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公司內(nèi)部控制論文:投資管理公司內(nèi)部控制與措施

1缺乏健全的監(jiān)督機制

監(jiān)督對內(nèi)部控制有著重要作用,它影響著企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況。一些投資管理公司通過內(nèi)審部門進行監(jiān)督,這樣以來,監(jiān)督者和被監(jiān)督者屬于同一個團體,不能有效的發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。監(jiān)督機制應(yīng)該具備獨立性,缺乏健全的監(jiān)督機制就難以保障其公平性,對企業(yè)的發(fā)展不利。

2加強投資管理公司內(nèi)部控制的有效措施

2.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)內(nèi)部控制包括日常業(yè)務(wù)管理、人事管理、信息管理及特殊業(yè)務(wù)管理,只有不斷完善內(nèi)部控制制度才能保障企業(yè)管理質(zhì)量。由于受各種因素的而影響,一些投資管理公司存在著制度執(zhí)行率低、責權(quán)不統(tǒng)一等問題,這就需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,給管理工作提供正確的執(zhí)行依據(jù),然后進一步加強監(jiān)督力度,將內(nèi)部控制工作落實到實處。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度要堅持相互制約、有效性、獨立性這三項原則,其中相互制約原則是指企業(yè)內(nèi)的各部門要明確責任、互相監(jiān)督,有效性原則是采用合理的手段保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果,獨立性原則是保持企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性。依據(jù)這三項原則完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度,為以后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

2.2加強風險管理工作

投資管理公司在經(jīng)營過程中,存在著各種風險,為了避免風險的發(fā)生,企業(yè)要做好風險防范工作,嚴格控制每一個環(huán)節(jié),進行性管理。首先,企業(yè)要加強內(nèi)部員工的培訓,讓他們學習風險識別、風險控制、風險評估等相關(guān)知識,提高工作人員的風險意識,使其樹立正確的風險管理觀念。其次,要制定各項風險管理政策,健全監(jiān)督機制,加強企業(yè)部門之間的溝通,使各部門相互合作、相互監(jiān)督,進一步做好風險管理工作。

2.3優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理機構(gòu)的建設(shè)

企業(yè)要有條不紊的運營,首先要優(yōu)化內(nèi)部管理機構(gòu),使其發(fā)揮更大的作用。在公司內(nèi)部,高層管理人員負責經(jīng)營決策,是企業(yè)內(nèi)部控制管理的發(fā)起者。企業(yè)內(nèi)部控制直接關(guān)系著經(jīng)營決策的性,一些企業(yè)只注重企業(yè)經(jīng)營決策的制定,而忽略了內(nèi)部控制管理的重要,這樣以來,容易導致財務(wù)風險,有可能給企業(yè)帶來一定損失。會計管理人員在做好財務(wù)控制工作的同時,也要不斷提高財務(wù)工作人員的風險意識,讓其他人能夠認識到內(nèi)部控制的重要性,使財務(wù)控制工作有效進行。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)面臨的競爭風險日益加劇,為了降低競爭風險,企業(yè)必須要優(yōu)化內(nèi)部管理機構(gòu),保障企業(yè)管理質(zhì)量,不斷提高自身應(yīng)對風險的能力。

3結(jié)束語

綜上所述,投資管理公司經(jīng)過了多年的發(fā)展,雖然有了很大的進步,但是企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在著一些問題,容易導致財務(wù)風險的發(fā)生。為了保障投資管理公司的有效運行,降低投資管理公司的財務(wù)風險,需要我們加強監(jiān)督力度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系,做好財務(wù)風險管理工作,進而使其更好的為其它公司服務(wù)。

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公司內(nèi)部控制論文:加強上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點建議

摘要:內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分,是國家機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。從內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度的基本含義入手,論文分析了我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題及成因,闡述了加強上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性。并從營造良好的公司控制環(huán)境、形成寬領(lǐng)域多方位的控制觀念、構(gòu)建風險管理機制、建立健全公司內(nèi)部管理制度五個方面對上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)提出操作性建議。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度公司控制環(huán)境內(nèi)部審計

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,我國的企業(yè)管理、財務(wù)管理等都面臨著很大的挑戰(zhàn)。加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),是企業(yè)迎接新世紀挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。近幾年來,中國移動、中國聯(lián)通、中國電信、中國網(wǎng)通等通信運營商相繼在海內(nèi)外成功上市,完善內(nèi)部控制框架體系,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要,滿足公司實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)治理的要求,是各大運營商和所有上市公司必須面對的問題。

一、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個單位中,為實現(xiàn)經(jīng)營目標,維護資產(chǎn)完整,保障會計信息真實正確和財務(wù)收支合法合規(guī),貫徹經(jīng)營決策、方針和政策,以及保障經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性,在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,由此所形成的一整套嚴密的控制機制。

由于每個企業(yè)的情況各不相同,上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會不同,概括起來,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制,授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制,這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標準化控制。四是會計記錄控制,又包括建立健全憑證制度,制定合理的會計記錄程序,建立和加強復核制度,以及嚴格規(guī)定各項會計記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制,又包括嚴格上崗制度、崗位培訓制度、職務(wù)輪換制度等。

2.我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問題

目前一些上市公司的財務(wù)內(nèi)部控制還沒有達到能夠使各類財務(wù)決策權(quán)利、各項財會業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財會人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學、有效的財務(wù)控制水平。比如,財務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點和空白點;財務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實還不夠,互相銜接也不夠嚴密;管理力度呈逐層遞減趨勢,管理效應(yīng)也層層弱化。

理論上忽視對上市公司財務(wù)內(nèi)部控制及其風險的研究,誤導財務(wù)管理實際工作對財務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈,是以上問題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在:

(1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營,重開發(fā),輕內(nèi)部后續(xù)管理,甚至把財務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門的事,而沒有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來思考和對待。

(2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度,但僅僅是紙上談兵,流于形式,不能得到切實的貫徹和執(zhí)行。

(3)忽視財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用。有的公司沒有財會部門的稽核,有的雖有但不規(guī)范,未形成制度。

(4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面,思想工作不深入,對職工的個人行為和思想狀況了解不夠,使一些管理隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實質(zhì)和必要性

1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實質(zhì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化,具有經(jīng)濟性、效率性及效果性,保障管理決策的貫徹,維護資產(chǎn)和資源的安全,保障會計記錄的和完整,并提供及時的、的財務(wù)和管理信息。

2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

(1)加強公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國的上市公司經(jīng)過近年的大發(fā)展,各上市公司的資金、人員、市場等都發(fā)展到了相當?shù)囊?guī)模,公司的機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進一步發(fā)展的要求。因此,加強公司管理,實現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過度,加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

(2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率,有效保障公司經(jīng)營效益和財務(wù)報告的性,以及法律法規(guī)的遵循性,上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制 體系,通過對貫穿于經(jīng)營活動全過程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié),規(guī)避公司經(jīng)營風險,及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制問題,更是在激烈的競爭環(huán)境中,公司得以生存、避免內(nèi)部運行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

(3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國際競爭的迫切要求。雖然我國上市公司自我發(fā)展比較快,但還沒有實力按照國際規(guī)則參與市場競爭。一個重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強,市場認可度不高。一個規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度,可以提高公司的市場認可度,提高公司參與國際競爭的實力和信心,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要。

三、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

1.營造良好的公司控制環(huán)境

公司控制環(huán)境包括董事會、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實務(wù)等。控制環(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及公司經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境,最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.形成多方位、寬領(lǐng)域的控制觀念

要在公司實施有效的內(nèi)部控制,必須從公司整體的角度來考慮內(nèi)部控制問題、從公司整體角度來定義和設(shè)計內(nèi)部控制體系,打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性,由局部的會計控制、財務(wù)控制擴展到整個公司治理權(quán)控制、公司資源和運營控制,真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.構(gòu)建風險管理機制

風險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標的制定過程中,而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng),對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制,當內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時,能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保障已經(jīng)采用風險評估程序執(zhí)行了必要的風險評估,董事會通過審計委員會等對管理層的報告進行審核,公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

上市公司要努力建立健全包括兩個相對獨立層次的內(nèi)部控制制度體系。及時層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任實現(xiàn)的,使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點,而使控制流于形式,難收成效。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策是否貫徹,建立的標準是否已落實,資源的利用是否合理有效,以及公司的經(jīng)營目標是否已達到。首先,要從地位上保障內(nèi)部審計的充分獨立性,以更好地對內(nèi)部控制進行評價。設(shè)立審計委員會,增強內(nèi)部審計的性和獨立性。

上市公司是以人為主體的經(jīng)濟實體,內(nèi)部控制的實質(zhì)就是要規(guī)范公司內(nèi)部各組成人員的行為。上市公司在實行內(nèi)部控制制度時,要讓所有人都認識到公司內(nèi)部控制不僅是公司管理人員、內(nèi)部審計或董事會的事,組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任,明確這種責任有利于公司員工團結(jié)一致,使其主動地維護及改善公司的內(nèi)部控制。因此,上市公司要樹立以人為本、以人為核心的管理理念,充分挖掘人的創(chuàng)造潛力,建立良好的公司文化。通過各種途徑對全員進行培訓和職業(yè)道德教育,讓全體職工認識到自己在內(nèi)部控制中所負的責任及內(nèi)部控制對于公司和自身的重要意義,從而使所有的人都處于制度的控制之中。

公司內(nèi)部控制論文:分公司內(nèi)部控制風險分析

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容,也是降低財務(wù)風險的重要舉措。沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告不一定無性,但是財務(wù)報告一旦不,則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保障企業(yè)財務(wù)報表的性,內(nèi)部控制制度不是萬能的,也存在著局限性和風險性。分公司內(nèi)控風險點有可能是存在于分公司內(nèi)部的隱患,也有可能是在外部環(huán)境影響下隱藏的痼疾。

一、公司集體舞弊帶來的內(nèi)部控制風險

當分公司高管集體進行財務(wù)舞弊時,由于內(nèi)部利益的紐帶作用,易形成攻守同盟,其財務(wù)丑聞很難被總公司監(jiān)管發(fā)現(xiàn)或被發(fā)現(xiàn)成本很高。內(nèi)部控制對于這類事件不可能控制,只有靠外部的監(jiān)督機制了。即使被發(fā)現(xiàn),也是受益者、授意者不受罰,執(zhí)行人卻“代人受過”的現(xiàn)象,或者出現(xiàn)法不責眾現(xiàn)象,只懲罰一兩個替罪羊。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進行分離,在實際工作中,如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié),失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提,再好的控制措施也無能為力。

二、控制成本超過控制收益帶來的內(nèi)部控制風險

成本效益原則要求一個內(nèi)部控制制度的實施不得超過預期的效益。任何單位制定內(nèi)部控制制度都要花費一定的人力、物力、財力,而這些的付出未必能帶來預期的結(jié)果。中小企業(yè)如果設(shè)計的控制環(huán)節(jié)過多,控制措施越復雜,相應(yīng)的內(nèi)部控制成本也就越高,最終會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。大企業(yè)雖然有能力設(shè)計較為完善的內(nèi)部控制制度但是實踐中內(nèi)部控制制度所發(fā)生總成本的主觀判斷與控制效益難以計量,這就使得各分公司很難找到內(nèi)部控制成本與效益的最適宜點。由于信息的不性、財務(wù)人員工作效率低下和對內(nèi)部控制制度所花費成本上限的忽視,理應(yīng)保障的內(nèi)部控制成本等于并略小于內(nèi)部控制效果的基本拓撲原則可能無法如愿以償。因此,在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時,企業(yè)必須要考慮控制成本與控制效果之比。一般來說,控制程序的成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失,否則,再好的控制措施和方法也將失去意義。

三、大概率事件造成的內(nèi)部控制風險

內(nèi)部控制的對象僅是大概率事件,不可能預見所有財務(wù)風險,有可能存在控制死角或真空。即使公司有足夠的財力去進行內(nèi)部控制,也可能因為沒有足夠的理由(比如八小時之外的活動和隱私)、時間和精力去監(jiān)控。因為再完善的內(nèi)部控制制度也只能是提供一種合理保障,而不是提供一種保障。它不能保障預防或察覺錯誤和不正?，F(xiàn)象。

四、人為錯誤帶來的內(nèi)部控制風險

如果單位內(nèi)部行使控制職能的人員在知識、經(jīng)驗、能力、責任心、獨立性、心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內(nèi)部控制的基本要求,如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令、趨迎奉承等,致使有些財務(wù)問題沒有能夠及時察覺,或已經(jīng)察覺但被疏忽,沒有采取相應(yīng)補救措施,或補救措施欠妥當而釀成大禍,那么再好的內(nèi)部控制也很難發(fā)揮作用。執(zhí)行人員的錯誤會給企業(yè)內(nèi)部控制造成影響,但是設(shè)計人員在設(shè)計方面沒考慮周密而造成了后來在執(zhí)行中的困難。任何“的”內(nèi)部控制系統(tǒng),都會因設(shè)計人員經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。因此,企業(yè)在制定控制制度時也不能苛求百分之百的。

五、管理越權(quán)帶來的內(nèi)部控制風險

如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、喜歡越俎代庖,或為某種私利越權(quán)行事,加上知情人的官本位思想、洋奴哲學和事不關(guān)己高高掛起的痼疾,往往使越權(quán)發(fā)號施令暢通無阻。很多領(lǐng)導表面上大談特談內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性,骨子里始終認為自己可以凌駕于內(nèi)部控制制度之上,內(nèi)部控制制度是給一般職工制訂的和遵守的,給上級部門檢查看的和同行學習的,作為公司領(lǐng)導永遠都是例外。即使設(shè)計再良好的內(nèi)部控制制度,由于特權(quán)階層故意避開或指示其下屬避開某些預定的控制程序,也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。 六、內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的內(nèi)部控制風險

內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的,而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性,因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù),原有控制就可能不適應(yīng),而臨時控制又可能招架不住或倉促迎戰(zhàn)而給分公司帶來損失。另外,國家政策法律法規(guī)也經(jīng)常進行調(diào)整和修訂,原有的內(nèi)部控制制度的程序和細則可能會趕不上法規(guī)的變化,或者新內(nèi)部控制規(guī)范缺乏可操作性,從而造成內(nèi)部控制失效。

七、社會大環(huán)境使然帶來的內(nèi)部控制風險

外部市場規(guī)范和整個社會誠信體系的建立是增強內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的有力保障和外在壓力。再加上總公司其他分公司以前管理的慣性使然,某一個分公司嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的做法難唱獨角戲。另外主管有不法前科記錄、管理當局逃避責任、管理層頻繁變動、內(nèi)部控制薄弱、決策高度集權(quán)化、經(jīng)常更換外部注冊會計師、人力資源短缺、存在巨額法律訴訟、夕陽工業(yè)或瀕臨倒閉的產(chǎn)業(yè)、有關(guān)法律、法規(guī)、政策的變化等都可能對內(nèi)部控制制度的有效運行造成重大不利影響。為了提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率,可以采取由獨立于企業(yè)的設(shè)計人員制訂分公司高管人員風險準備金,建立了內(nèi)部控制匿名舉報系統(tǒng),不定期的進行秘密調(diào)研,加強輿論監(jiān)督和懲罰力度等舉措。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制缺陷披露和盈余質(zhì)量關(guān)系研究

1.1 研究背景和意義

自 2001 年安然事件以來,不管是國際上還是我國國內(nèi),大公司財務(wù)丑聞事件層出不窮,如世界通信、默克制藥、施樂、藍田等公司,這也使得投資者對盈余數(shù)據(jù)的真實性和性產(chǎn)生了懷疑,上市公司內(nèi)部控制信息披露也得到了越來越多的關(guān)注,但是實際當中披露的信息與投資者的期望值之間總是存在著差距,差距的大小又與風險、收益緊密聯(lián)系,尤其是對于內(nèi)部控制缺陷的披露亟待加強和規(guī)范。2006 年我國頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,內(nèi)容只包括基本規(guī)范和幾個具體規(guī)范,其中部分還只是以試行文件,還有一部分是以征求意見稿的形式。雖然對于當時我國的證券市場來說,這些規(guī)范已經(jīng)能夠給企業(yè)做好會計控制工作提供結(jié)構(gòu)上以及操作性方面的指導,但是,這些規(guī)定更多的是宏觀地把握而忽視了應(yīng)有的細節(jié)關(guān)注,實際上還沒有形成完整的應(yīng)用體系。2008 年,我國財政部了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引,從內(nèi)容上可以看出我國在不斷加強對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管,相對 2006 年的規(guī)范內(nèi)容,此時已更加具體,在金融危機爆發(fā)的背景下,內(nèi)部控制暴露的問題使得整個企業(yè)鏈遭遇重重危機,基本規(guī)范的完善也是適時而出;2010 年 4 月 26 日,財政部又聯(lián)合各大部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引由相應(yīng)的應(yīng)用指引、審計指引以及評價指引等 18 項具體內(nèi)容構(gòu)成,以此為依據(jù),代表將國際先進經(jīng)驗融入我國特殊國情的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。近些年來我國政府對制度的不斷完善說明我國對于內(nèi)部控制的重視程度正在不斷提高,經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景不再是衡量公司價值的標準,內(nèi)部控制制度是否有效在某種程度上比經(jīng)營業(yè)績波動更具風險性,因而,內(nèi)部控制信息披露成為評價上市公司發(fā)展的穩(wěn)定性及性的“晴雨表”,投資者也將其視為關(guān)注的重點。

1.2 研究思路和方法

本文研究思路:首先,闡述本文的研究背景、選題意義以及創(chuàng)新點,并確定文章研究所用的具體方法。認真閱讀國內(nèi)外已有的研究文獻,并對其進行歸納總結(jié),通過文獻分析法,綜述前人不同的研究成果;然后根據(jù)前人研究中存在的局限性,引出本文研究所要驗證的假設(shè),并建立實證模型;根據(jù)實證結(jié)果分析得出結(jié)論,并提出未來展望。在研究方法上,本文采用理論研究與實證研究相結(jié)合的研究方法。通過查閱文獻,對國內(nèi)外研究文獻及相關(guān)理論進行了歸納總結(jié),從而為本文的研究提供了理論基礎(chǔ);另外,本文選取深市主板 A 股上市公司 2009-2013 年數(shù)據(jù)作為研究對象,首先進行了我國上市公司內(nèi)控缺陷披露狀況分析,發(fā)現(xiàn)目前仍然存在的問題,以此作為本文研究的契機;在實證階段,先運用比較分析法進行描述性統(tǒng)計,通過將樣本對象分為缺陷披露組和未披露組,比較目標值進行初步驗證;繼而采用相關(guān)分析、線性回歸分析等分析方法,對研究假設(shè)進行深入驗證,并提出建議。

第 2 章 國內(nèi)外研究綜述

2.1 內(nèi)部控制缺陷研究文獻綜述

內(nèi)部控制缺陷的基本定義是公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計或運行無法合理保障內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。自安然事件以來,內(nèi)部控制已成為諸多學者研究的新領(lǐng)域,從基本理論研究到實證研究,可歸納為以下幾大類型:不管是我國學者還是國際上的審計準則對內(nèi)部控制缺陷的定義都是相近的,也已經(jīng)普遍被人接受,但是對于具體分類,按照不同的標準,可以得到不同的缺陷類別:美國公眾公司會計監(jiān)管委員會在 2004 了第 5 號審計準則,在準則中委員會按照既定的標準對上市公司內(nèi)部控制缺陷信息進行了分類,其中,最重要的參考標準就是公布的內(nèi)控信息最終會導致公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報后果的嚴重程度,并以此劃分出三大具體類型:控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷,這和我國審計準則中最常見的劃分標準是相近的,我國的審計準則中是按照上市公司公布的缺陷信息對自身財務(wù)狀況的影響程度,將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷以及重大缺陷,這在我國一直以來得到了廣泛認可以及應(yīng)用,在諸多學者的理論和實證研究中都有體現(xiàn)。對內(nèi)部控制缺陷的分類是國內(nèi)外學者更好地研究內(nèi)部控制必要的步驟,美國注冊會計師協(xié)會同年也了針對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的控制例外和缺陷兩項內(nèi)容的評價規(guī)范,雖然不是具體的量化標準,但是這些規(guī)范被視為劃分內(nèi)控缺陷嚴重程度的的參考;在對缺陷的重要性分類方面,綜合運用定性分析和定量判斷等方法,并通過將缺陷按照控制活動、信息系統(tǒng)控制等要素進行重要性分析。

2.2 盈余質(zhì)量研究文獻綜述

Ball 和 Brown(1968)在對盈余信息質(zhì)量研究上打破了原先只圍繞理論研究的模式,他們收集了公司的財務(wù)報告盈余數(shù)據(jù)與股票價格等信息,對相關(guān)數(shù)據(jù)進行整合、分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn)在上市公司其會計期間內(nèi)的盈余信息后,市場上的信息使用者會根據(jù)自身關(guān)注的需要提取出所需要的信息,并在一段時期之內(nèi),根據(jù)各自的風險偏好、投資能力等因素將這些盈余信息歸為“好的”與“壞的”兩大類,而這樣的市場反映又會反過來直接影響公司是股票價格漲跌,這就體現(xiàn)出盈余信息的有用性。2002年,美國會計學會舉辦了關(guān)于盈余質(zhì)量的研討會,會上對一直以來模糊不清的盈余質(zhì)量的定義進行了統(tǒng)一界定。盈余質(zhì)量被定義為“在公司一定的經(jīng)營期間內(nèi),在應(yīng)計制下確認的收益數(shù)額與公司實際發(fā)生的現(xiàn)金流入的匹配程度”,也就是說,盈余質(zhì)量的高低與會計收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力大小息息相關(guān):現(xiàn)金是被視作沒有風險的已實現(xiàn)的會計收益,而應(yīng)計利潤則是在未來一段時間才會實現(xiàn)的會計收益,而在收回之前

這項收益是存在一定的風險的,因而若是應(yīng)計利潤在會計盈余中占有高比例的話,其自身的風險性必將影響盈余的穩(wěn)定性和預測力,帶來低質(zhì)量盈余;反之現(xiàn)金等已實現(xiàn)的會計收益在當期會計盈余中占有較高比例的話則會帶來高質(zhì)量盈余。Schrand(2004)認為公司現(xiàn)階段的運營指標良好、未來運營預測指標良好以及能夠真實地反映公司的內(nèi)在價值這三個方面得到滿足時就能判斷公司盈余質(zhì)量較高。

公司內(nèi)部控制論文:機械公司內(nèi)部控制狀況及建議

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會計控制,是單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。保障會計信息的真實性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線,會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。在內(nèi)部控制中,內(nèi)部審計具有一定的約束性和監(jiān)督性,利用內(nèi)部審計的有效溝通與協(xié)調(diào),企業(yè)可以通過建立團隊合作的文化氛圍,防止“越權(quán)、侵權(quán)、強權(quán)甚至濫用職權(quán)”等行為的發(fā)生。我國內(nèi)部控制的現(xiàn)階段可以說是一個過渡階段,由消極防弊向積極興利發(fā)展。但內(nèi)部控制發(fā)展至今的理論基礎(chǔ)仍然比較薄弱。

二、河北太行機械公司內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

河北太行機械工業(yè)有限公司成立于1968年,通過對該企業(yè)近三年的財務(wù)狀況表的分析我們看到,該企業(yè)的財務(wù)效益狀況不太好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)均低于行業(yè)水平,說明企業(yè)資產(chǎn)管理存在問題。大量的閑置資產(chǎn),使企業(yè)面臨一定的財務(wù)風險和經(jīng)營風險。正是由于內(nèi)部控制的失效,導致了企業(yè)存在貨幣資金管理和物資管理方面的問題。內(nèi)部控制在發(fā)揮作用的同時,也存在著固有的局限性,這些局限性會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受人為錯誤的影響,受成本效益原則的約束,受串通舞弊的限制,受管理越權(quán)的限制,受制度的限制。其內(nèi)部控制存在的問題除以上固有的局限外,還有以下幾方面原因:

1.公司管理層對內(nèi)部控制的目標及對象的理解存在偏差。作為大型國有企業(yè),雖然制定了較為的內(nèi)部控制制度,但并未較好地去執(zhí)行落實。同時,管理人員對內(nèi)部控制的認識還存在偏差。首先,內(nèi)部控制目標定位太低。內(nèi)部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務(wù)報告目標,還應(yīng)包括提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營性目標。其次,內(nèi)部控制制度適用于企業(yè)中的每一個成員,任何人都需要遵守。該公司有些領(lǐng)導不顧有關(guān)的職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部制度要求,認為內(nèi)部控制是針對一般員工制定的,與自己無關(guān)系,從而造成了管理上混亂。

2.公司制度不健全,缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。作為大型國有企業(yè)的改制公司,其缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。經(jīng)營者可能為了自己的利益而利用職權(quán)浪費資產(chǎn),出于私心而不去重視內(nèi)部控制的建設(shè),或者建立了較好的內(nèi)部控制卻不認真去執(zhí)行,從而加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。

3.公司機構(gòu)設(shè)置不合理。受過去計劃經(jīng)濟體制的影響,公司存在著機構(gòu)繁復、管理層次多等問題,造成部門間缺乏足夠的信息溝通與交流,難以達成良好的協(xié)調(diào)。同時,其二級單位及子公司沒有專門的內(nèi)部控制機構(gòu),其內(nèi)部控制的職責由審計、財務(wù)部門代為行使,不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。

4.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,沒有形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。公司在進行改制前內(nèi)部控制就存在,但強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),把內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項重要工作是從2000年以后開始的。雖然外因的變化是促進其內(nèi)部控制發(fā)展的巨大動力,但其內(nèi)因卻沒有發(fā)生太大變化。雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但還很不規(guī)范。

5.企業(yè)對文化建設(shè)不夠重視。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度才能得到有效執(zhí)行,但該公司員工對自己企業(yè)的企業(yè)文化以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用卻知之甚少。

6.外部監(jiān)督機制不健全。會計師事務(wù)所承擔著社會監(jiān)督的責任,雖然也對國有企業(yè)內(nèi)部控制進行評估,但由于缺乏科學的標準,不能形成有效的監(jiān)督。國資委承擔著政府監(jiān)督的責任,但其力量十分有限。不能形成有效監(jiān)督的主要原因是沒有一套科學的內(nèi)部控制評價標準,以及專門的評價機構(gòu)。

三、完善河北太行機械工業(yè)有限公司內(nèi)部控制的對策建議

1.創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境指對建立、加強或削弱特定政策或程序所產(chǎn)生影響的各種因素。從外部因素上來說,是制定完整的內(nèi)部控制規(guī)范標準體系,擴充內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范疇。從內(nèi)部因素上來時,主要是以下幾個方面:(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)。(2)強化人文因素。(3)提高管理者的內(nèi)部控制意識。(4)加強人力資源管理。

2.進行的風險評估。將風險評估作為主要的控制手段。企業(yè)控制能力越差,其潛在的損失和風險就越大。因此,將內(nèi)部控制納入風險管理是企業(yè)愿意接受的方式,從而使得內(nèi)部控制的實施更富有效果。

3.建立良好的控制措施。建立授權(quán)批準及集體審批制度。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,必須以授權(quán)批準來進行控制。同時,企業(yè)在遇到重大問題需要進行決策時,應(yīng)避免個人意愿,建立集體審批制度,避免因個人主觀原因做出不公正決定。

4.增強信息流動與溝通。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。這就要求河北太行機械工業(yè)有限公司必須對獲得的適當信息進行溝通,確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。

5.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計,是指由河北太行機械工業(yè)有限公司內(nèi)部機構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有檢查、監(jiān)督、評價的職能。內(nèi)部審計部門的獨立性和性,賦予了該部門行使對內(nèi)部控制進行再監(jiān)督和再評價的重要職能。

加強內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。通過企業(yè)員工的團結(jié)合作,相互激勵,內(nèi)部控制一定可以發(fā)揮其應(yīng)有的作用,推動企業(yè)不斷創(chuàng)新。只有建立了行之有效的內(nèi)部控制體系,企業(yè)才能健康、持續(xù)發(fā)展。

公司內(nèi)部控制論文:淺議證券公司內(nèi)部控制制度

一、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個部分：

（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及其執(zhí)行；影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（二）會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。健全的會計系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)下列目標：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時進行適當分類，作為編制財務(wù)報表的依據(jù)；將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按適當?shù)呢泿艃r值計價，以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進行揭示。

（三）控制程序?？刂瞥绦蛑腹芾懋斁炙朴喌挠靡员Ｕ线_到一定目的的方針和程序。包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的批準權(quán)；明確各個人員的職責分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯弊，職責分工包括指派不同人員分別承擔批準業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財產(chǎn)保管的職責；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保障業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復核。

二、證券公司內(nèi)部控制存在的問題

由于內(nèi)部控制設(shè)計本身存在的局限性和證券公司內(nèi)部各種因素的影響，證券公司的內(nèi)部控制往往存在很多問題，主要表現(xiàn)為：

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

雖然證券公司已經(jīng)建立了由股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實際工作中各個管理層的職責劃分并不很明確，所以也很難嚴格按照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)進行運作。

（二）資金和業(yè)務(wù)控制的問題。

目前我國的證券公司大部分都缺乏中長期資金的來源和渠道，從而導致其在經(jīng)營決策上的短期行為，無法根據(jù)自身長期發(fā)展的需要設(shè)計投資經(jīng)營的戰(zhàn)略。由于自有資金的嚴重不足，特別是流動資金的不足，生存與發(fā)展的壓力迫使其開始參與各類違反證券市場規(guī)定的業(yè)務(wù)，例如挪用客戶保障金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規(guī)行為。特別是近幾年來一級市場包賺不賠的現(xiàn)狀，使許多沒有證券自營資格的經(jīng)紀證券公司利用各種形式和手段違法經(jīng)營自營業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力和設(shè)計不足，造成資金和業(yè)務(wù)管理的混亂。

（三）公司內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊、惡意串通等行為，會使相關(guān)內(nèi)控制度失去作用。例如營業(yè)部的會計人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)，在其控制的若干保障金賬號上空添資金，從而挪用資金用于個人股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業(yè)合作，利用非法資金炒股等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，它理所當然要按照管理人員的意圖運行，執(zhí)行出了問題，內(nèi)部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務(wù)的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部審計。很多證券公司都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)一審計部，但是內(nèi)部審計人員的工作常常是走馬觀花，很少進行真正意義上的審計，往往是遵循領(lǐng)導的意愿，審計部門形同虛設(shè)。

另外，公司職員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求、實施內(nèi)部控制的成本效益、臨時控制不及時等因素都會影響內(nèi)部控制制度的作用。

三、建立健全證券公司內(nèi)部控制制度

公司應(yīng)按照中國證監(jiān)會的要求制定合理、有效的內(nèi)部控制制度，使得相關(guān)部門、相關(guān)崗位之間的相互監(jiān)督制衡機制行之有效，保障經(jīng)營活動的正常進行，較大限度地控制管理風險。

（一）控制環(huán)境

從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強董事會的職能及其獨立性，經(jīng)理層在董事會的領(lǐng)導下，在日常管理活動和公司運作中正確履行義務(wù)和行使權(quán)力；提高員工素質(zhì)，實行激勵機制，明晰權(quán)責；明確內(nèi)審部門的職責和權(quán)限，通過內(nèi)部審計加強風險的評估和管理，不斷地進行自我監(jiān)督和改善；結(jié)合自身經(jīng)營領(lǐng)域的特點，制定各項具體制度等。

（二）控制程序

1、業(yè)務(wù)控制。

在遵循公開、公平、公正的基礎(chǔ)上實行垂直領(lǐng)導、橫向監(jiān)督的管理模式，實行交易審批制。即計劃財務(wù)統(tǒng)一、資金管理統(tǒng)一、業(yè)務(wù)控制統(tǒng)一，各職能部門根據(jù)公司規(guī)章制度的規(guī)定在授權(quán)的范圍內(nèi)實施彼此的監(jiān)督制約，二者形成相輔相成、相互監(jiān)督的有機整體。董事會在章程和股東大會授權(quán)的范圍內(nèi)有效地行使經(jīng)營決策權(quán)。重大機構(gòu)設(shè)置活動、投資活動及經(jīng)營活動，由有關(guān)部門進行擬投資項目的可行性研究，估算投資項目報酬與風險， 報告總經(jīng)理、董事會及股東大會，履行相應(yīng)的批準手續(xù)后實施。重大經(jīng)紀業(yè)務(wù)、資金借貸和大額現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、營業(yè)部的設(shè)置必須經(jīng)總經(jīng)理核準。根據(jù)公司內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置，進行層層分解落實，在年度中進行定期考核，根據(jù)考核結(jié)果總結(jié)成績，糾正問題，達到集中控制的目的。同時，為了防范和管理證券經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在的諸多風險，根據(jù)交易特點及服務(wù)的各個環(huán)節(jié)制定相關(guān)的防范措施，避免差錯事故的發(fā)生；而且在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)保密制度，事先明確各方的權(quán)利與義務(wù)，防止新的電子交易方式風險；制定統(tǒng)一的股東賬戶和資金賬戶管理制度、客戶資金的存取程序及授權(quán)審批制度，對客戶的開戶資料制定統(tǒng)一保管制度；實行證券交易法人集中清算制度，嚴格資金的及時清算和股份的交割手續(xù)。

2、資金控制

資金的管理控制是貫穿于公司各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當中的，是內(nèi)部控制的重中之重。根據(jù)資金管理的這一特性，公司管理層應(yīng)根據(jù)資金的流向?qū)訉訉徟瑖栏褓Y金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，強化重大資金投向的集體決策制度，凡對外開辦的每一筆資金業(yè)務(wù)都要按業(yè)務(wù)授權(quán)進行審核批準，對特別授權(quán)的資金業(yè)務(wù)要經(jīng)過特別批準；建立資金管理績效評價制度，于年末考核各責任單位資金循環(huán)的成本與效益，實施嚴格的獎懲制度；此外，公司還應(yīng)根據(jù)規(guī)定在具有證券交易結(jié)算資金存管業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行戶頭開設(shè)客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶及自有資金專用存款賬戶用于存放客戶資金和自有資金，并在符合條件賬戶的商業(yè)銀行開設(shè)客戶清算備付金專用存款賬戶及自有清算備付金專用存款賬戶，將客戶和自有的清算備付金也分戶管理。清算部、下屬營業(yè)部應(yīng)對客戶交易結(jié)算資金、清算備付金實行定向劃轉(zhuǎn)。清算部對下屬營業(yè)部的資金進行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，同時接受證券登記公司及上述銀行的監(jiān)督，杜絕挪用客戶保障金現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會計系統(tǒng)控制

一個有效的會計系統(tǒng)能夠及時地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，并為企業(yè)內(nèi)部管理及外部投資提供真實的管理和決策信息。因此要做到：1、健全和完善公司財務(wù)管理結(jié)構(gòu)體系，界定股東大會、董事會、監(jiān)視會、總經(jīng)理及各財務(wù)部門在財務(wù)管理方面的職責和權(quán)限；2、制定完善的財務(wù)會計制度；3、在崗位分工的基礎(chǔ)上明確各個會計崗位的職責，確保會計資料的真實和；4、建立有效的內(nèi)部稽核制度；5、配備合格的會計人員；6、加強會計部門與其他部門的交流與溝通。

隨著相關(guān)部門對證券公司法制建設(shè)的進一步規(guī)范，成熟與完善的內(nèi)部控制必將為證券公司的進一步發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制環(huán)境研究

「摘要我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷直接影響公司內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷突出表現(xiàn)為控股股東與社會公眾股東之間的權(quán)利失衡。本文從內(nèi)部控制的目標、構(gòu)成及內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)。論述了我國上市公司控股股東與社會公眾股東權(quán)利失衡的表現(xiàn)形式及其風險，提出了解決問題的相關(guān)對策和建議。

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制環(huán)境 控股股東 社會公眾股東 權(quán)利失衡

近年來，隨著市場競爭和外部監(jiān)管力量的加強，在上海、深圳兩家證券交易所上市交易的1300多家公司在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方面采取了許多措施，但實際效果并不理想，未能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。其重要原因之一是上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷，具體表現(xiàn)在公司控股股東與社會公眾股東之間的權(quán)利失衡。筆者從內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)，分析控股股東與社會公眾股東權(quán)利失衡問題及其所帶來的風險，并提出解決問題的對策和建議。

一、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境分析

公司內(nèi)部控制環(huán)境，通常指的是影響公司內(nèi)部控制效率的各種因素，包括公司組織結(jié)構(gòu)，股東會、董事會、監(jiān)事會的職責權(quán)限及職能的行使情況，管理當局監(jiān)控和檢查的方式、方法，公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。公司內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個重要要素，是風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等其他內(nèi)部控制要素得以發(fā)揮作用的重要前提，也就是說，離開了良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素作用的發(fā)揮將受到限制，公司的經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營目標、資產(chǎn)的安全與完整、會計信息的真實以及相關(guān)法律制度的遵循等內(nèi)部控制目標也難以實現(xiàn)。

從近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財務(wù)會計報告和政府監(jiān)管部門監(jiān)督檢查反映出的問題看，許多上市公司內(nèi)部控制制度失靈，主要存在以下問題：（1）公司經(jīng)營效率和效果低。很多上市公司年度經(jīng)營業(yè)績達不到招股說明書中預測的業(yè)績水平，一些公司的“一年盈利，二年持平，三年虧損”。據(jù)統(tǒng)計，目前有近1/10的上市公司因連續(xù)多年虧損已經(jīng)被戴上ST或PT的帽子，有的已退市到了“三板市場”。（2）公司財務(wù)會計信息可信度差。近年來，會計做假丑聞時常發(fā)生，有相當數(shù)量的上市公司對外披露的信息存在虛假問題，公司財務(wù)會計信息失真。（3）公司依法經(jīng)營觀念弱。盡管有關(guān)法律、制度不斷建立和健全，行政監(jiān)管處罰力度不斷加大，但一些上市公司有法不依，有規(guī)則不遵循，違法違紀行為時有發(fā)生。

產(chǎn)生上述問題的原因與上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷密不可分。我國上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，很少關(guān)注委托關(guān)系中的委托方，即控股股東與社會公眾股東之間存在的權(quán)利失衡而產(chǎn)生的問題，忽視控股股東與社會公眾股股東之間利益的沖突以及社會公眾股股東的各項權(quán)利，導致內(nèi)部控制環(huán)境等內(nèi)部控制要素失去應(yīng)有的作用，其結(jié)果不僅使委托關(guān)系中的受托方，即公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層成為維護控股股東利益的工具，而且最終影響公司持續(xù)經(jīng)營。

因歷史原因，我國絕大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而來，國家股股東和國有法人股股東占據(jù)控制的地位，社會公眾股股東因其占股本比例小并且持股分散，沒有實質(zhì)性發(fā)言權(quán)，這就是我國上市公司委托關(guān)系中委托方的特殊性。在這種控股股東“超強控制”的內(nèi)部控制環(huán)境下，控股股東不僅可以決定股東大會的決議，更可以通過選“自己人”為董事來決定董事會的決議，從而影響董事會對經(jīng)理層的選聘，獲取自身的利益，如采取不分紅利的股利分配政策?？陀^上講，控股股東與社會公眾股股東之間的利益是不一樣的，有時相互沖突，如社會公眾股東更多關(guān)心的是眼前利益，希望獲取資本利得，而控股股東考慮的則是公司長遠發(fā)展，關(guān)注市場占有率，需要進行融資，少分或不分紅利，這將影響受托方即公司管理當局的經(jīng)營決策和經(jīng)營目標?？梢哉f，作為委托方的股東股權(quán)結(jié)構(gòu)狀況直接影響上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，決定著內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。所以研究上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，不能回避委托關(guān)系中組成委托方的各類股東權(quán)利失衡問題以及受托方是否按照委托方共同的意志去管理、經(jīng)營受托管理的公司，履行受托責任，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

二、控股股東與社會公眾股東權(quán)利失衡的表現(xiàn)形式及其風險

控股股東與社會公眾股東的權(quán)利失衡主要表現(xiàn)在出資權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)及收益權(quán)等方面。

1.股東出資方面的權(quán)利失衡。我國《公司法》第130條規(guī)定：“股份的發(fā)行，實行公開、公平、公正的原則，必須同股同權(quán)，同股同利?！薄巴伟l(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價格應(yīng)當相同；任何單位或者個人所認購的股份，每股應(yīng)當支付相同價格?！蔽覈蟛糠稚鲜泄臼怯砂l(fā)起設(shè)立的股份有限公司符合法定條件并經(jīng)批準后向社會公開發(fā)行新股并上市流通的公司。這些上市公司首次公開發(fā)行股票時，就沒有作到同股同權(quán)，同股同利。因為在發(fā)行股票時，發(fā)起設(shè)立的公司對發(fā)起人發(fā)行的股票是按其投入資本額折股的，一般是每股1元。這樣股份公司經(jīng)營滿3年后，只要其凈資產(chǎn)收益率滿足公開發(fā)行股票要求，經(jīng)批準就可發(fā)行新股。假定新股發(fā)行前3年公司的凈資產(chǎn)收益率平均達到25％，這樣公司的每股凈資產(chǎn)也不到2元，何況在公開發(fā)行股票前3年平均凈資產(chǎn)收益率真能達到25％的公司又少之又少，所以大多數(shù)股份公司向社會公開發(fā)行新股時，原發(fā)起人（控股股東，下同）每股凈資產(chǎn)值通常都遠低于按20倍左右市盈率發(fā)行的新股發(fā)行價格。這樣社會公眾股東每認購一股股票的價格要比發(fā)起人折股價高出幾倍，有的甚至更多?？梢姡煞莨竟_發(fā)行股票時，發(fā)起人股東與社會公眾股東在出資方式、資產(chǎn)的增值程度及每股出資額方面都存在著相當大的差距。

2.公司股東大會中的權(quán)利失衡。一般情況下，我國上市公司公開發(fā)行股票所募集到的資金，通常都會比公司原有的凈資產(chǎn)還要多。也就是說，對于新上市公司而言，所有者權(quán)益中通常有一大半來源于社會公眾股東，如果說出資是每個股東的責任的話，那么在股東行使其職權(quán)時，這些對公司出資過半的中小股東卻沒有了相應(yīng)的權(quán)利。我國《公司法》第102條規(guī)定，股東大會是公司較高的權(quán)力機構(gòu)，公司的經(jīng)營方針、投資計劃、選舉和更換董事、增加或者減少注冊資本、發(fā)行公司債券等重大事項，均應(yīng)由股東大會來行使職權(quán)。而所有這些重大權(quán)力的行使實際上均沒有中小股東的份兒。由于我國《公司法》中規(guī)定了股東參加股東大會，其所持每一股份有一表決權(quán)。廣大中小股東由于種種原因?qū)嶋H上很少能去參加公司股東大會，這樣上市公司股東大會實際上只是前幾大股東的大會，所謂保護所有者權(quán)益，實際上是只“保護”主導股東大會的控股股東的權(quán)益，而社會公眾股股東在出資之后就沒有什么權(quán)利可言了。

3.公司董事會中的權(quán)利失衡。公司董事會是上市公司的執(zhí)行機構(gòu)，是委托關(guān)系中的受托者，是內(nèi)部控制較高層面的履職者，它的結(jié)構(gòu)與運作在公司內(nèi)部控制環(huán)境中起著十分關(guān)鍵的作用。從我國上市公司董事會的組成情況看，董事會一般由公司前幾大股東按其持股比例推薦組成，至于廣大的中小股東在董事會中根本就沒有任何代表，所以也沒有任何發(fā)言權(quán)。由于公司董事會受控股股東支配，而控股股東與社會公眾股股東之間的責權(quán)利又不統(tǒng)一，在公司董事會的相關(guān)決議事項中，既使發(fā)生控股股東侵害社會公眾股股東利益的情況，廣大中小股東也無從知曉，只能任人宰割。

4.公司監(jiān)事會中的權(quán)利失衡。公司監(jiān)事會是與董事會相互制衡的監(jiān)督機構(gòu)?！豆痉ā返?24條規(guī)定：“監(jiān)事會由股東代表和適當比例的公司職工代表組成，具體比例由公司章程規(guī)定。”從監(jiān)事的產(chǎn)生可以看出，監(jiān)事要么來自股東代表，要么來自職工代表。股東代表是控股股東的代表，職工代表雖代表職工的利益，但通常也聽命于控股股東，因為職工的命運都掌管在由控股股東把持的董事會手中?？梢姳O(jiān)事會也是由控股股東把持的，控股股東與社會公眾股東的權(quán)利失衡的狀況在監(jiān)事會中也沒有得到改觀。在實際經(jīng)濟生活中，許多上市公司的監(jiān)事會都形同虛設(shè)，起不到對公司財務(wù)及董事、經(jīng)理進行監(jiān)督的作用，這樣在公司董事會做出損害中小股東利益的決議時，從監(jiān)事會那里也得不到相應(yīng)的監(jiān)督和糾正。

5.公司經(jīng)理層中的權(quán)利失衡。上市公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作由公司經(jīng)理層負責，總經(jīng)理由董事會聘任或者解聘，對董事會負責。由于董事會由控股股東掌控，這樣董事會聘任的總經(jīng)理也變成了控股股東意愿的執(zhí)行者，實際中很多上市公司的總經(jīng)理就由董事長本人擔任，上市公司的經(jīng)理層也變成了控股股東的經(jīng)理層，當控股股東做出侵害中小股東利益的決定時，經(jīng)理層就成了侵害中小股東利益的具體執(zhí)行者。

控股股東與社會公眾股股東權(quán)利失衡除影響內(nèi)部控制環(huán)境外，還蘊藏著巨大的財務(wù)風險與市場風險，直接影響上市公司經(jīng)營水平、獲利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。其風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.侵占社會公眾股的利益，把上市公司變成“提款機”。因缺乏良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境，公司股東會、董東會、監(jiān)事會及經(jīng)理層相互牽制的作用喪失了，均由控股股東把持和操縱，控股股東可以采取各種手段直接占用中小股東投入到上市公司的資金，有的占用數(shù)額相當巨大，嚴重影響了上市公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如近幾年股市中發(fā)生的“棱光”、“蘇三山”、“大洋”“猴王”、“濟南輕騎”、“吉發(fā)”、“三九醫(yī)藥”事件，都存在大股東直接侵占上市公司巨額資金現(xiàn)象，致使這些公司有的淪為“T”族，有的只剩下一個“空殼”，有的已被拖至退市。

2.違規(guī)關(guān)聯(lián)交易時常發(fā)生，降低上市公司獲利能力。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，問題是控股股東與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易通常都不是按平等、自愿、等價、有償?shù)脑瓌t進行的，而是按照控股股東或?qū)嶋H控制人的意愿，采用與市場價格相背離的非公允價格進行交易。盡管財政部早在1997年就了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》會計準則，又于2001年了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，對關(guān)聯(lián)交易行為進行了規(guī)范。但一些上市公司對關(guān)聯(lián)交易仍“情有獨鐘”。據(jù)統(tǒng)計，2004年1—6月，在深圳證券交易所上市的505家公司中，有225家公司存在向關(guān)聯(lián)方提供資金的現(xiàn)象，占上市公司總數(shù)的44.5％。目前，采取關(guān)聯(lián)交易的手法、花樣不斷翻新，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化現(xiàn)象越來越普遍，也越來越隱蔽。有的公司把違規(guī)關(guān)聯(lián)交易變成獲取控股股東自身利益的工具，這不僅嚴重侵占社會公眾股東利益，而且也掏空了上市公司的資金，直接影響上市公司的獲利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。

3.違規(guī)擔保花樣翻新，存在巨大財務(wù)風險。近年來，控股股東為了自身的經(jīng)濟利益，直接或間接地以上市公司資產(chǎn)作為擔保，從銀行獲取大量的貸款。上市公司由于給控股股東貸款提供擔保，被動地變成了控股股東的連帶責任方，承擔巨大的財務(wù)風險和經(jīng)營風險。據(jù)統(tǒng)計，2004年1—6月，在深圳證券交易所上市的505家公司中，涉及擔保的公司有311家，每家平均擔保金額為1.35億元，其中違規(guī)擔保金額每家平均0.42億元，逾期擔保金額每家平均0.36億元。上市公司一旦卷入復雜的違規(guī)擔訴訟保鏈中，將難以自拔，不僅嚴重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且存在因此而虧損甚至退市的風險。

如股市中早期的“ST海洋”和“ST九洲”就是由于為控股股東提供擔保，嚴重影響了公司正常的經(jīng)營活動，最終被拖至退出股市。近期股市中的“啤酒花”和“中關(guān)村”也是由于提供巨額違規(guī)擔保，使公司股票在二級市場上的股價一落千丈，不僅侵害了社會公眾股東的利益，而且大大增加了公司的財務(wù)風險、經(jīng)營風險。

三、對策與建議

針對我國上市公司控股股東與社會公眾股股東的權(quán)利失衡及其所產(chǎn)生的問題，筆者建議從以下幾方面采取措施，以營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

1、在首次發(fā)行股票環(huán)節(jié)方面，實現(xiàn)控股股東與社會公眾股東具有相同的出資責任。首先，在股票首發(fā)環(huán)節(jié)保障社會公眾股股東與發(fā)起人股東，每股出資額相等，具有相同的出資責任。也就是說，對符合發(fā)行條件的公司，發(fā)行價格確定之后，發(fā)起人股東要以現(xiàn)金補足發(fā)行價格與每股凈資產(chǎn)之間的差額；或者按照發(fā)行價格對評估的凈資產(chǎn)重新折股，而不管發(fā)起人是國家股、法人股還是內(nèi)部職工股，以免控股股東利用不良資產(chǎn)惡意圈錢，真正使股東之間的同股同權(quán)、同股同利從一開始就落到實處。其次，積極推進在出資權(quán)相同的前提下實行股票全流通。股票全流通的本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)的變革。在保持證券市場穩(wěn)定且給社會公眾股東合理補償?shù)那疤嵯拢鸩綄崿F(xiàn)股票全流通，這樣才能實現(xiàn)合理、公平的公司間收購兼并機制、委托權(quán)競爭機制，以約束控股股東、公司管理層經(jīng)營行為，實現(xiàn)公司內(nèi)部控制目標和經(jīng)營目標。

2、在公司重大事項方面，強化社會公眾股東各項權(quán)利的實現(xiàn)機制，實現(xiàn)同股同權(quán)。首先，在《公司章程》、《招股說明書》、《配股說明書》中充分體現(xiàn)社會公眾股股東權(quán)利和利益，以抗衡控股股東‘’超強控制‘’的內(nèi)部控制環(huán)境，使社會公眾股股東有一個良好的維權(quán)環(huán)境。其次，在公司權(quán)力機構(gòu)的股東大會上，給社會公眾股股東充分參與公司重大決策的機會，允許因故不能親自參加股東大會表決的社會公眾股東，采取靈活多樣的方式表達自己觀點，行使自己的權(quán)利，如實行累積投票、郵寄投票、網(wǎng)上股票和其他電子投票等。另外，從制度上規(guī)定，對涉及公司重大決策的事項，須經(jīng)社會公眾股東過半數(shù)同意才能實施，以維護社會公眾股東利益，實現(xiàn)股東利益較大化。

3、在公司經(jīng)營決策方面，實現(xiàn)董事會內(nèi)部利益制衡機制和監(jiān)督機制。首先，從制度上規(guī)定，上市公司董事會必須有社會公眾股東代表進入公司董事會，參與公司經(jīng)營決策。社會公眾股東代表進入董事會的比例至少不能低于社會公眾股東持股之和占總股本的比例。因為，公司董事會是控股股東與社會公眾股東之間利益搏奕的核心環(huán)節(jié)，只有社會公眾股進入董事會，才能切實維護自身的利益。其次，通過完善獨立董事產(chǎn)生機制，增強獨立董事獨立性，擴大獨立董事在董事會的比例，強化獨立董事的作用，維護社會公眾股股東的利益。第三，建立董事會工作業(yè)績評價制度和工資薪酬制度，規(guī)范公司經(jīng)營風險防范和經(jīng)營業(yè)績信息披露。第四，加大董事會義務(wù)，對社會公眾股股東提出的各種質(zhì)詢、提案，董事會應(yīng)定期給予答復，以保障社會公眾股東的知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)和提案權(quán)。第五，強化監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督責任，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

4、在公司日常管理方面，完善高管人員的約束與激勵機制，提升公司獲利能力。首先，加強和完善對公司高管人員的約束機制。公司董事會應(yīng)充分重視公司經(jīng)營信息的收集和分析，以保障董事會對高層管理人員的經(jīng)營計劃和業(yè)績做出獨立、的判斷，對高管人員能夠客觀、科學的績效評價。其次，建立科學合理的激勵機構(gòu)，可以通過與高管人員工薪業(yè)績掛鉤或持股以及加大股權(quán)等形式，使公司的管理層及員工能夠長期、有效地工作，與公司同甘共苦。另外，加強管理和教育，增強高管人員的誠信責任，維護社會公眾利益，實現(xiàn)公司內(nèi)部控制目標和經(jīng)營目標。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制體系分析

上市公司上市之初一般都是基礎(chǔ)較好的企業(yè)，而且基本上實行的是按現(xiàn)代企業(yè)制度建立的管理模式。即便是先天不足的企業(yè)，經(jīng)過近幾年不斷改進，也大體符合國家法令法規(guī)的要求。然而，一些原本不錯的企業(yè)，為什么面臨摘牌的危險？我們從理論上設(shè)立的那么多風險防范機制和預警控制系統(tǒng)，為什么沒能發(fā)揮效用呢？

原因固然是多方面的，但我以為，除了政府有關(guān)部門監(jiān)督不力、中介機構(gòu)嚴重失職之外，與上市公司缺乏完善而有效的內(nèi)部控制體系有很大關(guān)系。

公司內(nèi)部控制體系是企業(yè)風險防范體系，它是由公司股東大會、董事會、經(jīng)理階層和職員實施的。為保障公司營運的效率、財務(wù)報告的性，相關(guān)法令制度和公司章程的遵循等目標的達到而提供合理保障的管理架構(gòu)和制度保障。一個健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系至少應(yīng)包括以下幾個層次；公司所有權(quán)、決策經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的制衡；公司的決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)的制衡；公司內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)；公司的財務(wù)（會計）控制；公司的內(nèi)部控制制度和崗位的操作規(guī)范。

一、三權(quán)制衡問題

上市公司內(nèi)部控制體系的及時個層面是所有權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分立與制衡。它由三個部分組成。即由全體股東組成的股東大會、由主要股東組成的董事會及其領(lǐng)導下的經(jīng)理班子、由股東代表和適當比例公司職工代表組成的監(jiān)事會。按理，這一控制體系既解決公司的所有權(quán)（股東）與經(jīng)營權(quán)（經(jīng)理）分權(quán)制衡問題，也解決所有權(quán)之間（大股東與小股東）之間的利益關(guān)系問題。這種三權(quán)分立，既各司其職、又相互制約的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該是一個比較完善的法人治理體系，為什么在我國企業(yè)中會頻繁出現(xiàn)管理失控、監(jiān)督乏力、股東權(quán)益特別是中小股東權(quán)益遭到侵害的情況呢？我們先來看看三權(quán)制衡體系。

從股權(quán)結(jié)構(gòu)上講，我國的上市公司一般處于大股東的控制之下，而在企業(yè)經(jīng)營困難時，以資產(chǎn)重組之名入主企業(yè)的大股東更是被視為企業(yè)的救星。從理論上講，股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu)，決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃。實際上，由于股東大會每年一般只召開一次，大多數(shù)中小股東由于種種原因很少參加會議，即使參加，由于每股一票的表決權(quán)，數(shù)量眾多的中小散戶很難形成統(tǒng)一的聲音。股東代表大會實際上成了有權(quán)選派董事的股東之間的會議，其在某種意義上也就成了董事會。

董事會是對股東大會負責，執(zhí)行股東大會決議，決定公司經(jīng)營計劃和投資方案等重大問題的機構(gòu)。但由于董事長一職多由及時大股東選派，是公司的法人代表，及時大股東所在企業(yè)的總經(jīng)理的意圖，往往對上市公司有著決定性作用，實際上控制著上市公司。有時幾家主要大股東之間為了某種利益也往往相互妥協(xié)，因此犧牲廣大中小投資者的利益就不足為怪了。

作為監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)事會到底是什么樣的機構(gòu)呢？《公司法》規(guī)定：職權(quán)上，監(jiān)事會主要是檢查公司賬務(wù)，對董事會和經(jīng)理層違反法規(guī)及公司章程的行為進行監(jiān)督，但《公司法》并沒有規(guī)定監(jiān)事會對不監(jiān)督或監(jiān)督不力或失察負有任何責任。從人員組成上看，監(jiān)事會由股東代表和適當比例的職工代表組成，由于監(jiān)事長一般也由大股東委派或許可，職工代表受制于經(jīng)理班子，其性大打折扣。從活動經(jīng)費上看，監(jiān)事由于行使職權(quán)往往受制于經(jīng)營層的反制。放在相當多的企業(yè)，監(jiān)事會形同虛設(shè)。因此，公司的政策的制定者也是其執(zhí)行者，而執(zhí)行的好壞基本得不到監(jiān)督，大股東常常以較少的投資操縱著十幾倍、幾十倍甚至數(shù)百倍于其所投的資產(chǎn)。這種四兩撥千斤的游戲是極有誘惑力的，在公司的法人治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制體系不正常，外部監(jiān)控不得力的環(huán)境下，一旦出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導層集體犯罪，法人犯罪，或經(jīng)營決策失控，惡意收購實等情況，企業(yè)將遭受毀滅性的打擊。而大股東們往往可以利用已有的資金便利和信息便利，保護自己的利益，將損失留給成干上萬的中小散戶。

二、決策僅與經(jīng)營管理權(quán)的制衡

按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立的公司，其決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)應(yīng)分治。即董事會是公司的決策機構(gòu)，負責執(zhí)行股東大會的決議，制定公司經(jīng)營計劃和投資方案，聘任或解聘公司經(jīng)理，制定公司的具體管理制度；公司經(jīng)理對董事會負責，主持生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，實施董事會決議；決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)的制衡是公司第二層次的制衡，以防止公司經(jīng)理層過分專權(quán)而損害股東利益和企業(yè)利益，但在不少企業(yè)，這一制衡也未發(fā)揮應(yīng)有的作用。其原因之一是：長期以來，一些企業(yè)的董事會與經(jīng)理班子基本重合，董事會大體等于經(jīng)理層，經(jīng)理層大多過董事會。所有權(quán)、決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)對于某些人是三者合一了。其原因之二是：即便是決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)切實分離的企業(yè)，由于代表主要股東利益的董事在企業(yè)經(jīng)營方面并非人人都“懂事”，而且由于董事大多是兼職，對企業(yè)真正了解不多，每年召開董事會次數(shù)有限，僅靠幾天的會議就決定企業(yè)經(jīng)營方針，顯得草率。既然董事會權(quán)限被嚴重弱化，或與經(jīng)理班子重合，對經(jīng)理的制衡更成為一句空話。公司的經(jīng)理實際上就成了企業(yè)控制人。一旦經(jīng)理決策失當，違法亂紀，便會影響整個公司的命運。這往往是造成我國企業(yè)短命的原因之一。近幾年，我國的一些上市公司已開始仿效美國企業(yè)設(shè)立獨立董事，聘請與公司無直接或間接利益關(guān)系的專家為獨立董事，中國證監(jiān)會也開始重視此事，并將之作為一項要求。從理論上講，獨立董事不僅有參與決策的專業(yè)水平，而且能獨立、公正地發(fā)揮作用，特別是獨立董事一般都是某一方面的專家，都有著較高的社會地位。但實際上，專家作為一個決策咨詢顧問是可取的，但一旦成為保護股東利益的、與經(jīng)理層相互制衡的獨立董事時，所發(fā)揮的作用就會改變。其一，獨立董事的候聘人選一般是董事長提議，股東代表大會通過，這種獨立董事實際上成為代表大股東利益的增補董事；其二，董事會的決策權(quán)與對經(jīng)理班子的監(jiān)督權(quán)僅限于有限次數(shù)的董事會會議，而在有限的時間內(nèi)要獨立董事行使決策和監(jiān)督的權(quán)力并負相應(yīng)的法律責任，不僅不現(xiàn)實，也不公平。

三、內(nèi)部審計的地位及其職權(quán)

內(nèi)部審計是公司內(nèi)部設(shè)置的對公司日常生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、會計核算等諸多方面進行審核稽查的機構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。我國的上市公司內(nèi)部審計部門在隸屬關(guān)系上有以下幾種情況：①隸屬于經(jīng)理班子，由公司分管財務(wù)的經(jīng)理或總會計師分管；②隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng)理直接分管；③隸屬于董事會，由董事長分管；④隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管。

及時種模式獨立性和性低，效果也最差，現(xiàn)在已基本淘汰。

第二種模式獨立性和性稍高，但它只能對公司各部門是否貫徹經(jīng)理班子的思路，是否執(zhí)行公司已有的管理制度進行審計。

第三種模式的獨立性和性較高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風險了解與控制。

第四種模式的獨立性較高，能夠檢查公司賬務(wù)，對董事、經(jīng)理違反法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督。但由于在大多數(shù)公司中，監(jiān)事會有職無權(quán)，這種模式效果不甚理想，較少被采用。

在上述模式中，第二種模式對經(jīng)理層的違法亂紀和濫用職權(quán)難以監(jiān)控，而第三種模式下，若是一個強有力的董事會，則內(nèi)部審計能有效地防范風險，及時糾正錯弊；但若在一個弱化的董事會，或一個與經(jīng)理班子幾近交叉的董事會領(lǐng)導下，內(nèi)部審計的作用將難以發(fā)揮；而且，這一模式對董事會本身無法監(jiān)察。

四、財務(wù)（會計）控制

財務(wù)（會計）控制是公司經(jīng)理層自身和董事會對公司內(nèi)部控制的又一個層面，它要解決的是公司日常經(jīng)營活動中的風險控制和經(jīng)理層經(jīng)營方針的貫徹與落實等方面的問題。

一個完善的財務(wù)（會計）控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營風險和錯弊，也能遏制經(jīng)理班子亂用職權(quán)與違法亂紀的行為。而無數(shù)事實證明：一家公司的經(jīng)營失誤。管理混亂與財務(wù)（會計）控制不當密切相關(guān)。企業(yè)的財務(wù)（會計）控制者到底是個什么樣的角色？

《公司法》規(guī)定，公司財務(wù)負責人由公司經(jīng)理提名，由董事會聘任或解聘。由于財務(wù)負責人責權(quán)的特殊性，在公司重組或經(jīng)理人員變更時，財務(wù)負責人往往是被更換的。一般情況下，財務(wù)負責人是公司經(jīng)理的心腹是個不爭的事實。我們當然不希望經(jīng)理與財務(wù)負責人相互摩擦，但我們應(yīng)該明確，這是兩種應(yīng)分別向董事會負責的不同的崗位。兩者的適度牽制，能使管理更科學，更透明。當公司存在重大隱患，可能出現(xiàn)風險時，決策者能及時制止，投資者也應(yīng)能從公司披露的財務(wù)信息中被告之。實際情況又是怎樣的呢？由少數(shù)大股東組成的董事會在上市公司主要維持決策權(quán)，對經(jīng)理層的監(jiān)督則相對分散。即便是在董事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計模式下，也由于審計只是事后監(jiān)督，而無法保障其及時性，一旦經(jīng)理的目標與所有者的目標不一致，假如經(jīng)理與財務(wù)負責人“合謀”，情況就變得更加復雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業(yè)和投資者的風險也更大。

五、內(nèi)部控制制度和崗位的操作規(guī)程

在日常經(jīng)營管理中，健全的規(guī)章制度和完善的操作流程，同樣也是內(nèi)控體系的重要組成部分，也能有效地防范風險。遺憾的是在不少上市公司由于人員變動頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式，往往為經(jīng)濟犯罪提供了可乘之機。一些公司操作規(guī)程十分粗放，由于缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同的人處理會有不同的結(jié)果。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導決策，造成重大損失。

六、建議

從以上分析不難看出，上市公司內(nèi)部控制體系中的確存在許多缺陷。千里長堤，潰于蟻穴。在市場經(jīng)濟時代，稍有不慎，五年老店便會灰飛煙滅，因此完善內(nèi)部控制體系尤為必要，對此，筆者認為：

1.改進“三權(quán)”制衡體系。首先應(yīng)適時修改《公司法》和《證券法》，建立征集股票表決權(quán)法，并允許國家指定的專業(yè)機構(gòu)代表廣大中小散戶在股東大會上行使權(quán)力，使股東大會真正成為代表全體股東利益的機構(gòu)，而不是少數(shù)大股東的俱樂部；其次，明確規(guī)定的中小投資者代表進入董事會的名額，防止少數(shù)幾家大股東操縱董事會；再者，強化監(jiān)事會的權(quán)力，明確監(jiān)事會失察的法律責任，同時從會計制度上規(guī)定監(jiān)事會履行職責的資金來源，確保監(jiān)事會責權(quán)利的落實。

2.切實保障兩權(quán)分離。法律應(yīng)嚴格限制董事會與經(jīng)理班子的重合，并將重合的比例限制在25％以內(nèi)。同時加強董事會的建設(shè)，在董事會下分別組建各種專門委員會，使之成為一個有能力對公司重大事項進行決策，有能力對經(jīng)理班子進行檢查監(jiān)督，有能力對全體股東負責的機構(gòu)。當然，法律也應(yīng)保障經(jīng)理班子正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，防止制衡過度。

3.建立監(jiān)事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)。既然監(jiān)事會的超然地位決定了它的公正性，我們就不能讓它形同虛設(shè)，而必須保障它責權(quán)利的完整性，使它切實發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的相對獨立性和公正性決定了內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)維護全體股東的權(quán)益，而不僅僅是少數(shù)大股東的利益，因此隸屬于責權(quán)利完整的監(jiān)事會領(lǐng)導，獨立于決策經(jīng)營機構(gòu)之外，是內(nèi)部審計機構(gòu)的選擇。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會后，應(yīng)從法律和公司章程上保障內(nèi)部審計人員履行職能所必須的經(jīng)費和略高于公司同類員工平均水平的工薪收入。

4.實行財務(wù)負責人董事會推薦制。財務(wù)機構(gòu)人員應(yīng)相對穩(wěn)定，財務(wù)負責人不應(yīng)因經(jīng)理班子的變動而變動，以保障財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可比性。

5.建立健全切實可行的公司內(nèi)部控制制度，完善各種崗位操作流程。內(nèi)部控制制度建立的目的必須是防范風險，堵塞漏洞，而不是裝門面或應(yīng)付檢查。而各種崗位操作流程也必須做到科學化、規(guī)范化。內(nèi)部審計部門應(yīng)將對內(nèi)部控制制度和各種崗位操作流程的制定與執(zhí)行的審計作為一個必查的內(nèi)容。

公司內(nèi)部控制論文:論我國上市公司內(nèi)部控制制度的失控

「摘要鄭百文于1996年上市，1997年各項經(jīng)營指標在國內(nèi)上市公司中均名列前茅。正當全國各地轟轟烈烈學習“鄭百文經(jīng)驗”之際，1998年公司出現(xiàn)巨額虧損，這其中的原因是什么？本文首先對鄭百文近幾年的發(fā)展情況進行了描述，然后，運用美國COSO報告提出的控制標準和評價方法，通過五個方面（①控制環(huán)境；②風險評估；③控制活動；④信息和溝通；⑤監(jiān)督）對公司的內(nèi)部控制狀況進行了詳細的分析，力求尋找出供我國上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通

一、公司發(fā)展基本狀況

ST鄭百文（股票代碼600898）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。1988年12月該公司進行股份制試點，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團）。公司于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。通過幾次送、配股，截至2000年6月30日，公司總股本為197，582，119萬，其中國家股28，877，869萬，占總股本的15.08%；法人股61，605，050萬，占總股本的35.16%；流通股為107，09，200萬，占總股本的54.20%.

鄭百文稱：在1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍。1996年實現(xiàn)銷售收入41億，全員勞動生產(chǎn)率470萬元。1997年其主營業(yè)務(wù)收入達到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進入國內(nèi)上市公司100強，成為當?shù)仄髽I(yè)界改革新星和率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗大張旗鼓地推向全國。

然而，正當“鄭百文經(jīng)驗”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告，股票交易實行特別處理。1999年，公司經(jīng)營狀況進一步惡化，年虧損額達到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達6.5766元；2000年8月19日，中報顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。

1999年12月，中國建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國信達金融資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達向鄭州市中級人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請書。4月，天健會計師事務(wù)所出具對其99年財務(wù)報告拒絕表示意見的審計報告。

導致鄭百文由盛轉(zhuǎn)衰的原因是多方面的，但是，其內(nèi)部控制的極度薄弱是主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準和評價方法對其進行分析，以求尋找出供我國上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析

內(nèi)部控制制度在西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家發(fā)展比較快。1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會（NCFR）”下屬的美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會（FEI）及管理會計師協(xié)會（IMA）等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”提出《內(nèi)部控制——整體框架》的報告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個組成部分。1994年，COSO委員會對報告又進行了增補，指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為資本營運的效率效果、財務(wù)報告的性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保障的過程?！毕旅婢蛷目刂骗h(huán)境等五個方面對鄭百文的內(nèi)部控制制度的制定及實施情況進行分析。

1、控制環(huán)境（Control Environment）分析

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人的活動在環(huán)境中進行?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。我們從以下幾個方面對鄭百文的內(nèi)部控制環(huán)境進行分析：

經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風

1992年12月，公司進行增資擴股，所募集的資金數(shù)以億計被公司領(lǐng)導以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營活動。

公司上層領(lǐng)導如此，其分公司的經(jīng)營者的品行及價值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購置交通工具的費用就高達1000多萬元。為完成銷售收入指標，以得到公司的獎勵，各分公司不惜采用購銷價格倒掛的辦法，商品大量高進低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計的貨款要么直接進入個人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。其分公司的一名經(jīng)理在任職期間擁有了價值上百萬的寶馬轎車和北京羅馬花園300多萬元的豪宅。

僅從幾個事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營者往往只注重個人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營作風又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？

人事工作方針及其執(zhí)行

前面已經(jīng)述及，企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人事政策及員工的素質(zhì)對企業(yè)整體運營狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營的一個重要特征就是遍布全國的營銷網(wǎng)絡(luò)和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，公司規(guī)模進一步膨脹。與此同時，各分支機構(gòu)又饑不擇食地招聘各類人員達上千人，卻不注重對職工的上崗培訓和考核。公司的擴張過程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。

（3）內(nèi)部審計的狀況

人理論認為，由于公司經(jīng)理人與股東、債權(quán)人的利益不一致，從而產(chǎn)生人成本。經(jīng)理人就會通過各種方式來使自己的收益較大化，最終損害股東和債權(quán)人的利益。審計是保持經(jīng)理人與股東和債權(quán)人利益化的控制器。

鄭百文董事會下設(shè)審計委員會，負責公司的內(nèi)部審計工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會秘書，她說不清楚關(guān)于報道中提到的做假賬一事；她還說，在1998年開始出現(xiàn)虧損時，公司才進行的內(nèi)部審計。在她的印象中，以前內(nèi)部審計比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可風，公司內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。沒有內(nèi)部審計部門的事前預測、計劃；事中檢查、控制；事后分析、評判，又怎能保障鄭百文經(jīng)營戰(zhàn)略得當，經(jīng)營渠道順暢呢？

2、風險評估（Risk Appraisal）分析

COCO報告認為，環(huán)境控制和風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。我們從以下幾個方面對鄭百文的風險評估狀況進行分析：

（1）片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風險

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過財務(wù)杠桿籌集資金，擴大經(jīng)營規(guī)模本無可厚非。但是，運用財務(wù)杠桿，提高經(jīng)營業(yè)績，必須要有較高的總資產(chǎn)報酬率和銷售利潤率來作為保障，這樣才可以彌補這種經(jīng)營方式所帶來的風險。

在鄭百文發(fā)展過程中，“工、貿(mào)、銀”資金運營模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購進長虹產(chǎn)品，不須支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對長虹開具6個月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長虹公司。鄭百文在售出長虹產(chǎn)品后再還款給建行。正是由于有建行這一強有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴大。1997年建行為其開具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買斷長虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營權(quán)。1997年銷售收入達到76.78億元，銷售凈利潤率為1.06%，總資產(chǎn)報酬率也僅為3.15%.如果說1997年公司還可以維持其暫時的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售年利潤率為-14.98%，總資產(chǎn)報酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤，甚至虧損，其財務(wù)風險可見一斑。同時也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運營模式背后潛在的金融風險。

（2）市場分析不充分，影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整

鄭百文歷史上是以經(jīng)營百貨文化用品為主，90年代初進軍家電銷售業(yè)，家電批發(fā)曾給公司帶來了輝煌的業(yè)績。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升，市場競爭逐漸加劇，特別是從98年下半年開始，各家電企業(yè)對彩電、冰箱、洗衣機等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價。作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長虹為穩(wěn)定并進而擴大市場占有份額，一再降價，直接導致了鄭百文先期購入的存貨實際價值大幅貶值，最終形成購銷價格倒掛。

面對市場潛在的危機。鄭百文沒有能夠及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略。不僅如此，在98年上半年，公司又將配股資金1.26億元在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，98年公司主營業(yè)務(wù)收入只有33.55億元，比上年同期下降56.3%，其中家電公司下降了59.26%，百貨文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠銀行債務(wù)的90%仍在家電公司。

鄭百文對市場分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來，隨著零售業(yè)的崛起，倉儲形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購成本，擴大商品銷售量。鄭百文未能及時認清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅持原有的經(jīng)營策略，其最終的失敗也就成為必然。

3、控制活動（Control Activity）分析

控制活動包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實現(xiàn)控制的目標，下面我們僅從公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況進行分析。

良好的內(nèi)部控制制度有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)中舞弊行為的發(fā)生。同時，貨幣資金制度也是企業(yè)內(nèi)部和外部審計人員要求管理當局必須予以提供的基本控制制度。我國《會計法》規(guī)定單位負責人對本單位貨幣資金的安全、完整負責。前面已經(jīng)提到，公司領(lǐng)導以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無回。1998年股東大會決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個方面。不久又召開董事會，決定更改配股資金投向：（1）組建異地商品銷售中心；（2）兼并鄭州市化工公司；（3）補充流動資金?？墒窃?.26億元配股資金到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補充流動資金？由此可見，公司在資金預算、項目建設(shè)等方面存在著嚴重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營管理不善而不能正常回流總公司，這更說明了公司對貨幣資金管理的混亂程度。

4、信息和溝通（Information and Communication）分析

在企業(yè)經(jīng)營活動中，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定任務(wù)。對于經(jīng)營者，他需要了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解市場的發(fā)展變化。同時，他也應(yīng)該通過財務(wù)報告等形式向社會提供必要的信息。在企業(yè)內(nèi)部，管理者需要了解員工的業(yè)務(wù)水平、思想狀況；而員工同樣需要了解管理者的品行及經(jīng)營能力等。企業(yè)應(yīng)建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，這樣才有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。那么，鄭百文的信息和溝通情況又如何呢？

（1）信息披露嚴重失真

公司的一位財務(wù)經(jīng)理曾回憶說：“鄭百文其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，蒙混過關(guān)?！睘榱松鲜?，公司曾組建專門作假帳的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負債、增加待攤費用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴重虧損時，管理層仍匯聚深圳，討論公司98年財務(wù)報告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對外財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過“討論”而得出的話，那么，上市公告及財務(wù)報告的虛假程度之深就不言而喻了。

（2）會計制度不規(guī)范

截至到99年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款共計9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機制，許多往來款項缺少應(yīng)有的憑證，無法做到賬證相符。另外，天健會計師事務(wù)所在對公司的固定資產(chǎn)進行賬實核對時發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會計記錄混亂，會計處理隨意，致使財務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)運作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進貨時間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅影響了會計師事務(wù)所對公司經(jīng)營狀況的客觀審計，而且也不利于公司管理者對本企業(yè)相關(guān)信息的掌握，同時也不利于投資者對公司經(jīng)營狀況的正確分析和判斷。

公司內(nèi)部缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從96年起，鄭百文為建立全國性的營銷網(wǎng)絡(luò)，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴張過快，總公司對分、子公司在財務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營理念；特別是對財務(wù)工作缺乏必要的認識和重視。同時，由于會計人員多在當?shù)卣衅?，且人員變動頻繁，造成部分公司會計記錄混亂，會計處理隨意，內(nèi)部往來長期不進行核對和清算。這在很大程度上影響了總部對企業(yè)整體資金運營的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營決策。

5、監(jiān)督（Monitoring）分析

內(nèi)部控制作為一個完整的系統(tǒng)，它是一個“動態(tài)過程”。不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。鄭百文內(nèi)部監(jiān)督的情況又如何呢？公司董事會齊秘書一語道出公司內(nèi)部審計的狀況：“以前內(nèi)部審計比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會計師事務(wù)所在對其98年財務(wù)報告進行審計時也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度……”。這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進行科學分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計的貨款被分支機構(gòu)經(jīng)營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬等，這無不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機制的缺乏。

三、對我國上市公司建立內(nèi)部控制制度的思考

從以上分析可以看出，鄭百文在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督等五個方面均存在問題，其最終走向衰敗也就成為必然。盡管它只是我國上市公司中的一個案例，但是，近年來由于內(nèi)部控制制度不健全而導致ST、PT公司的不斷增加已成為上市公司中的一道風景，這不能不引起我們的注意。隨著我國加入WTO日期的臨近，資本市場的對外開放也只是時間上的問題。面對來自世界各國企業(yè)的激烈競爭，我國企業(yè)應(yīng)如何迎接挑戰(zhàn)呢？我國企業(yè)的現(xiàn)實狀況令人擔憂：財務(wù)信息嚴重失真、違規(guī)違法現(xiàn)象有擴大趨勢，這無不反映出企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱。我們認為，建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾個方面入手：

內(nèi)部控制制度的監(jiān)控對象范圍應(yīng)涵蓋所有經(jīng)營管理者。

以往傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，所監(jiān)控的對象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對單位高層管理者的控制相對薄弱，有的單位由于對高層管理者的約束嚴重失控而造成巨大經(jīng)濟損失。鄭百文就是一個典型事例。我們在強調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的時候，首先應(yīng)建立涵蓋所有經(jīng)營管理者的完善的內(nèi)部控制制度，在制定內(nèi)部控制制度時，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)所有者的角度，把高層管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍。在控制內(nèi)容上，不僅監(jiān)控其消費性支出，而且對其決策過程（如對外投資決策、重大技術(shù)改造和基本建設(shè)決策等）的控制更應(yīng)做到科學嚴密，加大防護性監(jiān)控力度，以避免關(guān)鍵控制點的失控。

完善的內(nèi)部控制制度，必須執(zhí)行有效，提高防護性功能。

任何一項制度，不管其制定的如何健全嚴密，如果執(zhí)行無效，還不如沒有制度。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，造成了貪污、挪用公款等重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。在我國，上市公司一般具有良好的行業(yè)背景、符合我國的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營前景廣闊、內(nèi)部控制度比較健全。然而，證券市場上卻存在著嚴重的“包裝”現(xiàn)象。鄭百文由于內(nèi)部控制制度得不到很好的貫徹和實施，上市募集的資金數(shù)以億計被公司領(lǐng)導以投資、合作為名拆借、挪用出去，近兩億元的資金有去無回。由于管理混亂，1996年4月才上市，其經(jīng)驗曾被全國商業(yè)企業(yè)廣泛推廣學習的鄭百文目前已陷入破產(chǎn)的境地。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，我們可考慮從以下幾個方面入手，強化會計監(jiān)控力度，增強制度執(zhí)行的有效性。

（1）通過對財會人員的繼續(xù)教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的核心是會計控制，財會人員的道德水準和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財會隊伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保障。

（2）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向，真正做到以下三點：首先，加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨斷專行；其次，加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；，加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

在內(nèi)部監(jiān)督過程中，企業(yè)要注重發(fā)揮的內(nèi)部審計作用。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，單位的經(jīng)營目標是否達到等等。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾。海默教授（Michael hammer）曾說過：“內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)部審計的含義非常廣泛，也非常深刻。

（3）加強信息流動和溝通。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外界的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能保障組織中每個人均清楚的知道其所承擔的特定職務(wù)。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，盡管內(nèi)部控制的目標呈多元化趨勢，但會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未被動搖。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程正是圍繞會計控制這一核心環(huán)節(jié)來進行。

制定明確的職責權(quán)限，并以行政、法律手段予以約束。

在我國，建立內(nèi)部控制制度，是新《會計法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應(yīng)當以新《會計法》的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制制度各個控制點的責任人進行行政、法律約束，明確法律責任關(guān)系。只有通過法律手段，才能有效保障各種制度的貫徹執(zhí)行。

當然，內(nèi)部控制制度的加強不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就能達到的。國家應(yīng)給企業(yè)塑造一個重視開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。2000年11月28日至30日，財政部在南京主持召開了企業(yè)內(nèi)部控制制度研討會，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)問題進行了廣泛深入的研討。明確了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的總體思路：一是將內(nèi)部控制制度作為《會計法》和其它相關(guān)法律法規(guī)的重要配套制度，納入國家統(tǒng)一的會計制度范疇，由財政部制定；二是內(nèi)部控制制度采取分批分步制定實施的方式進行，即根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，制定最為迫切的內(nèi)部控制制度，成熟一個一個，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過一段時間的努力，逐步建立健全與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制制度體系。建立健全內(nèi)部控制制度體系已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的迫切要求。

2000年12月2日，經(jīng)過多方的共同努力，中國信達資產(chǎn)管理公司、中和應(yīng)泰管理顧問有限公司、鄭州市政府、三聯(lián)集團四方在京聯(lián)合正式宣布：三聯(lián)將以3億元的價格購買鄭百文的債務(wù)約15億元，進入鄭百文“借殼上市”。當然，這項重組議案能否最終實施還只是一個未知數(shù)。但不論結(jié)果如何，“鄭百文”這曾輝煌一時的名字最終必將從中國股市中消失?！班嵃傥氖录绷艚o我們的思考是久遠的。

公司內(nèi)部控制論文:淺談基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善路徑探析

【論文關(guān)鍵詞】公司治理　上市公司　內(nèi)部控制　完善路徑

【論文摘要】現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展所需的內(nèi)部控制系統(tǒng)才具備更強的監(jiān)督和管理作用。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)，確定正確的內(nèi)部控制目標;改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，進一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng);重視董事會特征，挖掘內(nèi)部控制系統(tǒng)運行潛力，;關(guān)注審計委員會和審計部門及內(nèi)部控制信息披露情況，這是完善內(nèi)部拉制系統(tǒng)和制度的有效措施。

一、由公司治理入手正確定位內(nèi)部控制目標

無論從理論上分析，還是從實踐上證明，上市公司治理結(jié)構(gòu)都對其內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大影響。但就當前我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析，企業(yè)內(nèi)部尤其是上市公司公司治理與內(nèi)部控制之間大多處于相互脫節(jié)、彼此孤立狀態(tài)，則構(gòu)建一套完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對上市公司來講十分必要和適宜。在尋求公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，上市公司應(yīng)立足干內(nèi)部控制目標，為內(nèi)部控制框架的建立和評價提供指導性參照物。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)方面仍存在較多不合理性因素，使得企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全存在一些阻力，諸如內(nèi)部人控制、運作不規(guī)范、信息不透明等諸多弊端，造成企業(yè)決策時難以實現(xiàn)科學化、民主化。現(xiàn)代企業(yè)制度下，以保護資產(chǎn)、查錯糾弊為管理目標的傳統(tǒng)式內(nèi)部控制機制已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)營所需，以革新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機制由此出現(xiàn)，其要求內(nèi)部控制制度須符合公司治理結(jié)構(gòu)的特點，此種條件下，確保企業(yè)財產(chǎn)安全性和完整性、檢查會計資料性和性，進而改善企業(yè)經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。

在管理目標上，企業(yè)應(yīng)能夠掌握公司治理控制權(quán)，使內(nèi)部控制范圍滲透至企業(yè)各個層次的管理系統(tǒng)，并貫穿企業(yè)公司治理機構(gòu)完善的全過程。則現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制目標應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)設(shè)科學合理的執(zhí)行機制、決策機制和監(jiān)督機制，換言之，企業(yè)應(yīng)從公司治理角度著手內(nèi)部控制系統(tǒng)完善工作，堅持協(xié)調(diào)配合、相互牽制、成本效益原則，使企業(yè)經(jīng)營管理者更加清晰地把握內(nèi)部控制權(quán)限和范疇，又能較大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用。

二、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對其所有者的組成狀況及股東大會起到?jīng)Q定作用，并對董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。

逐步降低國有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國家國有經(jīng)濟從一般競爭性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導下，處于非國家經(jīng)濟命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國有股權(quán)予以退出，使國有股權(quán)集中程度降低、非國有股權(quán)增加。特別是2005年啟動的股權(quán)分置改革，其不僅為徹底解決上市公司非流通股轉(zhuǎn)讓問題提供了寶貴方法，更為提升企業(yè)內(nèi)部控制效率創(chuàng)造了良好的條件和機遇。一則改變了國有上市公司內(nèi)部“一股獨大”的狀況，以國有股減持的方式降低國有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu);二則創(chuàng)造有利的條件，滿足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時股東大會應(yīng)根據(jù)董事會提交的股權(quán)分置改革方案進行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，同時須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。

鼓勵企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機制。對比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過單個股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨大”現(xiàn)象，十幾個或者幾十個大股東聯(lián)合起來方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見，而我國在原有國有及國有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開始推行法人相互持股行為，同時國有或國有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持股，并達成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來講，企業(yè)可出于保障原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷路等目的，恰當選取合適的供貨伙伴或購貨伙伴實行投資決策，以便能夠掌握對象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營過程的情況下，保障自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過較長時間的選擇及組合后，我國企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會更為合理和完善。

三、由董事會特征著手內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全

對上市公司來講，董事會成為公司內(nèi)部連接出資者與經(jīng)營者之間的橋梁，其能夠為股權(quán)資本出資者及經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供較為合理的保障。在股權(quán)分散情況下，投資者行使剩余控制權(quán)的高額成本及信息不對稱現(xiàn)象，使得出資者雖然能在契約未預見事項發(fā)生情況下，借助于剩余控制權(quán)行使決策權(quán)力，但實施該權(quán)力過程的重點勢必要落在董事會手中。內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效幫助董事會抑制企業(yè)管理者在搜去短期盈利機會中的機會主義傾向，也可解決企業(yè)管理中信息流動不暢、信息不對稱、會計信息失真等問題，則董事會在內(nèi)部控制中的核心地位不可動搖，并且要由公司治理結(jié)構(gòu)及機制的安排實現(xiàn)。

優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，提升其運作水平。董事會結(jié)構(gòu)是否完善，是能否增強董事會有效性的關(guān)鍵所在，實現(xiàn)董事會有效性的目標，則應(yīng)做到:優(yōu)化董事會人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)相近及同等規(guī)模的公司運作情況，對董事會規(guī)模加以確定，并要適當增加外部董事比例，促進獨立董事和非獨立董事之間的相互配合與相互制衡，創(chuàng)建具有市場活力的董事會機構(gòu)，以便于董事會能夠獨立、自主、科學、理性地決策;革新董事會成員知識結(jié)構(gòu)，從財務(wù)、法律、管理、技術(shù)、金融、營銷等各個方面人手，選取相關(guān)領(lǐng)域的專門人才，使得董事會成員在經(jīng)驗上、技能上都能實現(xiàn)互補;明確各董事會成員的分工權(quán)限，使之各司其職、各盡職守，退避工作中的疏漏;分設(shè)董事長與總經(jīng)理職位，對二者職權(quán)和分工予以明確，以形成有效的監(jiān)督約束機制。

加強獨立董事作用及董事會專業(yè)委員會職能。由于我國新《新公司法》中并未具體規(guī)定獨立董事的權(quán)利及義務(wù)，則為了增強公司治理準則可操作性，我國證監(jiān)會等相關(guān)監(jiān)管部門不妨按照新《公司法》內(nèi)容，出臺《獨立董事條例》;在增加上市公司選擇余地、培養(yǎng)高素質(zhì)獨立性董事人才基礎(chǔ)上，創(chuàng)建獨立董事人才市場，強化獨立董事的自律意識和群體意識。在董事會專業(yè)委員會職能方面，應(yīng)保持委員會人員獨立性，使之為董事會內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部核心地位的發(fā)揮提供必要性條件，也使董事會成員與經(jīng)理人員一道掌握著公司運作有關(guān)的詳細信息。一言以蔽之，董事會的高效運轉(zhuǎn)在于董事之間的精誠合作和相互信任與尊重，在重大間題上獲得一致性意見，在焦點問題上能夠增強企業(yè)管理價值、提高企業(yè)預測質(zhì)量。

四、實現(xiàn)審計委員會和審計部門監(jiān)管職能重要措施

由于我國國有企業(yè)傳統(tǒng)等弊端，審計委員會和內(nèi)部審計部門特征缺失，不能以財務(wù)部代行其職責，必須加強二者建設(shè)，發(fā)揮其作用。上市公司制定的(內(nèi)部審計制度》后定期對其完善，董事會審計委員會下設(shè)審部，審計部負責人由審計委員會提名，董事會任免，對董事會審計委員會負責并報告工作，獨立行使審計職權(quán)。審計部在上市公司董事會及董事會審計委員會監(jiān)督與指導下，定期與不定期對公司財務(wù)管理、采購銷售、合同管理、存貨管理、信息披露、募集資金等方面進行審計與例行檢查，并出具審計報告，及時發(fā)現(xiàn)或防范問題的發(fā)生，對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營起到了監(jiān)督、控制和指導作用。加強內(nèi)部控制監(jiān)督制度的建立健全工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運作，及時根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項內(nèi)部控制制度，進一步健全和完善內(nèi)部控制體系。強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強化審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，進一步提高內(nèi)部審計稽核工作的深度和廣度，定期和不定期地對子公司各項內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，確保各項制度得到有效執(zhí)行。加強公司董事、監(jiān)事、高管人員及控股子公司管理人員的學習培訓，組織對董事、監(jiān)事、高管人員和其他管理人員進行法律法規(guī)及公司主要內(nèi)控制度的專項培訓。針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的新情況新問題，公司制定相應(yīng)的規(guī)章制度，不斷對內(nèi)控體系進行補充和完善。上市公司審計部不斷提高審計涵蓋面，審計范圍要涵蓋財務(wù)、采購、銷售、合同、倉儲、信息披露等各方面，同時加強與審計委員會的溝通，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題在審計委員會會議期間進行交流。上市公司審計委員會、提名委員會等都要正式開展工作，根據(jù)要求和需求開展會議并形成會議紀要。上市公司內(nèi)部控制情況的自我評價公司嚴格遵循內(nèi)部控制的基本原則，根據(jù)自身的實際情況，建立健全了覆蓋公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立和完善了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成了科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，并在公司生產(chǎn)經(jīng)營管理各過程、各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等方面發(fā)揮著較好的管理控制作用。上市公司的內(nèi)部控制充分有效，總體上要符合中國證監(jiān)會、深圳證券交易所的相關(guān)要求，對公司為股東創(chuàng)造較大利益奠定了的制度保障。隨著上市公司不斷發(fā)展需要，外部環(huán)境的變化和管理要求的提高，上市公司內(nèi)部控制還需要不斷加強和完善。

五、結(jié)語

從公司治理結(jié)構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司董事會特征等不同角度人手，積極完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理所需，改進上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要舉措。但同時還應(yīng)積極尋找新的完善途徑，比如從監(jiān)事會層面革新內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者重視內(nèi)部控制信息披露體系的完善路徑等，對于前者，應(yīng)明示監(jiān)事會工作程序，強化監(jiān)事會日常監(jiān)督工作，通過律師、會計師等中介機構(gòu)的專業(yè)經(jīng)驗加大監(jiān)事會監(jiān)督力度;對于后者，則應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定范圍內(nèi)，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，對上市公司披露行為加以規(guī)范，并切實加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度，確定內(nèi)部控制評價的注冊會計師執(zhí)業(yè)標準等。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的探討

近年來我國上市公司造假案件的數(shù)量逐漸上升且金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復雜的原因，首先，有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小；再次，是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文希望能通過對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強，來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、我國內(nèi)部控制亟待解決的問題

（一）企業(yè)核心人員的個別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經(jīng)濟學中對人的行為的研究。經(jīng)濟制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷地被激勵，這種激勵可以是物質(zhì)的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經(jīng)濟理念的一個基本點。

對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經(jīng)濟人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理性的經(jīng)濟人的因素，歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上“圈錢”，謀求自身利益的較大化。

（二）經(jīng)營管理的觀念、方式和風格

管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當局對待經(jīng)營風險的態(tài)度和控制經(jīng)營風險的方法；（2）為實現(xiàn)預算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長遠發(fā)展而利于自身利益增長的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，受損失的只能是中小股東。

（三）董事會

董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審計委員會則監(jiān)督會計報表。審計委員會除了協(xié)助董事會履行其職責外，還有助于保障董事會與公司外部及內(nèi)部審計人員之間的直接溝通。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

（四）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。

（五）人事政策和實務(wù)

一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓練、待遇、業(yè)績考評及普升等政策和程序的合理程度。而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，同時也沒有建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

公司內(nèi)部控制論文:淺談?wù)摴緝?nèi)部控制現(xiàn)狀及應(yīng)對措施

論文關(guān)鍵詞：公司管理 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 應(yīng)對措施

論文摘要：在當前全球金融危機的重大影響之下，我國公司面臨的生存環(huán)境日益嚴峻，使得公司內(nèi)部控制問題日益被人們所重點關(guān)注。因為公司經(jīng)營管理的效果好差，很大程度上與內(nèi)部控制是否有效科學有著很大的關(guān)聯(lián)性。但是，由于人們對于內(nèi)部控制缺乏清晰和統(tǒng)一的認識，使得我國公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀。筆者作為重慶明愛沼氣能源開發(fā)有限公司的一名會計人員，想藉此文提出一些有效應(yīng)對內(nèi)部控制問題的解決措施。

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)制度是指一種制度性的規(guī)劃和安排，是把公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離開來，不能職責不清，而是要讓公司的經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)相互制約。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)實需求下，公司必須建立好內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對現(xiàn)代企業(yè)制度下的多元利益關(guān)系和主體對象，健全內(nèi)部控制體系，以利于保護公司的資產(chǎn)安全，有效實施公司的經(jīng)營管理者政策，有效防范和控制各種經(jīng)營風險，預防各種潛在舞弊行為的發(fā)生。我國及時部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布于三年前，在里面明確規(guī)定了對于公司內(nèi)部控制的定義，統(tǒng)一了大家對于內(nèi)部控制的認識，避免了不必要的誤解和偏差。按照規(guī)范，公司內(nèi)部控制是指公司為了在合理的范圍內(nèi)實現(xiàn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標而通過公司董事會、管理層和全體員工共同實施的一系列控制活動。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

內(nèi)部控制的理論發(fā)展由來已久，已經(jīng)成為現(xiàn)代公司經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一，其是從最初的內(nèi)部牽制思想逐步發(fā)展而來的，隨著公司經(jīng)營實踐經(jīng)驗的日益豐富，公司對內(nèi)管理的加強以及對外社會需求的盡量滿足，內(nèi)部控制已經(jīng)逐步發(fā)展成為自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。它包含了經(jīng)營性目標，財務(wù)報告目標以及遵循性目標。一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)至少應(yīng)該具備以下五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，并且要分為兩個層次，即管理者和所有者兩個方面。但是，目前，我國的公司由于仍然受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響，很多公司內(nèi)部控制制度只不過是表面文章，但卻忽略了其實施的有效性，使得內(nèi)部控制制度缺乏一定的實用性和科學性，還有些公司的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上有較大的局限性，忽略了風險管理、組織管理內(nèi)容上的控制，甚至把內(nèi)部控制等同于日常的具體管理，使得很多公司對于內(nèi)部控制的內(nèi)容顯然存在很多不合理的地方，比如說相關(guān)機構(gòu)和人員之間缺乏相互制約和相互監(jiān)督，對外投資決策機制和程序制定不合理，工程項目決策程序安排不合理等。此外，公司的內(nèi)部控制方法也不夠規(guī)范化，公司負責人對內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認識。甚至，有些公司的內(nèi)部控制嚴重違反了控制原則，相關(guān)的監(jiān)督檢查工作也不夠到位等。

三、努力構(gòu)建現(xiàn)代公司完善的內(nèi)部控制體系

隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟條件的日益開放化，我國公司的發(fā)展面臨著日益開發(fā)和激勵的市場環(huán)境和競爭，傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制和模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代公司發(fā)展的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是出路。在目前的大環(huán)境下，公司面臨的風險也較大較嚴峻，公司必須管控好潛在的風險性，努力提高會計信息質(zhì)量，才能走向國際社會，與國際市場進行順利接軌。這些都決定了我國公司必須盡快做好自己的內(nèi)部工作，即建立健全一整套內(nèi)部控制制度和體系。但是，我們也要清楚的認識到，建立內(nèi)部控制制度，不是盲目進行的，而是要遵循的一定的基本原則，才能構(gòu)建好公司內(nèi)部的控制體系。一般來說，現(xiàn)代公司應(yīng)該按照合法性原則，實事求是原則，目標性原則，系統(tǒng)性原則，性原則，成本與效益、效率原則，可操作性原則，前瞻性與引導性原則以及發(fā)展性原則來具體實施建立內(nèi)部控制制度的工作。具體操作如下：

（1）公司負責人必須首先充分認識到內(nèi)部控制制度對于公司資產(chǎn)安全與完整、防范欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面有著重要的作用，從思想上首先給予內(nèi)部控制建設(shè)一定的關(guān)注，然后，公司負責人要從行動上來積極投入到對于內(nèi)部控制知識的學習和實踐體驗當中去，采取相關(guān)措施來領(lǐng)導實施并加強對于公司內(nèi)部的控制，使得公司負責人起到領(lǐng)頭羊的作用，保障會計及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。公司還要認真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，針對其中的具體規(guī)定要嚴格執(zhí)行，并結(jié)合各個公司自身的特殊性來確保內(nèi)部控制的可控性和有效性，充分發(fā)揮規(guī)范的政策性、針對性、規(guī)范性和指導性作用。（2）公司里的會計及相關(guān)人員對于內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施有著不可小覷的關(guān)鍵性作用，因為他們雖然不是公司領(lǐng)導和負責人，但卻是具體的操作者，承擔著巨大的責任。因而，公司要注重對于會計和其他相關(guān)人員的政策教育、法制教育、職業(yè)道德教育、紀律教育及業(yè)務(wù)學習，努力把他們建成一支信息靈敏、指揮靈活、協(xié)調(diào)一致、高效運行的會計中堅力量。然后，公司還要建立和完善會計人員崗位責任制，落實崗位責任，建立和完善內(nèi)部會計制度，并保障執(zhí)行不走樣，從而建立一個有著強大規(guī)范性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（3）公司要加強以以《會計法》為核心的會計法規(guī)宣傳教育工作，增強法制觀念，加大會計法規(guī)的普法力度，使會計法規(guī)更加深化人心，并結(jié)合各個公司的實際情況，開展多種形式的、豐富多彩的會計法規(guī)宣傳教育工作，努力為公司營造一個全員知法、懂法、守法、執(zhí)法的良好的內(nèi)部機制環(huán)境。公司還要盡快設(shè)立專門機構(gòu)或指定專門人員，認真履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責，客觀、公正地評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，保障內(nèi)部控制在正確的軌道上健康有序地運行。此外，公司還應(yīng)該加強財政部門的監(jiān)督檢查，積極做好試點、指導、推廣工作，促使各單位建立、健全并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制。（4）公司還要從公司治理的角度來建立健全組織管理機構(gòu)，理清責任，根據(jù)公司經(jīng)營管理特點、規(guī)模、管理理念和經(jīng)營戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素的綜合分析來搞好公司內(nèi)部的職責分工，明確職位層次順序，保障信息溝通渠道流暢，從而充分發(fā)揮各級組織機構(gòu)和人員的積極性，提高公司整體運轉(zhuǎn)的效率和效果。這樣，公司才能建立一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境。此外，筆者所在的公司既然是有限責任公司，就會涉及到董事會的建設(shè)。因而，筆者認為，公司還應(yīng)該強化董事會的職能，建立一個獨立、專業(yè)、有效的董事會，能夠幫助公司內(nèi)部控制在高層次上獲得支持。監(jiān)事會是由股東派出的，為了各個股東的利益，公司也必須加強對于監(jiān)事會建設(shè)，完善監(jiān)事會的監(jiān)督職能。（5）現(xiàn)代公司除了基本的生產(chǎn)經(jīng)營以外，還要建設(shè)屬于軟環(huán)境的公司文化，因為公司文化是發(fā)展的內(nèi)在動力，是一種無形的影響力量，能夠潛移默化的影響到公司由上而下領(lǐng)導和員工的思維方式和行為習慣。因而，公司也必須注重對于公司文化的建設(shè)，努力培育一種積極向上健康的公司文化氛圍，使得公司各個層面上的員工都為公司的發(fā)展出謀劃策，成為公司的主人翁，有利于引導他們自覺正確的履行責任，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合。（6）公司還要建立一套嚴密而科學的內(nèi)部會計控制制度，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，明確的授權(quán)控制，不相容的職務(wù)分離，嚴密的審核制度以及建立嚴格而科學的業(yè)務(wù)流程控制。公司要根據(jù)經(jīng)營活動的性質(zhì)和重要性實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，建立授權(quán)管理控制體系，實現(xiàn)預定的目標。事實上，公司的預算管理也是內(nèi)部控制的一個重要方面，因此，公司還要實施預算管理，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，建立預算決策機構(gòu)，制定合理的預算管理制度，建立內(nèi)部控制的檢查與評價制度，健全風險評價和監(jiān)督機制，完善信息傳遞與披露制度，建立科學的業(yè)績評價體系，建立健全有效的激勵與約束機制。公司更要借鑒國際先進經(jīng)驗，融入傳統(tǒng)文化“人本主義”思想，實現(xiàn)“自我控制”。

公司內(nèi)部控制論文:證券公司內(nèi)部控制機制建設(shè)探討

一、加強和完善證券公司的內(nèi)部控制機制建設(shè)已經(jīng)成為我國證券公司目前面臨的重大課題

證券業(yè)是特殊的高風險行業(yè)，證券公司由于在證券市場上同時擔任多種角色（發(fā)行中介、交易中介、投資者、融資者、信息提供者等）而處于證券業(yè)的核心位置，從而成為證券業(yè)風險的聚合處和匯集點?，F(xiàn)代證券公司的業(yè)務(wù)具有高信用性、高流動性、高預期性、高虛擬性的特點，使得證券公司面臨的風險更加復雜和難以把握。

我國證券公司內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境存在著嚴重的先天不足。一是證券公司賴以生存與發(fā)展的證券市場存在著諸多突出的問題；二是證券公司缺乏規(guī)范合理的法人治理結(jié)構(gòu)，難以形成有效的制衡機制。隨著我國加入WTO，資本市場對外開放日益迫近，證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化，在為我國證券公司走向國際化提供了廣闊的舞臺的同時，也使其高風險的行業(yè)特征充分暴露。一方面，國內(nèi)市場與國際市場的聯(lián)動增強，證券公司將面對快速傳遞的全球性宏觀經(jīng)濟風險和金融市場風險；另一方面，為改變目前因資本規(guī)模小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)趨同、管理體制落后等而在國際競爭中處于的劣勢，國內(nèi)證券公司將加大改革步伐，這意味著其將面對更多更新的不確定性。其主要表現(xiàn)在以下幾點：（1）規(guī)模擴張風險。為迅速壯大實力，縮小與境外同行的資本差距，證券公司將通過增資擴股、兼并重組、發(fā)行上市等途徑來實現(xiàn)跨越式增長。如果管理能力、管理水平?jīng)]有同步跟上，就會演變成粗放型數(shù)量增長和外延式規(guī)模擴張，在防范和化解風險方面尤其顯得薄弱。（2）業(yè)務(wù)創(chuàng)新風險。隨著行業(yè)競爭的激化，證券公司為突破業(yè)務(wù)雷同、種類單一的瓶頸，紛紛尋找新的利潤增長點，將從傳統(tǒng)、單一的證券發(fā)行、經(jīng)紀、自營業(yè)務(wù)拓展到金融產(chǎn)品的創(chuàng)新與應(yīng)用中去。但由于金融衍生工具的杠桿效應(yīng)，若管理不善、經(jīng)驗不足，其風險也將是成百上千倍放大的。（3）網(wǎng)絡(luò)運用風險。信息產(chǎn)業(yè)革命為證券公司的發(fā)展帶來多方位的深刻變革，我國證券公司業(yè)已利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展網(wǎng)上在線證券交易，而隨之而來的是網(wǎng)絡(luò)安全、系統(tǒng)穩(wěn)定性等問題，管理風險增大。

二、我國證券公司內(nèi)部控制機制建設(shè)現(xiàn)狀分析

我國證券公司起步較晚，內(nèi)部控制機制建設(shè)起步更晚。在證券公司發(fā)展的初期，證券公司內(nèi)部控制機制建設(shè)缺乏動力。一是工作重點和注意力過分集中于如何開拓市場，擴大業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制意識薄弱；二是在證券市場不規(guī)范、投機性強，證券業(yè)法規(guī)、法制建設(shè)滯后及業(yè)務(wù)監(jiān)管不力的環(huán)境中，證券公司在利益驅(qū)動下不惜進行違規(guī)操作，違法操縱，根本無視巨大的政策風險、市場風險。但是經(jīng)過多次惡性違法違規(guī)事件之后，特別是經(jīng)歷了1997年的亞洲金融風暴之后，無論是證券監(jiān)管部門，還是證券公司，都深刻地認識到了風險管理和風險控制的重要性，走上了探索建設(shè)證券公司內(nèi)部控制機制的良性道路。經(jīng)過幾年的努力，我國證券公司內(nèi)部控制機制建設(shè)取得了明顯的成效：從控制環(huán)境看：一是監(jiān)管部門制度建設(shè)初見成效。從1997年出臺的《證券公司內(nèi)部控制制度指南》，1998年的《證券法》及各項業(yè)務(wù)的管理辦法，一直到2001年的《證券公司內(nèi)部控制制度指引》和《證券公司管理辦法》，一系列規(guī)章制度的建立為證券公司的內(nèi)部控制機制建設(shè)指明了方向。二是證券公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得到較大改善。通過增資擴股、重組合并，證券公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)明顯向多元化發(fā)展，公司制衡的組織結(jié)構(gòu)開始建立與規(guī)范。從內(nèi)部風險管理體制建設(shè)看：一是逐步重視建設(shè)專門的風險監(jiān)管機構(gòu)，包括風險控制委員會、重大決策咨詢委員會、內(nèi)部稽核部門等；二是逐步制定涵蓋公司內(nèi)部交易經(jīng)紀、投資銀行、資產(chǎn)管理、證券自營等各項具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度，保障各項業(yè)務(wù)依據(jù)授權(quán)進行；三是探索建立公司內(nèi)部風險預警和控制系統(tǒng)，通過建立以指標VAR管理為目標的風險限額預警系統(tǒng)，尋求將公司經(jīng)營風險的關(guān)鍵控制點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)及相關(guān)部門和相關(guān)崗位的具體辦法；四是開始利用現(xiàn)代信息技術(shù)建設(shè)公司內(nèi)部統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)。

但是，目前我國證券公司內(nèi)部控制制度建設(shè)還存在著諸多不足：一是在管理理念上，沒有站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視公司內(nèi)部控制機制建設(shè)。部分證券公司領(lǐng)導在思想上甚至認為建設(shè)內(nèi)部控制機制，是用條條框框束縛自己的手腳，不利于自己大膽工作，在行動中仍然重外延擴張，輕內(nèi)涵發(fā)展；重業(yè)務(wù)拓展，輕風險防范；重部門短期經(jīng)濟利益，輕公司長遠發(fā)展目標；重被動地迎合外部監(jiān)管法規(guī)及制度的要求，輕企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)建設(shè)。二是證券公司各項內(nèi)部控制制度運行的有效程度明顯不理想，缺乏確保各項制度得以履行的落實機制。比如雖然制定了明確的授權(quán)審批制度，但由于公司內(nèi)部缺乏及時高效的信息傳遞機制，難以及時發(fā)現(xiàn)和制止越權(quán)行為。三是激勵與約束機制不合理，激勵手段單一，主要表現(xiàn)為即期物質(zhì)獎勵，目標過于短期化，約束機制中的決策咨詢系統(tǒng)和風險管理系統(tǒng)缺乏必要的獨立性。四是還需要花大力氣建立集中統(tǒng)一、高效運轉(zhuǎn)的資金管理控制體系。五是在重視利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大力發(fā)展網(wǎng)上交易等新業(yè)務(wù)的同時，對網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)的風險控制與防范不夠，缺乏必要的監(jiān)督和相互牽制制度。

三、加強證券公司內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論指出，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保障財務(wù)報告的性，經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的根本目的在于推動實現(xiàn)企業(yè)價值較大化或股東財富較大化的目標，而不僅僅局限在防范和控制風險與糾錯防弊上。建設(shè)一個運行良好、高效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，核心在于：一是要營造有利于內(nèi)部控制制度良性運行的控制環(huán)境。控制環(huán)境的因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理哲學和經(jīng)營風格；員工的誠信原則、道德價值觀及能力；責任的分配與授權(quán)；人力資源政策與實務(wù)等。二是能對企業(yè)的經(jīng)營管理風險作出恰當評估，并相應(yīng)設(shè)計高效的控制活動。證券公司必須圍繞風險識別、評估、預警、報告等環(huán)節(jié)，對公司的經(jīng)紀、投資銀行、自營和資產(chǎn)管理等各項業(yè)務(wù)可能面臨的各種風險加強控制，精心設(shè)計授權(quán)批準、資產(chǎn)保全、內(nèi)部報告、人員素質(zhì)、內(nèi)部稽核等各項控制活動。三是要有及時、的信息生成與傳遞系統(tǒng)。企業(yè)在其經(jīng)營過程中，必須在合適的時間與地點辨識、取得的信息，并能在整個企業(yè)內(nèi)進行及時溝通，以使整個企業(yè)的各個層次都能夠恰當?shù)芈男胸熑巍?

依照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，結(jié)合現(xiàn)今我國證券公司的實際，筆者認為，證券公司加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制機制建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）繼續(xù)完善法人治理結(jié)構(gòu)，培育誠信為本的企業(yè)文化，營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。（1）繼續(xù)拓寬融資渠道，引入各種性質(zhì)的戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股本結(jié)構(gòu)，徹底消除地域或部門行政控制的色彩，形成規(guī)范的制衡機制。（2）從根本上改變我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位的不利狀況，強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。（3）大力推行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，較大限度地維護所有股東的權(quán)益。（4）明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立獨立的風險控制委員會、審計委員會、預算管理委員會、薪酬委員會等專門委員會，使其在公司內(nèi)部審計、預算編制和控制、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高，有利于企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)及保護所有者資產(chǎn)的安全和完整。（5）實施有效的激勵約束機制，探索實行職工持股計劃和股票期權(quán)激勵機制。

2.培育誠信為本的企業(yè)文化。（1）要以人為本，培養(yǎng)企業(yè)每一個員工的誠信意識。內(nèi)部控制制度的設(shè)計無論多么，畢竟是人制定的，一定存在著漏洞。依賴規(guī)章制度，并不能解決問題的全部。真實、是規(guī)章制度的要求，但同時肯定也只能是與誠信共同作用的結(jié)果。人是最為關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制的較高境界（目標）就是每一位員工能夠做到自我控制，自我管理。必須強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，從而調(diào)動每一個人的積極性。（2）要明確和落實誠信責任。通過制定、完善制度、規(guī)則，明確提出各個層次的人員在企業(yè)運作中的誠信要求與責任。要通過經(jīng)常性的檢查監(jiān)督促進有關(guān)各方切實履行誠信義務(wù)。要依法依規(guī)對違反誠信的人員進行制裁，真正落實誠信責任。

（二）建設(shè)風險評估和管理體系，設(shè)立良好的控制活動，系統(tǒng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.建設(shè)風險評估和管理體系。（1）建立與公司內(nèi)部組織架構(gòu)相適應(yīng)的多層次的風險管理框架，包括董事會、管理層、各業(yè)務(wù)部門，從職能部門一直到各個風險控制單元或關(guān)鍵控制點等多級控制結(jié)構(gòu)，同時也包括總公司與分公司或母公司與子公司之間的風險管理架構(gòu)。（2）建立健全風險管理制度體系。包括建立按業(yè)務(wù)類型劃分的經(jīng)紀業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)風險管理制度體系以及建立按企業(yè)重大決策活動內(nèi)容劃分的投融資、預算管理、資金管理等職能管理內(nèi)部控制制度體系。（3）建立風險管理的落實機制。充分運用現(xiàn)代化的財務(wù)管理手段，圍繞風險識別、評估、預警、報告等環(huán)節(jié)，使風險控制程序化、制度化、科學化。包括建立證券公司內(nèi)部風險預警指標體系，完成公司風險的識別與量化，分別把握公司風險的總體水平和各業(yè)務(wù)種類的風險水平。建立責任追究制度，使違反制度可能付出的成本，遠遠高于可能得到的收益。

2.設(shè)立良好的控制活動。（1）梳理工作流程，建立明確的崗位責任制，實現(xiàn)定崗、定人、定責，使每一員工各司其職，各負其責，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。（2）明確關(guān)鍵控制點，實施重點監(jiān)控。對在業(yè)務(wù)流程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，進行重點監(jiān)控。（3）實行授權(quán)授信控制，明確授權(quán)批準的范圍、層次、責任與程序。（4）建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。（5）完善文件記錄控制，建立全員崗位說明書、業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊、授權(quán)審批權(quán)限等文件，對要求進行內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)和措施都形成文字材料，有據(jù)可查。

（三）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快公司內(nèi)部集團化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)的建設(shè)步伐。

建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，是公司系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的技術(shù)基礎(chǔ)。建設(shè)良好的集團化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)。（1）要將公司內(nèi)部控制的思想和標準固化在軟件程序之中，實現(xiàn)控制標準與業(yè)務(wù)處理控制的一體化，從源頭上減少管理偏差或錯誤，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險；（2）要高度重視內(nèi)部控制信息的時效性，較大程度地做到企業(yè)內(nèi)部控制信息的實時傳遞。管理信息系統(tǒng)要能夠按照內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、和經(jīng)濟地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責。這樣，企業(yè)的每一名員工就能夠清楚地了解到企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，從而明顯提高公司內(nèi)部控制的效率和效果。包括有助于控制標準的建立和修正，控制活動成效的評定，控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。（3）管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，一定要有助于實現(xiàn)集團內(nèi)部資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度、集約經(jīng)營和集成監(jiān)控，從根本上改變證券公司內(nèi)部以前普遍存在的資金分散，違規(guī)使用的落后的資金管理狀況，優(yōu)化證券公司內(nèi)部資金資源配置，減少不必要的資金沉淀，在較大程度上控制資金違規(guī)風險，提高資金規(guī)模運作效益。

證券市場的良性運行對國民經(jīng)濟的安全至關(guān)重要，證券公司作為證券市場運行的中樞，其運作規(guī)范和健康發(fā)展問題自然受到社會的廣泛關(guān)注。保障證券公司的規(guī)范運作和健康發(fā)展須從加強外部監(jiān)管和強化內(nèi)部控制兩方面人手。國內(nèi)外證券業(yè)的發(fā)展實踐證明，外部監(jiān)管固然是十分必要的，但證券公司自身加強內(nèi)部控制機制建設(shè)則是根本性措施。

公司內(nèi)部控制論文:淺議新時期保險公司內(nèi)部控制機制建設(shè)

【摘要】本文首先指出保險公司建立內(nèi)部控制機制的必要性,通過分析當前我國保險公司內(nèi)部控制存在的主要問題,提出了新時期完善我國保險公司內(nèi)控機制的對策建議。

一、保險公司建立內(nèi)部控制機制的必要性

近期的管理理論研究表明,內(nèi)部控制是管理層為了把錯誤降到低,并有效進行監(jiān)控而建立的對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的檢查和相互制約的機制。早在1997年,為防范金融風險,健全金融機構(gòu)內(nèi)部控制機制,中國人民銀行總行就制定了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》。該指導原則的適用范圍包括所有的金融機構(gòu),也包括保險公司。因此保險風險控制是金融機構(gòu)內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容,保險公司也必須建立內(nèi)部控制機制。

保險公司的特殊性決定了必須建立內(nèi)部控制機制。其目的主要有三:一是保障保險人的償付能力,防止保險經(jīng)營的失敗;二是保障保險交易的公平性和公正性,防止利用保險進行欺詐;三是保障保險經(jīng)營的效率,提高被保險人的利益。需要從政府、保險行業(yè)、社會等各個層面對保險公司、保險經(jīng)營活動和保險市場進行監(jiān)督和管理,從而分為政府保險監(jiān)督、保險行業(yè)監(jiān)督和保險信用評級三個層次。相對于保險公司而言,保險監(jiān)督是一種外在的、強制的監(jiān)督,而公司內(nèi)部控制則是內(nèi)部的、自覺的監(jiān)督。從要達到保險監(jiān)督的目的來看,外在的監(jiān)督只有通過公司的自我約束,才能真正發(fā)揮作用。自我約束是保險公司內(nèi)在的、對保障保險公司持續(xù)健康發(fā)展起決定性作用的層次,而自我約束能力又取決于及時、有效的內(nèi)控管理。內(nèi)部控制管理與保險監(jiān)督管理是一個事物的兩個層面,前者是內(nèi)因和根據(jù)。

二、當前我國保險公司內(nèi)部控制存在的問題

目前,我國保險公司的內(nèi)部控制是建立在授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)制度基礎(chǔ)上的分層次多級管理,并未明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容。即內(nèi)部控制還限定在業(yè)務(wù)項目如險種或部門層次上,缺乏采用內(nèi)部控制

要素的觀念,按照業(yè)務(wù)循環(huán)或作業(yè)流程來設(shè)計動態(tài)的內(nèi)部控制機制,往往容易造成以下問題:

(一)保險公司不重視事前防范和事中控制

目前,一些保險公司領(lǐng)導管理層的內(nèi)部控制意識淡薄、認識簡單化。有的認為內(nèi)部控制就是由監(jiān)察部門或?qū)徲嫴块T對問題的事后監(jiān)督和檢查。在實際操作中往往重視“亡羊補牢”式的事后監(jiān)督,而輕視“未雨綢繆”式的事前防范,更忽視“兵來將擋,水來土掩”式的動態(tài)事中控制,因此出現(xiàn)事故、案件屢禁不止的現(xiàn)象。

(二)對業(yè)務(wù)流程的控制不足

這主要表現(xiàn)在:有些保險公司的管理層認為規(guī)章制度既已制定,下面照章執(zhí)行即可;還有一些管理者把內(nèi)部控制與經(jīng)營管理對立起來,認為加強了內(nèi)部控制就會影響到業(yè)務(wù)的發(fā)展,把內(nèi)部控制與公司的發(fā)展和效益的提高對立起來,缺乏把內(nèi)控工作作為一項經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作加以重視的意識。

(三)對公司內(nèi)部經(jīng)營管理過于放松

具體表現(xiàn)在:在財務(wù)上重會計核算、輕預算管理;承保業(yè)務(wù)上重“風險”合規(guī)判斷、重要素是否齊全,輕風險管理指導和風險的評估工作;理賠上重賠付速度,片面強調(diào)結(jié)案率和結(jié)案速度,輕理賠質(zhì)量。

(四)缺少檢查評估和具體處罰條例

據(jù)筆者觀察,目前一些保險公司比較重視自查和各類工作的常規(guī)性檢查,但對檢查發(fā)現(xiàn)的問題,由于責任劃分不清、礙于情面或因為“家丑不可外揚”等思想作怪,往往是大事化小、小事化了,連文件通報也是“隔靴搔癢”,不能切中要害,更缺乏必要的處罰力度和連帶責任的追究制和問責制,致使內(nèi)部監(jiān)督和控制失去性和嚴肅性。

三、新時期完善我國保險公司內(nèi)控機制的對策建議

(一)建立健全保險公司內(nèi)部會計系統(tǒng)和內(nèi)部審計控制

在會計制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會計政策,根據(jù)經(jīng)營管理的需要統(tǒng)一下級公司的核算口徑,明確財務(wù)會計報告的處理程序與方法,遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則,同時建立內(nèi)部審計,主要有財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性,應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門,好受董事會或下屬審計委員會的領(lǐng)導。

(二)完善預算和績效評估制度,建立健全業(yè)務(wù)流程體系

保險公司應(yīng)抓好預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實、預算執(zhí)行的授權(quán)、預算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預算差異的分析與調(diào)整、預算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié);公司還應(yīng)建立以核保、核賠、投資風險控制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制制度,堅持“雙人勘查、交叉復核、分級核損、終審歸案”的原則,防止假賠、騙賠案的發(fā)生。嚴格控制高風險、低流動資產(chǎn)比例,加強資產(chǎn)負債匹配和現(xiàn)金流量管理。

(三)著力提高公司經(jīng)營管理的整體水平

保險公司的組織結(jié)構(gòu)是保障公司各部門和總分支公司各司其職、有序結(jié)合、分工明確和有效運作的組織保障。合理的組織管理結(jié)構(gòu)可以把分散的力量聚集成為強大的集體力量;可以使保險公司每個員工的工作職權(quán)在組織管理結(jié)構(gòu)中以一定的形式固定下來,保障保險公司經(jīng)營活動的連續(xù)性和穩(wěn)定性;有利于明確經(jīng)營者的責任和權(quán)利,避免相互推諉,克服官僚主義,提高工作效率;可以確保公司領(lǐng)導制度的實現(xiàn)。圍繞風險控制和增進效益兩個目標,保險公司應(yīng)該加強內(nèi)控管理水平,增強競爭能力,在日益開放的經(jīng)營環(huán)境中立于不敗之地。1.應(yīng)建立高效的風險管理機制,并以此為核心,嚴格控制經(jīng)營風險,保障其業(yè)務(wù)收益的穩(wěn)定,滿足被保險人日益增長的保險需求;2.運用高新技術(shù)手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學地預測,有效進行公司經(jīng)營風險的控制和管理;3.完善保險風險內(nèi)部控制機制,對經(jīng)營風險進行控制。

(四)建立內(nèi)外資保險公司競爭合作機制

保險公司應(yīng)該具備全球化的戰(zhàn)略眼光和合作意識,提高公司的經(jīng)營管理水平和質(zhì)量,積極主動地參與業(yè)內(nèi)的競爭與合作。如何在激烈的競爭中獲得低成本、產(chǎn)品、服務(wù)、較大份額、較高利潤,是內(nèi)外資保險公司共同追求的目標。保險公司共同開發(fā)和利用保險資源、保險科技、保險信息,以及保險公司在經(jīng)營過程中加強合作,是國際化經(jīng)營的必然要求和發(fā)展趨勢。從管理的層面上看,外資保險公司在內(nèi)控管理制度建設(shè)方面的先進經(jīng)驗值得國內(nèi)保險公司學習和借鑒。1.內(nèi)外資保險公司應(yīng)該加強對國際通行的內(nèi)控管理制度的信息溝通和交流,增強公司管理者對加強內(nèi)控管理的意識;2.應(yīng)注重公司內(nèi)控管理水平和質(zhì)量的提高,以適應(yīng)競爭與合作的要求;3.應(yīng)加強對業(yè)務(wù)無序競爭的管控,在管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、機制創(chuàng)新等方面開展競爭活動;4.共同營造一種合作創(chuàng)新、共同發(fā)展的協(xié)作精神和協(xié)作方式。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制與保險公司的經(jīng)營成功猶如翅膀與飛翔,有翅膀的不一定會飛翔,但會飛的一定有健碩的翅膀。因此,各保險公司應(yīng)積極探討適合本公司的內(nèi)控機制,促進保險經(jīng)營再上一個新臺階。

公司內(nèi)部控制論文:我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

【摘要】我國上市公司內(nèi)部控制信息披露較簡單，缺乏自愿披露的動力，這既有外部原因也有內(nèi)部機制問題。應(yīng)建立由管理當局強制上市公司披露內(nèi)部控制報告的機制，以加強證券市場信息披露的透明度，促使上市公司注重內(nèi)部控制管理，進而保護廣大投資者的利益。

近年來，我國證券市場上出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)舞弊案。違法事件的屢屢發(fā)生，其中一個很重要的原因是上市公司內(nèi)部控制的嚴重缺位或失靈。內(nèi)部控制是影響公司經(jīng)營狀況和會計信息性的重要因素，愈演愈烈的造假丑聞使我國監(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)意識到上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了解我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況,筆者對上市公司年度報告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進行了調(diào)查，調(diào)查不涉及招股說明書中的內(nèi)部控制信息披露的情況。鑒于證券監(jiān)管部門對上市商業(yè)銀行、證券公司年度報告中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定高于一般性上市公司，筆者就商業(yè)銀行、證券公司年度報告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進行分析，同時隨機抽取了滬市、深市上市公司（非商業(yè)銀行、證券公司）各100家作為研究對象。

（一）內(nèi)部控制信息披露的總體情況

調(diào)查的207家上市公司中,共有192家公司(92.75%)披露了內(nèi)部控制信息，15家公司（7.25%）未披露相關(guān)信息。200家一般性上市公司中，有185家公司披露了內(nèi)部控制信息，但都是簡單的一句話，類似“本公司建立了較完善的內(nèi)部控制”的語句。7家商業(yè)銀行和證券公司都披露了內(nèi)部控制信息，披露的內(nèi)容含量比一般性上市公司較多。

（二）內(nèi)部控制信息披露的主體

在披露了內(nèi)部控制信息的192家公司中，有173家（90.11%）公司是通過監(jiān)事會來披露內(nèi)部控制信息，只有2家公司通過董事會來披露，另外有3家公司既通過董事會、監(jiān)事會來披露內(nèi)部控制信息，又通過會計師事務(wù)所來披露內(nèi)部控制信息。

由于證監(jiān)會要求會計師事務(wù)所對商業(yè)銀行、證券公司的內(nèi)部控制進行評價，因此由會計師事務(wù)所披露內(nèi)部控制信息的5家公司均是商業(yè)銀行和證券公司。207家公司中由董事會披露信息的有19家，其中7家是證券公司和銀行，一般性上市公司的董事會自愿披露的只有12家，這和證監(jiān)會沒有對一般性上市公司的董事會有強制性披露要求有關(guān)。這表明，我國上市公司尚缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的動力。

（三）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

前面已經(jīng)分析了一般性上市公司的信息披露狀況較差，僅僅由公司監(jiān)事會披露簡單的內(nèi)部控制信息，而商業(yè)銀行、證券公司因有特殊披露要求，披露的內(nèi)容較為詳細。

證監(jiān)會對商業(yè)銀行、證券公司的具體披露內(nèi)容沒有做出相關(guān)規(guī)定，這就造成商業(yè)銀行和證券公司的董事會雖然都對本公司的內(nèi)部控制情況進行了披露，但是他們在披露的內(nèi)容方面卻存在較大的差異。

1.內(nèi)部控制制度描述的側(cè)重點不同

被分析的公司中，有57％的公司對內(nèi)部控制制度的描述只是泛泛而談，其余43％的公司對內(nèi)部控制制度進行了較詳細的描述，但是披露的側(cè)重點不同。

2.內(nèi)部控制存在的固有缺陷未披露

多家公司都沒有承認內(nèi)部控制存在固有缺陷。內(nèi)部控制的有效性可能會隨著環(huán)境、情況的改變而發(fā)生改變，如果在董事會報告中僅僅聲明內(nèi)部控制有效，可能會使信息使用者產(chǎn)生某種誤解，認為內(nèi)部控制可以防止舞弊，并持續(xù)有效。

3.內(nèi)部控制的不足及改進措施較少披露

只有少數(shù)公司在董事會報告中披露了發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題及其對經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響，而其他公司的董事會均認為本公司的內(nèi)部控制體現(xiàn)出了較好的完整性、合理性和有效性。并且，多家公司都沒有提出進一步改進內(nèi)部控制的措施，只有簡單一句表達不斷完善內(nèi)部控制的決心。

4.會計師事務(wù)所結(jié)論性意見的表達方式不同

由于證監(jiān)會沒有規(guī)定會計師事務(wù)所的評價報告需對外披露，因此筆者翻閱的年度報告全文中只披露了會計師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評價的結(jié)論性意見。在分析的幾家公司中，只有少數(shù)公司披露了會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價的結(jié)論性意見。這幾家會計師事務(wù)所都對被審計單位的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性發(fā)表了肯定的意見，但具體到表達方式上卻又各不相同。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

通過對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式化嚴重。一般性上市公司缺乏自愿披露的動機，披露往往只有簡單的一句話，而上市商業(yè)銀行、證券公司披露的內(nèi)容之間不具有可比性。筆者認為導致這種現(xiàn)象的原因可以從外部和內(nèi)部兩個方面來分析。

（一）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的外部原因

1.缺乏各界認可的內(nèi)部控制規(guī)范

近幾年，為嚴格監(jiān)督公司建立和加強內(nèi)部控制，我國各主管部門了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范，但是，這些規(guī)范對內(nèi)部控制的認識和理解并不統(tǒng)一，相互之間并不銜接甚至存在沖突。比如：財政部2001年的《內(nèi)部會計控制———基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會計控制，上市公司如果根據(jù)此規(guī)范來建立內(nèi)部控制，主要從各業(yè)務(wù)循環(huán)活動的情況（如：采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資等業(yè)務(wù)循環(huán)）來披露內(nèi)部控制信息。而證券公司如果按照證監(jiān)會2003年的《證券公司內(nèi)部控制指引》來建立內(nèi)部控制，則主要從控制環(huán)境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價幾個方面來評價內(nèi)部控制，并披露相關(guān)的內(nèi)容。而中國注冊會計師協(xié)會2004年的《獨立審計具體準則第29號——了解被審計單位及其環(huán)境并評價重大錯報風險（征求意見稿）》只是從審計的角度了內(nèi)部控制規(guī)范，無法作為指導上市公司建立和評價內(nèi)部控制的直接依據(jù)。由于缺乏各界認可的內(nèi)部控制規(guī)范來指導上市公司建立和評價內(nèi)部控制，導致上市公司在建立和評價內(nèi)部控制時缺乏統(tǒng)一的標準，披露的內(nèi)容不具有可比性。

2.缺乏較完善的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定

我國監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是出于改善公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善信息披露、保護投資者合法權(quán)益以及保障證券市場有效運行的考慮。但是由于這些規(guī)定沒有明示披露的范圍、內(nèi)容、方式以及時間等問題，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，造成各個上市公司披露的內(nèi)部控制信息形式化嚴重，降低了投資決策的有用性。現(xiàn)行規(guī)定對所有上市公司年度報告的規(guī)定都缺乏內(nèi)部控制信息披露格式和具體內(nèi)容的詳細規(guī)定與統(tǒng)一要求。除此之外，盡管證監(jiān)會在公開發(fā)行證券公司的年度報告內(nèi)容和格式規(guī)定中，對商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定較為嚴格，要求也高于一般性上市公司，但是并沒有具體指出內(nèi)部控制信息披露的責任主體，當不披露或披露不實的內(nèi)部控制信息需要上市公司承擔相應(yīng)責任時，公司內(nèi)部容易出現(xiàn)互相推卸責任的現(xiàn)象。對于其他上市公司的年度報告,現(xiàn)行規(guī)定要求上市公司的監(jiān)事會僅就“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”發(fā)表獨立意見，并沒有要求對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況發(fā)表意見，信息披露的規(guī)定過于簡單，并且，現(xiàn)行規(guī)定依賴于監(jiān)事會作為內(nèi)部控制信息披露的主體。筆者認為，監(jiān)事會并非內(nèi)部控制信息披露的主體，建立并維持有效的內(nèi)部控制是管理當局的責任，監(jiān)事會發(fā)表意見僅僅是對管理當局建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的一種監(jiān)督。這些規(guī)定容易造成上市公司信息披露的形式化，一定程度上為減少公司相關(guān)信息的披露和管理當局逃避責任提供了機會。另外規(guī)定也沒有要求注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見,因此難以保障公司披露信息的性。證監(jiān)會對招股說明書中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定仍然缺乏格式和內(nèi)容的詳細規(guī)定，不利于信息使用者獲取信息。

3.缺乏注冊會計師內(nèi)部控制評價的具體操作方法

現(xiàn)有規(guī)范要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進行評價，因此注冊會計師應(yīng)當有具體的執(zhí)業(yè)標準來指導其進行內(nèi)部控制的評價?！丢毩徲嬀唧w準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第29號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險（征求意見稿）》是中注協(xié)對注冊會計師財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制測試的規(guī)定。內(nèi)部控制測試與內(nèi)部控制評價根本不是一回事，前者是通過對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的了解、測試來評估控制風險，并根據(jù)風險評估結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍，進而對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而后者是注冊會計師直接對內(nèi)部控制是否完整、合理、有效進行評價。因此，這些規(guī)范都不能作為注冊會計師進行內(nèi)部控制評價的依據(jù)。此外，雖然中注協(xié)于2002年了《內(nèi)部控制審核指導意見》，但是該指導意見只是說明了內(nèi)部控制審核的依據(jù)，規(guī)定了內(nèi)部控制審核報告的內(nèi)容和格式，但是并沒有涉及內(nèi)部控制評價的具體操作方法，因此不能回答注冊會計師應(yīng)該對上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點進行測試，以及根據(jù)什么確定測試結(jié)果對應(yīng)的評價意見類型。在這種情況下，注冊會計師在評價上市公司內(nèi)部控制時往往無所適從。

4.缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

當前我國上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問題一方面是因為內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在問題，另一方面是因為我國還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實際的內(nèi)部控制評價意見時，管理當局應(yīng)承擔什么樣的法律責任；注冊會計師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實際情況的評價意見時，注冊會計師應(yīng)承擔什么樣的法律責任，我國在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。不遵循規(guī)定卻沒有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進行懲處，會造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實的內(nèi)部控制信息，對投資者的決策不起任何作用。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的內(nèi)部原因

1.上市公司管理當局對內(nèi)部控制信息披露的作用認識不足

我國證券市場還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國有企業(yè)改制而來，公司治理問題還沒有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還沒有市場化，加之現(xiàn)有的高級管理人員知識結(jié)構(gòu)不合理，知識、觀念的更新速度較慢，對內(nèi)部控制信息披露的作用還認識不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差，因此，公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當然不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會和交易所方面的要求為己任。

2.上市公司管理當局對內(nèi)部控制信息披露成本的考慮

上市公司管理當局在披露內(nèi)部控制信息時，往往會有成本因素的考慮。內(nèi)部控制信息的披露必然會涉及成本的支出。一般提供內(nèi)部控制信息會增加兩類成本，一是上市公司直接承擔為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，比如評價、報告的成本等，這與評價、報告的范圍、頻率有關(guān)；二是同行業(yè)競爭公司的模仿給披露內(nèi)部控制信息的公司所帶來的成本，比如喪失競爭優(yōu)勢等。因此，出于成本的考慮，上市公司即使在強制披露的情況下，也往往選擇以最少的成本進行披露。當以較少的成本進行披露時，上市公司披露的信息往往沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息，以節(jié)約披露成本。

三、結(jié)論

通過以上分析，筆者提出由管理當局出具內(nèi)部控制報告的構(gòu)想。

通過對內(nèi)部控制信息披露原因的分析，我們可以看到我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒有得到切實有效地執(zhí)行，一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力不足。內(nèi)控警鐘的頻頻敲響顯示出我國上市公司內(nèi)部控制的薄弱。我國目前的狀況是監(jiān)管機構(gòu)如果不對內(nèi)部控制信息做出強制性披露的要求，多數(shù)上市公司沒有自愿披露的積極性。鑒于內(nèi)部控制信息的重要性日益顯現(xiàn)，筆者建議監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)強制上市公司披露內(nèi)部控制信息，使公司的內(nèi)部控制情況置于公眾監(jiān)督之下，加強信息向公眾披露的質(zhì)量和透明度。這樣一方面促使上市公司加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理；另一方面使投資者獲取更多與決策有關(guān)的信息，保護投資者的利益。目前，內(nèi)部控制的信息可以由注冊會計師對內(nèi)部控制評價后負責披露，也可以由上市公司管理當局對內(nèi)部控制進行自我評價后負責披露。從我國的現(xiàn)實情況來分析，筆者贊同由上市公司管理當局通過自測、自評來披露內(nèi)部控制信息。這主要是因為完善公司的內(nèi)部控制并不能過分依賴于注冊會計師對內(nèi)部控制的評價，更多的責任仍在于公司管理當局建立健全內(nèi)部控制并有效執(zhí)行。監(jiān)管機構(gòu)強制內(nèi)部控制信息的披露，可以增強管理當局內(nèi)部控制的意識和責任，使其意識到建立并保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是管理當局責無旁貸的義務(wù)。管理當局對公司整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作情況進行評價，可以了解公司是否建立健全內(nèi)部控制，是否有效執(zhí)行內(nèi)部控制。如果在評價的過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，管理當局可以從公司自身的情況出發(fā)，提出適當?shù)母倪M建議并予以實施，防止舞弊的產(chǎn)生。那么管理當局應(yīng)以何種方式來進行內(nèi)部控制信息披露呢？內(nèi)部控制信息的披露方式,可以包含在董事會報告或監(jiān)事會報告中,也可以單獨提供,即所謂的內(nèi)部控制報告。為提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的可比性,便于投資者識別上市公司內(nèi)部控制的情況,我國監(jiān)管機構(gòu)可以強制上市公司以報告的形式來披露內(nèi)部控制信息，同時監(jiān)管機構(gòu)還應(yīng)當制定內(nèi)部控制報告的遵循標準,比如內(nèi)部控制報告的范圍、責任主體、時間和內(nèi)容等等，以規(guī)范上市公司的披露行為。各個上市公司內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色,如果不對內(nèi)部控制報告的相關(guān)內(nèi)容和格式進行規(guī)定，那么上市公司披露的內(nèi)容之間不具有可比性，同時也不排除有些公司在不能說假話的情況下采取對內(nèi)部控制的某些問題不予披露的政策。因此,為提高信息披露的完整性，便于投資者識別公司內(nèi)部控制的實際情況，監(jiān)管部門應(yīng)當制定內(nèi)部控制報告的遵循標準。

內(nèi)部控制報告的建立和健全是一個長期的工作，不是一蹴而就的。雖然內(nèi)部控制報告的提出會增加上市公司的成本，包括時間、人力和財力的投入，但是從戰(zhàn)略的角度來看，好的遵從管理意味著經(jīng)營得更好，內(nèi)部控制報告所帶來的改善經(jīng)營效率和保護投資者利益的作用遠遠超越它本身。內(nèi)部控制報告作為完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內(nèi)部控制的角度來提高財務(wù)報告質(zhì)量的新理念。

公司內(nèi)部控制論文:閩南民營上市公司內(nèi)部控制問題探討

摘要　良好的內(nèi)部控制有助于組織降低隱患與意外，實現(xiàn)其目標。本文結(jié)合民營上市公司的特點，界定了民營上市公司的含義和基本特征，在分析閩南民營上市公司內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，提出了建立健全民營上市公司內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞　民營上市公司；內(nèi)部控制；風險管理機制

一、民警上市公司的界定及基本特征

從經(jīng)濟發(fā)展的總體過程來看。民營企業(yè)最初是與國營企業(yè)相對應(yīng)的企業(yè)類型。隨著改革的不斷深入，尤其是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，國營企業(yè)概念逐漸被國有企業(yè)所取代，但民營企業(yè)這個概念卻不但獨立保存下來，而且內(nèi)容還不斷豐富并成為一種約定俗成的叫法。目前，學者對民營企業(yè)概念的界定并無統(tǒng)一看法。有的依據(jù)企業(yè)的所有制性質(zhì)、有的依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、有的依據(jù)企業(yè)的資本構(gòu)成、有的依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式。

盡管如此。從產(chǎn)權(quán)和企業(yè)理論的角度看。民營企業(yè)作為按照商業(yè)原則和市場規(guī)則運作的微觀經(jīng)濟組織。其基本特征可以歸納為以下三點：一是民營企業(yè)一定是以盈利為惟一目標并依市場原則來運作的一種經(jīng)濟組織形式；二是民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的形成是建立在純粹經(jīng)濟利益關(guān)系基礎(chǔ)上的。即建立在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的，這種治理結(jié)果能夠代表各方出資人和利益相關(guān)者的利益，并形成較為合理的約束和監(jiān)督制度；三是民營企業(yè)擁有較為靈活的內(nèi)部用人和分配激勵機制，能夠保持與市場機制的自然和諧。并在追逐利潤較大化動力的驅(qū)使下實現(xiàn)資源的合理配置和不斷的技術(shù)創(chuàng)新。由此可見。民營企業(yè)是一種與國營企業(yè)相對應(yīng)的新型的社會所有制形態(tài)，它在概念上既不等同于個體私營企業(yè)。同時也不排斥國有企業(yè)。

本文從產(chǎn)權(quán)的角度給出民營企業(yè)的概念，即民營企業(yè)是與國營企業(yè)相對應(yīng)的一種企業(yè)類型。是民間主體經(jīng)營，除國家投資、國家經(jīng)營企業(yè)以外的企業(yè)形式。在當前社會經(jīng)濟條件下，從產(chǎn)權(quán)制度的角度來講有四種形式的民營企業(yè)：私有民營、集體民營、股份制民營和國有民營。民營公司則是上述民營性質(zhì)的企業(yè)中符合公司注冊條件的部分，包括有限責任和股份有限民營公司。民營上市公司則是可以在證券市場上公開發(fā)行股票的民營公司，本文把民營上市公司界定為除國有上市公司及外資上市公司之外的其他所有上市公司。

二、民營上市公司內(nèi)部控制中存在的問題

閩南民營上市公司經(jīng)過長時間的經(jīng)營，已積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗。一般來說都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，各項業(yè)務(wù)基本都有章可循，但是仍然存在著一些問題。根據(jù)筆者調(diào)查問卷的分析，可以得出以下一些閩南民營上市公司內(nèi)部控制的結(jié)論。

(一)控制環(huán)境先天不足

良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它奠定了組織的風紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心——人。環(huán)境的好壞常常從更廣泛的范圍影響內(nèi)部控制的效果。從問卷的調(diào)查及實地考察中，筆者看到民營上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不是很理想，具體表現(xiàn)為以下幾點。

1　法人治理結(jié)構(gòu)不完善

結(jié)合《公司法》對公司制企業(yè)法人結(jié)構(gòu)治理的規(guī)定和2001年頒布的《上市公司治理準則》對我國上市公司治理模式提出的具體要求。我國民營上市公司都在形式上建立了董事會。監(jiān)事會，經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的治理模式。雖然都建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會等組織和相應(yīng)制度，逐漸向規(guī)范的現(xiàn)代公司制度靠近，但是家族控制的特征仍很明顯，所有權(quán)和控制權(quán)重迭。實際控制人具有。

2　管理人員對內(nèi)部控制不夠重視

民營上市公司對內(nèi)部控制的認識和重視不夠、控制意識不強、控制環(huán)境不夠理想。具體表現(xiàn)在：(1)自身缺乏對內(nèi)部控制的了解和認識。也不重視加強企業(yè)員工的內(nèi)控意識，從而使整個公司缺乏內(nèi)控理念。(2)大部分經(jīng)營活動雖然都建立了內(nèi)部控制制度但不健全。(3 j雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為，但僅僅停留在紙上而不嚴格執(zhí)行、不能落到實處。

3　人力資源管理機制不夠科學

在內(nèi)部控制中。人的因素是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制的合理和有效性取決于制定和執(zhí)行內(nèi)部控制政策和程序的人。好的人力資源管理政策和實務(wù)能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。人力資源管理機制涉及員工招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等內(nèi)容。但通過對民營上市公司財會人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)。人員整體素質(zhì)不高。特別是財會人員理論知識水平亟待提高。

(二)風險管理機制不健全

風險管理是提高公司內(nèi)部控制效率和效果的重要環(huán)節(jié)。風險管理控制成功與否直接影響企業(yè)收益。最終影響企業(yè)價值。風險管理機制包括：對風險進行識別，對風險的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率作出合理評估，以及對風險進行控制。從調(diào)查的結(jié)果來看。民營上市公司的風險管理機制不夠健全。重事后的風險控制、輕事前的防范；重經(jīng)營風險、輕行為風險。

1　事前較少實行風險預防機制

閩南民營上市公司的經(jīng)營者偏向于保留或承擔某些方面的風險(啟動新項目等)。雖明知有風險存在而未加處理。在他們的意識中，冒險能獲得收益，故權(quán)衡利弊后，不采取行動預防風險；偏向于在風險發(fā)生后采取補救措施加以控制。

2　風險識別和評估機制不健全

風險包括經(jīng)營風險和行為風險。民營上市公司中對資產(chǎn)保管、錯誤、疏漏、延誤、舞弊等傳統(tǒng)的風險即經(jīng)營風險，一般有風險識別機制；但是對于拙劣的人力資源政策造成的生產(chǎn)力受損的行為風險卻很少進行識別和評估。

(三)內(nèi)部控制活動中方法和內(nèi)容存在缺陷

1　會計控制方法不完善、執(zhí)行不力

有些崗位職責劃分模糊，可能產(chǎn)生“自由區(qū)域”，也缺少協(xié)調(diào)各部門工作的機構(gòu)。授權(quán)和審批程序上，由于考慮了問題中的道德風險與逆向選擇等原因，權(quán)限一般高度集中，特別是在各項支出上，“一支筆”審批現(xiàn)象普遍存在。雖然各單位都建立了會計系統(tǒng)。但是不適當或執(zhí)行不嚴格的情況不少。不能很好地發(fā)揮會計核算和監(jiān)督作用。資產(chǎn)的保管制度執(zhí)行不力。盤點制度未嚴格執(zhí)行，財產(chǎn)被集體或個人侵占、侵吞的現(xiàn)象時有發(fā)生。未嚴格執(zhí)行預算制度，預算的編制、審批、執(zhí)行等不符合程序。造成投資時點、投資規(guī)模不合理，支出超標經(jīng)常發(fā)生：對實際與預算的差異未及時處理，也很少有預算執(zhí)行改進措施。未建立健全績效考評制度，對于執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的部門和人員沒有給予表彰、獎勵，對違反內(nèi)部控制的部門和人員也沒有提出批評和處理意見。無法調(diào)動企業(yè)各部門、機構(gòu)人員認真執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性。雖然各公司都實現(xiàn)了會計電算化。但是網(wǎng)絡(luò)安全也存在隱患，不能發(fā)揮對各項活動的監(jiān)督與控制作用。

2　內(nèi)部控制內(nèi)容不完備

從問卷的數(shù)據(jù)上看，閩南民營上市公司的內(nèi)部控制還比較薄弱，不夠廣泛，還處在初級階段。在制度的建立上，比較重視貨幣資金、資產(chǎn)保管、采購與付款、銷售與收款、成本費用方面的控制。而對工程項目、對外投資、籌資、對外擔保的內(nèi)部控制卻不那么重視，這不符合科學的企業(yè)管理要求。在制度的執(zhí)行上，執(zhí)行不力的現(xiàn)象普遍存在，各種內(nèi)部會計制度只是作為寫在紙上的東西，未落到實處，只是表有其名。

公司領(lǐng)導內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人責任感也不強，使有章不循的現(xiàn)象成為“自然現(xiàn)象”。

三、閩南民營上市公司內(nèi)部控制的建議

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1　完善法人治理結(jié)構(gòu)

及時，淡化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的親緣色彩。限制高管層之間。高管層與董事會、監(jiān)事會之間，高管層、董事會、監(jiān)事會與實際控股人之間過量的直系親緣和旁系三代以內(nèi)的關(guān)系。建立規(guī)范的公司治理機制。

第二，強化董事會和監(jiān)事會的作用。鼓勵董事會吸收一定比例的外部董事，引進外部獨立董事，并且改變獨立董事由大股東推薦的做法。保持獨立董事的真正獨立，強化董事會負有監(jiān)督公司內(nèi)部控制有效性的職責。改變監(jiān)事會是從屬的被領(lǐng)導的思想，保障監(jiān)事會成員的獨立性和構(gòu)成比例的合理性，使監(jiān)事會發(fā)揮監(jiān)督董事會和經(jīng)理層對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況的作用。限制董事會和經(jīng)理層獨攬大權(quán)。

第三，弱化控股股東的影響。閩南民營上市公司中“一股獨大”的現(xiàn)象很普遍，而控股股東往往控制著股東大會、董事會和經(jīng)理層。掌握了企業(yè)的控股權(quán)、經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)。容易產(chǎn)生不按內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行各項業(yè)務(wù)的情況。因此弱化控股股東的作用勢在必行?？梢酝ㄟ^限制控股股東在企業(yè)中的權(quán)利。強化中小股東在企業(yè)經(jīng)營管理中的表決權(quán)來實現(xiàn)。

2　轉(zhuǎn)變管理者的理念，提升管理者的素質(zhì)

公司管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度是影響內(nèi)部控制的建立健全性和執(zhí)行有效性的關(guān)鍵因素。只有公司的管理層從根本上認識到內(nèi)部控制作用的重要性、重視內(nèi)部控制，才能認真組織與領(lǐng)導內(nèi)部控制制度的制定工作，并以身作則嚴格遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。采用相應(yīng)的管理政策與措施以保障制度的切實執(zhí)行，保障內(nèi)部控制制度得到充分的發(fā)揮。管理層負責公司的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。因此管理者素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。閩南民營上市公司要提升管理層素質(zhì)，需要明確制定管理者任職資格的相關(guān)規(guī)定，并要求管理者具備這些資格。首先，在人員招聘上?？衫猛獠拷?jīng)理人市場，從外部經(jīng)理人市場招聘能力強的、適合崗位要求的人才；其次，對于在崗管理者，定期對其素質(zhì)進行綜合考評，對不能勝任相應(yīng)工作的管理者，應(yīng)進行工作崗位的調(diào)整，甚至撤職。以增加管理者自我完善和自我提高的壓力；再次，為管理者提供各種學習機會。使他們不斷提高自己的實踐能力和知識水平，以滿足崗位的需求。

(二)完善風險管理機制

1　認清風險管理機制的責任主體

只有認清了風險管理機制的主體，才能更好地督促責任主體建立并完善風險管理機制。在內(nèi)部控制風險管理框架中，董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理的重要因素，在企業(yè)風險管理方面扮演很重要的角色，對風險管理負總體責任。

2　增加風險主管或風險經(jīng)理職位

風險主管負責收集、匯總、整理和分類與企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)有關(guān)的風險信息，幫助其他經(jīng)理人報告企業(yè)風險信息。同時，風險主管也需要和其他管理人員一樣。在自己的職責范圍內(nèi)建立起風險管理體系。

3　建立風險預警與風險報告制度

建立企業(yè)風險預警體系，并建立紅黃牌風險警示制度；完善企業(yè)風險報告制度和報告流程，定期檢查風險，并檢查在新的環(huán)境下原有的風險處理方法是否適用；及時評估并報告企業(yè)風險狀況，對癥下藥。有的放矢地進行企業(yè)風險管理。強化風險控制。

(三)建立良好的控制活動

1　明確職責分工

嚴格按照不兼容崗位相分離的原則，合理設(shè)置崗位、明確各個崗位的職責和權(quán)限。形成相互牽制的機制，以有助于防止同一員工在履行多項控制時發(fā)生錯誤和舞弊的可能，保障會計信息的真實；還可以實行強制輪崗休假制度，以有助于發(fā)現(xiàn)前任員工的錯誤、舞弊等行為。

2　適當授權(quán)審批

改變高度集權(quán)的管理方式。適當?shù)姆謾?quán)不僅可以提高效率、提高決策的科學性，也可以降低成本。授權(quán)應(yīng)區(qū)分一般授權(quán)和特別授權(quán)。對于普遍適用于某類交易或活動的一般授權(quán)，可以授予相關(guān)部門或崗位審核批準的權(quán)利；對于適用于特定類別的交易、活動或超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易的特別授權(quán)。實行集體決策的方式。授權(quán)審批還需要明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，公司各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當嚴格按照授權(quán)批準權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。不得越權(quán)審批。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超權(quán)審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3　強化預算控制　 預算管理是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。預算體系不是一個簡單的指標體系或指標分解下達的過程，在預算體系的運行中內(nèi)含著各種機制作用即預算機制。預算機制是一種利益動力機制、責任約束機制、責權(quán)利協(xié)調(diào)機制、整體利益的保障機制(謝志華，2d04)，它包括編制、執(zhí)行、計量、分析、報告、獎懲、鑒證和技術(shù)支持八個方面的內(nèi)容。其中前五個模塊形成預算管理的循環(huán)，后三個模塊則是預算管理系統(tǒng)運行的條件。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

【摘 要】 本文結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制制度,分析美國和中國內(nèi)部控制鑒證的制度背景,著重對我國上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀進行分析,指出存在的問題,并提出當前經(jīng)濟危機大環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制鑒證的建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問題; 對策

一、引言

近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關(guān)者對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴大趨勢。

五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責任,美國國會于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內(nèi)部控制的評價報告,該報告還需經(jīng)注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。

美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(pcaob)于2004年3月審計準則第2號《與財務(wù)報表審計結(jié)合進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(as2),就鑒證財務(wù)報告、內(nèi)部控制評估報告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計也走進財務(wù)報告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時代。自as2實施以來,pcaob一直密切關(guān)注其進展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,as2的部分條款存在問題,于是,pcaob于2007年審計準則第5號《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(as5)取代as2。as5的主要目標是要求審計師能夠?qū)徲嬞Y源重點投向高風險領(lǐng)域,同時力求內(nèi)部控制重大缺陷在導致報表重大錯報前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對內(nèi)部控制鑒證擴大到了在境內(nèi)申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀90年代后期起,我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計師事務(wù)所對相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導意見》。當時理論界和實務(wù)界以及管理當局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評價標準、評價內(nèi)容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議?！吨笇б庖姟冯m然在技術(shù)層面對內(nèi)部控制鑒證給予了指導,但距離監(jiān)管層、投資者對內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會公眾對上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預期使用者作出經(jīng)濟決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強財務(wù)報告的性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對內(nèi)部控制鑒證報告未作強制性披露要求(ipo公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計,2007年滬深兩市有186家a股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報告,而且審計師出具的內(nèi)控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其品質(zhì)的信號。

(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題

中國在加強內(nèi)部控制建設(shè)、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關(guān)執(zhí)行者改進和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進而避免財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級次低。《公司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內(nèi)部控制評價,如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告,并由會計師事務(wù)所發(fā)表評價意見。

2.內(nèi)部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準體系。而筆者認為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息,所以對內(nèi)部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內(nèi)部控制信息的披露,同時強制進行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執(zhí)法、取證的強制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟危機的大環(huán)境,結(jié)合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,盡快制定強制實行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內(nèi)部控制,以及會計師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報告的披露

隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強制要求所有上市公司披露內(nèi)控報告及其鑒證報告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務(wù)報告質(zhì)量,同時督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以減少重大財務(wù)錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對外提供內(nèi)控報告和注冊會計師的獨立審核意見。

(四)提升注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力

隨著內(nèi)控報告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開展和完善,注冊會計師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進行內(nèi)控報告的鑒證工作。目前,國內(nèi)會計師事務(wù)所還缺乏評估內(nèi)控制度的專門人才。因此,會計師事務(wù)所要加強員工的繼續(xù)教育培訓,審計人員應(yīng)深化對內(nèi)控報告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評價標準的掌握,學習國外開展該項業(yè)務(wù)的先進經(jīng)驗,不斷增強自身的專業(yè)素質(zhì)。

公司內(nèi)部控制論文:中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度比較

【摘要】文章從中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的現(xiàn)狀入手，通過對兩國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的比較，說明如何完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制信息披露定期披露 分部披露 預測性披露

內(nèi)部控制信息披露制度是指上市公司為保障投資者利益和社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須公開其有關(guān)的信息和資料，使投資者能在充分了解情況的基礎(chǔ)上作出決策的一系列制度。在西方國家尤其是美國證券監(jiān)管體系中，信息披露制度是首要的，也是最重要的監(jiān)管制度。在我國，證券市場的信息披露制度建設(shè)還很不規(guī)范，有必要借鑒國外發(fā)達、完善的證券市場的信息披露監(jiān)管制度。眾所周知，美國證券市場是世界上較大、具透明性，也是具有影響力的資本市場。美國資本市場的成功很大程度上應(yīng)該歸功于其成功的管理制度，該管理制度的重點即是對投資者的信息披露。本文主要從兩國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和制度來進行比較，并對我國相關(guān)法律和制度的完善提出建議。

一、中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的現(xiàn)狀

1、美國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度現(xiàn)狀

美國上市公司內(nèi)部信息披露制度的發(fā)展經(jīng)過了長期的過程。2002年以前，美國實行的是自愿的信息披露制度。2001年，安然事件和世通事件以及一系列會計丑聞引起了美國股市的巨大波動。2002年7月30日，布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯－奧克斯利》法案，標志了美國新的資本監(jiān)管時代的到來。相比以往的信息披露制度，該法案有三個方面突出的內(nèi)容：

（1）將上市公司的內(nèi)部控制信息納入強制信息披露的范圍之內(nèi)。

（2）內(nèi)部控制信息的披露需要由注冊會計師出具驗證報告。注冊會計師應(yīng)當對管理當局的自我評價進行測試并做出報告，確定其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分合理的保存會計記錄并對實施測試過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷和違規(guī)進行描述。

（3）強化了上市公司關(guān)鍵管理人員對財務(wù)報表的性和內(nèi)部控制的責任。

可見，美國上市公司現(xiàn)行的信息披露制度要求上市公司的管理當局對內(nèi)部控制的有效性做出保障，并提供注冊會計師驗證的內(nèi)部控制報告。信息披露也由原來的自愿披露轉(zhuǎn)入強制披露階段。

2、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度現(xiàn)狀

根據(jù)機構(gòu)性質(zhì)的不同，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度又有所不同。對于商業(yè)銀行和證券公司，《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》規(guī)定，這類機構(gòu)在年度報告中應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，并且應(yīng)該委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告。對于一般上市公司，根據(jù)2005年證監(jiān)會修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號??年度報告的內(nèi)容與格式》規(guī)定，上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否發(fā)表意見，對于年報摘要，允許公司監(jiān)事會在認為已建立完善的內(nèi)部控制制度的條件下免于披露?？梢姡覈槍鹑陬惿鲜泄镜谋O(jiān)管要嚴于一般上市公司。

二、中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度比較

1、中美上市公司發(fā)行信息披露制度比較

在證券發(fā)行方面，美國大部分州實行的是注冊制。注冊制主張信息披露，其含義是發(fā)行公司應(yīng)該公開與投資判斷有關(guān)的情報。我國在證券發(fā)行主要實行保薦制，即發(fā)行公司向證券交易所申請股票上市、必須由一至二名經(jīng)證券交易所認可的機構(gòu)（即上市推薦人）推薦并出具上市推薦書。

注冊制和保薦制的不同，使得兩國上市公司在發(fā)行信息披露上有很大差異。首先，注冊制規(guī)定幾乎所有的信息都要、充分、及時地披露，并對披露信息的文件格式都有規(guī)定，而保薦制下，保薦人負責確定發(fā)行人符合上市條件；輔導發(fā)行公司董事了解并承擔公司上市的各項責任與義務(wù)；協(xié)助起草上市申請書、上市推薦書，確保上市文件真實、正確、完整，協(xié)助股票上市等，其信息披露細致度不如注冊制。其次，注冊制規(guī)定，在注冊資料送達監(jiān)管部門前，不得從事任何市場推介和承銷活動，在等待監(jiān)管部門進行形式審查階段，發(fā)行人與承銷商可進行宣傳并作口頭要約，與潛在投資者接觸，但不得進入實際銷售過程。保薦制沒在此沒有時間上的限制，在證監(jiān)會批準刊登招股說明書之前，公司大多會在報刊上作企業(yè)形象連續(xù)報道，亦會透露將要發(fā)行上市的信息。另外，按注冊制進入證券市場的門檻較低，但是一旦違反信息披露的規(guī)定，處罰比實行保薦制的國家要嚴格。

2、中美上市公司持續(xù)信息披露制度的比較

（1）定期披露制定的比較

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)范的規(guī)定，年度報告所披露的信息主要有會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、股本變動及股東情況、董事會報告、監(jiān)事會報告、財務(wù)會計報表及報表注釋、公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況以及重大事項等。美國10一k格式“年度報告”的內(nèi)容與我國的年度報告相似，但是其內(nèi)容比我國規(guī)定更加完備和充分。具體來講，我國公司組織形式是雙層制，設(shè)立監(jiān)事會，而美國公司組織形式是單層制，沒有設(shè)立監(jiān)事會，所以美國年報中沒有監(jiān)事會報告。從年報準則上看，美國年報準則更加具體，更重分析，能給編報人員更多指導。比如，在年報中披露登記人的董事和經(jīng)理時，美國要求披露董事身份、經(jīng)理身份、重要雇員身份、從業(yè)經(jīng)歷、法律訴訟事項、審計委員會身份等，對于這些重要人員之間的關(guān)系，要做具體的說明。相比而言，我國年報準則第26條“公司應(yīng)披露董事、監(jiān)事和高級管理人員的情況”要求披露基本情況、現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級管理人員的主要經(jīng)理和在除股東之外的其他單位的任職或者兼職情況，對這部分內(nèi)容的規(guī)定十分簡單。

（2）分部信息披露要求的比較

1976年，美國財務(wù)會計準則委員會頒布了“財務(wù)會計準則公告(簡稱sfas)” 14號 “企業(yè)分部財務(wù)報告”，后又陸續(xù)頒布了sfas18號“企業(yè)的分部財務(wù)報告—中期財務(wù)報表”，sfas21號 “對非公開招股企業(yè)中止報告每股收益和分部信息”，sfas24號“在其他企業(yè)提供的財務(wù)報告所列示的財務(wù)報表上報告分部信息”和sfas30號披露主要客戶的信息等，對sfas14號做出了一系列補充和修訂。在美國的招股說明書中，遵照《s一k》條例，應(yīng)披露較為詳盡的行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。依據(jù)財務(wù)會計準則委員會的相關(guān)規(guī)定，其披露信息一般包括營業(yè)收人、利潤、可辨認資產(chǎn)、資本支出、折舊費用、分部間營業(yè)收人、重要活動披露、交易定價基礎(chǔ)、可報告分部最小規(guī)模檢驗等諸項內(nèi)容。

相比而言，對上述披露內(nèi)容的要求十分簡單，財政部至今未就分部報告制定專門的會計準則予以規(guī)范，這都使得我國對分部信息的披露很不充分。首先，招股說明書上缺乏分部信息的披露要求，沒有披露分部信息的規(guī)定。其次，年度報告上對分部信息披露的規(guī)定不詳細。只要求“公司董事會報告”中的“主營業(yè)務(wù)的范圍及其經(jīng)營狀況”的明細項目，應(yīng)當“分別按行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)說明報告期內(nèi)公司主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)利潤的構(gòu)成情況”，“應(yīng)說明占公司主營業(yè)務(wù)收人或主營業(yè)務(wù)利潤10%以上的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及其所屬行業(yè)”。

（3）預測性信息披露要求的比較

1978年，美國sec了準則以鼓勵預測性信息的披露，并于1979年采納了安全港制度，該制度規(guī)定，發(fā)行人披露的公司盈利預測應(yīng)當符合誠信原則和具有合理性，如果實際情況與預測不符，發(fā)行人只有被證明違反誠信原則才承擔責任。現(xiàn)在，預測性信息披露在美國不但受到鼓勵，而且普遍被認為有助于保障投資者且符合公眾利益。

我國現(xiàn)行證券法規(guī)將預測性信息披露分為發(fā)展規(guī)則和盈利預測。前者指發(fā)行人已制定的有一定依據(jù)的、切實可行的發(fā)展計劃安排。后者指在一般經(jīng)濟條件、營業(yè)環(huán)境、市場情況。發(fā)行人生產(chǎn)條件和財務(wù)狀況等進行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上，本著審慎的原則對會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率等財務(wù)事項做出預測。在實際的操作中，我國上市企業(yè)在招股說明書和上市公告書中必須提供盈利預測信息，屬于強制披露，但是，沒有相應(yīng)的可操作的法律法規(guī)保障，目前很難保障預測信息公平性、公證性和公開性以及信息的可信度。

三、完善我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度的建議

1、關(guān)于法律體系和執(zhí)法力度

目前，我國證券市場主要通過《證券法》、《公司法》、《會計法》、《注冊會計師法》和《刑法》等法律對相關(guān)問題進行規(guī)范，但是在法律體系上還存在一些漏洞，執(zhí)法力度不強。首先，在現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)范中，上市公司及其管理當局的法律責任主要是行政責任，輔之以刑事責任，較少涉及民事責任，故未對民事責任的承擔方式、負責條件和責任適用等基本問題做出具體規(guī)定。這種以行政責任為主體的責任體系顯然難以起到有效的懲罰和威懾作用。因此，應(yīng)完善對上市公司及其管理當局的刑事責任，尤其是民事責任規(guī)定，加大對有關(guān)主體的處罰力度，以遏制上市公司及其管理當局披露虛假信息的動機。其次，現(xiàn)行相關(guān)的法律規(guī)范中對中介機構(gòu)也是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任。雖然對中介機構(gòu)的行政罰款和刑事處罰要比對上市公司及其管理當局的處罰嚴重，使得這種責任追究制度已經(jīng)具有相當?shù)耐亓Γ珜χ薪闄C構(gòu)法律責任的追究力度不夠，使得有關(guān)部門對一些違反規(guī)定的中介機構(gòu)并沒有按照有關(guān)規(guī)定進行處理。因此，有關(guān)部門應(yīng)加大對中介機構(gòu)違法行為應(yīng)當承擔法律責任的執(zhí)法追究力度，以督促其提高其監(jiān)督質(zhì)量。

2、關(guān)于證券發(fā)行制度

我國實行的保薦制對于提高上市公司信息披露質(zhì)量，有效對上市公司內(nèi)部治理進行監(jiān)督，是有積極作用的。與此同時，我們應(yīng)當引入美國注冊制的優(yōu)點，加大對虛假信息披露的處罰力度，使發(fā)行人對自己披露的信息負責，從而保障上市公司發(fā)行上市所披露信息的真實性、完整性和及時性。

3、關(guān)于分部信息披露和預測信息披露

針對分部信息披露會計準則缺位的情況，相關(guān)部門應(yīng)加快對分部報告制定專門的會計準則予以規(guī)范，從而加強分部信息披露的詳細度，并提高上市公司分部信息披露的內(nèi)在動力。在預測信息披露方面，應(yīng)當加強對預測性信息的監(jiān)管，建立類似“安全港制度”的法規(guī)，保障發(fā)行人的積極性和投資者的利益。

4、關(guān)于會計報表編制

目前，我國上市公司信息披露規(guī)則體系缺乏較為詳盡的編報指導，易于留下人為操縱會計信息的空間。因此，有必要借鑒美國的做法，為會計信息披露制定更為具體的編報指導，其至少應(yīng)包括兩方面內(nèi)容:其一，條文解釋。即對相關(guān)條文做出必要的解釋，以增進上市公司、會計師事務(wù)所對上述規(guī)則的理解，從而推動其在披露實務(wù)中得到更好的貫徹實施。其二，拓展應(yīng)用。編報指導應(yīng)適應(yīng)不同情況的需要，做出相應(yīng)的補充。一是延伸其廣度，比如:可涉及金融保險類上市公司、能源類上市公司等特殊行業(yè)信息披露的特別規(guī)定；二是拓展其深度，比如:可涉及發(fā)行及上市時盈利預測資料的編制與審核、基本財務(wù)指標的計算，以及改制上市及購并時模擬財務(wù)資料的編報等特定情況下的相關(guān)規(guī)定等。

5、關(guān)于審計工作

首先，應(yīng)當處理好獨立審計準則與《公司法》、《證券法》和會計準則等其他法規(guī)的關(guān)系，保持它們之間的協(xié)調(diào)一致。其次，應(yīng)增強獨立審計準則的可操作性，同時，為了確保獨立審計準則的貫徹實施，還應(yīng)當在健全注冊會計師管理制度、推進會計師事務(wù)所管理體制改革、改革注冊會計師考試制度、加強審計業(yè)務(wù)監(jiān)督力度和完善審計收費管理等方面做好相應(yīng)的協(xié)調(diào)工作，以便為注冊會計師能夠按照頒布的獨立審計準則公正客觀地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而創(chuàng)造更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，使之能夠為完善我國證券市場的會計信息披露制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

公司內(nèi)部控制論文:淺議新時期保險公司內(nèi)部控制機制建設(shè)

【摘要】本文首先指出保險公司建立內(nèi)部控制機制的必要性,通過分析當前我國保險公司內(nèi)部控制存在的主要問題,提出了新時期完善我國保險公司內(nèi)控機制的對策建議。

一、保險公司建立內(nèi)部控制機制的必要性

近期的管理理論研究表明,內(nèi)部控制是管理層為了把錯誤降到低,并有效進行監(jiān)控而建立的對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的檢查和相互制約的機制。早在1997年,為防范金融風險,健全金融機構(gòu)內(nèi)部控制機制,中國人民銀行總行就制定了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》。該指導原則的適用范圍包括所有的金融機構(gòu),也包括保險公司。因此保險風險控制是金融機構(gòu)內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容,保險公司也必須建立內(nèi)部控制機制。

保險公司的特殊性決定了必須建立內(nèi)部控制機制。其目的主要有三:一是保障保險人的償付能力,防止保險經(jīng)營的失敗;二是保障保險交易的公平性和公正性,防止利用保險進行欺詐;三是保障保險經(jīng)營的效率,提高被保險人的利益。需要從政府、保險行業(yè)、社會等各個層面對保險公司、保險經(jīng)營活動和保險市場進行監(jiān)督和管理,從而分為政府保險監(jiān)督、保險行業(yè)監(jiān)督和保險信用評級三個層次。相對于保險公司而言,保險監(jiān)督是一種外在的、強制的監(jiān)督,而公司內(nèi)部控制則是內(nèi)部的、自覺的監(jiān)督。從要達到保險監(jiān)督的目的來看,外在的監(jiān)督只有通過公司的自我約束,才能真正發(fā)揮作用。自我約束是保險公司內(nèi)在的、對保障保險公司持續(xù)健康發(fā)展起決定性作用的層次,而自我約束能力又取決于及時、有效的內(nèi)控管理。內(nèi)部控制管理與保險監(jiān)督管理是一個事物的兩個層面,前者是內(nèi)因和根據(jù)。

二、當前我國保險公司內(nèi)部控制存在的問題

目前,我國保險公司的內(nèi)部控制是建立在授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)制度基礎(chǔ)上的分層次多級管理,并未明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容。即內(nèi)部控制還限定在業(yè)務(wù)項目如險種或部門層次上,缺乏采用內(nèi)部控制

要素的觀念,按照業(yè)務(wù)循環(huán)或作業(yè)流程來設(shè)計動態(tài)的內(nèi)部控制機制,往往容易造成以下問題:

(一)保險公司不重視事前防范和事中控制

目前,一些保險公司領(lǐng)導管理層的內(nèi)部控制意識淡薄、認識簡單化。有的認為內(nèi)部控制就是由監(jiān)察部門或?qū)徲嫴块T對問題的事后監(jiān)督和檢查。在實際操作中往往重視“亡羊補牢”式的事后監(jiān)督,而輕視“未雨綢繆”式的事前防范,更忽視“兵來將擋,水來土掩”式的動態(tài)事中控制,因此出現(xiàn)事故、案件屢禁不止的現(xiàn)象。

(二)對業(yè)務(wù)流程的控制不足

這主要表現(xiàn)在:有些保險公司的管理層認為規(guī)章制度既已制定,下面照章執(zhí)行即可;還有一些管理者把內(nèi)部控制與經(jīng)營管理對立起來,認為加強了內(nèi)部控制就會影響到業(yè)務(wù)的發(fā)展,把內(nèi)部控制與公司的發(fā)展和效益的提高對立起來,缺乏把內(nèi)控工作作為一項經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作加以重視的意識。

(三)對公司內(nèi)部經(jīng)營管理過于放松

具體表現(xiàn)在:在財務(wù)上重會計核算、輕預算管理;承保業(yè)務(wù)上重“風險”合規(guī)判斷、重要素是否齊全,輕風險管理指導和風險的評估工作;理賠上重賠付速度,片面強調(diào)結(jié)案率和結(jié)案速度,輕理賠質(zhì)量。

(四)缺少檢查評估和具體處罰條例

據(jù)筆者觀察,目前一些保險公司比較重視自查和各類工作的常規(guī)性檢查,但對檢查發(fā)現(xiàn)的問題,由于責任劃分不清、礙于情面或因為“家丑不可外揚”等思想作怪,往往是大事化小、小事化了,連文件通報也是“隔靴搔癢”,不能切中要害,更缺乏必要的處罰力度和連帶責任的追究制和問責制,致使內(nèi)部監(jiān)督和控制失去性和嚴肅性。

三、新時期完善我國保險公司內(nèi)控機制的對策建議

(一)建立健全保險公司內(nèi)部會計系統(tǒng)和內(nèi)部審計控制

在會計制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會計政策,根據(jù)經(jīng)營管理的需要統(tǒng)一下級公司的核算口徑,明確財務(wù)會計報告的處理程序與方法,遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則,同時建立內(nèi)部審計,主要有財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性,應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門,好受董事會或下屬審計委員會的領(lǐng)導。

(二)完善預算和績效評估制度,建立健全業(yè)務(wù)流程體系

保險公司應(yīng)抓好預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實、預算執(zhí)行的授權(quán)、預算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預算差異的分析與調(diào)整、預算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié);公司還應(yīng)建立以核保、核賠、投資風險控制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制制度,堅持“雙人勘查、交叉復核、分級核損、終審歸案”的原則,防止假賠、騙賠案的發(fā)生。嚴格控制高風險、低流動資產(chǎn)比例,加強資產(chǎn)負債匹配和現(xiàn)金流量管理。

(三)著力提高公司經(jīng)營管理的整體水平

保險公司的組織結(jié)構(gòu)是保障公司各部門和總分支公司各司其職、有序結(jié)合、分工明確和有效運作的組織保障。合理的組織管理結(jié)構(gòu)可以把分散的力量聚集成為強大的集體力量;可以使保險公司每個員工的工作職權(quán)在組織管理結(jié)構(gòu)中以一定的形式固定下來,保障保險公司經(jīng)營活動的連續(xù)性和穩(wěn)定性;有利于明確經(jīng)營者的責任和權(quán)利,避免相互推諉,克服官僚主義,提高工作效率;可以確保公司領(lǐng)導制度的實現(xiàn)。圍繞風險控制和增進效益兩個目標,保險公司應(yīng)該加強內(nèi)控管理水平,增強競爭能力,在日益開放的經(jīng)營環(huán)境中立于不敗之地。1.應(yīng)建立高效的風險管理機制,并以此為核心,嚴格控制經(jīng)營風險,保障其業(yè)務(wù)收益的穩(wěn)定,滿足被保險人日益增長的保險需求;2.運用高新技術(shù)手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學地預測,有效進行公司經(jīng)營風險的控制和管理;3.完善保險風險內(nèi)部控制機制,對經(jīng)營風險進行控制。

(四)建立內(nèi)外資保險公司競爭合作機制

保險公司應(yīng)該具備全球化的戰(zhàn)略眼光和合作意識,提高公司的經(jīng)營管理水平和質(zhì)量,積極主動地參與業(yè)內(nèi)的競爭與合作。如何在激烈的競爭中獲得低成本、產(chǎn)品、服務(wù)、較大份額、較高利潤,是內(nèi)外資保險公司共同追求的目標。保險公司共同開發(fā)和利用保險資源、保險科技、保險信息,以及保險公司在經(jīng)營過程中加強合作,是國際化經(jīng)營的必然要求和發(fā)展趨勢。從管理的層面上看,外資保險公司在內(nèi)控管理制度建設(shè)方面的先進經(jīng)驗值得國內(nèi)保險公司學習和借鑒。1.內(nèi)外資保險公司應(yīng)該加強對國際通行的內(nèi)控管理制度的信息溝通和交流,增強公司管理者對加強內(nèi)控管理的意識;2.應(yīng)注重公司內(nèi)控管理水平和質(zhì)量的提高,以適應(yīng)競爭與合作的要求;3.應(yīng)加強對業(yè)務(wù)無序競爭的管控,在管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、機制創(chuàng)新等方面開展競爭活動;4.共同營造一種合作創(chuàng)新、共同發(fā)展的協(xié)作精神和協(xié)作方式。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制與保險公司的經(jīng)營成功猶如翅膀與飛翔,有翅膀的不一定會飛翔,但會飛的一定有健碩的翅膀。因此,各保險公司應(yīng)積極探討適合本公司的內(nèi)控機制,促進保險經(jīng)營再上一個新臺階。

公司內(nèi)部控制論文:關(guān)于保險公司內(nèi)部控制問題的探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分。保險公司內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：承?？刂啤⒗碣r控制、風險控制、費用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上，闡述了我國保險公司內(nèi)部控制的演變與現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，針對保險公司，提出了改善其內(nèi)部控制的政策建議：完善保險公司治理結(jié)構(gòu)；優(yōu)化保險公司的組織結(jié)構(gòu)等等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；保險公司；政策建議

一、保險公司內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。經(jīng)調(diào)查得出結(jié)論，這方面存在較大的問題。

1.公司管理層內(nèi)部控制意識薄弱

據(jù)調(diào)查，大部分公司尚未制訂完善的內(nèi)控制度，這一事實反映尚未認識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂相應(yīng)內(nèi)控制度的公司大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實存在問題。

2.公司文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)控制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)公司提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負責人只是在“作秀”。

(二)公司內(nèi)控部門責權(quán)不對稱

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而一般公司的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分保險公司作為承擔內(nèi)部控制的主要部門是法律合規(guī)部門，但法律合規(guī)部存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。

法律合規(guī)部作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其充當?shù)木褪且粋€內(nèi)部審計的職能，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些公司的法律合規(guī)部并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，形同虛設(shè)，其存在問題主要有：

1.獨立性不夠

合規(guī)管理作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。而目前大多數(shù)公司合規(guī)部門的負責人為該公司領(lǐng)導班子成員，這說明其合規(guī)管理工作只是服務(wù)于企業(yè)的領(lǐng)導班子。這就造成合規(guī)工作既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為公司內(nèi)部各職能部門都是在公司領(lǐng)導班子的直接領(lǐng)導下開展工作的，各項重大經(jīng)營行為大多數(shù)是領(lǐng)導班子知道授權(quán)下進行的。在這種情況下如何發(fā)揮各部分所長開展工作呢？合規(guī)工作不能在地位上實現(xiàn)獨立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經(jīng)調(diào)查，合規(guī)人員成了公司最休閑的一個部門，在調(diào)查中聽得最多的話就是“領(lǐng)導同意的”。

2.對內(nèi)部合規(guī)工作的性質(zhì)和作用不甚理解

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)分公司管理人員經(jīng)常將“合規(guī)管理”與“審計監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“合規(guī)管理沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區(qū)，多數(shù)合規(guī)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領(lǐng)導的行為工具，處處依領(lǐng)導的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使合規(guī)工作形同虛設(shè)。

(三)公司內(nèi)控監(jiān)督工作人員素質(zhì)有待提高

目前，一般公司擔任日常合規(guī)管理監(jiān)督工作實際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門人員兼任。這些人員對其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對涉及內(nèi)控的核心工作，例如財務(wù)方面的工作都是一知半解，無法擔任起內(nèi)控監(jiān)督所應(yīng)承擔的職責。

二、完善保險公司內(nèi)部控制的相應(yīng)策略

(一)合理確定公司內(nèi)部控制目標

所有者與經(jīng)營者內(nèi)部控制目標之間存在差異，加強公司內(nèi)部控制管理，提高公司的經(jīng)濟利益，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制各個具體目標不一致、不對等?？梢园压緝?nèi)部控制達到目標確定為：建立完善的符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學解決機制、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保公司經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保公司各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護公司財產(chǎn)的安全完整；及時向所有者提供財務(wù)報告及其它會計信息。

(二)對公司科學運用內(nèi)部控制方法

只有在合理運用各種內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)上才能真正將內(nèi)部控制落到實處，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目

標。研究和運用內(nèi)部控制的各種方法是完善公司內(nèi)部控制的一項極其重要的工作。根據(jù)內(nèi)部控制的配套指引以及保險公司存在的問題，嘗試提出以下控制方法。

1.組織規(guī)劃控制

對公司組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行適當?shù)目刂?。公司組織機構(gòu)主要是確定各部門管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式；職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。

2.會計系統(tǒng)控制

在會計制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會計政策，根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)一公司的核算口徑，明確財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則。不隨意變更會計政策。

3.授權(quán)批準控制

建立授權(quán)批準體系，主要包括：授權(quán)批準的范圍、層次、責任、程序等。公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

4.財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)是企業(yè)資金、財物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標之一，其采取的主要措施包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制無關(guān)人員接近。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。妥善保管企業(yè)各種文件資料，通過對資產(chǎn)投保增加實物受損補償機會，建立資產(chǎn)個體檔案，實現(xiàn)財產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.預算控制

預算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，應(yīng)抓好預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實、預算執(zhí)行的授權(quán)、預算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預算差異的分析與調(diào)整、預算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié)。比較、分析內(nèi)部各部門未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

6.人力資源控制

建立嚴格的招聘程序，保障應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，引導考核員工行為；加強和考核獎懲力度，對職工業(yè)績進行考核和獎懲；對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險機制；工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況。

7.內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門。企業(yè)應(yīng)當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責，好受董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導。

(三)從培育制度人手，建立公司有效的內(nèi)部控制機制

立足于防范，建立健全科學有效的內(nèi)控機制。內(nèi)部控制要由事后補救向事前防范轉(zhuǎn)變，必須建立健全一套科學的內(nèi)控機制。需要對現(xiàn)有內(nèi)控制度進行認真清理，組織有關(guān)部門和專家進行充分研究。在建立內(nèi)控機制上，要堅持兩項原則：一是體制牽制原則。體制控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當前，要從體制上著手，重新設(shè)計執(zhí)行與審批、監(jiān)管三分離的運行機制；業(yè)務(wù)經(jīng)營與前臺服務(wù)、后臺支撐的協(xié)作機制等，以避免各職能部門之間出現(xiàn)不必要的磨擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞。二是程序牽制的原則。對業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)由不同的人員完成，通過業(yè)務(wù)流程設(shè)計使不相容的職務(wù)相分離，達到崗位牽制的目的。要堅決杜絕任何個人獨攬業(yè)務(wù)的全過程，否則必然導致管理失控。

公司內(nèi)部控制制度是有效防止公司風險的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下兩個方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個人或一個部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。

三、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分，它包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的因素。隨著保險市場競爭的日益激烈，管理和效益被提上了保險公司的議事日程，過去那種只要規(guī)模不注重效益，只抓業(yè)務(wù)不重管理的觀點還存在于保險公司之中。為了增強自身競爭力，保險公司應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，公司決策者應(yīng)認真制定和切實執(zhí)行公司控制風險、加強管理、穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)部控制管理制度。

內(nèi)部控制是保險公司風險防范的重要手段，對于保險公司的經(jīng)營管理具有重要作用。提高對內(nèi)部控制在保險風險防范及維護整個金體系安全的重要性的認識，進而加速保險公司內(nèi)部控制建設(shè)的進程是當前保險行業(yè)的當務(wù)之急。