起點的合理選擇。通過以上分析,作者認為,在會計理論結構諸要素中,無論哪一個單個的要素(會計假設、會計本質、會計目標、會計對象)均不能理所當然的位居邏輯起點而決定其他的各要素,并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認為,會計對象和會計目標共同作為會計理論結構的邏輯起點是比較合理的選擇,因為他們能夠滿足作為會計理論結構邏輯起點的四個條件。
3?1會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點具備可知性條件。會計對象是會計實踐作用的對象,是客觀存在的,在一定時期內是確定的,可知的。而會計目標,是人們期望會計系統達到的目的或境界。會計目標受到會計對象的制約,會計目標不能超過會計實踐的太遠。雖然會計目標呈現多元化趨勢,但是在一定時期,會計目標仍然是可以確定、認知的。
3?2會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點,能夠緊密聯系會計理論和會計實踐。會計對象本身就是會計實踐的對象,是會計實踐的重要組成部分。實踐是主觀見之于客觀的活動,實踐還體現出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話,因此會計目標是人們基于會計實踐、會計對象所做出的愿意表達,并為此愿意研究促進會計實踐發展的會計理論。因此,它們共同作為邏輯起點,能夠緊密聯系會計理論和會計實踐。超級秘書網
3?3會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點,對其他要素起決定作用,能夠對其它要素進行推理論證。會計目標和會計對象作為會計理論結構邏輯起點既能體現客觀存在對構建理論結構的制約,也能體現主觀意愿對其他要素的決定作用。會計目標一方面要受會計對象的制約,另一方面,要反映人們對自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會計理論結構的起點,既能夠反映客觀事物的規律,又能體現主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會計假設、會計準則、會計本質。
3?4會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點是客觀性和主觀性的統一。在此邏輯起點當中,會計對象是客觀的,而會計目標則是人們的主觀意思表示。由二者結合起來的會計理論結構邏輯起點當然滿足客觀性和主觀性的統一要求。
會計理論論文:人力資源會計理論分析論文
摘要：結合新形勢下人力資源會計的應用與推廣的趨勢，參考國內、國際對人力資源會計的研究成果，分析和探討了有關人力資源會計的基本理論，著重對現行人力資源會計如何在人力資源管理活動中運用進行分析和探討，以期為企業人力資源管理部門提供一些可行性的管理方法。
一、人力資源會計概述
人力資源會計由人力資源管理學與傳統會計學相互結合、相互滲透所形成的一門邊緣會計學科。其概念有著不同表述：
(1)人力資源會計主要是關于人力資源的確認、計量、記錄和報告的信息系統，并且為人力資源預測、決策、控制、計劃、考核及人才的流動提供多方位的服務；
(2)人力資源會計在內容上包括人力資源財務會計和人力資源管理會計兩方面；
(3)人力資源會計在會計計量模式上分為人力資源成本會計和人力資源價值會計兩種。
二、人力資源會計現狀分析
1.人力資源投資效益計價的困難。目前人力資源會計所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對于一個國家來說，我們也許可以測算出國民教育投資對國民收入增長貢獻的大小。但對于一個企業來說，這種測算還不夠，也不夠經濟。這是因為企業的收入主要是通過非人力資源———產品銷售的形式實現的。在產品銷售收入中，我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經濟效益。
2.外部信息強制披露規范少。這是企業缺乏應用動力的原因之一。例如許多上市公司，在上市之初，為了讓投資者了解上市公司的基本情況，許多公司在招股說明書或年度報告中都介紹上市公司董事、監事、主要管理人員的基本情況和主要工作經歷，有的上市公司同時還披露了按專業分工、技術職稱、年齡分布的職工情況；但是在以后的年度財務報告中沒有提及。而人力資源是企業中最重要的資產，沒有披露，就缺乏了公開性、客觀性。
3.內部決策需求少。從企業內部管理的信息需求來看，大部分企業需要的人力資源會計信息不多，基本上可以從現有財務會計中得到，因而認為至少目前不需要應用人力資源會計。此外，由于人力資源會計的理論尚未成熟，企業在應用中也存在著許多困難，這更加大了企業決策過程中使用人力資源會計的難度。
三、人力資源會計在管理中的運用
1.有利于科學確定人力資源價格。人力資源價格即員工薪酬是企業生產成本中的主要成本。企業聘用人才的目的是增加企業的效益，為企業增值。在招募人才時，企業應開出多高的價格才能既吸引人才，又不至于使人力資源成本過高，這是企業管理者必須要考慮的問題。人力資源會計為確定人力資源價格提供了信息支持。在一個正常的、成熟的人才市場上，各類人才的薪金是由市場決定。人力資源會計正是以此為突破口，把人力資源與財務資源、人力資本與財務資本有機地結合在一起，向有關各方提供企業人力資源創造價值能力的信息，從而為合理確定人力資源價格提供有利的依據。超級秘書網
2.有利于人力資源項目的價值評估。人力資源部門作為企業的參謀部門，能夠直接與企業各部門相聯系，如生產制造部門、銷售部門、客戶服務部門等。并且在適當的時間和地點以有競爭力的成本和創意為他們提供適當的服務，從而發揮了人力資源價值增值的作用。如人力資源管理部門設計出一套績效激勵機制并對員工加以培訓，它就可以激發員工的主動性并且提高員工的操作技能，從而促進企業改進客戶服務、改進產品質量或降低單位成本，進而提高企業的財務業績，提升企業的市場價值。要衡量人力資源對企業的貢獻，要結合人力資源管理的職能活動，評估選定的人力資源項目對企業的貢獻，評估水平要求提升到投資回報率層次，這樣才具有評估的完整性，評估產生的信息才更具有決策有用性。
3.有利于客觀評價人力資源績效。人力資源部門的職責主要是制定人力規劃、招聘錄用職工、考核、薪酬的設計等，它的工作績效卻是無形的，如員工士氣的提高、對公司經營理念、價值觀、企業文化的認同等，并且通過比同行業其他企業員工更高的勞動生產率體現出來，間接地為企業創造出巨大的利潤，一個良好的人力資源管理機制可能使他們創造出百倍以上的工作績效。
會計理論論文:環境對會計理論的沖擊論文
經濟學家厲以寧認為，知識經濟是建立在高新技術和網絡經濟之上的一種經濟，是相對傳統經濟而言的經濟。其本質是“以智力資源的占有和配置，以科學為主的知識生產、分配和消費（使用）為最重要因素的經濟”。知識經濟的形成將是人類社會的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現著進步，而這種進步必然會引起方方面面的變革。作為以現代財務會計理論概念為主要對象的企業財務會計和以現代企業財務會計監督為基礎而產生的現代審計工作，這一整套社會經濟管理和監督體系，也不例外受到了知識經濟的沖擊和影響。
1、會計實體的變化帶來審計實體的多樣化、復雜化。
在知識經濟條件下，不僅突破了過去地域空間對經濟交往的限制，更重要的是導致企業組織之間的界限不再象工業經濟時代那樣清晰，特別是電子商務的出現，使得會計主體的外延不斷擴大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業、合作企業和關聯企業。一個顧客——供應商的松散聯盟集團，使得公司的結構和功能具有了很強的變動性。隨著“網上公司”、“網上實體”的迅速發展，通過虛擬的網絡媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個工作目標暫時的聯結到一起來，而業務完成后就自行解散。帶來會計實體越來越多，也越發難以界定。由于空間范圍的擴大，使原來的傳統意義上的空間概念，擴大到虛擬的網絡空間，組織結構也由新的橫向網絡組織取代了傳統的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來越復雜，越來越難以界定，例如，我們在對利用世界銀行貸款的高新技術公司進行審計時，就遇到這樣的問題，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點實驗室轉制而來，同時它吸收了相關的投資公司、科研機構等入股成立，同時該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對其控股達到90%。這樣我們在對世行貸款這個項目進行審計時，就必須對這個項目本身支助的國家重點實驗室、轉制形成的新公司，及其參股的上市公司進行審計評價，然而，但我們在審計實務中，卻發現兩公司的互為關聯企業，兩家公司本身在賬務會計的處理上遇到了難以界定的資產沒有入帳，這樣，我們在對項目的審計評價時難以、正確的下審計結論。
2、會計信息的不確定性，使審計的目標受到挑戰。
以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它更重要的資產只是人力資源和知識產權，根據會計理論的要求，會計信息必須和即將進行的活動或預期產生的結果相關，然而在目標情況下，會計信息在某些方面正逐漸喪失這一標準。企業大量的資產沒有得到或難以得到充分的確認和計量，某些特殊的資產如土地、自然資源隨著社會的發展會不斷增值，但在企業的資產負債表上卻未充分反映出來。同時，隨著經濟的發展，知識正作為一種全新的資本、一種關鍵性的生產要素進入企業的發展過程中。知識創新這種無形資產的比重日益增大，在資產負債表上也得不到任何反映。同時，新技術的采用使得產品生產的周期縮短，會計人員在現行的定期（年度、中期）財務報告制度下，無法為我們審計人員提供及時、充分有相關性的會計信息，使得我們的審計往往是在事件發生以后才進行審計，審計難以對審計對象經濟活動的真實性、合法性、效益性進行、及時的判斷和評價，加大了我們審計的風險，同時，在工業經濟時代，物質資本占主導地位，我們的審計目標主要為投資者、債權人服務的，而在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、企業商譽、商品品牌等無形資產價值等發表審計意見。
3、會計信息產生、傳遞方法和途徑的變化，帶來審計技術和方法的變革。
在現代知識經濟和信息化大潮的推動下，現代會計信息實質上是會計人員按會計準則挑選最有用的數據利用現代計算機、網絡和通訊等信息技術加工處理形成的綜合信息，它是對傳統會計模式進行重購，并在重購的現代會計模式上通過深化開發和廣泛利用會計信息資源，通過計算機系統網絡化的傳遞，使會計信息能夠滿足不同使用者對會計信息不同層次的需要。由此，作為審計證據的會計資料的信息化，必將帶來審計技術和方法的重大變革。否則，現代審計將會越來越難以適應目前會計信息化發展的要求。
一方面，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式實現無紙化，我們審計人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和性。
另一方面，企業內部控制的重點會計人員和會計業務部門轉移到電子數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱了，原來的內部控制體系難以適應這一變化。計算機數據處理的集中性、連貫性，使大部分職權分割的控制作用近于消失，數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經符合性測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點，必將加大審計風險，降低審計效率。
從上述幾個方面可以看出，在知識經濟條件下，會計和審計所面對的巨變環境是一致，尤其是審計和會計關系的血緣性聯系，使得會計每一次的重大變革，都直接導致審計的重大變革。傳統手工會計對應的是手工作業審計及手工作業審計技術，而面對知識經濟條件下的會計信息化的發展，我們的審計正面臨嚴峻的考驗和挑戰。任何正視這些問題，不斷尋求新的辦法，去適應新時代對我們審計的要求，這個艱巨的任務擺在了我們每一個從事審計工作的人員面前。
一、對政府審計的內容進行調整和拓展
作為政府審計的實際業務部門，在知識經濟條件下，必須順應時展的要求，及時調整和拓展政府審計的內容。首先是衍生金融工具的審計，隨著我國金融市場的開放，創新金融工具種類和數量迅速發展，衍生金融工具給審計提出了新的內容和要求，另外在知識經濟條件下，以知識為基礎的無形資產和智力密集型行業如高科技、軟件公司等的大量人力資源，對經濟增長起著決定性的額作用。與此相聯系，企業資產結構中，無形資產和人力資本的比重將會大大提高，并且成為企業價值的重要決定因素，這樣，在知識經濟條例一廠，兩者將逐漸成為審計的內容，而且從地位將逐步得到提高。同時，由于政府審計賦有保障國民經濟健康發展，維護國家財政經濟秩序的責任，因此，在未來發展中對影響國民經濟健康運行的各種非財務信息如：某些管理咨詢信息或財務報告分析信息；財務預測信息；事關企業未來經營成敗的因素；企業近期所面臨的營業和行業風險等明細信息，這些信息在當前是政府宏觀經濟發展決策和各行業或企業發展戰略決策的十分重要的依據，理所當然，這些信息也就成為了我們政府審計不可回避的審計范圍。
二、重新評價審計人員的地位和作用，注重對內容控制制度的研究
在網絡信息時代，具有信息意識、掌握現代網絡信息集成方法和傳遞技術的新一代審計人員，作為社會公認的獨立鑒證者，將對社會不同層次人員需要的許多財務或非財務信息的質量及其充分性、及時性、公允性等方面，提供更為突出的審計鑒證服務。與此同時，隨著網絡經濟的發展，各個公司或企業的管理部門，為了適應新經濟的要求，一定會建立和維持著一系列的有別于傳統并高新運行的內部控制制度，以協助管理機構實現其管理的目標，同時更為完善自身信息質量提供有效保障，這樣，對于我們審計人員來說，為了大大降低審計風險，提高審計效率，對于客體的內部控制制度的評價和研究的重要性地位將會日益突出。超級秘書網
三、發展適應未來挑戰的會計信息化審計技術和理論
現在，在我們的審計過程中，僅僅將計算機當作手工作業審計的工具，這只能意味著審計手段的改變，與此同時，這樣不僅未充分考慮計算機信息系統處理信息的特點，而且未充分利用現代網絡和通訊信息技術的特點和優勢，審計對象也只局限于對財政、財務收支難以擴展到與經濟效益有關的經營管理和其他領域。因此，我們在完善現代審計理論的基礎上，應加強現代信息技術與傳統審計相結合的現代審計模式的研究，通過評價、控制會計信息化系統，深化開發和廣泛利用審計對象，建立技術和審計高度融合的開發的現代審計監督服務體系，力求提高審計在促進經濟發展和社會進步中的作用。
會計理論論文:會計理論知識與實訓教學基礎會計論文
一、會計理論知識與實訓教學并重的有效策略分析
1.將日常生活用品穿插到課堂中
學生在學習的過程中不但要熟悉它們的分類和用途，同時還要清楚它們的外觀和特點。因此，教師在教學的過程中，為了更好地幫助學生記憶，可以將生活中的物品引入教學活動中，更真實更具體地幫助學生了解和掌握知識。比如，在原始憑證的教學中，教師可以讓學生搜集平時購物時的發票，上學時的汽車票，出遠門時的火車票等等。讓學生通過觀察，直觀地了解它們，以生動具體而形象的實訓活動吸引學生注意力，激發學生興趣，使學生更加牢固地掌握知識要點。
2.將實際的參觀穿插到課堂中
會計理論知識都是一些抽象的概念，枯燥乏味且不易理解。因此，教師在對理論知識講解的同時，可以根據相關知識內容有計劃地組織學生外出參觀，來幫助學生理解。比如，在講到資產概念時，教師可以帶領學生深入工廠進行實地參觀，參觀的同時讓學生理解機器設備、廠房、材料、半成品、成品以及現金都是資產，除此之外，企業商標同樣也是資產。
3.將會計工作穿插到課堂中
在會計教學中，教師應該將學生放入主動位置。在進行理論知識的傳授時，注重會計實際操作能力的培養。因此，教師可以將會計工作的整個流程穿插到課堂教學中，不斷讓學生填寫會計憑證、會計賬簿，同時還讓學生做會計分錄，會計明細等等，在訓練的過程中，可以將真實的憑證和賬頁發放給學生，讓學生親自動手登記，幫助學生真實的去感受和體驗。
4.將實踐活動穿插到教學中
會計是一門具有極強實踐性的學科，因此，它需要長時間的實踐訓練來作為教學的輔助，而訓練基地可以為實踐活動的開展提供場所。在學校建立會計模擬實訓基地，一方面，可以針對會計內容，讓學生進行模擬實驗，另一方面，可以仿真企業實際情況，使學生產生置身于企業本身的感覺，身臨其境地去感受財會業務，加強學生實際操作的效果。此外，可以加深學生對會計理論知識的理解和提升，將理論更好地聯系實際。
二、結語
如果缺失了理論知識，那么實訓活動將無據所依，而缺失了實訓活動，理論知識也只是紙上談兵。因此，教師在教學的過程中，應該將會計理論知識與實訓活動并重，平衡兩者之間的比重，讓學生能夠在提高理論知識的同時，加強動手能力的培養。
作者：葛一群 單位：江蘇技術師范學院
會計理論論文:會計理論中人力資源論文
一、人力資源會計理論探究
1．人力資源會計基礎理論
人力資本理論被提出后，人力資源會計方法以此作為理論基礎產生并發展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產要素相比，在社會經濟的增長中發揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過勞動者身上的資本，如其所具備的技能、知識、以及健康狀況等所體現，物資資本則是由物質形式上的資本來體現。
2．人力資源會計的主體
對于人力資源會計的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數據，由此我們可以知道能夠成為人力資源會計的主體必定是需要對人力資源進行核算工作的組織，因此這些人力資源會計是家庭人力資源會計、企事業單位人力資源會計及社會人力資源會計，即其主體為相應的家庭、企事業單位和社會。
3．人力資源會計的目的
(1)保全企業人力資本，為企業管理當局提供相關信息現代企業的發展主要依靠人力資源，因此企業管理者在進行管理時會特別注重本企業的人才儲備及員工素質等人力資本的增保值情況，而人力資源會計可以實現對企業的人力資本價值增值能力進行計量報告。
(2)管理人力資源信息，為企業管理當局提供依據人力資源會計可以管理人力資源會計核算資料，使企業各部門能夠對人力資源進行有效的開發、利用和管理，提高企業整體的人力資源利用效果，進而提高企業各部門盈利水平。
4．人力資源會計的假設
(1)持續經營假設
持續經營假設所提出的現實依據是企業經營在現實情況下一般都能夠持續經營下去，而其所表示的主要內涵是若要表面企業將要破產或關閉，必須要有人力資源會計方面所出示的證據，否則一律都假定為企業在所能預見的時間范圍內可以持續經營下去。
(2)人力資源會計信息的必要性假設
人力資源會計信息的必要性假設作為人力資源會計發展的前提條件和基礎，主要表達的內容是人力資源會計信息的使用對象一般是現在或潛在的信息使用者，他們可以是企業管理當局也可以是外部投資者，但無論是哪一者，要對人力資源做出的決策，就必須依靠人力資源會計所提供的信息。
(3)人力資源即為會計資產假設
人力資源會計是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會計資產假設。人力資源會計在給信息使用者提供相關信息時，必須先進行會計核算工作，若人力資源即為會計意義上的資產的假設不能成立，那么會計核算工作也就無法進行。
二、人力資源會計方法探究
1．人力資源成本計量法
歷史成本法主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，它以歷史成本原則為基礎，計量企業在人力資產方面的支出數額，同時資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優勢在于能夠客觀及有保障的確認凈收益，以及能夠更適當的披露會計信息。但其也存在一定的缺點，如不能反映銀行或企業的真實價值或凈值，同時它與審慎的會計準則之間也是互相抵觸的。(3)機會成本法機會成本法則是企業人力資源使用的成本可在無市場價格的約束下，通過用可以犧牲的替代物的收入進行估算。
2．人力資源價值計量法
人力資源價值計量法根據其所依據的基礎可以分為不同的計量方法，主要有貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法，而貨幣性計量方法又有不同的計量基礎，如以工資報酬為基礎，以收益為基礎，以價值為基礎以及以人力資源所做的貢獻為基礎等。
三、人力資源會計的意義
1．人力資源會計的理論意義在工業經濟時代，資本要素是其生產要素的核心，但當知識經濟時代到來之時，資本要素不再適應其發展要求，從而被知識要素所取代。而知識是人力的承載及表現物，人力資源會計是對人力資源的計量和管理。人力資源會計并非是一般的現行會計，會計學的強調重點是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會計在這一方面進行了突破，它將作用重點擴展到使企業和行業能夠做到人力資源和工作事務的有機結合，從而達到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標。人力資源會計在知識經濟時代的發展中，對于建立一個適合其發展的會計理論與方法體系，為企業經營管理提供相關人力資源信息都具有重要的理論意義。
2．人力資源會計的現實意義
人力資源會計的現實意義主要體現在企業的生產和管理中，人力資源會計通過使職工的工作熱情及活力得到積極激發，提高人力資源價值，增強人力資源和企業的潛能及發展潛力，從而實現通過對企業人力的有效開發增加企業產出，實現企業價值較大化，提高企業競爭優勢。
四、結束語
人力資源會計是知識經濟時代的必要發展工具，它可以有效的開發利用我國的人力資源，為我國企業爭奪國際市場提供保障。目前我國在對人力資源會計的理論和實務應用研究都投入了精力，雖已獲得了一些成果，但總體效果還是不太理想。其主要原因是在人力資源會計的實際應用過程中，沒有將到對其進行理論研究時，要以一定的基礎假設作為依據這一因素考慮在內，因此對實際的操作過程產生了多或少的障礙。這就要求我們在人力資源會計的實務應用中，要結合實際情況，不能只是純粹的照搬理論。人力資源會計的引用對社會經濟的發展具有重大意義，雖然我國對其研究的起步較晚，存在的問題還很多，但我國學者應認識到這一研究的必要性，并不斷進行探索，使我國人力資源會計的理論和實務應用研究得到進一步的完善。
作者：葛壯 金航帆 單位：大連財經學院
會計理論論文:管理會計理論應用于高校財務管理論文
管理會計是一門集現代化管理與會計為一體的新興綜合性學科，其以管理科學為基礎，通過會計學科的預算、評估、控制、考核等手段對企業的經濟活動進行管理，并為企業的經營決策提供科學依據。隨著我國教育體制的深化改革，我國高校財務管理模式發生了重大的變化，高校要想提高辦學效益，還必須加強財務管理。將管理會計理論與方法應用于高校經濟活動的全過程，能有效提升高校財務管理的水平，降低高校的財務風險。
一、當前高校財務管理中存在的主要問題
1.財務管理意識薄弱。我國較多高校在辦學的過程中都存在只重視辦學質量與教學效果的現象，將學校工作的重點主要放在教學工作方面，而較大程度的忽視了財務管理。有些高校，尤其是民辦高校沒有對財務工作進行嚴格管理，財務人員在實際財務工作中僅僅負責了記賬、報銷明細與工資報表等，其缺乏科學的財務管理意識，對于學校資金的支出情況不能真實反映出來。此外，有些高校嚴重缺乏財務風險意識，在辦學決策上貪大求全，一位通過銀行貸款與民間融資等渠道增加學校教學設備和學校建設，但卻未對其進行科學的財務管理，對于資金的流通與利用未進行有效監控，導致財務風險增加。
2.財務管理體制不夠完善?，F階段，我國高校雖然都建立了其自身的財務管理制度，但其科學性及可行性卻較為缺失。有些高校的財務管理工作缺乏專門的財務管理部門和專業財務人員，主要由領導管理層負責，其在財務管理工作中容易帶有較強的主觀性，不按制度辦事的情況較為多見。除此之外，高校財務管理體制的缺陷還表現在有些高校在建設資金與財務上沒有明確劃分，財務情況不公開及監督不力等，都導致高校的資金利用缺乏有效控制，無法對學校的財務情況綜合評價。
3.財務行為不夠規范。由于高校財務管理工作未引起足夠的重視，因而不規范的財務行為發生頻繁，制約了高校財務管理工作的開展。例如，在有些高校的現金管理工作中，并未按財務規定交由出納，而是寄放在學校領導處；有些收支核算工作都是直接用現金進行，沒有實現自動化的轉賬模式，尤其在產生效益的部門，還出現了坐支行為；有些學校在收取相關費用時，采用的是自制三聯收據，導致收入不入賬現象嚴重，導致財稅部門審計工作難以開展，也加劇了高校不正當財務行為的發生。
二、管理會計理論在高校財務管理中應用的必要性
1.管理會計在投資決策中有較大的必要性。在高校快速發展的新時期，高校需要不斷的融資來擴大學校的辦學規模。然而，在這個利益與風險并存的經濟活動中，管理會計理論中的投資決策方法能對其決策制定提供有效的參考依據，能有效規避和防范融資風險，在財務工作的結算、理財及信息反饋等方面發揮重要作用。
2.管理會計在財務預算管理中有較大作用。當前高校資金使用率低、重復購置及財務管理不統一的現象普遍，通過管理會計能建立起的預算管理體系，從根本上對各項費用收支的規范性進行控制，打破預算內外資金界限，將高校收入全部納入預算管理中，并在考慮各因素的情況下編制詳細的經費預算執行表，為高校決策的制定提供的財務信息，提高資金的使用效率。
3.責任會計有助于細化高校財務管理。高校財務管理需要在各部門的統一配合下才能提高效率，而責任會計很好的將高校內部各部門的經濟往來建立在等價交換的原則上，將其劃分為不同責任中心，并建立責任監督體系，承擔其部門的經濟責任。通過責任會計對財務管理的細化，有利于規范高校各部門的財務行為，能有效避免高校各項活動中“吃大鍋飯“的問題，調動員工的工作積極性。
三、管理會計理論在高校財務管理中應用的有效對策
1.建立適應高校發展的管理會計體系。現階段，管理會計理論與方法的形成主要是從企業的實踐經驗中總結出來的，更加適合于企業的財務管理。高校財務管理與企業財務管理存在較大的差異，高校要想推廣并廣泛利用管理快進理論，就應該在高校發展的實際情況中建立與之相適應的管理會計體系。為此，高校會計工作者應該積極配合管理人員，綜合利用現有的管理會計理論與工具，在管理會計的戰略基礎上確立高校長遠的發展規劃。重要要以責任會計為監督框架，落實高校各部門的責任，從預算與成本管理的角度實施高校財務管理，進而促進高校的發展。
2.轉變觀念，改進財務管理方法。高校實施管理會計，涉及到思想、方法及體質的改革，這必然要求高校領導更新觀念，提高管理會計的意識。因此，高校領導應該改變傳統的墨守成規的定式寫的財務管理觀念，充分認識管理會計理論的必要性與意義，切實將管理會計實施作為重點工作。高校領導要引導各級管理人員運用新的財務管理方法，將管理會計理論運用于財務管理的事前、事中及事后的全過程，以更好的促進高校資源的優化配置，提高財務管理水平。
3.加強高校管理會計信息系統建設。在現代信息技術迅速發展的社會，信息技術已廣泛應用于各領域中，針對當前高校管理會計信息系統建設存在的相對滯后的問題，高校有必要加強對管理會計信息系統的優化。高校應該加強對信息查詢平臺與數據庫系統的建立，以此保障信息數據的完整性與真實性，促進高校相關負責人及時查詢和了解學校收支情況，并有效監控資金的使用，發現不合理的資金使用行為，及時上報并處理。同時，軟件開發商要集中力量研究和開發管理會計的軟件，并盡快推廣到高校財務管理工作中，以促進高校實時控制財務管理工作，提高預決算的合理性，科學考評各部門業績，從而有效發揮出管理會計的促進作用。
4.加強專業管理會計隊伍建設。高校財務部門是重要的管理部門，其財務人員充當著關鍵性的角色。與財務部門中財務會計人員相比，管理會計人員在思維方式及知識層面上有更高的要求。其不僅要精通財務會計原理與方法，還要掌握現代經營管理知識與高校財務狀況，擁有對經濟活動趨勢預測與規劃的能力。然而，當前我國高校管理會計人員的素質還較低，高校應該加強對管理會計的教育與培訓，對其會計工作進行必要的培訓與指導、對其信息化操作的技能進行培訓，并優化管理會計人員的知識結構，不斷提高管理會計的理論水平。通過理論結合實踐的再教育，提高高校管理會計人員的素質，從而建設強有力的專業管理會計隊伍。
四、結語
總之，在新教育體制不斷改革的形勢下，高校財務管理越來越占據重要的地位，直接關系學校的發展。管理會計理論具有較強的優越性，是新形勢下提升高校財務管理水平的重要依據。高校應該正確認識財務管理中存在的問題，并科學認識管理會計，有效將其各項職能運用到財務管理工作中，為高校的決策提供有效的會計信息依據，進而提高高校財務管理水平，促進高校的穩定發展。
作者:張立偉 單位:江蘇農林職業技術學院計劃財務處
會計理論論文:會計理論與體系教育教學論文
一、會計體系構建與理論研究的意義
每一門學科的發展程度如何，可以從該學科的理論構建中直接得出，成熟的理論指導不但建立在該學科的實踐發展上，同時也指引著實踐的前進方向，對于會計來說更是如此。
首先，會計是一個細致、復雜、關系到企業經營和管理體系運行的每一環節的關鍵崗位，其對職業技術能力和道德素質要求很高，因此，有必要建立一個完善健全的會計體系來指導會計工作。從經濟管理的發展角度來看，一個完整的會計體系，可以使會計工作更加和具體，在體系運行中有條不紊地進行經濟管理。從會計工作者各人角度來看，由于工作人員需要與各部門進行溝通和資金管理，因此，在繁重的工作面前，體系化的管理可以幫助會計按照體系要求逐條進行財務管理，減少工作量和工作失誤。
其次，在認識到構建會計體系的重要性的基礎上，對于會計理論的發展和研究更應該上升到一個新的高度，會計理論之于會計體系來說具有重要的理論指導意義。從國際上認可的會計理論的目的來分析，一方面會計理論為會計工作的各個環節進行統一規范的解釋，規范了會計工作的規則和方法；另一方面通過會計理論的運用可以預測日后的會計工作方向甚至是經濟工作運行走向。因此，會計理論的研究可以使財務工作上升到一個新的領域。
二、會計理論發展中的問題
盡管我國各種會計工作者和相關經濟專家，都在為不斷地豐富我國的會計理論基礎而努力，并且也取得了一定的研究成果，但從長遠來看，我國的會計理論和體系構建仍然存在很大的進步空間，其不足之處主要集中于以下幾點。
首先，會計理論研究中出現了很多理論性過強、實踐性不高的情況。隨著社會經濟的發展，會計工作的內容和方式在不斷地改變和發展，諸如信息技術和計算機等運用都融入到了會計工作中，但是傳統的會計理論對于這些方面的深度剖析和研究并沒有很好地跟上時代的潮流。很多理論基礎研究和培訓中依舊是過時老舊的相關理論，不利于指導會計從業者的工作。
其次，在針對基層財務工作者的理論基礎研究方面，理論重在考試，考試內容也基本上是會計書本上的內容背誦，并不能很好指導實踐。很多基層工作人員對于會計理論的學習也缺乏重視，更多的是為了考試而考試，而沒有認識到理論對實踐的指導作用。
，理論語言表述復雜也降低了會計工作人員的學習積極性。會計是一門實踐性很強的學科，但是有時會計理論的語言表達抽象而復雜，在從業者原本就缺乏重視度的基礎上又因為理解能力的限制削弱了研究理論的興趣。這樣，如何把會計理論發展得更加通俗易懂，但又不脫離現實和科學性，也是會計理論發展過程中的挑戰之一。
三、優化會計理論和體系的冷靜思考
事物都是在向前不斷的發展變化，盡管會計理論的不完善雖然是一個突出的現實，但是在多方人員的努力下，會計理論仍然在不斷地適應我國的國情的基礎上，不僅能夠變得更加貼近我國經濟發展的實際，還能從更高的高度去指導著整個會計系統的構建。由此可見，不斷改進理論研究中的不足，才是會計理論研究的當務之急。
（一）從實踐中提取理論基礎，使會計理論靈活發展正
因為理論總是源于實踐，財務相關工作更是如此。在會計理論和會計體系的完善中，要注意到在會計體系不斷地變化和發展的同時，要不斷根據實際情況來作出理論上的修改，做到理論和實踐在不斷運動中達到統一，這既能體現會計理論的創新發展的生命力，又能根據我國會計工作的實際情況進行理論研究，保障了我國的會計理論具有更強的適用性，對于會計體系的構建也有不可忽視的作用。
（二）理論研究要在實踐的基礎上，將理論融合到實踐之中
會計理論研究的最終意義是指導會計工作的進行，因此，理論研究不僅僅是書本上的研究，要落實到財務工作者的切身工作中來，這也是構建完整會計體系的目的所在。所以，將“為了考理論而研究理論”轉化為“為了使用理論而研究理論”，這樣切合實際的理論研究會大大提高財務工作者的工作能力。
（三）簡化會計理論的語言描述，讓會計研究變得更明晰
會計理論的研究方向還要做到盡量使會計理論通俗易懂，在理論的各個環節都能調動從業人員的研究興趣。會計體系的構建是一個系統工程，僅僅是財經學者們專注理論研究而基層工作者對理論缺乏興趣是遠遠不夠的。眾所周知，興趣是進行學習的根源所在，將會計理論教材設計得更符合基層工作者的學習心態能從很大幅度上提高會計理論的實踐性和指導性。綜上所述，我國財務的發展離不開基礎的會計工作。會計工作體系的健全與否，將直接關系到財務工作進行的優劣。面對如此復雜的國內外經濟環境，會計理論和體系的構建與完善，將變成衡量我國會計工作水準的一個重要標準，特別是如何將實踐與理論地統一并不斷發展，將成為每一個財務工作者需要認真面對的問題，而不僅僅是經濟專家學者的責任。
作者：劉興耘 單位：江蘇省南通中等專業學校
會計理論論文:知識會計理論視角下知識經濟論文
一、知識經濟時代的會計所面臨的挑戰
知識經濟時代對會計的專業技能、職業道德和綜合素質都提出了新的要求，要求其無論在工作的哪一個環節都以知識資本為中心。知識會計的主要職責將是為知識企業提供各類會計信息，促進知識企業獲得更大的利益。
(一)知識會計的職業道德。
知識會計在會計工作中應當遵循這樣的基本原則：誠信為本，實事求是，嚴謹務實，立場堅定。會計工作的內容要以反映知識企業的客觀經營現狀為目的，堅定自己的職業道德，充分采集各類會計信息，確保信息的性和真實性，按照《會計法》的相關要求，努力為知識企業提供具有指導性意義的會計信息。
(二)知識會計的職業素養。
知識會計的職業素養一定要高，需要具備符合經濟時代要求的專業知識。知識會計需要掌握的基礎知識包括有：較好的語言表達能力、邏輯思維能力、分析和運用數據的能力、計算機基礎知識。其需要掌握的專業知識包括有：國內外通行的財務會計知識、管理會計理論、財務管理知識、審計理論，以及國內外現行的與財務會計工作相關的法律法規。
(三)知識會計的綜合素質。
現階段的知識經濟發展趨勢，要求知識會計好成為一位各方面知識能力都很強的復合型專業人才。具體來說，知識會計能夠綜合自己的經驗和知識，擴充自己的專業知識，提高自身的會計技能。除了基本的會計職業知識外，還能夠懂得一兩門外語，會操作現代化計算機系統，盡可能多地使用現代化技術，提高自身的實際工作能力。另外，一位合格的知識會計也應當具有較好的溝通能力和良好的心理素質，承受較大的工作壓力，并具備優良的處理和分析信息的能力，并善于在會計工作中發現問題。
二、知識經濟時代下會計系統的發展趨勢
(一)會計確認理論的革新。
在企業中一個項目是否能被納入會計信息系統，是由會計確認理論決定的。其主要內容包括：確定項目內容、記錄會計要素、把握項目的經濟業務對會計要素造成的影響。傳統的評價標準是，審核這項項目是否達到定義性、相關性、性、可計量性這四個標準，只要一條不符合就不予以考慮。然而，有些項目對決策者非常重要，如果不納入這些項目會降低會計信息的有效性。在知識經濟時代，這種方式的弊端更加顯露出來，我們迫切需要建立全新的確認標準和確認理論，提高會計信息的有效性。
(二)風險會計所引發的會計技術革新。
互聯網金融的發展為知識企業帶來了許多新的風險，因為網絡經營活動具有開放性強、虛擬化強，接入和退出交易市場速度快的特點，知識企業在拓展金融業務時的風險系數就增強了。這一現狀對會計的工作提出了新的挑戰，知識會計需要在企業介入某個金融交易前就收集信息進行風險評估，必須對企業擁有的知識資產、知識產權所具有的市場價值具備深刻的認識。如此，知識會計在對企業決策層提供報表時就能夠呈現更多的有效性強的會計信息，促使企業能夠進行正確的選擇。總體說來，我們需要根據當前的網絡環境，制定出適合企業本身發展的會計管理新模式，以降低企業的業務風險。
(三)會計對象理論的改變。
知識經濟時代環境中，經濟發展主要依托于知識資產和知識產權所創造的經濟利益。要適應這種發展趨勢，會計工作應當改變過去單一的信息考察體系，轉而把知識資產的有效動態信息也納入考察范圍，將知識產權的變動也視為研究對象。
(四)掌握國際會計準則。
隨著市場經濟的發展，各類企業越來越多的參與到國際經濟合作項目中去，因為國際財務報表的差異所導致的交易紛爭亟待解決。目前，國的會計準則逐漸向國際準則靠攏，但是存在較多差異，如果國內一些涉外企業依然實行國內會計準則勢必會給國際經濟合作帶來不便。要改變這種現狀，就需要知識會計盡快掌握國際會計準則，知識企業廣泛提供實行國際會計準則。在達成這一目標的過程中，應循序漸進，先努力完善國內會計準則，再實現兩者的良好銜接。這種措施的現實意義在于，讓國內的知識會計有更完善的會計準則作為參考，也有利于促進國際經濟合作中的會計核算工作順利展開。
三、結束語
知識經濟時代給會計人員帶來了挑戰和機遇，在這樣的時代環境下，會計人員勢必不能繼續使用傳統的不合適的會計工作原則和技術。根據本文的觀點，會計信息系統的革新已經是大勢所趨，會計要想適應知識經濟時代的需求，應當要從提高自身專業素質和綜合素質出發，確立新的會計工作原則，掌握國際會計準則，才能在知識經濟時代也立于不敗之地。
作者：余國全單位：武漢東湖學院
會計理論論文:邏輯起點會計理論論文
一、會計理論的邏輯起點的特征
邏輯起點，是其他理論以及進行實踐探索的起點，推動了其他理論的研究和發展。作為會計理論的起點，它本身應該有如下的特征：及時，起點本身是一項成熟的理論。盡管我們可以以小見大，但并不見得理論的起點要從小處著手，恰恰相反，他應該是經過了時間的沉淀，應該是值得推敲的，否則，起點本身難以立足，后面所推出的理論也會被批評者們發現破綻。第二，作為起點，是基本不需要其他理論前提的。既然選擇了會計的某一項屬性作為其邏輯起點，那就意味著理論由此開始推出，如果該項邏輯起點自身還需要其他的理論作為前提，那么就需要重新去追根溯源；第三，邏輯起點與后面所推出的理論要有相關性。起點的作用最終還是要用于推出其他的更深層次的理論，如果與后面的理論沒有相關性，意味著理論之間的斷層，那么理論的框架就難以形成。第四，邏輯起點應該獨立于后面的理論。說到邏輯起點需要獨立，這與之前所提到的要有相關性并不矛盾，之前的相關性強調的是一種順推或者遞進的關系，而獨立性強調的是不能互退、交合甚至是重合。否則，各種理論在整個框架中錯綜復雜，難以區分出真正的邏輯起點。
二、有關邏輯起點的代表性觀點
根據上述的這些特點，長期以來，國內外專家學者對會計理論邏輯起點的見解可謂百花齊放，不同的邏輯起點論層出不窮，使其研究不斷推向進步，以下我們將選擇幾種代表性的觀點闡述：
（一）會計假設起點論
會計假設，是指在特定的經濟環境中，對不確定的事項進行的合乎邏輯的假說。在會計假設起點論中，強調由于會計假設，使得會計理論有了得以依存的環境，對會計理論有了制約和規定作用。（李映照，2005）。早在1922年，Paton在其提出會計假設的概念的同時，認為現代會計的整個結構都必須建立在這個假設之上。我國的諸多教授也接受了會計假設起點論，如張昌仁教授（1995）指出，會計假設建立在大量會計事實和慣例上，是規范會計理論研究的出發點的選擇。
（二）會計目標起點論
吳聯生（1998）認為會計目標首先它體現了會計環境的要求，進而反映會計職能和會計本質；并且會計目標和會計環境共同決定會計對象進而是會計要素；同時會計目標又可以直接影響會計假設和信息質量特征，這樣就逐漸形成了會計的體系。劉麗丹（2006）認為既然會計是一個信息系統，更應該確認其會計目標，故應以會計目標作為邏輯起點。
（三）會計本質起點論
以會計本質為邏輯起點的觀點認為，會計本質使得會計區別于其他管理活動以確定和解釋其他會計概念（司德奎，2006）。張兆國（1994）就認為會計理論研究最終反映的結果是關于會計在實踐中最基本的方面，即指會計本質。
（四）會計環境起點論
會計理論必須要存在于一定的環境之下，并隨之變化，將會計環境作為會計理論的邏輯起點的觀點認為會計內環境決定了會計的本質，外環境改變著會計目標和信息質量特征，都會影響會計程序和方法（司德奎，2006）。郭道揚教授指出，為了得出客觀公正、地做出結論，必須從會計環境這一起點出發。
（五）會計對象起點論
勞秦漢（1992）認為理論體系必然要對其對象進行完整反映，因而要將會計對象設定為該體系最根本的邏輯起點。
（六）其他單一起點理論
除了之前提到的五種邏輯起點，不少學者還提出了其他的單一起點理論。例如，《會計基本理論比較研究》提到會計職能論認為會計職能內部方面體現了結構與本質，外部方面與系統和環境聯系，貫穿會計工作全過程，并建議以會計職能為起點建立會計準則理論框架。吳水澎（2001）認為，從質和量的角度看，廣義的“價值”可以作為會計學的邏輯起點。但這些結論大多也都受到不少其他學者的質疑，并沒有得到更廣泛的認可。
（七）雙起點論
由于對會計理論的邏輯起點存在著各種看法，很難找到一種對于邏輯起點的最的解釋，因此不少學者提出將兩種因素共同作為邏輯起點的雙起點論。包括以下代表性觀點：蘇新龍（1996）將外部環境的影響分為客觀上影響會計的基本假設上，主觀上影響信息使用者對會計的要求。因此，他將會計理論的起點確定為會計基本假設與會計目標。李先富、吳俊峰、姚渝（1999）的看法是為了解釋一系列會計理論創新問題，應該把會計環境和會計本質結合作為邏輯起點。
三、對存在諸多邏輯起點的思索
在國內外研究現狀中列舉了各種的會計理論的邏輯起點，我們不禁思考，為何會有如此多的邏輯起點的看法。我們認為至少有以下兩點原因：一是邏輯起點在會計理論中的重要性，由于邏輯起點決定在構建會計理論框架的起始點，或者說是依據，它直接影響了之后的會計理論研究展開的方向，最終會大大影響整個會計框架的各部分形式與整體構建的結果。另一個原因是，各種的會計理論邏輯起點的論斷雖然都有相當的道理，但又并非無懈可擊。會計假設作為邏輯起點可以確定會計核算的時間空間范圍，但未必能推出所有會計準則，而且無法引出會計目標。而以會計目標作為邏輯起點，對當今的會計理論領域上的創新的解釋能力有限。會計本質作為邏輯起點，顯得過于抽象，對構建合理的體系應用上不方便，它更像是一種理論前提。如果考慮會計環境，如同外因在起作用，而且以一種環境作為邏輯起點，本身對于探明內在的規律性有限，很難得到認可。而會計對象也同樣是高度抽象，難以具體化。其他的會計理論的邏輯起點也都存在著各自的不足，而難以得到更廣泛的認同。找到一種的會計理論邏輯起點的難度之大，以至于不同時期不同觀點的不斷涌現，爭論也沒有停止，而這恰恰促進了會計理論的不斷發展，會計框架構建的不斷更新與進步及完善，從這個角度看，難以得出一種最合適的會計理論邏輯起點也未必是一件壞事。
四、結語
無論會計理論如何發展，其最終結果都是作用于實踐活動，將會計理論應用到會計實務工作中，并且指導會計工作。而今，隨著會計理論的發展以及會計分支的細化，會計理論的指導作用將更加突出，而在發展會計理論的過程中，會計理論邏輯起點的選擇與發展必不可少，也是希望對理論進行進一步拓展所面臨的一大問題，這將是所有會計人員面臨的任務。
作者：黃軒昊單位：江西財經大學會計學院
會計理論論文:電力行業會計理論論文
一、綠色會計理論發展介紹
(一)可持續發展理論
可持續發展概念最早由世界環境和發展委員會于1987年提出，是立足于自然生態環境資源的人類長期發展戰略模式。從時間和空間的角度關注企業與社會、環境、經濟之間的相互作用和聯系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業》上發表的文章中提出了“可持續會計”概念，指出可持續會計是會計的一個分支，是為生態系統和社會服務的會計，而且可持續會計作為一種信息管理工具和方法，能促進企業的可持續性和企業責任的發展。
(二)排放權理論
排放權理論源于經濟學中經典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發表的《經濟學原理》，他的學生庇古在1920年出版的《福利經濟學》一書中將外部性的研究問題從企業活動受外部的影響轉向企業活動對外部影響，他把邊際凈私人產品和邊際凈社會產品做了明確區分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進一步發展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產權明確，外部性問題都可以通過協商后的補償得到解決。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權交易理論。該理論主要思路是：在滿足環境要求的前提下，由政府設立合法的污染物排放權利即排污權，通常以排污許可證的形式出現，并允許這種權利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。
(三)壞境會計信息披露理論
該理論可以從宏觀和微觀兩個角度去認識。從宏觀角度講進行環境會計信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業內部管理和自身發展的需要，是投資人、債權人等環境會計利益相關人進行重要決策的需要。同時，環境信息披露也體現了企業的受托責任，有助于減少報表使用者與企業之間環境信息的不對稱問題。(四)成本管理理論該理論與傳統管理會計理論相結合從環境成本的控制及內部管理出發，認為企業重視經濟效益的同時要重視生態環境開發的成本，提高社會效益和經濟效益，實現可持續發展。20世紀90年代物質流成本會計（MFCA）理論的提出是成本管理領域研究的一個重大突破。物質流成本會計是使物質流動及其成本細致透明化的新成本會計，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計算所遺漏。將物質流成本會計理論引入綠色管理會計，使企業能更的測算環境成本從而達到節約能源、降低污染、減少成本的目標。
二、對電力行業的啟示
隨著經濟建設的不斷發展，企業生產經營中破壞自然環境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環?？偩至恕蛾P于企業環境信息公開的公告》，以法規形式首次規范企業環境信息的披露要求，隨后證監會、上交所也對企業環境信息披露做出相關規定。而電力行業作為能源企業、公用事業企業，深入認識保護環境的重要性，制定實行綠色發展戰略，努力推進自身的綠色發展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業環境信息披露對電力行業的長遠發展必將產生直接深遠的影響?，F分別就這兩方面提出一些想法：
(一)碳排放權的會計核算
從2008年至今我國已成立了五個碳排放交易所，分別是：北京環境交易所有限公司、上海環境能源交易所股份有限公司、天津排放權交易所有限公司、深圳排放權交易所有限公司和廣州碳排放權交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標分配到各個企業。這樣一來，碳排放權就將像股票債券一樣在碳排放權交易所進行上市交易，并且形成有效的定價機制。電力行業中的風電、水電、太陽能發電等綠色減排項目產生的二氧化碳減排量，將成為一項可計量可交易的資產，給企業帶來收益。因此加強對碳排放權會計核算的研究，對未來真實公允的反映電力行業的資產狀況、經營成果將會顯得格外重要。國際會計準則委員會（IASB）下轄的財務報告解釋委員會（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財務報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權》（IFRIC3），用于規范排放權交易會計處理，其中認為碳排放權是一種無形資產。不過，相對于排放權交易快速發展而言，IFRIC3不夠系統且存在著與其他國際會計準則的協調問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實施的企業會計準則，根據企業獲取排放權的目的和用途對其進行資產分類確認，不失為解決碳排放權資產化的一個有效核算方法。當企業獲取碳排放權是為了銷售，則應當確認為一項金融資產；當企業獲取碳排放權是為滿足生產經營需要，則應當確認為一項“無形資產”；當企業在碳排放權存續期內對其用途發生改變時，應對其資產分類進行調整，從“金融資產”轉入“無形資產”，或由“無形資產”轉入“金融資產”。根據《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》中對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類金融資產的定義來看，碳排放權作為排放二氧化碳的權利，且為近期出售而持有的短期資產，應該更符合交易性金融資產的定義，作為交易性金融資產進行核算。根據交易性金融資產具體準則規定，碳排放權其初始計量可按取得該資產的公允價值（即按碳交易所排放權的價格指數確定排放權的入賬價值）作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益；資產負債表日應按公允價值計量（即按碳交易所排放權的價格指數進行后續計量）；公允價值變動應計入當期損益；處置時應將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時調整公允價值變動損益。對于確認為無形資產的碳排放權，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產”，在后續計量中企業應按照實際排放量對碳排放權進行攤銷，在期末碳排放權應以重估價（即期末的公允價值）作為其賬面金額。碳排放權賬面價值若因重估而增值，增值部分應計入資本公積，若因重估發生減值，減值部分應確認損益。
(二)企業環境信息披露
由于傳統會計的局限性，使其不能充分的反映與企業環境相關的會計信息，難以滿足會計信息使用者的需求。加強會計報表中環境信息披露將逐步成為會計發展的趨勢之一。企業通過會計報表附注來披露與環境有關的會計信息?？蓮囊韵滤姆矫孢M行披露：1、企業綠色發展的戰略向信息使用者以及社會公眾傳遞企業推進綠色發展的聲音、綠色發展的目標和理念，體現企業的社會責任感；2、企業環境法規執行情況主要包括企業執行環境法規的結果、成績和未能執行的原因、及與國內同行對標情況。3、企業自身綠色產業及項目的建設已開展及擬開展的綠色產業建設項目，主要綠色項目的投資額及建成后的效益，節約的能源量等。如電力行業目前正在開展的綠色風電項目、電動車項目、火電脫硫排放等。4、企業環境質量情況揭示主要包括企業節能減排情況、主要環境質量指標的達標率、環境資源的耗用量、企業綠化及有償或無償承擔的其他綠化任務。總之通過充分披露環境會計信息，有利于環保部門對環境總體情況的掌握；有利于政府相關部門對企業的社會貢獻作出公正的評價與決策；有利于社會公眾了解企業環境情況和環保形象；有利于避免引進高污染、高能耗的生產項目；幫助企業管理者制定可持續發展的企業戰略決策，調動企業環境保護的積極性，實現環境效益與經濟效益化，使經濟發展、社會進步和環境保護達到和諧統一。
作者：陸駿單位：上海恒能企業發展集團公司
會計理論論文:特色管理會計理論論文
一、我國管理會計的應用現狀
1.缺乏完善的理論體系。
理論研究的深入是管理會計得以發展和完善的基礎，而當前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現象，更談不上解決實際問題。實際上，我國現階段的管理會計理念大多數是源于西方的經驗，雖然引進了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設。進而導致了管理會計內容的不確定性和方法的單調性，限制了管理會計在我國的實踐推廣。
2.行政利益為導向的企業目標。
企業運行以完成上級規定的各項指標作為目標，管理上領導者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進而忽視企業長遠的市場價值，不會考慮到會計人員在預測、決策、規劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統，從而制約了管理會計的發展。
3.缺乏高素質的應用主體。
從事管理會計的人員不僅需精通財務會計和相關法律政策，并且還需掌握豐富的現代企業經營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學習管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。
4.與財務會計重疊。
當下很多企業都沒有單獨配備專門的管理會計機構人員，雖然有不少企業已將管理會計運用于實踐，但是僅把相關任務分解到財務會計等職能中去，例如將預算職能分配給財務部門，將控制職能分配給生產部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發揮。
5.缺乏統一標準的應用體系。
當前我國管理會計的研究尚處于無序狀態，沒有明確的系統理論作為指導。加上我國企業內部管理比較薄弱，且公有制的產權結構較私有制更加復雜，因此設立統一的管理會計標準并加以規范勢在必行。
二、推進中國特色管理會計的迅速發展
1.構建中國特色管理會計理論體系。
年初財政部的《推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設作為及時項任務來抓，可見理論建設對我國管理會計的發展所起的重要作用。而理論體系的建設需要立足于中國國情和企業的實踐，進一步增強與企業實際情況的契合度?！墩髑笠庖姼濉穼嫿ㄖ袊厣芾頃嬂碚擉w系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。
2.發展有利于管理會計推廣應用的企業文化。
培育先進的管理思想、共同的價值理念、規范的管理制度，和較大限度激發員工作用機制等的企業文化，以及企業在市場經濟體制下所需具備的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進管理會計在企業的運行具有重要的作用。
3.提高管理會計人員的素質。
要形成中國特色的管理會計，要求管理會計應用主體能很好掌握企業的具體情況，依據現有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業未來的經濟活動進行預測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質，使其具備更強的數據分析能力，以及其他相關能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會計專業技術資格考試的內容，增加管理會計專業知識的比重；從高校入手，加強對管理會計專業方向的建設和管理會計高端人才的培養；形成以會計人員參加繼續教育、企業事業單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業自律組織。由于我國會計人員數量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設立管理會計師協會，實現管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務。
4.加快推進面向管理會計的信息系統建設。
“工欲善其事，必先利其器。”管理會計理念與方法的實施，離不開信息技術的支撐，管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據。特別是近年來，隨著云計算、移動互聯等新興技術的快速發展，會計信息化得到了更多的關注，各單位建立起面向管理會計的信息系統勢在必行，實現會計與業務活動的有機融合，以發揮管理會計的功能。當下的網絡技術應用已經使信息技術從工具變成會計工作的環境，同時與組織的構架、企業文化、業務領域等因素相互作用，推進了會計形態的變化，財務共享的實施就是很好的例子，其不僅體現了規模優勢帶來的成本降低，同時使得會計工作形成了專業化分工，管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”，推進管理會計的發展離不開政府、學術界以及研究機構的支持，而更重要的則是企業自身的實踐。以會計信息化建設支撐管理會計的發展，以管理會計發展促進會計信息化建設，開拓我國會計的大發展、大繁榮的新時代。
5.制定管理會計準則，形成一套統一的標準體系。
財務會計領域在多年前就有了自己的準則體系，而管理會計至今尚未形成統一的規范和標準。在我國，對不少企業來說，管理會計仍然是一個新鮮的事物，那么如何讓更多的企業和單位有關人士在一看就知道如何應用管理會計呢？這就需要管理會計首先應設計出“游戲規則”，使其能夠在企業運行下去，同時將外部風險和內部問題考慮進去，形成一套具有指導意義的操作指南或原則體系。而在《征求意見稿》中也明確提出了要推進管理會計指引體系的建設，即形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計工作方法為具體指導、以管理會計案例師范為補充的管理會計指引體系。
作者：陳芳單位：廣西大學商學院
會計理論論文:價值鏈會計理論框架構建分析論文
摘要：作為現代會計的延伸，價值鏈會計已突破了原有會計體系的范疇。本文對價值鏈會計的理論框架從目標、假定、實質、原則、核算程序及方法上進行了更進一步的探討。
關鍵詞：價值鏈會計；理論框架
作為企業動態戰略聯盟的一種新型管理模式，價值鏈會計可以歸納為：以企業價值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業直至最初供應商；向下連接下游企業直至最終消費者；從橫向看，包含企業人、財、物、信息流，事前、事中、事后管理的多方位、多角度、動態化的綜合管理模式。
價值鏈會計理論框架，筆者認為應當以價值鏈會計研究的目標作為基點，從價值鏈會計假定（公理）導入，通過對價值鏈會計實質、原則、核算程序及方法的研究，得出相應的價值鏈會計理論體系。
一、價值鏈會計的目標
會計目標是會計核算和監督工作所希望達到的目的，其內容受人們主觀愿望和客觀環境條件的雙重制約。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統運行所希望達到的目的與結果。價值鏈會計的根本目標與企業價值鏈管理的目標是一致的，即企業價值較大化，其具體目標是為價值鏈管理者提供對價值鏈管理決策有用的價值信息，借以制定優化價值鏈的決策，增加價值鏈管理的有效性。
價值鏈管理，實質上是圍繞價值増值，不斷優化和協調價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要內容。從價值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務的對象———企業管理當局提供優化業務流程，實現價值増值決策所需要的價值信息。從價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業各價值鏈條的業績管理體系、價值創造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實現對企業價值鏈活動的控制。
二、價值鏈會計的假設
會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會計信息所依據的基礎觀念，對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用。會計假設描述了會計運行必須所處的經濟、政治社會及法律環境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學體系都必須依靠一些假設才能構建其知識體系一樣，價值鏈會計也需要一系列的假設才能夠建立。
1經濟聯合體假設
世界互聯網絡的發展，擴展了會計主體假設的領域，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，即“虛”的空間實體“網絡公司”，以及“實”的企業或企業間兼并、破產及母子集團公司。所以價值鏈會計的主體應當是以企業主體為基礎，同時包括整個行業價值鏈（從供應商到最終用戶）中相關信息的新的經濟聯合體，也就是說，是以顧客需求為導向，圍繞核心企業，借助信息技術無縫對接作業鏈而建立的動態戰略聯盟?？梢?，經濟聯合體的主體假設兼顧了經濟環境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯合體借助于信息技術具有的動態性，決定了價值鏈會計主體的開放性和相對性。
2持續經營下的彈性會計分期假設
持續經營假設是指企業在可預見的將來，繼續經營下去，不會停止，它依然是會計系統運行的重要前提之一。相對傳統的持續經營假設，價值鏈會計的持續經營假設不能僅僅針對單一組織，而應該針對經濟聯合體，由于核心企業的重要性，還應兼顧核心企業的情況。當經濟聯合體中的一部分（除開決定核心企業存亡的部分）出現破產時，持續經營假設依然成立。由于會計分期假設是持續經營假設的延伸，所以價值鏈會計將會計分期假設納入持續經營假設。由于現代信息技術能隨時從相關的數據庫中自動收集并抽取有關的數據，生成與決策相關的報表和財務報告。每一時點的資產負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現時信息”。只要企業進行持續不斷地經營，信息使用者可以根據自己的不同需求，可以獲得每一時點或時段的財務報告，這使得價值鏈會計分期與傳統會計分期相比具更大的彈性。
3貨幣計量與非貨幣計量并重假設
貨幣計量假設是指會計核算應以貨幣計量為計量單位，價值鏈會計同樣需借助貨幣進行資產管理、運用、處置的核算，并為價值鏈會計提供的信息相互可比。同時基于價值鏈管理的需要，價值鏈會計不僅需提供規范的貨幣計量信息，還需提供規范的非貨幣計量信息，因此，價值鏈會計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設，即以貨幣度量為主，同時貨幣計量屬性也應實現多樣化。
4價值流轉假設
價值流轉假設是假設隨著經濟活動的循序進行，資產價值隨之轉移。由此假設，一方面才可能計算成本、費用，進行價值補償等會計程序；另一方面，才能促成了價值在各利益主體之間的分配。價值鏈會計較現代會計在空間維度上有很大的擴展，涉及整條價值鏈上的各相關利益方（如供應商、銷售商、顧客），因而只有在價值可以流動的情況下，才能權衡各方的利益，進行價值的分配。此外，承認價值流轉假設，也擴大了會計要素的計量范圍，比如，人力資產可以流轉至可予計量的資產中再進行價值的確認?？梢?，價值流轉假設構成了價值鏈會計的一個重要前提。
三、價值鏈會計的實質
長期以來，我國會計理論界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統；一種認為會計是一種管理活動。會計管理活動論認為會計本質是一種經濟管理活動。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。價值鏈會計所強調的企業價值概念是以利益相關者為本，以利益相關者的價值為出發點的價值觀念；價值鏈會計以企業經營活動中的價值活動為研究對象，以戰略聯盟的價值鏈整體價值為目的，通過運用現代信息技術和網絡技術，為對以戰略聯盟為表現形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種會計管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個具有競爭力的戰略聯盟，通過價值鏈的創建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢，真正實現“多贏”。
價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發展，它的實質還是一種經濟管理活動。在價值鏈會計管理模式下，會計主體是整個價值鏈，它超越了單個企業的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質上是一個虛擬的聯盟。所以，價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的價值。在價值鏈上，傳遞的最根本的其實是價值流，這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環節都做到價值增值，這也是價值鏈會計管理的最終目標。要實現價值鏈整體的增值，需要價值鏈上的各個環節上的企業能夠消除企業界限，協同工作。從而使價值鏈上的核心企業與其他各方的關系真正從交易型轉變為伙伴型，使企業的經營目標從單贏走向雙贏乃至多贏?，F代社會中的信息技術、網絡技術是價值鏈存在和發展的基礎?，F代社會經濟競爭已經從單個企業間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價值鏈上的各方要想在經濟競爭中取得成功，關鍵的一點就是要充分掌握信息，并實現信息共享。只有做到這點，才能確保價值鏈整體在日益激烈的經濟社會中保持更強的競爭力。
四、價值鏈會計的原則
會計原則是建立在會計假設和會計目標基礎之上的，據以在會計工作中確定會計標準、技術、程序和方法的一般準則，是會計工作共同遵循的規范。價值鏈會計除了承繼傳統的會計原則外，如客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹慎性等原則外，為適應價值鏈會計基礎理論和會計假設理論的發展，還需要修訂、增加以下新的會計原則。
1歷史成本與公允價值并重原則
價值鏈會計擴大了會計要素的內涵，其構成的成分中尤其以知識、技術為基礎的無形資產變化更加突出，并且這部分資產所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進行計量，將嚴重扭曲它們的價值。所以采用以市場價值或未來現金流量的現值，也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業擁有的知識、技術等無形資產的現有價值，具有動態性、反饋性、自我調整性等特征。所以，結合實踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。
2會計事項原則
價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和化，所以目前的重要性原則將不適應其要求。從而應采用會計事項原則，即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關價值信息的會計事項，由信息使用者根據自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財務會計信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。
3集成原則
價值鏈會計的實施要依賴于價值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會計信息系統和各業務職能部門信息系統進行集成，將企業內部價值鏈與上游供應商、下游銷售商和顧客的信息進行集成，這樣才能實現價值鏈管理的目標，優化流程以使企業價值較大化的同時，經濟聯合體的價值也達到較大化。
五、價值鏈會計的核算程序
價值鏈會計的核算程序借鑒作業成本法的核算程序，并在此基礎上進一步擴展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業成本法的基礎上同時計量作業的投入成本和產出價值，進而核算出作業增值；（2）再將作業增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價值增值。
1確認流程與作業的產出價值和投入成本
作業的投入成本，由企業的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業對其的作業投入（表現為其他作業的產出）兩部分構成；同樣流程的投入成本，由企業的資源投入和其他流程對其的作業投入兩部分構成。流程與作業的產出價值的確認是一項復雜的工作，它會隨相關理論、方法和技術的不斷發展而得到改進。而流程與作業的產出價值確認是企業一種常規性工作，它把市場經濟中的利益調節機制引入企業內部，把企業內部的上下流程、上下作業和崗位之間的業務關系由原來的單純行政機制變成平等的買賣的關系、服務關系和契約關系。此外，企業還要考慮各個作業、流程對外部市場的聯系程度，從而決定企業參照市場價格的比重大小。
2賬戶設置
由于價值鏈會計研究內涵包括企業人、財、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設置上，理應在原財務會計資產、負債、所有者權益、費用、收入賬戶體系的基礎上，增設“人力資產”、“人力資本”、“人力資產費用”科目，在“未分配利潤”科目下設置兩個兩個分級明細，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產及其變動信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產”科目核算企業所擁有或控制的可能為企業帶來未來經濟利益的人力資源的價值，科目借方表示增加人力資產，比如錄用員工、人力資產重估等；科目貸方表示減少人力資產，比如職工離開企業、人力資產重估減值等?！叭肆Y產費用”科目核算企業為取得、開發、替代以及管理人力資產所發生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產費用增加；科目貸方表示人力資產費用的結轉，此科目期末無余額?！叭肆Y本”科目核算人力資產投入企業后所形成的凝結在員工身上的潛在的價值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價值，在數額上與“人力資產”科目相等。
此外，增設“作業成本”、“作業產出”和“作業增值”賬戶，并按流程和作業類別進一步設置二級和三級賬戶。其中，“作業成本”賬戶是核算各項作業的投入成本，借方登記作業耗用的資源投入和作業投入，期末將該賬戶余額轉入“作業增值”賬戶?！白鳂I產出”賬戶用來核算流程中各項作業的產出價值，貸方登記該作業向企業外和下游企業提供服務或產品的價值流入，期末將賬戶余額轉入“作業增值”賬戶。“作業增值”賬戶用來核算流程、作業在一定期間內實現的或減值。期末，“作業成本”賬戶余額轉入該賬戶的借方，“作業產出”賬戶余額轉入該賬戶的貸方，差額為本期該作業的或減值?！白鳂I增值”賬戶按流程類別設置二級賬戶，在流程類別下按作業項目設置三級賬用戶。通過“作業增值”賬戶，可以分別了解各作業項目、各流程的（減值）以及企業的總體價值（減值）。
3賬戶處理原理
賬戶處理原理類似于現有的財務會計賬戶處理，資產與權益的相關賬戶處理不變，只是將有關費用科目改為作業成本科目。對于新增加的人力資本和人力資產賬戶，其處理原理是：當錄用員工、人力資產重估等增加人力資產時，借記人力資產，貸記人力資本；當職工離開企業、人力資產重估減值等減少人力資產時，借記人力資本，貸記人力資產。
4報告設計
價值鏈會計財務報告利用計算機儲存量這一特點，充分擴大的會計主表、附表、附注的信息容量，更加地反映企業的財務狀況和經營成果。在三張主表的內容上，資產負債表中資產部分增加人力資產以及其他無形資產項目；權益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項目。利潤表中在費用類下增設人力資產費用。在報表的附表和附注方面，擴大披露的范圍，著重增加反映未來財務狀況的前瞻性非財務業績衡量指標。
此外，價值鏈會計還提供反映信息核算為基礎的報表（包括作業報表、流程報表、企業總體報表），從而便于管理者了解企業的形成過程，分析作業和流程。作業報表根據作業成本計算表、作業產出分配計算表編制。流程表是根據作業表合并抵消而來。因為是以流程為經濟主體編制流程表，從而流程內作業之間的相互投入與產出必須抵消，所以會計的流程產出價值并不是所有作業產出價值的匯總，而是各作業對流程外產出的匯總；合計的流程投入價值并不是所有作業投入價值的匯總，而是各作業接受的流程外投入的匯總。
會計理論論文:資產減值會計理論問題分析論文
摘要：本文首先分析了資產減值會計的經濟實質，進而探討了資產減值會計的理論起點、資產減值會計確認與計量的原則，對提高資產減值會計信息的性提出了一些構想。
關鍵詞：資產減值；確認；計量
為了使資產能真實地反映企業獲得經濟利益的能力，我國《企業會計制度》第五十一條規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備……”。此規定明確要求企業對短期投資、應收賬款（應收賬款和其他應收款）、存貨、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據謹慎性原則計提減值準備，簡稱“八項準備”。為進一步搞好這項業務，我們應當深刻體會資產減值的實質內涵、把握其確認與計量的原則及其賬務處理的方法等，同時進行積極的研究與探索。本文僅就資產減值會計理論的幾個核心問題談些看法。
一、資產減值會計的經濟實質
資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。我國《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產的定義進行了界定，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產這一特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。其實，會計學意義上的資產，與經濟學意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產定義為預期的未來經濟利益，就把財務會計的重心由利潤表轉向了資產負債表。雖然，這一定義是否適用于“會計學”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產的本質，應該說比較符合企業持有資產的目的。因為，從一個持續經營的企業來說，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，會計記錄一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值會計的經濟實質。
二、資產減值會計的理論起點
研究資產減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯系。目前世界范圍內存在兩種主流會計觀：即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財產資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資產的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、、。在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調會計信息的性，強調利潤數據的確定。目前德、日等國基本持會計受托責任觀。
決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來分析公司的內在價值，評估投資者的風險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調會計信息的相關性，對信息的性沒有嚴格的要求。資產減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。如果財務報告使用者的決策是企業價值的函數，那么，資產減值會計應該有助于財務報告使用者的決策，因為資產減值會計力圖為資產的真實價值提供量度。一般認為，資產計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產價值的信息，向現在的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。2000年財政部的《企業會計制度》，對資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。
三、資產減值會計的確認
是否確認資產減值，這涉及到確認標準的選擇問題。目前主要有三種標準，即長期性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經濟性標準（economiccriterion）。
1.長期性標準。是指只對長期性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產減值損失進行確認。持這種觀點的人認為，長期性標準可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為，長期性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和長期性減值難以界定，有可能促使管理者當局故意遞延減值損失的確認。筆者更傾向于后者，因為，會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此，長期性標準不適用資產減值會計的確認。
2.可能性標準。是指對可能的資產減值損失予以確認。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認與計量的基礎不一樣，確認時使用未來現金流量的不貼現值，計算時使用公允價值。因此，如果未來現金流量的不貼現值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認資產減值損失，由此可能導致資產價值的高估。
3.經濟性標準。是指對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認，即只要發生減值（如當可收回金額小于賬面價值時）就予以確認，確認與計量采用相同的基礎。由于經濟性標準在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估。《國際會計準則第36號———資產減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標準。
我國《企業會計制度》未明確規定應用的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準都有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。如《企業會計準則———投資》使用了可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進行貼現。筆者以為，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，如果資產減值可以地計量，并且提供相關的信息，那么，資產減值確認的標準應是經濟性標準。同時筆者認為在確認資產減值時還應考慮貨幣的時間價值，即折現因素。因為當企業確認資產已經發生減值時，企業將決定是繼續使用該項資產還是將其予以處置，從理性的角度出發，企業應考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現金流量相等但分布時間不一致的兩項資產，將在資產負債表中以相同的金額反映，但事實上它們的市場價值是不同的，因為市場上所有的理性交易都考慮了貨幣的時間價值。當然，按照成本效益原則，可能性標準較經濟性標準更節約，在某些情況下，可能性標準也是可供選擇的一種標準。
四、資產減值會計的計量
會計理論的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，目前有關資產減值計量的屬性主要有：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現行市價、銷售凈價、可變現凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現值”的范疇?，F行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期；而在用價值反映了企業對未來現金流量現值的估計；公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現凈值在大多數情況下都是相似的，主要指現行市價扣除處置費用后的余額，有時候，可變現凈值還可表示為預計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。
從純理論的角度來說，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其計算相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產減值會計實務中會計計量主要采用上述中的其他計量標準，且應區分不同資產進行選擇。
1.貨幣性資產
對于貨幣性資產，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準。一般而言，現金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應收賬款、應收票據等，可按預期可收回金額扣除不能收回后的差額計量，這主要是出于其風險因素的考慮，而且由于應收賬款、應收票據等收回時間較短，貼現因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權投資，通?？砂船F行市價作為其計量標準。
2.存貨
一般來說，存貨可以按照可變現凈值作為其計量減值的標準。但使用“可變現凈值”計量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計，則按可變現凈值計量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現行成本（重置成本）等計量，這樣，至少可有助于投資者對未來現金流出的評估。
3.權益性投資
權益性投資包括短期權益性投資和長期權益性投資，對于短期權益性投資，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準；對于長期權益性投資，應區分是長期持有還是準備處置，如企業準備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計量標準，如企業準備處置的，則可按可變現凈值計量。
4.固定資產
與長期權益性投資類似，固定資產也應區分是長期使用還是準備近期處置，對于企業準備長期使用的固定資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，對于企業準備近期處置的固定資產，可選擇銷售凈價等計量標準。
5.無形資產
無形資產計量標準的選擇可參照固定資產，對于企業準備長期使用的無形資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，準備近期處置的無形資產，可選擇銷售凈價等計量標準。
目前，關于資產減值的確認與計量標準眾說紛紜，每一標準都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的研究，這是擺在我國會計理論界的一道課題。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認與計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的歷史觀點向按未來經濟利益進行計價的轉變。但從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，筆者以為，在我國制定專門的資產減值會計準則是十分必要的，我們期待資產減值會計準則能盡早出臺，從而有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，提高會計信息的真實性和可比性。
五、關于資產減值會計信息的性
1.資產減值會計對信息性的影響
如前所述，資產減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任，顯然，資產減值會計更注重信息的相關性，從而影響信息的性。主要表現為：
（1）資產減值會計多種計量屬性的可選擇性，降低了信息的性。資產減值會計為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計量屬性進行了修訂，采用的是多種計量屬性，而不同的計量屬性對會計信息相關性與性的影響具有明顯的差異。
（2）資產減值會計較大的職業判斷性，影響了信息的性。我國現行的《企業會計制度》中關于資產減值準備的很多規定，在執行時往往需要綜合各種因素進行復雜的職業判斷，而職業判斷的主觀性必然影響減值準備計提的性。如制度規定，短期投資的市價、存貨的可變現凈值、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程及委托貸款的可收回金額等計量標準是企業確認資產減值的基礎。其中，“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業人員的主觀判斷。“可變現凈值”是指企業在經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產的銷售凈價與預計從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。而預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項減值準備涉及不動產和無形資產估價，資產計量的難度更大，甚至大大超出了會計人員職業判斷能力，除非尋求不動產和無形資產評估師的幫助，否則很難得出恰當的資產減值標準。此外，由于各項減值準備的計提直接影響企業的利潤指標，在目前我國企業法人治理結構和企業內控制度不健全的情況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節空間，從而影響會計信息的性。
（3）資產減值較強的會計政策可選擇性，影響了信息的性?，F行的《企業會計制度》對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，企業具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在應收賬款和短期投資減值準備的計提上表現尤為突出。
應收賬款：《企業會計制度》規定，壞賬準備的計提方法可由企業自行確定，主要有銷貨百分比法、應收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業自定，因而有較強的機動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計算出的財務結果不同，這就為企業運用方法的靈活性進行利潤操縱提供了方便。此外，《企業會計制度》還規定：“與關聯方發生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，但并未明確集團公司內部企業的應收賬款是否計提壞賬準備，而內部往來計提壞賬準備與否，對企業損益的影響很大。
短期投資：《企業會計制度》規定，企業在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末計價時，可根據其具體情況，分別采用按單項投資、按投資類別或按投資總體計提跌價準備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。由于按投資類別或按投資總體計提跌價準備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項投資計提短期跌價準備最為穩健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。
2.提高資產減值會計信息性的設想
（1）適當限制企業對會計政策的選擇權。目前，由于我國公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。應該說，《企業會計制度》有關資產減值政策的規定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現與國際慣例接軌的具體體現。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多有關上市公司實證研究結果也發現，大多面臨“報表”壓力的企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權，而是將其視為操縱利潤的機會，違背了資產減值會計規定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計政策選擇權，以求得會計信息的真實，但仍然認為，目前準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍，適當限制企業對會計政策的選擇權。
（2）加大對企業會計選擇權的監管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計政策選擇權重組“報表業績”，以實現其在股票市場上的再籌資。因此，證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
（3）強化資產減值準備的獨立審計。由于資產減值準備通常是被審計單位依據有關因素作出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發生錯報的風險較大。因此，為評價被審計單位計提資產減值準備的性及相關信息披露的充分性，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，以獲取充分、適當的審計證據。此外，為了規范資產減值審計，筆者以為，應在已頒布的《資產減值準備審計指導意見》的基礎上，盡快制定相應的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，以較大限度通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備達到操縱利潤的目的。
會計理論論文:成本會計理論修正思考論文
一、傳統歷史成本會計兩個理論問題
傳統歷史成本會計是指以歷史成本作為資產計價依據的會計實務。傳統會計有兩個理論問題：
（1）費用的確認標準問題
佩頓和利特爾頓認為：費用是對努力所作的計量，收入是對成就所作的計量。其差額就是收益，是對企業所獲得成就或經營管理成果所作的計量。費用表現為企業資產的減少，或企業負債的增加，費用的確認稱為費用的配比。傳統會計所應用的費用配比原則包括以下三項確認規則：①聯系因果關系確認費用；②系統地和合理地分配費用；③成本發生時立即確認費用。及時項規則認為，費用確認的最理想的辦法，是找出收入和費用的相互關系，即費用的發生是與產生某一個會計期的營業收入相關聯。對及時項規則不能規定的其它費用，在第二項規則中提出兩種選擇：①在以后的各會計期中，將成本合理地和系統地分配為費用；②當成本發生時立即確認為費用。在現實情況下不可能采用及時、二兩項費用確認規則時，可采用立即確認的第三項規則。
（2）資產的確認標準問題
美國財務會計準則委員會闡述資產的確認必須具備三個標準：①有可能提供未來經濟效益；②必須為企業單位所擁有或控制；③必須可以用貨幣進行計量。
美國會計學家布諾默特，在1970年的《會計師雜志》上發表文章說：“在公司年度報告的總經理致辭中，通常有這樣一句老生常談的話：‘我們的全體員工是最重要最寶貴的財富?！请S著這一致辭之后，人們不禁要問：作為最重要最寶貴的公司人力資本為什么沒有反映在報告中，它是增加了還是減少了？”這是對傳統會計較早的質疑。傳統會計觀念僅承認實物資本而不承認人力資本，會計人員在會計帳簿和會計報表所記錄和反映的也是實物資本，而不包括人力資本。直至60年代初期，會計學家才開始研究人力資本問題，以修正傳統會計中的有關缺陷。
二、人力資源會計對傳統會計的修正分析
人力資源會計或稱人力資產會計，按美國會計學會人力資源會計委員會定義為：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目的是將企業人力資源變化的信息，提供給企業和外界有關人士使用?！泵绹肆Y源會計學家埃里克·弗蘭霍爾茨認為：“人力資源會計是把人力資源成本和價值作為組織的資源進行計量和報告”的活動。前一概念指出了人力資源會計的核算對象、核算方法和核算目標；后一概念指出了人力資源會計的核算內容和核算空間。自1964年美國赫曼森教授在《人力資源會計》中提出人力資源會計觀念以來，國際會計學界為人力資源會計的發展作出了許多貢獻，并對使用數百年的傳統會計作出以下修正：
（1）修正傳統會計對成本和費用的界限
在傳統會計中將花在人力資源方面的支出作為一項費用來處理，可能使企業花費大量貨幣支出而獲得的人力資源不能得到有效利用。因為在人力資源費用化的條件下，是基于短期成本節約觀念的設想，即假定在人力資源損耗的情況下，短期內可能產生超額利潤。因而片面地強調節約人工成本，而不注重人力投資。但正確地計量人力資源，把人力資源支出作為一項資產，將其作為一項投資，列入資本性支出，才可能制定出科學、合理的生產經營決策。根據是：
首先，作為人力資源載體的人，本身不是會計資產，其資產性在于他具有取得未來收益能力的潛力，這種潛力是通過在人身上的投資而使人力資源的素質提高和生產能力增強體現出來，這種潛力的價值可以認為是資產。作為資產處理的并不是作為人力資源載體的人本身，而是提供未來經濟效益的服務能力和潛力所付出的人力資源投資構成的會計資產。由于這種人力資源投資是在作為人力資源載體的人身上發生，人只是會計資產的一種表現形式，僅能稱之為“名義資產”，只不過該名義資產與實質上由投資而形成的會計的真實資產不能截然分開，才用“人力資產”這一術語而已。以人為載體的人力資源與勞動工具、勞動對象共同構成生產力三要素，無疑是企業的具有未來服務潛力的經濟資源，是符合及時項確認標準的。
其次，人力資源最根本的所有權屬于人本身，人身具有自由的權力，有權接受或辭去企業的聘雇。但當某一勞動者被企業聘用時，由于勞動用工合同或契約約束，該項人力資源即被企業擁有或控制。因為勞動者為企業服務，企業要向勞動者支付工資等費用，這實質上也意味著企業擁有和控制了人力資源的使用權，并且有權以一定的方式來影響為企業取得經濟效益，發揮其服務潛力。可見，人力資源也符合資產的第二項確認標準。
，企業花費在人力資源上的投資，如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出是以貨幣形式反映的。由于傳統會計長期對人力資源不進行價值確認，不進行貨幣計量與報告，造成企業管理方面不僅低估了取得與開發人力資源所需要的投資，而且低估了人力資源本身的價值，從而給企業造成經濟上乃至其他方面的巨大損失。從這個層面上說，人力資源也符合資產的第三項確認標準。
綜上所述，企業在人力資源的載體——人身上的投資是企業付出的可以用貨幣計量的經濟資源的預期投資，是可以取得預期收益的能力，是企業可以控制和使用的，顯然可以定義為會計資產。從另一個方面來說，將人力資源投資作為產生未來經濟效益的資產來計列，可以使會計適應社會經濟環境的新變化，向企業內部和外界有關人士提供更為有用的會計信息。
（2）修正企業內外人士對企業收益的預期
人力資源會計的基本內容可以歸納為兩點：①將有助于獲得未來收益的職工培訓支出和衛生保健、失業保險等支出作為投資，增列企業資產價值，并將企業人力資源投資分攤于每一職工；②當職工遣散或退休，分攤于每一職工的投資額就轉為費用而注銷，在傳統會計下，由于將人力資源支出作為一項費用，在迅速增加人力資源投資的狀況下，就會低估企業收益，但在人力資源損耗階段卻往往表現為超額的企業收益，這顯然與事實不符。美國西奧多·舒爾茨教授在《人力資本投資》演說中認為：“人類的未來沒有盡頭。人類的未來并不取決于空間、能源和耕地，而將取決于人類智力的開發?！笔澜缙髽I興衰史也已證明，企業經濟效益的好壞更多地取決于每一職工，每一管理人員、技術人員業務水平的高低，知識結構的優劣，工作經驗的多寡等，而這些都需要企業在招聘、培訓、維護等階段投入大量資金。如果將上述投入僅僅作為費用確認，而不是能為企業帶來未來收益的資產，則企業投資者和經營人員，必然會為降低這些支出而努力，這將不利于企業乃至整個社會的發展。如將人力資源方面的支出作為一項投資計列入企業資產帳戶，企業當局認識到現在投入一定量的資金在人力資源上，將會為企業帶來超過該項投資的未來收益，甚至超過投資。
（3）修正傳統會計的影響范圍
人力資源會計在社會各領域的應用和推廣，將使社會更加重視教育投入，也必將影響社會家庭對未來教育收益的預期，這是傳統會計下無法辦到的。因為傳統會計更多地在企業關聯人士之間“兜圈子”，而不考慮其對關聯人士之外的影響，以增強其適用范圍。家庭教育投資主要表現為兩種心態：其一，對教育收益率的預期，如果投資者認為現在接受教育獲得的收益率高于現在進入社會就業獲得的收益率，就會去接受教育；如認為接受教育獲得的收益率低于目前就業收益率，就會現在進入社會就業。實踐證明，在不發達國家，初等教育和中等教育收益率一直非常高。在對30個低收入國家的研究中發現，初等教育的平均收益率超過24%，而中等教育的平均收益率超過15%.其二，對教育貼現率的預期，有的人看重未來，貼現率很低；有的人只注重眼前，貼現率很高。經濟學研究已經走出了經院式的模式而逐步地向運用、通俗方向發展，作為經濟學分支的會計學隨著社會經濟的發展，也必然要走這條路。傳統會計提供的會計資料僅限于專業人士閱讀，且僅提供決策之用，只能在有限的范圍內發揮效用，人力資源會計必將修正傳統會計的影響范圍。
目前，世界上絕大多數國家仍采用傳統歷史成本會計模式，我國也一直沿用這一模式，輕易地否定它是不現實的，應持慎重態度。通過對人力資源會計等新模式的理論探索和實踐，對傳統會計作局部修正的基礎上，逐步增加其修正和影響范圍，以迎接會計新時代的到來。
