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責任會計論文:科學發展觀與社會責任會計體系建設

摘要:本文在闡述科學發展觀與社會責任會計的概念的基礎上、對二者的關系進行了分析,并提出了構建我國社會責任會計體系的幾點建議。筆者認為,社會責任會計體系的建立能有效地發揮其核算與考核指標體系對專門的社會責任報告,以及對外公開披露社會責任相關信息的功能。建立社會責任會計體系不僅是對我國會計事業的發展,而且是對科學發展觀的實踐和運用。

關鍵詞:科學發展觀;社會責任會計

1972年,羅馬俱樂部丹尼斯?米都斯等人發表了研究報告《增長的極限》,該研究指出西方發達國家的高增長、高消費的發展模式是建立在有限的資源以及地球生態環境之上的。如果人類再這樣無止盡地以犧牲環境和資源為代價獲取經濟的增長,那么人類社會生產的增長最遲將在2100年停止。西方發達資本主義國家工業革命以來的經濟增長模式使人與自然處于尖銳的矛盾之中,資源短缺、環境污染和生態破壞使人類社會面臨嚴重困境。

人類始終需要面對經濟發展與社會問題的矛盾,這就涉及到一個發展觀的問題。不同的發展觀念,對于社會產生的影響是不一樣的。 企業在經濟和社會發展中扮演著非常重要的角色,企業是導致能短缺、環境污染以及各種社會問題的主要責任者。因此,企業對于社會有著很大的責任。在這里,筆者探討了我國科學發展觀與企業社會責任會計體系建設問題,認為開展社會責任會計核算對促進企業履行社會責任、促進社會的可持續發展具有重要意義。

一、社會責任會計的概念

社會責任會計概念是戴維?F?林諾維斯(David F?Linowes)在1968年率先提出的,他認為社會責任會計意味著會計在社會學、政治學和經濟學等社會科學中的應用。隨后,阿邁德?貝克奧伊(Ahmed Belkaoui)將社會責任會計定義為:測定和報告企業的經營活動中對一般社會帶來的不利影響,是防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償的有關事宜。番田嘉一郎認為社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任并以它為中心而展開的會計。【1】

1.社會責任會計產生的條件

社會責任會計在20世紀60年代末70年代初提出并不是偶然的,而是有著深刻的社會背景和前提條件。首先,隨著科技進步、社會生產力的提高和物質產品的極大豐富,西方資本主義國家出現了許多問題,例如環境污染、勞動異化、社會誠信下降等。這些問題引起了人們的廣泛關注,并成為社會責任會計產生的現實依據。

其次,相關法規的制定也為社會責任會計的確立奠定了基礎。例如:1982年聯合國環境規劃署特別會議在內羅畢通過了《內羅畢宣言》,其目標是“處理好生產、人口、環境、資源之間的關系,建立符合生態規律的生產方式和生活方式,制訂有遠見的總體戰略對策來達到保護生態、改善環境和發展經濟的目的”。我國的《中華人民共和國礦產資源法》、《中華人民共和國環境保護法》等法規在經濟與環境、資源的可持續發展方面也基本上做到了有法可依?！?】

再次,社會責任會計的產生與生態經濟學、環境經濟學、社會學的興起有著極大的關系。在當今社會,生態與環境問題與企業有著極大的關系,這些問題以及影響到了社會的良性運行,因此要求企業在提高經濟效益的同時,還要提高社會效益、承擔必要的社會責任。正是在以上前提條件下,社會責任會計就應運而生了。

2.社會責任會計的理論框架

社會責任會計是會計學的一個分支,它是運用會計學的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業的社會責任及其履行情況的活動進行反映和監督,以便向有關利害關系人提供有用的社會責任信息,其目的是提高全民族的社會效益。【3】社會責任會計成為在經濟運行過程中協調企業與社會關系的中介,通過社會責任會計,人們才能更好地對社會責任予以計量和反映。社會責任會計的理論框架主要包括目標、核算對象和信息披露三個方面。

(1)社會責任會計的目標。

社會責任會計通過計算和記錄企業的社會成本和社會效益,真實地反映企業對社會的貢獻和損害,向政府及公民提供企業社會責任履行情況的信息,便于了解企業對社會的貢獻和企業經濟活動對社會的不良影響。社會責任會計的最終目的是提高社會整體效益,實現社會凈貢獻較大化。

(2)社會責任會計的核算對象。

社會責任會計的核算內容,又稱核算對象,具體指企業的社會責任。從社會責任的屬性來看,可以將企業社會責任分為兩部分,即企業的社會貢獻——企業承擔社會義務時給社會帶來的收入和企業的社會成本——企業的行為引起社會資源的消耗。社會責任會計的會計要素主要包括社會交易、社會資產、社會負債、社會損益等方面。

(3)社會責任會計的信息披露。

企業社會責任會計反映的內容包括企業對員工、生態環境、社會及本地區、消費者的責任等。對社會責任會計信息進行揭示主要有三種方法:一是文字表達法,用文字說明企業經營活動對社會的影響;二是在現有報表中添加新項目或以附注形式反映;三是運用獨立報表反映企業履行社會責任的情況,如:“污染報告”、“社會責任年報”、“社會收益表”、“社會資產負債表”和“社會效益和成本報告”等。結合我國實情和借鑒財務會計的信息披露方式,社會責任會計可以用社會責任資產負債表、社會責任損益表、社會責任現金流量表這三張核心報表來加以反映,并在此基礎上提出一個相對系統的社會責任會計信息披露的指標分析體系。

二、科學發展觀與社會責任會計的關系

隨著中國經濟的日益全球化、社會主義市場經濟體系的不斷完善,企業社會責任受到了政府和社會各界的廣泛關注。建立社會責任會計體系,通過會計的專門方法來確認和計量企業經營活動所帶來的資源、環境等社會成本及社會效益,并將這些信息提供給 法院、環境保護局、工商行政管理局等執法監督部門,作為這些部門檢查、監督企業執法情況的依據,對確保我國有關法律、法規發揮應有的作用,具有十分重要的意義。

在2003年底的中央經濟工作會議上,總書記要求“牢固確立和認真落實以人為本,、協調、可持續的發展觀”。這是科學發展觀提出的標志?！?】科學發展觀在強調發展的同時,更關注以人為本、、協調和可持續等方面。堅持以人為本就是要以實現人的發展為目標,處處為人民著想;發展就是在經濟建設的同時,推進經濟、政治、文化和社會的建設;協調發展就是要統籌城鄉、區域、經濟與社會、人與自然、國內和對外開放、生產力和生產關系、經濟基礎和上層建筑以及經濟、政治、文化等的各個環節、各個方面的協調發展。可持續發展就是人與自然和諧,經濟發展和人口、資源、環境協調?？茖W發展觀的內涵,正是社會責任會計的指導思想,是社會責任會計的理論源泉。

科學發展觀不僅包含經濟發展的內容,同時還明確指出了發展的性,即對發展的本質、目的和根本觀點都有了明確的指示?？茖W發展觀是超越經濟意義上的發展觀,體現了人對于自身乃至社會的關懷。在企業中樹立科學發展觀,就是要求企業要顧全大局,不要只是追求企業的利潤而忽視了自己的社會責任。在企業中樹立科學發展觀,就是在傳統會計的基礎上,增加社會責任方面的統計變量,以便社會對于企業有更深地理解,同時也便于企業更好地服務于社會。

從傳統的發展觀到科學發展觀是一個不斷完善的過程。傳統的發展觀只關注經濟的增長,這種觀點往往忽視了社會的發展、社會福利和社會公正,以犧牲社會和自然生態環境為代價。傳統發展觀必將被堅持以人為本,、協調、可持續的科學發展觀(所取代。這是歷史發展的必然結果,是人類社會得以進步的重要條件。從傳統會計到社會責任會計,也正是科學發展觀取代傳統發展觀的重要體現。

三、建立社會責任會計的必要性和幾點建議

隨著經濟全球化步伐的日益加快,中國與世界上其他國家的聯系日益加深。在全球性環境問題、全球利益和全球治理等方面,中國與其他發達國家形成了廣泛的共識。這就意味著我國企業對社會、對全球的環境保護有著很大的責任。作為一個對世界負責的發展中國家,這就要求我國的企業要建立和完善社會責任會計體系,以便更好地履行自己對于社會的責任。如何建設社會責任體系,筆者認為應當從以下幾個方面去努力:

1.企業內部要深入學習和貫徹科學發展觀,樹立全局意識和協調發展觀念。這就要求突破傳統會計將企業看成是單純盈利組織,謀求企業利潤較大化的觀念,樹立社會責任觀念,建立和完善社會責任會計體系,對企業應盡的社會責任及因承擔社會責任而支付的社會成本進行確認和計量。對企業不僅要考核自身效益,而且還要考核社會效益。

2.以人為本,堅持人的發展。企業要突破傳統會計以物力資本為中心的核算體系,將人力資源作為資本,以人力資本為中心,人力資本與物力資本共享企業剩余,建立人力資源會計核算體系,對人力資源的價值進行確認和計量,以挖掘人力潛力和人才智能,增強企業競爭能力。同時,還要處處為自己的職工著想,改善職工的工作環境,提高他們的福利待遇水平。

3.走可持續發展之路。企業要突破傳統會計以實物資產為重點的核算方法,適應知識經濟企業無形資產為主體的特點,建立和完善無形資產會計核算體系,對企業的無形資產進行多方位的確認和計量,將無形資產作為核算的主要對象。從當前情況看,無論是會計立法還是實踐,都距離社會責任會計的要求相差甚遠,因此,建立和完善社會責任會計核算體系的要求對傳統會計是一大挑戰。

四、結束語

社會責任會計從產生至今只有短短的40多年的時間,但其理念對于會計專業、對于企業與社會的發展而言,具有十分重要的現實意義。與西方發達國家相比,我國企業的社會責任意識還比較淡薄,企業對于自己應該履行的社會責任總是盡可能的避免,偷稅漏稅的現象嚴重,拖欠工人工資,工人的福利待遇太差等問題還比較突出,關于社會責任會計信息披露的理論和實務都有待于加強。

筆者認為,企業之所以沒有樹立自己對于社會的責任意識,就是因為企業的高層管理人員沒有認真地貫徹和落實科學發展觀。我國是社會主義國家,只有堅持以人為本,堅持可持續發展的道路,社會主義國家的優越性才能得到更好的體現。因此,在改革開放不斷深入的今天,建設社會責任會計體系顯得尤為迫切。

責任會計論文:有關推行商業銀行責任會計的若干思考

筆者作為商業銀行的一名員工,一直從事財務會計工作。十多年的工作實踐和經驗,深感我國商業銀行會計核算模式的局限性,多年來一直停留在事后記賬、核算的狀態,財務預算和財務分析相脫節,費用分配實行平均主義,吃“大鍋飯”,無法有效調動部門和員工的主動意識、責任心和積極性,國有企業的弊端一覽無余。隨著資本的流動性不斷增加,商業銀行特別是上市銀行的經營管理要充分考慮如何滿足股東的利益要求,面臨的資本回報壓力顯著增大。筆者認為,在基層商業銀行建立和推行責任會計,對滿足上市銀行的要求有著不可或缺的作用,同時也是促進商業銀行會計核算模式改革的新方向。

一、關于責任會計

(一)責任會計的定義

責任會計,是以責任中心為會計對象,對責任中心進行控制、核算、分析和考核的一種會計制度。即把企業所屬各個部門和經營單位劃分為若干責任中心,通過實行目標管理,制定責任預算,編制責任報告和責任會計報表等程序,對各個責任中心所控制的資金運動進行事前預測、事中控制和事后綜合反映。由于這一個管理活動明確了企業內部應具備的權限和責任范圍,對經營活動過程進行直接、及時的價值管理,并確定相應的考核標準和獎懲措施,因而能有效督促責任者自覺采取行之有效的措施控制其經營活動,以便提高企業的整體效益。

(二)商業銀行責任會計的定義

商業銀行責任會計是銀行管理會計的重要組成部分,是銀行內部的控制會計,是銀行實施預算管理和成本管理的主要控制系統。商業銀行責任會計不但要對銀行整體,而且要對銀行內部所有責任中心,各個環節的業務經濟活動進行監督和控制,對其經營效果進行考核,經營業績進行評價,實行合理的分配和有效的獎懲制度,從而達到以較少的勞動耗費取得較大的經濟效益的目的。

二、現階段推行商業銀行責任會計存在的主要問題

現階段,商業銀行要推行責任會計仍存在一些問題,主要表現在以下幾個方面:

(一)決策者思想認識上存在偏差

從管理者來看,商業銀行基層管理者中許多人沒有系統地掌握現代管理科學知識,對責任會計更只是略有所聞。不少領導人認識不到管理會計在加強企業經營管理和提高經濟效益方面的重要作用,缺乏決策知識和現代管理知識,責任會計意識不強,沒能認識到責任會計人員在預測、決策、規劃、控制中的作用。同時因為管理會計的基層教育滯后,普及率低,商業銀行的基層決策者對管理會計的知識了解甚少,對其產生的經濟效應缺乏一個清楚的認識,即使有所了解,也只是停留在理論層面,主觀上認為它與現實還有一段距離。近年來,隨著商業銀行改革步伐的加快,但由于決策者思想認識上存在偏差,責任會計的推進工作仍有待進一步加強。

(二)組織結構的制約

目前,國外銀行大多實行以產品單元、業務線為流程的事業部管理制度。在我國,由于國情的限制,各商業銀行主要還是按照地區設置分支機構,實行“分塊”管理,雖然也有部分商業銀行已經開始探索對某些產品進行集中管理,比如很多商業銀行都設置了專門的票據業務經營機構。目前商業銀行現行的組織結構模式已不適應以價值創造為目標的預算管理,不利于如何處理好集權和分權的關系,分產品、分部門、分機構預算相的結合,以及把價值創造的終極目標傳導到每一個崗位、部門和機構,制約了責任會計的進一步推進。

(三)責任會計基礎信息的制約

會計系統的本質是一個信息系統,責任會計也是如此。一方面,商業銀行責任會計系統為計劃、控制、決策和業績評價等部門提供信息;另一方面,它也需要財務會計、信貸管理、資產管理和統計等部門提供的信息。不僅如此,在評價信貸風險、市場風險以及評價產品、部門的經營業績時,還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業分析和同業經營等有關信息。而目前國內信息系統基礎還相當薄弱,不但許多經營管理急需的外部市場信息難以收集,還有待“金”字工程的展開,就連銀行內部的金融電子化工作也還很不完善。從目前我國商業銀行會計信息系統上看,只是簡單地模仿和照搬傳統財務會計流程和原理,數據信息主體是按機構、會計科目進行核算,提供的會計信息只涉及財務會計方面的信息,忽略大量的責任會計管理信息,不能提供責任會計所需要的基礎數據,更不能提供單一交易信息數據,從而無法實現責任會計以地區、部門、行業、產品、客戶等多維度核算;從管理方式看,還沒有建立起科學的成本管理體系,不能科學地為管理者提供成本信息;從管理過程上看,只重視某一環節或某一特定區域的成本控制,沒有進行事前成本規劃,不能反映經營過程各個環節所發生的成本及成本驅動因素等相關數據信息。在這種情況下,要推行責任會計工作,其難度可想而知。

(四)商業銀行的責任會計核算體系還不夠完善與科學

目前我國商業銀行還沒有建立起分部門、分產品、分行業、分客戶的成本核算體系,這樣責任會計的實施平臺就無法搭建起來,很難進行有效的決策,更談不上建立科學的控制與業績評價體系。商業銀行在建 立成本核算體系的過程中,不應該將一種成本管理方法應用于所有的產品和業務,而是應該根據各金融產品的經營特點和不同管理要求的差別,選用不同的成本管理方法。其具體表現在目前尚未建立一個明確的責任中心,無法明確各自的相關責任;尚未建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系,內部資金也缺乏一個有效的定價機制,同時還缺乏一個明晰的業績獎懲與考評機制,無法真正有效調動部門和全體員工的主動意識、責任心和積極性,這也不符合商業銀行的可持續發展的要求。

三、推行商業銀行責任會計的設想

通過上述有關問題的分析,在目前商業銀行現有的人力與技術條件下,推行商業銀行的責任會計是一個循序漸進的過程?；诖?我們應緊緊圍繞工作重點,以提高管理者的認識,加強會計信息的基礎工作等為契機,力爭在以下方面有所突破,促使我國商業銀行責任會計的漸進式發展。

(一)提高決策者的認識與管理者的專業水平

1.提高決策者的認識水平

國外商業銀行的實踐已經提示我們,責任會計有助于提升商業銀行的經營業績,完善系統內部的信息交流和溝通機制。責任會計不同于財務會計,也不等同于成本會計,它是現代企業管理理論、系統理論、行為科學、預測決策學與會計學相結合的產物。與財務會計相比,其較大的不同點在于:責任會計重在管理,它是對企業內部各種管理信息進行的收集、整理、分析和報告。明確責任會計的重要作用和地位,是開展責任會計工作的前提。目前,我國商業銀行對責任會計的認識不夠深化,還沒有專門的部門來負責這項工作。由此看來,一方面,通過系統的宣傳、培訓,來提高對責任會計工作的認同;另一方面,通過較高管理層的支持,以成立專門的責任會計部門為標志,是推進商業銀行責任會計工作的關鍵一步。

責任會計論文:初探作業管理在責任會計制度中的應用

[摘要]在對傳統責任會計制度的特點及存在問題分析的基礎之上,試圖把一種新型的管理方法——作業管理引入其中,實現對傳統責任會計制度的改進,同時對作業管理在責任會計制度中的應用進行了初步探討。

[關鍵詞]責任會計;作業;作業管理

傳統責任會計制度在改善企業經營管理,降低產品成本,提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是,隨著企業所處生產經營環境的改變,該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此,企業應積極引入新的管理理念和管理方法,對責任會計制度進行改進,使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上,就作業管理對責任會計制度的改進談一點看法。

一、傳統責任會計制度的特點

這里所說的傳統責任會計制度,是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點:一是企業產品市場份額穩定,市場競爭不激烈,產品生命周期較長。二是企業生產一般追求規模經濟,生產改進分階段進行,并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業一般采用以成本為基礎的訂價方法,對顧客偏好的關注甚少。四是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分,具有層次性、等級性。

與上述生產經營環境相適應,傳統責任會計制度有以下特征:一是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理,即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心,縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心,從而形成縱橫交錯的責任控制系統。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標,如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩定,并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績,計算并區分出有利差異和不利差異,作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心,每個責任中心再分解落實到個人,并制定相應的獎懲措施。

二、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷

隨著經濟的發展,企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下,企業產品生命周期縮短,技術更新速度加快,新產品層出不窮,這些都對企業提出了新的要求:一是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰,提高靈活反應能力,改變原有的生產組織形式,采用新技術和新的經營管理方法,生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新,不能再以成本為基礎計價,而需采取以市場為導向的目標訂價模式,這對企業的成本管理提出了更高要求。三是企業的組織結構也在不斷發生改變,由傳統的按職能設置部門,向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。

面對新的生產經營環境,傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心,以較單一且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法,顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先,以組織機構劃分責任中心,不符合企業未來發展趨勢。其次,在激烈的競爭環境下,企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣,在一定時期內,如果以穩定的標準考核企業業績,顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次,顧客的需要是多方面的,如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等,以單一指標考核各責任中心的業績顯然不夠。

面對種種挑戰,企業的經營管理必須滿足環境所需,以增強企業競爭能力。為此,企業管理思想應進行重大變革,以形成新的企業觀,使管理深入到作業水平。[！]新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業的集合體”,這樣一個企業就形成一個由此及彼、由內及外的作業鏈,亦即價值鏈。作業的推移,同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移,最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值,形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額,形成企業的利潤。在這種觀念下,企業把管理深入到作業水平,便于索本求源,盡可能消除不增加價值的作業,同時努力提高增加價值作業的運作效率,減少資源消耗,在滿足顧客所需的基礎上,增加企業的利潤,這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上,就形成了新型的責任會計制度。

三、作業管理對傳統責任會計的改進

當企業實行作業管理之后,其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面:

其一,以作業中心為基礎設置責任中心,跨躍廠組織機構界限,克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素,同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中,不斷改進和創新是企業生存的關鍵,而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁,資源通過作業形成產出的價值。因此,以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心,便于責任的劃分和業績的考核。

其二,以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的,而且以過程為導向,與過程的效率和產出相關。另外,為了激勵企業不斷增加顧客的價值,該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。

其三,以多樣化的指標補充傳統較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素,但在現代經營環境下,時間、質量、效率等同樣對顧客有價值,所以不僅像成本一類的價值指標,而且更多的非價值指標,如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。

其四,以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后,獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大,但在新的生產經營環境下,獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進,而過程的改進是群體共同努力的結果,所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。

四、作業管理在責任會計制度中的應用

作業管理在責任會計制度中的應用,可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的核心是劃分責任中心,建立業績考核指標,進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項,筆者認為,作業管理在其中的應用主要是分析作業,尋找成本動因,劃分責任中心(作業中心),進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價

報告。

其一,分析作業。分析作業是作業管理的核心。它是指對一企業所進行的作業辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業進行了多少作業,有多少人參與了該項作業,作業耗費了多少時間和資源,并評價作業對企業的價值,分辨出“增值作業”和“非增值作業”。

分析作業首先要確認作業。因為只有確認了作業,才能據此尋找成本動因,劃分作業中心進行業績考核。筆者認為,確認作業應遵循“由粗到細,由大到小”的原則,即先粗線地描述出企業大體的作業情況,然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業細分度,不可過粗,也不可過細。過粗不能提供管理所需信息,過細則工作量太大,導致管理成本過高,影響企業整體效率。

現以一制造企業為例,說明作業的確認。首先,把該企業的工作分為5大類過程(若干作業的集合體),即廠部維持過程、新顧客或新業務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次,把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業務的獲取過程可細分為研究開發、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次,在各子過程基礎上,再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。,把更低層次的子過程細分為若干作業。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發料等作業。

其二,尋找和分析作業成本動因。管理作業必須知道是什么原因引起了作業成本的發生,以便有針對性地減少不增值作業,合理安排作業,降低產品成本,提高企業經濟效益。同樣,尋找到作業成本動因,有助于企業合理確定作業考核指標,更好地明確責任歸屬。尋找和分析作業成本動因時應注意,對于一項作業成本而言,其發生的原因可能是多方面的,應在其中找到一個最主要的原因作為該項作業成本的原因。例如,設備調試費的發生原因可能與產品的批量大小、設備的新舊程度、調試的次數有關系,但調試費用的大小則主要由調試次數的多少來決定,所以應選調試次數作為調試費這一作業成本的成本動因。

在分析了作業和作業成本動因之后,企業就可以跨組織機構界限,把從事同質作業的部門和人員組成一作業中心,根據不同的作業成本動因設置考核指標。

其三,進行業績評價,出具評價報告。傳統責任會計主要通過比較實際成本和預算成本來評價業績。當把作業管理引入責任會計制度后,責任會計便不僅僅如此評價業績了。一是增加了非財務指標,如產品質量、生產周期、交貨期等,用以評價相關作業的執行結果。二是要注意分清增值成本和非增值成本,通過實際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比,為企業的持續改進提供信息。

責任會計論文:從責任會計到業績管理

從責任會計到業績管理

一、責任會計系統與業績管理

責任會計的要旨就是把任何一個的組織，包括盈利的和不盈利的，化為若干個細小的單位，按照其承擔的責任，賦予一定的權力;依據其財務業績完成情況給予其一定的報酬，從而調動員工的積極性。我國通常稱為“劃小核算單位”。

然而，僅僅通過建立傳統的責任會計系統以達到長期改善業績是不充分的。

及時，積極性的調動與人的信仰、習慣、責任范圍、權利大小；報酬高低有關;員工積極性的調動，取決于多方面，不僅僅是財務報酬本身。

第二，傳統責任會計體系側重于財務方面，往往與我國的經營承包責任制異曲同工，容易導致責任單位的短期利益。我國80年代中期大規模的承包制已經充分證明了這一不爭的事實。

第三，傳統責任會計系統沒有與公司的戰略目標銜接，造成責任中心的任務完成而公司總體目標沒有達到。

所以，責任會計的思想方法應當轉變為業績管理，明確公司具有競爭力的業績方向，通過報酬和其他激勵因素轉化為下屬單位和個人的努力目標，真正做到憑業績付報酬(Payforperformance)。在強化業績管理的基礎之上，再完善企業的管理控制系統。從這意義上講，如果把業績管理也歸為責任會計的體系之中，那么，責任會計從本質上來講就遠遠不是會計的問題，或者不是會計本身就能完成的任務。

二、實施業績管理的前提

(一)明確公司發展戰略。公司戰略實際上就是確定一個問題：進入哪一個行業。從這個意義上講，公司戰略有三種:或者只選擇一個行業，如可口可樂、麥當勞等；或者以現有核心能力為基礎，向相關行業擴展，如寶潔、本田等;甚至于形成無關的業務群體，如中信、Textron等。

(二)明確戰略目標。在既定的戰略下，確定公司在特定時間內所要達到的目標，如銷售收入目標、凈利潤目標、市場占有率目標等。

(三)明確競爭優勢。事業部的戰略實際上是競爭優勢的問題，事業部的戰略是實現公司戰略和目標需要采取的手段，要實現這些目標是低成本的優勢還是差異化的優勢，在這個前提下來確定事業部將來發展的趨勢以及在整個公司中的定位。

三、建立業績管理系統的步驟

(一)明確事業部或責任單位的定位。業績管理首先要根據公司戰略定義每一個業務單元，并確定業務單元在公司戰略中的地位。傳統上，責任會計按照承擔責任的大小可以分為五種類型:投資中心、利潤中心、收入中心、成本中心、費用中心。定義責任中心非常重要的一條就是先明確責任，后授予權力。

確定一個下屬單位的責任地位，根本依據就是這些下設單位或者子公司在公司戰略發展中的地位或功能，也就是說，下屬單位或子公司對公司戰略的貢獻是什么?因此，任何一個業務單元需要明確的問題就是“你干什么?”如果每一個業務單元對戰略目標沒有一個明的貢獻，那么實現戰略目標便是一個偶然，業績管理就失去了意義。

(二)明確責任范圍。根據各個業務單元在公司戰略中的定位，確定各業務單元的責任。當然，確定責任范圍時，應當確保組織結構的合理性。如果公司的組織結構不合理，或者沒有按照公司戰略的要求恰當調整組織結構，各業務單元的責任范圍就很難確定。

(三)業績評價。運用最廣泛，或者說被大部分大公司接受的業績評價就是哈佛大學管理會計教授卡普蘭設計的綜合計分卡，鑒于短期承包制對企業有致命的影響，綜合計分卡在很大程度上能擺脫某一個責任單位或者某一個人的短期行為。要把各個方面的業績和公司的利益聯系起來，較大的要點就是將戰略和公司母一個部門乃至每一個人的日宵的實際行動結合起來。綜合記分卡的巧妙之處在于：“如果一個公司要取得長足的、的發展機會，就應該在各方面來衡量其事業部所作的貢獻。”綜合計分卡作了四個方面的要求：財務目標、客戶目標、內部業務培訓和學習與成長。從四個方面來衡量公司整體、每一個責任中心，甚至可以用來衡量某一個職能管理部門。

1、財務目標。我國企業的目標具有多重性，但財務指標仍然是首要的目標。對于不同的事業部可以提出不同的財務目標，如凈利潤、銷售收入、凈資產報酬率、總資產報酬率。比如，卡特彼勒采用總資產報酬率考核所有的業務單元；波音澤為股票價值，包括紅利和股票升值。

對于迅速擴張的企業，財務的風險控制是非常重要的，這在我們國家財務風險失控而導致公司失敗的例子是很多的，例如鄭百文。

2、客戶目標。達到財務目標需要具備對市場的駕馭能力。許多企業可以量化的指標應該是市場占有率，因為它是將來財富的一個源泉，為獲得市場占有率而付出的努力不意味著某個時期銷售收入較大化，也不一定意味著某期利潤較大化。

市場上的競爭優勢同時也是與國外先進企業合資的非常重要的前提條件。與國外企業相比，國內企業的技術、資金、人才上都無法形成優勢，外方最看重的是其他方面的因素，比如勞動力成本低等等，但國外的投資者選擇合作伙伴更為重要的條件是在某一個市場競爭領域里面的份額。

3、內部業務培訓目標。為達到一定的財務目標，僅有市場份額是不夠的。還要有一套非常規范的業務程序，保障進到這個企業的錢能做到最有效率的使用。這個業務管理程序包括許許多多的方面。比如成本控制、質量等等。但是，在評價一個企業時，我們說財務指標是什么，社會形象是什么?業務程序從極端的角度來講就是一個黑匣子，如果我們真正做到了黑匣子里面的東西能夠多快好省，或者在最小的范圍內，以最小的代價換取較大的報酬。在企業市場份額高的情況下一定掙錢。從利潤上看，毛利高營業利潤低的原因在于銷售費用、管理費用、財務費用一大堆。很大程度上就是程序的問題。程序問題比我們現在要討論的問題范圍要大得多。我們要從研發到的售后服務都要有一個規范，如果這兩個問題都能很好的解決，利潤自然增加。

4、學習與成長目標。即使在客戶目標與內部業務目標上現在做得很好，這還是不夠的，因為長期的競爭力的保持還要依靠學習和成長。

在學習成長方面奠定一個好的基礎是很重要的。21世紀的競爭最核心的問題不是技術 、資本，而是人。從這個意義上說，公司不妨把財務目標淡化一點，一個企業如果能夠長遠發展其實很簡單，如果你把所有的錢掙過來能養住最的人，’’這個企業不能發展是不可能的。所以我們說，企業從招聘、晉升、培訓、獎勵，一直到退出都應有一套非常好的程序。然后保障所有的人都能安心的工作，或者說在這個公司有一種自豪感，有一種凝聚力，企業實際上就奠定可持續發展的基礎。怎么能做到呢?對于考核一個單位來講，人在學習和成長這個階段，關于職員的考核不僅僅是對職員本身的考核，更重要的是對部門負責人所承擔的培養職員職責的考核。如果人都穩不住，沒有的人進來，這個部門就不可能有信譽。除了學習以外還有成長問題。在內部過程和業務程序上奠定可持續發展非常重要的基礎就是創新。創新作為成長方面的一個考核指標，這種創新之所以重要是因為成果的積累在這里體現。

(四)業績考核。業績評價的目的是通過指標考核，將考核指標和報酬聯系起來。我們相信憑業績領取報酬是所有業績管理落到實處的核心。能不能確定一個指標是完成了還是沒有完成，或客觀的來評價指標完成的程度，這是考核和分析過程當中非常重要的問題。解決這個問題的根本途徑在于考核指標的盡可能量化。然后根據考核和分析的結果來確定獎勵。業績考核需要回答四個問題：

1、應該在哪些方面做貢獻?

2、在這些方面應該做多大的貢獻?

3、是否已經做出了貢獻?

4、做出貢獻以后有什么樣的結果或者有什么樣的報酬、獎勵?

這些問題每一個都很難，最難的是后面兩個問題。如果某個部門在沒有完成指標的情況下，隨便用兩個理由就敷衍過去了，于是所有的部門都仿效。部門、事業部要編出幾條理由來很容易，因為公司一級是很難了解真正原因的;這樣一來，即使前面的工作做得再合理，設想再，也會使得整個考核都會化成泡影。第二個難題就是在報酬大小的確定上，既要按業績付酬，報酬本身在同行業也要具有競爭性。

四、建立責任會計系統的難點

責任會計上的局限性在很大程度上是因為要把這條線串下來有很大難度。如果公司戰略和業績標準已經確定，就需要就此設定各業務單元的戰略定位和貢獻業績，并與業務單元和個人的報酬相聯系。按業績付酬的核心思想就是按勞分配。什么是“勞”勞就是企業每個人創造的業績。公司的業績由多種表現形式，其中集中表現形式之一就是利潤、收入。然而，由于財務業績是過去的成果，而且具有明顯的短期特征，因此，公司需要的業績還有多種表現形式，如市場占有率、客戶滿意度、員工滿意度、創新能力等等。

按業績付酬無疑是為了使員工的努力方向與公司的目標協調一致，因此，任何報酬制度的改善，都是為了達到下列圖象中的實線效果；報酬制度不合理的表現為虛線所示：

一個好的報酬方案應當是:員工報酬是公司業績的函數，不怕報酬高，就怕沒業績。如何能夠做到公司業績越好，員工報酬越好呢?條件之一是:員工報酬是員工業績的函數，員工業績必須與公司業績一致。

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設定以下參數，就可確定業績與報酬的各種模式，從而確定各種報酬方案，以期達到業績管理的效果。

A1為某類業績的報酬系數w1-某類業績權重

x;-為某類業績gi-為某一報酬因素

b-為常數報酬

模式一，風險中性模式。適用于環境較為穩定的事業部、不愿承擔較大風險的管理者以及一線生產工人(計件工資制)。

模式二，無風險模式。適用于不愿承擔風險的管理者和較低層的管理者。

模式三，風險模式。適用于環境季度不穩定和愿意承擔很大風險的管理者。

責任會計論文:傳統責任會計與現代責任會計比較

責任會計是為了有效控制各責任中心的職責履行情況，合理地確定與其職責履行相關的經濟利益，而建立的一套行之有效的，能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經營業績的會計制度。經營環境對企業控制體系的選擇與有效實施有著重要的影響，傳統責任會計是企業在相對穩定的經濟環境運行過程中建立和發展的會計監督控制制度。在現代動態市場經濟條件下，企業在傳統貢任會計基礎上發展了現代責任會計。

一、傳統責任會計的局限性

傳統責任會計強調成本管理、維持市場份額和組織的穩定性，因此在多變和激烈競爭的經濟環境中，傳統責任會計監督和控制作用的發揮就受到了限制。在現代市場經濟環境中，競爭勝負的關鍵是看企業能否迅速適應顧客的需求，因此，時間、質量私效率就成為企業競爭的基礎。顧客希望所購買的產品能夠按時交貨、保障質量、價格和采購費用低廉等等，總之希望以最少的付出獲取較大的收獲。企業要想滿足顧客的這種愿望就必須在提供更多服務的同時盡力減少資源的耗費，這意味著企業需要不斷地提高勞動生產率。而傳統責任會計限制了企業持續改善經營的能力和諸如適時生產制(just-in-time)、質量管理和其他先進技術在管理中的應用。在多變的市場環境下，傳統責任會計的局限性表現在以下幾個方面:

(1) 內向性的責任目標體系。傳統責任會計申的標準、預算和差異都是根據企業的內部需要確定的。標準通常是以管理層期望為基礎，差異則是內部期望與實際產出相比較的結果。但是一且考慮外界因素時，結果就會發生較大的差異。正如一位企業董事所說:"當市場需求增加了30%，我們的競爭對手增長了40%的銷售額，而我們的收入只增加了15%，超過預算5%，就不能算作是一條好消息。"因此，確定責任目標時外界因素必須予以考慮。

(2) 過于重視人工費用的分配。在傳統責任會計中，許多公司將人工費用看得比其他費用更為重要。但在自動化程度很高的企業中，直接人工費己大大降低，在某些領域中人工費用在成本中的比重已經降到2%以下。而且，在實行適時生產制的企業中，直接人工和間接人工的區分以及人工費用在多種產品之間的分配更多的是依據主觀判斷。因此，在先進的制造條件下，流程效率比人工效率更重要，建立人工費用分配標準也就沒有必要了。

(3)忽略了非增值性成本。傳統責任會計不區分和報告那些不必要且不為企業創造價值的費用"。在持續變化的經營環境申，非增值性成本應當被區分和獨立出來，以便采取措施降低直至消除這些費用。區分非增值性成本是優化生產流程的基礎。

(4)逆向激勵。建立標準成本體系的月標是鼓勵有利差異，限制不利差異。但目標壓力過大可能會適得其反。例如，采購部門為了降低原材料的采購價格，訂購低質原材料或大批量采購，結果導致廢品數量和修理費用增加或存貨庫存過剩，這與質量管理和零存貨原則背道而馳。

在現代制造企業中，人工費用的重要性大為降低，這是由于人工費比重下降和企業的激勵機制造成的。按各單位分別計算人工效率差異，可能鼓勵各單位生產更多的產品，而非為企業整體效率目標或效益的實現努力。過剩的產品違背了零存貨原則，導致存貨儲存成本的增加，閩此，有時工資費用與過剩產品耗費企業的資源相比就顯得微不足道了。同時過分強調單項制造費用的分配也是有害的。當員工通過減少機器的維修費用來取得費用預算的有利差異，從長遠看加速了機器的損耗，不利于企業的發展。

(5)過于依賴財務指標評價業績。傳統責任會計強調財務控制。然而企業的許多利益是元法用財務指標來衡量的。如企業對市場的反映時間，雖然不能夠用元來計算，但仍然是企業重要的競爭要素之一。這表坍現代責任會計評價業績時既要考慮財務指標又要考慮非財務指標。

二、現代責任會計對傳統責任會計的發展

企業為了適應日益競爭激烈的市場對傳統責任會計進行了變革，發展成了現代貢任會計。責任會計模式通常包括以下四個基本要素:①責任分配;②建立業績考核系統;③④評價經營業績;確定獎懲?，F代責任會計與傳統責任會計相比較在這四個方面都有較大的區別。

(1)責任分配

傳統責任會計將責任分配的重點集中在組織系統和個人上。首先必須確定一個貢任中心，這一責任中心通常是一個組織系統，如一個職能部門、一條生產線或一個工作小組。但不論組織系統是什么，貢任最終都要落實到個人。貢任的執行狀況通過財務指標來確定?，F代責任會計將責任分配重點從組織系統和個人轉移到流程和小組。原因很簡單，在現代動態市場環境下，企業要生存和發展，就需要不斷改善企業的經營，不斷地學習，不斷地適應市場變化;而流程正是實現企業改革的基本單位。流程是在經濟組織中以具體的經濟行為為目的的業務經營方式。每程都需要一定的投入，并且能夠創造出用戶所需的產品，而無論這些用戶是組織內部的還是組織外部的。例如采購原材料、生產產品、贏得用戶、客戶服務等。

由于流程是業務經營方式，這就意味著經營方式一改變，流程也就發生了變化。流程改進和流程創新是流程變革的兩種基本途徑。流程改進是指不斷提高現有流程的效率;流程創新是指為了在工時、質量及效率等方面取得質的提高，從根本上改變原有的作業方式。例如，信用部通過重新設計企業的信用批準程序，將簽發租賃或購買電腦許可證的時間由七天縮短為24小時。

許多流程突破了原有的生產職能界限，強調企業經營是一條緊密相連的價值鏈，這就意味著有效的流程管理必須突破原有職能的分割，因此小組就成為符合現代流程管理的基本單位。在小組中，通過培養友好的合作關系及歸屬感可以改善工作質量。流程改進和流程創新依靠的是小組的群體行為，個人不能也不可能有效地完成這一行為。

(2)責任目標的選擇

責任目標是一系列用來考核業績和指導工作的指標。預算和標準成本是傳統責任會計評價業績的基石，并且在長時間內保持相對的穩定。現代責任會計在責任目標方面發生了重大的變化。首先，建立了流程導向的貢任目標，這些目標與流程的效率和產出緊密相連，并按照市場的變化進行組織。因此，企業通常設立理想或化的目標并且努力達到這一理想水平。其次，現代責任會計中的貢任目標本質是靈活多變的，它們必須不斷改迸和完善，以反映新條件、確立新目標，并且推動企業取得更好的成績。例如，責任目標剛確定時反映了管理層希望現行流程所能達到的理想水平，一旦這一理想水平變為現實，責任目標就需要更新，以鼓勵員工進一步努力。在一個不斷發展變化的經濟環境中，責任目標不可能是一成不變的。

(3)業績考核

在傳統責任會計中，業績考核是通過實際指標和預算指標的比較來實現的，成本往往是考核的重點。在現代責任會計中，時間、質量和效率都是業績考核的主要指標?？s短流程從產出到交付用戶所花費的時間被認為是業績考核的基礎。因此，考核業務周期和按時交貨就變得十分重要。質量和效率也是評價業績不可缺少的兩方面，其中生產率和成本是效率的標志。實際成本降低額、成本趨勢、單位成本都是效率是否提高的重要指標。

(4)獎懲的確定

無論是傳統責任會計還是現代責任會計，個人都將根據企業的政策和高層管理者的決策受到獎懲。當然，傳統責任會計的獎懲機制主要是為了鼓勵個人完成甚至超額完成成本預算標準。在現代貢任會計中對個人的獎懲依據就更復雜了，要同時考核個人和個人所在小組的貢任目標完成情況。

由于現代責任會計控制重點是流程的改進，而這一改進只有通過小組的共同努力才能實現，因此現代貢任會計更多的是采用以小組為基礎的獎懲方法，而非直接對個人進行獎懲。例如，如果一家企業設立的責任目標包括產品的單位成本、按時交貨、質量、存貨周轉和生產周期，只要所有這些責任目標都按時按質完成，并且至少超額完成其中一項指標，就應當對整個小組獎勵。

責任會計論文:論責任會計在企業中的作用

責任會計是以往的各種會計管理制度的發展。其共性都是貫穿一個經濟責任的基本原則，所不同的是以前的經濟責任制沒有明確直接與會計的關系，沒有和會計相結合，而責任會計則是把廠內經濟責任制與會計結合起來，從實踐和理論上都得出明確的概念，成為會計工作的一個領域—一經濟責任會計。具體說：就是在企業內部除了要算產品財務帳以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位（車間、技術、經營、管理部門），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體（對象）按責任指標進行核算、控制、監督、實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。

責任會計體現以下三個基本原則。

1．責任原則：要確定責任單位，明確責任指標，使企業內部的各個單位都有定量的經濟責任指標（資金、成本費用、利潤），企業的總指標都能分解落實到責任單位。

2．定價結算原則：按一定價格，分各個責任單位進行核算，包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算。

3．利益原則：對各責任單位指標完成情況要進行考核，在考核的基礎上進行獎罰。

這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事后考核獎罰三個環節。

對照一下目前的實際情況，有不少企業已經具備，并且正在這樣做，只不過是還沒有意識到、還沒有把它叫做“責任會計”而已。當然，嚴格說他們的做法可能還不那么系統、、完整。筆者認為凡符合上述三個基本原則的企業就可以說已經建立了“責任會計”，建議這類企業加快步伐填平補齊，使之進一步系統、、完整地納入“責任會計’”軌道。

一、為什么要積極推行責任會計

推行責任會計是深化企業改革的需要，也是會計改革的深化。目的是促進生產力的發展，提高企業經濟效益。

1．貫徹責任制度使當事人有責、有權、有利。對企業領導來說，有利于落實任務，控制，調動積極性；對企業各部門來說，都有一定的工作目標，對各部門、對職工能起到既有壓力、又有動力的作用，激發自覺性，發揮領導和群眾兩個積極性。

2．強化企業管理，向管理要效益，必須推行經濟責任制，而推行責任會計就是落實、鞏固、規范廠內經濟責任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤管理都實行目標管理，通過責任會計這個核算形式就可以把這些內容結合起來，建立會計管理體系、經濟效益保障體系，加強企業內部管理，所以推行責任會計是一項重要內容。

3．從會計工作本身來說，推行責任會計，它體現了會計工作是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統的記帳報帳型發展為經營管理型的重要標志，是會計工作發揮管理作用、更好地為企業管理服務的重要方法和途徑，是企業會計工作的重要組成部分，也是企業會計改革的重要內容。所以說，有基礎的企業要盡快地推行責任會計?；A不完善的企業也要創造條件，加快改革步伐，把企業經濟核算納入責會計軌道。

二、幾點看法

1．推行責任會計要從企業實際出發走自己的路，不強求一個模式。在企業現行的核算基礎上，在充分體現責任原則、結算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責任會計的中心目的是為提高經濟效益服務，而在不同企業中影響企業效益所碰到的具體情況不同，因此責任會計在不同企業具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個“百花齊放”的過程。

2．責任會計與經濟責任制的關系是相輔相成、相互促進、不斷完善的關系。責任會計要為經濟責任制提供定量考核指標，促進經濟責任制不斷完善；反過來，為滿足經濟責任制的要求、又促進責任會計的完善提高。

3．責任會計核心是“責任”，責任會計算出的數據要算數，不能包盈不包虧，獎罰要兌現，盈利企業要兌現，虧損企業也要兌現，減虧要獎，才能鞏固持久。

4．“單軌制”還是“雙軌制”？可根據自己企業情況確定。（1）能結合就結合，能結合多少就結合多少；（2）不能結合的就搞“雙軌制”，辦法要簡化、容易算、算了有用。

5．責任會計與廠內銀行的關系。我認為廠內銀行是責任會計在形成和發展過程中的一種過渡形式。所不同的是廠內銀行用的是銀行往來形式，而責任會計是內部往來形式。目前，沒有設置廠內銀行的企業，可以直接建立責任會計。已設置廠內銀行的企業可以在銀行機制繼續運行的同時，按責任會計的需要建賬，為責任會計服務，除了資金管理、往來結算外，還要進行成本、利潤的核算?？梢越袃蓚€名字，

也可以統稱“責任會計中心”，都是企業財務管理的發展，應該是企業財務管理的組成部分，歸屬其它部門都不太合適。

6．責任會計與目標管理。成本和利潤目標管理的目標就是責任會計的核算內容。目標管理需要通過責任會計的核算，提供經濟活動的信息；責任會計需要責任目標，實行目標管理。兩者是有機聯系、不能分割。凡實行目標管理的企業，實際上上都在實行責任會計的一部或全部，只不過是目標管理還沒有叫作責任會計而已。基于這樣認識就能自覺地把目標管理與責任會計結合起來，把目標管理置于責任的核算監督之下。

三、幾點體會

實踐使我們初步體會到：

（一）實行責任會計是改革的必然趨勢

責任會計是以提高經濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應社會主義經濟關系的發展，可以適應社會化大生產發展，可以適應貫徹按勞分配原則。在實行經濟體制改革，把競爭機制引入企業經營條件下，實行責任會計進一步分清責任、計算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。

（二）責任會計有利于管理向內、向縱深化、科學化發展

實行責任會計可以改變長期以來企業會計管理上責任不清的狀況，使各單位直至個人能夠對企業負責，充分發揮職工的積極性，為提高企業的總體效益而共同努力。如在企業管理中供應部門的“比價采購”、“ABC管理法”；技術部門的“價值工程”；財務部門的“目標管理”；職工群眾的“修舊利廢”等，就充分證明了這一點。此外，責任會計的產生與發展，改變了傳統會計單純事后算帳的局面，加強了會計的控制職能，會計工作與生產經營活動結合得更為緊密，會計信息的反饋作用得以充分發揮，使會計管理真正深入到企業內部的經營管理中去。

（三）責任會計有利于建立、鞏固和完善企業經濟責任制

責任會計是企業經濟責任制的基礎，又是其重要組成部分。企業經濟責任制本身所要求的按經濟責任核算、控制和考核；明確劃分經濟責任，做到責權分明；收益分配與所得的經濟效益掛鉤等，都離不開責任會計，企業唯有做好責任會計管理工作，才能鞏固和充實經濟責任制。

（四）責任會計應與財務會計有機結合

財務會計是以企業為主體進行管理控制的。責任會計是以企業內部責任單位為主體進行的會計管理，它們都是以提高經濟效益為目的對企業進行管理，都具有核算和監督的職能，都是為決策控制服務的，所以兩者相互依存、相互補充、共同組成了會計整體。

在實際工作中，應將責任會計與財務會計有機結合，即在運用財務會計核算監督的同時，運用責任會計核算控制，兩者核算結果在數額上應取得一致，兩者監督控制的目的應一致。責任會計從責任預算制定到責任業績評價的整個實施過程，要始終圍繞責任主體進行，保持其自身的完整體系，并應與財務會計核算相結合，即充分利用其與財務會計核算的某些相同之處，在責任信息的記錄反映上盡可能“借道”財務會計，以避免重復勞動，既滿足微觀經濟管理需要，又適應宏觀經濟管理的要求。

責任會計論文:受托責任會計觀和受托責任審計觀

什么是受托責任？什么是受托責任會計和審計？學界專家和職業組織對此都作過大量的、長期的討論。

綜合研究有關受托責任的會計文獻，特別是發表在《財務受托責任與管理學刊》和《會計、審計與受托責任學刊》上的會計文獻后，可以發現：早先對于受托責任問題，一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開過激烈的爭論，而最近又冒出一批號稱“中間道路理論家”的學者，突然向“左翼理論家”們發難，于是關于受托責任問題的大辯論就表現為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭。三派理論家關于受托責任問題的討論將繼續進行下去。綜合各家之說，形成以下基本認識：

（一）

一般受托責任關系涉及兩個當事人。一個是委托人（principal或the accountee）；另一個是受托人（the accountor）或人（agent）。委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任，這種責任就是受托責任?，F代社會生活中，受托責任關系無處不在，無時不有：政治家應對選民負責；人民公仆應對人民負責；董事應對股東負責；經紀人應對股票持有人負責；個人和組織應對不同利益集團負責。不同的委托人和受托人之間就形成不同的受托責任關系，所以，美國會計學家沃爾特。梅格斯說：我們正生活在一個受托責任時代。

受托責任是一種普遍的經濟關系，也是一種普遍的、動態的社會關系。著名會計史學家理查德。愛德華茲教授在其名著《財務會計發展史》中明確指出：“在每一個有組織的社會里，某個人或每一伙人總是代表另一些人持有財物，持有這些財物的目的，有時可能只是為了保險，如將珠寶存人銀行；有時則可能是希望通過使用而為財物所有人取得報酬。今日之英國，財務的所有權與保管權相分離的現象十分普遍。股東將現金托付給董事會；父母將貨幣托付給信托人，借此為子女謀得利益；俱樂部與社團所籌集的捐款及基金由通過選舉產生的委員會來使用，借此為其成員謀取利益；中央政府和地方政府控制著從社會成員那里取得的資源……會計之所以日益重要，原因之一就是在國民生產總值中，委托給人的比例在持續擴大。”在不同的歷史發展階段和不同的社會發展形態之下，受托責任具有不同的表現形式，其根本差別就在于誰授予受托責任，誰擔負受托責任這兩個方面。一部人類社會發展史實質就是一部受托責任發展史，正如楊時展教授說的：“人類社會的發展史，反映為托付人和受托人不斷因階級勢力的消長而發生的更替，反映為托付人和受托人從寡頭而逐步大眾化，反映為對受托責任完成情況的愈來愈嚴密的監督，反映為受托責任的愈來愈充實的內容?！?

（二）

受托人所承擔的責任可依據法規、合約和慣例等來加以規范，亦即要有衡量受托責任完成情況的標準。受托人接受資源或決策權，只應按委托人的要求、委托人的標準去行事，而委托人的這種要求或標準正反映了委托人對受托人行為理想化的期望。所以，理論上的受托責任機制應該由委托人來控制。然而，在現實受托責任時代，由于委托人和受托人的多樣化形成了不同形式的受托責任關系，故誰能控制受托責任機制或過程是一個復雜的、難以確定的問題。專家們研究后、認為委托人和受托人之間的控制與被控制關系有三種可能：

其一，受托人控制受托責任過程。董事與股東之間的受托責任關系即為此種情形。董事的權利幾乎是無限制的，他們可以利用審計師的工作來提高其賬項的公信力；也可以毫無阻力地繼續當選董事；他們以只對股東負責標榜自己，從而推卸他們應該承擔的、其他更為廣泛的受托責任。

其二，委托人控制受托責任過程。公司內部的受托責任即為此情形。任何企業及其他組織，其一切活動都是圍繞著受托責任來進行的。伴隨著企業經營規模的擴大化和經營多角化，使得企業內部的組織結構和管理層次發生變化。為了按照目標一致的管理原則實現反映企業整體受托責任的經營目標，保持穩定的企業效益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責任和權限，從而使內部受托責任實現多極化。在這種情形下，會計總是受托責任關系的中心。作為受托人的下級經管人（subordinate）應對上級經管人（supenor）負責，而上級經管人控制著賬項的形式，這就使下級經管人的權利受到有效的限制。

其三，誰能控制受托責任過程，需要通過委托人和受托人之間的持續不斷的斗爭才能確定。在公營部門，各種組織或團體都對社會公眾負責，而社會公眾又難以搞清楚受托責任機制的運行，此時，這些組織或團體都會要求增加受托責任，以鞏固和加強自己的地位，中央政府如此，各地方政府、醫院和大學也同樣如此。現代社會，受托責任關系已普遍到任何一個國家、一個團體成員所擁有的資財，不得不由受托人管理，因此對受托人進行有效的控制，就顯得尤為重要，特別是社會主義國家的公營部門和企業。

（三）

受托責任的內容具有可計量性。由此產生的計量指標既有財務指標，也有非財務指標；既有定量指標，也有非定量指標；既有經濟指標，也有社會指標。關于受托責任內容及其分類，學者專家仁者見仁、智者見智。佩頓和利特爾頓教授在《公司會計準則導論》中將受托責任分作財產受托責任（accountability in property）和管理受托責任（accountability in management）；前者屬于董事會、管理當局及全體員工對股東所承擔的責任，后者屬于員工對管理當局、管理當局對董事會所承擔的責任。庫珀和伊尻雄治教授合著的《科氏會計師辭典》將受托責任分成三類：貨幣受托責任（dollar accountability），指與流動資產流動及由此而發生的業務活動的責任；業務受托責任（operational accountability），指組織的管理當局有效使用全部資產及資源的責任；財產受托責任，指管理和報告資產的存在、存放地點、用途及相關情況的責任。彼得。伯德教授在其名著《受托責任：編制財務報告的準則》中，將受托責任按資財委托的主體不同分作公共受托責任（public accountability）和非公共受托責任（private accountability），倫敦大學的珀克斯教授也堅持這一觀點。伯德和珀克斯認為非公共受托責任包括兩部分，一部分直接產生于資財的委托，這是一種財產受托責任關系，如股東將其資財托付給董事會，另一部分產生于分權經營和管理分工，這是一種管理受托責任關系，如董事會分權給管理當局，較高管理當局又分權給下層管理當局等；公共受托責任也包括兩部分，一部分是公民通過議會將資源委托給中央政府或地方政府去管理，另一部分是中央或地方政府又將資源或決策權委托給社會公務員或地方政府官員，也包括各機構團體（如國企、醫院、大學）的官員。對公共受托責任頗有研究的斯圖爾特教授又提出一種“梯形受托責任理論”，梯級從高到低依次是方針受托責任（policy accountability）、規劃受托責任（programme accountability）、業績受托責任（performance accountability）、程序受托責任（process accountability）、正直及合法受托責任（accountability for probity and legality）。

不管受托責任的內容如何規范，但所有受托責任的內容必須加以計量，而會計和審計就是受托責任內容的好計量者、控制者，是受托責任關系中聯系委托人和受托人的橋梁。就會計、審計在受托責任機制中的運作看，管理會計是起始環節，它通過計劃、預算和控制等手段來確定、分解受托責任目標，并協助受托人完成受托責任目標，提出管理業績報告，這使得受托責任具有可計量性、可保障性、可操作性；財務會計是在受托人接受托付后，按照公認會計準則的要求，對受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托財務責任報告，為委托人審核受托財務責任的完成過程和結果提供信息；審計是對管理當局自我認定、自我計量、自我編制的受托責任報告，按照公認審計準則和審計程序的要求，進行重認定、重評定、重判定。受托人利用會計信息，旨在于客觀、公正地反映其履行受托責任的過程和結果，并向委托人交待；委托人利用（經過審計的）信息，旨在判斷受托人對受托責任履行得如何，是否可以解除受托人的受托責任，他自己是否繼續做委托人。

在西方學術界逐漸形成一個羅切斯特公司受托責任學派，他們對受托責任會計和受托責任審計從理論到實踐進行了一系列的研究，取得了豐碩的成果。

（四）

現在，受托責任觀念已充盈著社會生活的方方面面，受托責任關系的發展已使委托人和受托人呈現多元化格局。

現代的委托人可以是投資人、債權人、股東、納稅人、消費者，也可以是高一級的政府和管理當局；受托人可以是公司的董事會、總經理、部門經理，也可以是不同級別的政府部門及其官員。站在一般受托人的角度看，要想得到各式各樣委托人的托付，就必須創造高額的投資報酬來激勵這些委托人；站在公司董事或經理這一特定受托人的角度看，其生存與發展的情況如何，都與對各種股東的貢獻有關；在組織內部受托責任體系中還有一個分權經營問題。于是，受托責任就有一個外部受托責任和內部受托責任的劃分問題。在受托責任理論和實踐上還有一個“構成要素”問題，目前學者們的認識尚不一致，有的說是四要素，也有的說是七要素，但不論是誰，都認為審計是受托責任的基本構成要素，都認為必須由審計師獨立地審查各種受托責任報告，并就受托責任的完成情況發表一個客觀性意見。由此我們可以得出基本的受托責任審計觀：

外部審計的發生與發展以組織外部的受托責任為基礎，而內部審計的發生與發展則以組織內部的受托責任為基礎。由于組織的外部各種委托人往往以外部標準來評價組織較高管理當局受托責任的履行情況，看其是否值得繼續信賴，故較高管理當局也會依據這些標準來評價其下屬各部門受托責任的履行情況。故內部受托責任的多極化是外部受托責任向組織內部的延伸，內部受托責任以完成外部受托責任為基本目標。既然組織內部受托責任深受外部受托責任的影響，那么組織的較高管理當局就一身兼二任：首先，對內，他是一個委托人，因為他要將總體受托責任按標準分配給下屬各級部門，下屬各級部門作為受托人應定期向較高管理當局報告對所承擔責任的履行情況，這是向組織外部委托人報告總體受托責任完成情況的基礎；另一方面，對外，他是一個受托人，因為他接受了委托人托付的各種資源，他要定期向外部委托人報告對所承擔責任的履行情況。管理當局只有成為內部受托責任的稱職委托人，才能成為外部受托責任的稱職受托人。所以，從本質上講，內外部受托責任的內容是一致的，這一點，設立有審計委員會的上市公司，表現得更為充分。

責任會計論文:建立責任會計體系完善外貿激勵機制

企業管理是企業立足于市場的核心和基礎，主要包括財務管理和業務管理等兩大方面內容，其核心是通過財務信息收集、分析，并形成企業經營決策和績效考核的重要依據和標準。作為外貿企業管理一項重要內容的激勵機制，就是在尊重人的基礎上，對外貿企業的所有職位進行、科學的分析研究，設計和制定一整套與市場接軌并具有競爭力的包括薪酬、培訓和晉升等內容的目標管理和績效考核機制，最終形成以人為本的外貿激勵機制。業績評價是激勵機制的基本內容。據了解，經過多年的市場洗禮，當前，外貿企業也大都利用財務信息系統，建立了業績評價和考核制度，有以部門為責任單位的，也有以個人為責任單位的，施行后，收到了積極的效果。但也存在諸多矛盾，表現在如責任單位的確定、劃分，經濟指標的分解，管理部門的考評，目標管理與績效評價的關系等方面，在一定的程度上也挫傷了部分員工的積極性，給企業的發展也造成了或多或少的影響。因此，本文擬在外貿企業的業績評價方面進行一些探討，以期對完善外貿企業的激勵機制提供一些參考。

要建立科學、合理的外貿企業業績評價系統，離不開責任會計。外貿企業在一定的經營活動期間內（如1年、3年、5年等），都有其總的目標和任務，如進出口規模、銷售額、利潤額。要保障這些目標的實現，必須將其按企業內經營管理的需要，在各個責任中心（即責任單位）進行分解落實，使各個責任中心都有明確的目標和任務，形成所謂的“責任預算”。而對“責任預算”的考核，則是通過“責任會計”來進行的?！柏熑螘媷@各個責任中心，把衡量工作成果的會計同企業生產經營上的責任制緊密結合起來，成為企業內部嚴密的控制體系。”（余緒纓，1990年）外貿企業也可以按照經營活動的特點，將需考評的責任中心區分為費用中心、利潤中心和投資中心。外貿企業的費用中心，即指不形成收入，或只著重考核其所發生的成本費用，而不考核其收入的責任中心，通常，如辦公室、計劃財會部、人力資源部、儲運單證部、審計部等綜合管理部門，因其不直接形成收入，或形成的收入不易計量，一般作為費用中心對待。從事進出口的業務部（業務組、業務員，以下統稱業務部門），由于其既控制收購，又負責銷售，因而可以根據其利潤的多寡來評價該中心的業績，即成為考核的利潤中心。投資中心，其所擁有的自主權不僅包括價格的制定，還包括短期經營決策和一定的投資決策權，如外貿企業的投資發展部、子公司等，通?？蓺w屬于投資中心來進行業績評價。

一、費用中心的效益評價

考核費用中心的量化指標標準通常是費用預算，即將該中心的責任成本與其預算對比，從而來評價其成本控制業績。所謂責任成本，就是以責任中心為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，即該中心的全部可控成本。費用預算的制訂，可以按照銷售額的一定比例，也可以根據歷史經驗來制訂，還可以采用零基預算法，即詳細分析支出的必要性和其取得的效果，從而確定費用預算。以上費用預算的編制方法各有優缺點，如依據銷售額的一定比例或根據歷史經驗法，雖然易于操作，但有時很難解釋費用和銷售額之間的關系；依據歷史經驗，管理人員還可能會為了將來獲取較多的預算而把現階段能花的錢全部花完；零基預算法不僅工作量大，而且主觀成分較重。從根本上來說，決定費用中心預算水平有賴于了解情況的專業人員的職業判斷。

費用中心的業績評價，不僅涉及預算，還涉及其工作質量和服務水平。工作質量和服務水平難以量化，但與費用支出又密切相關。一個費用中心的可控成本沒有超過費用預算，只能表明其成本控制業績，很可能該中心的工作質量和服務水平低于企業的計劃要求。因此，在評價費用中心的業績時，還需利用有經驗的專業人員對該中心的工作質量和服務水平作出有根據的判斷（當前，很多外貿企業推行的國際標準化管理為此也提供了有益參考），才能對費用中心的業績作出客觀、公正的評價。

二、利潤中心的效益評價

外貿企業的利潤中心，通常是自然利潤中心，它們直接在市場上進行購銷業務，對其考評的主要指標是利潤額，另外還有進出口規模、出口結匯額、外匯核銷率等。除利潤指標外，其他指標數據的取得較易。我們知道，在規模和效益的關系上，規模必須服從和服務于效益，這是不可動搖的。因此，利潤是核心指標，進出口規模只是特定階段的考評指標，將來只能作為參考指標。在評價利潤中心的業績時，首先要解決的問題是選擇一個合適的利潤指標，包括如何分配成本到該利潤中心。

在利潤表上，我們可以看到這樣幾個名稱：主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤。但在評價利潤中心的業績時，通常有這樣幾個選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門（責任中心）邊際貢獻和稅前部門（責任中心）利潤。我們知道，外貿企業的成本，主要是商品收購價、營業費用、管理費用、財務費用及增值稅中不予退稅的部分。外貿企業的其他支出項目還有捐贈支出、處置固定資產凈損失、債務重組損失等。從以上列示可以看出，對特定利潤中心來說，有些成本項目是與其業務經營直接相關、并隨業務量的變動而變動的（即變動成本），如商品收購價、運輸費、業務占用資金利息等，有些成本項目則與其業務量無直接聯系（即固定成本），如管理人員的工資及福利費、訴訟費、房租費、折舊費等；有些成本支出對其來說是可控的（即可控成本），如商品銷售成本、商品保險費，有些成本支出對其來說則是不可控的（即不可控成本），如企業董事會費、廣告費等；有些成本支出對其來說，在特定情況下是可控的，否則則不可控。如按使用面積分攤的辦公房租金或折舊費，如果某責任中心有權決定其使用面積，則該項成本對其來說就是可控的，反之，則是不可控的。利潤中心的邊際貢獻，就是其業務收入與變動成本的差額，主要反映其業務經營給企業創造的利潤，這一指標在外貿企業的業務決策中非常有用。當某項進出口業務的收入大于變動成本，即邊際貢獻大于零時，從理論上來說，此項業務就是可行的。但如果用其作為評價利潤中心的指標，顯然是不的，因為部分固定成本對某利潤中心來說也是可控的。

從責任會計的角度看，用可控邊際貢獻指標來評價利潤中心的業績是較恰當的，因為從人的責任意識來說，其愿意承擔的責任是與其履行責任的能力密切聯系的，一般在其力所能及的范圍內。所謂可控邊際貢獻，就是在利潤中心的邊際貢獻中，再扣除其可以控制的固定成本，它反映了該中心在其權限和控制范圍內有效利用資源的能力。利潤中心既然可以控制收入、控制成本，就應對可控邊際貢獻承擔責任，這也是合乎情理的。使用這一考評指標的難點就在于確定利潤中心的可控成本，在實施中必須予以重視。在評價利潤中心業績時，還可以采用部門（責任中心）邊際貢獻這一指標。所謂的部門（責任中心）邊際貢獻，就是在利潤中心的可控邊際貢獻中扣除該中心發生的、但對其來說是不可控制的固定成本。在外貿企業來說，該指標反映了業務部門對企業所做的貢獻。使用這一指標來考評，無論是從財務會計的角度，還是從責任制的角度來看，都是合理的，較可控邊際貢獻這一指標來說，在實際工作中更便于操作。并且，這一指標，在企業的決策中也是很有用的。如在業務部門的設置決策上，只要該業務部門的邊際貢獻大于零，即能夠為企業的利潤和管理費用帶來好處，理論上就有存在的可能；反之，理論上就可以撤銷該業務部門。在考評利潤中心的經營業績時，部門稅前利潤這一指標曾經被廣泛使用，不少企業目前仍然在使用。部門稅前利潤，就是部門邊際貢獻減去分攤的企業管理費用后的余額。但實際上，以此作為考核指標是非常不合適的。因為公司管理費用的高低，對業務部門來說是無法控制的，而且，其費用分配方法往往帶有很大的主觀性、不公平性。如銷售百分比法、出口額定額比例法，如何能說出公司管理費用與進出口規模之間的比例關系？如此一來，業務規模越大，其所承擔的公司管理費用越多，公平性何在？這在一定程度上抹殺了業務部門為公司所做的貢獻，無疑會挫傷業務人員的積極性。外貿企業將總部管理費用分配給業務部門，用部門稅前利潤來評價經營業績，其一個主要目的就是要業務部門注意：各部門提供的邊際貢獻必須首先用來抵補總部的管理費用，不足的話，企業從整體上來說就不會盈利。實際上，可以將這一部分指標剔除出來，加入到給業務部門下達的邊際貢獻（或可控邊際貢獻）指標中。如此，從積極的方面認可了各業務部門對企業整體所創造的價值，激勵機制相對公平合理，就可以更好地激發業務部門的工作熱情，使其集中精力擴大業務規模，增加部門邊際貢獻，從而促進整個企業的更大發展。

當然，要正確合理地評價利潤中心的業績，還必須對其經營質量進行分析評價，如應收賬款壞賬率、存貨跌價損失，另外還要集合其經營規模、成長能力等相關要素。只有這樣，才能做到評價的客觀、合理。

三、投資中心的效益評價

多元化經營是外貿企業發展的必然趨勢，傳統外貿企業必須要向生產領域、資本市場滲透，這已成為大家的共識。經過多年的發展，現在，我們的外貿企業，通過自行設立或控股參股，或多或少，都有了自己的投資企業，有的企業還設立了專事投資的部門。對它們的業績評價，也已提到了外貿企業的議事日程上，常用的評價指標，主要是投資報酬率，此外還有剩余收益、現金回收率、凈利潤。投資報酬率是最常用的一個指標，是投資報酬與投資額的比率。用其來評價投資中心的業績，可以用于不同投資規模、不同行業間的比較，促使其提高本投資中心的投資報酬率，從而提高整個企業的投資報酬率。但其缺點也是顯而易見的，即投資中心可能會放棄高于資本成本但低于其現有投資報酬率的投資機會，或者削減現有的投資報酬率較低但高于資本成本的投資項目，從而使該中心的考核指標較好，但卻損害了公司的整體利益。因此，這一指標適合于評價企業的全資子公司、控股及參股的投資項目，而不適合于評價企業設立的專事投資的部門。剩余收益這一指標較好地克服了投資報酬率的缺陷，使投資中心的業績評價同企業的目標協調一致，引導投資中心積極尋找有剩余收益的投資機會，從而作出正確決策。所謂的剩余收益，就是投資中心的邊際貢獻減去按對其投資額和資本成本計算的應計報酬（投資的機會成本）后的余額。如投資行業不同，投資風險不一，還可以采用不同的資本成本來調整，更便于不同行業的投資中心之間的比較。它與投資報酬率結合，適合于對企業設立的專事投資機構的業績評價。但該指標也存在顯著的缺點，就是不便于不同投資規模的投資中心之間的比較。評價投資中心的另一可用指標就是現金回收率?，F代財務管理的理論之一就是現金至尊，偏好肯定的現金流入，并對資金的時間價值予以高度重視?，F金回收率這一指標，正是基于這樣的思想而設計出來的。在責任會計中，現金回收率等于營業現金凈流量與資產總額的比率。在評價外貿企業投資中心時，我們可以直接采用這種計算方法來評價企業的全資和控股子公司的經營業績，也可以將其變形為投資現金回收率，即用作為投資收益流入的現金與投資額相除，以此作為企業設立的專事投資的部門和參股企業的投資業績評價指標。對全資或控股子公司業績評價的另一個重要指標就是凈利潤。對子公司來說，在法律上，其具有獨立法人地位，依法自主經營，以其財產對其債務承擔責任，母公司只能通過股東大會、董事會對子公司進行管理。因此，對子公司效益的考評，從額來說，凈利潤應該是最恰當的指標（在正常情況下），因該指標較反映了子公司在考核期內的經營成果。對子公司的業績評價，還須結合其資產運營、償債能力和發展能力等指標進行綜合考評。

在對投資中心進行業績評價時，不能忽視的另一個要素就是投資跌價的潛在損失。對短期投資項目而言，當市價低于其成本時，其差額就是該投資的潛在損失；對長期投資而言，當投資項目的可收回金額低于其賬面投資成本時，其差額也應作為投資項目的潛在損失予以考慮。這樣一來，對投資中心的業績評價就較客觀、了。

外貿企業在設計完成其各個責任中心的效益考評指標后，應對各個責任中心的指標執行及完成情況進行系統的記錄，形成業績報告。根據業績報告，聯系責任預算，通過調查核實，找出原因，分清責任，形成責任中心的績效考核依據，并為企業糾正偏差、修正考評指標、進一步增收節支打下堅實的基礎。

責任會計論文:關于軟件企業管理培訓中推廣責任會計制度探析

近年來，隨著社會主義市場經濟體制的形成和IT產業的快速發展，特別是軟件作為產業核心地位地逐步確立，越來越多的軟件企業誕生。但由于軟件行業自身的特殊性．許多軟件企業至今還沒有建立一套較為完整、系統、規范的責任會計體系。因此，如何通過職工培訓在軟件企業管理中推廣運用責任會計制度，就成了一個值得探討的問題。在軟件企業實施責任會計制度的培訓中，應注意以下三方面的問題：

首先，要明確在軟件企業管理中推廣責任會計制度的重要性。責任會計制度是按照可控原則，對企業內部各責任實體的經濟活動進行預測、核算、控制、考核的一種會計管理方式其目的是通過核算和控制為促進企業管理、提高經濟效益服務。從其內涵來講，它側重對企業內部責任單位所負擔的經濟責任進行核算和監督，是會計工作職能在企業內部的延伸。責任會計的責、權、利、效緊密結合的經濟核算制度和行為科學激勵理論的原則，對于軟件企業管理具有極為重要的借鑒和參考價值。

市場經濟的進一步發展和計算機應用技術地迅速普及，對軟件的需求量急劇增加，各軟件企業之間的競爭也13益激烈。而要贏得競爭，質量是基本的保障。質量的高低不僅是指一個軟件提供功能的多寡、界面的優劣而且要看其在多大程度上滿足了受益者的需要。要使受益者滿意，軟件企業必須在軟件開發、供應、維護的所有階段進行質量管理。因此，在管理中可以借鑒責任會計中的“例外管理”原則，有重點地抓住典型項目和特殊情況，跟蹤管理，及時反饋信息，分析差異，盡早采取措施，近年來實施的IS09000族標準為軟件企業進行軟件質量控制提供了標準。

其次，在軟件企業管理推廣運用責任會計制度，應注意以下原則：在管理中，體現“責、權、利”統一的原則，這是責任會計的基本特征。

為此企業在實行責任會計時必須將其組織結構劃分為不同的責任中心。所謂責任中心，是根據管理權限承擔一定的經濟責任。并能反映經濟責任履行情況的企業內部單位，基本特征是責、權、利相統一。責任中心應具備如下四個條件：一是有承擔經濟責任的實體——責任者；二是有確定經濟責任的客觀對象——資金運動；三是有考核經濟責任的基本標準——經濟績效；四是具備承擔經濟責任的基本條件——職責、權限。責任中心既是法律主體，也不是財務會計主體，如何建立、建立多少，取決于內部控制、考核的要求。軟件企業責任中心按其所起的作用和所承擔的責任分為三類：即成本中心、利潤中心、投資中心三類。這些責任中心有權控制、決定、影響成本的發生，或收入的實現或資金的籌集和投放，并應對所引起的后果承擔責任。成本中心對可控制的各項費用支出承擔責任，其責任可由開發部經理一總需求師、總設計師、總實現師、測試經理、支持經理、技術經理一計劃人員、軟件需求分析人員、設計人員、實現人員、測試人員、支持人員三級承擔利潤中心以銷售部門為基本核算單位，有權控制成本，并且可對材料采購和產品銷售等問題作出決策，銷售經理應為實現一定的收益承擔責任。投資中心具有決定并控制其本身(包括下屬)生產經營能力和規模的權力，決定本身業務發展的自主權．而企業領導人則應對本身及其下屬各利潤中心和成本中心的經濟效果承擔總的責任。軟件企業實i亍層層承包，能夠調動各層人員的主動性、積極性和創造性，充分發揮出整休優勢依據責權對等的原則，制定具體的管理U標，是實施責任會計的基本前提對任何一個部門和單位授予權力必須以承擔相應的責任為前提．而要求其承擔責任，則必須以授予相應的實際權力為條件。各責任中心既要各負其責，互相之間又不能脫節，要處理好各層次之間的關系，以確保整體目標的實現。各層次之間的關系如下：

建立科學的責任預算是實施責任會計的重要前提。責任預算是從責任中心的角度出發．對企業總預算中確定的目標．層分解到各責任中心，將各責任中心的責任數量化，以可控成本、收入和利潤編制預算，并以此作為考核責任中心效績的依據。軟件企業的責任預算町按其責任者的責任內容和控制范圍分為：責任收入預算(包括軟件產品收入和軟件服務收入)、責任成本預算(包括勞動力成本、開發成本和稅成本等)和責任利潤預算．編制的方法可采用基數計算法、直接計算法和閃素測算法。只有科學地編制責任預算，才能為考核、評價各責任中心的績效提供合理的依據。各責任中心要定期編制預算，如軟件開發中心要對開發成本按月、季和編制預算。各責任中心編制預算的方法可不盡相同，如開發中心編制彈性預算，投資中心和利潤中心可編制滾動預算．只有定期編制預算，責任會計才能得以順利實施建合理號核與評價各責任中心的指標體系足保障責任會計制度得以實施的暈要條件在責權對等的基礎劃分的設置責中心只是使企業有可能實現更好的經濟效益至于各責任中心是否在實際發揮了預期的作用，則還需要采用合理的方法，對各自的實際成績和設果加以地測定和嚴格地考核，最終作出客觀的評價由于各責任中心被授予的責任和權力各不相同，因而對績效的衡量、考核和評價也就采用不同的標準(包括實際成本與預算成本差異和實際成本與標準成本的差異)、收益總額(主要包括邊際收益、可控收益和直接收益)和資金報酬(主要包括投資報酬率、剩余利潤)等三類指標如軟件開發責任中心，在軟件開發的每一階段都編制成本預算，則可將實際成本與預算相比較計算成本差異

依照激勵原則，建立績效考評和責任仲裁制度，是提高責任會汁工作的有效措施各責任中心要制定出能激發職工積極性的奮斗目標和相應的獎懲標準，在日常控制中要及時表揚正確行為，糾正錯誤行為；在責任考評和獎懲工作中，要區別不同情況，考慮各責任中心及職工的多層需要，采取多種形式的物質獎勵和精神獎勵，以調動各責任中心和職工的積極性。各責任中心在往來結算和責任轉帳過程中，常會發現一些責、權、利方面的糾紛，為此，企業應常設責任仲裁機構，從企業整體利益出發，對這些做出裁決，以保障各責任主體的權力和收益。責任仲裁機構本身必須具有性，因此，軟件企業的責任仲裁機構負責人應由董事長、總經理和部門經理等各層主要負責人擔任，責任仲裁機構還應有專業人員參加，如會計人員、計劃人員、程序分析人員和微機操作人員等，以有利于責任仲裁機構從各專業角度對經濟糾紛作出判斷，提出解決意見，最終作出正確的裁決。

再次，在軟件企業管理工作中，應處理好以下問題：

實行責任會計的軟件企業，必須有一個合理而有效的組織機構，也就是各個部門、單位的責權范圍和界限極為明確，任何問題一旦發生，必有一定的部門和單位去負責處理，并對其后果承擔責任，這也是建立責任中心的前提。

責任中心的設置并不意味著責任的逐級下放，而只是責任的共同分擔，從而使企業的領導人能集中精力和時間處理重要事務解決重要問題，但在任何情況下，企業管理的好壞。經營成果的大小，領導人均應承擔總的責任，決不會因為實行責任會計而有所減輕。

通過職工培訓在軟件企業中推廣責任會計制度，建立完善的責任會計體系，進而提高軟件企業管理，這是當前軟件企業管理的～項重要工作。要做好這項工作，一方面需要軟件企業的積極參與，另一方面也需要有關部門制定相關的政策。

責任會計論文:西方國家社會責任會計信息披露制度及其借鑒

[摘要]社會責任會計是西方國家于20世紀70年代創立的一門新興的會計分支?，F在，西方許多國家都已不同程度地實施了社會責任會計，并在社會責任會計信息披露方面積累了先進的經驗，而我國尚處于發展階段。借鑒西方國家的先進經驗，從信息披露的內容和模式等方面完善我國企業社會責任會計信息披露機制具有重要意義。

[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；借鑒

改革開放以來，我國經濟迅速發展，人民生活水平顯著提高，但是經濟的發展也帶來了許多負面影響，如環境污染、資源枯竭、員工工作環境惡劣、員工生活無保障等社會問題。社會責任會計正是在這樣的環境中應運而生。它反映和揭示了企業的社會效益和社會價值，使企業的社會責任意識上升到一個新的高度。社會責任會計興起于西方，20世紀80年代才傳入我國，社會責任會計在我國的運用還很不成熟。

一、我國社會責任會計信息披露現狀

從1990年常勛教授提出“社會責任會計”一詞開始，理論界眾多的學者便開始對社會責任會計各領域進行探索，如社會責任會計的計量方法、報告模式等。但是實務界關于企業披露相關的社會責任會計信息仍然停留在原始的自發階段。至今仍然未建立起比較完善的社會責任會計信息披露制度。無論是政府還是社會職業團體都沒有高度重視社會責任會計信息披露，僅有個別部門對此作了相關規定，如1985年財政部公布了評價企業十大經濟效益指標，其中僅有兩個指標與社會責任有關：社會貢獻率、社會累積率，用以考核企業履行社會責任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因，企業對社會責任會計信息的披露十分不規范、不完整。因此，難以滿足國家管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。

總的來說，我國企業在披露社會責任會計信息方面主要存在以下問題。首先，信息披露的內容不[1]。根據統計資料，我國企業現有會計報表體系對社會責任的履行情況如人力資源信息、生態環境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中比較地對上述信息進行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業污染比較嚴重，還要消耗大量生態資源，這類企業年報中對環境信息披露的內容很少。其次，信息披露的模式單一。大部分企業采用大篇幅的文字敘述方式在會計報表附注中披露社會責任會計信息，沒有通過運用具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。，現有會計報表體系中缺少社會責任會計科目。例如，企業交納的排污費、環境綠化保護費等直接計入管理費用，將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業外支出項目。這樣使得相關信息無法在會計報表中體現出來，不利于社會責任會計信息的披露。

二、西方各國社會責任會計信息披露制度

（一）聯合國組織

1997年新經濟基金出版了西蒙等人編著的《構建公司社會責任》一書，以企業實施社會報告程序的案例形式介紹了社會與道德會計，審計與報告的理論與實務，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型[2]。

聯合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準則專家小組于1982年在《聯合國跨國公司行為準則草案》中提出了有關建立跨國公司社會責任會計信息披露制度的建議。經濟優先權委員會（Council on Economic Priorities）是一家長期研究社會責任及環境保護的非政府組織，2001年12月12日發表了SA8000(Social Accountability 8000)標準及時個修訂版，即SA8000：2001。這是全球及時個可用于第三方認證的通用社會責任國際標準。該準則包括：企業應支持并尊重國際公認的各項人權；絕不參與任何漠視和踐踏人權的行為；企業應支持結社自由，承認勞資雙方就工資等問題談判的權利；消除各種形式的強制性勞動；有效禁止童工；杜絕任何在用工和行業方面的歧視行為；企業應對環境挑戰未雨綢繆；主動增加對環保所承擔的責任；鼓勵無害環境科技的發展與推廣等。上述準則在保護員工尊嚴和福利待遇等方面，發揮了良好作用。

環境保護信息披露作為社會責任的重要組成部分，國際社會也十分重視。1995年3月在日內瓦召開的聯合國國際會計和報告準則標準政府間專家組會議把環境問題作為中心議題。會上討論了《跨國公司年度報告中對環境事項的披露》等文件，標志著環境會計信息披露作為世界發展的課題已開始發展。1998年十五屆會議又一次集中討論了《企業環境會計和報告》，并把這份文件稱為《環境會計和財務報告的立場公告》，以使其起到系統、完整、性的國際指南的作用。

（二）美國

1968年美國會計學家David F.Linones在《會計雜志》上發表的《社會經濟會計》首創了“社會責任會計”一詞[3]。之后，社會責任會計在美國得到了廣泛的重視。理論界眾多學者對此進行了研究，1973年，奧斯特斯出版了《企業社會責任會計》一書，又一次掀起了社會責任會計研究的浪潮。美國政府機構如聯邦貿易委員會、環境保護局、職業安全和事故防護局等都要求企業提供社會責任履行情況的信息。美國會計學會（AAA）也要求企業在年報中披露社會責任活動業績、人力資源、社會費用及企業活動對社會的影響信息。在各方的努力下，美國社會責任會計取得了巨大的成就。《幸?！冯s志對排名前500名的大公司的調查表明，1971年只有29家公布有關社會責任信息，1989年已達到四百多家，報告社會責任會計信息的企業數逐年上升。

美國會計準則的制定先后經歷會計程序委員會（CAP），會計原則委員會（APB），財務會計準則委員會（FASB）三個階段，每個階段都涉及到社會責任會計信息披露的準則，到財務會計準則委員會的《財務會計準則公告》中，已經有幾十項準則涉及到社會責任問題。例如1992年11月的SFAS NO.112雇主對雇用后福利的會計處理，1993年6月的SFAS NO.116捐贈收入和捐贈支出的會計處理，1983年8月的SFAS NO.74對雇員支付特殊終止津貼的會計處理，1998年2月的SFAS NO.132雇主對養老金以及其他退休后福利的披露等。

（三）法國

在工業化國家中，法國是世界上最重視披露社會責任會計信息的國家。早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。法國政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業實施社會會計。社會會計中要求職工人數超過300人的企業必須編報社會平衡表。從1984年起，所有社會平衡表必須列示最近三年的數據，按整個公司和所屬符合標準的企業分別編制。社會平衡表應當包括職工人數、工資成本、健康和安全保護等七項內容。每項內容又分為若干個子目。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息，法令內容具體詳細，反映了法國社會中福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業注意改善生態環境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環境治理提供服務和捐贈等。

（四）其他國家

英國對社會責任會計信息披露也十分關注。英國在法律上要求各公司在社會報告（Corporate Social Reporting）中應當披露有關環境保護、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。1992年英國政府環境管理體系（Environmental Management System）BS7750，被認為是世界上及時部環境管理法制。

此外，德國、瑞典、意大利、加拿大等國的政府或會計職業團體也對社會責任會計信息披露作了一些規定。目前德國有20家較大的公司定期發表社會報告，100家公司撰寫社會報告供內部經營管理者使用。德意志殼牌公司發表的“年度社會報告”中將經濟和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利目標，以及為實施這些目標所需的經費。還有一些國家要求企業編制增值表，既能提供財務成果又能提供社會責任的履行情況。

三、西方國家社會責任會計信息披露制度評述

（一）社會責任會計信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會責任會計出現的時間不長，但是經過二十幾年的發展，社會責任會計在西方已經從空想走向現實，并且日趨完善。早期僅有少數幾個生產石油、化學藥品的大公司如英國化學工業公司（ICI）、英國石油總公司（British Petroleum）披露社會責任會計信息。隨著信息披露制度的日趨完善，廣大中小型企業也加入到這一行列中來。理論界有不少學者對社會責任會計信息披露制度進行研究，實務界也越來越重視社會責任會計信息的披露。

（二）社會責任會計信息披露的內容越來越豐富多彩。綜合西方各國的實務，社會責任會計報告涉及的內容十分廣泛。主要包括以下領域：環境、雇員、能源、人力資源、社區活動、社會貢獻、產品的性能和安全、職工福利、商業道德等方面。各國因國情不同信息披露的內容也有所差異。例如：法國強調公司提供“社會平衡表”，披露與員工相關的問題；美國公司被強制要求披露環境方面的信息，特別是有關土壤污染的問題；英國強調人力資源信息的披露；其他國家圍繞社會責任會計問題的某一個或某幾個方面進行披露。大部分國家采用貨幣與非貨幣信息相結合的方式披露。

（三）社會責任會計信息披露的模式多樣化。西方國家報告社會責任的方式是多種多樣的。不同的國家，不同的企業信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財務報表中，有的將信息放在財務報表注釋中。關于社會責任報告的方式，西方國家存在一個普遍的爭議，即企業社會責任會計信息披露的模式應該側重定量反映還是定性反映。大部分企業采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方國家常見的社會責任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現有報表中添加新項目或以附注形式反映、運用獨立報表反映（污染報告、社會資產負債表、增值表等）、經濟計量模型（成本效益分析法、投入產出模型）等[4]。

四、西方國家社會責任會計信息披露制度的借鑒

社會責任會計是伴隨著現代化社會的發展而產生和發展的。它充實了會計學科的內容，并將會計的作用從微觀擴展到宏觀，使會計在經濟生活中的地位提高。它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告，從而促使社會整體效益的提高。社會責任會計信息披露是社會責任會計工作的重要環節。借鑒西方國家社會責任會計信息披露機制的先進經驗，對完善我國信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國家社會責任信息披露制度中得到以下啟示：

首先，要充實社會責任會計信息披露的內容。由于我國正面臨著環境污染、資源枯竭、人員下崗失業等一系列的社會經濟問題，因此企業在披露社會責任會計信息時，至少應當包括以下幾個方面的內容：改善生態環境方面的貢獻，如治理環境污染、節約資源等情況。對人力資源的貢獻，如招募員工人數、員工技術培訓、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻情況等，如對慈善、公益、文化教育事業的捐贈、對社區環境美化、公共交通、娛樂設施等的貢獻。企業收益的大小，這是企業履行社會責任的基礎，收益信息可以反映企業為社會提供的產品品種和數量、為國家上繳利潤情況等。產品和服務的貢獻，主要包括產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務等。

第二，完善社會責任會計信息披露的模式[5]。我國社會責任信息披露也應當采取定性與定量相結合的方式?？紤]到成本與效益原則，對于小企業和大中型企業可以采用不同的披露模式。對于小企業而言，可以在現有的報表體系中披露社會責任會計信息。將社會責任會計信息科目盡可能單列，但是設置新的科目應當與原有科目相對應，例如在“管理費用”科目下單設“環境治污費”、“環境綠化保護費”等科目，在“營業外支出”科目下單設“公益、福利及捐贈支出”等科目。對于無法量化的信息，應當在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業以及污染比較嚴重、資源耗費比較多的小企業，不僅應當在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應當單獨編制“社會責任資產負債表”、“社會責任利潤表”、“社會責任現金流量表”等。及時張報表反映企業社會責任資產如環境資產、人力資產、在建社會資產等，社會責任負債及權益，如應交稅金、應付工資及福利費、應付環境治污費、綠化保護費等信息。第二張報表反映企業因承擔社會責任而發生的收支情況以及社會責任利潤情況。第三張報表反映企業因承擔社會責任而使現金及現金等價物發生變動的情況。

第三，會計實務界與理論界都應當充分認識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構建我國社會責任會計體系。政府部門應當聘請專家學者對不同企業、地區的社會責任情況進行調研，及時制定出社會責任會計信息披露的準則和指南，對社會責任會計信息披露的內容、模式等給予明確的界定，并將社會責任會計信息披露提升到法律的高度，從而促使企業在提高經濟效益的同時提高整個社會的效益。

責任會計論文:傳統責任會計與現代責任會計比較

責任會計是為了有效控制各責任中心的職責履行情況，合理地確定與其職責履行相關的經濟利益，而建立的一套行之有效的，能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經營業績的會計制度。經營環境對企業控制體系的選擇與有效實施有著重要的影響，傳統責任會計是企業在相對穩定的經濟環境運行過程中建立和發展的會計監督控制制度。在現代動態市場經濟條件下，企業在傳統貢任會計基礎上發展了現代責任會計。

一、傳統責任會計的局限性

傳統責任會計強調成本管理、維持市場份額和組織的穩定性，因此在多變和激烈競爭的經濟環境中，傳統責任會計監督和控制作用的發揮就受到了限制。在現代市場經濟環境中，競爭勝負的關鍵是看企業能否迅速適應顧客的需求，因此，時間、質量私效率就成為企業競爭的基礎。顧客希望所購買的產品能夠按時交貨、保障質量、價格和采購費用低廉等等，總之希望以最少的付出獲取較大的收獲。企業要想滿足顧客的這種愿望就必須在提供更多服務的同時盡力減少資源的耗費，這意味著企業需要不斷地提高勞動生產率。而傳統責任會計限制了企業持續改善經營的能力和諸如適時生產制(just-in-time)、質量管理和其他先進技術在管理中的應用。在多變的市場環境下，傳統責任會計的局限性表現在以下幾個方面:

(1) 內向性的責任目標體系。傳統責任會計申的標準、預算和差異都是根據企業的內部需要確定的。標準通常是以管理層期望為基礎，差異則是內部期望與實際產出相比較的結果。但是一且考慮外界因素時，結果就會發生較大的差異。正如一位企業董事所說:"當市場需求增加了30%，我們的競爭對手增長了40%的銷售額，而我們的收入只增加了15%，超過預算5%，就不能算作是一條好消息。"因此，確定責任目標時外界因素必須予以考慮。

(2) 過于重視人工費用的分配。在傳統責任會計中，許多公司將人工費用看得比其他費用更為重要。但在自動化程度很高的企業中，直接人工費己大大降低，在某些領域中人工費用在成本中的比重已經降到2%以下。而且，在實行適時生產制的企業中，直接人工和間接人工的區分以及人工費用在多種產品之間的分配更多的是依據主觀判斷。因此，在先進的制造條件下，流程效率比人工效率更重要，建立人工費用分配標準也就沒有必要了。

(3)忽略了非增值性成本。傳統責任會計不區分和報告那些不必要且不為企業創造價值的費用"。在持續變化的經營環境申，非增值性成本應當被區分和獨立出來，以便采取措施降低直至消除這些費用。區分非增值性成本是優化生產流程的基礎。

(4)逆向激勵。建立標準成本體系的月標是鼓勵有利差異，限制不利差異。但目標壓力過大可能會適得其反。例如，采購部門為了降低原材料的采購價格，訂購低質原材料或大批量采購，結果導致廢品數量和修理費用增加或存貨庫存過剩，這與質量管理和零存貨原則背道而馳。

在現代制造企業中，人工費用的重要性大為降低，這是由于人工費比重下降和企業的激勵機制造成的。按各單位分別計算人工效率差異，可能鼓勵各單位生產更多的產品，而非為企業整體效率目標或效益的實現努力。過剩的產品違背了零存貨原則，導致存貨儲存成本的增加，閩此，有時工資費用與過剩產品耗費企業的資源相比就顯得微不足道了。同時過分強調單項制造費用的分配也是有害的。當員工通過減少機器的維修費用來取得費用預算的有利差異，從長遠看加速了機器的損耗，不利于企業的發展。

(5)過于依賴財務指標評價業績。傳統責任會計強調財務控制。然而企業的許多利益是元法用財務指標來衡量的。如企業對市場的反映時間，雖然不能夠用元來計算，但仍然是企業重要的競爭要素之一。這表坍現代責任會計評價業績時既要考慮財務指標又要考慮非財務指標。

二、現代責任會計對傳統責任會計的發展

企業為了適應日益競爭激烈的市場對傳統責任會計進行了變革，發展成了現代貢任會計。責任會計模式通常包括以下四個基本要素:①責任分配;②建立業績考核系統;③④評價經營業績;確定獎懲?，F代責任會計與傳統責任會計相比較在這四個方面都有較大的區別。

(1)責任分配

傳統責任會計將責任分配的重點集中在組織系統和個人上。首先必須確定一個貢任中心，這一責任中心通常是一個組織系統，如一個職能部門、一條生產線或一個工作小組。但不論組織系統是什么，貢任最終都要落實到個人。貢任的執行狀況通過財務指標來確定。現代責任會計將責任分配重點從組織系統和個人轉移到流程和小組。原因很簡單，在現代動態市場環境下，企業要生存和發展，就需要不斷改善企業的經營，不斷地學習，不斷地適應市場變化;而流程正是實現企業改革的基本單位。流程是在經濟組織中以具體的經濟行為為目的的業務經營方式。每程都需要一定的投入，并且能夠創造出用戶所需的產品，而無論這些用戶是組織內部的還是組織外部的。例如采購原材料、生產產品、贏得用戶、客戶服務等。

由于流程是業務經營方式，這就意味著經營方式一改變，流程也就發生了變化。流程改進和流程創新是流程變革的兩種基本途徑。流程改進是指不斷提高現有流程的效率;流程創新是指為了在工時、質量及效率等方面取得質的提高，從根本上改變原有的作業方式。例如，信用部通過重新設計企業的信用批準程序，將簽發租賃或購買電腦許可證的時間由七天縮短為24小時。

許多流程突破了原有的生產職能界限，強調企業經營是一條緊密相連的價值鏈，這就意味著有效的流程管理必須突破原有職能的分割，因此小組就成為符合現代流程管理的基本單位。在小組中，通過培養友好的合作關系及歸屬感可以改善工作質量。流程改進和流程創新依靠的是小組的群體行為，個人不能也不可能有效地完成這一行為。

(2)責任目標的選擇

責任目標是一系列用來考核業績和指導工作的指標。預算和標準成本是傳統責任會計評價業績的基石，并且在長時間內保持相對的穩定。現代責任會計在責任目標方面發生了重大的變化。首先，建立了流程導向的貢任目標，這些目標與流程的效率和產出緊密相連，并按照市場的變化進行組織。因此，企業通常設立理想或化的目標并且努力達到這一理想水平。其次，現代責任會計中的貢任目標本質是靈活多變的，它們必須不斷改迸和完善，以反映新條件、確立新目標，并且推動企業取得更好的成績。例如，責任目標剛確定時反映了管理層希望現行流程所能達到的理想水平，一旦這一理想水平變為現實，責任目標就需要更新，以鼓勵員工進一步努力。在一個不斷發展變化的經濟環境中，責任目標不可能是一成不變的。

(3)業績考核

在傳統責任會計中，業績考核是通過實際指標和預算指標的比較來實現的，成本往往是考核的重點。在現代責任會計中，時間、質量和效率都是業績考核的主要指標?？s短流程從產出到交付用戶所花費的時間被認為是業績考核的基礎。因此，考核業務周期和按時交貨就變得十分重要。質量和效率也是評價業績不可缺少的兩方面，其中生產率和成本是效率的標志。實際成本降低額、成本趨勢、單位成本都是效率是否提高的重要指標。

(4)獎懲的確定

無論是傳統責任會計還是現代責任會計，個人都將根據企業的政策和高層管理者的決策受到獎懲。當然，傳統責任會計的獎懲機制主要是為了鼓勵個人完成甚至超額完成成本預算標準。在現代貢任會計中對個人的獎懲依據就更復雜了，要同時考核個人和個人所在小組的貢任目標完成情況。

由于現代責任會計控制重點是流程的改進，而這一改進只有通過小組的共同努力才能實現，因此現代貢任會計更多的是采用以小組為基礎的獎懲方法，而非直接對個人進行獎懲。例如，如果一家企業設立的責任目標包括產品的單位成本、按時交貨、質量、存貨周轉和生產周期，只要所有這些責任目標都按時按質完成，并且至少超額完成其中一項指標，就應當對整個小組獎勵。

責任會計論文:論責任會計在企業中的作用

責任會計是以往的各種會計管理制度的發展。其共性都是貫穿一個經濟責任的基本原則，所不同的是以前的經濟責任制沒有明確直接與會計的關系，沒有和會計相結合，而責任會計則是把廠內經濟責任制與會計結合起來，從實踐和理論上都得出明確的概念，成為會計工作的一個領域—一經濟責任會計。具體說：就是在企業內部除了要算產品財務帳以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位（車間、技術、經營、管理部門），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體（對象）按責任指標進行核算、控制、監督、實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。

責任會計體現以下三個基本原則。

1．責任原則：要確定責任單位，明確責任指標，使企業內部的各個單位都有定量的經濟責任指標（資金、成本費用、利潤），企業的總指標都能分解落實到責任單位。

2．定價結算原則：按一定價格，分各個責任單位進行核算，包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算。

3．利益原則：對各責任單位指標完成情況要進行考核，在考核的基礎上進行獎罰。

這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事后考核獎罰三個環節。

對照一下目前的實際情況，有不少企業已經具備，并且正在這樣做，只不過是還沒有意識到、還沒有把它叫做“責任會計”而已。當然，嚴格說他們的做法可能還不那么系統、、完整。筆者認為凡符合上述三個基本原則的企業就可以說已經建立了“責任會計”，建議這類企業加快步伐填平補齊，使之進一步系統、、完整地納入“責任會計’”軌道。

一、為什么要積極推行責任會計

推行責任會計是深化企業改革的需要，也是會計改革的深化。目的是促進生產力的發展，提高企業經濟效益。

1．貫徹責任制度使當事人有責、有權、有利。對企業領導來說，有利于落實任務，控制，調動積極性；對企業各部門來說，都有一定的工作目標，對各部門、對職工能起到既有壓力、又有動力的作用，激發自覺性，發揮領導和群眾兩個積極性。

2．強化企業管理，向管理要效益，必須推行經濟責任制，而推行責任會計就是落實、鞏固、規范廠內經濟責任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤管理都實行目標管理，通過責任會計這個核算形式就可以把這些內容結合起來，建立會計管理體系、經濟效益保障體系，加強企業內部管理，所以推行責任會計是一項重要內容。

3．從會計工作本身來說，推行責任會計，它體現了會計工作是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統的記帳報帳型發展為經營管理型的重要標志，是會計工作發揮管理作用、更好地為企業管理服務的重要方法和途徑，是企業會計工作的重要組成部分，也是企業會計改革的重要內容。所以說，有基礎的企業要盡快地推行責任會計?；A不完善的企業也要創造條件，加快改革步伐，把企業經濟核算納入責會計軌道。

二、幾點看法

1．推行責任會計要從企業實際出發走自己的路，不強求一個模式。在企業現行的核算基礎上，在充分體現責任原則、結算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責任會計的中心目的是為提高經濟效益服務，而在不同企業中影響企業效益所碰到的具體情況不同，因此責任會計在不同企業具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個“百花齊放”的過程。

2．責任會計與經濟責任制的關系是相輔相成、相互促進、不斷完善的關系。責任會計要為經濟責任制提供定量考核指標，促進經濟責任制不斷完善；反過來，為滿足經濟責任制的要求、又促進責任會計的完善提高。

3．責任會計核心是“責任”，責任會計算出的數據要算數，不能包盈不包虧，獎罰要兌現，盈利企業要兌現，虧損企業也要兌現，減虧要獎，才能鞏固持久。

4．“單軌制”還是“雙軌制”？可根據自己企業情況確定。（1）能結合就結合，能結合多少就結合多少；（2）不能結合的就搞“雙軌制”，辦法要簡化、容易算、算了有用。

5．責任會計與廠內銀行的關系。我認為廠內銀行是責任會計在形成和發展過程中的一種過渡形式。所不同的是廠內銀行用的是銀行往來形式，而責任會計是內部往來形式。目前，沒有設置廠內銀行的企業，可以直接建立責任會計。已設置廠內銀行的企業可以在銀行機制繼續運行的同時，按責任會計的需要建賬，為責任會計服務，除了資金管理、往來結算外，還要進行成本、利潤的核算?？梢越袃蓚€名字，

也可以統稱“責任會計中心”，都是企業財務管理的發展，應該是企業財務管理的組成部分，歸屬其它部門都不太合適。

6．責任會計與目標管理。成本和利潤目標管理的目標就是責任會計的核算內容。目標管理需要通過責任會計的核算，提供經濟活動的信息；責任會計需要責任目標，實行目標管理。兩者是有機聯系、不能分割。凡實行目標管理的企業，實際上上都在實行責任會計的一部或全部，只不過是目標管理還沒有叫作責任會計而已?；谶@樣認識就能自覺地把目標管理與責任會計結合起來，把目標管理置于責任的核算監督之下。

三、幾點體會

實踐使我們初步體會到：

（一）實行責任會計是改革的必然趨勢

責任會計是以提高經濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應社會主義經濟關系的發展，可以適應社會化大生產發展，可以適應貫徹按勞分配原則。在實行經濟體制改革，把競爭機制引入企業經營條件下，實行責任會計進一步分清責任、計算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。

（二）責任會計有利于管理向內、向縱深化、科學化發展

實行責任會計可以改變長期以來企業會計管理上責任不清的狀況，使各單位直至個人能夠對企業負責，充分發揮職工的積極性，為提高企業的總體效益而共同努力。如在企業管理中供應部門的“比價采購”、“ABC管理法”；技術部門的“價值工程”；財務部門的“目標管理”；職工群眾的“修舊利廢”等，就充分證明了這一點。此外，責任會計的產生與發展，改變了傳統會計單純事后算帳的局面，加強了會計的控制職能，會計工作與生產經營活動結合得更為緊密，會計信息的反饋作用得以充分發揮，使會計管理真正深入到企業內部的經營管理中去。

（三）責任會計有利于建立、鞏固和完善企業經濟責任制

責任會計是企業經濟責任制的基礎，又是其重要組成部分。企業經濟責任制本身所要求的按經濟責任核算、控制和考核；明確劃分經濟責任，做到責權分明；收益分配與所得的經濟效益掛鉤等，都離不開責任會計，企業唯有做好責任會計管理工作，才能鞏固和充實經濟責任制。

（四）責任會計應與財務會計有機結合

財務會計是以企業為主體進行管理控制的。責任會計是以企業內部責任單位為主體進行的會計管理，它們都是以提高經濟效益為目的對企業進行管理，都具有核算和監督的職能，都是為決策控制服務的，所以兩者相互依存、相互補充、共同組成了會計整體。

在實際工作中，應將責任會計與財務會計有機結合，即在運用財務會計核算監督的同時，運用責任會計核算控制，兩者核算結果在數額上應取得一致，兩者監督控制的目的應一致。責任會計從責任預算制定到責任業績評價的整個實施過程，要始終圍繞責任主體進行，保持其自身的完整體系，并應與財務會計核算相結合，即充分利用其與財務會計核算的某些相同之處，在責任信息的記錄反映上盡可能“借道”財務會計，以避免重復勞動，既滿足微觀經濟管理需要，又適應宏觀經濟管理的要求。

責任會計論文:受托責任會計觀和受托責任審計觀

什么是受托責任？什么是受托責任會計和審計？學界專家和職業組織對此都作過大量的、長期的討論。

綜合研究有關受托責任的會計文獻，特別是發表在《財務受托責任與管理學刊》和《會計、審計與受托責任學刊》上的會計文獻后，可以發現：早先對于受托責任問題，一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開過激烈的爭論，而最近又冒出一批號稱“中間道路理論家”的學者，突然向“左翼理論家”們發難，于是關于受托責任問題的大辯論就表現為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭。三派理論家關于受托責任問題的討論將繼續進行下去。綜合各家之說，形成以下基本認識：

（一）

一般受托責任關系涉及兩個當事人。一個是委托人（principal或the accountee）；另一個是受托人（the accountor）或人（agent）。委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任，這種責任就是受托責任?，F代社會生活中，受托責任關系無處不在，無時不有：政治家應對選民負責；人民公仆應對人民負責；董事應對股東負責；經紀人應對股票持有人負責；個人和組織應對不同利益集團負責。不同的委托人和受托人之間就形成不同的受托責任關系，所以，美國會計學家沃爾特。梅格斯說：我們正生活在一個受托責任時代。

受托責任是一種普遍的經濟關系，也是一種普遍的、動態的社會關系。著名會計史學家理查德。愛德華茲教授在其名著《財務會計發展史》中明確指出：“在每一個有組織的社會里，某個人或每一伙人總是代表另一些人持有財物，持有這些財物的目的，有時可能只是為了保險，如將珠寶存人銀行；有時則可能是希望通過使用而為財物所有人取得報酬。今日之英國，財務的所有權與保管權相分離的現象十分普遍。股東將現金托付給董事會；父母將貨幣托付給信托人，借此為子女謀得利益；俱樂部與社團所籌集的捐款及基金由通過選舉產生的委員會來使用，借此為其成員謀取利益；中央政府和地方政府控制著從社會成員那里取得的資源……會計之所以日益重要，原因之一就是在國民生產總值中，委托給人的比例在持續擴大?！痹诓煌臍v史發展階段和不同的社會發展形態之下，受托責任具有不同的表現形式，其根本差別就在于誰授予受托責任，誰擔負受托責任這兩個方面。一部人類社會發展史實質就是一部受托責任發展史，正如楊時展教授說的：“人類社會的發展史，反映為托付人和受托人不斷因階級勢力的消長而發生的更替，反映為托付人和受托人從寡頭而逐步大眾化，反映為對受托責任完成情況的愈來愈嚴密的監督，反映為受托責任的愈來愈充實的內容?！?

（二）

受托人所承擔的責任可依據法規、合約和慣例等來加以規范，亦即要有衡量受托責任完成情況的標準。受托人接受資源或決策權，只應按委托人的要求、委托人的標準去行事，而委托人的這種要求或標準正反映了委托人對受托人行為理想化的期望。所以，理論上的受托責任機制應該由委托人來控制。然而，在現實受托責任時代，由于委托人和受托人的多樣化形成了不同形式的受托責任關系，故誰能控制受托責任機制或過程是一個復雜的、難以確定的問題。專家們研究后、認為委托人和受托人之間的控制與被控制關系有三種可能：

其一，受托人控制受托責任過程。董事與股東之間的受托責任關系即為此種情形。董事的權利幾乎是無限制的，他們可以利用審計師的工作來提高其賬項的公信力；也可以毫無阻力地繼續當選董事；他們以只對股東負責標榜自己，從而推卸他們應該承擔的、其他更為廣泛的受托責任。

其二，委托人控制受托責任過程。公司內部的受托責任即為此情形。任何企業及其他組織，其一切活動都是圍繞著受托責任來進行的。伴隨著企業經營規模的擴大化和經營多角化，使得企業內部的組織結構和管理層次發生變化。為了按照目標一致的管理原則實現反映企業整體受托責任的經營目標，保持穩定的企業效益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責任和權限，從而使內部受托責任實現多極化。在這種情形下，會計總是受托責任關系的中心。作為受托人的下級經管人（subordinate）應對上級經管人（supenor）負責，而上級經管人控制著賬項的形式，這就使下級經管人的權利受到有效的限制。

其三，誰能控制受托責任過程，需要通過委托人和受托人之間的持續不斷的斗爭才能確定。在公營部門，各種組織或團體都對社會公眾負責，而社會公眾又難以搞清楚受托責任機制的運行，此時，這些組織或團體都會要求增加受托責任，以鞏固和加強自己的地位，中央政府如此，各地方政府、醫院和大學也同樣如此?，F代社會，受托責任關系已普遍到任何一個國家、一個團體成員所擁有的資財，不得不由受托人管理，因此對受托人進行有效的控制，就顯得尤為重要，特別是社會主義國家的公營部門和企業。

（三）

受托責任的內容具有可計量性。由此產生的計量指標既有財務指標，也有非財務指標；既有定量指標，也有非定量指標；既有經濟指標，也有社會指標。關于受托責任內容及其分類，學者專家仁者見仁、智者見智。佩頓和利特爾頓教授在《公司會計準則導論》中將受托責任分作財產受托責任（accountability in property）和管理受托責任（accountability in management）；前者屬于董事會、管理當局及全體員工對股東所承擔的責任，后者屬于員工對管理當局、管理當局對董事會所承擔的責任。庫珀和伊尻雄治教授合著的《科氏會計師辭典》將受托責任分成三類：貨幣受托責任（dollar accountability），指與流動資產流動及由此而發生的業務活動的責任；業務受托責任（operational accountability），指組織的管理當局有效使用全部資產及資源的責任；財產受托責任，指管理和報告資產的存在、存放地點、用途及相關情況的責任。彼得。伯德教授在其名著《受托責任：編制財務報告的準則》中，將受托責任按資財委托的主體不同分作公共受托責任（public accountability）和非公共受托責任（private accountability），倫敦大學的珀克斯教授也堅持這一觀點。伯德和珀克斯認為非公共受托責任包括兩部分，一部分直接產生于資財的委托，這是一種財產受托責任關系，如股東將其資財托付給董事會，另一部分產生于分權經營和管理分工，這是一種管理受托責任關系，如董事會分權給管理當局，較高管理當局又分權給下層管理當局等；公共受托責任也包括兩部分，一部分是公民通過議會將資源委托給中央政府或地方政府去管理，另一部分是中央或地方政府又將資源或決策權委托給社會公務員或地方政府官員，也包括各機構團體（如國企、醫院、大學）的官員。對公共受托責任頗有研究的斯圖爾特教授又提出一種“梯形受托責任理論”，梯級從高到低依次是方針受托責任（policy accountability）、規劃受托責任（programme accountability）、業績受托責任（performance accountability）、程序受托責任（process accountability）、正直及合法受托責任（accountability for probity and legality）。

不管受托責任的內容如何規范，但所有受托責任的內容必須加以計量，而會計和審計就是受托責任內容的好計量者、控制者，是受托責任關系中聯系委托人和受托人的橋梁。就會計、審計在受托責任機制中的運作看，管理會計是起始環節，它通過計劃、預算和控制等手段來確定、分解受托責任目標，并協助受托人完成受托責任目標，提出管理業績報告，這使得受托責任具有可計量性、可保障性、可操作性；財務會計是在受托人接受托付后，按照公認會計準則的要求，對受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托財務責任報告，為委托人審核受托財務責任的完成過程和結果提供信息；審計是對管理當局自我認定、自我計量、自我編制的受托責任報告，按照公認審計準則和審計程序的要求，進行重認定、重評定、重判定。受托人利用會計信息，旨在于客觀、公正地反映其履行受托責任的過程和結果，并向委托人交待；委托人利用（經過審計的）信息，旨在判斷受托人對受托責任履行得如何，是否可以解除受托人的受托責任，他自己是否繼續做委托人。

在西方學術界逐漸形成一個羅切斯特公司受托責任學派，他們對受托責任會計和受托責任審計從理論到實踐進行了一系列的研究，取得了豐碩的成果。

（四）

現在，受托責任觀念已充盈著社會生活的方方面面，受托責任關系的發展已使委托人和受托人呈現多元化格局。

現代的委托人可以是投資人、債權人、股東、納稅人、消費者，也可以是高一級的政府和管理當局；受托人可以是公司的董事會、總經理、部門經理，也可以是不同級別的政府部門及其官員。站在一般受托人的角度看，要想得到各式各樣委托人的托付，就必須創造高額的投資報酬來激勵這些委托人；站在公司董事或經理這一特定受托人的角度看，其生存與發展的情況如何，都與對各種股東的貢獻有關；在組織內部受托責任體系中還有一個分權經營問題。于是，受托責任就有一個外部受托責任和內部受托責任的劃分問題。在受托責任理論和實踐上還有一個“構成要素”問題，目前學者們的認識尚不一致，有的說是四要素，也有的說是七要素，但不論是誰，都認為審計是受托責任的基本構成要素，都認為必須由審計師獨立地審查各種受托責任報告，并就受托責任的完成情況發表一個客觀性意見。由此我們可以得出基本的受托責任審計觀：

外部審計的發生與發展以組織外部的受托責任為基礎，而內部審計的發生與發展則以組織內部的受托責任為基礎。由于組織的外部各種委托人往往以外部標準來評價組織較高管理當局受托責任的履行情況，看其是否值得繼續信賴，故較高管理當局也會依據這些標準來評價其下屬各部門受托責任的履行情況。故內部受托責任的多極化是外部受托責任向組織內部的延伸，內部受托責任以完成外部受托責任為基本目標。既然組織內部受托責任深受外部受托責任的影響，那么組織的較高管理當局就一身兼二任：首先，對內，他是一個委托人，因為他要將總體受托責任按標準分配給下屬各級部門，下屬各級部門作為受托人應定期向較高管理當局報告對所承擔責任的履行情況，這是向組織外部委托人報告總體受托責任完成情況的基礎；另一方面，對外，他是一個受托人，因為他接受了委托人托付的各種資源，他要定期向外部委托人報告對所承擔責任的履行情況。管理當局只有成為內部受托責任的稱職委托人，才能成為外部受托責任的稱職受托人。所以，從本質上講，內外部受托責任的內容是一致的，這一點，設立有審計委員會的上市公司，表現得更為充分。

責任會計論文:關于軟件企業管理培訓中推廣責任會計制度探析

近年來，隨著社會主義市場經濟體制的形成和IT產業的快速發展，特別是軟件作為產業核心地位地逐步確立，越來越多的軟件企業誕生。但由于軟件行業自身的特殊性．許多軟件企業至今還沒有建立一套較為完整、系統、規范的責任會計體系。因此，如何通過職工培訓在軟件企業管理中推廣運用責任會計制度，就成了一個值得探討的問題。在軟件企業實施責任會計制度的培訓中，應注意以下三方面的問題：

首先，要明確在軟件企業管理中推廣責任會計制度的重要性。責任會計制度是按照可控原則，對企業內部各責任實體的經濟活動進行預測、核算、控制、考核的一種會計管理方式其目的是通過核算和控制為促進企業管理、提高經濟效益服務。從其內涵來講，它側重對企業內部責任單位所負擔的經濟責任進行核算和監督，是會計工作職能在企業內部的延伸。責任會計的責、權、利、效緊密結合的經濟核算制度和行為科學激勵理論的原則，對于軟件企業管理具有極為重要的借鑒和參考價值。

市場經濟的進一步發展和計算機應用技術地迅速普及，對軟件的需求量急劇增加，各軟件企業之間的競爭也13益激烈。而要贏得競爭，質量是基本的保障。質量的高低不僅是指一個軟件提供功能的多寡、界面的優劣而且要看其在多大程度上滿足了受益者的需要。要使受益者滿意，軟件企業必須在軟件開發、供應、維護的所有階段進行質量管理。因此，在管理中可以借鑒責任會計中的“例外管理”原則，有重點地抓住典型項目和特殊情況，跟蹤管理，及時反饋信息，分析差異，盡早采取措施，近年來實施的IS09000族標準為軟件企業進行軟件質量控制提供了標準。

其次，在軟件企業管理推廣運用責任會計制度，應注意以下原則：在管理中，體現“責、權、利”統一的原則，這是責任會計的基本特征。

為此企業在實行責任會計時必須將其組織結構劃分為不同的責任中心。所謂責任中心，是根據管理權限承擔一定的經濟責任。并能反映經濟責任履行情況的企業內部單位，基本特征是責、權、利相統一。責任中心應具備如下四個條件：一是有承擔經濟責任的實體——責任者；二是有確定經濟責任的客觀對象——資金運動；三是有考核經濟責任的基本標準——經濟績效；四是具備承擔經濟責任的基本條件——職責、權限。責任中心既是法律主體，也不是財務會計主體，如何建立、建立多少，取決于內部控制、考核的要求。軟件企業責任中心按其所起的作用和所承擔的責任分為三類：即成本中心、利潤中心、投資中心三類。這些責任中心有權控制、決定、影響成本的發生，或收入的實現或資金的籌集和投放，并應對所引起的后果承擔責任。成本中心對可控制的各項費用支出承擔責任，其責任可由開發部經理一總需求師、總設計師、總實現師、測試經理、支持經理、技術經理一計劃人員、軟件需求分析人員、設計人員、實現人員、測試人員、支持人員三級承擔利潤中心以銷售部門為基本核算單位，有權控制成本，并且可對材料采購和產品銷售等問題作出決策，銷售經理應為實現一定的收益承擔責任。投資中心具有決定并控制其本身(包括下屬)生產經營能力和規模的權力，決定本身業務發展的自主權．而企業領導人則應對本身及其下屬各利潤中心和成本中心的經濟效果承擔總的責任。軟件企業實i亍層層承包，能夠調動各層人員的主動性、積極性和創造性，充分發揮出整休優勢依據責權對等的原則，制定具體的管理U標，是實施責任會計的基本前提對任何一個部門和單位授予權力必須以承擔相應的責任為前提．而要求其承擔責任，則必須以授予相應的實際權力為條件。各責任中心既要各負其責，互相之間又不能脫節，要處理好各層次之間的關系，以確保整體目標的實現。各層次之間的關系如下：

建立科學的責任預算是實施責任會計的重要前提。責任預算是從責任中心的角度出發．對企業總預算中確定的目標．層分解到各責任中心，將各責任中心的責任數量化，以可控成本、收入和利潤編制預算，并以此作為考核責任中心效績的依據。軟件企業的責任預算町按其責任者的責任內容和控制范圍分為：責任收入預算(包括軟件產品收入和軟件服務收入)、責任成本預算(包括勞動力成本、開發成本和稅成本等)和責任利潤預算．編制的方法可采用基數計算法、直接計算法和閃素測算法。只有科學地編制責任預算，才能為考核、評價各責任中心的績效提供合理的依據。各責任中心要定期編制預算，如軟件開發中心要對開發成本按月、季和編制預算。各責任中心編制預算的方法可不盡相同，如開發中心編制彈性預算，投資中心和利潤中心可編制滾動預算．只有定期編制預算，責任會計才能得以順利實施建合理號核與評價各責任中心的指標體系足保障責任會計制度得以實施的暈要條件在責權對等的基礎劃分的設置責中心只是使企業有可能實現更好的經濟效益至于各責任中心是否在實際發揮了預期的作用，則還需要采用合理的方法，對各自的實際成績和設果加以地測定和嚴格地考核，最終作出客觀的評價由于各責任中心被授予的責任和權力各不相同，因而對績效的衡量、考核和評價也就采用不同的標準(包括實際成本與預算成本差異和實際成本與標準成本的差異)、收益總額(主要包括邊際收益、可控收益和直接收益)和資金報酬(主要包括投資報酬率、剩余利潤)等三類指標如軟件開發責任中心，在軟件開發的每一階段都編制成本預算，則可將實際成本與預算相比較計算成本差異

依照激勵原則，建立績效考評和責任仲裁制度，是提高責任會汁工作的有效措施各責任中心要制定出能激發職工積極性的奮斗目標和相應的獎懲標準，在日?？刂浦幸皶r表揚正確行為，糾正錯誤行為；在責任考評和獎懲工作中，要區別不同情況，考慮各責任中心及職工的多層需要，采取多種形式的物質獎勵和精神獎勵，以調動各責任中心和職工的積極性。各責任中心在往來結算和責任轉帳過程中，常會發現一些責、權、利方面的糾紛，為此，企業應常設責任仲裁機構，從企業整體利益出發，對這些做出裁決，以保障各責任主體的權力和收益。責任仲裁機構本身必須具有性，因此，軟件企業的責任仲裁機構負責人應由董事長、總經理和部門經理等各層主要負責人擔任，責任仲裁機構還應有專業人員參加，如會計人員、計劃人員、程序分析人員和微機操作人員等，以有利于責任仲裁機構從各專業角度對經濟糾紛作出判斷，提出解決意見，最終作出正確的裁決。

再次，在軟件企業管理工作中，應處理好以下問題：

實行責任會計的軟件企業，必須有一個合理而有效的組織機構，也就是各個部門、單位的責權范圍和界限極為明確，任何問題一旦發生，必有一定的部門和單位去負責處理，并對其后果承擔責任，這也是建立責任中心的前提。

責任中心的設置并不意味著責任的逐級下放，而只是責任的共同分擔，從而使企業的領導人能集中精力和時間處理重要事務解決重要問題，但在任何情況下，企業管理的好壞。經營成果的大小，領導人均應承擔總的責任，決不會因為實行責任會計而有所減輕。

通過職工培訓在軟件企業中推廣責任會計制度，建立完善的責任會計體系，進而提高軟件企業管理，這是當前軟件企業管理的～項重要工作。要做好這項工作，一方面需要軟件企業的積極參與，另一方面也需要有關部門制定相關的政策。

責任會計論文:建立責任會計體系完善外貿激勵機制

企業管理是企業立足于市場的核心和基礎，主要包括財務管理和業務管理等兩大方面內容，其核心是通過財務信息收集、分析，并形成企業經營決策和績效考核的重要依據和標準。作為外貿企業管理一項重要內容的激勵機制，就是在尊重人的基礎上，對外貿企業的所有職位進行、科學的分析研究，設計和制定一整套與市場接軌并具有競爭力的包括薪酬、培訓和晉升等內容的目標管理和績效考核機制，最終形成以人為本的外貿激勵機制。業績評價是激勵機制的基本內容。據了解，經過多年的市場洗禮，當前，外貿企業也大都利用財務信息系統，建立了業績評價和考核制度，有以部門為責任單位的，也有以個人為責任單位的，施行后，收到了積極的效果。但也存在諸多矛盾，表現在如責任單位的確定、劃分，經濟指標的分解，管理部門的考評，目標管理與績效評價的關系等方面，在一定的程度上也挫傷了部分員工的積極性，給企業的發展也造成了或多或少的影響。因此，本文擬在外貿企業的業績評價方面進行一些探討，以期對完善外貿企業的激勵機制提供一些參考。

要建立科學、合理的外貿企業業績評價系統，離不開責任會計。外貿企業在一定的經營活動期間內（如1年、3年、5年等），都有其總的目標和任務，如進出口規模、銷售額、利潤額。要保障這些目標的實現，必須將其按企業內經營管理的需要，在各個責任中心（即責任單位）進行分解落實，使各個責任中心都有明確的目標和任務，形成所謂的“責任預算”。而對“責任預算”的考核，則是通過“責任會計”來進行的?！柏熑螘媷@各個責任中心，把衡量工作成果的會計同企業生產經營上的責任制緊密結合起來，成為企業內部嚴密的控制體系?！保ㄓ嗑w纓，1990年）外貿企業也可以按照經營活動的特點，將需考評的責任中心區分為費用中心、利潤中心和投資中心。外貿企業的費用中心，即指不形成收入，或只著重考核其所發生的成本費用，而不考核其收入的責任中心，通常，如辦公室、計劃財會部、人力資源部、儲運單證部、審計部等綜合管理部門，因其不直接形成收入，或形成的收入不易計量，一般作為費用中心對待。從事進出口的業務部（業務組、業務員，以下統稱業務部門），由于其既控制收購，又負責銷售，因而可以根據其利潤的多寡來評價該中心的業績，即成為考核的利潤中心。投資中心，其所擁有的自主權不僅包括價格的制定，還包括短期經營決策和一定的投資決策權，如外貿企業的投資發展部、子公司等，通常可歸屬于投資中心來進行業績評價。

一、費用中心的效益評價

考核費用中心的量化指標標準通常是費用預算，即將該中心的責任成本與其預算對比，從而來評價其成本控制業績。所謂責任成本，就是以責任中心為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，即該中心的全部可控成本。費用預算的制訂，可以按照銷售額的一定比例，也可以根據歷史經驗來制訂，還可以采用零基預算法，即詳細分析支出的必要性和其取得的效果，從而確定費用預算。以上費用預算的編制方法各有優缺點，如依據銷售額的一定比例或根據歷史經驗法，雖然易于操作，但有時很難解釋費用和銷售額之間的關系；依據歷史經驗，管理人員還可能會為了將來獲取較多的預算而把現階段能花的錢全部花完；零基預算法不僅工作量大，而且主觀成分較重。從根本上來說，決定費用中心預算水平有賴于了解情況的專業人員的職業判斷。

費用中心的業績評價，不僅涉及預算，還涉及其工作質量和服務水平。工作質量和服務水平難以量化，但與費用支出又密切相關。一個費用中心的可控成本沒有超過費用預算，只能表明其成本控制業績，很可能該中心的工作質量和服務水平低于企業的計劃要求。因此，在評價費用中心的業績時，還需利用有經驗的專業人員對該中心的工作質量和服務水平作出有根據的判斷（當前，很多外貿企業推行的國際標準化管理為此也提供了有益參考），才能對費用中心的業績作出客觀、公正的評價。

二、利潤中心的效益評價

外貿企業的利潤中心，通常是自然利潤中心，它們直接在市場上進行購銷業務，對其考評的主要指標是利潤額，另外還有進出口規模、出口結匯額、外匯核銷率等。除利潤指標外，其他指標數據的取得較易。我們知道，在規模和效益的關系上，規模必須服從和服務于效益，這是不可動搖的。因此，利潤是核心指標，進出口規模只是特定階段的考評指標，將來只能作為參考指標。在評價利潤中心的業績時，首先要解決的問題是選擇一個合適的利潤指標，包括如何分配成本到該利潤中心。

在利潤表上，我們可以看到這樣幾個名稱：主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤。但在評價利潤中心的業績時，通常有這樣幾個選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門（責任中心）邊際貢獻和稅前部門（責任中心）利潤。我們知道，外貿企業的成本，主要是商品收購價、營業費用、管理費用、財務費用及增值稅中不予退稅的部分。外貿企業的其他支出項目還有捐贈支出、處置固定資產凈損失、債務重組損失等。從以上列示可以看出，對特定利潤中心來說，有些成本項目是與其業務經營直接相關、并隨業務量的變動而變動的（即變動成本），如商品收購價、運輸費、業務占用資金利息等，有些成本項目則與其業務量無直接聯系（即固定成本），如管理人員的工資及福利費、訴訟費、房租費、折舊費等；有些成本支出對其來說是可控的（即可控成本），如商品銷售成本、商品保險費，有些成本支出對其來說則是不可控的（即不可控成本），如企業董事會費、廣告費等；有些成本支出對其來說，在特定情況下是可控的，否則則不可控。如按使用面積分攤的辦公房租金或折舊費，如果某責任中心有權決定其使用面積，則該項成本對其來說就是可控的，反之，則是不可控的。利潤中心的邊際貢獻，就是其業務收入與變動成本的差額，主要反映其業務經營給企業創造的利潤，這一指標在外貿企業的業務決策中非常有用。當某項進出口業務的收入大于變動成本，即邊際貢獻大于零時，從理論上來說，此項業務就是可行的。但如果用其作為評價利潤中心的指標，顯然是不的，因為部分固定成本對某利潤中心來說也是可控的。

從責任會計的角度看，用可控邊際貢獻指標來評價利潤中心的業績是較恰當的，因為從人的責任意識來說，其愿意承擔的責任是與其履行責任的能力密切聯系的，一般在其力所能及的范圍內。所謂可控邊際貢獻，就是在利潤中心的邊際貢獻中，再扣除其可以控制的固定成本，它反映了該中心在其權限和控制范圍內有效利用資源的能力。利潤中心既然可以控制收入、控制成本，就應對可控邊際貢獻承擔責任，這也是合乎情理的。使用這一考評指標的難點就在于確定利潤中心的可控成本，在實施中必須予以重視。在評價利潤中心業績時，還可以采用部門（責任中心）邊際貢獻這一指標。所謂的部門（責任中心）邊際貢獻，就是在利潤中心的可控邊際貢獻中扣除該中心發生的、但對其來說是不可控制的固定成本。在外貿企業來說，該指標反映了業務部門對企業所做的貢獻。使用這一指標來考評，無論是從財務會計的角度，還是從責任制的角度來看，都是合理的，較可控邊際貢獻這一指標來說，在實際工作中更便于操作。并且，這一指標，在企業的決策中也是很有用的。如在業務部門的設置決策上，只要該業務部門的邊際貢獻大于零，即能夠為企業的利潤和管理費用帶來好處，理論上就有存在的可能；反之，理論上就可以撤銷該業務部門。在考評利潤中心的經營業績時，部門稅前利潤這一指標曾經被廣泛使用，不少企業目前仍然在使用。部門稅前利潤，就是部門邊際貢獻減去分攤的企業管理費用后的余額。但實際上，以此作為考核指標是非常不合適的。因為公司管理費用的高低，對業務部門來說是無法控制的，而且，其費用分配方法往往帶有很大的主觀性、不公平性。如銷售百分比法、出口額定額比例法，如何能說出公司管理費用與進出口規模之間的比例關系？如此一來，業務規模越大，其所承擔的公司管理費用越多，公平性何在？這在一定程度上抹殺了業務部門為公司所做的貢獻，無疑會挫傷業務人員的積極性。外貿企業將總部管理費用分配給業務部門，用部門稅前利潤來評價經營業績，其一個主要目的就是要業務部門注意：各部門提供的邊際貢獻必須首先用來抵補總部的管理費用，不足的話，企業從整體上來說就不會盈利。實際上，可以將這一部分指標剔除出來，加入到給業務部門下達的邊際貢獻（或可控邊際貢獻）指標中。如此，從積極的方面認可了各業務部門對企業整體所創造的價值，激勵機制相對公平合理，就可以更好地激發業務部門的工作熱情，使其集中精力擴大業務規模，增加部門邊際貢獻，從而促進整個企業的更大發展。

當然，要正確合理地評價利潤中心的業績，還必須對其經營質量進行分析評價，如應收賬款壞賬率、存貨跌價損失，另外還要集合其經營規模、成長能力等相關要素。只有這樣，才能做到評價的客觀、合理。

三、投資中心的效益評價

多元化經營是外貿企業發展的必然趨勢，傳統外貿企業必須要向生產領域、資本市場滲透，這已成為大家的共識。經過多年的發展，現在，我們的外貿企業，通過自行設立或控股參股，或多或少，都有了自己的投資企業，有的企業還設立了專事投資的部門。對它們的業績評價，也已提到了外貿企業的議事日程上，常用的評價指標，主要是投資報酬率，此外還有剩余收益、現金回收率、凈利潤。投資報酬率是最常用的一個指標，是投資報酬與投資額的比率。用其來評價投資中心的業績，可以用于不同投資規模、不同行業間的比較，促使其提高本投資中心的投資報酬率，從而提高整個企業的投資報酬率。但其缺點也是顯而易見的，即投資中心可能會放棄高于資本成本但低于其現有投資報酬率的投資機會，或者削減現有的投資報酬率較低但高于資本成本的投資項目，從而使該中心的考核指標較好，但卻損害了公司的整體利益。因此，這一指標適合于評價企業的全資子公司、控股及參股的投資項目，而不適合于評價企業設立的專事投資的部門。剩余收益這一指標較好地克服了投資報酬率的缺陷，使投資中心的業績評價同企業的目標協調一致，引導投資中心積極尋找有剩余收益的投資機會，從而作出正確決策。所謂的剩余收益，就是投資中心的邊際貢獻減去按對其投資額和資本成本計算的應計報酬（投資的機會成本）后的余額。如投資行業不同，投資風險不一，還可以采用不同的資本成本來調整，更便于不同行業的投資中心之間的比較。它與投資報酬率結合，適合于對企業設立的專事投資機構的業績評價。但該指標也存在顯著的缺點，就是不便于不同投資規模的投資中心之間的比較。評價投資中心的另一可用指標就是現金回收率?，F代財務管理的理論之一就是現金至尊，偏好肯定的現金流入，并對資金的時間價值予以高度重視?，F金回收率這一指標，正是基于這樣的思想而設計出來的。在責任會計中，現金回收率等于營業現金凈流量與資產總額的比率。在評價外貿企業投資中心時，我們可以直接采用這種計算方法來評價企業的全資和控股子公司的經營業績，也可以將其變形為投資現金回收率，即用作為投資收益流入的現金與投資額相除，以此作為企業設立的專事投資的部門和參股企業的投資業績評價指標。對全資或控股子公司業績評價的另一個重要指標就是凈利潤。對子公司來說，在法律上，其具有獨立法人地位，依法自主經營，以其財產對其債務承擔責任，母公司只能通過股東大會、董事會對子公司進行管理。因此，對子公司效益的考評，從額來說，凈利潤應該是最恰當的指標（在正常情況下），因該指標較反映了子公司在考核期內的經營成果。對子公司的業績評價，還須結合其資產運營、償債能力和發展能力等指標進行綜合考評。

在對投資中心進行業績評價時，不能忽視的另一個要素就是投資跌價的潛在損失。對短期投資項目而言，當市價低于其成本時，其差額就是該投資的潛在損失；對長期投資而言，當投資項目的可收回金額低于其賬面投資成本時，其差額也應作為投資項目的潛在損失予以考慮。這樣一來，對投資中心的業績評價就較客觀、了。

外貿企業在設計完成其各個責任中心的效益考評指標后，應對各個責任中心的指標執行及完成情況進行系統的記錄，形成業績報告。根據業績報告，聯系責任預算，通過調查核實，找出原因，分清責任，形成責任中心的績效考核依據，并為企業糾正偏差、修正考評指標、進一步增收節支打下堅實的基礎。