引論：我們?yōu)槟砹?篇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論探討論文

[摘要]主要從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978年改革開放以來(lái)，已經(jīng)整整走過(guò)了30年的歷程。30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國(guó)際化程度越來(lái)越高。至2006年我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國(guó)際社會(huì)的需要和保障。任何一種長(zhǎng)期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明。活動(dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最的和的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保障。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系影響論文

一、會(huì)計(jì)原則

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,在堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值,混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ),完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息;相關(guān)性原則要做到對(duì)外對(duì)內(nèi)報(bào)告并重,對(duì)外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息,考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)運(yùn)用,對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi),配比范圍擴(kuò)大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整;及時(shí)性原則有了更高的要求,在保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測(cè)信息;靈活性原則致使人力資源會(huì)計(jì)、知識(shí)會(huì)計(jì)在堅(jiān)持計(jì)量的同時(shí),合理地運(yùn)用模糊計(jì)量方法,將計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來(lái);充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會(huì)計(jì)信息,也要求將人力資源、知識(shí)資源在報(bào)告中、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。隨著我國(guó)加入WTO,在我國(guó)除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外,將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”,這種“相對(duì)”會(huì)計(jì)主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來(lái)越多,外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存,會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告,都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)”所取代。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。基于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況,持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購(gòu)、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征,具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性,它能根據(jù)市場(chǎng)需要,適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織,進(jìn)行的多是一次性交易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實(shí)踐意義。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要,只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問(wèn)題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題,從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、。從另一方面說(shuō),在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,而無(wú)須等待會(huì)計(jì)期末,因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè),對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無(wú)紙化趨勢(shì),加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計(jì)量,不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位,以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)外的界限,同時(shí)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)使得國(guó)際間各國(guó)貨幣匯率變動(dòng)很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位,以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.對(duì)于實(shí)物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí),可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整,以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。

2.對(duì)于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量,可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價(jià)值)的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來(lái)貼現(xiàn)法。但人力資源(價(jià)值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來(lái)服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn),其計(jì)量是極其困難的,一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ),以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

3.對(duì)于衍生金融工具,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項(xiàng)并未發(fā)生,故無(wú)歷史成本可言,需用市價(jià)代表公允價(jià)值。

4.對(duì)未來(lái)需求須估計(jì)的事項(xiàng),可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式

5.對(duì)于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說(shuō)明的是,公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,能較地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上,任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)因素:勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中,將勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè),自動(dòng)帶來(lái)收益,這顯然是與事實(shí)相悖的。所以,筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動(dòng)條件;二是勞動(dòng)力的所有者,他們完成勞動(dòng)過(guò)程。所以,客觀上要求企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對(duì)待,將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會(huì)計(jì)中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識(shí)資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素;利潤(rùn)分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動(dòng)者共享。

資產(chǎn)包括知識(shí)資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上除無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識(shí)資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),企業(yè)未來(lái)的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場(chǎng)資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中,人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保障和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn);市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑,沒有合適的市場(chǎng)資產(chǎn),資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識(shí)資本的重要組成部分,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識(shí)資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無(wú)形化的知識(shí)、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無(wú)形性,但它可借助一定的知識(shí)、技術(shù)等載體來(lái)展現(xiàn),而不是虛無(wú)飄渺的事物,知識(shí)資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量,但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國(guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和收益表的確認(rèn)基礎(chǔ),但對(duì)另一個(gè)重要的報(bào)表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),若用直接法編制,其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時(shí),表中的各項(xiàng)目的確認(rèn)還是要通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來(lái),權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來(lái)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)部門和銷售、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算,使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊,因此,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制正是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理,而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支,它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量,可不受會(huì)計(jì)分期的約束,可隨時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,以保障會(huì)計(jì)信息的有效性。

摘要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系造成了極大沖擊,使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中相關(guān)概念定義等已不能對(duì)其內(nèi)涵作出完整的解釋,而需要給予重新定義。文章重點(diǎn)論述了會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量模式、會(huì)計(jì)平衡公式和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)作的調(diào)整與創(chuàng)新。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論影響試析論文

[內(nèi)容提要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)利用電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)上交易成為企業(yè)的新時(shí)尚，這些都對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對(duì)策作了初步的探討。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論影響對(duì)策

計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來(lái)越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對(duì)策進(jìn)行了探討。

1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)描述的會(huì)計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會(huì)計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會(huì)計(jì)主體？這將給會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個(gè)目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，待項(xiàng)目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實(shí)體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實(shí)是一個(gè)公司，并且在經(jīng)營(yíng)著業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)行為上必定要對(duì)它經(jīng)營(yíng)著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)變?yōu)橄鄬?duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，來(lái)確定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象。

2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會(huì)立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可預(yù)見的將來(lái)可以即時(shí)解散，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素也即時(shí)終結(jié)，等到為另一個(gè)特定目標(biāo)而臨時(shí)成立公司時(shí)，這個(gè)公司或許已不再是原來(lái)的那個(gè)公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會(huì)計(jì)行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。在即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長(zhǎng)短和用途來(lái)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，其資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽?

3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下而對(duì)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來(lái)可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長(zhǎng)短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時(shí)生成會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論的目的主要是定期報(bào)送某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，但處于信息時(shí)代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個(gè)完善的多元化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)期間可以劃分更小，甚至越來(lái)越小，可以隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會(huì)計(jì)期間，隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，動(dòng)態(tài)地掌握會(huì)計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力，它們不能在報(bào)表上用貨幣來(lái)表示。同時(shí)，隨著知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)（特別是知識(shí)產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計(jì)量、對(duì)高級(jí)專門技術(shù)人員和高級(jí)管理人員價(jià)值的計(jì)量、對(duì)高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對(duì)通貨膨脹的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問(wèn)題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會(huì)計(jì)上單一貨幣計(jì)量的體系正在經(jīng)受在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來(lái)的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對(duì)有些特別會(huì)計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購(gòu)貨款從企業(yè)帳號(hào)或個(gè)人信用卡上支付給對(duì)方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會(huì)進(jìn)入高速高效和低成本的時(shí)代。

5、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，其反映的形式是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六要素在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴于知識(shí)和創(chuàng)新，因此，知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來(lái)越重要。

因此，在企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將知識(shí)資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流動(dòng)的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識(shí)資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變?cè)瓉?lái)定期報(bào)送一元化報(bào)表的形式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)地滿足不同層次的報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的多元要求，深化會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

6、對(duì)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六大要素符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為代表的知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢(shì)。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會(huì)計(jì)正向構(gòu)建智力資本為中心的新會(huì)計(jì)體系，因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會(huì)計(jì)要素也將隨之改變。

在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識(shí)為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識(shí)資產(chǎn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識(shí)和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動(dòng)剩余。由此，將企業(yè)的會(huì)計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)要素，以充分提示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系的核算內(nèi)容。

7、對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)的職能是核算、監(jiān)督。核算是會(huì)計(jì)的基本職能，計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時(shí)代使然。在這個(gè)新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠自動(dòng)從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，由此看來(lái)，會(huì)計(jì)的核算職能事實(shí)在會(huì)談化。

由于實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的核算處理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督就變得越來(lái)越重要，監(jiān)督自動(dòng)處理系統(tǒng)的過(guò)程和結(jié)果，監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)建立一個(gè)完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)策決策支持系統(tǒng)，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和外部的信息使用者，可隨時(shí)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)形勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)，有助于作出正確的決策，這一職能將顯得愈來(lái)愈重要。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的應(yīng)用

【摘要】本文從或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用為出發(fā)點(diǎn)，分別探討會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)以及運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析我國(guó)或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則上市公司實(shí)施效果，采用理論分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法，以期規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理和披露。

【關(guān)鍵詞】或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；運(yùn)用

一、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

第二章 第六條

企業(yè)在確定估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。

貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定估計(jì)數(shù)。

該準(zhǔn)則條文反映了會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的貨幣單位假設(shè)。

（二）會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（1）穩(wěn)健性原則

要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益，因此對(duì)或有損失可能予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)。

第二章 第七條

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

第二章 第十二條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（2）充分披露原則

企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。符合條件的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債只能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)項(xiàng)目反映并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后在利潤(rùn)表中反映。

第三章 第十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

1）預(yù)計(jì)負(fù)債。a）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。b）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。c）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。a）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。b）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。c）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

3）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

（3）重要性原則

很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理，當(dāng)或有事項(xiàng)很可能發(fā)生，足以影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出判斷時(shí)，或有事項(xiàng)應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項(xiàng)極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時(shí)，可以不予披露。

第三章 第十五條

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

（4）可操作性原則

第二章 第五條

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

（5）配比原則

許多或有事項(xiàng)最終可能給企業(yè)增加的費(fèi)用，常常與會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成時(shí)的相關(guān)收入不在同一會(huì)計(jì)期間，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成時(shí)，企業(yè)已經(jīng)售出產(chǎn)品并實(shí)現(xiàn)了收入，可能付出的擔(dān)保費(fèi)用在以后會(huì)計(jì)期間。如果不考慮這種差異，各期損益的性就會(huì)大受影響。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

基本準(zhǔn)則：在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，而且對(duì)實(shí)際工作也有指導(dǎo)作用。

分三大層次：

（1）及時(shí)層次：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

（2）第二層次，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)信息的較高質(zhì)量：決策有用性；

會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量：

相關(guān)性（時(shí)效性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值）、性（公允表達(dá)、可驗(yàn)證性、中立性）、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性（含一致性）、重要性與謹(jǐn)慎性。

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、凈利潤(rùn)或虧損。

五個(gè)可選擇的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性：歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。

（3）第三層次，會(huì)計(jì)基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會(huì)計(jì)原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則。

基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性。

2.總體體現(xiàn)

（1）及時(shí)層次的體現(xiàn)

或有事項(xiàng)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)非常重要，因?yàn)椋?）它有助于信息使者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和收益質(zhì)量；2）它有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)影響企業(yè)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)；3）它有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況。

根據(jù)充分披露原則或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采用表內(nèi)項(xiàng)目與表外項(xiàng)目相結(jié)合，凡是符合會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)應(yīng)在表內(nèi)反映，否則應(yīng)在表外附注中披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。為了使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?

（2）第二層次的體現(xiàn)

或有事項(xiàng)計(jì)量的關(guān)鍵是對(duì)影響或有事項(xiàng)結(jié)果的各種因素進(jìn)行正確合理地估計(jì)，選用合理的計(jì)量屬性，選擇計(jì)量屬性時(shí)要充分考慮所計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和性，或有事項(xiàng)在時(shí)間上雖然跨越過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，但一般沒用歷史成本，且其經(jīng)濟(jì)結(jié)果有待于未來(lái)才能證實(shí)，所以應(yīng)選擇具有現(xiàn)在和將來(lái)時(shí)間特征的計(jì)量屬性，所以其計(jì)量屬性更多地選擇公允價(jià)值。如現(xiàn)值市價(jià)等大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的由市場(chǎng)決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，常常會(huì)轉(zhuǎn)而使用未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值來(lái)計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的一個(gè)或多個(gè)期間里，這就自然引出一個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過(guò)折現(xiàn)的總和。現(xiàn)值的采用可根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體的分析，若貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值，即如果影響很大，則必須在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)考慮現(xiàn)值因素，反之則無(wú)需考慮。

（3）第三層次的體現(xiàn)

從成本效益原則來(lái)考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過(guò)對(duì)使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對(duì)性地披露。

三、我國(guó)或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則2008-2010上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

或有事項(xiàng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的若干不確定事項(xiàng)之一，表現(xiàn)在擔(dān)保、訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等諸多方面。一方面，或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果能產(chǎn)生較大的影響。尤其對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，或有事項(xiàng)中的擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)往往帶來(lái)巨額的損失進(jìn)而導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。另一方面，上市公司在或有事項(xiàng)的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露、或披露不及時(shí)。

（一）2008年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

從中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露等相關(guān)網(wǎng)站，隨機(jī)抽取了截止到2009年3月30日的100家上市公司2008年的年報(bào)。在抽取的過(guò)程中，從滬市及深市主板上市的企業(yè)中各抽取了50家，本著盡可能選擇不同行業(yè)，不同規(guī)模企業(yè)的原則，分層隨機(jī)抽取。在被選取的樣本中，有或有事項(xiàng)相關(guān)披露的為65家，占總樣本的65%，沒有披露的占35%。所披露的或有事項(xiàng)中：

1.涉及到未決訴訟的占總樣本的33%，在這33家中，披露訴訟原因的有29家，占未決訴訟樣本的87.88%，披露訴訟影響的有12家，占未決訴訟樣本的36.36%，其中既披露訴訟原因，又披露訴訟影響的有9家，占未決訴訟樣本的27.27%。

2.涉及到提供擔(dān)保的有44家，占總樣本的44%，其中只對(duì)本公司的關(guān)聯(lián)公司或子公司提供擔(dān)保的有31家，占提供擔(dān)保樣本的70.45%，另外13家公司中，有4家只對(duì)外提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的9.09%，有9家對(duì)內(nèi)對(duì)外都提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的20.45%。

3.涉及到仲裁的公司只有1家，占樣本的1%。這家公司將仲裁得到的利得計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。

4.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的共有22家，占總樣本的22%。其中在今年及去年的年報(bào)中，只有一年涉及到預(yù)計(jì)負(fù)債科目金額的有6家，占確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債樣本的27.27%，另外16家公司均在期初期末都有預(yù)計(jì)負(fù)債科目金額，占確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債樣本的72.73%。

5.在附注中披露或有事項(xiàng)的公司有60家，占總樣本的60%，在正文中的重要事項(xiàng)中披露的有46家，占總樣本的46%。其中，既在附注中，又在正文的重要事項(xiàng)中，均披露的有36家，占樣本的36%，占附注披露樣本的60%，占正文披露樣本的78.26%。

（二）2009年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

截至2010年4月30日，滬深兩市共計(jì)1774家上市公司如期披露了2009年年報(bào)，同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司有效實(shí)施已有三年歷史，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保障、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計(jì)相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤(rùn)，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤(rùn)的問(wèn)題。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項(xiàng)，確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失69.12億元增加了111.81億元，增長(zhǎng)了1.62倍。

（三）2010年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

2129家上市公司中，存在或有事項(xiàng)的有982家，占比為46.12%。分析發(fā)現(xiàn)，存在或有事項(xiàng)的982家上市公司中，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的有392家，占比為39.92%。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保障和債務(wù)擔(dān)保是上市公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的主要類型。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的392家上市公司中，發(fā)生未決訴訟的140家，占比為35.71%；發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保障的有105家，占比為26.79%；發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的有80家，占比為20.41%；涉及棄置費(fèi)用的有25家，占比為6.38%；確認(rèn)虧損合同的有23家，占比為5.87%；其他類型的，占比為4.84%。需要改進(jìn)的是，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司確認(rèn)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付職工薪酬而不是在預(yù)計(jì)負(fù)債反映。

22家上市公司2010年因計(jì)提棄置費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債197.25億元，是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額中較大的一項(xiàng)。這22家上市公司絕大數(shù)是能源、煤炭、金屬制造和化工行業(yè)的上市公司，符合國(guó)家相關(guān)政策導(dǎo)向。其中，中國(guó)石油（601857）和中國(guó)石化（600028）2010年計(jì)提的棄置費(fèi)用金額較大，合計(jì)達(dá)195.07億元，占到了22家上市公司2010年計(jì)提的棄置費(fèi)用總額的98.89%。

分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響巨大，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額占凈利潤(rùn)比重超過(guò)了，某上市公司2010年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額竟占到了凈利潤(rùn)的655.85%，值得關(guān)注。另外，在存在預(yù)計(jì)負(fù)債的所有上市公司中，絕大部分上市公司未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的“可能性”的判斷依據(jù)，也值得關(guān)注。

四、結(jié)論

本文在了解會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析它們的具體內(nèi)容在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架三個(gè)層次在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用中的總體體現(xiàn)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)與案例法在參考財(cái)政司自2007年新準(zhǔn)則實(shí)施之后每年一次地對(duì)新準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行情況分析的報(bào)告與對(duì)巨潮網(wǎng)上多家公司年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)分析我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施還存在以下幾方面的問(wèn)題：1.或有事項(xiàng)的披露不夠完整；2.大多沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；3.對(duì)或有資產(chǎn)的披露存在誤解；4.或有事項(xiàng)披露位置混亂。在個(gè)案分析這部分，采用了中石油和中石化這兩個(gè)石油化工企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)分析棄置費(fèi)用的處理對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:關(guān)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論若干問(wèn)題的探討

在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是一種與預(yù)算會(huì)計(jì)密切聯(lián)系的特殊的銀行會(huì)計(jì)，它是以貨幣為計(jì)量單位，同時(shí)運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，反映、記錄和監(jiān)督各項(xiàng)國(guó)庫(kù)資金收支活動(dòng)，為國(guó)家預(yù)算管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供信息服務(wù)的管理活動(dòng)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)既是人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，又是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分。不論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是銀行會(huì)計(jì)，它們的理論框架是相似的，但由于自身核算的對(duì)象、服務(wù)的對(duì)象不同，理論基礎(chǔ)會(huì)有所差異。

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)象和目標(biāo)

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和預(yù)算控制。

1. 會(huì)計(jì)主體。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體比較復(fù)雜，應(yīng)采用雙重視角：作為人民銀行的一個(gè)部門，國(guó)庫(kù)需要通過(guò)銀行會(huì)計(jì)核算方式記載賬務(wù)，將國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果反映在中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的記賬主體是中央銀行；作為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，它還需對(duì)各級(jí)預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)、、及時(shí)、完整的記錄、反映和監(jiān)督，并向政府和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收支情況和結(jié)果，所以，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體為政府和財(cái)政部門。另外，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體具有層次性和復(fù)合性特征。由于財(cái)政資金實(shí)行縱向分級(jí)管理體制，各級(jí)政府及財(cái)政部門都是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體，由此構(gòu)成多層級(jí)的會(huì)計(jì)主體。目前繳入國(guó)庫(kù)的資金來(lái)源渠道多，具體管理要求不盡相同，有的地方將工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接繳入國(guó)庫(kù)，則工會(huì)也可以成為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體，以完整地記錄和報(bào)告工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支和存在狀況等，更利于相關(guān)部門加強(qiáng)管理。

2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是辦理國(guó)家預(yù)算資金收付等業(yè)務(wù)的專業(yè)會(huì)計(jì)，主要用于反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況，為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。政府及相關(guān)部門代表國(guó)家執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，不僅不能帶來(lái)盈利，而且必須耗費(fèi)一定的資財(cái)，如果不做持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就很難想象一個(gè)社會(huì)能夠延續(xù)下去，所以在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)假設(shè)中，強(qiáng)調(diào)國(guó)家預(yù)算收支活動(dòng)的連續(xù)性非常必要。

3. 會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)按日、月、年分期進(jìn)行核算和編制報(bào)表，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)保障了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息使用者能夠定期了解到預(yù)算收支執(zhí)行情況。

4. 貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必須綜合反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)量尺度。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要反映預(yù)算收支的增減變化，利用通用的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行全部的計(jì)量活動(dòng)，計(jì)量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會(huì)計(jì)報(bào)告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算也是以貨幣為計(jì)量單位。

5. 預(yù)算控制。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的收入主要是國(guó)家憑借權(quán)力無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護(hù)國(guó)家主權(quán)、社會(huì)政治的繁榮與穩(wěn)定，即間接地用于納稅人。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預(yù)算進(jìn)行控制。所以，預(yù)算控制在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)必要的預(yù)算主要是一個(gè)內(nèi)部管理程序，它是彈性預(yù)算，缺乏法律約束。而政府部門預(yù)算是公共政策和財(cái)政意圖的體現(xiàn)，是具有法定約束力的一種控制機(jī)制。因此，預(yù)算控制是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，也是基本前提。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)表述的觀點(diǎn)，主要有兩種：受托責(zé)任觀與決策有用觀。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息屬于秘密事項(xiàng)，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)查閱國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資料需要履行相關(guān)的審批手續(xù)，尚未向納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾公開。所以，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)該是為各級(jí)政府提供真實(shí)的國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)信息，如實(shí)向委托者報(bào)告和說(shuō)明履行受托責(zé)任的過(guò)程及其結(jié)果。

但國(guó)庫(kù)資金作為一種公共資源，資源的提供者實(shí)際上是社會(huì)公眾。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在滿足政府需要的同時(shí)，必須以公共責(zé)任為依據(jù)，并且隨著公共財(cái)政管理改革，必然對(duì)財(cái)政透明度、政府信息公開提出更高的要求，所以，必須考慮未來(lái)廣大社會(huì)公眾對(duì)決策有用國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，具體可以通過(guò)三個(gè)層次表述：（1）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括各級(jí)政府、財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)、中央銀行、社會(huì)公眾等。（2）根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、如實(shí)反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算收入的形成和支出過(guò)程，提供國(guó)庫(kù)資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國(guó)家宏觀財(cái)政政策和貨幣政策的制定、執(zhí)行、調(diào)整提供重要的決策信息。（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)對(duì)作為資源提供者的納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，幫助政府履行公共受托責(zé)任。

（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)象

根據(jù)我國(guó)委托制國(guó)家金庫(kù)體制的特點(diǎn)，目前，國(guó)家預(yù)算款項(xiàng)的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國(guó)家組織的預(yù)算收入、安排的預(yù)算支出、地方各級(jí)財(cái)政庫(kù)款的收納、報(bào)解、支出、退付和國(guó)債款項(xiàng)的收繳、兌付劃轉(zhuǎn)等，這些資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，就構(gòu)成了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。具體包括：預(yù)算資金的收納、報(bào)解、入庫(kù)、支撥和退付引起的國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果；政府債券款項(xiàng)的資金運(yùn)動(dòng)；預(yù)算資金調(diào)撥引起的國(guó)庫(kù)資金變動(dòng)等等。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)僅僅核算和報(bào)告預(yù)算內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的情況及結(jié)果，核算的范圍過(guò)于狹窄，提供的財(cái)務(wù)信息不，不能完整地反映政府預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。為了完整地評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)的受托責(zé)任，促進(jìn)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算范圍，逐步取消財(cái)政專戶，將財(cái)政資金全部納入國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算，確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提供連續(xù)、、系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)信息。

二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素及信息質(zhì)量特征

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素

從會(huì)計(jì)的對(duì)象看，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，而對(duì)象則是會(huì)計(jì)要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現(xiàn)，分類則成要素，綜合則為對(duì)象。根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體的雙重屬性，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可從兩方面理解：

從記賬主體角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)與負(fù)債。體現(xiàn)在中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)為在途資金占用，包括：中央預(yù)算支出、兌付國(guó)家債券本息款。負(fù)債為經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)，包括：中央預(yù)算收入、地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款、國(guó)庫(kù)報(bào)解款項(xiàng)等。用會(huì)計(jì)等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債。

從報(bào)告主體角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可分為收入、支出和庫(kù)存。收入是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金。具體表現(xiàn)為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。支出是指在財(cái)政年度內(nèi)會(huì)計(jì)主體由于行政或事業(yè)活動(dòng)或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源流出。具體表現(xiàn)為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出。收入和支出相抵后為結(jié)余，在國(guó)庫(kù)報(bào)表中體現(xiàn)為庫(kù)存。用會(huì)計(jì)等式表示為：收入-支出=庫(kù)存。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，它是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告信息表述的橋梁與紐帶，如果會(huì)計(jì)信息不能滿足信息質(zhì)量要求，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)和達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性。主要應(yīng)當(dāng)包括：可理解性、性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性，還應(yīng)當(dāng)包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質(zhì)量特征中，可理解性、性和相關(guān)性應(yīng)當(dāng)作為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征是輔助性的活約束條件，它們有助于提高核心質(zhì)量特征。

三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指為達(dá)到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決定在何時(shí)確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同，生成的財(cái)務(wù)信息也不同，從而可以滿足不同的財(cái)務(wù)信息使用者的需求。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的主要目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況并有助于相關(guān)決策，因此國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)受托責(zé)任的具體內(nèi)容，選擇相應(yīng)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，提供適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制。

現(xiàn)金制基礎(chǔ)主要計(jì)量現(xiàn)金資源的流動(dòng)，可以反映現(xiàn)金資源的來(lái)源、分配和使用。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金收支合規(guī)性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關(guān)預(yù)算收支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法律法規(guī)要求，也能為政府及財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算控制提供有力的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，目前，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)執(zhí)行《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》的各項(xiàng)原則規(guī)定，采用收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）確認(rèn)基礎(chǔ)。

應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)主要計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)。應(yīng)計(jì)制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本等信息。近年來(lái)，許多西方國(guó)家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對(duì)增加了政府直接面對(duì)公眾的責(zé)任。這對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提出了新的和更高的要求，要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)不僅要提供有關(guān)財(cái)政資金收支的信息，更需要提供為政府進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。相對(duì)于現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)，在新公共管理模式下，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)提供的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息更為，更利于使用者評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任。目前，我國(guó)也開始進(jìn)行行政管理和財(cái)政管理體制改革，努力提高政府的財(cái)政績(jī)效，與此相適應(yīng)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分階段、分步驟、分項(xiàng)目地引進(jìn)應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)和計(jì)量政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果也是必要的。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是在確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)已確認(rèn)對(duì)象數(shù)量化和價(jià)值化的一種會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)要素。計(jì)量尺度也叫做計(jì)量單位，因?yàn)闊o(wú)論是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，都只能是以貨幣來(lái)反映，所以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度只能夠是貨幣。計(jì)量屬性可分為：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等。由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算不計(jì)算盈虧，所以在計(jì)量屬性方面，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)只以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)的計(jì)量屬性。

（三）記賬方法

目前，我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)表內(nèi)科目根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過(guò)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的記錄，將預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)分別在總分類賬和明細(xì)分類賬進(jìn)行記錄，既可以對(duì)國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行具體的描述和量化，又可以對(duì)預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最終生成具有不同詳細(xì)程度的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息。隨著現(xiàn)在信息和通信技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，目前我國(guó)國(guó)庫(kù)建立了以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)為核心的國(guó)庫(kù)綜合業(yè)務(wù)集中系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫(kù)、預(yù)算支出實(shí)時(shí)到賬，大大提高了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息處理能力和政府調(diào)配預(yù)算資金的靈活性。

（四）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指國(guó)庫(kù)對(duì)外提供的反映國(guó)庫(kù)某一特定日期的資金狀況或某一會(huì)計(jì)期間的資金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括報(bào)表及其有關(guān)說(shuō)明，國(guó)庫(kù)報(bào)表包括國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算收支報(bào)表。國(guó)庫(kù)作為財(cái)政、貨幣政策的結(jié)合點(diǎn)，通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)收支存數(shù)據(jù)的分析，可以綜合反映國(guó)家預(yù)算收支執(zhí)行情況，深入了解財(cái)政資金運(yùn)行規(guī)律及其對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行的影響，揭示財(cái)政政策和貨幣政策的相關(guān)關(guān)系，為中央銀行、各級(jí)政府及相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供參考依據(jù)。這就要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)具有完整性、多樣性，不僅要提供有關(guān)預(yù)算資金收支的信息，更需要提供為政府及相關(guān)部門進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。目前，我國(guó)現(xiàn)行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍有許多不足之處，如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整、提供的信息比較簡(jiǎn)單；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息不便于利用等。從完整性的角度，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)完整的反映財(cái)政收支情況，除了繼續(xù)報(bào)告預(yù)算收支以外，還應(yīng)完整反映預(yù)算外收支及結(jié)余、非稅收入、基金收支以及其他政府資金收支情況。從多樣性角度，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要提供財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)提供非財(cái)務(wù)信息，即在及時(shí)、編制各類國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析的作用，對(duì)現(xiàn)有國(guó)庫(kù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行梳理和完善，并對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和深入挖掘利用，反映國(guó)庫(kù)資金動(dòng)態(tài)，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)在國(guó)家預(yù)算執(zhí)行中的促進(jìn)、反映和監(jiān)督作用。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系

摘要：會(huì)計(jì)工作在兵團(tuán)企業(yè)工作中占有重要地位，關(guān)系著兵團(tuán)資金的核算與周轉(zhuǎn)等，而會(huì)計(jì)理論是財(cái)物會(huì)計(jì)最核心的概念和原理。因此，本文擬從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)要素四個(gè)方面對(duì)財(cái)物會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要解析，以期對(duì)財(cái)物會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究作出自己的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)物會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)程序；會(huì)計(jì)要素

《論會(huì)計(jì)基本理論》是我國(guó)所頒布的一項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)理論的重要書籍，其中對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的意義進(jìn)行了歸納，認(rèn)為其研究有助于界定會(huì)計(jì)工作的具體范圍并且能夠?yàn)闀?huì)計(jì)以及相關(guān)行業(yè)研究人士進(jìn)行相關(guān)研究提供理論框架等。因此，兵團(tuán)的財(cái)會(huì)工作離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

每一個(gè)管理工作都有自身的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，簡(jiǎn)而言之就是會(huì)計(jì)工作的目的，也就是會(huì)計(jì)工作所要完成的具體任務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)物會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是提供有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告給需要財(cái)會(huì)信息的企業(yè)或者個(gè)人，這種財(cái)務(wù)報(bào)告包括企業(yè)，比如兵團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成效以及資金流量等在內(nèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出符合實(shí)際的、正確的決策。

目標(biāo)是人類從事具體活動(dòng)的指向標(biāo)，目標(biāo)不同，活動(dòng)的內(nèi)容就會(huì)隨之不同，因此，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)以及社會(huì)需要日益變化的今天，會(huì)計(jì)目標(biāo)的制訂要隨時(shí)而動(dòng)、隨需而定，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的活動(dòng)也要隨之變化。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

假設(shè)是在事件發(fā)生之前，當(dāng)事人或者其他人員根據(jù)事情的走向以及基本情況等因素對(duì)事件做出的合乎情理的預(yù)測(cè)，它具有一定的可信性、同時(shí)某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設(shè)的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會(huì)計(jì)基本假設(shè)呢？根據(jù)以上所述，我們很容易理解，所謂會(huì)計(jì)基本假設(shè)指的是會(huì)計(jì)工作人員面對(duì)變化莫測(cè)的社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，給予基本事實(shí)所作出的推測(cè)。它假設(shè)的對(duì)象是各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作開展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會(huì)計(jì)其他各項(xiàng)工作開展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員失去它們，就像魚兒離開了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無(wú)法自由順暢的飛翔。

會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的主要目的在于使得會(huì)計(jì)活動(dòng)得以在一個(gè)清晰明確的空間內(nèi)開展，它主要是指假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都是為獨(dú)立于其他主體以及業(yè)主之外的，某一特定主體所開展的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是為了給會(huì)計(jì)分期報(bào)告提供相關(guān)依據(jù)，從而為會(huì)計(jì)之權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及收付實(shí)現(xiàn)制度提供理論基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，它是假設(shè)企業(yè)，比如兵團(tuán)可以將連續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)時(shí)間段通過(guò)人為的手段劃分為一個(gè)個(gè)的短的時(shí)間段，而且依據(jù)短時(shí)間段所確定的收入、支出、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)信息都是正確可以依靠的。持續(xù)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是為了給兵團(tuán)企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量活動(dòng)提供依據(jù)和理論基礎(chǔ)，它是假設(shè)兵團(tuán)可以按現(xiàn)在的狀況正常經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)倒閉或破產(chǎn)。貨幣計(jì)量假設(shè)，可以使會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展擁有統(tǒng)一的計(jì)算與衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而可以使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體對(duì)象可以進(jìn)行互相之間的對(duì)比，使會(huì)計(jì)的財(cái)物報(bào)告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認(rèn)定所采用的貨幣可以作為會(huì)計(jì)活動(dòng)計(jì)量最以及的尺度而的假設(shè)。

三、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程以及環(huán)節(jié)的科學(xué)性歸納，又被稱為會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)程或者會(huì)計(jì)核算的方法體系。會(huì)計(jì)程序通常包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)物清查、編制報(bào)表。

它們之間存在著既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的邏輯關(guān)系。簡(jiǎn)單介紹如下：設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算工作的起點(diǎn)，它主要是對(duì)會(huì)計(jì)各要素的范圍進(jìn)行具體的分類。復(fù)式記賬是一種記賬方式，記賬的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的往來(lái)更、清楚。會(huì)計(jì)記賬時(shí)必須依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會(huì)計(jì)程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會(huì)計(jì)憑證中所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)收集起來(lái)，使其更加系統(tǒng)。成本，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是所花費(fèi)的費(fèi)用，是一種會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的專業(yè)表達(dá)。對(duì)企業(yè)費(fèi)用即成本進(jìn)行計(jì)算能夠更好的掌握企業(yè)的財(cái)政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各種賬戶進(jìn)行徹底檢查，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首先要保障的就是真實(shí)性，因此賬戶清查是會(huì)計(jì)程序中必要的一環(huán)。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的終點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本目標(biāo)就是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)物報(bào)表作為報(bào)告的重要組成部分，自然十分重要。

四、會(huì)計(jì)要素

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)是會(huì)計(jì)要素的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素的確定可以使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的日常處理變得更加簡(jiǎn)單而富有規(guī)律。會(huì)計(jì)個(gè)要素之間的邏輯關(guān)系可為：資產(chǎn)為負(fù)債以及所有者權(quán)益相加的總和，而利潤(rùn)是收入去除支出費(fèi)用，那么資產(chǎn)也可以說(shuō)是負(fù)債、所有者權(quán)益與利潤(rùn)即收入刨去支出費(fèi)用所賺資金的和。

五、結(jié)語(yǔ)

從改革開放開始，我國(guó)的財(cái)物會(huì)計(jì)，已經(jīng)走過(guò)了三十余年的風(fēng)雨歷程。會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，有其自身所獨(dú)有的內(nèi)在邏輯，這種邏輯關(guān)系就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。同其他理論一樣，它是對(duì)事物的一種高度的抽象與總結(jié)，是促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)際工作不斷進(jìn)步與完善上的明路燈，因此，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，掌握其邏輯關(guān)系，對(duì)于兵團(tuán)的財(cái)物工作來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

會(huì)計(jì)學(xué)從我國(guó)建國(guó)初期到現(xiàn)在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，隨著我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)水平的提高，需要我國(guó)將會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提升到一個(gè)戰(zhàn)略的高度，從而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。該文就我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展過(guò)程和發(fā)展的戰(zhàn)略背景進(jìn)行了分析和闡述，并基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論研究提出了可行的意見和建議。

改革開放以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)社會(huì)學(xué)科中所占的比例逐年增加。生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展要求我國(guó)不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的重視程度并且重點(diǎn)制定有效的會(huì)計(jì)學(xué)戰(zhàn)略方針。本文就現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，并基于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略方針對(duì)其基礎(chǔ)理論的發(fā)展和完善提出了可行的措施。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論主要分為兩類。及時(shí)則是對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科的研究。會(huì)計(jì)科學(xué)形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命時(shí)期，對(duì)于工業(yè)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求對(duì)世界范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)支出的預(yù)算和決算都更加嚴(yán)格，為此，會(huì)計(jì)學(xué)作為研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本預(yù)算、決算的一門科學(xué)而誕生。會(huì)計(jì)學(xué)科則主要是通過(guò)講述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)和會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)的課程為會(huì)計(jì)科學(xué)做出的準(zhǔn)備工作[1]。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論特點(diǎn)

客觀性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論通過(guò)對(duì)客觀存在與會(huì)計(jì)科學(xué)相關(guān)的各項(xiàng)事物的闡述，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)事物的發(fā)展過(guò)程本質(zhì)和規(guī)律。根據(jù)實(shí)事求是的原則對(duì)會(huì)計(jì)部門的相關(guān)決策提出寶貴意見[2]。

相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科的穩(wěn)定發(fā)展是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的必要條件。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是在會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過(guò)程中不斷形成和完善的，因此對(duì)于一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論也是相對(duì)穩(wěn)定的。

系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)科學(xué)中的重要組成部分，對(duì)于推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和細(xì)化財(cái)政部門的財(cái)政預(yù)算具有重要的指導(dǎo)作用。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論形成的各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，其完整性和系統(tǒng)性都是不可缺少的[3]。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展完善后的內(nèi)容與功能

2011年7月4日頒布的《“十二五”科學(xué)技術(shù)發(fā)展綱要》中高度指出，需要把包括會(huì)計(jì)科學(xué)在內(nèi)的相關(guān)科學(xué)提升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度中來(lái)。可以看出，不斷完善和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容對(duì)于指導(dǎo)各項(xiàng)社會(huì)工作具有重要的作用和意義[4]。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論內(nèi)容

一般性基礎(chǔ)理論。一般性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是在生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)用最為廣泛的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。主要包含了會(huì)計(jì)系統(tǒng)、本質(zhì)對(duì)象和職能等相關(guān)方面的理論知識(shí)。通過(guò)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論更加具備系統(tǒng)性，從而更好地應(yīng)用到不同的社會(huì)對(duì)象中，使得社會(huì)生產(chǎn)的各項(xiàng)職能都有所提高，通過(guò)相互配合和促進(jìn)來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域和科學(xué)的指導(dǎo)作用。

管理基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在發(fā)揮其競(jìng)技作用的同時(shí)，對(duì)政府及社會(huì)各個(gè)生產(chǎn)企業(yè)和部門的財(cái)政管理又具有較強(qiáng)的管理作用。這使得會(huì)計(jì)的管理基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的行程中具備了重要的地位。會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論主要包括了財(cái)務(wù)的管理、經(jīng)營(yíng)理論和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系理論以及對(duì)成本的和利潤(rùn)的運(yùn)用理論[5]。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論功能

隨著我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高和人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)、文化需要以及社會(huì)生產(chǎn)領(lǐng)域高度信息化和現(xiàn)代化的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究和討論已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要議程。下文重點(diǎn)闡述了在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在其發(fā)展過(guò)程中形成的主要功能。

認(rèn)知功能。隨著會(huì)計(jì)科學(xué)不斷應(yīng)用深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身財(cái)政狀況、提出完備的財(cái)政政策和完善自身的經(jīng)濟(jì)體制都具有較大的認(rèn)知作用。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展和學(xué)習(xí)，企業(yè)可以認(rèn)識(shí)自身經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部在發(fā)展過(guò)程中的關(guān)聯(lián)。通過(guò)定期對(duì)自身相關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而較高的提高其經(jīng)濟(jì)效益。

基礎(chǔ)功能。會(huì)計(jì)學(xué)作為當(dāng)代社會(huì)的一門重要科學(xué)對(duì)生社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)環(huán)節(jié)都具有較大的作用。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)科學(xué)的基礎(chǔ)，可以高效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)的研究、建設(shè)和發(fā)展。會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究和完善來(lái)進(jìn)行。通過(guò)深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論使會(huì)計(jì)科學(xué)工作由抽象化專為具體化，有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的展開和會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。

預(yù)見功能。可以通過(guò)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)科學(xué)的具體實(shí)踐工作中來(lái)發(fā)現(xiàn)和指導(dǎo)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有重要的預(yù)見和指導(dǎo)作用，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的預(yù)見功能。應(yīng)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良好措施，對(duì)企也未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更好的預(yù)見和指導(dǎo)作用。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展完善的措施

解放思想。目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)仍局限在相關(guān)會(huì)計(jì)人員只對(duì)自己?jiǎn)挝换虿块T的預(yù)算、核算和決算中，往往對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展沒有一個(gè)全局的考量。這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在社會(huì)生產(chǎn)中的指導(dǎo)作用。因此，有關(guān)部門決策人員和相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員需要解放思想，把完善和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論思想提升到社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，這在完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)也為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。

堅(jiān)持創(chuàng)新。對(duì)于已形成的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在完善的同時(shí)還需要挖掘和完善自己身的創(chuàng)新能力，堅(jiān)持創(chuàng)新理念，使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論不斷融入新的血液來(lái)促進(jìn)和指導(dǎo)社會(huì)各個(gè)學(xué)科的發(fā)展。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)基礎(chǔ)。有關(guān)部門需要結(jié)合目前會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)效特征進(jìn)行必要的理念宣傳活動(dòng)布置，爭(zhēng)取將會(huì)計(jì)相關(guān)監(jiān)督和服務(wù)創(chuàng)新功效發(fā)展到狀態(tài)根據(jù)目前會(huì)計(jì)職員的專業(yè)技能訓(xùn)練標(biāo)準(zhǔn)分析，其在計(jì)算機(jī)智能控制技術(shù)和部門預(yù)算、納稅申報(bào)等流程中必須穩(wěn)固良好的疏通、協(xié)調(diào)角色地位。具體措施包括：定期舉辦會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的講座會(huì)談和內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，必要時(shí)可以布置機(jī)制范圍內(nèi)部的人員素質(zhì)競(jìng)賽項(xiàng)目，盡量提升職員的專業(yè)素養(yǎng)品位，拓寬其在實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題上的處理能力范圍。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的控制實(shí)效地位。財(cái)政監(jiān)管以及相關(guān)審計(jì)單位必須主動(dòng)貫徹本職務(wù)范圍內(nèi)部的基礎(chǔ)思想指導(dǎo)工作，廣泛應(yīng)用不定期抽查手段對(duì)必要部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)處理不合規(guī)則的問(wèn)題進(jìn)行排查，并實(shí)現(xiàn)品質(zhì)化改良。這樣能夠科學(xué)疏導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化能效，進(jìn)一步穩(wěn)固財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保障主體部門資金的合理應(yīng)用潛力。

本文通過(guò)分析目前我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論形成和發(fā)展背景，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點(diǎn)以及功能和理論發(fā)展的重點(diǎn)進(jìn)行了分析。通過(guò)分析得出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的完善和發(fā)展以及將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到生產(chǎn)改革和實(shí)踐中，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展具有重要的歷史作用和意義。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:淺議“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響及分析

摘要：根據(jù)2016年國(guó)新辦舉行的新聞會(huì)數(shù)據(jù)，2016年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售額繼續(xù)保持全球及時(shí)的位置，W絡(luò)零售額占全社會(huì)消費(fèi)品零售總額比重的11%左右，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額達(dá)到3.2萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31.6%；計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生較大的影響。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；會(huì)計(jì)假設(shè)；影響因素

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)

根據(jù)商務(wù)部新聞會(huì)上數(shù)據(jù)，2016年1月份，網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)銷售額增34.5%。2015年3月，主持召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，部署加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)，以信息化與工業(yè)化深度融合為主線，重點(diǎn)發(fā)展新一代信息技術(shù)等十大領(lǐng)域，并頒發(fā)了向財(cái)稅、金融和人才等方面傾斜的發(fā)展政策。本文就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的會(huì)計(jì)假設(shè)方面在“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)下產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析和提出建議。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)會(huì)計(jì)的影響及分析

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依托在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金流動(dòng)可以在瞬間完成，在交易完成后可以立即解散，對(duì)經(jīng)營(yíng)效益可以立時(shí)清算，所以“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)態(tài)性很強(qiáng)。互聯(lián)網(wǎng)提供日新月異的信息收集、提供技術(shù)，使財(cái)務(wù)靜態(tài)核算走向動(dòng)態(tài)核算，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越無(wú)法滿足使用者對(duì)信息及時(shí)性的需求。

（一）會(huì)計(jì)主體

企業(yè)選擇在互聯(lián)網(wǎng)載體平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有虛擬或臨時(shí)合作體的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等具體內(nèi)容具有固定性，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算主體，會(huì)計(jì)核算的空間范圍模糊、多元化，進(jìn)而使會(huì)計(jì)主體被快速的重構(gòu)或解散，在這個(gè)基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)報(bào)告可理解性較差。所以，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)主體核算，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以互聯(lián)網(wǎng)交易活動(dòng)的合作體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

（二）貨幣計(jì)量

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間和空間方面，具備流動(dòng)性強(qiáng)和范圍廣的特點(diǎn)，交易主體虛擬性強(qiáng)，在非實(shí)體形態(tài)下產(chǎn)生的虛擬貨幣電子交易，使得貨幣計(jì)量穩(wěn)定性低和貨幣風(fēng)險(xiǎn)高。高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，出現(xiàn)了多種支付平臺(tái)，支撐交易雙方的資金流動(dòng)，目前主流的第三方支付平臺(tái)有：網(wǎng)上銀行（中國(guó)銀聯(lián)）、支付寶（阿里巴巴）、財(cái)付通（騰訊）、百付寶（百度）等等。第三方支付平臺(tái)提供了虛擬貨幣與實(shí)體貨幣進(jìn)行雙向兌換，也能購(gòu)買實(shí)物商品，具備了實(shí)體貨幣的職能。電子貨幣，流通量取決于企業(yè)業(yè)務(wù)需求，國(guó)家無(wú)法在存款準(zhǔn)備金或貼現(xiàn)等手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易產(chǎn)生的第三方支付具備貨幣計(jì)量穩(wěn)定性低和風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。所以，在無(wú)紙化的虛擬交易的環(huán)境下，在電子貨幣代替?zhèn)鹘y(tǒng)貨幣計(jì)量的趨勢(shì)下，需要明確電子貨幣計(jì)量的確認(rèn)方法、加強(qiáng)第三方支付平臺(tái)資金的管理和建立支付行業(yè)準(zhǔn)入制度和規(guī)范，提高關(guān)于貨幣計(jì)量方面的會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)分期

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期屬于人為劃分會(huì)計(jì)期間，有明確的時(shí)間限定。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易在很短的時(shí)間內(nèi)可以生效，會(huì)計(jì)主體持續(xù)的時(shí)間不再人為限定，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)交易活動(dòng)具備瞬間性，財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者可以不受時(shí)間和空間限制，形成財(cái)務(wù)報(bào)告，可以滿足不同使用者對(duì)不同信息的需求。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的多變性和瞬間性，會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)盡快結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全，引入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告和短期項(xiàng)目，以交易期作為會(huì)計(jì)報(bào)告期等新的補(bǔ)充假設(shè)作為其拓展。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以實(shí)時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道獲取相關(guān)信息，解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)下信息獲取不及時(shí)的缺點(diǎn)，便于信息使用者可以及時(shí)了解企業(yè)近期的動(dòng)態(tài)，利于做出決策。

（四）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，要求在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)能夠一直經(jīng)營(yíng)下去，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是眾多企業(yè)依據(jù)自身的業(yè)務(wù)和條件在形成的臨時(shí)結(jié)盟體，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的生命周期不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)主體核算多變性，經(jīng)營(yíng)時(shí)間與持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)差距較大。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所處的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)性決定了其持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間難以確定，在條件有限的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)自身經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和狀況，在財(cái)務(wù)報(bào)告予以充分披露。

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鐘，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)逐漸占據(jù)重要地位，會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生新的領(lǐng)域，如電子商務(wù)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全會(huì)計(jì)等；互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)也使會(huì)計(jì)核算的時(shí)間和空間產(chǎn)生巨大的變化，全球化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)，要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)趨同，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的核算，要求有相應(yīng)的理論作為支撐，在準(zhǔn)則和制度上要明確規(guī)定行業(yè)行為規(guī)范，以適應(yīng)社會(huì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（作者單位：私立華聯(lián)學(xué)院）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論初探

【摘要】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科中的一大重要內(nèi)容。本篇文章在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的概念、分類等問(wèn)題進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對(duì)其在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；理論研究

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平與科技水平的提升，已近開始讓會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)表現(xiàn)出了難以適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需求的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化之間的聯(lián)系不斷加強(qiáng)的情況下，全球化也成為了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的主要發(fā)展趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的概述

會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)職能等要素是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)環(huán)境主要指的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律體系和政治環(huán)境等外部原因?qū)?huì)計(jì)系統(tǒng)的影響。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及到了企事業(yè)單位中的一些重要經(jīng)濟(jì)信息。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)職能的主要表現(xiàn)形式。從企事業(yè)單位所面臨的實(shí)際情況來(lái)看，會(huì)計(jì)職能也可以被細(xì)化為反映與控制職能、反映與監(jiān)督職能和考核與評(píng)價(jià)職能等多種職能。會(huì)計(jì)對(duì)象則主要指的是會(huì)計(jì)工作每天所要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督管理的內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的主要特點(diǎn)

客觀性是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的一個(gè)主要特點(diǎn)。它的這一特性要求會(huì)計(jì)人員在日常工作中需要用一種客觀的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)事物進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而避免因個(gè)人主觀思想所帶來(lái)的對(duì)會(huì)計(jì)事物本|內(nèi)容評(píng)判的不利影響。其次，從會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作情況來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要依托本單位會(huì)計(jì)事物的主要特點(diǎn)，對(duì)相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行完善，這就說(shuō)明會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還存在這規(guī)范性的特點(diǎn)。在這一因素的作用下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)行會(huì)表現(xiàn)出協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。除此以外，系統(tǒng)性、前提性和支持性也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)

（一）認(rèn)知功能

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是建立在具體化的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上的一大理論體系。它可以在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。從企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作所表現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，是讓會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)知的有效方式。在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行充分了解以后，會(huì)計(jì)人員可以借助這一理論對(duì)一些會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行化的分析與判斷，因而，認(rèn)知功能是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來(lái)的主要功能。這一功能的發(fā)揮，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著積極的促進(jìn)作用。

（二）規(guī)范功能

對(duì)正確的認(rèn)知與規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，是基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。因此，客觀性與科學(xué)性是基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來(lái)的主要特性。對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握與理解，已經(jīng)成為了企業(yè)在會(huì)計(jì)行為的開展過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為進(jìn)行規(guī)范的有效方式。對(duì)于企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)行為的進(jìn)行過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作人員需要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分了解。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)效性的保障因素。規(guī)范功能也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來(lái)的主要功能。

（三）指導(dǎo)功能

從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)開始在我國(guó)的廣大企事業(yè)單位中得到了有效普及。會(huì)計(jì)工作也成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一大重要組成部分。從我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的主要參考要素。它在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)作用。在會(huì)計(jì)人員對(duì)事關(guān)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)理論有了充分認(rèn)識(shí)以后，他們會(huì)通過(guò)自我約束的方式來(lái)避免一些不規(guī)范的行為。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策管理工作的開展過(guò)程中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)功能。

（四）教育功能

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學(xué)中所發(fā)揮出來(lái)的主要不更能。從我國(guó)高等院校的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)類院校中的重點(diǎn)學(xué)科，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)教學(xué)工作的主要教學(xué)依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)既能培訓(xùn)模式也職業(yè)道德培養(yǎng)方式就是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。《會(huì)計(jì)學(xué)原理》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》等基礎(chǔ)課程的開設(shè)，可以讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行充分了解。《會(huì)計(jì)規(guī)范》課程的開始，克一那好

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略方向

從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，在對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方向進(jìn)行充分把握的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性和時(shí)效性進(jìn)行提升的重要方式，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所提出的要求，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展也還需要在遵循科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上堅(jiān)持以人為本的原則。為促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)人員需要在對(duì)新時(shí)期的會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，對(duì)科學(xué)化的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)

堅(jiān)持協(xié)調(diào)可持續(xù)的原則，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在新時(shí)期的主要發(fā)展趨勢(shì)。這一發(fā)展趨勢(shì)的產(chǎn)生，與我國(guó)所面臨的環(huán)境問(wèn)題之間存在著一定的關(guān)系，在我國(guó)的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)遭到嚴(yán)重破壞的情況下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系問(wèn)題已經(jīng)開始得到了社會(huì)的關(guān)注。在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行整合的過(guò)程中，有關(guān)部門可以將環(huán)境損害因素設(shè)置為制造業(yè)企業(yè)等領(lǐng)域中存在污染問(wèn)題的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作中的指標(biāo)因素，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范有著積極的促進(jìn)作用。針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展所提出的要求，在遵循可持續(xù)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，從中國(guó)國(guó)情出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展觀念進(jìn)行不斷更新，可以讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的自身功能得到成為充分的發(fā)揮。

作者簡(jiǎn)介：

章B（1995.11-），女，浙江上虞人，就讀于哈爾濱學(xué)院。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論探討

摘 要：會(huì)計(jì)理論的發(fā)展總是滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，金融衍生工具的出現(xiàn)引出了公允價(jià)值計(jì)量屬性。它使會(huì)計(jì)理論從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面都出現(xiàn)了問(wèn)題。對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行反思，并指出公允價(jià)值計(jì)量是科學(xué)的計(jì)量方式。但它的引進(jìn)必須重構(gòu)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，這樣才能保持會(huì)計(jì)系統(tǒng)的科學(xué)性和邏輯上的一致性，才能解決在研究和應(yīng)用中出現(xiàn)的一些問(wèn)題和困惑。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；反思

公允價(jià)值計(jì)量是到目前為止最接近科學(xué)計(jì)量的一種會(huì)計(jì)計(jì)量模式，會(huì)計(jì)計(jì)量模式從使用歷史成本計(jì)量的靜態(tài)反映走向用公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)反映是會(huì)計(jì)計(jì)量史上一次革命性的突破。漢語(yǔ)中公允有公眾許可、公眾認(rèn)可、公眾接受之意，英文中公允和公平的詞源相同，都是“fair”，因而公允價(jià)值更接近美國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)是科學(xué)的計(jì)價(jià)方式

歷史成本計(jì)量是當(dāng)代會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的重要基礎(chǔ)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義等諸多方面顯現(xiàn)出一些不盡人意的瑕疵，而這些幾乎都可以歸因?yàn)闅v史成本計(jì)量模式僅是一種靜態(tài)反映。公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的革命，是一種動(dòng)態(tài)反映觀。可以說(shuō)，只有公允價(jià)值計(jì)量屬性，才是科學(xué)的計(jì)量屬性。

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一種強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)反映的計(jì)量模式

公允價(jià)值的計(jì)量摒棄了賬面價(jià)值靜態(tài)不變的反映方式，堅(jiān)持進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。這一變革，要求計(jì)量要素初始計(jì)量之后，還要在報(bào)告時(shí)點(diǎn)用現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因此，公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)上是一種強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)反映的計(jì)量模式。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一種以真實(shí)反映為目的的計(jì)量模式

由于物價(jià)變動(dòng)的緣故，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值往往和過(guò)去交易發(fā)生的歷史成本之間出現(xiàn)差距。使賬面資產(chǎn)不能真實(shí)反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，要真實(shí)反映必須在報(bào)告時(shí)點(diǎn)按市價(jià)重新計(jì)量，公允價(jià)值會(huì)計(jì)就是這樣的計(jì)量模式。這種模式是一種以會(huì)計(jì)計(jì)量為核心的，通過(guò)用計(jì)量時(shí)點(diǎn)的物價(jià)動(dòng)態(tài)反映資產(chǎn)價(jià)值并確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益的一種計(jì)量方式。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一種重計(jì)量輕攤派的計(jì)量模式

公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益的確認(rèn)都靠會(huì)計(jì)計(jì)量。資產(chǎn)通過(guò)后續(xù)計(jì)量反映報(bào)告時(shí)點(diǎn)的真實(shí)價(jià)值，收益也通過(guò)后續(xù)計(jì)量將未實(shí)現(xiàn)的收益在報(bào)表中反映。與歷史成本模式下強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則、奉行攤配的收入和成本的配比不同，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，是不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的割裂、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)背離的情況的，資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的鉤稽關(guān)系將更加穩(wěn)固。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式的區(qū)別

公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生的直接誘因是金融創(chuàng)新，是金融衍生工具的出現(xiàn)。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ卟痪哂袑?shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，其交易和事項(xiàng)大多數(shù)并沒有實(shí)際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本模式無(wú)法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的根本因素是物價(jià)變動(dòng)，物價(jià)變動(dòng)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益越來(lái)越偏離經(jīng)濟(jì)學(xué)上的真實(shí)收益，不利于企業(yè)的資本保全，不符合收入和費(fèi)用的配比原則，從而從根本上降低了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

FASB與IASB在財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中將會(huì)計(jì)的目標(biāo)表述為：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告提供決策有用信息。現(xiàn)代會(huì)計(jì)這個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)無(wú)論在邏輯上還是在實(shí)際操作中都不太合適。首先，從邏輯上看，“決策有用觀”是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出的要求。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的成果，工作成果的好壞，只能由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)得科學(xué)與否和會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量?jī)?yōu)劣來(lái)保障，不能由信息使用者“有沒有用”來(lái)檢驗(yàn)。其次，從實(shí)際工作中看，會(huì)計(jì)信息使用者，有很多種類，諸如投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、企業(yè)職工、材料供應(yīng)商、商品銷售商、證券交易所、 經(jīng)濟(jì)研究所、新聞媒體等。即便是只有一類信息使用者，比如投資者，他們之間也存在著個(gè)性偏好、理解能力、自身實(shí)力的不同而產(chǎn)生對(duì)信息的不同需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將“決策有用性”作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)質(zhì)量特征并將其原則化，這一標(biāo)準(zhǔn)常常使會(huì)計(jì)信息的提供者處于相關(guān)性與性難以決斷的尷尬境地，往往為了相關(guān)性犧牲性，為了又顧不得相關(guān)。，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查來(lái)看，沒有哪一個(gè)審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告做出“決策有用性”的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)師從來(lái)只是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況等做出結(jié)論，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然是對(duì)信息使用者決策有用的信息。

公允價(jià)值計(jì)量就是要及時(shí)反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)及負(fù)債等要素的價(jià)值變動(dòng)，并以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)，將原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，用報(bào)告時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)計(jì)量，使會(huì)計(jì)各要素的賬面價(jià)值與報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值始終保持一致，從而達(dá)到真正的如實(shí)反映。歷史成本是以真實(shí)的原始憑證為資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素計(jì)量提供了性的保障，但這僅能表示賬面成本的靜態(tài)真實(shí)，賬面歷史成本是交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，如果還用賬面價(jià)格反映資產(chǎn)現(xiàn)值就是不真實(shí)的反映。這種信息是歷史而現(xiàn)實(shí)不，是一種機(jī)械程序的真實(shí)，其后果是結(jié)果不真實(shí)。

（二）資產(chǎn)（負(fù)債）與收益（費(fèi)用）定義不同

現(xiàn)代會(huì)計(jì)將資產(chǎn)定義為：“由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”在這個(gè)定義中資產(chǎn)涵蓋的時(shí)間實(shí)際上是包括了過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，資產(chǎn)的形成是過(guò)去交易的，又是現(xiàn)在擁有和控制的，還是能在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們知道資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表的主要組成部分，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，是靜態(tài)的、時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，這兩者是矛盾的。其實(shí)，資產(chǎn)這個(gè)定義，一方面是為了和會(huì)計(jì)“決策有用觀”的目標(biāo)相呼應(yīng)，“決策有用觀”這個(gè)目標(biāo)就要求會(huì)計(jì)信息必須面向未來(lái)；另一方面是為了保障會(huì)計(jì)信息的客觀可驗(yàn)證性，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，以原始憑證作為可驗(yàn)證的保障。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)將收入定義為：“由企業(yè)日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的、與企業(yè)所有者投入的資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。”將費(fèi)用定義為：“由企業(yè)日常活動(dòng)形成的，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。”這兩個(gè)定義里都隱含著“已形成”“已發(fā)生”概念，同資產(chǎn)、負(fù)債概念里的“過(guò)去交易形成”意思一樣，反映的是由歷史成本計(jì)量的可以由會(huì)計(jì)憑證保障可驗(yàn)證的信息。

金融衍生工具的出現(xiàn)引出公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的興起，但會(huì)計(jì)要素定義是歷史成本計(jì)量模式下的產(chǎn)物，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量后對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論并沒有反思，而是采用漸近式的改變、修修補(bǔ)補(bǔ)的完善方法。對(duì)金融衍生工具的定義都采用了回避矛盾的方式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將金融衍生工具定義為：“形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的金融資產(chǎn)且形成另一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。”其余各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)金融工具的定義也都以合約權(quán)利定義資產(chǎn)、合約義務(wù)定義負(fù)債和權(quán)益，定義反映了金融工具合約的本質(zhì)屬性。對(duì)于和歷史成本計(jì)量沖突的部分，這些定義都繞過(guò)了，比如資產(chǎn)和負(fù)債定義里的“由過(guò)去交易事項(xiàng)形成的”這一界定條件。結(jié)合FASB和IASC的定義，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)也采取要相似地繞過(guò)了“過(guò)去交易事項(xiàng)形成的”這一條件的做法。但定義中多出了“在未來(lái)某一日期結(jié)算”這一條件，將交易的時(shí)間拉到未來(lái)，這就明顯造成了與資產(chǎn)和負(fù)債定義里強(qiáng)調(diào)的“過(guò)去交易事項(xiàng)”形成的條件相抵觸。公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致了未實(shí)現(xiàn)損益的確認(rèn)，而未實(shí)現(xiàn)損益顯然不符合收入（費(fèi)用）要素定義中隱含“已形成”“已發(fā)生”概念。因此，公允價(jià)值計(jì)量模式的出現(xiàn)要求會(huì)計(jì)要素概念在時(shí)間上進(jìn)行修正，不然會(huì)計(jì)理論中就會(huì)出現(xiàn)要素定義和要素具體內(nèi)容含義相抵觸的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)利潤(rùn)的含義不同

歷史成本會(huì)計(jì)模式只有在物價(jià)穩(wěn)定前提下會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)才一致。借貸記賬法的設(shè)計(jì)依靠實(shí)現(xiàn)原則和配比原則確定會(huì)計(jì)期間的收益，資產(chǎn)用交易實(shí)際發(fā)生的歷史成本計(jì)量并保持不變，用原始憑證保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。費(fèi)用、成本是攤派的結(jié)果，而資產(chǎn)負(fù)債表最終反映的是資產(chǎn)的攤余價(jià)值。可舉例說(shuō)明：

假如，某企業(yè)年初庫(kù)存商品賬面價(jià)值 100 000 元，年初商品的實(shí)際價(jià)值也是100 000元，同時(shí)該企業(yè)年初負(fù)債為30 000元，所有者權(quán)益為 70 000 元。

假定該企業(yè)本年度銷售了庫(kù)存商品40%，銷售價(jià)格70 000元，款項(xiàng)已收存銀行。年末剩余商品60%，如果商品年末與年初價(jià)格不變（不考慮所得稅）。

在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，該企業(yè)反映資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益確認(rèn)的利潤(rùn)表如下（見表1、表2 和下頁(yè)表3）。

在這一計(jì)量模式中，本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30 000元，與當(dāng)年凈資產(chǎn)增加額一致，也就是說(shuō)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表（實(shí)賬戶體系）可以計(jì)算利潤(rùn)，資產(chǎn)年末減年初的差就是本年利潤(rùn)，通過(guò)收益表（虛賬戶體系）也可以計(jì)算本年利潤(rùn)，兩者是一致的，解釋了利潤(rùn)形成的原因和產(chǎn)生的過(guò)程，這兩張表就形成了嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系。但這種嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系存在的前提是資產(chǎn)的價(jià)格年初、年末保持恒定不變（賬面歷史成本不變），資產(chǎn)價(jià)格一旦發(fā)生變化，兩張表上的利潤(rùn)的鉤稽關(guān)系就不存在，這就是歷史成計(jì)價(jià)模式的脆弱性。當(dāng)在物價(jià)變動(dòng)下，資產(chǎn)的價(jià)格肯定會(huì)發(fā)生變化，資產(chǎn)一變，我們實(shí)賬戶上還按賬面價(jià)值反映總額，這個(gè)數(shù)據(jù)就成了無(wú)用的數(shù)據(jù)，如果資產(chǎn)動(dòng)態(tài)地按市場(chǎng)價(jià)反映，又不能和收益表形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，就形成了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和真實(shí)財(cái)富增值（經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)）的背離。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式要求在每個(gè)計(jì)量時(shí)點(diǎn)上，對(duì)要求計(jì)量的資產(chǎn)（或其他要素）都按計(jì)量時(shí)點(diǎn)對(duì)該資產(chǎn)（或其他要素）實(shí)際價(jià)值確定該資產(chǎn)（或其他要素）的價(jià)格（計(jì)量時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格），進(jìn)而確定該期間的收益。仍以上例為例：

假如當(dāng)年銷售發(fā)生時(shí)，庫(kù)存商品價(jià)值已上漲10%，所以該時(shí)點(diǎn)上商品增值為100 000×10%=10 000元，存貨總價(jià)值110 000元；實(shí)現(xiàn)銷售收入70 000元，銷售了40%的商品，銷售成本應(yīng)為110 000×40%=44 000元；年末結(jié)余商品價(jià)值為100 000×60%×（1+20%）=72 000元（存貨至年末又增值10%）；其反映收益確認(rèn)的利潤(rùn)表和年末反映資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債表（見表4和表5）。

以上是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，由于堅(jiān)持了計(jì)量時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，從而保障了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和實(shí)際價(jià)值一致，也保障了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的一致。這樣在物價(jià)變動(dòng)下，即使資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生了變化，兩張表上的利潤(rùn)的鉤稽關(guān)系還存在，這就防止了歷史成計(jì)價(jià)模式下會(huì)計(jì)計(jì)量的脆弱性，保障會(huì)計(jì)報(bào)表永遠(yuǎn)報(bào)告有用的數(shù)據(jù)。

三、基于公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論反思

公允價(jià)值計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量開始走上科學(xué)的計(jì)量道路，是對(duì)原有的歷史成本會(huì)計(jì)理論的顛覆，目前無(wú)論在理論研究方面還是在實(shí)踐運(yùn)用上，都存在很多的問(wèn)題，有一定的難度。

（一）會(huì)計(jì)的本質(zhì)

關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論，西方會(huì)計(jì)界經(jīng)歷了這樣幾個(gè)歷程：20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)是記錄、分類和匯總交易事項(xiàng)并報(bào)告、解釋的一門藝術(shù)；20世紀(jì)50年代，“工具論”和“方法論”占主要地位。20世紀(jì)70年代以來(lái)，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)，在西方會(huì)計(jì)理論界一直占據(jù)著主導(dǎo)的地位（百度百科）。

我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)有兩種最主要的觀點(diǎn)：一種是管理活動(dòng)論，持有這種觀點(diǎn)的代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，持這種觀點(diǎn)的代表人物是余緒纓、葛家澍教授。但會(huì)計(jì)的本質(zhì)不會(huì)由于人們的爭(zhēng)論而改變，從國(guó)際流行的復(fù)式借貸記賬法就可以看出，它通過(guò)設(shè)計(jì)出的一系列專門的方法（設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表），分類計(jì)量出各要素的價(jià)格，真實(shí)且地反映出報(bào)告時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。因此，會(huì)計(jì)的本質(zhì)實(shí)際上是計(jì)算利潤(rùn)的工具，而用這種工具計(jì)算出的利潤(rùn)首先必須是真實(shí)的。為了實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)，必須使用公允價(jià)值計(jì)量。

（二）會(huì)計(jì)的目標(biāo)

FASB與IASB聯(lián)合了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，提出了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，目標(biāo)是提供有助于投資者和債權(quán)人及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》里將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出，決策有用觀（包含受托責(zé)任觀）作為會(huì)計(jì)目標(biāo)已成為會(huì)計(jì)界主流觀點(diǎn)被大家接受并被國(guó)際化、原則化。

如前所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞應(yīng)該是由這個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的科學(xué)性和會(huì)計(jì)人員工作的質(zhì)量來(lái)保障，不能由會(huì)計(jì)信息的需求者提出來(lái)。會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是一個(gè)收益確認(rèn)的工具，只需要核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，確保會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)達(dá)到一致，其會(huì)計(jì)的目標(biāo)就達(dá)到了，真實(shí)的數(shù)據(jù)就是決策有用的數(shù)據(jù)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)用動(dòng)態(tài)的反映觀，各會(huì)計(jì)要素不僅要通過(guò)初始計(jì)量反映在賬面上，還要在報(bào)告時(shí)點(diǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，用當(dāng)時(shí)的市價(jià)動(dòng)態(tài)反映，收益確認(rèn)也要包含與資產(chǎn)溢價(jià)有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)的收益，其目標(biāo)就是真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。

（三）會(huì)計(jì)要素的分類是否科學(xué)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)要素的概念是：“會(huì)計(jì)要素是根據(jù)會(huì)計(jì)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。”基本準(zhǔn)則還規(guī)定，會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是側(cè)重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的要素。

靜態(tài)三要素的定義使會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)了二元化。從上述要素的概念可以看出，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的最基本的分類，而會(huì)計(jì)對(duì)象則是企事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，顯然這個(gè)資金運(yùn)動(dòng)只能是特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，不可能是其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)。準(zhǔn)則在界定靜態(tài)三要素的定義時(shí)，資產(chǎn)定義的主體是企業(yè)（企業(yè)擁有或控制的），負(fù)債定義的主體是企業(yè)（企業(yè)過(guò)去交易形成的），所有者權(quán)益定義的主體是所有者（所有者享有的剩余利益）。動(dòng)態(tài)三要素是依據(jù)什么劃分的？如果按照經(jīng)濟(jì)利益的流向分類的，那么收入為流入、費(fèi)用就是流出了，利潤(rùn)中就既有了流入又有了流出，顯然不合適。若假定劃分依據(jù)為產(chǎn)生的原因，即是否由日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，則收入、費(fèi)用屬于日常活動(dòng)中產(chǎn)生，但利潤(rùn)中既包含了日常活動(dòng)中產(chǎn)生的也包含了非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的部分。可見，沒有劃分依據(jù)。所有者權(quán)益和利潤(rùn)是兩個(gè)獨(dú)立的要素，但所有者權(quán)益包含了利潤(rùn)。兩個(gè)存在種屬關(guān)系的概念同時(shí)被劃分到會(huì)計(jì)要素這一概念里是自相矛盾的，也是概念外延劃分規(guī)則所不允許的。

（四）會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理

公允價(jià)值興起的直接動(dòng)因是衍生金融工具的計(jì)量要求，但在金融衍生工具的定義中世界各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都繞過(guò)了資產(chǎn)和負(fù)債“由過(guò)去交易事項(xiàng)形成”這一重要界定條件。公允價(jià)值計(jì)量還增加了未實(shí)現(xiàn)損益的確認(rèn)，而未實(shí)現(xiàn)損益也不符合收入和費(fèi)用要素定義中隱含的“已形成”“已發(fā)生”條件，顯然對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)違背了以上會(huì)計(jì)確認(rèn)條件中的“定義性”。

FASB在SFAS157中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是計(jì)量日當(dāng)天市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。”所以，為確定經(jīng)濟(jì)主體所持有的、并不實(shí)際參與市場(chǎng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，就必須假設(shè)主體以資產(chǎn)賣方或負(fù)債轉(zhuǎn)讓方的身份，將資產(chǎn)提交市場(chǎng)進(jìn)行交易（虛擬交易），以確定其計(jì)量日的現(xiàn)行市價(jià)（市場(chǎng)參與提供）。因此，公允價(jià)值計(jì)量要依賴“虛擬交易”和“市場(chǎng)參與者”。“虛擬交易”除了不能驗(yàn)證外，還存在不確定性，這樣對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)又違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)條件中的“性”。

四、研究結(jié)論

當(dāng)代會(huì)計(jì)普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，并以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)構(gòu)建了一系列理論。這一理論存在兩大問(wèn)題：一是邏輯性不強(qiáng)，不能形成一個(gè)科學(xué)體系；二是歷史成本計(jì)量的靜態(tài)反映在物價(jià)變動(dòng)較快的現(xiàn)實(shí)下失去了真實(shí)性。我們常說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，就是指隨著新事物的出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都得要跟得上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須隨新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的需求而變更。而會(huì)計(jì)政策的變更都是實(shí)務(wù)界先出現(xiàn)問(wèn)題，理論界再研究對(duì)策，會(huì)計(jì)理論就跟著修修補(bǔ)補(bǔ)。其實(shí)，如果不把歷史成本計(jì)量徹底革除掉，就不可能去除會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上的許多謬誤。反思?xì)v史成本計(jì)量的理論缺陷，是構(gòu)建新的公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的前提和基礎(chǔ)。通過(guò)前面的分析，會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建要遵循“會(huì)計(jì)本質(zhì)―會(huì)計(jì)目標(biāo)―會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求―會(huì)計(jì)要素―會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量―會(huì)計(jì)報(bào)告”的思路，每一部分都要進(jìn)行修改、完善和創(chuàng)新，這樣才能形成前后邏輯一致的科學(xué)體系。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論框架淺析

[摘要]價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向，將成為價(jià)值鏈管理的重要組成部分。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行提煉，從起源、涵義、基本理論框架等方面進(jìn)行探討，預(yù)測(cè)并展望了其廣闊的發(fā)展趨勢(shì)。

[關(guān)鍵詞] 價(jià)值鏈 價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 理論框架

信息時(shí)代的到來(lái)，促使現(xiàn)代企業(yè)的概念擴(kuò)展到企業(yè)外部整個(gè)供應(yīng)鏈上。衡量企業(yè)優(yōu)勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)不再僅是利潤(rùn)，而應(yīng)該是更綜合的競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)，“企業(yè)的價(jià)值”。因此，追求價(jià)值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，價(jià)值管理更成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生打下了深厚的基礎(chǔ)。

一、價(jià)值鏈概念提出

1985年， Michael E.Porter在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中率先提出了價(jià)值鏈概念，將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為九項(xiàng)與戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)：認(rèn)為每個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈都是由九種基本活動(dòng)以獨(dú)特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，既而形成企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)。價(jià)值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以價(jià)值鏈為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值較大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價(jià)值鏈和有形價(jià)值鏈概念，強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用。

在我國(guó)，閻達(dá)五教授基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國(guó)內(nèi)外管理學(xué)科動(dòng)態(tài)，最早提出了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”概念，即“通過(guò)收集、加工、存貯、提供以及利用價(jià)值信息．對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈或價(jià)值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，以保障其合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)較大化價(jià)值增值”。他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架體系可從空間、時(shí)間兩個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)。空間上，沿著企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴(kuò)大會(huì)計(jì)管理視野；時(shí)間上，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展多方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。在空間維度上，把以單一會(huì)計(jì)主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，把以貨幣為計(jì)量手段的會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。這樣，會(huì)計(jì)管理的視角就大為擴(kuò)展，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息就統(tǒng)一為價(jià)值信息。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展多方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。

1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)

閻達(dá)五：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值較大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值較大化。”另有學(xué)者認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)可以表述為提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。一個(gè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值較大化是價(jià)值鏈管理的核心，另一個(gè)將決策論與價(jià)值鏈的思想相結(jié)合，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的是對(duì)企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。

2.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)

（1）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體假設(shè)。閻達(dá)五指出，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在空間維度上，把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體。”于畜生、張敏(2005)認(rèn)為，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)及時(shí)層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。”筆者認(rèn)為，如何處理核心企業(yè)與價(jià)值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價(jià)值鏈中所特有的知識(shí)、信息、物流整合功能使其對(duì)價(jià)值鏈的影響至關(guān)重要。

（2）項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)。項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)是針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出的。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間來(lái)劃分的，其站在了一個(gè)微觀的層面，強(qiáng)調(diào)在每個(gè)項(xiàng)目的初始、實(shí)施、完成階段是持續(xù)不斷的。

（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的利潤(rùn)表都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長(zhǎng)短，獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)表，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)期間假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比更具靈活性和彈性。

（4）價(jià)值計(jì)量假設(shè)。價(jià)值計(jì)量假設(shè)是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔之以實(shí)物計(jì)量。這樣價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息。

3.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。筆者認(rèn)為此觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)聯(lián)系起來(lái)，用更為抽象的言語(yǔ)來(lái)表述，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象可概括為資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值信息的合理統(tǒng)一。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的前景展望

價(jià)值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價(jià)值的動(dòng)因，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價(jià)值鏈為主線，價(jià)值活動(dòng)及其相互關(guān)系為對(duì)象組建的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將會(huì)成為未來(lái)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時(shí)時(shí)入網(wǎng)的能力，實(shí)施并優(yōu)化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時(shí)間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的主體框架，實(shí)現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動(dòng)的密切融合！

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系解析

[摘要] 主要從會(huì)計(jì)目標(biāo)、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、 會(huì)計(jì)要素、 會(huì)計(jì)程序、 會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天, 會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言, 其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978 年改革開放以來(lái), 已經(jīng)整整走過(guò)了 30 年的歷程。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng), 一個(gè)成熟的管理學(xué)科, 也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律, 這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié), 而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì) (主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì), 下同)的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析, 也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容, 主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、 會(huì)計(jì)要素、 會(huì)計(jì)程序、 會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示:會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的,或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告, 即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo) (目的) 不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化, 會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言, 假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。 假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的, 甚至是不可或缺的。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提,就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說(shuō)這些條件如不具備, 完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、 會(huì)計(jì)分期假設(shè)、 貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的, 該主體不僅和其他主體獨(dú)立, 而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限, 使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái),會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù), 進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最的和的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比, 使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息, 使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系,是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為: 設(shè)置帳戶、 復(fù)式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計(jì)算、 財(cái)產(chǎn)清查、 編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn),也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記, 使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù), 所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一,也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿,賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái), 所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果, 是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面, 所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容, 自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性, 所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法, 財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告, 會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表, 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性, 所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一, 也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。

五、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段, 首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性, 國(guó)家、 企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配; 利改稅后企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制, 逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏, 成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號(hào)也由 “國(guó)營(yíng)企業(yè)” 改為了 “國(guó)有企業(yè)” , 此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了 “政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念” 。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段, 大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu), 并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、 董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)、 經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是, 由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于地控制公司的地位, 而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、 合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、 職工持股制度、 獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善, 運(yùn)作還很不協(xié)調(diào), 因此, “相關(guān)者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績(jī)理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是, 我國(guó)已經(jīng)加入了WTO, 我國(guó)的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排; “行政許可法” 的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、 企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度, 將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界; 科學(xué)發(fā)展觀的樹立, 也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、 社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí); 世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往, 將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、 政治文明等方面發(fā)生深刻的變化; 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái), 以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性; 買方市場(chǎng)的形成, 已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國(guó)的社會(huì), 包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究

摘要：本文認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度研究環(huán)境問(wèn)題是可持續(xù)發(fā)展的要求。要使環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究系統(tǒng)化，必須構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架。本文試圖就環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行探討，提出環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會(huì)計(jì)概念、環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)、環(huán)境會(huì)計(jì)職能、環(huán)境會(huì)計(jì)核算原則。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　環(huán)境會(huì)計(jì)　環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架，是使環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究系統(tǒng)化的需要，是環(huán)境會(huì)計(jì)趨于成熟的表現(xiàn)，這對(duì)完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。目前，研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不僅必要，而且已有的研究成果使開展環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化研究具有了可能性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然也考慮部分環(huán)境問(wèn)題，但僅從會(huì)計(jì)主體內(nèi)部加以考慮，沒有把會(huì)計(jì)主體放在整個(gè)環(huán)境系統(tǒng)加以考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立將彌補(bǔ)這一缺陷。研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論首先要明確構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)理論的要素，其次是根據(jù)諸要素的內(nèi)在聯(lián)系確定其結(jié)構(gòu)。環(huán)境會(huì)計(jì)理論包括環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用理論兩部分。本文只對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行研究。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

(一)可持續(xù)發(fā)展理論　可持續(xù)發(fā)展理論是關(guān)于既滿足當(dāng)代人又滿足后代人需要的理論，強(qiáng)調(diào)合理有效利用資源，要求人類在發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，注意環(huán)境保護(hù)以獲得人與自然的可持續(xù)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的，除了采用制度、技術(shù)等手段外，必須將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究中，從而為測(cè)度可持續(xù)發(fā)展提供流量和存量信息，環(huán)境會(huì)計(jì)也因此產(chǎn)生。

(二)稀缺理論　稀缺是經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，環(huán)境會(huì)計(jì)也是建立在稀缺規(guī)律的基礎(chǔ)上。由于對(duì)環(huán)境資源的需求和排放物超出了自然環(huán)境所能承受的閾值，良好的自然環(huán)境資源隨著人口、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺資源。當(dāng)稀缺的環(huán)境資源成為經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，使用環(huán)境資源就必須付出相應(yīng)的費(fèi)用，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境損失等概念應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，目的是為合理開發(fā)與利用稀缺的環(huán)境資源提供信息。

(三)效用理論和邊際價(jià)值理論　效用是價(jià)值的源泉，效用分析是邊際價(jià)值理論的重要內(nèi)容。而價(jià)值是人們對(duì)物品效用的主觀心理評(píng)價(jià)，可以說(shuō)效用決定物品的價(jià)值；如果物品可以無(wú)限供給，人們不付任何代價(jià)取得，則該物品不具有價(jià)值，因而稀缺性和效用性相結(jié)合構(gòu)成價(jià)值形成的充分條件。邊際量在邊際價(jià)值理論中占有相當(dāng)重要的地位。邊際量是指在一定條件下生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)的增加量。邊際效用是指滿足邊際欲望的物品所具有的效用對(duì)人類心理和行為影響的增加量，邊際成本是指生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品的成本增加值，邊際量成為衡量物品價(jià)值量的尺度。從環(huán)境資源為人類提供的效用來(lái)看，借助效用理論和邊際價(jià)值理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的，從而為環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算中掃除了價(jià)值理論上的障礙。

(四)外部影響理論　所謂外部影響是指生產(chǎn)者或消費(fèi)者通過(guò)價(jià)格以外的渠道影響別人的福利。主體的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的商品，為滿足生產(chǎn)活動(dòng)需要所提供的服務(wù)屬于內(nèi)部性問(wèn)題，而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)主體外部的影響是屬于外部性問(wèn)題，對(duì)主體外部不利的影響叫外部不經(jīng)濟(jì)，有利的影響叫外部經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部效果，而忽視外部影響，這對(duì)解決環(huán)境問(wèn)題極為不利。因?yàn)槭苡绊懙膶?duì)象，如空氣、土壤、景觀等都具有“公共商品”的特性，造成影響的人不需要對(duì)其行為負(fù)責(zé)，即可以不考慮由于其行為所造成的外部影響對(duì)其它受影響者所引起的費(fèi)用和負(fù)效益。這樣，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)節(jié)制的污染環(huán)境、破壞生態(tài)，私人成本低于社會(huì)成本，企業(yè)的利潤(rùn)是虛的。因此，要高效率地解決環(huán)境問(wèn)題，必須消除外部不經(jīng)濟(jì)影響。環(huán)境會(huì)計(jì)是消除外部不經(jīng)濟(jì)影響的重要手段，是將對(duì)企業(yè)的外部影響產(chǎn)生的社會(huì)成本內(nèi)部化，合理地把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部性因素和外部性因素結(jié)合起來(lái)，并以貨幣和非貨幣為計(jì)量形式進(jìn)行反映。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)概念環(huán)境是指圍繞著人類的外部世界，是人類賴以生存和發(fā)展的社會(huì)和物質(zhì)條件的綜合體。按環(huán)境的要素屬性，可以分為自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)里的環(huán)境是指自然或人工改造過(guò)的環(huán)境，綠色會(huì)計(jì)或可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的環(huán)境則更廣泛，不僅包括前述的環(huán)境，還包括人文環(huán)境，所以環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的分支。環(huán)境會(huì)計(jì)是指通過(guò)會(huì)計(jì)特有的方法將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境相結(jié)合，確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境預(yù)防和治理、環(huán)境資源的開發(fā)和利用的成本、費(fèi)用，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論與方法。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是自然資源價(jià)值、環(huán)境污染(負(fù)債)、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境收益等。從環(huán)境信息使用者講，環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。從空間角度講，環(huán)境會(huì)計(jì)分為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)；與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系看，環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類，環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問(wèn)題的部分，生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)分支；從核算的對(duì)象講，環(huán)境會(huì)計(jì)分為自然資源會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)　葛家澍教授認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)，而閻達(dá)五教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本質(zhì)是對(duì)結(jié)構(gòu)的描述，經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的管理結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動(dòng)，它體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)和可持續(xù)發(fā)展管理結(jié)構(gòu)。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。大多數(shù)學(xué)者把環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，但其內(nèi)涵不同，有的把基本目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的同步化，具體目標(biāo)是充分揭示相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息(張端明)；有的從宏觀和微觀環(huán)境管理角度提出基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。劉永祥、賀花認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)研究最基礎(chǔ)的概念，居于環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的較高層次，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)其他問(wèn)題的研究具有決定性影響。筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)必須體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)，環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供有用信息。

(四)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)　環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐主體對(duì)不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以存在和發(fā)展的基本前提。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所指的會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定組織，它界定了會(huì)計(jì)的空間范圍，具體來(lái)講是指擁有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源、進(jìn)行獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的組織，該組織是指能夠控制一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)資源的經(jīng)營(yíng)和使用承擔(dān)一定的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。傳統(tǒng)觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)主體僅看成是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織或非經(jīng)濟(jì)組織，不考慮其外部性(外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì))，沒有把會(huì)計(jì)主體置于整個(gè)環(huán)境系統(tǒng)。盡管環(huán)境會(huì)計(jì)繼續(xù)使用會(huì)計(jì)主體假設(shè)，但除了原有的含義之外還被賦予新的含義。環(huán)境資源是當(dāng)代人、后代人和整個(gè)人類的共同財(cái)產(chǎn)，國(guó)家的產(chǎn)生導(dǎo)致環(huán)境資

源擁有者不同，因此對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息有嚴(yán)格的限制，要求控制在對(duì)環(huán)境資源具有獨(dú)立所有權(quán)、使用權(quán)的某一國(guó)界或地域內(nèi)，或是實(shí)際開發(fā)、使用環(huán)境資源的微觀組織內(nèi)。企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源，絕不僅是傳統(tǒng)觀念上的人造資源，環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用了環(huán)境資源，還須承擔(dān)來(lái)自法律、道義及其它方面的對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任，而且應(yīng)認(rèn)真履行這種責(zé)任，并向信息使用者報(bào)告履行情況。將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把環(huán)境資源的價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的物質(zhì)和能量交換，以此來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)主體的空間范圍。會(huì)計(jì)主體雖然界定了會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的范圍，但沒有任何―個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以與世隔絕。也就是，一個(gè)會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)對(duì)社會(huì)其它方面或生態(tài)環(huán)境造成某種影響，這種影響通常被人們稱為外部性，包括外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的目的是要綜合考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，因此―個(gè)組織活動(dòng)的外部性必須納入環(huán)境會(huì)計(jì)考慮范圍之內(nèi)。各個(gè)會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)間、同一空間共同占有該國(guó)或地區(qū)的環(huán)境資源，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)不僅要核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)性，而且還要核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的外部經(jīng)濟(jì)或不經(jīng)濟(jì)性。(2)多元計(jì)量假設(shè)。由于價(jià)值觀念的擴(kuò)展，按照邊際價(jià)值理論和效用理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的，必須突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純的貨幣計(jì)量假設(shè)，可以采用貨幣和非貨幣進(jìn)行計(jì)量。在明確環(huán)境資源有價(jià)值的情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)到底采用哪種計(jì)量假設(shè)與所采用的可持續(xù)觀點(diǎn)緊密聯(lián)系，可持續(xù)觀點(diǎn)包括弱可持續(xù)和強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)意在促進(jìn)一種新的發(fā)展方式――可持續(xù)發(fā)展。在討論環(huán)境會(huì)計(jì)中，由于試圖建立可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念，在考慮環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)之前識(shí)別弱可持續(xù)和強(qiáng)可持續(xù)的概念是有用的，弱可持續(xù)發(fā)展要求總資本(人造資本加上自然資本)不減少，而強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展要求自然資本不減少。弱可持續(xù)把人造資本和自然資本僅作為收入(實(shí)際或歸因于)的來(lái)源，實(shí)際上意味著一種資本替代另一種資本總是可能的――如環(huán)境惡化(自然資本減少)可能被增加的工廠建筑(人造資本增加)所抵消。盡管有明顯的資源和污染限制，正視可持續(xù)增長(zhǎng)是可能的。如果環(huán)境會(huì)計(jì)只使用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)就要求人們接受弱可持續(xù)觀點(diǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)增長(zhǎng)伴隨著連續(xù)的環(huán)境惡化，假設(shè)投資人造資本是充足的。這樣，貨幣計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)不僅需要弱可持續(xù)觀點(diǎn)，而且弱可持續(xù)需要貨幣計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)。只有自然資本(或者至少其中有變化)用貨幣計(jì)量，人們才能知道環(huán)境惡化是否被人造資本所抵消，發(fā)展是否在一個(gè)(弱)可持續(xù)的道路上運(yùn)行，因此選擇環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量的方法取決于弱可持續(xù)觀點(diǎn)。但人造資本和自然資本是補(bǔ)償關(guān)系而不是替代關(guān)系；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不可避免的包括這兩方面使用的增長(zhǎng)。此外，處理一些重要的自然資本，由于各種因素，如缺乏替代性、不確定性和破壞的不可逆轉(zhuǎn)性等要求給予特別處理。換言之，弱可持續(xù)觀點(diǎn)不一定運(yùn)用于所有的環(huán)境服務(wù)。根據(jù)強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)，貨幣計(jì)價(jià)沒有必要或沒有什么優(yōu)勢(shì)。實(shí)施強(qiáng)可持續(xù)政策要求遵守一套規(guī)則，即以可持續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)，限制不同自然資源的使用和各種污染物的釋放。為了監(jiān)控這些政策，我們需要做的就是對(duì)環(huán)境的不同方面進(jìn)行獨(dú)立計(jì)量，可能物理單位較適當(dāng)。筆者建議，首先，采用弱可持續(xù)觀點(diǎn)，逐漸過(guò)度到強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)。也就是讓企業(yè)有一個(gè)適應(yīng)期，先對(duì)能用貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，然后再過(guò)度到使用貨幣和非貨幣計(jì)量環(huán)境活動(dòng)。(3)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)期的將來(lái)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)關(guān)停并轉(zhuǎn)，這是基于企業(yè)內(nèi)部考慮的，沒有考慮到企業(yè)的外部性。環(huán)境會(huì)計(jì)是在考慮企業(yè)的外部性基礎(chǔ)上尋求經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)主要核算環(huán)境資源以及為環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展提供信息。可持續(xù)發(fā)展不僅強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人要對(duì)環(huán)境惡化和自然資源耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償；更強(qiáng)調(diào)后代人的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人不能犧牲后代人的環(huán)境資源來(lái)取得自己的福利。可持續(xù)發(fā)展界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)環(huán)境資源，當(dāng)代人與后代人是平等的兩個(gè)主體。當(dāng)代人有義務(wù)保管和保護(hù)好后代人資源，后代人有權(quán)利要求當(dāng)代人保管和保護(hù)好資源。為了尋求代際公平，反映當(dāng)代人傳遞給后代人的環(huán)境資源的增加和減少，環(huán)境會(huì)計(jì)主體必須核算和報(bào)告所耗用環(huán)境資源的價(jià)值及其補(bǔ)償。所以可持續(xù)發(fā)展拓展了環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(更長(zhǎng)期的)，即環(huán)境會(huì)計(jì)不僅關(guān)注會(huì)計(jì)主體自身的可持續(xù)發(fā)展，更應(yīng)該關(guān)注人類當(dāng)代人和后代人的可持續(xù)發(fā)展。(4)環(huán)境價(jià)值和稀缺性假設(shè)。環(huán)境資源為人類提供再生和不可再生資源，為人類及其它生命體提供生存場(chǎng)所，對(duì)人類活動(dòng)排放的污染物具有擴(kuò)散、貯存、同化的作用，即環(huán)境對(duì)污染物具有凈化作用，優(yōu)美的大自然是旅游勝地，為人類的精神生活和社會(huì)福利提供天然的物質(zhì)資源。可見，環(huán)境資源價(jià)值除作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)值外，多表現(xiàn)為“外部性”的非市場(chǎng)價(jià)值。其特殊性在于：價(jià)值并不取決于人類的經(jīng)濟(jì)開采和利用，其存在本身就具有鮮明的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)功能，這與傳統(tǒng)的價(jià)值論中認(rèn)為沒有勞動(dòng)參與的自然資源沒有價(jià)值，沒有進(jìn)入市場(chǎng)交易的自然資源沒有實(shí)現(xiàn)價(jià)值的觀點(diǎn)截然不同。環(huán)境資源的價(jià)值，不僅是對(duì)人類需要和利益的滿足，而且也包括對(duì)地球上一切生物的需要和利益的滿足及對(duì)地球生物圈系統(tǒng)整體完善、健全的需要和利益的滿足。自然界具有多樣性價(jià)值，如經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生存價(jià)值、選擇價(jià)值、消遣價(jià)值、科學(xué)價(jià)值、生命價(jià)值、多樣性和統(tǒng)一性價(jià)值、精神價(jià)值、美學(xué)價(jià)值等。因此，其價(jià)值是固有的，不依賴于人的判斷和評(píng)價(jià)。盡管環(huán)境為人類社會(huì)的生存和發(fā)展提供各種各樣的服務(wù)，但由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換，根據(jù)勞動(dòng)價(jià)值理論，只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值。長(zhǎng)期以來(lái)，由于人們?nèi)狈Νh(huán)境意識(shí)，認(rèn)為沒有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境沒有價(jià)值，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。因此，在人們的觀念中環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒有交換形成的價(jià)值和價(jià)格，環(huán)境資源不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍。但環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，根據(jù)邊際價(jià)值理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容，突破勞動(dòng)價(jià)值理論，利用邊際價(jià)值理論和效用理論，假設(shè)環(huán)境具有價(jià)值。正是由于環(huán)境是有價(jià)值的，隨著人類的利用和開發(fā)，環(huán)境所提供的各種財(cái)富會(huì)減少，并且這些環(huán)境財(cái)富是不可替代、不可再生的，在現(xiàn)有的條件下，環(huán)境資源和良好環(huán)境是稀缺的。

(五)環(huán)境會(huì)計(jì)的職能　本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述，職能是本質(zhì)的外在表現(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動(dòng)，提供信息的活動(dòng)體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的核算即反映職能，可持續(xù)發(fā)展管理體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的控制職能，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的基本職能是反映與控制職能。

(六)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的一般原則　環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，但環(huán)境會(huì)計(jì)面對(duì)著許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有接觸過(guò)的新問(wèn)題，在諸如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)等基本理論問(wèn)題上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有區(qū)別，在程序和方法上也與傳統(tǒng)會(huì)

計(jì)存在差異，除了遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則外，又要有適用于環(huán)境會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)原則。(1)社會(huì)性與公平性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純追求企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，一般不考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，更不會(huì)關(guān)注不同國(guó)家和地區(qū)以及代際之間的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)核算和報(bào)告時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境長(zhǎng)期協(xié)調(diào)發(fā)展，以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度多方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益同社會(huì)環(huán)境效益的長(zhǎng)期整體，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境資源利用與保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。此外，環(huán)境資源是人類(包括子孫后代)的共同財(cái)富，既要保障不同國(guó)家和地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，也要保障代際之間的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)要保障大多數(shù)人的利益，體現(xiàn)公平原則。(2)充分披露原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要考慮金額與性質(zhì)兩方面，但是很多環(huán)境事項(xiàng)并不涉及金額，更多地關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)。環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，決定了必須對(duì)其充分披露，即要求環(huán)境會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。(3)推定性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，正因?yàn)橛蟹梢?guī)定，會(huì)計(jì)才給予核算與報(bào)告，否則不予核算和報(bào)告；而環(huán)境會(huì)計(jì)則不同，它對(duì)環(huán)境事項(xiàng)核算和報(bào)告時(shí)，對(duì)法律有規(guī)定的會(huì)計(jì)需要做出反映，法律沒有規(guī)定的，可能考慮到其他或商譽(yù)等情況，也要進(jìn)行核算與報(bào)告，所以環(huán)境會(huì)計(jì)不一定非要遵循法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，只要存在推定義務(wù)(在不存在法律義務(wù)時(shí)企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù))就可確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。(4)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不管是否支付或收到都應(yīng)該作為當(dāng)期收入或費(fèi)用進(jìn)行核算。盡管傳統(tǒng)會(huì)計(jì)廣泛的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是企業(yè)耗用的環(huán)境資源并沒有確認(rèn)為當(dāng)期的成本和費(fèi)用，造成自然資源的浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的惡化。從某種意義上講，如果沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，環(huán)境會(huì)計(jì)是無(wú)法對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行反映的。如運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理污染控制成本的實(shí)質(zhì)是假設(shè)環(huán)境污染控制成本是生產(chǎn)成本。也就是，當(dāng)期生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的成本作為當(dāng)期產(chǎn)品成本，(當(dāng)期發(fā)生的為了)控制(和預(yù)防)未來(lái)污染發(fā)生的成本應(yīng)該資本化并分配到未來(lái)的生產(chǎn)活動(dòng)。為補(bǔ)救以前年度生產(chǎn)活動(dòng)的環(huán)境破壞發(fā)生的成本應(yīng)該調(diào)整以前年度的損益。盡管識(shí)別過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)活動(dòng)的成本經(jīng)常是很困難的，但是必須做出努力。記錄環(huán)境污染控制成本對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響是，由于生產(chǎn)場(chǎng)所環(huán)境惡化和重建，或者由于可能確認(rèn)既沒有資產(chǎn)含義也沒有法律身份的負(fù)債導(dǎo)致改變企業(yè)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用意味著維護(hù)現(xiàn)存環(huán)境條件的污染控制費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理，重建已遭破壞的環(huán)境質(zhì)量的成本是資本性支出，如果是支付初期破壞的成本可以作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也可以記入產(chǎn)品成本。維護(hù)未來(lái)生產(chǎn)場(chǎng)所的污染控制支出應(yīng)該資本化并分配到預(yù)計(jì)收益期內(nèi)。又如生產(chǎn)場(chǎng)所的價(jià)值取決于充足的空氣和水資源以及廢物處理的有效方法，賦予生產(chǎn)場(chǎng)所價(jià)值的環(huán)境質(zhì)量下降或損失，這種損失必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。如果環(huán)境污染是由企業(yè)自己的生產(chǎn)活動(dòng)引起的，那么資源損失成本應(yīng)該與引起環(huán)境惡化的生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)；如果是由其他企業(yè)的活動(dòng)引起的，或者是由于規(guī)章制度發(fā)生變化導(dǎo)致工業(yè)廢物處理的效率降低，資源損失成本應(yīng)該作為期間費(fèi)用或損失。除了對(duì)環(huán)境污染造成的資源損失確認(rèn)外，還應(yīng)對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在生產(chǎn)活動(dòng)造成的環(huán)境破壞引起的預(yù)期未來(lái)支出進(jìn)行估計(jì)并在當(dāng)期報(bào)告。誠(chéng)然，估計(jì)預(yù)期未來(lái)支出是困難的，或許在當(dāng)前是不可能的，但是有困難并不意味著這個(gè)問(wèn)題不重要。采掘業(yè)應(yīng)該在采掘經(jīng)營(yíng)期間將預(yù)計(jì)在采掘結(jié)束的土地平整恢復(fù)成本記為負(fù)債，制造企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的公共領(lǐng)地的清理成本應(yīng)計(jì)為負(fù)債，即清理海灘、湖、河流等，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在污染期間而不是在支付期間將費(fèi)用計(jì)入損益。注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。”

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:讀新著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論》體會(huì)

會(huì)計(jì)理論是人們?cè)陂L(zhǎng)期的實(shí)踐中積累起來(lái)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。它來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，但其一經(jīng)形成又高于會(huì)計(jì)實(shí)踐，因?yàn)樗纬闪艘惶讎?yán)密的邏輯體系，可據(jù)以制定和復(fù)議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性、減少備選方法，提供理論基礎(chǔ)，也可以幫助會(huì)計(jì)、審計(jì)人員深切理解、正確應(yīng)用準(zhǔn)則。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家裘宗舜教授撰寫的新著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論》(于2009年8月在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版發(fā)行)對(duì)我國(guó)企業(yè)于2007年1月1日起實(shí)施新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了十分深刻、系統(tǒng)地研究，在會(huì)計(jì)學(xué)科的教學(xué)思想上，是一部既能整套體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同，又能顯現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論教科書；既能“和而不同”，又能集約不繁；對(duì)首次學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的初學(xué)者來(lái)說(shuō)，可以直截了當(dāng)?shù)貙W(xué)習(xí)一套現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。

裘教授的這部著作共包括十三章，分別剖析和研究了會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展及其實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)理論體系與概念框架、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)報(bào)告、資本及資本保全、會(huì)計(jì)研究方法等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題，是一套根源于概念框架、符合新準(zhǔn)則規(guī)范、能滿足初學(xué)者需要的全新組合。

具體而言，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論》這部著作具有以下特點(diǎn)：

及時(shí)，這部著作體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同。該著作密切關(guān)注IASC和FASB的已有研究成果和近期進(jìn)展，并與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)范進(jìn)行了深入的比較、分析和研究。尤其在1999年IASC改組，并于2001年成立IASB后，IASB與FASB的相互關(guān)系轉(zhuǎn)暖，并于2002年10月簽訂Norwalk協(xié)議書，提出了趨同規(guī)劃，在企業(yè)合并、收入確認(rèn)等項(xiàng)目共同合作；隨后雙方成立聯(lián)合議事日程委員會(huì)(Joint Agenda Committee)，協(xié)調(diào)議論同一議題的日程表，每年集會(huì)兩次。雙方鑒于概念框架(cF)在制訂、理解準(zhǔn)則的長(zhǎng)期重要作用，F(xiàn)ASB與IASB協(xié)商決定在改進(jìn)各自現(xiàn)有的框架(cF)的基礎(chǔ)上，聯(lián)合致力于制定一份完整的、內(nèi)在一致的雙方趨同概念框架，以取代各自目前的框架(CF)。裘教授認(rèn)為這將為原則導(dǎo)向、內(nèi)在一致、國(guó)際趨同概念框架的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2008年5月，雙方聯(lián)合了《改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》(征求意見稿)的階段成果，閃耀著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的光明前途。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論》這部著作對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究始終把握會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展脈搏，視野開闊、高瞻遠(yuǎn)矚。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兩大學(xué)派及其融合、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目的國(guó)際比較研究。其內(nèi)容獨(dú)特、觀點(diǎn)新穎。

第二，這部著作每一章內(nèi)容的論述都顯現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色，并最終落實(shí)到當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之中。例如，在論述我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的關(guān)系中，有力地駁斥了我國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇上曾流傳的一種觀點(diǎn)：改革開放以后，我國(guó)政府與企業(yè)不存在直接的利益關(guān)系，企業(yè)無(wú)須向政府提供會(huì)計(jì)信息。裘教授明確指出為了保持社會(huì)主義方向，為了公平和效率，政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和監(jiān)督管理決策所需的有用信息，應(yīng)該屬于首位的、重要的、涉及公眾利益的信息，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該滿足政府的需要。又如，裘教授認(rèn)為在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要求現(xiàn)代企業(yè)資本保全，也就是要求保值增值，并論述了資本保全理論對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的深化改革，具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和現(xiàn)實(shí)意義。在介紹實(shí)證會(huì)計(jì)理論時(shí)，裘教授強(qiáng)調(diào)搞實(shí)證研究也要走自己的路，選取我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)需要的課題，不能跟在別人后面，重復(fù)已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國(guó)當(dāng)前的規(guī)范研究緊密結(jié)合起來(lái)。

第三，這部著作的內(nèi)容集約不繁、言簡(jiǎn)意賅、少而精煉。全書僅用約20萬(wàn)字，但基本涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所有基礎(chǔ)理論問(wèn)題，內(nèi)容，論述深入。裘教授運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論探討現(xiàn)代會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。得出的結(jié)論：在觀念上綜合地反映并控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的會(huì)計(jì)(或簿記)，可以看作是一個(gè)系統(tǒng)，并運(yùn)用信息概念和信息觀點(diǎn)，雄辯有力地論證了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)就是信息流程，并進(jìn)一步推出屬于現(xiàn)代信息科學(xué)和技術(shù)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，也可以視為及時(shí)生產(chǎn)力。在會(huì)計(jì)記賬一章僅用萬(wàn)余字就完整地介紹了借貸記賬法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等，條理清晰，深入淺出，通俗易懂。

第四，這部著作體現(xiàn)了當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的熱點(diǎn)問(wèn)題。在論及到金融資產(chǎn)和金融負(fù)債時(shí)，裘教授揭示了2008年美國(guó)金融海嘯的實(shí)質(zhì)：美元資產(chǎn)證券化、資本化的過(guò)度膨脹，即美國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹，導(dǎo)致虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系失調(diào)。并提醒人們：沒有實(shí)體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和過(guò)度杠桿化的衍生市場(chǎng)是一個(gè)危機(jī)四伏的市場(chǎng)。進(jìn)一步，在列報(bào)時(shí)，裘教授認(rèn)為由于金融資產(chǎn)(或金融負(fù)債)屬高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，為了有利于警示和監(jiān)管，宜把“金融資產(chǎn)”集中專項(xiàng)列于資產(chǎn)負(fù)債表的前端，其下為“非金融資產(chǎn)”，它可再分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)根據(jù)2009年G20倫敦峰會(huì)的倡議，提出簡(jiǎn)化的建議，將金融資產(chǎn)的四分類改為兩類；負(fù)債方同樣首先列報(bào)“金融負(fù)債”，下為“非金融負(fù)債”，非金融負(fù)債再分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。鑒于在防風(fēng)險(xiǎn)、反欺詐，提高效率、增長(zhǎng)效果的重要作用，裘教授對(duì)自2009年7月1日起在我國(guó)上市公司范圍內(nèi)開始施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行了評(píng)介，還告誡人們，一項(xiàng)制度和規(guī)范不能填補(bǔ)謙虛謹(jǐn)慎的缺失，更不能代替道德品質(zhì)的思想教育。此外，還對(duì)當(dāng)前有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論問(wèn)題有許多獨(dú)到的見解。

第五，這部著作堅(jiān)持用馬克思主義理論來(lái)觀察、分析會(huì)計(jì)問(wèn)題。裘教授認(rèn)為馬克思主義哲學(xué)是會(huì)計(jì)理論研究方法的及時(shí)層次方法論，還具體探討了會(huì)計(jì)的物質(zhì)觀、會(huì)計(jì)的運(yùn)動(dòng)觀、會(huì)計(jì)的時(shí)空觀、會(huì)計(jì)的對(duì)立統(tǒng)一觀、會(huì)計(jì)的質(zhì)量互變觀、會(huì)計(jì)的否定之否定觀。并依據(jù)歷史唯物論的觀點(diǎn)，裘教授認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和技術(shù)不是從天上掉下來(lái)的，而是代代相傳，既有繼承延續(xù)，也有發(fā)展創(chuàng)新。會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)及其邏輯發(fā)展，基本上是與會(huì)計(jì)(簿記)的歷史起點(diǎn)及其發(fā)展歷程相一致的。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論解析

責(zé)任會(huì)計(jì)源自于分權(quán)管理，為落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)若干責(zé)任單位，并以現(xiàn)代科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，同時(shí)以貨幣為主要計(jì)量單位，在一定的原則和程序下，對(duì)各責(zé)任單位負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、控制、考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等一系列會(huì)計(jì)制度。 責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理過(guò)程中起著越來(lái)越重要的作用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果雙增加和提高企業(yè)軟實(shí)力等方面有著突出貢獻(xiàn)。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、指導(dǎo)思想與職能

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 米切爾馬赫在《成本會(huì)計(jì)為管理創(chuàng)造價(jià)值》中對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了描述，即利用會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通常被稱作責(zé)任會(huì)計(jì)。杰希姆和喬爾西格爾在《財(cái)務(wù)總監(jiān)》一文中認(rèn)為，責(zé)任會(huì)計(jì)是指按各個(gè)責(zé)任部門來(lái)收集和報(bào)告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應(yīng)對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)行為、下屬員工的經(jīng)營(yíng)行為以及他們的責(zé)任單位的活動(dòng)負(fù)責(zé)。羅納德希爾頓在《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)也有相應(yīng)闡述，認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)是指管理會(huì)計(jì)人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在衡量人員和部門的業(yè)績(jī)時(shí)所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)時(shí)認(rèn)為，責(zé)任會(huì)計(jì)是業(yè)績(jī)控制會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，他認(rèn)為從業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)的研究分析來(lái)看，建立業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本原因在于日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境的壓力以及對(duì)一個(gè)更加有效的戰(zhàn)略執(zhí)行方法的需要，企業(yè)希望通過(guò)這個(gè)執(zhí)行方法來(lái)增加股東的價(jià)值。

責(zé)任會(huì)計(jì)是以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作之一，逐漸建立和發(fā)展起來(lái)的。其作用是管理者提供各責(zé)任單位履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。在分析責(zé)任會(huì)計(jì)已有研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)的三個(gè)要素即戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)告及績(jī)效考核有機(jī)地結(jié)合在一起。

責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有以下內(nèi)涵：及時(shí)，責(zé)任會(huì)計(jì)是基于績(jī)效管理的視角而建立的會(huì)計(jì)體系，責(zé)任會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略性、人本性和組織性的基本特點(diǎn)；第二，若干責(zé)任單位有機(jī)的聯(lián)系在一起組成了企業(yè)整體，責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算也是企業(yè)預(yù)算的有機(jī)組成部分；第三，責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施，需要充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極主動(dòng)性，以保障各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算能夠順利完成。由于企業(yè)預(yù)算的合理分解形成了責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，因而責(zé)任會(huì)計(jì)在督促各責(zé)任單位完成責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的同時(shí)，也保障了企業(yè)預(yù)算的順利完成。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想 一是設(shè)計(jì)本企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系并建立責(zé)任單位。在一般原則指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求和實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系，以落實(shí)責(zé)任，核算責(zé)任過(guò)程，加強(qiáng)責(zé)任分析，實(shí)行責(zé)任獎(jiǎng)懲等工作，從而加強(qiáng)責(zé)任管理，防止隱患，調(diào)動(dòng)可能的積極因素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效應(yīng)。二是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和內(nèi)部管理。責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人對(duì)其業(yè)績(jī)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。責(zé)任會(huì)計(jì)要求明確責(zé)任預(yù)算，通過(guò)科學(xué)系統(tǒng)的責(zé)任核算和責(zé)任控制，使相關(guān)責(zé)任人自覺地增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)盡可能的積極因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而得到較好的社會(huì)效益。責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人主觀意識(shí)到責(zé)任重大性，是責(zé)任落實(shí)到位的前提和基礎(chǔ)，只有負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人主觀上具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能更好地實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部管理。因此責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)行要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識(shí)，加強(qiáng)各責(zé)任單位有關(guān)人員自覺履行應(yīng)盡責(zé)任的意識(shí)，激勵(lì)員工自覺地發(fā)揮主觀能動(dòng)性管理的目標(biāo)。從這個(gè)方面來(lái)看，責(zé)任會(huì)計(jì)不局限于以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，還要以行為科學(xué)和運(yùn)籌學(xué)為支撐。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，還應(yīng)與加強(qiáng)政治思想工作結(jié)合起來(lái)，做好員工的工作，激發(fā)員工和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任感，激發(fā)財(cái)會(huì)人員的主人翁意識(shí)和效益效率觀念。三是責(zé)任落實(shí)與業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合。責(zé)任核算、分析及獎(jiǎng)懲緊密結(jié)合；責(zé)、權(quán)、利及效益緊密結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的完善，發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，這都是責(zé)任會(huì)計(jì)的核心理念。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)的職能 一般情況下，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能有以下幾方面： （1）預(yù)算職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)算職能就是在企業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)下，合理編制各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任單位的努力目標(biāo)以及衡量各責(zé)任單位工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算得以順利完成。（2）控制職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的控制職能就是對(duì)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照事前制定的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行檢驗(yàn)和督促，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保障各責(zé)任單位實(shí)現(xiàn)其報(bào)告期的預(yù)期目標(biāo)。（3）核算職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的核算職能是對(duì)責(zé)任單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行計(jì)算、記錄和報(bào)告等，并通過(guò)一定方式向責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者反映責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的完成情況。（4）考核職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的考核職能是以責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算作為依據(jù)，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)核算提供的信息和資料，對(duì)各責(zé)任單位的工作成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并將工作成果與獎(jiǎng)懲制度緊密結(jié)合起來(lái)。

總體上，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位如成本責(zé)任中心、利潤(rùn)責(zé)任中心等，明確責(zé)任指標(biāo)如資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等，以各責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的四項(xiàng)職能是相互聯(lián)系的有機(jī)整體，預(yù)算職能提供責(zé)任單位的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，控制職能促使責(zé)任單位的工作按照既定目標(biāo)進(jìn)行，核算職能反映責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，考核職能充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位完成責(zé)任預(yù)算，保障責(zé)任會(huì)計(jì)的鞏固和發(fā)展，為編制新的責(zé)任預(yù)算提供參考依據(jù)。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施原則

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致 責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)分權(quán)經(jīng)營(yíng)與多元化經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)物，堅(jiān)持與企業(yè)整體目標(biāo)一致的原則，是指企業(yè)把一部分經(jīng)營(yíng)決策權(quán)分配到各責(zé)任中心，同時(shí)應(yīng)注意防止各責(zé)任中心為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，偏離企業(yè)整體目標(biāo)而各行其事，應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)上下目標(biāo)成為一個(gè)整體，使分權(quán)經(jīng)營(yíng)組織形式保持高效率。堅(jiān)持目標(biāo)一致性原則能使一個(gè)企業(yè)所有子單位或責(zé)任單位的管理者都努力達(dá)到企業(yè)較高管理層制定的目標(biāo)。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程應(yīng)堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施，要為每個(gè)責(zé)任單位明確其需要承擔(dān)的責(zé)任，與此相對(duì)應(yīng)的也將會(huì)賦予責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)也會(huì)為每個(gè)責(zé)任單位制定業(yè)績(jī)與成果的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位工作主觀積極性，從而保障企業(yè)總體利益或目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)堅(jiān)持可控性原則 責(zé)任會(huì)計(jì)主要是以責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核算對(duì)象，核算其責(zé)任成本和產(chǎn)生的效益。各責(zé)任單位發(fā)生的成本有的是責(zé)任單位自身可以控制的，有的則是責(zé)任單位所不能控制的。因此，在對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行考核評(píng)價(jià)過(guò)程中，僅能考核該責(zé)任單位可以控制的成本，其不可控的成本應(yīng)當(dāng)不予考核。否則將無(wú)法作出合理的評(píng)價(jià)，以該評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)懲辦法也不合理。因此構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)任成本可控性原則。

（四）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)執(zhí)行反饋性原則責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，各責(zé)任單位預(yù)算的執(zhí)行需要有一套健全的反饋系統(tǒng)，對(duì)執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過(guò)程進(jìn)行控制并及時(shí)、、地反饋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的各種信息，使各責(zé)任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執(zhí)行報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能通過(guò)實(shí)際完成數(shù)據(jù)或情況與預(yù)算數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行對(duì)比分析，控制和調(diào)節(jié)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定責(zé)任目標(biāo)和任務(wù)。

（五）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)注重激勵(lì)原則 激勵(lì)原則是責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)重要理論基礎(chǔ)，責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一即是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任者的工作熱情，充分發(fā)揮他們的積極性和創(chuàng)造性。所以責(zé)任會(huì)計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中確立目標(biāo)、預(yù)算以及各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施時(shí)，要注意從物質(zhì)和精神多層面激勵(lì)，有效調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，不斷激勵(lì)全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。

（六）責(zé)任會(huì)計(jì)要堅(jiān)持收益與費(fèi)用配比的原則 在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)按照收益與費(fèi)用配比原則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，對(duì)于不屬于當(dāng)期的費(fèi)用與成本進(jìn)行扣減處理，而對(duì)應(yīng)在當(dāng)期反映而未反映的費(fèi)用與成本進(jìn)行調(diào)增處理，以客觀反映責(zé)任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時(shí)嚴(yán)格界定收益與費(fèi)用的對(duì)應(yīng)配比關(guān)系，對(duì)于與費(fèi)用成本沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系的收益進(jìn)行客觀的調(diào)整。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理論研析

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)與分權(quán)管理理論 分權(quán)管理即是現(xiàn)代企業(yè)組織為發(fā)揮較低層組織的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)適度分配給各下屬組織，較高領(lǐng)導(dǎo)層僅保留少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問(wèn)題的決策權(quán)。分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是決策權(quán)部門化，即在企業(yè)中建立一種具有一定自主權(quán)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理過(guò)程中通過(guò)授權(quán)，使每一責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和對(duì)應(yīng)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)分權(quán)管理的主要目的是提高管理效率，而企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)則是分權(quán)與效率的結(jié)合點(diǎn)。在企業(yè)整體目標(biāo)的指導(dǎo)下，高層管理者把一些日常的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)直接授予負(fù)責(zé)該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任單位，使其能針對(duì)具體情況及時(shí)作出反應(yīng)，避免逐級(jí)匯報(bào)延誤決策良機(jī)而造成不必要的損失，同時(shí)可以充分調(diào)動(dòng)各單位經(jīng)營(yíng)管理的積極性和創(chuàng)造性。

分權(quán)管理理論是責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。在分權(quán)管理中應(yīng)重視責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產(chǎn)銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。為了有效地控制多個(gè)管理層級(jí)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，如何把握各組織的資金活動(dòng)，從而控制他們的成本或收益，達(dá)到與企業(yè)目標(biāo)一致，責(zé)任會(huì)計(jì)則是一種有效的控制方式。企業(yè)起步階段規(guī)模通常較小，因而通常選擇集權(quán)管理，主要負(fù)責(zé)人不需要正式的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)就能控制經(jīng)營(yíng)。對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)理而言，通過(guò)與員工面對(duì)面的交流來(lái)了解日常經(jīng)營(yíng)是比較容易實(shí)現(xiàn)的。但隨著企業(yè)組織的擴(kuò)大，經(jīng)理需要更正式的信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)控制如管理會(huì)計(jì)信息等。企業(yè)建立了會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)計(jì)量記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事宜，并對(duì)內(nèi)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，成為計(jì)劃組織活動(dòng)不可或缺的部分。隨著企業(yè)獲得越來(lái)越多的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，其又建立起標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算和彈性預(yù)算來(lái)幫助控制經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，為了提高管理效率授權(quán)成為必然，最終便形成一個(gè)成熟的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)與行為科學(xué)理論 行為科學(xué)是運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及人類學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論研究人類行為一般規(guī)律的綜合性學(xué)科。其首要研究領(lǐng)域是在與組織行為學(xué)相關(guān)理論和實(shí)踐方面，即研究企業(yè)等組織中人的行為，通過(guò)研究得出如何調(diào)動(dòng)組織中人的主觀能動(dòng)性和積極性等問(wèn)題。該領(lǐng)域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點(diǎn)可以描述為在特定時(shí)刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要?jiǎng)澐譃槲寮?jí)即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要。

責(zé)任會(huì)計(jì)源于分權(quán)管理，而分權(quán)管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權(quán)分權(quán)的管理在企業(yè)中扮演著越來(lái)越重要的角色。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立若干責(zé)任單位便是分權(quán)管理的一種體現(xiàn)。同時(shí)分權(quán)管理是一項(xiàng)很復(fù)雜且浩大的工程，其涉及分權(quán)的方式、程度及層次等若干問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單的下放權(quán)力的過(guò)程。企業(yè)分權(quán)管理科學(xué)性及成功與否，一方面依存于分權(quán)授權(quán)管理制度的完善，另一方面也有賴于分權(quán)授權(quán)管理制度的執(zhí)行。授權(quán)管理的應(yīng)用在實(shí)施的過(guò)程中更大程度取決于對(duì)各責(zé)任單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的預(yù)算管理、控制、考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)執(zhí)行力度和效果。若實(shí)施力度和效果不佳，不僅會(huì)挫傷各責(zé)任單位的積極性，同時(shí)也難以反映工作的實(shí)際情況，影響工作的進(jìn)一步開展。因此，在授權(quán)分權(quán)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)扮演著非常重要的角色。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 對(duì)信息商品的成本、價(jià)格和價(jià)值等問(wèn)題的研究都是屬于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇，它是關(guān)于信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題的一系列研究。該學(xué)科所研究的核心問(wèn)題是花費(fèi)多大的成本以獲取信息的價(jià)值。通過(guò)投入產(chǎn)出的對(duì)比分析，從而以一定的投入獲取較大價(jià)值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價(jià)值。

責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上是一個(gè)旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理控制系統(tǒng)，因此應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)之一。為了獲取各責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核和責(zé)任評(píng)價(jià)等信息，需要付出獲取該相應(yīng)信息的成本。在獲取責(zé)任會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，在投入產(chǎn)出對(duì)比分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)信息的效果和經(jīng)濟(jì)性。有效的責(zé)任會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息價(jià)值必須為正，否則將不能給企業(yè)帶來(lái)效益，反而會(huì)有礙企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）責(zé)任會(huì)計(jì)與控制論 管理系統(tǒng)實(shí)際是一個(gè)典型的控制系統(tǒng)，同時(shí)也是管理的職能之一。為了確保企業(yè)的目標(biāo)和計(jì)劃能夠順利實(shí)現(xiàn)，一方面企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新修訂的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任單位的工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并對(duì)比預(yù)先制定的預(yù)算或目標(biāo)，在出現(xiàn)偏差時(shí)分析原因并予以糾正，同時(shí)進(jìn)行報(bào)告反饋；另一方面，企業(yè)根據(jù)其所處的內(nèi)外環(huán)境的變化和發(fā)展需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或重新制訂，并依照新的計(jì)劃對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行執(zhí)行、考核、評(píng)價(jià)和反饋報(bào)告，并以此規(guī)制不斷循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。信息是控制的基礎(chǔ)，它是在控制客體運(yùn)行與發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生并說(shuō)明其內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制的目標(biāo)。企業(yè)要控制某一過(guò)程或結(jié)果，應(yīng)對(duì)其發(fā)生、經(jīng)營(yíng)和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應(yīng)的、有效的措施去影響其發(fā)生和經(jīng)營(yíng)，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和計(jì)劃的主要方式之一就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行。企業(yè)適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行管理的過(guò)程中，通常會(huì)根據(jù)實(shí)際情況劃分若干責(zé)任單位，而責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和計(jì)劃奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)管理控制的整個(gè)過(guò)程貫穿著責(zé)任會(huì)計(jì)，為企業(yè)管理者提供決策所依據(jù)的信息。通常責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程是：制定總體目標(biāo)、總指標(biāo)的分解、責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、責(zé)任單位的日常控制、責(zé)任核算、責(zé)任報(bào)告的編制、責(zé)任考核及責(zé)任信息反饋等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其責(zé)任單位控制功能。可以看出，責(zé)任會(huì)計(jì)控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責(zé)任會(huì)計(jì)控制中融入了會(huì)計(jì)特有的一些觀念和方法。

（五）責(zé)任會(huì)計(jì)與委托理論 委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，這是委托的主要觀點(diǎn)之一。由于委托人與人的效用函數(shù)不同，這必然導(dǎo)致委托人與人的利益沖突。在沒有有效的制度規(guī)制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔(dān)一定的委托成本。

企業(yè)內(nèi)部各管理層之間廣泛存在著委托關(guān)系，企業(yè)授權(quán)管理即是形成委托關(guān)系的典型行為。當(dāng)委托授權(quán)行為發(fā)生后，管理者面臨的主要問(wèn)題之一便是如何使得各受托責(zé)任單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也能為企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。責(zé)任單位都有明確的責(zé)任范圍，且獨(dú)立自主地履行其職責(zé)。在對(duì)各責(zé)任單位控制、考核及獎(jiǎng)懲中責(zé)任會(huì)計(jì)起著關(guān)鍵性作用，其有助于增強(qiáng)責(zé)任單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，促使各責(zé)任單位積極主動(dòng)地履行職責(zé)，完成責(zé)任預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時(shí)在劃清權(quán)利委托人和責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系方面責(zé)任會(huì)計(jì)也起著重要作用，既然責(zé)任單位具有部分權(quán)力，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只有正確處理委托人和責(zé)任單位之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題，才能使責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息有效地影響企業(yè)及其各環(huán)節(jié)的行為，進(jìn)而達(dá)到局部與整體的目標(biāo)一致性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益化。委托理論作為企業(yè)授權(quán)管理行為的理論基礎(chǔ)之一，授權(quán)管理的有效實(shí)施與責(zé)任會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮有著密切關(guān)系，因而委托理論理是責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論之一。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:基于電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的思考

【摘要】本文試從電子商務(wù)角度，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行一些探討。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從相對(duì)獨(dú)立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生巨大影響。

一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代電子商務(wù)的特點(diǎn)

目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)成為了會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)擺脫目前的困境提供了契機(jī)。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的標(biāo)志。電子商務(wù)具有以下特點(diǎn)：

（一）易改動(dòng)

電子商務(wù)數(shù)據(jù)存放于磁（光）介質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行增刪、修改不留痕跡，很難辨別哪一個(gè)記錄是“原件”。

（二）無(wú)形性

電子商務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)形的，通常情況下看不見摸不著，缺乏實(shí)在感。

（三）網(wǎng)絡(luò)化

商務(wù)活動(dòng)在不同的地點(diǎn)，即刻完成交易。

盡管電子商務(wù)可能因上述特點(diǎn)而受到懷疑，但由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)的一種商務(wù)活動(dòng)，其快速、便捷的優(yōu)點(diǎn)仍然得到人們的認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)的應(yīng)用及伴隨電子商務(wù)而產(chǎn)生的網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)，導(dǎo)致許多不確定因素的產(chǎn)生，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大影響。

二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基石。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)均產(chǎn)生一定沖擊。

目前有一種比較流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善、電子商務(wù)的產(chǎn)生，傳統(tǒng)的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)已不再成立，必須尋找或建立新的會(huì)計(jì)假設(shè)。理由是“由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體――網(wǎng)絡(luò)公司（Virtual corporation）是一個(gè)虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范疇，很難確定會(huì)計(jì)主體；而會(huì)計(jì)主體假設(shè)則是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會(huì)計(jì)工作的最基本的單位，如果該假設(shè)不能成立，其他幾項(xiàng)假設(shè)也就不能成立，會(huì)計(jì)工作也就無(wú)法開展。

但筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)等出現(xiàn)，只是豐富了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使其內(nèi)涵不斷擴(kuò)展。

（一）會(huì)計(jì)主體的范圍擴(kuò)大了

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它提出了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜化，新興的網(wǎng)絡(luò)公司（如雅虎、新浪等）或網(wǎng)上企業(yè)使得會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)──企業(yè)也越來(lái)越難以界定。但它們絕大多數(shù)僅僅利用網(wǎng)絡(luò)作為業(yè)務(wù)處理、信息傳遞的手段而已，只是改變了會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)與傳輸方式，因此，不可能動(dòng)搖會(huì)計(jì)基本理論的根基──會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在傳統(tǒng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)郵寄、電報(bào)、傳真等方式傳遞，甚至派專人送達(dá)；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息則通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸。這種傳遞方式的改變可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的安全性與性，但決不會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的會(huì)計(jì)核算范圍、空間發(fā)生變化。對(duì)于那些所謂的網(wǎng)絡(luò)公司（虛擬公司）來(lái)說(shuō)，無(wú)論從何種角度來(lái)看，會(huì)計(jì)主體都末發(fā)生本質(zhì)上的變化。因?yàn)樗鼈兗热环Q為公司或企業(yè)，必然以贏利為目的，就必須進(jìn)行工商登記，明確經(jīng)營(yíng)范圍，照章納稅。盡管交易并不一定在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生，但是其業(yè)務(wù)范圍還是清晰的，可辨認(rèn)的，即會(huì)計(jì)的核算空間是可以明確界定的。至于有些個(gè)人在網(wǎng)上開設(shè)的“今天開，明天關(guān)”的商店，既沒有進(jìn)行工商登記，又沒有稅務(wù)注冊(cè)，屬于非法經(jīng)營(yíng)，應(yīng)予以取締，因此對(duì)其會(huì)計(jì)主體的討論毫無(wú)意義。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)主體在今后可預(yù)見的一段時(shí)期不存在清算與破產(chǎn)的可能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也不會(huì)因業(yè)務(wù)交易和信息傳輸方式改變而有所改變，即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。以追求賺錢為目的的經(jīng)營(yíng)者總希望自己的公司（或企業(yè)）永遠(yuǎn)存續(xù)下去，而會(huì)計(jì)期間則是人們?yōu)榱私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，人為地規(guī)定報(bào)告財(cái)務(wù)信息的期限。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線、實(shí)時(shí)反饋的功能可使人們隨時(shí)了解會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)限可以進(jìn)一步細(xì)分，比如一個(gè)月、一周，但不能趨向于無(wú)窮小。因?yàn)樵S多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，分割太細(xì)就無(wú)法反映某些業(yè)務(wù)的全貌，況且，評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)乃至發(fā)展前景時(shí)，瞬時(shí)數(shù)據(jù)是沒有任何意義的，因此會(huì)計(jì)信息的報(bào)告還是應(yīng)該以一定的期間為單位。而交易期間作為會(huì)計(jì)期間，或許適合虛擬企業(yè)的特點(diǎn)。

（三）貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)容有所擴(kuò)展，提供多種計(jì)量屬性的計(jì)價(jià)成為可能

電子商務(wù)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的要求與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也不一樣。電子商務(wù)突破了時(shí)間和空間的限制。為適應(yīng)這一變化，有人提出統(tǒng)一貨幣結(jié)算，于是有了使用電子貨幣的倡議。假如使用電子貨幣，就會(huì)使不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在網(wǎng)上進(jìn)行交易結(jié)算時(shí)，電子貨幣就會(huì)發(fā)揮出傳統(tǒng)意義上的貨幣所沒有的優(yōu)勢(shì)。電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命。

三、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

基于電子商務(wù)的特性，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的確認(rèn)也要有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)。其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響較大的方面主要有：

（一）確認(rèn)與計(jì)量的一般原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不論現(xiàn)金是否已經(jīng)實(shí)際收付。即凡在當(dāng)期取得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。凡不是當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)，交易雙方在很短的時(shí)間內(nèi)就可完成交易，所以，對(duì)于虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能更為合理，更具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.對(duì)于歷史成本原則

歷史成本原則是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，根據(jù)它取得的實(shí)際原始成本計(jì)價(jià)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或重置價(jià)值。對(duì)網(wǎng)上企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)公司而言，基本上不存在歷史成本，更多的是采用市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)值、可變價(jià)值等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息披露方面

1.相關(guān)與及時(shí)性原則

及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供必須及時(shí)，相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供能滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的需求。如公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況，公司的重大事件等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，所有交易事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可完成并進(jìn)行記錄、處理和報(bào)告，從而使會(huì)計(jì)信息使用者獲得比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更為及時(shí)、有用的信息。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告還可以更多地考慮不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，如人力資源、企業(yè)形象等，為它們提供和定制個(gè)性化報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息更趨于大眾化，大大提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。

2.客觀性原則

不論傳統(tǒng)的還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，客觀性原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求，即財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，做到、客觀，并且不同的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)（或?qū)徲?jì)）人員按照相同或類似的會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方法能夠得出相類似的核算結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要使會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則，只要保障信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)的客觀、真實(shí)即可。但修改電子數(shù)據(jù)可以不留痕跡，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的客觀性打一個(gè)折扣。

3.可比性與一貫性原則

可比性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則及方法進(jìn)行處理；一貫性原則要求所采用的會(huì)計(jì)原則和方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意更改。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸大多都是按照設(shè)定程序進(jìn)行，大大制約了傳統(tǒng)手工環(huán)境下人為地任意篡改會(huì)計(jì)原則及方法。但是，一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)遭到非法的、惡意的攻擊，將對(duì)信息的性造成威脅。

4.明晰性原則

明晰性原則指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便于理解和利用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式以及其他的報(bào)告都已編入程序中，并使隨時(shí)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，同時(shí)還可以為各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告，便于各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者理解所的信息，做出對(duì)其有用的決策。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)的影響

眾所周知，會(huì)計(jì)循環(huán)從填制記賬憑證開始，但記賬憑證的填制必須以原始憑證為依據(jù)，原始憑證是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。對(duì)于傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)來(lái)講，各種類型的銷貨、購(gòu)貨發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等原始憑證的獲取非常容易。它們是有形的，看得見摸得著，給人以安全感、踏實(shí)感。雖然目前基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大量的會(huì)計(jì)信息存放于磁（光）介質(zhì)上，但人們?nèi)匀涣?xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報(bào)表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來(lái)，并按手工規(guī)則由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)，裝訂存檔。然而隨著電子商務(wù)的開展，因交易雙方并不直接見面，原始憑證的獲取、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)無(wú)法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)，僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸，人們有理由對(duì)其真實(shí)性、性、完整性和不可抵賴性表示懷疑。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)在1996年的第二年會(huì)上通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，我國(guó)于1999年3月15日第九屆全國(guó)人大第二次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)合同法》和2004年8月28日第十屆全國(guó)人大第十一會(huì)議通過(guò)的、并于2005年4月1日實(shí)行的我國(guó)首部《電子簽名法》，解決了電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律問(wèn)題，為廣泛應(yīng)用電子商務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了法律保障。電子商務(wù)可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組。

五、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

鑒于電子商務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、修改、刪除等是無(wú)形的，不易被發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。”在新技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，建立更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

（一）建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任控制

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)設(shè)立軟件的開發(fā)崗位責(zé)任控制。財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行、操作和維護(hù)、監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任，目的是防止信息系統(tǒng)本身不被惡意地留下可操作的技術(shù)漏洞，保障信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行正常。會(huì)計(jì)崗位也要有明確的責(zé)任，各崗位都要得到一定的授權(quán)，并用密碼嚴(yán)格控制。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、審核控制

為了保障數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性，數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)前都要經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，輸入工作可以由多人多組分擔(dān)，但對(duì)輸入的數(shù)據(jù)等必須再次進(jìn)行審核。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫(kù)，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的。

（三）儲(chǔ)存控制

為防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除以及計(jì)算機(jī)在運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的故障，使會(huì)計(jì)信息遭到破壞，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)要隨時(shí)備份（好是每日進(jìn)行異地備份），以便必要時(shí)進(jìn)行恢復(fù)。磁性介質(zhì)的可復(fù)制性會(huì)使會(huì)計(jì)信息極易泄漏與篡改而不易發(fā)現(xiàn)，因此，磁性資料應(yīng)由會(huì)計(jì)檔案保管員負(fù)責(zé)保管；打印資料在系統(tǒng)的操作日志上有所記錄后（包括記錄輸出時(shí)間、文件頁(yè)數(shù)及操作人員姓名）及時(shí)送達(dá)指定人手中；收件人要簽收并注明收件日期、文件內(nèi)容，以便日后查找，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密。

六、展望

網(wǎng)絡(luò)的不斷完善、電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)理念進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、為不斷豐富會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了條件。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)需要大量復(fù)合型人才，既懂會(huì)計(jì)又要懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，既要懂管理又要懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，能解決實(shí)際工作中的種種問(wèn)題。為適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)迫在眉睫。