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企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計研究論文

摘要：企業(yè)要想發(fā)展，除了進行外部的市場擴展之外，企業(yè)內(nèi)部也要進行控制，也就是要抓緊完善企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而對企業(yè)內(nèi)部的各個流程各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督控制，讓企業(yè)實力增強，從而提高企業(yè)整體實力和競爭力，但是目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系還不夠完善，很多企業(yè)甚至還沒有企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來了比較大的影響，所以企業(yè)要想發(fā)展，就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系制度，因此，在這種背景下，研究企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系制度是非常必要的，本文從企業(yè)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計方面的一些問題以及需要改進的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系建立的過程進行一些借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

現(xiàn)在市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強企業(yè)自身的能力，其中加強企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是很有必要的，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系指的是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，對企業(yè)的大的戰(zhàn)略決策，經(jīng)營管理方面，企業(yè)業(yè)績的實現(xiàn)等目標，整體的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個工作人員都要進行的一種企業(yè)自我風險管理系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門一般是獨立于企業(yè)其他部門之外的，是一個獨立的系統(tǒng)，是由企業(yè)的總負責人直接進行管理，這個企業(yè)內(nèi)部控制部門是由管理人員和專業(yè)的審計人員組成的審計機構(gòu)，審計人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，按照法定的審計程序，對財務的每項開支以及企業(yè)的各項業(yè)務的發(fā)生的真實性、合法性和效益性進行的審計，并且形成一個獨立的報告，這一整個過程就是企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系指的是企業(yè)自己內(nèi)部的審計程序，是企業(yè)對自身各項情況進行控制的有效手段，也是對各個部門進行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。通過企業(yè)內(nèi)部控制對各個部門的監(jiān)督、審計，有利于企業(yè)內(nèi)部各項投資的風險控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而保障整個企業(yè)的經(jīng)營安全，但是目前來說，我國大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系都是比較差的，所以本文對企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系進行了深入研究。

一、內(nèi)部控制審計的作用、程序和方法

1.內(nèi)部控制審計的作用

企業(yè)內(nèi)部控制審計體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進作用，企業(yè)的決策對企業(yè)的發(fā)展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業(yè)有長足的發(fā)展，但是為了避免因為失誤而造成的公司戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系就起到了作用，通過對企業(yè)目前的資產(chǎn)情況進行充分的了解，對于投資戰(zhàn)略的多方位分析，從而可以判斷出企業(yè)是否能夠進行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此，從對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，就可以對企業(yè)的潛在戰(zhàn)略風險進行接觸。并且的公司內(nèi)部信息審計，可以為公司的戰(zhàn)略決策提供很多有用的信息，從而為企業(yè)的發(fā)展和進一步的管理提供了有用的建議，使企業(yè)能夠長足的發(fā)展下去。參與企業(yè)風險管理控制，能夠讓企業(yè)避免更多的風險，企業(yè)在經(jīng)營中時刻面臨著很多風險，只有進行從經(jīng)營到管理的整個過程的控制，才可以發(fā)現(xiàn)運營中存在的一些問題，從而在企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對企業(yè)進行風險評估時，讓企業(yè)能夠規(guī)避風險，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系在參與企業(yè)的風險管理時是通過實施內(nèi)部控制評審的方式進行的。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個持續(xù)發(fā)展的過程，只有進行內(nèi)部的風險評估，才可以對企業(yè)提出合理的意見，降低企業(yè)風險損失。企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系實施時，通過對企業(yè)內(nèi)部的人員的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，可以對公司內(nèi)部的人員進行整體的了解，作出比較客觀的評價，有利于企業(yè)篩選人才，并且進行合理的經(jīng)營管理者的選擇，能夠為企業(yè)的發(fā)展提供大批人才。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，能夠讓企業(yè)更快實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)內(nèi)部控制審計體系主要是通過審計活動對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效的評估，比財務部門更加重視資產(chǎn)和交易的流向，因此對企業(yè)的增值減值有更多地判斷因素。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系不管是在事前對于項目的監(jiān)控工作，還是在事中對于項目的了解和發(fā)現(xiàn)問題，還是對項目結(jié)束后進行的總結(jié)以及分析，都能提出比較的改進意見和建議。從而實施企業(yè)內(nèi)部控制審計部門能夠做到規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營流程，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，節(jié)約企業(yè)資源。

2.內(nèi)部控制審計的程序

（1）審計準備階段企業(yè)進行內(nèi)部審計時，審計的準備階段是比較重要的，關(guān)系到整個審計過程的合理進行，因此在進行審計之前，要對企業(yè)進行的了解。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，首先，在進行企業(yè)內(nèi)部控制時，要先對企業(yè)的所有項目進行充分的了解，針對每個項目不同的特點，制定不同的計劃，所以需要內(nèi)部審計機構(gòu)對將要審計的項目制定一個審計計劃，并且進行報備，設(shè)計好將要審計的項目調(diào)查表，并進行有針對性的審計，在合理的審計方案下對項目進行審計，審計的準備工作應該齊備，才能在審計中盡可能的對項目做充分了解。（2）審計實施階段在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行的審計計劃，按照審計計劃按步驟進行，有利于審計計劃的有效實施，也有利于對于整個項目的合理審計，這就需要實施人員制定具體的審計時間表，并且各個人員都要合理分配，確定需要審計的重點，如果審計方案不適合當下的項目，及時進行修改，其余的要按照事先確定的程序進行，審計完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計的性，并且審計要符合一定的法律法規(guī)。（3）審計報告階段在進行了充分的審計之后，就是形成審計報告的階段，審計報告是根據(jù)之前的審計調(diào)查表，對審計的項目進行的分析，并且出具嚴格的審計報告書，交由項目負責人簽字，并且對審計結(jié)果負責。3.內(nèi)部控制審計的方法企業(yè)內(nèi)部控制審計體系實施最重要的就是審計方法要使用得當，目前對企業(yè)進行審計時，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調(diào)查問卷法、實地觀察法、現(xiàn)場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨使用的，而是將這幾種方法相結(jié)合，并且根據(jù)不同的審計項目使用不同的組合方法。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的主要問題

1.內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全

我國目前的實施企業(yè)內(nèi)部控制審計存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，進行內(nèi)部審計，所以很多企業(yè)沒有建立企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，就算建立了的企業(yè)，也相當于沒有，沒有起到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對企業(yè)應有的作用，而且企業(yè)也不知該如何進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，很多企業(yè)的審計人員只是按照一些經(jīng)驗進行操作，非常容易造成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且也不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營管理方面的問題，出現(xiàn)審計上面的問題，因此可能會導致企業(yè)的經(jīng)營策略方面的誤判。

2.企業(yè)沒有建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度

日前因企業(yè)內(nèi)部的控制審計制度存在著很多的漏洞和疏忽。因為企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門建立的非常倉促，所以還不能具有獨立性，因此對企業(yè)的很多內(nèi)部問題無法進行審計，也就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而且其他部門對于企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不支持，領(lǐng)導也對企業(yè)內(nèi)部控制審計部門認為可有可無，沒有一些比較專業(yè)的審計人員，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計部門并沒有起到應有的對企業(yè)的監(jiān)控作用。

3.企業(yè)沒有轉(zhuǎn)變思想，內(nèi)部審計更加重視事后

內(nèi)部審計的部門往往只是起到對企業(yè)的內(nèi)部財務的監(jiān)控作用，而沒有起到參與管理或者是對企業(yè)的其他部門進行監(jiān)督的作用，并且往往是企業(yè)進行了一些決策之后，通過企業(yè)內(nèi)部控制審計部門對已經(jīng)進行的決策進行事后監(jiān)督，是沒有任何意義的，就算事后發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)的行為，也不可能進行及時的制止，所以總體上對于企業(yè)來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環(huán)境下，企業(yè)要想增加競爭力就必須對企業(yè)內(nèi)部的決策和部門進行監(jiān)控，保障企業(yè)進行合理的決策和管理活動，從而能夠進行管理經(jīng)營活動。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質(zhì)的世界，物質(zhì)決定意識，但是也應當注重到意識對物質(zhì)的反作用，從而制定更為科學的方法解決問題。在企業(yè)內(nèi)部審計管理的過程中，應當注重強化經(jīng)營管理意識對維護企業(yè)審計良好氛圍、推動企業(yè)內(nèi)部審計科學的積極作用。就目前狀態(tài)而言，企業(yè)內(nèi)部審計中存在的消極態(tài)度并不利于其長期發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部審計性的缺乏

現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計之所以會出現(xiàn)性缺乏是有兩個方面的原因?qū)е碌?及時是在大部分的企業(yè)里領(lǐng)導并不太重視內(nèi)部控制審計部門，有的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規(guī)模企業(yè)更是壓根就沒有內(nèi)部控制審計這個部門。從企業(yè)對于內(nèi)部控制審計部門的重視程度就可以看出，在大多數(shù)的企業(yè)里內(nèi)部控制審計工作受到了管理體制以及人際關(guān)系和各種利益因素的影響，根本無法真實、客觀、獨立和公正的展開工作，這必然會導致內(nèi)部審計性的缺乏；第二則是因為內(nèi)部控制審計管理制度并不完善，內(nèi)部控制審計的工作人員在實際操作中，更多的是依靠自身的經(jīng)驗和知識來進行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據(jù)，從而導致了審計結(jié)果的性和性的降低。

5.企業(yè)內(nèi)部進行審計人員的財務知識和素質(zhì)不高

現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門已經(jīng)不僅僅是對企業(yè)的財務進行檢查了，更多的是要參與到企業(yè)的管理工作中，并且對企業(yè)的一些經(jīng)營策略提出建議和意見，但是現(xiàn)在的很多審計人員并沒有任何的企業(yè)內(nèi)部控制審計知識，只是憑借一些經(jīng)驗，甚至有的審計人員內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)不高，知識不專業(yè)，也沒有系統(tǒng)的審計知識，所以不能很好地進行審計智能的工作。也就無法對企業(yè)的管理決策提出合理的建議，無法對企業(yè)的項目進行合格的審計工作，而且現(xiàn)在在計算機領(lǐng)域，也沒有出現(xiàn)相應的審計方面的軟件，這就使得所有的審計工作都只能靠手動輸入，也就增加了審計的困難，人員素質(zhì)缺乏，但是目前沒有任何機構(gòu)可以進行人員的培養(yǎng)，所以企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計就成為企業(yè)內(nèi)部一個比較缺乏的部門。成為企業(yè)發(fā)展的較大阻礙。

三、完善內(nèi)部控制審計的對策

針對以上提出的一些審計方面的問題，要向企業(yè)能夠增強實力，加強內(nèi)部審計部門的作用，就需要進行一些決策。針對對策的制定應當遵循客觀高效的原則。具體表現(xiàn)在首先應當針對企業(yè)自身內(nèi)部的控制審計情況作出整體的把握，明確在內(nèi)部審計過程中的問題，針對相關(guān)問題選擇專業(yè)性人員進行分析，作出科學的考量和的判斷。其次在問題分析的過程中，應當注重實際，以實際條件和情況作為分析處理問題的基礎(chǔ)。要不斷建立健全相關(guān)制度，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部機制，從而確保內(nèi)部審計的規(guī)范性。要注重從業(yè)人員在審計過程中扮演的工作角色及其發(fā)揮的重要作用。要加強對審計人員的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。不斷深化內(nèi)部人事制度的改革，促進企業(yè)內(nèi)部審計的良好氛圍的形成。要努力發(fā)揮企業(yè)管理對企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另一方面，可以通過采用現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實現(xiàn)向智能審計方向的發(fā)展。智能審計的應用將能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部審計中數(shù)據(jù)的性。

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部應當建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，領(lǐng)導人要對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對于企業(yè)起到的重要作用，從而增強企業(yè)內(nèi)部控制審計部門在公司內(nèi)部的性，并賦予企業(yè)內(nèi)部控制審計部門一定的權(quán)利，可以對企業(yè)的所有項目進行審計，并且可以進行參與決策，這樣就防止企業(yè)內(nèi)部控制審計部門只是一個空殼，而沒有任何實際的作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計體系也要承擔起應有的職責，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，將所有的審計項目都進行詳細的說明，列出計劃表，按照計劃進行，并且嚴格按照國家對于審計的法律規(guī)定。制定符合企業(yè)進行審計的法律規(guī)范，明確審計部門每個人員的職責，并且按照每個人的具體職責進行工作，嚴格的按照審計程序，對所有的審計項目負責，繼續(xù)公正的審計，并且及時的對公司的運營提出合理的審計意見，保障公司的正常運營。

2.領(lǐng)導要引起對企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的重視

企業(yè)內(nèi)部控制審計部門要想順利工作，企業(yè)領(lǐng)導的態(tài)度很重要，只有領(lǐng)導真正的重視企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，將企業(yè)內(nèi)部控制審計部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業(yè)內(nèi)部控制審計部門發(fā)揮應有的作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的性和獨立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，建立董事會領(lǐng)導型或監(jiān)事會領(lǐng)導型的內(nèi)部審計機構(gòu)，要堅決的進行獨立，并且強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計部門在整個公司中的作用，對審計人員要進行工作獎勵制度，促使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照公司的制度來進行審計。定期的對公司所有項目進行審計，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進行及時的指正。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，強化內(nèi)部審計職能

現(xiàn)代審計觀念指的是審計不僅僅是針對財務的審計，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計，而更多地是進行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，但是因為忽略了企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境，所以都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計體系失效。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系應當涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，不僅是事后發(fā)現(xiàn)問題，而是要對項目整體的從決策開始就行提前的審計，對項目進行的了解，從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議，為增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營目標出謀獻策，真正成為管理層的得力助手。

4.檢查內(nèi)部控制的有效性，改善內(nèi)部控制審計的治理效能

內(nèi)部控制審計可以解決風險和控制信息之間的不對稱關(guān)系，改善治理的有利方法，內(nèi)部控制審計可以推動公司的治理結(jié)構(gòu)向著更為有效的方向發(fā)展，而且治理層對于內(nèi)部審計師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內(nèi)部審計的將來。在實際操作中，內(nèi)部控制審計可以采用傳遞風險和控制信息的方法來協(xié)調(diào)董事會、外部審計師、內(nèi)部審計部門以及管理層之間的有效溝通，最終達到改善治理效果的目的。現(xiàn)在國際上越來越多的上市公司采用的都是內(nèi)部控制審計的首席執(zhí)行官的職能工作向董事會報告，而行政工作是由高級的管理層監(jiān)管負責，這種模式能夠較大限度的保障企業(yè)內(nèi)部的審計工作的獨立性和性。這種組織模式中內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。自從2008年的全球金融危機爆發(fā)以來，更多的公司意識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險防范方面有著重要的作用。上市公司對于內(nèi)部審計機構(gòu)極為的重視，為了加強其獨立性不管是從部門的設(shè)置、人員的配置以及報告權(quán)限等等方面都有所調(diào)整，較大限度的保障內(nèi)部控制審計能夠有效的運行。企業(yè)需要在實際操作中，根據(jù)相關(guān)的法律和配套的方法來完善內(nèi)部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且嚴格的執(zhí)行。同時應該以書面或者電子存檔等方式來保存好企業(yè)的內(nèi)部控制從建立到實施的整個過程的相關(guān)資料和相關(guān)記錄，這樣才能較大程度的保障內(nèi)部控制在整個審計過程中是具有性和可驗證性的。公司通過制定切實可行的內(nèi)部控制審計法律體系，不僅完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，而且在此基礎(chǔ)上整固了企業(yè)的內(nèi)部控制審計，給企業(yè)內(nèi)部控制審計工作提供了理論依據(jù)。

5.提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

企業(yè)要想建立企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，就需要引入專門的審計人才，建立一支具有高度審計素質(zhì)的審計隊伍，才是企業(yè)內(nèi)部控制審計部門成立的關(guān)鍵，因此要對現(xiàn)有的審計人員進行業(yè)務培訓，加強企業(yè)審計知識的學習，讓審計人員充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的重要性，從而加強審計人員的職業(yè)道德觀念，并且加強學習，提高審計的理論和實踐知識，提高職業(yè)判斷能力，在不斷的實踐中積累充足的審計知識，從而對企業(yè)的審計工作能夠勝任。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計部門還應該引進高素質(zhì)人才，也就是一些具有高素質(zhì)的型人才，這些人才既懂得會計的法律知識，又懂得經(jīng)營管理，具有過硬的業(yè)務能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的審計工作提出合理化的建議。企業(yè)應該逐步建立起企業(yè)內(nèi)部的控制審計部門，培養(yǎng)出屬于企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計人員，以適應現(xiàn)代的企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制審計的需要。再就是要及時的引進一些先進的計算機技術(shù)，對一些審計方面的軟件都要及時的安裝，加強企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)安全，從而提高整體的工作效率。同時應當考慮到網(wǎng)絡(luò)的利弊性，應當定時對在審計工作中使用的軟件進行殺毒，確定數(shù)據(jù)的安全性，保護好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息。充分利用好計算機技術(shù)，以推動企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的順利開展。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進作用，有利于企業(yè)內(nèi)部各項投資的風險控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而保障整個企業(yè)的經(jīng)營安全，因此要對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對于企業(yè)起到的重要作用。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制理論研究論文

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保障而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務報告的性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保障。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務處理程序化、業(yè)務分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

（二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源

按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種較高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。

（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者

從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內(nèi)部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設(shè)計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟根源和社會根源。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風險評估；控制活動

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制制度研究論文

一、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導、會計人員和所有員工。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。

2.大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制知識水平

作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內(nèi)部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。

3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康、茁壯成長。

（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度

1.結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題

不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。

（三）從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度

1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才。“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。

在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保障，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障。

2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系

針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎(chǔ)是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保障賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。

對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制

加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保障每一項經(jīng)濟業(yè)務活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。縱觀當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導破壞如職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

「摘要中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強內(nèi)部控制的措施。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

摘要：內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保障各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等制度和實施的具有控制職能的方法、措施和程序。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部控制

0引言

我國《公司法》明確規(guī)定：公司實行權(quán)責分明、管理科學、激勵和約束結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強科學管理工作的要求，明確要求各單位必須建立健全本單位的內(nèi)部管理制度。本文就目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，以及如何加強企業(yè)內(nèi)部控制談些淺見。

1我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在著諸多問題

1.1內(nèi)部控制的機制尚未建立。內(nèi)部控制的機制可以從兩個方面表述，一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著利益沖突，另一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著信息不對稱。由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間因目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是為了獲取利潤，使資本較大限度的保值增值，同時憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)，分享全部盈余；而經(jīng)營者總希望保留一定盈余，擴大生產(chǎn)，甚至可能更關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。這種利益沖突是內(nèi)在性的，所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財產(chǎn)，經(jīng)營者就可以支配這些財產(chǎn)，如何使經(jīng)營者按照所有者的目標使用這些財產(chǎn)，必然要建立一種控制與約束機制。再者，由于經(jīng)營者和所有者掌握的信息是不對稱的，有信息優(yōu)勢的一方，則會利用對自己有利的信息甚至是虛假片面的信息誤導、蒙騙相關(guān)利益人而獲利。

1.2財務與會計合署辦公的弊端逐步顯現(xiàn)。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的要求，但與現(xiàn)代企業(yè)制度相比，其弊端暴露無遺：及時，服務對象不明。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)外部的利害關(guān)系人。將服務項目對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，事必導致服務對象模糊，而且財務的靈活性干擾了會計的公允性。第二，財會部門不堪重負。應由財務部門負責的的投資、籌資和收益分配事項涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與未來）、采用的方法特殊（分析、考核等），特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務事項日趨復雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼作財務既影響會計信息質(zhì)量又導致財務管理乏力，財務會計部門的工作質(zhì)量都會隨之下降。第三，違背不相容職務分離原則，由財會部門的主管領(lǐng)導既管理財務收支又進行會計信息的處理，極易導致由于財務收支需要而捏造會計信息。第四，財務管理的對象是物流系統(tǒng)，而會計管理的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

1.3企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應的約束與激勵機制。企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞,對經(jīng)營者的切身利益沒有太大的影響。例如，廠長（經(jīng)理）交納的風險抵押金只是象征性的，對他們無法構(gòu)成約束。多數(shù)的國營企業(yè)領(lǐng)導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任，一旦出了問題仍由國家承擔損失。這樣的經(jīng)營管理者當然不會重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

1.4組織機構(gòu)設(shè)置不合理，導致效率低下。有些國營企業(yè)的組織機構(gòu)仍沿襲計劃經(jīng)濟下的傳統(tǒng)模式，即按政企合一的原則來設(shè)置。企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務關(guān)系，而對橫向間的溝通與協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈活，協(xié)調(diào)性差，效率低下。

1.5企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的制度印在紙上，掛在墻上，以應付有關(guān)部門的檢查、審計工作，而不管內(nèi)部控制的制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題只強調(diào)客觀情況，執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部控制失去其應有的嚴肅性。

 所以，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下必然而且必需的選擇。但在現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。

2加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的方法

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國基本國情和企業(yè)特點，借鑒國外先進理論和經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)內(nèi)部控制應從以下幾個方面入手：

2.1充分發(fā)揮政府部門的主導作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。一是要完善競爭機制。不僅要加強法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則，而且要嚴格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。二是加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導。三是要推動適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其性得到世界公認，我們應充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經(jīng)濟，不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國內(nèi)部控制制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風險、制止虛假會計信息流入社會（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮。

2.2適應會計電算化發(fā)展形勢的要求，建立健全相應的內(nèi)部控制制度。實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴格的內(nèi)部控制制度。電算化會計的內(nèi)部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對計算機這一應用工具進行控制，通過電算化軟件的編制，完善內(nèi)部控制功能，以達到控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規(guī)章制度來進行管理，以達到控制的目的，包括組織與管理控制、系統(tǒng)日常操作管理控制、系統(tǒng)維護控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、檔案管理控制、建立健全機房管理制度等。

2.3建立和完善披露機制及評價體系，建立有效的激勵機制。為了保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度的披露機制及評價體系，必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行定期考核和檢查，看是否得到有效遵循，有何成績，存在什么問題，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎懲。只有做到壓力和動力結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。

2.4深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才會有動力去實施內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

2.5樹立以人為本的新觀念，把內(nèi)部控制工作落到實處。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。

2.6強化外部監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制制度卓有成效地運行。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為曝光。二是通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，對照內(nèi)部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:煤炭企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過程對加強煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)內(nèi)部控制公司治理

一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

(一)保護煤炭企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整

煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

(二)提煤炭企業(yè)高會計資料的正確性和性

正確的會計數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保障會計資料的正確性和性。

(三)加強國家對煤炭企業(yè)的宏觀控制

針對煤炭企業(yè)，國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，煤炭企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。

(四)提高煤炭企業(yè)經(jīng)營效率

科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對煤炭企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保障煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、當前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

改革開放以來，原先的礦務局轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

由于過去長期計劃經(jīng)濟的影響，我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨大現(xiàn)象嚴重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)應有的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應有的作用，在實際運作中機構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責任，決策和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉，責任不明，難以形成有效制衡。

(二)企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重

就社會分工來說，企業(yè)的基本職責是組織經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，向國家上繳利稅,社會責任應由政府承擔,通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業(yè)在改制過程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔著社區(qū)經(jīng)濟負擔的義務。要實現(xiàn)財富較大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標，與穩(wěn)定目標之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。

(三)內(nèi)控機制不完善

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設(shè)計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。但在組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。當前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動中較大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

(四)法人層次過多，職責不清

一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團總公司到最基層的企業(yè)，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成損失。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對策

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過程出發(fā)，進行的風險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。

(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境

完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強煤炭企業(yè)負責人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)較高領(lǐng)導人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。

(二)進行的風險評估

煤炭企業(yè)的風險管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術(shù)，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。首先煤炭企業(yè)的風險管理要以預防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進行；其次煤炭行業(yè)同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會遭遇風險。風險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風險因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發(fā)展的機遇；要善于轉(zhuǎn)嫁風險，如購買保險等。風險分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定過程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時更要加強風險評估，提出應對措施。

(三)設(shè)立良好的控制活動

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行多方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點應該設(shè)在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。

(四)加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務。

(五)建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

一個良好的資訊系統(tǒng)應有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、和經(jīng)濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強管理信息化的體系建設(shè)。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制對策研究

【文章摘要】

加入WTO后,我國企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn),企業(yè)要在激烈的國際競爭中立于不敗之地,就迫切要求企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制。本文將就當前我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制的一些現(xiàn)狀和對策進行初步的探討。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;對策研究

引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制的目標是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系,從而確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的性。其主要作用:一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標;二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;三是保障業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外,保障企業(yè)內(nèi)財務活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響,具有一定的目的性,是為了達到某種成果目的而進行的一種動態(tài)過程,是貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面,與企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)合在一起的。

一、采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制:

采購商品或取得勞務是企業(yè)組織生產(chǎn)和滿足銷售的前提。它主要涉及生產(chǎn)計劃部門、采購部門、驗收部門、倉儲部門、會計部門。

(一)采購業(yè)務的基本活動包括:

請購商品——簽訂采購合同——商品驗收——編制付款憑證——確認與記錄負債——償付款項——記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。

實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的審查與評價一般采用抽樣會計控制的方法,選擇已發(fā)生或正在發(fā)生的實物收、發(fā)、存業(yè)務進行檢查、評價。評價實物內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的效力,通常要抓住內(nèi)部會計制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點進行重點審查。

(二)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制目標和內(nèi)部控制要點:

1)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制一般應達到如下目標:

首先采購業(yè)務和生產(chǎn)銷售要求一致。采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部會計應使采購材料的一切活動包括提出定貨、向供應商報價、材料和商品的驗收等須嚴格按照生產(chǎn)和銷售的要求進行。其次支付款項后獲得相應的物品和勞務。采購的內(nèi)部控制應合理揭示企業(yè)應享有的折扣、折讓。

2)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制要點:

控制目標:所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務,并符合購貨方的較大利益;已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄;所記錄業(yè)務的估價正確;購貨業(yè)務的分類正確;購貨業(yè)務按正確的日期記錄;購貨業(yè)務要正確記錄于應付賬款和存貨明細賬中,并已匯總。

控制要點:請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全,并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準。對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查;訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、均經(jīng)事先編號并已登記入賬;計算金額的內(nèi)部核查,采購價格的批準;采用適當?shù)臅嬁颇?要求收到商品或接受勞務立即記錄購貨業(yè)務,并作內(nèi)部核查;應付賬款明細賬的內(nèi)部查核。

(三)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制

1)合同控制

審查購進合同的合法性和可行性,檢查合同的履行情況是采購環(huán)節(jié)會計控制的一項重要內(nèi)容。因為合同管理是由存貨采購部門管理的,會計控制主要起監(jiān)督作用,應查明以下事項:合同能否按期履行。通常,可先核實到期應予履行的合同數(shù),并將這些合同逐一與存貨采購或存貨明細賬中的相關(guān)進貨業(yè)務進行核對,查明合同未予執(zhí)行的原因,明確相關(guān)責任。或者合同雖以履行,但相應的合同進貨長時間沒有驗收入庫。在審查此項問題時,可通過存貨采購或存貨明細賬與應收、預付款和應付款賬戶記錄的逐筆勾對,查明貨款已付而存貨尚未入庫的采購業(yè)務,并進一步追查到與此相關(guān)的合同缺陷。

2)存貨業(yè)務的會計控制

通過抽查存貨采購業(yè)務手續(xù)、存貨質(zhì)量,實地驗證存貨采購數(shù)量,對存貨成本進行市場或計劃價格分析。存貨采購成本會計控制的內(nèi)容包括:采購成本的構(gòu)成項目的合規(guī)性;采購費用的合理性;存貨采購價格的合法性,采購成本計算方法的科學性。對采購成本變化較大的存貨,實施會計控制時,要進一步抽查某一批次購進存貨的憑證。

二、銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制:

銷售業(yè)務是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié),它是企業(yè)營利的前提和必要條件。所以說銷售業(yè)務在整個企業(yè)中地位舉足輕重,它主要涉及銷售科、財務科、合同科、供應科等諸多部門。各部門只有通力合作、并實行嚴密的內(nèi)部會計控制才能保障銷售業(yè)務的健康有序進行。

(一)銷售環(huán)節(jié)的基本業(yè)務:

接受顧客訂單——批準賒銷信用——編制銷貨通知單?——開具銷售發(fā)票——記錄銷售——處理貨款的收入業(yè)務——處理銷售退回與折讓業(yè)務

(二)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制目標和內(nèi)部控制要點:

內(nèi)部控制目標是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部會計控制的要旨所在,內(nèi)部控制目標能否得以實現(xiàn)是檢驗所設(shè)計的內(nèi)部會計控制成功與否的標準,可見內(nèi)部控制目標在整個內(nèi)部控制制度設(shè)計工作中具有關(guān)鍵的統(tǒng)領(lǐng)作用。

控制目標:登記入賬的銷售業(yè)務確實已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客;現(xiàn)有銷售業(yè)務均已登記入賬;銷售業(yè)務的分類正確;登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,銷售業(yè)務的記錄及時;銷售業(yè)務已正確記入明細賬,并經(jīng)正確匯總。

控制要點:在發(fā)貨

前,顧客的賒銷已被授權(quán)批準;銷售業(yè)務是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂單為依據(jù)登記入賬的;銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并恰當?shù)怯浫胭~;每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見作專案調(diào)查。發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號并已登記入賬采用適當?shù)臅嬁颇?內(nèi)部復核。銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月定期給客戶寄送對賬單;由獨立人員對應收賬款明細賬作內(nèi)部核查;將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較。

(三)基本內(nèi)部控制制度:

1、適當?shù)穆氊煼蛛x:職責分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對于銷售環(huán)節(jié),適當?shù)穆?

責分離有肋利于防止各種有意或無意的錯誤。

2、正確的授權(quán)審批:授權(quán)審批就是每一項經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行必須經(jīng)過一定形式的批準。

3、充分的憑證和記錄:充分的憑證與記錄是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素,是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的載體,也是其他控制形式的有效保障。憑證與記錄需預先連續(xù)編號,檢查全部有編號憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施,可有效防止經(jīng)濟業(yè)務的遺漏,并可根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否有舞弊現(xiàn)象。

4、定期寄送對賬單:定期與企業(yè)的客戶進行帳務核對工作,有利于檢查企業(yè)會計處理是否及時正確,同時有利于減少債務糾紛。企業(yè)應獨立于出納、銷售人員及應收賬款的記賬人員定期向客戶寄送對賬單。

(四)銷售確認的內(nèi)部會計控制 1)一般銷售業(yè)務的會計控制

企業(yè)銷售業(yè)務發(fā)生后,財會部門根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的憑證做銷售帳。一般銷售業(yè)務會計控制的主要環(huán)節(jié)是主營業(yè)務收入的入賬時間和金額是否正確,增值稅銷項是否及時入賬,主營業(yè)務成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)是否恰當,當期的收入是否配比。通過會計控制既不能使企業(yè)多計收入而夸大財務成果,也不能少計收入而偷逃稅款,要根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的要求進行銷售環(huán)節(jié)的會計控制,以判斷收入賬是否存在問題。

2、現(xiàn)金折扣、銷售折讓及銷售退回的會計控制

(1)現(xiàn)金折扣的會計控制:現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用。折扣比率和信用期限是企業(yè)信用管理的重要方面,企業(yè)根據(jù)當期確定的信用政策,進行信用成本與收益的權(quán)衡,決定恰當?shù)恼劭酆托庞闷谙蕖?

(2)銷售折讓的會計控制:銷售折讓是對銷售折讓的處理應通過“銷售折讓”的賬戶。其會計控制的重點是看折讓是否經(jīng)過審批手續(xù),有無隨意給顧客折讓的行為;是否存在虛擬折讓行為,人為調(diào)節(jié)主營業(yè)務收入;是否存在對折讓的會計處理不正確,將折讓作為產(chǎn)品銷售費用、管理費用入賬。企業(yè)應避免銷售折讓失控,給企業(yè)造成不應有的損失,從會計核算角度應進行正確的賬戶歸類。

(3)銷售退回的會計控制:銷售退回是企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不合要求而發(fā)生的退貨。為了控制銷售退回業(yè)務,除經(jīng)授權(quán)審批外,還需要視顧客是否已支付貨款入賬的實際情況,可以收回原寄交的銷售發(fā)票,也可以重新開具紅字發(fā)票。對銷售退回業(yè)務的會計控制既要加強對憑證手續(xù)的審核;也要對核算過程進行監(jiān)督。

四、成本費用的內(nèi)部會計控制:

成本控制就是在成本的形成過程中,對其事先進行籌化;事中進行指導、和監(jiān)督,使之符合有關(guān)成本的各項法令、方針、政策、定額,及時發(fā)現(xiàn)偏差,采取糾正措施,使各項具體的和全部的費用消耗,控制在預定的范圍內(nèi);事后進行分析評價,并在總結(jié)推廣先進經(jīng)驗修訂和建立新的成本目標,促進企業(yè)成本的不斷降低,以取得較大的經(jīng)濟效益。企業(yè)開展成本控制,可事先限制各項費用和消耗的發(fā)生,有計劃的控制成本的形成,使成本不超過預先制定的標準,達到降低成本,提高效益的目的。

(一)成本控制的基本要求:

為了充分發(fā)揮成本控制的作用,成本控制應注意以下幾點:

1、成本控制要對成本形成全過程進行控制,包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計、工藝的確定及生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)。

2、企業(yè)為了有效的控制成本,正確協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系,把企業(yè)的各種力量動員和組織起來,按照歸口分級落實到每個部門和每個人員。

3、成本控制必須從人力、物力、財力使用的效果來衡量,考核各項成本支出是否符合以盡可能少的勞動消耗取得盡可能大經(jīng)濟效果,從而達到降低成本的最終目的。

4、成本控制必須有一套健全的管理制度同它相互配合。

5、成本控制必須按例外管理原則,重點剖析例外差異。一般企業(yè)日常出現(xiàn)的成本差異管不勝管,為提高成本控制的工作效率,管理人員要把精力集中在例外差異上。也就是要根據(jù)差異率和差異額外負擔的大小,差異持續(xù)時間長短和差異本身的性質(zhì)決定。對于這些例外差異一定要重點剖析,及時反饋,迅速采取有效措施管起來,才能有效控制成本。

(二)成本控制的方法:成本控制要分為事前控制、事中控制、事后控制。

1)成本的事前控制成本的事前控制包括預測、決策、計劃等內(nèi)容。成本事前控制以成本預測確定目標成本開始,通過功能分析和制定降低成本的措施方案,保障目標成本的實現(xiàn),并編制成本計劃,將總的目標成本分解為各部門、各區(qū)域的成本費用的定額指標。合理的目標成本和對產(chǎn)品的設(shè)計與功能進行必要的分析,是加強成本控制的關(guān)鍵。

2)成本的事中控制是對成本形成過程進行監(jiān)督,執(zhí)行成本核算的控制標準,制止生產(chǎn)活動中的成本浪費。而且要隨時運用成本計算信息進行分析研究,實行成本現(xiàn)場控制,并通過成本控制的信息反饋體系,及時掌握成本的發(fā)生情況。

(1)對原材料的控制。材料費用受材料消耗數(shù)量與材料價格的影響,要節(jié)約材料消耗量,首先應以標準消耗量為依據(jù),嚴格落實限額發(fā)料制度,更好控制材料費用的支出。

(2)工資費用的控制。生產(chǎn)工人工資的控制主要從有效利用工時,提高勞動效率和監(jiān)督工資金合理使用等方面進行控制。

(3)控制制造費用。為控制制造費用,企業(yè)要實行費用指標歸口管理,明確責任單位。實行這一控制方法,應按費用的性質(zhì)和發(fā)生地點確定歸口單位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整個成本系統(tǒng)不可缺少的一個環(huán)節(jié),是對產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析與考核的成本控制活動。

降低生產(chǎn)成本,是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。產(chǎn)品成本的90%是由產(chǎn)品的設(shè)計階段和執(zhí)行階段決定的。因此我們應改變過去那種只強調(diào)事后控制的局面,建立完整的成本控制體系,把重點放在事前和事中控制上。

結(jié)論

控制與創(chuàng)新要相依相伴。實施內(nèi)部控制是為了保障企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。因此,企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時,應注意:

①把握重點,描準主要目標,有針對性地工作;

②善于抓住戰(zhàn)機,善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息,以事實為先導,能起到事半功倍的作用;③主動把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄;

④根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)變化相適應。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘要:內(nèi)部控制對于企業(yè)具有舉足輕重的作用,通過完善內(nèi)部控制促進企業(yè)財務信息的真實完整,保全企業(yè)資產(chǎn),保障企業(yè)遵守法律法規(guī),進而促進企業(yè)提高效益和效率。通過對國有大中型水利企業(yè)的實證研究,指出目前國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題以及問題存在的原因,并提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議。

關(guān)鍵詞:國有大中型水利企業(yè),內(nèi)部控制,政策性負擔

一、引言

進入21世紀,內(nèi)部控制逐漸成為國內(nèi)會計學家關(guān)注的重點問題。最近一個明顯的研究重點則是從公司治理和公司管理為切入點研究內(nèi)部控制,這些研究試圖解決以下問題:內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系,不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率,通過公司外部治理手段來克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機制,公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別。現(xiàn)有研究表明,內(nèi)部控制對于企業(yè)具有舉足輕重的作用,通過完善內(nèi)部控制,企業(yè)能促進財務信息的真實完整,保全企業(yè)資產(chǎn),保障企業(yè)遵守法律法規(guī),進而促進企業(yè)的效益和效率。內(nèi)部控制與企業(yè)管理特別是法人治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān),不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的效率也不同。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問題,還需要進一步加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的演變

在現(xiàn)代,內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)過了四個歷程,即20世紀40年代前的內(nèi)部牽制,40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度,70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),及90年代開始的內(nèi)部控制整體框架。

內(nèi)部控制綜合框架是由美國反對虛假財務報告委員會的發(fā)起組織委員會(coso)于1992年9月的,是對內(nèi)部控制較為的描述。報告對內(nèi)部控制定義為:“一種管理方法,由一個會計主體的董事會、管理部門和其他人員共同制定,旨在對企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率、財務報告的性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標的實現(xiàn)提供合理的保障。”報告認為一個合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括五個部分:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息勾通、檢查評估。

2004年10月,COSO在1992年報告的基礎(chǔ)上了企業(yè)風險管理框架,被稱為新COSO報告,新報告突出了企業(yè)的風險管理,認為風險管理是內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容,引入了風險偏好和風險文化,并將原報告中的風險評估要素發(fā)展為目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險反應四個要素,使原有的內(nèi)部控制五要素發(fā)展為九要素。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營者所重視,建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。同時,現(xiàn)代審計所采用的制度基礎(chǔ)審計方法成為企業(yè)加強內(nèi)部控制的外在壓力。而且,我國會計、審計理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上,對內(nèi)部控制進行了有益的探索,又為內(nèi)部控制實務提供了理論指導。

總體來看,我國的內(nèi)部控制體系還不夠完整,沒有一個統(tǒng)一、的版本,內(nèi)容范圍也過于狹窄,原則性強而操作性差,仍處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三要素組成。雖然近期的“審計風險準則”已初具整體框架雛形,但該準則只是從審計的角度,無法作為指導企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的直接依據(jù)。相反,美國的內(nèi)部控制整體框架無論在其理論性還是操作性方面都值得學習和借鑒。

三、我國國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

運用內(nèi)部控制整體框架(即原COSO報告),結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范》相關(guān)內(nèi)容對五家國有大中型水利企業(yè)進行評估和調(diào)查。

被調(diào)查的企業(yè)總資產(chǎn)超過1450億元,職工人數(shù)超過2.5萬人。業(yè)務以水力發(fā)電、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勘測設(shè)計等為主。調(diào)查表明,企業(yè)在執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、貨幣資金控制、銷售業(yè)務控制、人力資源管理、對職工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比較好,但是企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一些不容忽視的共性問題。

1.控制環(huán)境的問題

(1)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性保障。所調(diào)查的5家企業(yè)中,有一家企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu),其他四家企業(yè)雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu),但董事會中高管人員都占了較大的比重,而且都沒有獨立董事。只有兩家企業(yè)認為自己的董事會能充分發(fā)揮職能。

(2)企業(yè)文化不健全

在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。調(diào)查顯示,五家企業(yè)中有一家企業(yè)尚未建立企業(yè)文化,其他企業(yè)雖然建立了企業(yè)文化,但也認為企業(yè)文化對內(nèi)部控制并不能起到重要的作用,有一家企業(yè)還認為自己的文化不能促進企業(yè)的管理。

(3)對內(nèi)部控 制還不能科學地理解有三家企業(yè)認為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制,兩家企業(yè)認為內(nèi)部控制重點在于加強內(nèi)部監(jiān)督,沒有一家企業(yè)認為內(nèi)部控制能促進企業(yè)的效率和效益,這說明企業(yè)對內(nèi)部控制的理解還停留在第二至第三階段,對內(nèi)部控制目標的認識還很模糊。

2.控制活動的問題

(1)內(nèi)部控制管理不到位

五家企業(yè)都沒有設(shè)立獨立的內(nèi)控部門,沒有一家企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務活動進行全程監(jiān)督,其中三家企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對部分業(yè)務進行監(jiān)督,有兩家企業(yè)的高層管理人員沒有受過內(nèi)部控制的相關(guān)培訓。這說明企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度還不夠,內(nèi)部控制管理的力度還有待加強。

(2)信用控制漏洞較多

調(diào)查顯示,在信用管理中,普遍存在授權(quán)程序不完整的問題,對客戶的超額度發(fā)貨五家企業(yè)都沒按嚴格的授權(quán)程序進行;有的企業(yè)對客戶的壞賬核銷都沒有經(jīng)授權(quán)程序批準,隨意性較大;還有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒有經(jīng)過嚴格的授權(quán)程序批準;另外,只有一家企業(yè)定期對客戶進行信用調(diào)查,也只有一家企業(yè)建立了完整的客戶信用檔案和不良客戶名單。

(3)投資控制比較薄弱

被調(diào)查的五家企業(yè)中,有三家企業(yè)對投資的處置沒有建立授權(quán)批準制度,投資處置有一定的隨意性,容易導致資產(chǎn)的流失;有三家的企業(yè)負責人沒有對重大投資項目進行追蹤問效,一家企業(yè)認為現(xiàn)有的投資項目總體報酬率低于銀行存款利率,說明企業(yè)對投資項目的效益關(guān)注不夠。

3.風險評估與管理極為弱化

新COSO報告將企業(yè)的風險管理放到了最重要的位置,并將風險評估要素發(fā)展為目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險反應四個要素。報告認為,企業(yè)永遠處于不確定的環(huán)境中,不確定既意味著風險,也意味著機遇,加強風險管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性,減少風險,進而提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),我國國有大中型水利企業(yè)不注重風險管理。企業(yè)都沒有設(shè)立風險管理部門,只有一家企業(yè)由一位高層管理人員專門負責風險管理,沒有一家企業(yè)對客戶信用、財務管理、采購、銷售、物流等管理活動定期進行風險評估。

4.信息與溝通不順暢

信息與溝通是內(nèi)部控制的一個重要要素,調(diào)查表明國有大中型水利企業(yè)的信息并沒有得到充分反饋,溝通也不及時。比如企業(yè)的退貨都沒有完整的記錄,有三家企業(yè)的信用管理部門沒有定期與財務、銷售、物流等部門交流客戶信用狀況,三家企業(yè)的呆滯存貨沒有及時反饋有關(guān)部門要求處理。從信息系統(tǒng)的使用來看,大多數(shù)企業(yè)都只使用了財務管理系統(tǒng),沒有一家企業(yè)運用了投資和信用管理系統(tǒng),使用銷售、采購、物流管理系統(tǒng)的也很少。

5.檢查與監(jiān)督的問題

調(diào)查顯示,各企業(yè)對檢查與監(jiān)督還比較重視,一般都設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門,并有計劃、有針對性地對相關(guān)業(yè)務進行審計檢查。但是調(diào)查也發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計部門被賦予的職權(quán)有限,發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有得到及時有效的處理,特別是沒有一家企業(yè)在董事會下設(shè)立審計委員會或類似機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督,這使得內(nèi)部審計的力度大打折扣。另外,不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請中介機構(gòu)開展的獨立審計,審計的內(nèi)容都沒有涉及對內(nèi)部控制本身的評價,這也大大降低了檢查監(jiān)督的效率。

四、問題產(chǎn)生的原因

會計學家馮均科的研究指出,公有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率相對來說比較低:“我國相當一部分國有企業(yè),內(nèi)部控制處在初稚狀態(tài),甚至流于形式……幾乎很少有企業(yè)自覺檢討本單位的內(nèi)部控制制度的缺陷并設(shè)法予以改進”;朱榮恩等2004年通過對152家企業(yè)(其中國有企業(yè)112家)內(nèi)部會計控制應用效果的實證研究也證明,從企業(yè)類型來看,國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制比較薄弱。本調(diào)查雖然沒有參照對象,而且所取樣本較少,但由于調(diào)查的企業(yè)具有一定的代表性,所以有理由認為國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制本身存在較大的問題。

1.技術(shù)層面的原因

(1)沒有針對具體的業(yè)務流程設(shè)計關(guān)鍵控制點明確的內(nèi)部控制制度COSO報告明確指出,內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性,最關(guān)鍵的是要進行的風險評估,找出最可能發(fā)生風險的環(huán)節(jié),設(shè)置控制點。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)手段落后

被調(diào)查的企業(yè)都沒有建立信用管理系統(tǒng)和投資管理系統(tǒng),大部分企業(yè)也沒有建立銷售、采購、物流等管理系統(tǒng),對于授信額度、投資決策、折讓額度、資金預警等沒有適時控制手段,不能對物流、資金流進行跟蹤控制,各個業(yè)務的信息也不能及時進行溝通。技術(shù)手段的落后,讓內(nèi)部控制的效果大打折扣,同時也增加了人為主觀或客觀犯錯的可能。

(3)國家沒有建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范

閻達五在2OO1年指出“盡管內(nèi)部控制的目標呈多元化趨勢,會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未動搖”,但是認為內(nèi)部控制就是會計控制的思想也是錯誤的。事實上國外自20世紀80年代末開始就逐步放棄了內(nèi)部會計控制的提法,原因就是因為僅靠會計控制難以達到內(nèi)部控制的目標。

(4)我國的大部分注冊會計師缺乏對內(nèi)部控制進行評審的專業(yè)知識有學者認為注冊會計師難以幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制的原因是注冊會計師受專業(yè)限制,難以開展有效的內(nèi)部控制審核。

2.思想意識層面的原因

(1)忽視企業(yè)文化建設(shè)

2003年3月18日,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)財務報告內(nèi)部控制審計的征求意見稿,提出內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷,其中設(shè)計缺陷是技術(shù)性問題,執(zhí)行缺陷則主要是因為企業(yè)文化的不健全。我國的國有大中型企業(yè)更多地停留在用剛性制度進行內(nèi)部控制的階段,而沒有意識到企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。調(diào)查顯示,只有一家水利企業(yè)把企業(yè)文化作為完善內(nèi)部控制的重要因素。在企業(yè)文化的建設(shè)中,計劃經(jīng)濟意識、官本位意識、封閉經(jīng)營意識、“貴義賤利”意識、輕視管理意識等還不同程度地存在于人們的頭腦中,阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。

(2)管理理念不能適應內(nèi)部控制制度建設(shè)

一般而言,內(nèi)部控制制度主要是由管理者來進行設(shè)計,管理當局的管理理念,比如管理者的個人管理風格、對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對會計報表所持的態(tài)度等會對內(nèi)部控制起到很大的影響作用。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),國有大中型水利企業(yè)的管理者普遍缺乏風險意識,管理上主觀隨意性較大,長官意識較強,缺乏規(guī)范性和嚴肅性。特別是被調(diào)查的企業(yè)領(lǐng)導人都有行政級別,而且級別都很高,這使得管理者管理風格上也趨向行政行為,對市場的經(jīng)營缺乏風險意識。

3.制度層面的原因

鑒于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的重要關(guān)系,對制度層面原因的研究也從法人治理人手。法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一種產(chǎn)權(quán)制度,這種制度確定了企業(yè)相關(guān)者如何分配企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。法人治理結(jié)構(gòu)中最為核心的也就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的安排,也就是說企業(yè)相關(guān)方包括股東、董事會、 經(jīng)理、員工以及外部相關(guān)者如債權(quán)人、國家等如何分配剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)。

會計學家?guī)缀跻恢抡J為董事會制度是法人治理結(jié)構(gòu)的核心,同時又是內(nèi)部控制的核心。研究卻發(fā)現(xiàn),盡管從規(guī)范的角度看,完善的董事會制度能促進企業(yè)加強內(nèi)部控制,但對國有企業(yè)實證的研究卻幾乎找不到很完善的董事會。對國有大中型水利企業(yè)的調(diào)查也證實了這一點。現(xiàn)代企業(yè)理論認為,企業(yè)的剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)應該統(tǒng)一,如果兩者不統(tǒng)一,控制權(quán)就成為一種“廉價投票權(quán)”,因為享有控制權(quán)的人并不承擔企業(yè)的經(jīng)營風險,也就不太可能通過內(nèi)部控制約束自己的行為。

所以,國有大中型企業(yè)的董事會由于先天不足不可能成為內(nèi)部控制的核心。又由于信息不對稱等因素,國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的重點應轉(zhuǎn)到經(jīng)營層。至于沒有設(shè)立董事會的國有企業(yè),更應以經(jīng)營者為內(nèi)部控制的核心。

馮均科把經(jīng)營者缺乏動力加強內(nèi)部控制歸因于“政府缺乏一套有效的激勵機制使經(jīng)營者獲得一定剩余索取權(quán)”,并指出:“當其認識到一切企業(yè)財產(chǎn)流失與自己利益息息相關(guān)時,他就具有強化企業(yè)內(nèi)部約束機制的積極性。”據(jù)國務院發(fā)展研究中心、國家統(tǒng)計局等部門前段時間針對3539位企業(yè)高管的調(diào)查,92.9%的國有企業(yè)的高管認為自己的責任與風險沒有得到合理的報酬,74.3%的人認為最有效的激勵因素是“與業(yè)績掛鉤的高收入”。由于報酬較低,而且與企業(yè)收益不相關(guān)聯(lián),所以國有企業(yè)的經(jīng)營者職務消費、用國有資產(chǎn)為自己謀私利等現(xiàn)象非常嚴重,成本非常之高,實證研究證明中國國有企業(yè)的成本相當于60%-70%的利潤潛力,即現(xiàn)存的國有企業(yè)體制下成本使企業(yè)效率只達到30-40%。如果內(nèi)部控制制度很規(guī)范,就會給經(jīng)營者職務消費、牟取私利制造障礙。所以經(jīng)營者并不情愿去健全內(nèi)部控制制度。

要讓高管獲得剩余索取權(quán),一個前提條件就是企業(yè)的剩余收益能得到、科學的計量。我國國有企業(yè)在實踐中忽視剩余計量規(guī)則,是因為國有企業(yè)特別是大中型企業(yè)的剩余收益難以計量導致了難以確定科學的剩余計量規(guī)則,而國有大中型企業(yè)剩余收益難以計量的原因,則是其普遍承擔了政策性負擔。著名經(jīng)濟學家林毅夫在2004年將政策性負擔分為兩方面:一是戰(zhàn)略性政策負擔,即在傳統(tǒng)趕超戰(zhàn)略影響下投資于不具備優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)所形成的負擔;二是社會性政策負擔,即國有企業(yè)承擔過多的冗員、工人福利及社會公益性事業(yè)等社會職能。國有大中型水利企業(yè)的政策性負擔就更加明顯了,幾乎任何一個水利樞紐工程都同時承擔了大量的社會公益性事業(yè),如防洪等。國家對于這些負擔往往會給予一些政策上的優(yōu)惠,比如壟斷、特許甚至財政補貼等。國有大中型水利企業(yè)一個明顯的政策優(yōu)惠就是價格壟斷,企業(yè)一旦出現(xiàn)虧損,國家可以通過調(diào)整價格(電價、取費標準等)來予以扶持。正是由于這些政策性負擔,導致國有大中型企業(yè)的預算約束軟化。國有企業(yè)預算軟約束使得企業(yè)的剩余收益變得難以計量。因而不應該取得剩余索取權(quán)。企業(yè)經(jīng)營者最終的報酬只能是由國家與經(jīng)營者反復博弈后通過合約來確定,而不是通過不合約的剩余權(quán)利來分配。

綜上所述,對國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因分析的邏輯是:國有大中型企業(yè)由于董事會的先天性缺陷,內(nèi)部控制的核心在經(jīng)營者;經(jīng)營者由于擁有剩余控制權(quán)而沒有剩余索取權(quán),因而有弱化內(nèi)部控制從而利用剩余控制權(quán)為自己謀利的動機;經(jīng)營者不能得到剩余索取權(quán),是因為國有大中型企業(yè)包括水利企業(yè)承擔了大量的政策性負擔從而導致剩余收益既無關(guān)緊要也難以計量。結(jié)論非常簡單:國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因是其承擔了政策性負擔。

五、完善國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議

1.從企業(yè)的角度來看,應該標本兼治,以本為主

技術(shù)層面的問題是標,制度層面的問題是本。思想意識層面的問題歸根到底也是由制度原因引起的,因為管理者沒有動力去完善內(nèi)部控制,而管理者的行為、風格對企業(yè)文化的影響非常重大,所以企業(yè)難以形成自覺維護并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。從規(guī)范的角度來講,徹底消除國有大中型水利企業(yè)的政策性負擔是解,因為這樣能科學地計量企業(yè)剩余收益,從而能給經(jīng)營管理者相應的剩余索取權(quán),讓其具備完善內(nèi)部控制的內(nèi)在動力。但是,國有企業(yè)的性質(zhì)與定位決定了其必須承擔一部分社會職能,也就決定了其政策性負擔不可能消除,比如國有大中型水利企業(yè)的冗員等問題也許可以剔除,但防洪等社會公益性事業(yè)卻是無法消除的,所以我們只能尋求次優(yōu)解,即將不能消除的政策性負擔科學地量化,進而硬化企業(yè)的預算,這樣也能達到相同效果。當然,政策性負擔的量化也是一個難題,但通過努力已取得了一些進展,至少對國有大中型水利企業(yè)而言,公益性事業(yè)的補償已提上了議事日程。在目前還不能做到科學量化的前提下,治標就成了重要的手段。通過聘請專門機構(gòu)如國外著名會計中介機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度、完善企業(yè)的信息系統(tǒng)、有意識地培養(yǎng)與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)的企業(yè)文化和管理理念等,也可以促進企業(yè)完善內(nèi)部控制。

2.從外圍環(huán)境來看,應從兩個方面為企業(yè)完善內(nèi)部控制創(chuàng)造外部條件

一方面國家應建立一套完整、科學的強制性的內(nèi)部控制標準體系。1992年COSO報告提出的內(nèi)部控制整體框架成為美國公認的內(nèi)部控制標準體系,也作為財務報告內(nèi)部控制有效性評價的標準,最近美國通過的《薩班斯一奧克斯得法案》又對財務報告的內(nèi)部控制評價作了強制性規(guī)定。另一方面要加大培育中介市場,造就合格的注冊會計師隊伍。注冊會計師開展內(nèi)部控制的獨立審核,對企業(yè)加強內(nèi)部控制有積極的推動意義。

六、結(jié)束語

要完善國有大中型水利企業(yè)的內(nèi)部控制,最根本的是要剝離其政策性負擔或?qū)⒄咝载摀茖W量化,以硬化其預算,科學計量企業(yè)剩余收益,進而促使企業(yè)經(jīng)營者剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)對應,讓其有強化內(nèi)部控制的內(nèi)在動力。當然,在目前制度變遷尚存在困難的實際情況下,解決技術(shù)層面的問題也很重要,通過企業(yè)內(nèi)部加強信息系統(tǒng)建設(shè)和設(shè)計關(guān)鍵控制點明確的內(nèi)部控制制度,通過政府制訂科學的、強制性內(nèi)部控制標準體系和加強注冊會計師隊伍的建設(shè),也能極大地促進企業(yè)加強內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:民營企業(yè)內(nèi)部控制研究

改革開放以來，一大批中小型民營企業(yè)破繭而出，并得到了蓬勃的發(fā)展，在推動我國經(jīng)濟增長，促進就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是在民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理和控制的問題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來越突出。　目前，中小型民營企業(yè)在發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理和控制的問題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來越突出。因此，對民營企業(yè)的內(nèi)部控制進行了研究。

一、我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏操作依據(jù)

在我國，有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向性的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠；長期以來，我國有關(guān)內(nèi)部控制理論的研究幾乎是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)——他們很難提到民營中小企業(yè)，民營中小企業(yè)應該采取什么樣的內(nèi)部控制模式，則尚無該方面的研究，也有待進一步的實踐檢驗。

（二）內(nèi)部控制習慣于傳統(tǒng)的控制方式，忽視了方式的跟進和強化內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵

一部分人仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。很多民營中小企業(yè)都存在管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計信息嚴重失真、時常發(fā)生違法違紀的現(xiàn)象。

（三）忽視了民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的階段性

從企業(yè)的生命周期的角度來看，我國的許多民營中小企業(yè)已經(jīng)成功地出生，安全的度過了孕育期和生存期，但是我國的一些民營中小企業(yè)沒有經(jīng)過成熟期，而直接由成長期向衰退期過渡。因此，大多數(shù)中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的內(nèi)部控制模式是適應企業(yè)創(chuàng)業(yè)的，其劣勢是在企業(yè)發(fā)展過程中顯現(xiàn)的，因此應結(jié)合民營中小企業(yè)所處的生命周期來研究其內(nèi)部控制模式，才能更好地找到適合民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

二、民營中小企業(yè)的生命周期與內(nèi)部控制模式

美國管理思想家伊查克%26#8226;麥迪思把企業(yè)生命周期形象地比作人的成長與老化，指出企業(yè)的生命周期要經(jīng)歷成長階段(企業(yè)的孕育期、嬰兒期與學步期、青春期、盛年期)與老化階段(穩(wěn)定期、貴族期、官僚期與死亡期)。在民營中小企業(yè)的不同生命周期階段，民營中小企業(yè)的經(jīng)營管理、產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)營方式、營銷模式、企業(yè)文化都呈現(xiàn)出不同的特點。這些不同的特點對內(nèi)部控制模式的選擇都具有決定性的作用，成為影響內(nèi)部控制模式選擇的重要因素。

（一）競爭生存階段的民營企業(yè)特征及管理重點

目前我國對民營中小企業(yè)的發(fā)展給予了一定的限制；信用體系缺乏，使民營中小企業(yè)無法放心地把企業(yè)交由家族成員以外的人員來創(chuàng)業(yè)。另外在競爭生存階段，民營中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟實力較弱，企業(yè)的生存成為及時重要的事情。在管理上，我國當代民營中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理，以個人產(chǎn)權(quán)或家族產(chǎn)權(quán)為主體，從而形成業(yè)主個人產(chǎn)權(quán)，所有者、經(jīng)營者、管理者、生產(chǎn)者四位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。業(yè)主控制了一切，沒有更多的管理層，企業(yè)員工也主要以家族成員為主，采用集權(quán)化領(lǐng)導。

（二）成長階段的民營企業(yè)特征及管理重點

進入成長階段，一般說來，企業(yè)已初步得到了市場的認可，達到了一定的規(guī)模；企業(yè)對人才的要求越來越高，且要求管理組織結(jié)構(gòu)逐步由集權(quán)制向分權(quán)制發(fā)展。家族集權(quán)成為企業(yè)合理吸納人才的障礙。因而創(chuàng)業(yè)者試著授權(quán)，形成無意識的分權(quán)。成長階段是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，該階段內(nèi)部控制的建設(shè)對于企業(yè)提高素質(zhì)，增強實力有重要意義。

（三）多元化持續(xù)成長階段的民營企業(yè)特征及管理重點

企業(yè)在市場上已有相當?shù)闹群陀绊懥Γl(fā)展速度減慢，但是效益提高，企業(yè)向多元化或集團化發(fā)展，內(nèi)部管理由集權(quán)模式向分權(quán)模式發(fā)展。在該階段，由于外部環(huán)境變化和企業(yè)本身的發(fā)展壯大，必須摒棄原來那種自然人企業(yè)，轉(zhuǎn)向法人企業(yè)，這時家族已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)的所有利益相關(guān)者都有參與企業(yè)財務控制和維護自身專業(yè)資產(chǎn)不受傷害的權(quán)力。

據(jù)上述企業(yè)生命周期理論，企業(yè)在不同的生命周期應建立不同的內(nèi)部控制模式，本文把正常發(fā)育的民營中小企業(yè)長期發(fā)展過程中的內(nèi)部控制模式劃分為：競爭生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式，成長階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式，多元化持續(xù)成長階段的多元監(jiān)控型內(nèi)控模式三種遞進模式，下面分別進行研究。

三、競爭生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括較高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經(jīng)營風格、董事會的關(guān)注、指導和員工的正直、職業(yè)道德和進取心。現(xiàn)代公司理論認為，當控制權(quán)集中在少數(shù)投資者手中時，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權(quán)分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動，更有利于形成良好的內(nèi)部控制，家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式下，控制權(quán)集中在家族手中，正適應了現(xiàn)代公司的理論。

（二）風險評估

風險評估指管理層識別并采取相應行動來管理對經(jīng)營、財務報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析。民營中小企業(yè)在競爭生存階段機制較為靈活，管理層次較少，決策層能夠較快的獲取及時手資料，因此企業(yè)在初期運作階段時比較謹慎，風險識別、防范能力都相對較高。

（三）控制活動

控制活動指對所確認的風險采取必要的措施以保障管理層的目標得以實現(xiàn)的政策和程序。具體包括預算管理、業(yè)績評價、實物控制和職責分離等。

（四）信息與溝通

由于民營中小企業(yè)在生存階段采用的家族管理的模式，家族成員和非家族成員的地位不同，造成民營中小企業(yè)在家族成員間的溝通較順利，而非家族成員間的信息溝通有很大的障礙。因此員工之間的溝通處于一種自發(fā)的狀態(tài)，從而造成信息溝通實質(zhì)上是無效的。所以民營中小企業(yè)所有者必須意識到信息 對于企業(yè)的重要性，并使相關(guān)人員明確自身在各個信息溝通中的位置，信息溝通才能真正發(fā)揮應有的作用。

（五）監(jiān)控

在競爭生存階段，民營中小企業(yè)業(yè)務流程相對簡單，內(nèi)部控制側(cè)重于人力控制，是以家族裙帶關(guān)系為紐帶的，高層及中層大部分管理崗位以家族成員為主的，管理人員受制于道德觀念約束，集決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)為一體的自律道德監(jiān)控系統(tǒng)。

四、成長階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式

（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境

民營中小企業(yè)進入成長階段首先是改變企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在民營中小企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置上設(shè)有董事會，股東會和監(jiān)事會。同時明確各自的權(quán)利和義務，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)主本人單獨作決策的比例要不斷下降，而與企業(yè)董事會共同決策的比例要上升。同時要逐步破除家族式管理，使管理制度化和科學化。

（二）加強風險防范

民營中小企業(yè)進入高速增長的階段應該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢和劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，這樣才能將不能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標的風險將到低。同時企業(yè)還應建立財務預警系統(tǒng)，及早診斷出危險信號，并采取相應措施，將危機消滅在萌芽階段。

（三）設(shè)立良好的控制活動

企業(yè)內(nèi)的各種管理崗位逐步向外人開放，權(quán)力由集權(quán)向適度分權(quán)發(fā)展。但在關(guān)鍵崗位的權(quán)力不能放開，分權(quán)是有限度的，超過限度的必須由董事長或者總經(jīng)理直接審批，這樣才能有效地防止企業(yè)在分權(quán)的同時失控。民營中小企業(yè)隨著規(guī)模的擴大，內(nèi)部控制的重點要由人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬁刂啤?

（四）加強信息流通和溝通

首先是強調(diào)收集和挖掘各種與決策相關(guān)信息的重要性，建立良好的信息系統(tǒng)，加強對信息系統(tǒng)的安全保護和獨立監(jiān)督與評審。其次是建立有效的交流渠道，確保信息正確的傳達。這個信息流通和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的溝通渠道。在家族監(jiān)控型的內(nèi)控模式中，企業(yè)的管理逐步趨向規(guī)范化，企業(yè)信息的溝通應嚴格遵循管理層次的要求，不越級發(fā)放指示，不越級管理。

（五）監(jiān)控

成長階段的民營中小企業(yè)一方面依靠家族的監(jiān)督評審，另一方面企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，同時發(fā)揮董事會，股東會、監(jiān)事會的作用。

五、多元化持續(xù)成長階段的多元監(jiān)控型的內(nèi)部控制模式

（一）進一步完善控制環(huán)境

1、組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)由家族集權(quán)管理、家族監(jiān)控管理徹底向外多元化分權(quán)管理發(fā)展，為了適應分權(quán)的管理，多元監(jiān)控模式下的公司的組織結(jié)構(gòu)廣泛采用事業(yè)部制，超事業(yè)部制，矩陣制等。同時做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)，董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。家族退出企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)要用現(xiàn)代企業(yè)制度管理企業(yè)。

2、企業(yè)管理者的素質(zhì)

企業(yè)管理者要有創(chuàng)新精神，創(chuàng)新的過程也就是不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和適應外部環(huán)境的過程。

3、企業(yè)文化

實現(xiàn)家族文化向企業(yè)文化的轉(zhuǎn)變，建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度的事緣理念，徹底破除家族成員和非家族成員內(nèi)外有別的價值判斷標準。

（二）控制活動

嚴格推行職務不相容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊的現(xiàn)象。

（三）信息溝通

多元監(jiān)控要求公司的所有利益相關(guān)者都參與公司財務控制權(quán)，以維護自身資產(chǎn)不受損害。企業(yè)可以建立互動激勵控制系統(tǒng)，互動激勵控制系統(tǒng)指的是經(jīng)理層和董事會進行激勵并以對話形式確保互動性的機制，從而有效的解決信息不對稱。

（四）監(jiān)控

及時是建立動態(tài)財務監(jiān)控系統(tǒng)要求經(jīng)營者對公司經(jīng)營活動和財務活動實施動態(tài)監(jiān)控的機制；第二是強化董事會的作用，積極推進聘請獨立董事；第三是增加直接由董事會領(lǐng)導的審計委員會；第四是民營中小企業(yè)可以借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進行監(jiān)控。第五是強化對企業(yè)經(jīng)營者的約束機制建設(shè)。

總之，在競爭生存階段，民營中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟實力較弱，企業(yè)的生存成為及時重要的事情。在管理上，我國當代民營中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理和家族集權(quán)型的內(nèi)部控制控制模式比較合理和有效。在成長階段，及時階段的家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式成為民營中小企業(yè)長遠發(fā)展、企業(yè)合理吸納人才的障礙，民營中小企業(yè)一般需改變當前的公司治理結(jié)構(gòu)但又不能公眾化，因此民營中小企業(yè)在該階段采用健全和完善的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式；而在多元化階段，民營中小企業(yè)應效仿現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分層次進行控制，即采用多元化監(jiān)控模式。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:淺談會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制研究

淺談會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制研究

1.引言

改革開放以來，我國信息化建設(shè)進程不斷加快，會計信息化也不例外。會計信息化使企業(yè)對于會計數(shù)據(jù)處理更加迅速、高效，給企業(yè)管理帶來了方便，越來越多的企業(yè)開始轉(zhuǎn)向會計信息化，同時在會計信息化的發(fā)展過程中，對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制模式產(chǎn)生了較大的影響。如何正確認識會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，保障在會計信息化的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，已經(jīng)成為許多企業(yè)在運營過程中亟待解決的問題之一。本文主要研究的是如何減小會計信息化對于企業(yè)內(nèi)控風險的影響，并提出合理建議。

2.會計信息化特征

2.1 開放性

隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷完善，再加上近些年來電子商務的快速發(fā)展，會計信息化的大環(huán)境也日趨成熟。在會計信息化的進程中，由于加入了許多現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，會計信息資源得到了高度共享。許多會計資源可以從企業(yè)網(wǎng)站上直接獲取，企業(yè)的會計事務也時常采用網(wǎng)絡(luò)辦公，這樣就使得會計信息具有較大的開放性。

2.2 智能性

會計信息化主要是由人通過計算機信息系統(tǒng)利用某些程序?qū)?shù)據(jù)進行處理及整合的過程，它既可以對會計資料進行核算，還可以對會計事務進行管理與控制，另外，人們還可以利用計算機信息系統(tǒng)對會計資源進行預測等等。

2.3 性

會計信息化一方面包括傳統(tǒng)的會計理論知識，另一方面還包含有傳統(tǒng)會計領(lǐng)域缺少的會計信息管理等內(nèi)容。會計信息化可以對傳統(tǒng)的會計計算、監(jiān)督領(lǐng)域進行整合，利用計算機技術(shù)，構(gòu)建出符合時展的會計信息系統(tǒng)。

2.4 多元性本文由論文聯(lián)盟//收集整理

會計信息化的多元性表現(xiàn)一般有以下五點：

（1）收集信息多元化。會計部門通過對其信息接口進行轉(zhuǎn)換，使其收集信息的渠道更加寬敞，資源更加多元化。（2）提供信息時間多元化。會計部門定時地對會計信息資料進行整合，可以快速地分析出部門所需的信息，并且可以對會計系統(tǒng)進行實時監(jiān)控。（3）處理信息方法多元化。會計部門在得到所需的會計信息后，可以對信息處理方法進行比較，還可以利用某些數(shù)學計算模型來對會計信息進行決策。（4）提供信息空間多元化。通過會計信息的多元化處理，會計資料可以衍生出更多的信息，從而使會計信息的空間多元化。（5）提供信息形式多元化。通過計算機等設(shè)備的應用，會計信息不僅可以提供數(shù)字化信息，還可以提供語音等其它形式的信息。

2.5 漸進性

會計信息化在發(fā)展過程中，經(jīng)歷了長期的漸進發(fā)展過程。在會計信息化的每個發(fā)展過程中，會計信息化都會表現(xiàn)出不同的內(nèi)容。對企業(yè)來說主要表現(xiàn)出符合時展的會計信息系統(tǒng)。

3.會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

3.1 使傳統(tǒng)的控制方式失效

會計信息化系統(tǒng)主要是運用計算機來對會計事務進行處理，在處理過程中大大減少了人為的干預。傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)里，內(nèi)部的控制方式主要為人員與職位的內(nèi)部牽制的制度；而會計信息化之后，由于會計的賬務處理都是用會計軟件實現(xiàn)的，會計部門的傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施就會不起作用，從而使得傳統(tǒng)的企業(yè)控制方式失效。

3.2 使內(nèi)部控制范圍和重點內(nèi)容發(fā)生變化

企業(yè)的會計信息化系統(tǒng)會使企業(yè)內(nèi)部的控制范圍不斷加大，工作內(nèi)容進一步加大，從企業(yè)的采購到付款、從獲取訂單到開出發(fā)票等業(yè)務的集成，大量數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從控制企業(yè)的各個管理子系統(tǒng)來采集，并由公共接口和有關(guān)外部系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)，從而使會計系統(tǒng)不再單一，大部分的業(yè)務信息都能夠?qū)崟r轉(zhuǎn)化，生成會計信息，對會計數(shù)據(jù)的處理集成化，實現(xiàn)跨職能部門業(yè)務處理。另外，企業(yè)的會計信息化使其控制的重點也發(fā)生了較大變化，從原來的證證相符、證實相符、證賬相符、賬賬相符及人員和崗位間的牽制的制度等控制方式，變?yōu)橐栽嫉臄?shù)據(jù)輸入的控制、會計信息輸出控制、計算機的系統(tǒng)間連接的控制以及人機交互的處理控制為重點的方式。

3.3 使企業(yè)內(nèi)部控制手段和技術(shù)發(fā)生變化

會計信息化系統(tǒng)的利用，使傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制模式發(fā)生了有效轉(zhuǎn)變，大大減少了因為手工控制造成的企業(yè)內(nèi)部控制不便。企業(yè)內(nèi)部控制在會計信息化的前提下，每個程序運行后都可以留下審計線索。另外，通過計算機程序控制與傳統(tǒng)手工控制的有效結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部控制效率得到了較大提高，從而表明會計信息化使企業(yè)內(nèi)部控制的方法與技術(shù)發(fā)生了重大的變化。

3.4 使企業(yè)內(nèi)部控制的風險加大

會計信息化由于其本身具有開放性，將會使企業(yè)內(nèi)部控制的風險加大。例如：每個企業(yè)的會計信息以及內(nèi)部控制資料都是商業(yè)機密，但是會計信息化的開放性，可以使黑客通過計算機病毒等形式來對企業(yè)這些資料進行竊取，從而對企業(yè)的內(nèi)部控制造成極大的影響。另外，會計信息化系統(tǒng)控制具有較高的復雜性，這也為企業(yè)內(nèi)部控制造成較高的風險。

4.會計信息化條件下加強企業(yè)內(nèi)部控制建議

由于企業(yè)的會計信息化使企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了上述一些變化，所以我們有必要采取適當?shù)拇胧﹣響獙@些變化。

首先，針對傳統(tǒng)的控制方式失效以及會計在企業(yè)內(nèi)部控制范圍和重點內(nèi)容發(fā)生變化，我們所要采取的措施就是健全企業(yè)內(nèi)部管理控制。企業(yè)在會計信息化條件下進行內(nèi)部控制時，應該根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)建立起一套對涉及會計信息化系統(tǒng)的人員及部門進行有效地管理與控制。例如：企業(yè)可以對其內(nèi)部傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，通過和計算機技術(shù)的良好運用，滿足會計信息化的進程；企業(yè)還要對企業(yè)內(nèi)部人員的職責進行有效劃分，保障會計信息在處理過程中透明高效，盡量減少人為因素對會計信息化的影響；企業(yè)在將責任和義務分配到每個人的基礎(chǔ)上，還應該建立一套完善的監(jiān)督制度，保障相關(guān)人員工作高效完成；企業(yè)還應該對其會計信息化的相關(guān)資料進行檔案管理，做好備份工作，一旦出現(xiàn)會計信息丟失等現(xiàn)象，可以對信息進行恢復。

其次，就是要有效地控制由于會計信息化帶來的企業(yè)內(nèi)部風險。一方面，在會計信息系統(tǒng)中的程序在研發(fā)的過程中，要采取措施防止木馬程序插入，避免對企業(yè)內(nèi)部控制資料造成不好的影響。研發(fā)會計信息系統(tǒng)的企業(yè)也要保障行業(yè)組織的自律，根據(jù)法律制定的行業(yè)標準來研發(fā)適合企業(yè)內(nèi)部控制的軟件及程序。另一方面，企業(yè)自身也要做到會計信息化管理的自律，要對企業(yè)內(nèi)部的事務進行有效監(jiān)督與管理，還要對會計信息的質(zhì)量進行良好控制，來保障企業(yè)內(nèi)部會計信息化的良好運用。具體說來，就是要注意以下三個方面：一是系統(tǒng)的操作控制。一定要嚴格地控制系統(tǒng)操作，以減少系統(tǒng)所面臨的來自各個方面的一些潛在威脅。明確規(guī)定所有用戶的身份標識與安全級別，按照所授予權(quán)限來操作系統(tǒng)，不能越權(quán)。二是要對系統(tǒng)進行維護控制。以保障會計信息系統(tǒng)能夠正常地運行，定期地對系統(tǒng)硬件與軟件進行檢查與維護，對檢查時所出現(xiàn)的問題作記錄。對系統(tǒng)運行時出現(xiàn)的故障及時地進行維修，做好記錄。定時升級軟件與硬件，確保系統(tǒng)安全與系統(tǒng)的運行效率。三是實行信息化的會計檔案管理控制。對于系統(tǒng)在運行中生成的各種報表、憑證和賬簿，無論是被打印輸出的，還是存在磁盤中的，都必須妥善地管理，以防會計信息泄漏或者丟失。這樣才能實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部的有效控制。

一點就是要加大會計信息化人才的培養(yǎng)。在新時代下，會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系越來越密切。因此，加強對復合型會計信息化人才的培養(yǎng)，是保障企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提。我國高校應該開設(shè)會計信息化課程，培養(yǎng)具有會計學、管理學、電子信息學的綜合性會計信息化人才，努力提高其信息化專業(yè)技能。另外，企業(yè)還可以選拔計算機能力較強，會計知識基礎(chǔ)過硬的人才去高校學習信息管理方面的技能，形成有效地人才梯隊，一方面保障企業(yè)內(nèi)部有效控制，另一方面保障會計信息化的有效發(fā)展。只有讓企業(yè)中的會計人才具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能進一步做好企業(yè)內(nèi)部控制。

5.結(jié)論

由以上內(nèi)容可得，會計信息化條件下，企業(yè)內(nèi)部控制模式已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，企業(yè)一定要及時調(diào)整內(nèi)部管理機制，加大會計信息化人才的培養(yǎng)。只有這樣，企業(yè)才有可能在會計信息化發(fā)展的過程中，保障企業(yè)內(nèi)部的有效控制，企業(yè)才可以在激烈的市場經(jīng)濟大環(huán)境中擁有良好的發(fā)展前景。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境越來越復雜，各種風險不斷擴大，使識別和控制風險成為建筑施工企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。建筑施工企業(yè)要想在日趨激烈的競爭中贏得一席之地，就要盡快建立和健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；對策；方法

一、引言

內(nèi)部控制是指被審計單位為了保障業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保障會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，主要包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。作為我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)重要支柱的建筑施工企業(yè)，其基本建設(shè)產(chǎn)品具有生產(chǎn)周期長，一次性投資額數(shù)量大，單件性的基本建設(shè)產(chǎn)品消耗人力、物力、財力巨大的特點，任何決策失誤或管理不善都有可能會造成重大損失。因此，非常有必要按照財政部、證監(jiān)會等五部委推出的內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求，盡快加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以強化企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)管理，不斷提高競爭水平和管理能力，為建筑施工企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理等目標提供有力的保障。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)重視程度不夠，組織機構(gòu)設(shè)置不合理。我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄，一些管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，甚至有許多誤解。由建筑施工企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制不夠重視，所以很容易造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度流于形式，基本上不起約束作用，最終導致企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴重。目前，我國建筑施工企業(yè)實行項目管理體制。按照項目管理的基本要求，實際中往往是項目領(lǐng)導班子組建相對困難，有了項目，很難抽調(diào)到相應的項目經(jīng)理、項目管理人員，勉強組建起來的項目班子，項目管理應起的作用發(fā)揮不出來。

2.內(nèi)控制度制度不健全，執(zhí)行力度不夠。首先，企業(yè)內(nèi)控制度政出多門，沒有形成一個完整的內(nèi)部控制體系。許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不是由專門的機構(gòu)來制定的，而是由企業(yè)各個職能部門去制定。由于各個職能部門考慮問題的角度不同，同時各個職能部門之間缺乏深入的協(xié)凋配合和溝通，導致許多規(guī)章制度之間相互沖突，難以發(fā)揮有效的控制作用。其次，施工企業(yè)管理者對建立內(nèi)控制度缺乏認識，存在內(nèi)控制度不全，執(zhí)行力差等現(xiàn)象。再次，企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有一整套從開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，更談不上執(zhí)行了。

3.項目風險評價體系不完善，防范機制不健全。許多建筑施工企業(yè)對當前市場風險的認識不夠深刻，風險評價機制缺乏完整性和性。對企業(yè)自身由于內(nèi)部控制不當帶來的風險不加考慮。多數(shù)情況下企業(yè)對市場調(diào)研不夠，摸不透實際情況，對業(yè)主惡意壓價、墊資、超常規(guī)壓縮工期的要求一應保障，對盲目擴張帶來的管理上和控制上缺陷也估計不足。當前，許多建筑施工 業(yè)的項目風險評價機制不完善，有的甚至根本沒有。

4.企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力，內(nèi)部審核不嚴謹。在建筑施工企業(yè)中，企業(yè)制度的執(zhí)行有必要嚴格的監(jiān)督。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。由于建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計工作不重視，不少企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)甚至根本就沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，許多已建的內(nèi)部審計機構(gòu)也不能發(fā)揮應有的作用，企業(yè)的內(nèi)部審計工作無法真正落實到位。再就是內(nèi)部審計多以事后檢查為主，雖然企業(yè)也安排了工程項目前期審計和過程審計，但多流于形式，很少對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行進行有效的檢查和評估。

5.人力資源開發(fā)不足，專業(yè)人才流動性大。首先，建筑施工企業(yè)人才結(jié)構(gòu)不合理。建筑施工企業(yè)承擔大型項目建設(shè)，企業(yè)不乏大量的有豐富經(jīng)驗的高層次管理人員和專業(yè)技術(shù)人員。但在企業(yè)工程項目建設(shè)中，中級關(guān)鍵性管理崗位、專業(yè)技術(shù)人才卻不足，兼職和掛職的現(xiàn)象較嚴重，無專業(yè)技術(shù)、技能特長的待崗人員較多，人力成本較高。其次，建筑施工企業(yè)人才流動性大。建筑施工企業(yè)沒有完善的人力資源激勵約束機制，企業(yè)缺乏科學的績效考核制度和薪酬晉升制度。現(xiàn)實中，施工企業(yè)流動

強的特點，加大了績效考核的難度。企業(yè)缺乏人才發(fā)展規(guī)劃，對人力資源的開發(fā)不足。這些問題提高了建筑施工企業(yè)管理人員和技術(shù)人才的流動性。

6.信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，信息化管理水平較低。現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)普遍存在信息系統(tǒng)建設(shè)不完善的問題。一是建筑施工企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。建筑施工企業(yè)是以項目建設(shè)為主的企業(yè)，施工企業(yè)的特點是工作場地的不確定性、臨時性和分散性，這些特點加大了企業(yè)建設(shè)、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)的難度。二是建筑施工企業(yè)的信息化管理水平比較低，企業(yè)內(nèi)外部信息傳遞不暢。企業(yè)部門眾多且分散，管理部門之間的信息傳遞，管理部門與項目之間的信息傳遞都很繁瑣，企業(yè)的信息傳遞速度慢，項目與公司之間信息溝通比較難。管理者不能對系統(tǒng)的真實進度進行及時地了解，財務人員不能對企業(yè)的成本進行及時地分析，從而不能滿足管理的需要，經(jīng)常出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象。

三、建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

1.增強內(nèi)部控制意識。建筑施工企業(yè)要加強對內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳，使企業(yè)管理人員和普通員工認識到健全的內(nèi)部控制制度能監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營行為，提高員工隊伍的素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。提高員工學習內(nèi)部控制相關(guān)知識的積極性，特別是企業(yè)管理人員要深入學習，糾正片面的思想，正確看待企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。只有內(nèi)部控制理論在建筑施工企業(yè)內(nèi)部得到普及和全體員工的認可，企業(yè)才能更好地制定和實施內(nèi)部控制制度。

2.健全內(nèi)部控制制度。合理的企業(yè)內(nèi)部控制能被管理人員和其他工作人員認可和重視。建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計上既要又要突出重點，同時內(nèi)部控制設(shè)計要遵循制衡原則、協(xié)調(diào)配合原則、崗位匹配原則、成本效益原則、整體結(jié)構(gòu)原則。合理的內(nèi)部控制制度要覆蓋企業(yè)的各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，要涉及到企業(yè)財務、人事、生產(chǎn)、采購等過程。所有的部門和人員都能按照企業(yè)的規(guī)章制度工作、責權(quán)體系明確、不相容職務分離，不能越權(quán)做事、不能違反制度，不斷完善并落實“有權(quán)必有責、違法要追究”的責任制，增強員工的規(guī)章制度意識和遵紀守法意識。 3.完善風險管理機制。（1）建立健全風險預警機制，考慮每一項企業(yè)經(jīng)營活動可能帶來的風險。風險預警體系的建立有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的異常狀況，分析企業(yè)可能面臨的各種風險，如市場風險、產(chǎn)品風險、財務風險和人才流失風險等。定期搜集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的財務數(shù)據(jù)，計算和分析預警指標，及時識別風險。并及時向有關(guān)部門反饋信息，以便于及時采取防范措施，從而加強風險管理。（2）建立項目風險評價機制，做好項目風險防范控制。建筑施工企業(yè)承接的項目多為大型工程，具有臨時性、分散性和流動性的特點，施工項目中處處存在風險，在項目的承攬和項目的建設(shè)過程中，都要進行風險預警、風險識別、風險評估和風險報告，對項目風險進行的防范和控制。

4.強化內(nèi)部控制監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應制定包括財務、稽核、審計部門的科學有效的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)的工程項目具有人員多、資金數(shù)額大的特點，建筑施工企業(yè)應制定的內(nèi)部監(jiān)督體系，運用會計稽核、財務檢查等方式對項目的每個環(huán)節(jié)都進行系統(tǒng)的監(jiān)控。加強內(nèi)部審計對經(jīng)濟活動進行客觀、公正、公平的評價，促進各部門遵守企業(yè)的會計制度。對內(nèi)部控制制度實施的過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，要分析原因、找出對策，對內(nèi)部控制制度不合理、不完善的地方要及時向領(lǐng)導層提出合理化建議，彌補漏洞，完善內(nèi)部控制體系。

5.重視人力資源開發(fā)。建筑施工企業(yè)應根據(jù)企業(yè)人才結(jié)構(gòu)情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定人力資源總體規(guī)劃和年度人力資源需求計劃。通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘企業(yè)急需的人才，使企業(yè)人才結(jié)構(gòu)趨于合理化。建筑施工企業(yè)要建立完善的人力資源激勵約束機制，健全績效考核體系，針對建筑施工企業(yè)的工作特性，分析建筑施工企業(yè)的工作類型，一般分為職能管理、施工、技術(shù)開發(fā)、任務承接、項目管理，建立起科學、先進的績效考核體系。制定的人才發(fā)展規(guī)劃，建立科學、完整的員工培訓體系，對公司員工、關(guān)鍵人才定期培訓，及時更新知識，學習先進經(jīng)驗。

6.建立信息管理系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制實施的效率。一是要建設(shè)覆蓋的信息系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)應利用現(xiàn)代網(wǎng)

絡(luò)技術(shù)將企業(yè)的各個職能部分鏈接到一起，特別是對遠離公司總部的項目部的鏈接，集成一個統(tǒng)一的整體，讓總部能夠及時了解各個部門的具體情況。二是提高信息化管理水平。提高信息平臺的兼容性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，企業(yè)的各職能部門之間能進行相互信息查詢、統(tǒng)計、分析和監(jiān)督管理，并及時調(diào)整和糾正錯誤或偏差，有效控制各種風險。

四、實施內(nèi)部控制制度的方法

五、結(jié)語

真正的內(nèi)部控制是一種機制，是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督整個經(jīng)營活動的環(huán)環(huán)相扣的平衡約束機制。企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展需要設(shè)計和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。建筑施工企業(yè)為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，就要不斷地學習國內(nèi)外先進的現(xiàn)代企業(yè)管理思想，學習現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識，建立完善的內(nèi)部控制制度，達到改善企業(yè)經(jīng)營、保護資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益、完善自我管理水平的目的。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:對ERP與企業(yè)內(nèi)部控制風險防范研究

關(guān)鍵詞：erp 企業(yè)內(nèi)部 內(nèi)部控制 風險

一、erp系統(tǒng)與內(nèi)部控制概念解析

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保障財務報告的性、經(jīng)營的效率和效果一級對法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

erp系統(tǒng)引入內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的革新，erp的引入給內(nèi)部控制帶來了新的方法，改變了內(nèi)部控制的方式，其集中性的數(shù)據(jù)處理使內(nèi)部控制程序化，擴大了內(nèi)部會計控制的范圍，改變了內(nèi)部控制的內(nèi)部與外部環(huán)境，改變了內(nèi)部會計控制的重點，使內(nèi)部控制的重點不只是在人員之間的互相牽制上。它還改變了信息與溝通的模式，電子化、程序化的信息傳遞取代了以信息存儲技術(shù)，物理性可視的手工信息傳遞，為管理者、員工和顧客等提供了更為方便的交流平臺。

二、erp系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的風險

首先，erp系統(tǒng)的實施本身就存在著很大的不確定性，總會存在著一些不可預見的影響因素凸顯出來，影響erp系統(tǒng)在企業(yè)中的實施，由此而帶來的風險是一個方面，同時，企業(yè)內(nèi)部控制本來就存在著一些固有風險和不確定風險。這些風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.系統(tǒng)設(shè)備的控制風險

設(shè)備是erp系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)，因此如何保障設(shè)備的安全是系統(tǒng)風險防范的基礎(chǔ)。設(shè)備安臨的風險主要是各種自然災害和人員的偷竊行為。如果一個企業(yè)沒有對設(shè)備安全風險進行分析，并置備必要的預防系統(tǒng)，在事故突然發(fā)生時就不能迅速做出反應，防止設(shè)備受到損害。

2.管理部門內(nèi)的控制風險

職責分離是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)控制手段，其主要目標是預防因內(nèi)部人員的舞弊行為而使企業(yè)遭受損失。在erp系統(tǒng)環(huán)境下，如果一個企業(yè)沒有對相關(guān)職位進行職責分離或者沒有嚴格分離，這些職位的責任人就都有可能隨便查看系統(tǒng)甚至修改系統(tǒng)，盜取系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這對企業(yè)會造成很大的損失。

3.信息傳遞的控制風險

信息傳遞即企業(yè)erp系統(tǒng)與網(wǎng)上采購系統(tǒng)以及財務會計系統(tǒng)等進行溝通。由工作人員將通過網(wǎng)上競標得到的供應商信息錄入到erp系統(tǒng)中進行物料采購的管理。各財務數(shù)據(jù)信息也由工作人員導入erp系統(tǒng)中，由系統(tǒng)進行處理，形成可識別文件類型。這些都要在保障輸入正確的基礎(chǔ)上進行。在這一過程中，風險存在各個方面，如在輸入的過程中，可能產(chǎn)生輸入數(shù)據(jù)的錯誤，有時一個數(shù)據(jù)的錯誤就會導致整個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無法對上，再次錄入或者檢查又會浪費很多時間，大大降低工作效率。各個系統(tǒng)的連接，也可能出現(xiàn)問題，導致erp系統(tǒng)的運用出現(xiàn)一系列差錯，等等。

三、erp系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制風險的防范

1.加強安全意識，完善安全管理

企業(yè)應設(shè)立與安全相關(guān)部門，已設(shè)置安全部門的應強調(diào)安全部門的重要作用，完善安全部門的職能，明確其工作重點與目標，加強安全防范。

2.嚴格部門內(nèi)部系統(tǒng)管理人員職責分離

在erp系統(tǒng)環(huán)境下，可能發(fā)生舞弊行為的職位應該分由不同的人員負責，避免一人負責幾個相關(guān)職務的工作。嚴格系統(tǒng)管理人員的職責分離，明確紀律，對工作人員進行這方面的教育，保障erp系統(tǒng)的運行有一個安全正規(guī)的內(nèi)部環(huán)境。

3.加強員工的信息安全意識，進行信息安全控制的再教育

企業(yè)erp系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的安全管理離不開人的作用，企業(yè)應該從上至下建立起信息安全的觀念，管理層應根據(jù)系統(tǒng)的需要和特點制定一套具體的信息安全指導方針，并向企業(yè)各部門。同時，對員工進行信息安全的再教育，培養(yǎng)員工的信息安全意識，使員工在進行業(yè)務處理時能夠依據(jù)企業(yè)的信息安全方針進行信息安全控制和風險防范，并使其成為員工的一項自覺的行為。

4.加強監(jiān)督

任何事情不僅要有一套實施的體系，還必須有相應的監(jiān)督體系。缺少了監(jiān)督，徇私舞弊就會日漸成風。這里所說的監(jiān)督，不是只對系統(tǒng)操作人員和管理人員等進行的監(jiān)督，也包括管理層人員和系統(tǒng)操作人員，還包括其他員工。系統(tǒng)操作人員是最直接與系統(tǒng)接觸的，在系統(tǒng)環(huán)境下，他們負責處理日常各種業(yè)務，舞弊的可能性較大，在企業(yè)中，對他們進行直接監(jiān)督的是上級管理人員，但這是不夠的，各管理層人員和其他員工都有監(jiān)督的權(quán)利和義務。對管理層人員來說，由于職權(quán)的關(guān)系，他們大多時候可以直接進入系統(tǒng)，所受約束比較小，舞弊和與系統(tǒng)操作人員共同舞弊的可能性也是很大的，因此管理人員也是應該接受人們監(jiān)督的。員工，不僅系統(tǒng)操作部門的員工，也包括其他各部門員工，既有監(jiān)督他人的權(quán)利，也要受其他人的監(jiān)督。

四、小結(jié)

erp系統(tǒng)應用到企業(yè)內(nèi)部控制中，對其內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，是企業(yè)內(nèi)部控制進一步完善的標志。企業(yè)在應用這一系統(tǒng)的過程中，應該注意控制以上所分析的各種風險，并將系統(tǒng)與企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務流程、內(nèi)部管理系統(tǒng)等結(jié)合起來。在不斷發(fā)展中，企業(yè)應當根據(jù)環(huán)境條件的變化對erp系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的調(diào)整，使其適應企業(yè)的變化。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:對企業(yè)內(nèi)部控制理論研究

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟根源和社會根源。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；控制理論；控制環(huán)境；風險評估

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月aicpa的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保障而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為coso）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，接受coso報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務報告的性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保障。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務處理程序化、業(yè)務分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

（二）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（三）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源

按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種較高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。

（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者

從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內(nèi)部控制標準和指南，其工作成果就是著名的coso報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設(shè)計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究及原因分析

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；公司治理

論文摘要：內(nèi)部控制作為由管理者為達成目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理是密不可分的。目前我國公司治理結(jié)構(gòu)存在很多缺陷，本文試圖通過研究我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況及其出現(xiàn)的問題，來分析產(chǎn)生這些問題的原因。

1　內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全與完整，確保會計數(shù)據(jù)記錄的真實與正確，提高經(jīng)濟效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。內(nèi)部控制是一個不斷完善和發(fā)展的過程，是一個集體控制的活動，內(nèi)部控制作為一種管理活動，它的完善程度是與執(zhí)行成本相對應的，所以建立在成本基礎(chǔ)上的滿意程度也不可能達到完善的目標。

2　我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

我國企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系。雖然取得了不小的成績，但是我國企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理理念和管理程序系統(tǒng)，在企業(yè)管理中仍然存在內(nèi)部控制的缺陷，表現(xiàn)在以下幾個方面：

及時，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護機制，股東大會不能發(fā)揮應有的作用。

第二，董事會功能缺失，監(jiān)事會監(jiān)督不力，功能有限。

第三，缺乏激勵措施，沒有動力建立內(nèi)部控制。

第四，控制環(huán)境不完善，沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。

3　我國企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析

及時，內(nèi)部控制目標過于簡單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標。

我們應本著前瞻性原則及務實原則，不僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標定位，同時還需要考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實，從企業(yè)系統(tǒng)整體以及公司治理角度出發(fā)，明確內(nèi)部控制目標不僅應包括會計信息的真實完整和有效保護，企業(yè)的經(jīng)營效率、報告的性、法律法規(guī)的遵循陛，還應該包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標等內(nèi)容。

第二，企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持。企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。

第三，企業(yè)風險意識不強，缺乏完善的風險評估機制。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而市場經(jīng)濟風險是處處存在的，如今許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內(nèi)部控制機制，只憑借管理者的感覺盲目地進行決策，最終會使企業(yè)滅亡。

第四，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國一直在進行國有企業(yè)的改革，但是目前大部分國有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，責權(quán)明確，管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨立的法人治理權(quán)得以落實，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應的監(jiān)督制約機制還未真正形成。

第五，制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)國有企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應的內(nèi)部控制制度，甚至嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。因此，從完備性來講，已將內(nèi)部控制從文字上和形式上做到了，但對內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內(nèi)部控制制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內(nèi)部人控制對所有者利益的侵蝕。

第六，監(jiān)督機制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化。首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級制進行管理，這就造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制只是自上而下的，一種單向的監(jiān)督機制。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機制。當下級遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時，將受到上級的獎勵；反之，當下級違反控制的規(guī)定時，將會遭到上級的懲罰。

第七，公司治理不完善，信息透明度低。我國的公司治理是建立在以股東大會、董事會、監(jiān)事會為楊的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效運行，提高信息的透明度。但是在實際的工作中，監(jiān)事會、董事會的功能被嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制，主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會弱化和監(jiān)事會功能不足等方面，從而導致信息透明度不高。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:論加強電力企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要:完善的內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理水平的重要標志,電力企業(yè)面臨越來越嚴峻的競爭環(huán)境,建立完善的內(nèi)部控制制度,健全內(nèi)部控制體系成為電力企業(yè)健康發(fā)展的重要條件。然而,當前電力企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著領(lǐng)導內(nèi)部控制觀念淡薄、員工素質(zhì)低下、內(nèi)控制度不健全等等問題。如何解決這些問題,保障電力企業(yè)的經(jīng)濟效益,成為當前企業(yè)界關(guān)注的重點。

關(guān)鍵詞:電力企業(yè);內(nèi)部控制;措施

根據(jù)美國coso委員會1992年在《內(nèi)部控制——整體框架》中提出的概念,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為提高營運效果、財務報告性、相關(guān)法律的遵循性等目標的達成提供合理保障的過程。隨著電力體制改革力度的不斷加大,我國電力企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴峻,如何建立健全內(nèi)部控制制度,提高自身競爭力成為當前電力企業(yè)面臨的主要問題。

一、電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性

(一)加強內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制

隨著現(xiàn)代市場體制和電力企業(yè)的深度改革,電力企業(yè)正在逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤白灾鹘?jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展”的市場主體。為了保障企業(yè)經(jīng)營機制順利轉(zhuǎn)變,企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制以保障企業(yè)財務清晰、會計核算規(guī)范等等,完善處理電力企業(yè)內(nèi)部的利益分配關(guān)系,保障電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。

(二)加強內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)提高競爭力

當前,電力企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴峻,電力企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境中占有一席之地,必須建立完善的內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制可以使電力企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢以及存在的問題,使企業(yè)對自身有所知。然后,充分的發(fā)揮自身優(yōu)勢,解決存在的問題,使企業(yè)主動改變,這樣將有利于企業(yè)在市場競爭中占得先機,取得最終勝利。

(三)電力企業(yè)加強內(nèi)部控制是國有資產(chǎn)管理的要求

電力企業(yè)是整個國民經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ),是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用。當前,幾乎所有的電力企業(yè)都是國有企業(yè)也即國家直接投資的,國家作為股東自然要求資產(chǎn)再投入運營之后不斷地保值增值,而且還會采取措施防范國有資產(chǎn)的流失。國家要實現(xiàn)其對電力企業(yè)的監(jiān)督控制要求,必然會要求電力企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制。

(四)電力企業(yè)加強內(nèi)部控制是國家法律的要求

鑒于電力企業(yè)的特殊性,國家修訂的《會計法》和審計準則中都曾涉及電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的問題。國家以法律的形式要求電力企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制,并進一步地規(guī)范了電力企業(yè)會計核算行為和相關(guān)的信息披露。此外,國家還定期對電力企業(yè)進行審查,以確保企業(yè)真正按照國家規(guī)定行事。國家對電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的法律要求,在一定程度上推動了整個市場經(jīng)濟的發(fā)展。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)員工風險意識不強,存在認識上的誤區(qū)

目前,電力公司系統(tǒng)較大部分基層單位風險管理工作雖建立健全了組織機構(gòu)并開展了大量的工作,但并沒有取得實質(zhì)性的進展和效果。原因在于缺乏較強的風險管理意識,存在認識上的誤區(qū)。主有表現(xiàn)在:(1)多數(shù)干部與員工對于風險管理工作還停留在“上級要我做”的階段,未真正理解內(nèi)部控制和風險管理對企業(yè)的真正意義;(2)認為內(nèi)部控制和風險管理是管理層和財務部門、內(nèi)部審計部門的事情,非全員參與的“過程”。目前,公司系統(tǒng)各基層單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作多是由財務部門牽頭組織設(shè)計和實施的財務內(nèi)部控制,風險管理工作多是由內(nèi)部審計部門牽頭組織開展。因此存在一種錯誤的認識,認為普通員工參與內(nèi)部控制和風險管理工作是為財務部、內(nèi)部審計部做事,表現(xiàn)消極應付,出現(xiàn)“搞形式”、“走過場”現(xiàn)象。

(二)企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)與內(nèi)部控制體系存在矛盾

2008 年初,公司系統(tǒng)在認真研究企業(yè)實施erp(enterprise resources planning 企業(yè)資源規(guī)劃)建設(shè)的經(jīng)驗,充分論證公司信息化基礎(chǔ)和承載能力的前提下,做出了實施erp 建設(shè)的重大戰(zhàn)略部署,開始啟動公司erp 工程建設(shè),并在幾個試點的省、市級、縣級公司實現(xiàn)了成功上線。erp 實行的是流程化管理,強調(diào)企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享,erp 系統(tǒng)的實施需要對原有的業(yè)務流程進行優(yōu)化和設(shè)計,改變企業(yè)原來的組織結(jié)構(gòu),打破企業(yè)職能部門的條塊分割,相應地要求企業(yè)內(nèi)部控制體系也隨之作出適應性變化。然而,公司控制系統(tǒng)目前仍然以管理部門進行職能分工,這就造成了erp 系統(tǒng)業(yè)務流程已按生產(chǎn)與管理程序進行設(shè)計,流程責任人負責管控其所屬各控點,然而,各控點責任人卻隸屬其他部門管轄的現(xiàn)象。業(yè)務流程管理與部門人事管理出現(xiàn)交叉,容易產(chǎn)生一些矛盾,產(chǎn)生管理“踢皮球”的問題。

(三)缺少完善的風險管理體系

作為一個企業(yè)應該有良好的風險評估信息披露系統(tǒng)和風險預警系統(tǒng),只有這樣才能把企業(yè)的投資和經(jīng)營風險降到低。在我國傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系中,沒有意識到電力企業(yè)由于日益激烈的競爭,各種不確定的市場因素普遍存在,電力企業(yè)面臨許多客觀存在的風險。對電力企業(yè)面臨的市場風險的忽視也即風險意識的淡薄,使電力企業(yè)在運營過程中會遭遇更多的風險,無法對風險進行有效的管理和控制,影響企業(yè)的發(fā)展甚至危及企業(yè)的生存。

(四)內(nèi)部控制制度不健全,執(zhí)行效果不夠

電力企業(yè)具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點,其內(nèi)容制度的健全與否關(guān)系著電力企業(yè)成敗的命運。近年來,盡管國家對電力企業(yè)財務制度頒布過一系列的法律法規(guī)予以規(guī)范,但仍有部分電力企業(yè)沒有按照法律規(guī)定行事,企業(yè)內(nèi)部財務管理不規(guī)范,造成電力企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴、有法不依的現(xiàn)象。另一方面,內(nèi)部控制制度不健全還引發(fā)企業(yè)會計信息失真問題。會計信息一旦失真對企業(yè)經(jīng)營者而言將會面臨更多的決策風險,對外界投資者而言將會面臨更多的投資風險。總之,控制制度不健全違背了內(nèi)部控制的要求,要發(fā)揮內(nèi)部控制的作用必須建立健全的內(nèi)部控制制度。

三、加強電力企業(yè)內(nèi)部控制的措施

(一)高度重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),營造良好氛圍

各級管理層要按照國家電網(wǎng)公司在2009 年初提出的依法從嚴治企的各項要求,提高認識,牢固樹立依法治企、規(guī)范經(jīng)營的意識,高度重視內(nèi)部控制和風險管理,加強企業(yè)風險防范,處理好內(nèi)控與發(fā)展、效率與風險等方面的關(guān)系。加大企業(yè)經(jīng)濟安全文化的引導和灌輸,強化員工風險意識,加強職業(yè)道德、內(nèi)控意識的培養(yǎng);規(guī)范員工行為,使其深刻認識內(nèi)部控制和風險管理的目的、意義、方法和途徑;明確各單位的風險管理職責,建立風險管理的考核機制,進一步鞏固風險管理初始階段的成果,形成風險管理長效機制,提高風險管理的效率和效果,實現(xiàn)規(guī)范管理和經(jīng)營安全的企業(yè)目標。

(二)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,強化內(nèi)部控制的執(zhí)行

1.梳理,保障管理機制、內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)和業(yè)務管理制度的一致

公司系統(tǒng)要結(jié)合erp 系統(tǒng)運行過程中出現(xiàn)的問題,認真分析原因,查找內(nèi)部管理機制與內(nèi)控實施環(huán)節(jié)相矛盾的方面,并在符合內(nèi)部控制要求的前提下,進一步完善各項業(yè)務管理制度,使內(nèi)部管理機制、內(nèi)控實施環(huán)節(jié)、業(yè)務管理制度之間達成一致,促使公司逐步形成業(yè)務管理服從規(guī)章制度、業(yè)務操作服從處理流程的工作規(guī)范。

2.落實責任,強化內(nèi)部控制的執(zhí)行

由相關(guān)管理單位負責人兼任各業(yè)務流程責任人,使每一管理層級工作職責與內(nèi)控環(huán)節(jié)趨于一致,并把流程執(zhí)行結(jié)果與責任人的崗位考核、晉升直接掛鉤,以此強化中層管理人員的職責。另一方面,對業(yè)務流程中關(guān)鍵控制點的內(nèi)控執(zhí)行責任明確納入每一崗位職責進行考核,以此落實內(nèi)控責任制,將內(nèi)控執(zhí)行責任最終落實到每個責任崗位和責任人,實現(xiàn)全過程控制。這樣內(nèi)部控制執(zhí)行才能真正落到實處,達到控制的目標,才能實現(xiàn)內(nèi)部控制日常化、規(guī)范化的管理和監(jiān)控,收到控制的良好效果。

。(三)逐步建立健全風險管理體系,有效化解風險

目前,我國很多電力企業(yè)對風險管理的認識在許多方面還存在不足,在主觀意識上沒有認識到風險管理對企業(yè)自身的重要性,在企業(yè)風險管理的建設(shè)方面還存在一些滯后性。然而,我國電力企業(yè)要想完善其內(nèi)部控制,風險管理制度的建設(shè)不可或缺,電力企業(yè)必須將風險管理的思想融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),做到時時進行風險管理,事事想到風險存在。建立完善的風險管理體系具體可以從以下幾個方面進行:首先,建立風險管理組織機構(gòu)。風險管理組織機構(gòu)是整個企業(yè)進行有效風險管理的基礎(chǔ)。電力企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況,建立與之適應的組織機構(gòu)。通過組織機構(gòu)制定完善的風險制度以保障企業(yè)在日后行事時有法可依,有章可循。同時,電力企業(yè)借助風險管理組織機構(gòu)可以及時分析風險產(chǎn)生的原因和所處的風險階段,及時不斷地調(diào)整企業(yè)的應對策略,以降低企業(yè)風險。此外,建立風險預警系統(tǒng)。風險預警系統(tǒng)可以有效地保障電力企業(yè)預測風險的存在,使有關(guān)部門及時做好準備,降低風險帶來的損失。

(四)大力開展內(nèi)部控制評價,促進和推動風險管理整體工作

供電企業(yè)實施內(nèi)部控制評價是開展風險管理審計的有效方法,內(nèi)部審計部門科學有效地對電網(wǎng)企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)控制度進行評價,可以有效地檢查基建、生產(chǎn)、營銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的設(shè)置是否合理,執(zhí)行是否有效,幫助企業(yè)建立預警機制,控制企業(yè)經(jīng)營風險,防患于未然。公司系統(tǒng)各單位要充分發(fā)揮審計職能,將內(nèi)部控制評價作為開展風險管理監(jiān)督評價的重要手段,開展企業(yè)內(nèi)部控制評價活動,促進和推動公司系統(tǒng)內(nèi)部控制的健全和有效執(zhí)行,實現(xiàn)風險的在控與可控。

綜上所述,建立健全的內(nèi)部控制雖然是國家對電力企業(yè)提出的一項要求,要保障切實地符合國家預期,真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用,僅僅靠國家單方面的強調(diào)要求是不夠的,還需要電力企業(yè)自身的參與配合。而且電力企業(yè)要想建成企業(yè),必須加強內(nèi)部控制的約束,努力防范經(jīng)營風險,為企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟效益和社會效益奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:淺談資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容研究

論文關(guān)鍵詞：資源型企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境

論文摘要：內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，其他控制要素是否有效，取決于控制環(huán)境的強弱程度，其有效性、健全性直接關(guān)系到整個內(nèi)部控制有效性和健全性的發(fā)揮。資源型企業(yè)與其他企業(yè)相比特有一些經(jīng)濟學特征，其內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容也有些不同，具體包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個方面。

一、資源型企業(yè)及其經(jīng)濟學特征

資源型企業(yè)，是指集合各種生產(chǎn)要素，以開發(fā)礦產(chǎn)資源為主，為社會提供礦產(chǎn)品及初級品，以贏利為目的，具有法人資格，實行自主經(jīng)營，獨立核算的經(jīng)濟實體。其特征如下：及時，自然資源的不可再生性決定了資源型企業(yè)較短的生命周期。資源型企業(yè)主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源（尤其是礦產(chǎn)資源）為耗竭性資源，這就影響到資源型企業(yè)的生命周期，自然資源的儲量決定了企業(yè)的壽命。第二，經(jīng)濟效益波動性大。資源型企業(yè)的產(chǎn)品是一個十分典型的上游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，始終受制于下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展狀況，受制于最終消費的層次和數(shù)量。無論價格還是產(chǎn)品的需求，都與宏觀經(jīng)濟形勢密切相關(guān)，經(jīng)濟波動及景氣狀況、市場供需格局的變動等都會引起資源型產(chǎn)業(yè)的劇烈波動。并且自然資源的儲量決定了經(jīng)濟效益的高低，當儲量較高時，企業(yè)的經(jīng)濟效益較好；反之，當儲量較少時，企業(yè)經(jīng)濟效益較差。第三，其生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境具有較大的負外部性。一般制造業(yè)也存在對環(huán)境的負面影響，但資源型企業(yè)在消耗大量自然資源的同時，對環(huán)境的負面影響更為嚴重。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發(fā)和初加工過程中，會產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質(zhì)災害的潛在誘因。第四，資源配置中自然資源所占比重較大，具有規(guī)模經(jīng)濟效應，邊際收益遞減。與其他加工型、服務型、知識型產(chǎn)業(yè)相比，資源型企業(yè)是追求規(guī)模經(jīng)濟的，它需要追加大量的資本、設(shè)備以及人力等，特別是前期勘察費用多，采掘成本高，設(shè)備投資比例大，其相對收益呈逐步下降趨勢。特別是采掘業(yè)，大量的投入是一次性的，無法持續(xù)地發(fā)揮投資效益。

資源型企業(yè)在國民經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。然而，當前社會正處于社會轉(zhuǎn)型期，恰是對自然資源依賴程度很高的發(fā)展時期，同時也是危機事件的高頻率發(fā)生期，資源型企業(yè)的發(fā)展必然會遇到資源瓶頸。因此，健全有效的內(nèi)部控制被視為是解決許多潛在問題的有效方法，而資源型企業(yè)的內(nèi)部控制更大的挑戰(zhàn)來自于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成概述

1、國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容研究情況

（1）國外。隨著對內(nèi)部控制研究的深入，人們對內(nèi)部控制環(huán)境重要性的認識也越來越重視。內(nèi)部控制環(huán)境研究發(fā)展情況大致分為以下幾個階段：內(nèi)部牽制階段：從原始社會出現(xiàn)管理需求的時期開始一直到20世紀40年代，還沒有對內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容的研究；內(nèi)部控制制度階段：20世紀40年代開始，控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容問題受到重視，人們開始意識到內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的重要作用，認為內(nèi)部控制的研究范圍必須包括控制環(huán)境問題；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的三要素之一。1988年5月美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）的《審計準則公告第55號》（sas no.55）及時次提出內(nèi)部控制范疇包括控制環(huán)境；內(nèi)部控制整體框架階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一。美國coso委員會1992年，了指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》，即coso報告，提出內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，同時指出內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)；企業(yè)風險管理框架階段：“內(nèi)部環(huán)境”概念提出，提出內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的八要素之一。2004年9月，coso又提出了《企業(yè)風險管理——整體框架》，提出企業(yè)管理的重心是以風險管理為中心，不再是以內(nèi)部控制為中心。在內(nèi)涵界定、目標體系、構(gòu)成要素等方面都進行了拓展和延伸，提出“內(nèi)部環(huán)境”的概念，取代了“控制環(huán)境”。將內(nèi)部控制的組成內(nèi)容增加到八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控。

（2）國內(nèi)。國內(nèi)對內(nèi)部控制環(huán)境的研究也是根據(jù)內(nèi)部控制的不斷深入而逐漸形成和發(fā)展的。理論界對內(nèi)部控制環(huán)境的描述主要包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風格，董事會，組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)和分配責任的方法，內(nèi)部審計，人事政策和實務，管理控制方法及外部影響八個方面。其代表觀點主要有：王世定（2001）認為控制環(huán)境包括管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念，組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配體系，董事會，人力資源政策與實務及管理控制方法等內(nèi)容。閻達五、楊有紅（2001）認為內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素應包括員工的道德水準和價值觀念。李心合（2008）認為內(nèi)部環(huán)境因素可以劃分為管理因素（包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計）；人的因素（包括人力資源政策、管理者素質(zhì)）；組織因素（包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化）；新增因素（包括會計信息、流程再造）。

2、政府等機構(gòu)對內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范

上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年都了《上市公司內(nèi)部控制指引》，都對內(nèi)部控制環(huán)境進行了定義。其中上交所更關(guān)注公司的組織文化以及其他影響員工風險意識的綜合因素，深交所則更側(cè)重于影響公司內(nèi)部控制制度的制定、運行及效果的各種綜合因素。財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日制定并了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），其中明確提出內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計等。《基本規(guī)范》被看作是“中國薩班斯法案”，主要是因為它是以美國的《薩班斯法案》為藍本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱《配套指引》），將《基本規(guī)范》里的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計并入組織架構(gòu)中，新增了發(fā)展戰(zhàn)略和社會責任兩個內(nèi)容。即將內(nèi)部控制環(huán)境界定為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化五要素。《基本規(guī)范》和《配套指引》的出臺，要求首先在上市公司范圍內(nèi)實行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，由此將我國企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理提升到一個前所未有的高度。

三、資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容分析

從上面分析可以看出，無論是美國coso還是國內(nèi)機構(gòu)，對內(nèi)部控制環(huán)境的界定都是指企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，而忽視了企業(yè)的外部環(huán)境。事實上，企業(yè)的內(nèi)部控制同時受著內(nèi)外環(huán)境的影響。內(nèi)部控制的環(huán)境既包括內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，也包括內(nèi)部控制以外的對內(nèi)部控制系統(tǒng)有著影響作用的外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)可以控制的，外部環(huán)境是企業(yè)不可控制的，比如資本市場的完善程度、整個社會的經(jīng)濟形勢、國家的法律法規(guī)等。本文暫不討論外部環(huán)境。

美國coso更強調(diào)“人”的重要性和“軟控制”的作用，認為內(nèi)部控制受公司的董事會、管理層及其他員工的影響；同時它主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理層的管理哲學、管理風格、內(nèi)控意識、公司文化等。我國政府制定的內(nèi)部控制規(guī)范引用了發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、社會責任等熱點詞匯，對控制環(huán)境內(nèi)容的劃分主要借鑒美國coso框架的觀點。

可以說，《基本規(guī)范》和《應用指引》是框架性、原則性要求，如何把這些要求細化成為各行各業(yè)的可操作性標準及做法正是目前迫切需要解決的問題。本文認為，資源型企業(yè)與一般企業(yè)相比，除了具有一般企業(yè)所具有的特點外，還有一些特殊性。對其內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容的界定既有一般企業(yè)共性的一面，也有一般企業(yè)不同的一面。我們認為資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容應當設(shè)定為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個方面。

1、組織架構(gòu)方面

《配套指引》在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，引入了組織架構(gòu)的概念，范圍比原來寬了很多，包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責分配和內(nèi)部審計三個方面。其中把組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責分配合并在一起，這種處理是比較科學合理的，因為兩者都以企業(yè)為責任主體，無論在理論上還是在實際工作中總是結(jié)合在一起進行的，兩者密不可分。組織結(jié)構(gòu)是權(quán)責分配的基礎(chǔ)，同時組織結(jié)構(gòu)要靠權(quán)責分配來落實；而權(quán)責分配要以組織結(jié)構(gòu)為框架。對資源型企業(yè)來說，要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，必須將建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。組織架構(gòu)存在缺失或缺陷，其他一切生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動都會受到影響。資源型企業(yè)的組織架構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部管理體制和運行機制。

2、發(fā)展戰(zhàn)略方面

《配套指引》將發(fā)展戰(zhàn)略納入內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容比較科學的。由于資源型企業(yè)主要以自然資源為依托，自然資源的儲量決定了其生命周期，所以發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)戰(zhàn)略中占有重要地位，被認為是企業(yè)各種戰(zhàn)略的總戰(zhàn)略，是統(tǒng)率其他企業(yè)戰(zhàn)略的較高戰(zhàn)略，其整體性在企業(yè)各種戰(zhàn)略中更加突出。發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，它是評價內(nèi)部控制有效性的根本依據(jù)和標準，判斷內(nèi)部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一個根本的標準就是看它能否有效地保障發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。如果沒有發(fā)展戰(zhàn)略或者發(fā)展戰(zhàn)略不科學，就是盲目發(fā)展。可以說，資源型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是該類企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的綱領(lǐng)與靈魂，它也決定著要實施控制活動的范圍及如何實施這些控制活動。反過來說，控制活動的建立和實施必須保障發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。所以，發(fā)展戰(zhàn)略應作為資源型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境重要內(nèi)容之一。

3、人力資源政策方面

人力資源政策是招聘和保留有能力的人員，以使公司計劃得以執(zhí)行，目標得以實現(xiàn)的重要政策。coso報告認為，人是控制環(huán)境中一個最活躍的控制因素，科學的人力資源政策對內(nèi)部控制至關(guān)重要。任何企業(yè)都應該始終重視人力資源的管理與控制，營造與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的人力資源環(huán)境。資源型企業(yè)也不例外。良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的內(nèi)存源泉；是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ)；是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。

4、企業(yè)文化方面

資源型企業(yè)必須要有自己的企業(yè)文化。隨著知識經(jīng)濟社會的到來，企業(yè)文化對資源型企業(yè)內(nèi)部控制有直接影響，并且會越來越多。對于資源型企業(yè)這種非持續(xù)性企業(yè)來說，建立合適的企業(yè)文化尤為重要。著名經(jīng)濟學家于光遠先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國家富強在于經(jīng)濟，經(jīng)濟繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。可見企業(yè)文化對于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。美國蘭德公司的研究也表明，世界500強之所以強，固然受多種因素的影響，但關(guān)鍵在于以文化力制勝。這是不可否認的事實。資源型企業(yè)只有企業(yè)文化實施到位，才有利于內(nèi)部控制環(huán)境的健康發(fā)展，從而才有利于內(nèi)部控制的有效實施。

，本文并不贊同將社會責任納入資源型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容。其包括的內(nèi)容很多，既有企業(yè)內(nèi)部的，比如要處理好企業(yè)內(nèi)部投資者、管理者、職工方面的關(guān)系；又有企業(yè)外部的，如要主動承擔與社會各利益相關(guān)者和自然環(huán)境之間和諧的義務。可以說社會責任是一個較大的范疇，任何企業(yè)都該履行的職責，更何況資源型企業(yè)擁有更多的資源稟賦，理應擔當起承擔社會責任的義務，我們認為用社會責任來概括資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境過于寬泛，而且不好把握，過于寬泛的概念很難具體明確、很難制定規(guī)范，也不便于執(zhí)行規(guī)范。并且coso、法國的內(nèi)部控制環(huán)境都沒有包括社會責任。因此資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素不包括社會責任。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:試析新經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部控制的研究與探討

論文關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟時代　企業(yè)內(nèi)部控制　特點對策

論文摘要:文章闡述了內(nèi)部控制的基本理論和新經(jīng)濟時代的特點，分析了企業(yè)內(nèi)部控制應當關(guān)注的問題，同時提出了相關(guān)的對策與建議。

企業(yè)的內(nèi)部控制有壽悠久的歷史，其內(nèi)容的豐富和發(fā)展，是基于規(guī)模日益龐大的企業(yè)對內(nèi)加強管理，對外滿足社會禽要以及理論研究的不斷深入。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了四個歷租，即20世紀40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。

一、內(nèi)部控制的甚本理論

內(nèi)部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益的提高、會計信息質(zhì)圣的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大問題。因此，美國coso委員會在其內(nèi)部控制—整體框架的報告中指出:“內(nèi)部拉制是由企業(yè)黃事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到時務報告的性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保障的過程。”可見內(nèi)部拉制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟行為，是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及時務活動合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保障經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。

我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質(zhì)，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和挽章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。”雖然，我國的內(nèi)部控制還是建立在會計控制的基礎(chǔ)上的，與coso委員會提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。

二、新經(jīng)濟時代的特點

在每個經(jīng)濟時代都有當時的新經(jīng)濟。現(xiàn)代的漸經(jīng)濟是對信息經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、數(shù)字化經(jīng)濟的概括，是由電腦和互聯(lián)網(wǎng)驅(qū)動的。這種現(xiàn)象魷如美國經(jīng)濟事務商業(yè)部副部長robert shapiro所描述的:以數(shù)字為基礎(chǔ)的新型的經(jīng)濟正在以我們意想不到的方式改變著我們周圍的一切，改變著我們合作、單獨工作、文流和聯(lián)系、娛樂和消費的各個方面。

當今，隨著信息技術(shù)、因特網(wǎng)在全球的快速發(fā)展，以數(shù)字為基礎(chǔ)的新型經(jīng)濟正改變著企業(yè)的管理環(huán)琉與管理理，拓寬了企業(yè)管理的范圍和內(nèi)容，而這一切又必定影響并改變著企業(yè)內(nèi)部拉制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。

三、新經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部控制應當關(guān)注的問壓

1.在新經(jīng)濟條件下，實施企業(yè)資源計劃(epr)的企業(yè)應關(guān)注erp系統(tǒng)的應用以及它和內(nèi)部拉制的匹配問題。epr是一種根據(jù)市場雷求建立的企業(yè)內(nèi)外部資源計劃系統(tǒng)，其核心是在制造資源計劃基拙上進一步發(fā)展而成的面向供應鏈的管理思想。其主旨是將人力、資金、信.息、物資、設(shè)備等各方面資源進行科學計劃、管理和控制，是為企業(yè)在提高資金運營水平，建立高效供應鏈等方面提供的一種管理手段。如能成功應用，可對企業(yè)各個營運環(huán)節(jié)及區(qū)城的運行狀況實施有效的管理和監(jiān)控，對提升企業(yè)市場決策能力和竟爭力具有極其重要的作用，企業(yè)決策者可通過利用epr系統(tǒng)，進行有效的利斷、決策和拉制，做到運籌帷性，決勝+里。2 005年11月11日11時，河南油田分公司erp系統(tǒng)成功上線，標志著河南油田運用現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)了物流、資金流、信息流三流合一，在提升企業(yè)管理水平上，又邁上了一個新臺階。目前，epr系統(tǒng)在河南油田已經(jīng)實現(xiàn)單杭運行，但是正如分會司經(jīng)理李聯(lián)五所說，erp系統(tǒng)上線雖然取得了實實在在的成果，但是系統(tǒng)與流程結(jié)合還不瞬密，還有大量的工作要做，只有當我們的系統(tǒng)運行集成化、業(yè)務流程合理化、管理改善持續(xù)化、績效監(jiān)控動態(tài)化了，我們才是真正應用成功了。

同時erp作為一個高度集成的信息系統(tǒng)，必然區(qū)別于以往我們使用的其他財務、管理軟件。我們要認識到實施erp是企業(yè)管理多方位的變革，它有其先進性，同時也不可避免有其風險性，如何有效地管理和控制風險是保障erp系統(tǒng)實施成功的重要環(huán)節(jié)之一。這就要求我們一方面要使內(nèi)部控制制度適應erp的特點，把內(nèi)控目標融于erp的系統(tǒng)之中，而不是游離于erp系統(tǒng)之外，另搞一套。同時還要求我們根據(jù)實際情況，吸取以往內(nèi)部控制的經(jīng)驗與精華，進一步拓展erp的使用空間，使erp和企業(yè)的管理實現(xiàn)相互推進，走向成功。

2在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應當關(guān)注并適應電子商務發(fā)展的需要。新經(jīng)濟的一個顯著標志就是電子商務的發(fā)展。據(jù)河南油田信息港批霉:油田近年來在物資采購和梢售方面也大力推行電子商務。如物資供銷處為加大網(wǎng)上采購力度，投資300萬元，進行了電子商務網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)，建成了擁有350個信息點、34。臺終端的電子商務網(wǎng)絡(luò)，努力做到凡是具備網(wǎng)上采購條件的物資，均實行網(wǎng)上采購。實施網(wǎng)上采購近三年來，該處節(jié)約采購資金6800萬元;同時中國潤滑油電子商務網(wǎng)上也頻現(xiàn)了河南油田精蠟廠的身影。但是由于電子商務的產(chǎn)生與迅猛發(fā)展，以及作為一種無紙化、無場所化的新興產(chǎn)業(yè)，將會給企業(yè)體制及管理模式和內(nèi)控機制帶來了極大的影響，并由此而滋生出一系列內(nèi)部控制問題。

傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部拉制制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部無論哪個單位和個人，無論從事生產(chǎn)、供銷、還是對外提供勞務，都要辦理必要的手續(xù)，并經(jīng)過批準。而電子商務是建立在一個虛擬的市場上:企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形結(jié)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務的交易并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、e-mail且地址、身份(id)等，與產(chǎn)品或勞務的提供者并沒有必然的聯(lián)系。這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了一系列問題，特別是網(wǎng)上交易的安全性問題。

3.在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應當關(guān)注兩大體系的建設(shè)。企業(yè)為了實現(xiàn)對資源的有效控制，主要依賴于自身的兩種體系:制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利或產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的一系列法律、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業(yè)智力資本(包括技術(shù)、人員和組織等)為基礎(chǔ)而擁有的變換、創(chuàng)新、整合等的系統(tǒng)能力。

企業(yè)基于一定的制度體系，通過權(quán)利的享有和使用，可以保障對企業(yè)活動所必需相關(guān)資源進行支配和應用;而基于一定的能力體系，則可以產(chǎn)生對已有資源進行配置的附加或放大效應，也就是能夠促使企業(yè)的資源實現(xiàn)高效率或配置。因此，如何構(gòu)建這兩種體系亦將成為新經(jīng)濟下的一大課題。如果企業(yè)沒有相應的配套制度，不具備上述基本能力，要想在新經(jīng)濟條件下生存是很困難的。

四、新經(jīng)濟條件下內(nèi)部控制的對策與建議

針時以上存在的問題，我們認為可以采取以下對策對企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進:

1.適應erp系統(tǒng)的要求，變革企業(yè)管理模式。這是因為:傳統(tǒng)管理模式難于適應新經(jīng)濟時代的要求，實施erp系統(tǒng)，需要與之相適應的企業(yè)管理模式。傳統(tǒng)的管理模式是按職能展開的，其組織結(jié)構(gòu)的特征是縱向分層次、橫向分部門，每個層次是一個權(quán)力等級，每個職能部門是一個封閉的獨立王國。這種組織結(jié)構(gòu)使企業(yè)內(nèi)部信息采集、處理和傳遞成為分散的、重復的，有時甚至是矛盾的，柔性差，顯得很僵化。erp的實施不可避免地對企業(yè)的勞動分工、生產(chǎn)組織方式、人員等產(chǎn)生沖擊。erp對企業(yè)組織的要求是:企業(yè)組織應以作業(yè)過程為中心，而不是以職能部門為中心;企業(yè)各部門活動應平行化，而非順序方式運作;擴大與供應商和顧客的接觸，以顧客的需求來引導企業(yè)的經(jīng)營方向;所需信息完整地一次性獲得，企業(yè)管理是建立在集約信息系統(tǒng)之上。

通過企業(yè)管理模式的變革，使內(nèi)部控制的層次明顯減少，但責任更加明確，效率更加提高。內(nèi)部控制通過每個人與組織建立起合適的“視窗”進行，內(nèi)部控制的透明度也大大增強。

同時在新經(jīng)濟時代，由于網(wǎng)絡(luò)可以及時傳遞各種信息，而許多知識和重要信息主要分散在企業(yè)的基層，存在于專家的頭腦中。因此，企業(yè)內(nèi)部由最基層建立起的各種類型的控制小組，將是實行內(nèi)部控制的方式。

2.對電子商務形成網(wǎng)上公證的第三方監(jiān)控。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)度下原始資料用數(shù)字方式進行存儲，所以也不能像手工系統(tǒng)那樣對每一份資料作痕跡檢驗。可是利用網(wǎng)絡(luò)所特有的實時傳拾功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務項目，我們可以實現(xiàn)原始交易的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認證機構(gòu)領(lǐng)取數(shù)字簽名認證和私有密鑰。當業(yè)務發(fā)生時，一方將單據(jù)傳到認證機構(gòu)，由認證機構(gòu)確認并將經(jīng)過數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時轉(zhuǎn)發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實經(jīng)過雙方認可的交易。而單獨某一方因無法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時，該單據(jù)以加密和未加密兩種形式存儲于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，其他人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業(yè)務產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認證機構(gòu)將其解密并加以對照即可。

同時隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)也應加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)里網(wǎng)絡(luò)安全性指標，括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等，并且針對企業(yè)的特定狀況，開發(fā)相應的技術(shù)來保護系統(tǒng)。

3強調(diào)內(nèi)部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。內(nèi)部控制是由人來進行并受人的因素影響，保障組織內(nèi)所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是內(nèi)部控制有效的關(guān)健因素之一。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構(gòu)建內(nèi)部控制機制是一種被動性的做法，故此，我們應越來越重視將道德規(guī)范、行為準則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，更加強調(diào)“軟控制”的作用。

企業(yè)在實施erp的過程中，要使計劃、事務處理、控制與決策功能都在整個供應鏈的業(yè)務處理流程中實現(xiàn)，也要求在每個流程業(yè)務處理過程中較大限度地發(fā)揮每個人的工作潛能與責任心，流程與流程之間則更強調(diào)人與人之間的合作精神，以便在有機組織中充分發(fā)揮每個人的主觀能動性與潛能，實現(xiàn)企業(yè)管理從“高聳式”組織結(jié)構(gòu)向“扁平式”組織機構(gòu)的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)對市場動態(tài)變化的響應速度。

同時新經(jīng)濟要求企業(yè)不斷創(chuàng)新，這需要個人、部門之間進行高效率的合作，需要有強烈的團隊意識和團隊精神。因為企業(yè)內(nèi)部控制不是更多地基于權(quán)力的需要，而是基于信息的科學性和企業(yè)健康發(fā)展的需要，所以企業(yè)要重視“人為為人”的集體主義精神建設(shè)。“人為”是指每個人要注意自身的行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，然后從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，大家相互支持，相互激勵，充分發(fā)揮好自己的主觀能動性。在新經(jīng)濟時代，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可以很方便地使內(nèi)部人員之間及與外部人員之間平等、動態(tài)地進行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一個人都是網(wǎng)絡(luò)中的知識貢獻者，都可以成為企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點或節(jié)點，都可以盡可能地作出自己較大的貢獻。只有形成了“人為為人”的良性互動機制，企業(yè)內(nèi)部控制才韶在新經(jīng)濟條件下實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

4依托erp系統(tǒng)建立績效監(jiān)控系統(tǒng)，時內(nèi)部拉制制度實施情況進行檢查、考核，并建立有效的激勵機制。為了保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不執(zhí)行，佑計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛釣。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

erp的應用為企業(yè)提供了豐富的管理信息。如何用好這些信息并使其在企業(yè)管理和決策過程中真正起到作用，是衡量erp應用成功的一個標志。企業(yè)在erp系統(tǒng)投入實際運行后，應根據(jù)內(nèi)部控制的需要，利用erp系統(tǒng)提供的信息資源設(shè)計出一套動態(tài)監(jiān)控管理績效變化的報表體系，以期即時反饋和糾正管理中存在的問題。

新經(jīng)濟使企業(yè)的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，它給企業(yè)帶來風險的同時也帶來了控制風險的機會與工具。企業(yè)應在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源，開內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應的內(nèi)部控制制度，滿足企業(yè)管理的需要，為企業(yè)帶來更大的價值。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:戰(zhàn)略管理視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

【摘要】中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中競爭不利的原因有很多。筆者認為其重要的原因是在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設(shè)計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制

中小企業(yè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展所發(fā)揮的重要作用已是無可質(zhì)疑的，已構(gòu)成國民生產(chǎn)總值的有力支撐和財政收入的重要來源。中小企業(yè)憑借數(shù)量眾多、經(jīng)營方式靈活、創(chuàng)新意識強等獨特的自身優(yōu)勢，在拓寬就業(yè)渠道、增添競爭活力、推動制度變革與技術(shù)創(chuàng)新、促進經(jīng)濟增長等方面，發(fā)揮著不可或缺的作用。但關(guān)于中小企業(yè)的成長期短及在市場經(jīng)濟中面臨殘酷競爭時有些弱不禁風、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認為最主要的是中小企業(yè)在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設(shè)計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全，中小企業(yè)就很難持久、健康地運營， 至于其經(jīng)濟效益的不斷提升更是一紙空談。

一、中小企業(yè)的發(fā)展需要有長期戰(zhàn)略的眼光

阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業(yè)”，這就是最實在的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。中小企業(yè)實施“鼠目寸光”的短期戰(zhàn)略，可以說是很難有所發(fā)展，甚至是有直接生存危機的。戰(zhàn)略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰(zhàn)略管理是決定企業(yè)長期發(fā)展的一系列重大決策和行動，是企業(yè)在保持與環(huán)境的動態(tài)平衡中實現(xiàn)其宗旨的管理過程。

（一）從戰(zhàn)略出發(fā)有助于促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展

全球經(jīng)濟一體化進程的加快，知識經(jīng)濟時代的到來，網(wǎng)絡(luò)化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內(nèi)中小企業(yè)面臨著科技革命、網(wǎng)絡(luò)革命、信息革命的重大挑戰(zhàn)。同時，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度和深化企業(yè)改革的進程中，還將面對多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和多樣化的人文環(huán)境。所有這些外部環(huán)境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業(yè)的長遠發(fā)展進行重新定位，這些從根本上體現(xiàn)了對中小企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的必然性。

戰(zhàn)略管理注重對企業(yè)未來總體方面的謀劃，著眼于機會與趨勢， 而不是針對企業(yè)的個別困難與問題。它著重于企業(yè)的長期業(yè)績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點是謀求提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)立于不敗之地。

（二）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的科學發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)管理面對來自各個方面的挑戰(zhàn)，特別是管理人本化、信息化、知識化、民主化和高效化等深刻變化和創(chuàng)新理念，促使現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展總體上已從傳統(tǒng)企業(yè)走向新型企業(yè)，從“硬件時代”走向“軟件時代”，從經(jīng)驗決策走向科學決策，從傳統(tǒng)管理走向現(xiàn)代管理。要提升企業(yè)的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業(yè)戰(zhàn)略，科學地實施戰(zhàn)略管理，及時把握企業(yè)外部環(huán)境的變化， 同時也需要優(yōu)化內(nèi)部資源的配置，從而取得內(nèi)部資源和外部環(huán)境的動態(tài)平衡與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)的新發(fā)展。

戰(zhàn)略管理也是企業(yè)領(lǐng)導者在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件分析、預測的基礎(chǔ)上，通過制定企業(yè)戰(zhàn)略并付諸實施，從而保障企業(yè)生存和長期穩(wěn)定發(fā)展的過程。它強調(diào)對企業(yè)外部市場環(huán)境的變化及趨勢的把握，強調(diào)企業(yè)的長遠利益，著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，其目的是尋求企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。同時，戰(zhàn)略管理尋求企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的協(xié)調(diào)，通過對外部環(huán)境因素的分析，對環(huán)境變化的預測，辨明機遇和威脅，并通過調(diào)整、優(yōu)化等措施，尋求在未來時期企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)。

（三）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的資源整合

戰(zhàn)略管理就是圍繞戰(zhàn)略目標有重點地配置資源，創(chuàng)造良好的戰(zhàn)略實施環(huán)境。最主要的是培育戰(zhàn)略支持型文化，倡導結(jié)果導向與追求的精神，保障薪酬制度與戰(zhàn)略業(yè)績的緊密結(jié)合；制定有助于戰(zhàn)略實施的政策和程序，建立內(nèi)部控制機制以保障戰(zhàn)略方向不偏離預定目標，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的領(lǐng)導作用，營造支持戰(zhàn)略管理的組織氛圍，適時進行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略管理就是從長遠的角度去認識、理解、解決中小企業(yè)問題，并持續(xù)貫穿整個企業(yè)的過程，而不是只強調(diào)階段性的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標等。

二、中小企業(yè)的發(fā)展需要有健全的內(nèi)部控制規(guī)范

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

確切地講，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂觀的， 呈現(xiàn)出企業(yè)負責人等管理層本身的內(nèi)部控制意識淡薄、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和不規(guī)范、 缺乏長遠的風險評估制度、控制政策不健全和監(jiān)督機制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，直接導致了其會計信息的嚴重失真，更無從談起對中小企業(yè)的長遠規(guī)劃。

在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中，許多中小企業(yè)往往只片面關(guān)注經(jīng)營效益，忽視對崗位設(shè)置、人員任用、會計賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核，不僅沒有對基礎(chǔ)性工作查疏補漏的意識，更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵機制對基礎(chǔ)性工作實行獎優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、經(jīng)濟業(yè)務不規(guī)范、會計核算不完整、資產(chǎn)運營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機，給企業(yè)造成財產(chǎn)損失，而且嚴重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）中小企業(yè)健康發(fā)展亟待內(nèi)部控制規(guī)范的建立

我國的內(nèi)控制發(fā)展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動和適應經(jīng)濟發(fā)展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。規(guī)范將內(nèi)部控制的作用深化，范圍擴大至“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平”的高度，直接體現(xiàn)和滲透了戰(zhàn)略管理的思想。

對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的觀點，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內(nèi)控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。和麗芬指出內(nèi)部會計控制是與會計工作和信息直接相關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制，會計控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，也是管理控制的基礎(chǔ)，管理控制與會計控制的互動結(jié)合，能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

三、戰(zhàn)略視角下內(nèi)部控制的對策研究

（一）必須站在戰(zhàn)略管理的高度制定內(nèi)控制度

中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立就是要確保企業(yè)的基本目標：生存和發(fā)展。生存是前提，站在戰(zhàn)略管理的高度就是要在考慮企業(yè)未來發(fā)展，對企業(yè)未來規(guī)劃的前提下，如何保障企業(yè)的根本生存。其具體的目標為：財產(chǎn)物資的完整，會計信息的透明，生產(chǎn)經(jīng)營的健康良性發(fā)展。

戰(zhàn)略管理，就是在進行swot分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域是朝行業(yè)上游發(fā)展，還是朝下游發(fā)展；是在原范圍內(nèi)發(fā)展，還是跨領(lǐng)域經(jīng)營。其次要確定發(fā)展策略，是擴張還是收縮或是維持；還包括價格策略，是鎖定高端客戶高端定價，還是面向大眾低端定價或是以獨特產(chǎn)品或服務差異定價，必須要站在戰(zhàn)略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據(jù)，中小企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規(guī)范中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）必須考慮戰(zhàn)略管理的相關(guān)原則制定內(nèi)控制度

建立中小企業(yè)內(nèi)控制度，其中很重要的原則就是戰(zhàn)略性原則。內(nèi)部控制在層次上應當涵蓋企業(yè)董事會、管理層和企業(yè)全體員工，在對象上要覆蓋企業(yè)各項業(yè)務和管理活動，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié)，從全局角度出發(fā)。

為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施和在執(zhí)行過程中的日趨完善，中小企業(yè)必須定期對其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以便觀察制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，進而不斷采取措施修正或調(diào)整有關(guān)偏差，促使企業(yè)的內(nèi)部控制更加合理有效。通過對企業(yè)管理基礎(chǔ)性工作的檢查考核，建立相應的長效激勵機制，并將兩者結(jié)合起來，促進企業(yè)完善基礎(chǔ)管理，不斷促成企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

（三）內(nèi)控制度的制定要“有主有次，重點突出”

內(nèi)控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內(nèi)容和次要組成之分的，而且對重點內(nèi)容要有所突出。對于中小企業(yè)的內(nèi)控制度，會計控制是核心和重點。中小企業(yè)內(nèi)部控制應從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、會計控制做起，建立與之相關(guān)的貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度等，另外，在會計控制基礎(chǔ)上，建立組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計以及管理制度的設(shè)計，包括生產(chǎn)質(zhì)量控制和人力資源控制等的控制。當然在“有主有次，重點突出”的基本原則下，要與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起，把長期戰(zhàn)略目標作為旗幟、方向，指引企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)控制度約束和規(guī)范著企業(yè)的發(fā)展，可以說從戰(zhàn)略角度對內(nèi)控制度的制定，更大程度地促進中小企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

（四）建立內(nèi)控制度長效持續(xù)的監(jiān)督機制

要考慮對內(nèi)控制度的長效持續(xù)監(jiān)督機制——內(nèi)部審計。內(nèi)部審計直接對中小企業(yè)高管層負責并由其聘任，工作的重點要突出對企業(yè)的經(jīng)營管理作出分析、評價和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內(nèi)部審計的目標就是要促進和提高中小企業(yè)的發(fā)展運行機制，功能多樣化，業(yè)務拓展化，手段多樣化。

（五）內(nèi)控制度不是死制度，要“與時俱進”有發(fā)展

現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時代”、“英雄人物”，這些創(chuàng)業(yè)者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業(yè)長遠戰(zhàn)略發(fā)展的依據(jù)，要靠制度，靠體制。建立中小企業(yè)的內(nèi)控制度，不是為了某個人或某一具體團體私利，而要從長遠戰(zhàn)略角度出發(fā)，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時俱進”，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有更新、有發(fā)展，不能落在企業(yè)發(fā)展的后面，成為累贅和包袱。內(nèi)控制度要隨著外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化作出靈活調(diào)整，要始終能指引、規(guī)范企業(yè)的發(fā)展。

（六）注重內(nèi)控制度的信息化手段

現(xiàn)代社會已進入了一個嶄新的信息時代，建構(gòu)良好的信息交流平臺與順暢的信息溝通系統(tǒng)，已成為我國中小企業(yè)內(nèi)控制度不可或缺的內(nèi)容。它將有助于中小企業(yè)及時把握其自身的運營狀況和組織結(jié)構(gòu)中所發(fā)生的各種情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供適時、和的各種信息，并使之快速在有關(guān)部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。在信息交流平臺與信息溝通系統(tǒng)的建構(gòu)中，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是整個管理信息系統(tǒng)中非常重要的組成部分。通過加強會計信息系統(tǒng)的自身建設(shè)及其與其他信息系統(tǒng)的溝通交互，不僅有利于中小企業(yè)組織處理會計業(yè)務、提供財務管理和決策信息，亦可輔助企業(yè)管理者實施控制，增進中小企業(yè)內(nèi)部的控制效果。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下公司治理與內(nèi)部控制研究

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范；內(nèi)部控制；公司治理

論文摘要：由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因，上市公司在實施內(nèi)部控制中存在諸多問題，文章針對這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對企業(yè)特別是上市公司實施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。

一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系

公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運行的條件，又是內(nèi)部控制有效運行的保障，公司治理機制有效，才能保障不同層次控制目標一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)公司經(jīng)營目標的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保障財務報告及管理信息的真實、和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)的會計信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當?shù)脑u價，從而又推動公司治理的不斷完善。

二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況

我國內(nèi)部控制目標過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標，其目標僅僅局限于查錯防弊、會計資料的合法和保障業(yè)務的有效進行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運的效率和效果等包含在內(nèi)。

我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納人整個控制系統(tǒng)。

所謂“內(nèi)部人控制”就是一個企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的較大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當比例的實際利潤以工資、獎金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。

三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對公司內(nèi)部治理的積極影響

(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標

相對于提高經(jīng)營效率與效果的目標，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應將這兩個目標作為完善內(nèi)部治理的主要目標，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對公司資產(chǎn)管理提出了更嚴格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。

(二)進一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責:

1.加強了董事會獨立性。使童事會獨立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者，限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。

2.完善了獨立董事制度。通過董事會這一內(nèi)部機構(gòu)適當外部化，引人外部獨立董事，提高董事會整體素質(zhì)，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，較大限度地維護所有股東權(quán)益。

3.建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業(yè)決策提供科學建議及合理的控制。

4.提高了監(jiān)事會的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。

(三)強化了流程控制與權(quán)限管理

在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配是建立并實施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。基本規(guī)范反映出了對管理機構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務的設(shè)計應遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務的不相容崗位。同時在經(jīng)濟行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟行為是保障企業(yè)正常運營的源頭，強化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。

(四)增加了上市公司財務信息的真實性

基本規(guī)范加強對會計信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:及時類是對與企業(yè)財務報表項目相關(guān)的、可能會對財務報告真實性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財務報表編報相關(guān)的控制規(guī)范，包括財務報告編制、公允價值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實現(xiàn)有效的財務報告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統(tǒng)控制、審計監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對財務報告的控制。因此，抓住了財務報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時，保障財務報告真實，是企業(yè)的法定責任，是維護社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強對企業(yè)財務報告的內(nèi)部控制，對提高會計信息質(zhì)量具有十分積極的作用。

(五)明確了公司業(yè)績評價體系與激勵機制的重要性

為了引導企業(yè)加強對人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動和程序進行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān)，人力資源沒有得到應有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題。基本規(guī)范有利于建立市場化、動態(tài)化、長期性的激勵機制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵約束功能促進公司治理的一種重要手段。

四、加強內(nèi)部控制促進公司治理的策略

(一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運行和企業(yè)目標的實現(xiàn)，并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機制和內(nèi)部激勵機制;增強內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。在改進法人治理結(jié)構(gòu)的同時，還應加強對企業(yè)高管人員的培訓，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強的風險管理意識;加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。

(二)推進預算管理

預算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務管理的重要標志，內(nèi)部控制的一個重要方面。預算可以保障公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提高經(jīng)營活動的效率與效果。同時，預算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保障之一。公司應積極推進預算管理;一是預算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預算的基礎(chǔ)上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監(jiān)督預算的執(zhí)行，進行預算考評并以此制定薪酬計劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進行目標落實和預算;三是建立預算決策機構(gòu)，即在董事會下設(shè)預算管理委員會。

(三)建立有效的激勵與約束機制

要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法:一是科學的業(yè)績評價體系。科學的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎(chǔ)，只有對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲;二是科學的目標管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標的制定，并將公司目標層層分解，落實到每個員工，尤其是讓其參與公司長遠目標的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現(xiàn)公司的目標。

〔四)以信息為治理、控制的基本手段

最初的經(jīng)濟控制論，要求以信息和控制的觀點對整個經(jīng)濟領(lǐng)域進行系統(tǒng)分析。從原理上看，企業(yè)內(nèi)部的各項控制活動都是基于信息反饋的調(diào)節(jié)過程，控制程序的基本原理為:信息的輸人—調(diào)節(jié)一一信息的輸出，信息控制的過程構(gòu)成了各項控制活動的基礎(chǔ)。然而由于長期以來對會計信息及其披露機制與內(nèi)容的強調(diào)，企業(yè)內(nèi)雖然存在一些針對信息的規(guī)章制度和審計檢查，卻尚未系統(tǒng)、完整地建立起基于信息的內(nèi)部控制，信息的阻塞和滯后致使執(zhí)行力不夠、決策失效，這已成為公司治理與內(nèi)部控制產(chǎn)生脫節(jié)的較大因素，要實現(xiàn)治理-月控制的互動發(fā)展，就必須建立暢通的信息通道，實現(xiàn)上下級和各職能部門之的交互控制，通過信息共享與反饋使企業(yè)獲得整體流暢的管理與控制。