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財務報表論文:財務報表分析論文開題報告范文

一、選題的目的、意義

財務報表分析是指財務報告的使用者用系統的理論與方法，把企業看成是在一定社會經濟環境下生存發展的生產與分配社會財富的經濟實體，通過對財務報告提供的信息資料進行系統分析來了解掌握企業經營的實際情況，分析企業的行業地位、經營戰略、主要產品的市場、企業技術創新、企業人力資源、社會價值分配等經營特性和企業的盈利能力、經營效率、償債能力、發展能力等財務能力，并對企業作出綜合分析與評價，為相關經濟決策提供科學的依據。

財務報表能夠的反映企業財務狀況等，但是單純從報表上的數據不能說明企業經營狀況的好壞與經營成果的高低，只有將財務指標與相關數據進行比較才能說明企業財務狀況所處的地位，因此要進行財務報表分析。從目前的企業發展來看，財務管理不但是一項基礎工作，還是關系到企業財務核算和整體經營的重要手段之一。在財務管理過程中，財務報表分析是一項重要的工作內容，通過對財務報表的有效分析，可以獲知企業整體財務經營狀況，并以此為依據，制定企業未來發展戰略，提高企業經營管理的實效性。基于這種考慮，在企業經營管理過程中，應對財務報表分析引起足夠的重視，并認識到財務報表分析的重要性，推動財務報表分析工作取得實效。它為企業的投資者、債權人、經營者及其他利益相關者了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、做出正確決策提供了的信息和依據。它可以評價一個企業經營績效的大小，可以為政府、稅收、金融等部門進行監管提供依據，此外，通過分析，隨時找出企業在理財中存在的問題，不斷進行調整，提出相應的措施，保障企業的各項工作按既定的目標進行，由此可見，財務報表分析是企業經營管理中不可或缺的一部分。

二、資料綜述(字數300以上)

李振寰在《財經界》2015年第11期發表的《淺談財務報告分析在評價企業經營管理現狀中的作用》中描述，在市場經濟體制中，企業的經營管理對企業來說越來越重要。企業經營管理中，又以財務管理最為重要，因此在企業經營管理中財務報表分析的作用也越來越大。財務報表分析的主要目的是給企業財務管理工作提供相應的信息，與此同時，企業財務報表分析還能對企業過去經營業績進行評價，對企業經營管理現狀進行評估以及對企業未來發展趨勢的預測。

張梅，曾韶華在《財務報告分析》講述了財務報表分析的意義與內容，財務報表分析的主要目的是充分利用財務報表所揭示的信息，使之成為經濟決策的重要依據。

趙威在《財務報告編制與分析》中講述了財務報告分析的基本理論與基本方法，財務分析的方法有很多種，基本方法包括比較分析法、比率分析法、因素分析法。比較分析法又包括水平分析法和垂直分析法。因素分析法有兩種類型，一是比率因素分解法，二是差異因素分解法。財務分析報告的方法是實現財務報告分析的手段。

三、畢業設計的主要研究內容

財務分析指標是總結和評價財務狀況、經營成果的相對指標，主要有償債能力指標，包括資產負債率、流動比率、速動比率;營運能力指標，包括應收賬款周轉率、存貨周轉率;盈利能力指標，包括資本利潤率、營業收入利潤率、成本費用利潤率。做好財務報表分析工作，可以正確評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，揭示企業未來的報酬和風險;可以檢查企業預算完成情況，考核經營管理人員的業績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。

因此本設計作品的主要研究內容是運用比較分析法等對杭州拓太數字科技有限公司最近連續2年的資產負債表，利潤表進行分析。分析企業的償債能力，分析企業權益的結構，估量對債務資金的利用程度;評價企業資產的營運能力，分析企業資產的分布情況和周轉使用情況;評價企業的盈利能力，分析企業利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況;以上三個方面的分析內容互相聯系，互相補充，可以綜合的描述出企業生產經營的財務狀況、經營成果和現金流量情況，其中償債能力是企業財務目標實現的穩健保障，而營運能力是企業財務目標實現的物質基礎，盈利能力則是前兩者共同作用的結果，同時也對前兩者的增強其推動作用。通過對企業這三個財務指標的分析，對企業經營績效做出正確的評估，識別財務數據中可能存在的造假成份，分析企業的營運資本，審視企業存在的弊病，綜合發現企業存在的財務問題，并提出改進的措施。

四、畢業設計研究工作進展安排(階段性工作和完成日期)

動員準備階段組成學院和教學系畢業頂崗實習、畢業設計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業設計(作品)管理相關文件，擬定畢業設計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業頂崗實習和畢業設計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

財務報表論文:對企業財務報表分析的思考論文

財務報表分析法存在的局限性

財務報表使用者在對上市公司所遞交的財務報告進行分析閱讀后，通常會直接通過財務報表數據對企業的盈利能力、運營能力、償債能力以及發展能力進行的分析，忽視了將該數據中需要剔除的部分刪掉，比如將企業中還未實現的利潤以及非經常性損益進行剔除和處理、對企業存在的不真實資產以及負債進行剔除等。對于企業一般投資者而言，常常會對上市公司的實際收入與利潤質量、負債與資產質量等不加以的分析與研究。

同時，所制定的財務指標僅僅作為分析者的參照依據，要想更深入的分析，還必須由企業內部與外部環境來決定，并且，和分析者的角度也有著密切的關系。比如，存貨周轉率能夠將存貨變現能力的高低程度的反映出來，報表使用者實際分析過程中，應分析企業當前所處的行業特征、存貨結構等各環節，從而獲悉企業實際營運能力。資產負債率主要將債權人權益在企業整體資本中所占的比率充分的體現出來，不管是債權人，還是企業經營者，該指標均是相關者決策過程中所采用的核心指標，不過，他們有著各自的考慮角度。

優化現代企業財務報表分析的具體措施

（一）進一步增強報表分析者的綜合素質與綜合能力。實際中，無論使用的是哪一種財務報表分析法，能否獲取的分析結論，依賴于工作人員的判斷力。應定期對從事該工作的人員進行相關知識的培訓，以確保他們具有較高的綜合素質以及報表指標的判斷和解讀能力，同時，還要加強培養他們掌握與了解市場營銷、會計、戰略管理等諸多的知識，充分利用先進的財務報表分析法及其有效工具，實際工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相關問題時，有著較高的判斷能力、運用能力等，以幫助企業領導者做出正確的決策，從而對財務報表分析中存在的問題進行有效的控制，將其消滅在萌芽之中。

（二）對資源的效能結構和企業創新能力加以分析。怎樣才能將企業中所涵蓋的資源作用挖掘與發揮出來，是每個管理人員必須重視的一大環節。企業中包括的資源有著諸多方面，比如，分析企業中人力資源效益情況，對于進一步優化內部人力資源配置有著重要意義；分析企業政策效益，能夠清晰的獲悉企業所制定的財務策劃、稅務籌劃作用是否有效的發揮。在對企業發展潛力進行評價時，一項核心指標就是無形資產，加強分析其的效益，能夠的檢驗出企業無形資產中實際運營能力。企業發展過程中所蘊含的內在動力體現的是科學技術的進一步創新，在進行財務分析過程中，必須加強分析企業所具有的科技創新能力，這對于企業未來中的持續發展具有重要的現實意義。

（三）利用諸多的分析方法對企業實際財務狀況與經營成果進行綜合評價。首先，將定性與定量兩種分析有機的結合起來；在進行定量分析時，所做的判斷應是定性的，并在此基礎上，更深入的做好定量分析與判斷工作。其次，將動態與靜態兩種分析有機的結合起來；應進行動態分析，在對企業以往的情況了解后，對現階段企業情況可能會產生的結果加以分析，從而幫助企業對自身未來發展情況進行一番預測。另外，將個別與綜合兩種分析有機的結合；由于財務指標的數值有著相對性，

所以，即使是相同的指標數值在不同的情況下所反映的問題各不相同，有時候，所得的結論呈現出了相反的現象。比如，涵蓋在資產管理比率中的應收賬款周轉率指標越高，不僅反映了企業具有較高收賬效率、較好質量，同時，企業所制定的信用政策十分的嚴格也會導致該現象的發生，一定程度上給企業帶去了諸多的負面影響，致使其原有的某些機會成本不復存在。所以，實際財務分析與評價過程中，僅依賴于單個指標是很難將問題充分說明的，應按照某一指標對其他方面所造成的影響程度加以、深入的分析，唯有如此，所得出結論才是無誤的。

當前，企業所面臨的外部環境極其的復雜，且變化多端，在對這些外部環境進行定量時，具有較大的難度，不過其會直接的影響到企業財務報表狀況及經營成果。所以，進行定量分析過程中，要有定性的判斷，并在此基礎上，更深入的做好定量分析與判斷工作，將人的豐富經驗及量的計算在企業中所占的功能作用的發揮，以提高財務報表分析水平。

綜上所述可知，當前，企業財務報表分析有著諸多的局限性，相關工作人員應制定有效的措施予以解決，同時，還要從各企業的實際情況角度上出發，將當前所使用的財務報表分析與評價法進行必要的整改，以與社會發展過程中的實際要求相適應，提供諸多的高價值會計信息給報表使用者，以滿足他們的實際之需。

本文作者：袁 斌 單位：常州興業博瑞稅務師事務所有限公司

財務報表論文:稅務風險企業財務報表論文

一、在企業財務報表上識別稅務風險的方法

1.比率分析法。

比率分析法是通過計算多個財務指標，查找企業存在稅務風險的原因，用財務比率揭示企業經濟活動變動程度及財務狀況的一種方法。這種稅務風險識別方法具備計算簡單、直觀的特點，能夠通過計算為財務報表使用者提供所需的財務數據。但是，該方法計算出來的指標往往難以反映出企業的納稅狀況，不能很好地明確財務報表與稅務風險的關系。比率分析法主要包括以下內容：一是相關比率，通過計算財務報表中兩個或兩個以上相關的財務數據獲取財務比率指標。如，產權比率、資產負債率等；二是構成比率，將財務報表視為一個整體，將財務數據視為其組成部分，對各個組成部分與總體之間的比重，以及指標構成內容的變化進行分析。如，流動資產占資產總額的比率等；三是效率比率，是指通過評價企業的經濟效益，進而反映企業某項經濟活動投入與產出的關系。如，資產效率比率等。

2.趨勢分析法。

趨勢分析法是通過對兩期或多期連續的財務報表中的相關指標或比率進行定基對比或環比對比，進而得出分析對象增減變動方向、幅度以及數額的一種方法，其分析結果可以反映出企業一段時期內的經營情況、財務狀況和現金流量變化趨勢。通過對多期財務報表的內容進行分析，以及對報表與報表之間的數據勾稽關系進行核對，能夠為識別納稅風險提供有力依據。

3.因素分析法。

因素分析法是納稅評估的重要方法，可以有效診斷出企業的稅務狀況，識別企業潛在的稅務風險。該方法選擇在幾個有相互聯系的財務指標之間進行綜合分析，這幾個有聯系的財務指標是另一個財務指標的構成要素，通過分析指標與指標的內在聯系性，揭示其對某一項經濟指標的影響。因素分析法能夠查找出影響企業納稅指標高低的主要原因，揭露財務指標各因素對企業納稅狀況的影響程度，為合法開展稅務籌劃活動提供依據。

4.項目分析法。

項目分析法以項目評估為主、指標評估為輔，在識別稅務風險方面體現出了更大的優越性。該方法在綜合比對資產負債表、利潤表、現金流量表的項目之間勾稽關系的基礎上，對項目之間的關聯關系進行聯動分析，充分挖掘項目關聯關系中隱藏的涉稅信息，進而確定稅務管理的重點。如，通過關聯分析“應收賬款”、“營業收入”、“營業外收入”項目，可以及時發現企業是否存在賬外經營入賬不及時的問題，進而識別稅務風險，采取有效應對措施。

二、從企業財務報表上識別稅務風險的具體運用

1.資產負債表上的稅務風險識別。

從稅務風險管理的角度上來看，企業營運能力分析指標中包含著與涉稅行為相關的各類數據，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產周轉率等，所以在識別企業稅務風險時，可以將這些財務指標作為判斷依據。

1.1存貨周轉率分析。

當存貨周轉率過高時，表明企業存貨占有水平較低，具有較強流動性。在這種情況下，如果企業應納稅額不增反減，那么就要分析企業是否存在虛增成本或多結轉檔期銷售成本的問題；當存貨周轉率過低時，表明企業存貨的流動性較差，占有水平較高。在這種情況下，如果企業申報納稅額減少，那么就要分析企業是否存在多結轉銷售成本、虛開發票、多抵扣進項金額等問題。

1.2應收賬款周轉率分析。

在分析應收賬款周轉率時，將其與企業前期指標、所處行業水平等多個參照體系中的指標進行對比，以此判斷該項指標是否正常。如果存在異常波動，那么就要檢查企業是否存在隱藏收入問題，并認真審查企業壞賬準備計提、壞賬損失處理等情況的真實性。

1.3資產周轉率分析。

資產周轉率主要包括總資產周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率等。資產周轉率越高，則表明企業的資產利用率越高，生產能力和獲利能力也應該越高。如果此時企業的獲利能力與同行業平均水平相比偏低，那么就要分析企業在成本核算過程中是否存在人為調節利潤的行為。

2.利潤表上的稅務風險識別。

利潤表上的稅務風險識別主要是根據年度利潤表，分析凈利潤的構成情況、增減變化、結構變化等，并結合稅法和會計制度尋找企業在申報納稅時是否存在不合法、不合規的調整行為。

2.1主營業務收入變動率、主營業務成本變動率、主營業務利潤變動率、銷售毛利率變動率分析。

在排除企業外部經營環境發生重大變化的情況下，這四項指標的變動趨勢和幅度應大致相同。若四項指標中有某項指標出現異常波動，則要結合財務報表的相關數據對納稅風險進行識別。如，在主營業務收入增幅小于主營業務成本增幅的情況下，應分析企業是否存在少計收入的情況，并審查企業委托代銷商品、分期收款發出商品的核算是否正確。與此同時，還要分析企業否存在多列支工資、多計提固定資產、多計成本等問題。

2.2其他業務利潤增減變動率分析。

當其他業務利潤增減變動率出現異常時，要根據企業經營業務，分析企業在銷售附產品、殘次品的過程中是否存在收入不入賬的問題，檢查企業是否存在賬外賬，核對企業是否漏計增值稅銷項稅額或少繳所得稅。

2.3期間費用增減變動率分析。

當期間費用增減變動較大時，應當結合企業各項往來賬目，如預提費用、應付賬款、其他應付款、應付工資等科目進行分析，查看企業是否存在多列支費用、管理費用核算范圍不正確、資本化利息計入當期財務費用等問題。

3.現金流量表上的稅務風險識別。

從稅務風險識別的角度上來看，要重點分析現金流量表的內部結構，掌握主表和補充資料中相關信息的變化。

3.1主表部分分析。

主表分析中可能會存在以下問題：如果工資支出和稅費支出與主營業務收入和利潤總額相比出現較大反差，那么就要分析企業是否存在賬外銷售問題；如果銷售商品、提供勞務收到的現金與購買貨物、接受勞務支出的現金出現大額正差，那么就要審查企業是否存在收入不入賬的情況；如果投資活動產生的現金流量與投資收益、營業外支出相比存在較大反差，那么就要檢查企業是否存在多計營業外支出、少計投資收益等問題。

3.2補充資料分析。

在對補充資料進行稅務風險分析時，要結合企業所得稅的應納稅所得額調整進行分析，用于驗證應納稅所得額的真實性和性。主要分析的內容包括：資產減值準備、固定資產折舊與管理費用對比；固定資產處置、無形資產損失與營業外支出對比；財務費用、投資損失與投資收入對比等。

三、結語

總而言之，為了提高稅務風險管理的有效性，必須要以識別稅務風險為前提，在認真分析研究企業財務報表的基礎上，找出稅務風險因素，進而采取有效的應對措施。在企業經營管理中，應將稅務風險管理作為風險管理的重要內容，有效規避稅務風險對企業盈利和形象造成的不利影響，為企業發展營造良好的內部環境。

作者：鄒新林 單位：南通天元稅務師事務所有限公司

財務報表論文:上市公司財務報表論文

一、公允價值對上市公司財務報表的主要影響

1.公允價值對利潤表產生的影響。

公允價值對利潤表產生的影響主要表現在通過公允價值對相關參數進行計算，能夠在某一特定時間內實現對資產發生損耗的擬定，同時，還能夠將所得利潤計算出來，從而使利潤表更加清晰明了，能夠直接反映出企業的實際經營狀況和所取得的成果。當公允價值發生變動時，必然會大大增加公司的利潤，這時，就需要進一步更改和完善經營成果。如果公司的投資收益利潤降低的同時又出現了升高的現象，必須會對預期利潤的發展方向帶來一定程度的影響。

2.公允價值對資產負債表產生的影響。

公允價值對資產負債表產生的影響主要表現在公允價值對交易性金融資產和負債的影響、對可供出售金融資產項目的影響以及對長期股權投資項目的影響這三個方面。從對交易性金融資產和負債的影響上來看，公允價值的計量屬性通常被應用于對交易性金融資產和負債進行初始計量和后續計量，對于二者來說，都能夠在資本市場中獲得公允價值，而且所獲取的交易價格均不會超出會計標準價值的范疇。從對可供出售金融資產項目的影響來看，可供出售金融資產能夠通過公允價值的計量屬性實現對初始計量和后續計量的計算。而從對長期股權投資項目的影響來看，企業股東的自身權益如果發生改變，那么長期股權投資所具有的賬面價值便會相應的發生改變，當出現降低或提高的變化時，其產生的計量數值則代表該企業的當期損益。

二、將公允價值應用于上市公司財務報表中的有效途徑

1.不斷加強會計監督管理工作。

要想將公允價值有效應用于上市公司財務報表中，首先必須不斷加強監督管理工作。在當前復雜多變的社會環境下，公允價值的影響因素在不斷增加，傳統會計系統和新型會計系統之間產生的對峙以及會計從業人員之間所存在的個體差異性無疑都會在一定程度上影響到公允價值。在實際的操作控制過程當中，公允價值本身就存在一些不夠完善的因素，具有一定的穩定性，它不僅可以將會計計量的計算出來，并將其投入相關的數據庫加以利用，同時，還能夠使相關投機人員獲得操控企業公允價值的權利，從而使他們擁有了操控企業利潤的權利。因此，在實際應用公允價值的過程當中，必須切實落實監督管理工作，對公允價值的整個使用過程予以嚴格的監督管理，并不斷對公允價值的評估系統進行合理有效的修改和調整，一旦發現對有投機者對公允價值進行惡意操控，則必須給予嚴厲的懲罰，通過實施有效的處罰管理措施，較大限度避免不良行為的發生，充分保障監督管理工作的有序實施，確保公允價值在上市公司財務報表中得到有效應用。

2.對公允價值的估價技術標準予以規范。

要想將公允價值有效應用于上市公司財務報表中，還必須對公允價值的估價技術標準予以規范。公允價值的估價技術標準主要包括系統標準和市場標準。從系統標準方面來看，應該通過國家的相關監管部門和行業組織構建出相應的研發體系，并且應該建立起科學有效的公允價值評估系統，通過該系統來高效開展市場數據信息的收集工作，并實現對所收集的數據信息的統計，從而達到對系統模型進行及時調節的目的。同時，還應該合理分配公允價值估價系統相關使用人員的所擁有的控制權利，盡可能減少他們能夠控制的要素，較大限度避免因相關使用人員的主觀意識影響到最終的估值數據。從市場標準方面來看，近年來，隨著國際化水平的不斷提升，公允價值已經逐漸被越來越廣泛的應用于公開交易的市場環境當中。要想對市場進行不斷規范，則必須通過國家的相關監管部門和行業組織來實現，首先應該不斷加強市場調查工作，根據的調查明確能夠充分適應公允價值標準的市場條件，從而能夠將該市場的公允價值直接應用起來，并努力制定出公允價值的統一標準，將其在國家的相關監管部門和行業組織的平臺上，為公允價值的定位打下良好的基礎。

3.不斷提升會計從業人員的素質水平。

要想將公允價值有效應用于上市公司財務報表中，不斷提升會計從業人員的素質水平無疑也是有效途徑之一。由于公允價值的體現形式非常豐富多樣，因此，不斷提升廣大會計從業人員的綜合素質水平，提高他們的判斷性和反應能力無疑是保障公允價值得以有效實施的基本前提。具體而言，在實際的應用公允價值的過程當中，要想正確選擇科學有效的公允價值表現形式，就必須充分保障相關會計信息資料的真實性和性，在此基礎之上，再通過具有較高綜合素質和專業水平的會計從業人員予以切實實施，以此來確保公允價值能夠得到順利充分的體現。然而，從目前的實際情況來看，某些上市公司的會計從業人員并沒有具備會計專業知識和較為熟練的專業技能水平，從而在實際工作當中無法判斷出相關的計量參數。因此，針對這一現狀問題，則必須不斷加強人才的培養工作，積極培養出具有較高專業知識水平的會計從業人員，培訓的主要內容必須將會計執業者的職業素質培養以及道德品質培養包括在內，通過采取這些積極有效的措施，努力為會計行業的健康發展提供良好的環境。

三、結語

綜上所述，公允價值對上市公司的利潤表和資產負債表均產生了重要的影響，前者表現在能夠直接反映出企業的實際經營狀況和所取得的成果，而后者則主要表現在公允價值對交易性金融資產和負債的影響、對可供出售金融資產項目的影響以及對長期股權投資項目的影響這三個方面。要想將公允價值有效應用于上市公司財務報表中，則必須不斷加強監督管理工作、對公允價值的估價技術標準予以規范以及不斷提升會計從業人員的素質水平。

作者：周曉 單位：濮陽職業技術學院

財務報表論文:舞弊審計財務報表論文

一、舞弊審計的再認識

（一）舞弊審計的審計程序

（1）了解被審計單位基本情況。審計人員與上市公司之間經常存在信息不對稱的情況，為減輕信息的不對稱，審計人員初步要大致了解和掌握被審計單位概況，通過對企業的調查，充分了解內部控制系統、信息和通信系統，完成所有的準備調查程序，充分做好前期準備工作的安排，以此來預先判斷企業發生舞弊的可能性。

（2）制定審計計劃。根據初步測量出的舞弊風險大小情況制定出舞弊審計的計劃，考慮約定的審計內容，綜合會計師事務所的人力資源分布等，量身定做最適合當前被審計單位的總體審計計劃目標和詳細的審計步驟。受環境條件的意外變化以及在審計程序實施中能否獲得充分的證據材料等因素的影響，審計計劃工作會貫穿整個審計業務的始終，是一個漫長的不斷進行更新完善的過程，會根據實際情況的變化隨時調整。在制定了審計計劃后，就應該嚴格遵照執行，才可規避某些審計風險。

（3）加深了解客戶并分析經營風險。盡管目前還沒有足夠證據證明財務資料的真實與否與經營風險有著直接的關系，但經營風險衍生的嚴重結果事實上會使財務報告內容發生改變。審計人員通過對公司業務經營情況的分析，不但可以地評估操作風險的大小，而且可以幫助財務數據的合理預期，如同等行業或類似行業的分析預期來自于對競爭者的分析，縱向的預期基于數據的分析。

（4）進行舞弊風險評估。通常情況下，公司職員如果在道德品質上不夠高尚正直，所處的工作環境和生活條件對其造成很大壓力，此時若恰逢舞弊機會，在實施舞弊審計的過程中就會承受很大風險。因此，在舞弊審計的準備過程中，審計人員應當對內部控制的評價系統進行審查，但也要注意舞弊暴露，尤其應注意會增加審計風險的情況，考慮舞弊風險因素。

（5）進行控制測試。控制測試指的是對企業內部控制系統的有效性進行測試，是為了證明被審計單位是否存在適當且有效的內部控制制度，對內部控制系統程序所進行的審計程序。為了取得企業有效實施內部控制的審計證據，審計師實施風險評估程序時應當判斷出企業是否真正存在這項制度，被審計單位在運營過程中能否貫徹執行。

（6）應用實質性審計程序。在對企業評估過程中，如發現重大舞弊情形，則需應用到實質性審計程序，用以發現企業財務報表的重大錯報。審計人員應該警惕舞弊存在的一切微小可能性，通過自身的職業判斷和豐富的執業經歷，借助審計資料的作用發現舞弊跡象。

（7）與公司管理部門溝通。舞弊可以分為兩種類型，一是員工層舞弊，二是管理層舞弊。與員工舞弊的方法比較，管理層舞弊更加復雜隱蔽以致難以發現，不但影響了公司利益也損害了公司名譽。管理層舞弊之所以高頻率的發生也是因為管理層處在公司的高端地位，擁有相當大的權利，借此逾越了一些內部控制系統。因此，在審計過程中，加強與公司監管部門的溝通對于控制舞弊風險具有重要的意義。

（二）舞弊審計中應注意的問題

（1）目前舞弊審計是反腐倡廉活動至關重要的一部分。舞弊行為者通過巧妙地利用職務之便，或者騙取了領導的信任、認同并授權行為人的舞弊行為。賬務舞弊的行為者大多數是“圈內人”，憑借幕后的策劃支持進行會計舞弊，因此舞弊審計行為與反腐倡廉活動是密不可分的，對當下貪官污吏的有效整治與治理具有重大意義。

（2）舞弊行為人對舞弊所產生的后果負有責任或部分責任。舞弊行為人故意實施舞弊，精心部署舞弊的金額與手段，即舞弊行為人在明知舞弊行為后果的情況下依舊進行賬務舞弊，沒有避免錯誤行為，因而舞弊行為人必須對舞弊所引發的結果負全部責任。

（3）審計過程要步步深入，綜合搜集分析各方面信息。舞弊為國家明文法律法規和規章制度所不容，任何舞弊活動都是不法行為，是行為人極力隱藏的秘密，需要審計師認真檢查、甄別，層層深入了解和綜合搜索信息以發現其內部的真實情況。

（4）善于從相關人員的語言和行動中發現線索。舞弊行為人在心理上有弱點，雖然通過舞弊得到了一定的經濟利益，但與此同時也埋藏了一份隱患和威脅。審計人員工作的展開必定會牽動舞弊者敏感的神經，引起其不安和恐懼。隨著審計人員檢查的重點逐步指向有關違法亂紀的事實，行為人必然會做出反應，此時審計人員應該從公司員工的異常變化中挖掘到有價值的線索。

二、舞弊審計與財務報表審計審計程序的差異分析

（一）審計依據及標準不同

會計報表審計以國家公認會計準則和國家審計準則作為執行標準，審計人員側重于調查會計經營活動中偏離會計和審計準則的特殊業務活動；而在舞弊審計程序中注冊會計師更加關注的是舞弊行為人的舞弊原因，舞弊方法與過程及對內部控制環節的薄弱性調查等理論，而在國外的注冊會計師執行標準是審計機構組織專門為舞弊調查商定的審計準則，比如美國的預防會計報表舞弊委員會就規定了針對存在舞弊行為的財務報表的審計報告標準，舞弊審計程序要根據舞弊風險評估的結果及時進行更改，需要對舞弊審計程序的方向進行更改，才能使舞弊審計程序的實施更加嚴格有效。

（二）審計目的及關注點不同

財務報表審計主要關注財務報表及其相關會計憑證記錄中信息的遺漏表述或重大錯報。需要著重強調的是，審計程序離不開現行會計法規中的業務標準，并且注冊會計師也可根據實際情況的需要對管理當局提出建議，目的是提高審計工作的效率與質量。而舞弊審計是一種發現性的冒險活動。舞弊審計的目的是調查并揭露管理層或員工層的舞弊行為，即會計記錄故意扭曲或者違反法規侵占公司資產，確立舞弊行為為公司帶來的損失和波及范圍，其更加側重于對特殊的、異常的事項以及存在危險可能的事項調查，并傾向于關注比較隱蔽的或公司未對外開放的事項、會計環境及業務，舞弊審計程序的設計、執行和改動都以披露會計報表中存在的重大舞弊行為導向。因此，舞弊審計通常會核查與本期經營活動相關的前期、后期的各階段會計業務，而財務報表審計只關注于當期會計業務。舞弊審計程序更關注審計計劃階段、對委托公司及其業務環境的了解判斷程序和分析性復核程序，而財務報表審計程序更關注于控制性測試程序、交易業務實質性測試程序與期末余額測試程序。

（三）對審計重要性原則認識不同

對財務報表審計而言，審計過程中被審計單位財務報表中漏報或錯報的所占比例是指所執行的審計重要性原則，而比例大小在特定環境下可能會對財務報表使用者的經營方針或決定產生影響。在審計計劃制定過程中，通過評價審計的重要性水平，實質性測試可接受范圍內的差錯可以確定。在舞弊審計過程中，一旦發現舞弊行為，無論程度是否嚴重，都被認為需要加以重視。如一些大型企業，旗下資產上億元，審查出十萬元的資產不實，盡管只占總資產的千分之一，但這十萬元是某會計人員通過非法途徑挪用的，因此必須及時查處，關注內部控制的重要環節，否則舞弊造成的損失會產生不良后果。

（四）審計成本確立原則不同

普通的財務報表審計一般遵循成本效益原則，即審計人員或注冊會計師從被審計單位取得審計資料后，要注意成本與效益二者之間的關聯關系。如果審計師經過了正常的審計步驟后，依舊難以取得充分適當的審計資料，注冊會計師則可出具持有保留意見的審計報告。但對舞弊審計而言，其每個程序都要遵循審計準則規定，不能靠臆測去假設與舞弊相關的業務。一旦發現關于舞弊的行為，必須從期初一切可疑事項查起，整理出業務的來龍去脈，即便獲取證據的過程將很大程度地提高相關審計舞弊行為的成本。

（五）對審計人員素質要求不同

對財務報表審計的審計人員通常在通過專業階段學習或獲得相關資格考試證書后即被批準從事審計類型工作，而且認真實施按審計準則所規定的審計程序等，從而合理規避工作風險及減輕審計責任。而成為合格的舞弊審計師前提是曾經擔任過普通型財務報表的審計工作，有著豐富的審計經驗，在某一特殊領域如國家法令法規、稅法準則、企業管理等方面有特長，擁有超凡的懷疑假設精神與職業判斷水平。只有職業極為特殊的人員才能發現并審查經過有意更改或殘缺不全的會計資料，從而實施繁瑣的舞弊調查程序。

（六）審計方法不同

普通財務報表審計的順序是及時步編制審計計劃，之后測試被審計單位的內控水平并進行評估，在評估水平基礎上確立實施審計程序的審計方法，一般均為抽樣調查方法，在使用適當的方式獲得審計證據后編制工作底稿，階段提出審計建議并出具報告。制定審計計劃在舞弊審計中也是重要的一個步驟，但它不是最初實施的程序。舞弊調查人員在初步階段首先進行盤查，采用種種特定的審計調查方法，通過對已發現的舞弊行為分析評估舞弊風險大小，再針對性地安排相關審計工作，實施審計程序。

（七）審計證據來源及特征不同

在財務報表的審計過程中獲取的證據大部分是財務報表的數據資料。不同于財務報表審計，舞弊審計的證據獲取不局限于財務數據，還包括公司公共文件審查內容、公司內部文件審查內容和會見當事人的訪談記錄等。大多數財務報表審計搜集的審計證據是肯定性的，注冊會計師更加信服性大、有說服力的證據。而在舞弊審計中注冊會計師搜集的證據是否定性的，即試圖證明某一會計報表項目中存在舞弊，注冊會計師應保障自己所做出的審計結論證據充分，以免失去職業信譽。

三、舞弊審計程序完善對策

（一）關注公司內部治理結構

具有一個健全的內部控制制度至關重要，使得職務分工合理、職位互不相容。審計師應對公司內部職員以及董事會有明確和的了解。審計師也必須對內部審計機制不規范的公司嚴格審查，加深警惕性。結合我國國情考慮成立企業內部審計委員會，邀請具有博學審計資格的審計人員參加，根據近期審計準則定期對其進行繼續教育和培訓，使其獨立工作，不受外界擾亂，并按時對公司全體股東作出總結性報告。

（二）測試被審計企業的內部控制制度

審計人員憑借職業判斷水平和執業經驗，制定出使審計風險降低到較低水平的測試程序。測試程序與經營活動準則和會計估計，并且與經營活動記錄的會計憑證是緊密相連的。在審計過程中存在很多不利的經濟條件，比如客戶對審計人員的態度：不坦白、故意針對、激動亢奮和不合作。這些風險條件中最不利的是客戶的不坦白，過分重視任務指標為其次。

（三）深入了解被審計企業及其環境

新審計準則要求審計師必須深入掌握被審計單位整體情況，并根據了解到的環境情況估計出形成錯誤報告的可能性。在審計風險等式中，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，因為可接受的檢查風險水平是既定的，審計風險主要取決于企業的重大錯報風險。為了確定審計領域、確定審計重要性水平，必須對被審計單位深入了解，使審計人員對被審計單位的情況、環境、生產經營等做到心中有數，知己知彼，不斷降低審計風險。

（四）擴大實地調查程序

注冊會計師為了發現舞弊行為，經常通過實施實地調查程序尋找到有價值的證據，可以從企業內部、外部兩方面展開實地調查：注冊會計師應深入到企業生產經營的現場，對相關工作人員進行詢問調查，如材料采購員、貨品銷售員、倉庫保管員、車間生產工人等，在此過程中獲得有關生產經營方面的實際情況，即可察覺管理層的治理漏洞和業務經營過程中需要注意的問題；如果內部調查獲得的證據不夠充分與適當，注冊會計師還應該展開對企業外部的審核和觀察，如對供銷商、消費者、商以及關聯企業的核查。在外勤審計中，注冊會計師要達成內查外調的審查工作還需要相關法律法規的支持，才能讓審計工作不受到阻礙，順利進行。

（五）保持審計人員應有的職業謹慎

在實際工作中舞弊的現象頻發，形式也變換多樣，審計方法復雜且具有一定風險。因此，審計人員應當保持自身應有的職業謹慎。當出現舞弊涉及管理層的多重級別時，例如共謀、不遵守內控規定等等，審計人員只有事先假設，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料的真實性、性、合理性，也才有可能及時、地捕捉舞弊線索。審計人員在進行舞弊審計時，應該著眼于特殊的、不正常的會計違規事項。擁有充分的職業懷疑精神無疑是舞弊審計人員最重要的素質要求。

（六）合理承擔審計責任、規避審計風險

實際審計工作中不可避免存在期望差距，即在社會要求和審計人員實際的工作能力之間會有一定出入，但如果審計人員嚴格遵守審計準則的規定，對自身從事的審計工作抱有嚴謹的態度，規范實施的審計程序，在正常情況下可以檢查出存在于財務報表中的重大舞弊。審計人員有責任和義務對財務報告進行審計并對含有重大錯報的財務報表進行判斷識別。需要特別注意的是審計人員合理的承擔審計責任并不是指審計人員對審計結果不承擔任何責任。適當的審計責任對審計人員施加的壓力也有利于督促其對審計職責的認真履行。如果審計人員發現的舞弊行為涉及到企業的高級管理人員，審計人員就應當需要先確定其與財務報告是否有直接影響，影響是否重大，再直接向審計委員會報告或建議客戶尋求法律支持。在審計過程中如果無法規避審計風險，不能確定錯報大小，就應該果斷退出審計。

作者：唐華 單位：吉林財經大學會計學院

財務報表論文:局限性醫院財務報表論文

一、醫院財務報表分析局限性研究

雖然在經濟發展過程中，我國目前的財務分析體系已經得到很大改進，且目前也還在不斷完善。數據、信息分析內容及方法不斷向多樣化發展。信息使用者通過對報表進行分析可對醫院發展過程中的財務狀況、現金流量、經營業績等信息進行充分了解，進而為醫院的發展決策提供參考依據。但是由于財務報告在產生過程中受諸多因素影響，同時財務報表分析系統自身存在局限性，導致財務報表分析存在局限性。

（一）財務報表自身存在局限性

及時，信息內容缺乏完整性。在醫院財務信息中，其自身存在的局限性主要表現在信息內容缺乏完整性。局限性具體表現如下：首先，歷史信息的提供主要遵循統一貨幣計量原則，而對信息使用者的決策具有較高價值的管理員工素質、預算信息、人力資源、勞動生產率、醫療質量及其運營指標等信息則未被納入財務報表體系中。其次，財務報告缺乏差異性。因為信息使用者的對各種信息的需求及信息的獲取途徑存在差異性，財務報名有時無法滿足部分有特殊信息需求的使用者。，財務報告長期以來均忽視履行社會責任的信息。第二，財務報告信息反饋缺乏及時性。按照會計分期進行假設，在現階段的財務報告體系中主要應用的是定期報告制度，相關會計信息的報送存在較為嚴重的滯后性，對信息的及時性造成較為明顯的影響。在會計工作中，相應增強財務信息的反饋價值就必須首先保障報告財務信息具有及時性，滯后的信息報告對信息使用的決策會產生消極影響。信息反饋的滯后會大大增加信息使用者的決策風險，影響決策的科學性。所以，為了更好地滿足信息使用者更多需求，必須不斷提高財務報告信息反饋的及時性。

（二）財務報表的分析理論及指標存在局限性

及時，分析理論存在局限性。其局限性主要表現在以下幾個方面：首先，財務報表分析缺乏理論研究，且理論與實踐未能有效結合。報表分析缺乏理論研究導致報表分析結果的客觀性和公正性受到一定程度的影響，導致數據分析工作缺乏專業化。目前，多數醫院財務部門工作人員是編報者的同時又是報表分析者，專業性較低。其次，在項目及結構的分析過程中，報表分析者均是將分析重點放在醫院的財務狀況及經營業績中，而忽視對所有者權益項目進行相應分析。，信息閱讀分析方法適用性較小。財務報表閱讀在較大程度上受會計方法變更的影響。比較分析法是信息使用在進行財務報表閱讀時應用較為普遍的一種分析方法。但使用該種分析方法必須具備相應的前提，其前提為存在可比性的不同醫院間和不同時期間。第二，報表信息分析指標存在局限性。在我國現行報表分析體系中，財務指標是醫院管理者對醫院的發展狀況進行分析，進而制定發展決策的主要依據。報表分析者主要根據多項財務指標對醫院現階段的財務狀況、現金流量、經營成果進行分析和評定。因此，當財務指標缺乏完整性時，各項指標與財務各個項目的劃分、指標所體現出來的含義就無法客觀、、真正地對醫院的經營狀況進行反應。隨著醫療體制改革不斷深入，醫療新技術、信息經濟的發展步伐不斷加快，人力資源、醫療質量、市場占有率等各種各樣的非財務指標對醫院發展的影響越來越大。因此，在對財務報表進行分析的過程中必須要高度重視對這些非財務指標進行綜合性分析和評價。

二、處理財務報表分析局限性的相關措施分析

現階段應用的財務報告體系存在的局限性為財務報告的改革和完善指明了道路。有效地對財務報表分析局限性處理，可有效提高醫院會計信息的使用價值，使財務報表信息更好地滿足信息使用者的各種需求。處理財務報表自身局限性的措施具體如下：及時，進一步改進和完善目前使用的醫院財務會計報告體系。第二，在財務報表中增添相關的預算信息，醫院基本數據信息。第三，加強對重要的基本醫療服務項目成本的核算，豐富會計信息的內涵。對會計分析理論、方法及指標局限性的改進：及時，加強分析的理論性研究，為財務報告體系的完善提供堅實的理論基礎。第二，推進地方同級別醫療行業的標準比率建立，便于同級別醫院進行對比分析。第三，充分結合多種分析方法對財務報表信息進行解剖挖掘。第四，增加非財務分析指標的分析。第五，在財務報表分析過程中結合政府醫改目標進行分析。

三、結束語

在經濟日益激烈的市場經濟環境中，醫療機構的發展面臨越來越大的競爭壓力。同時，醫院在國家醫改頂層設計的利益關系也在不斷向多樣化、復雜化發展。醫療執業環境日趨嚴峻，醫院管理者進行決策規劃將面臨越來越大的困難。因此，必須要高度重視財務報表分析中存在的局限性，并采取針對性的完善措施，提高財務報表信息分析的科學性和客觀性，充分挖掘財務報表信息的價值，為醫院管理者的決策提供參考依據，促進醫院發展；為醫院主管機關、政府相關部門提供的醫改決策依據。

作者：韋俊松單位：深圳市人民醫院

財務報表論文:案例教學法財務報表論文

一、案例教學分析方法的闡釋

1、貫穿式案例教學法

所謂貫穿式案例教學法，就是挑選出兩個或以上的上市公司，通常這兩個公司具有一定的可比性，比如同行業、規模相似和發展狀況相近等。可以通過在分析整個財務報表的過程中，加以對比、研判和分析，使大家在了解這幾個上市公司的同時，也能夠通過財務報表中各財務指標的比對更深刻的了解財務指標和如何進行分析。例如，在財務報表分析課程講解中，將四川長虹和深圳康佳兩個公司作為比對分析，從財務報表的償債能力、盈利能力、流動能力到發展能力都將這兩個公司進行比對分析，使得財務指標的講解不僅有著具體公司的形象案例，也使學生認識到財務指標不是簡單存在，而是伴隨著當時經濟背景和公司特定特征來綜合分析的。

2、特定式案例教學法

所謂特定式案例教學法，就是財務報表分析課程講解過程中，針對某種財務能力或者某個指標，選取一些真實的上市公司，通過分析它們的財務報表和真實發生的案例，來闡明這種能力或指標的含義。這既可以激發學生學習的興趣，滿足他們的好奇心，也可以簡明易懂的解釋給學生。例如，在講到財務報表中營運能力的時候，我們舉出李寧和安踏兩個公司，在提出為什么李寧業績下降，而安踏卻上升的問題時，通過比對它們的存貨周轉率、應收賬款周轉率等營運能力指標，使學生可以清楚地看到兩個公司營運能力的差別，也了解了營運能力在企業財務分析中的重要性。

3、研討式案例教學法

所謂研討式案例教學法，就是將財務分析中有疑問的、必須結合公司特征或時代背景的問題提出來，讓同學們針對這些問題在課下準備、課上分組、統一研討等形式進行。研討式案例可大可小，范圍可廣可窄，不拘泥于形式，旨在共同研習、探討問題可能的結果。該種案例分析教學法在激發學生興趣的同時，也促使他們積極思考、聯系實際，在獲得相應結果的同時，也加深了對知識的理解和聯系實際的能力。例如，在講到公司財務營運能力時，通常會說存貨周轉率越高，企業營運能力越高，但是，是不是越高越好呢？然后結合公司案例來解釋。顯然，通過這種研討式案例學習，可以起到良好的教學效果。

4、綜合式案例教學法

所謂綜合式案例教學法，就是在圍繞財務分析的某一章節，或者整個公司財務狀況，進行財務分析時，通過引入某一有特色的上市公司作為例子，來整體分析該公司某方面財務能力或整體財務能力狀況。利用上市公司案例來綜合分析公司財務整體狀況，有利于學生對財務分析狀況的整體把握，并實際應用于公司中，從而使學生既有興趣，又能強化知識的理解和應用。例如，可以講貫穿式研究的案例做一個綜合性分析，既將分項研究聯系成一個整體，實現前后貫通，又將案例公司財務狀況做了一個分析和描述。

二、案例教學分析方法的準備和應用

1、針對具體教學內容，采用不同的案例教學方法

財務分析課程的案例教學應針對不同的、具體的教學內容，采用不同的教學方法，將不同的案例分析方法貫穿其中，交叉使用。諸如在每章、每節的開始都采用引例式案例教學方法，不拘泥于固定的案例表達方法；財務分析的概念、目的、信息基礎等基礎理論主要以認識、介紹公司財務報表為主，通常采用特定式和研討式案例分析為主，以上市公司財務舞弊事件分析使學生認識到財務報表的意義和重要性；具體的會計報表分析、財務效率等指標分析將貫穿式案例分析法、研討式分析法和特定式案例分析法交叉使用，以使財務指標分析更易于理解、掌握；針對財務綜合分析及財務績效評價、前景預測和價值評估等應用內容，更多的采用綜合式案例教學法，輔以研討式案例教學法。這樣才能使學生掌握財務分析的整體狀況和具體應用。因此，各種案例分析方法并不是沒有目的的隨意使用，而是有機結合，交叉應用，以達到更高的教學效果。

2、針對不同案例教學方法，精心設計和編寫案例

財務分析教學方法的實施首先需要依賴于教師充分的準備和設計，這主要表現在財務分析教學案例的撰寫。這需要掌握以下幾個基本原則和注意事項：首先，應根據相應的教學內容和教學目的的需要來選取相應的案例教學方法，并進行相應的撰寫和設計。案例教學方法和應用都是基于相應的教學目的和提高教學效果來設計編寫的，不能只是簡單地通過花哨的案例來引起學生的興趣，而沒有達到真正的教學目的。其次，案例的選取應盡量選擇近期的、具有代表性和與教學內容貼切的上市公司案例。這可以通過查找相關書報資料、財經網站等途徑獲得實際案例，也可以根據平時搜集的實際財經事件自我編寫案例，或者找一些業績較優、較差或具有熱點效應的上市公司，以他們的財務報告及重要財務事項為基礎、結合相關教學內容編寫案例。再次，應以公司財務報表作為案例選取基礎，以圍繞財務報表中財務指標引發的問題作為研究核心，擯棄大一統的、籠統的財務案例進行簡單充斥。

3、針對不同案例教學法，采用不同的學習方式

針對不同的案例分析法，學生可以在不同的場合、以不同的方式進行學習、討論和總結。具體有以下幾個方面：

（1）課下準備：對于研討式、總結式和部分特定式案例教學方法，教師在課堂講授、組織課堂案例討論之前，提前幾天給學生提供相關案例資料，或者給出相應的題目、背景資料讓學生根據案例討論要求查找和閱讀相關資料，獨立做好必要的分析，為案例討論和學習做好充分準備。

（2）課堂講授：對于引例式案例分析、貫穿式案例分析和部分特定式案例分析，通常采取課堂直接講授為主，問題的提出比較直接，問題的講述也可以直接給出答案，也可以逐步啟發學生思考，通過學生解答逐步得出。

（3）課堂討論：對于研討式、綜合式案例分析教學，可采用兩種學習方式進行，一是課堂提問、逐步誘導的方式對案例進行分析討論；二是通過課堂分組討論，中間總結提醒和總結闡述來進行。這可以以分組的形式進行，也可以集中討論的形式進行。

（4）案頭工作：對于研討式、總結式案例分析教學，在課堂討論以后，由教師對學生的主要觀點進行簡要點評并進行討論總結，并要求學生針對這一案例進行總結、整體分析并加以完善，完成分析報告。當然，對于一些需要學生自主完成的財務分析報告，也需要由教師布置，學生課下完成，由教師同意講解或批注。

作者：韓忠雪左幸子單位：湖北工業大學經濟與管理學院

財務報表論文:局限性企業財務報表論文

一、企業財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身的局限性

1.財務信息不能反映企業未來發展前景

企業財務報表所反映出的財務信息都是已發生過的交易信息，可以體現企業的財務狀況、經營成果、現金流量等財務信息，但具有一定的時滯性，不能反映企業未來發展前景，難以為企業管理決策提供各種預測信息。

2.財務報表數據失真

企業財務人員在編制企業財務報表，由于對有關會計法規、制度、準則的理解有些偏差，在某些情況下會出現一些人為的差錯，有的甚至會惡意隱瞞。如企業為了使報表顯示出企業良好的經營業績，會采用通過擴大資產、虛增利潤等方式來粉飾財務報表數據。這些現象直接影響了企業財務報表分析結果的性，使信息、數據使用者無法分析所關注企業的真實財務狀況。

3.難以反映非財務信息

財務報表數據所體現的都是企業的財務信息，一般情況下不反映企業的非財務信息，如企業經營總體規劃和戰略目標、企業核心競爭力及持續發展、企業人力資源狀況、企業行業背景信息等，這在經濟環境日趨復雜的背景下，無非是財務報表分析的不足之處。另外，不能反映通貨膨脹、物價變動等信息，特別是當經濟出現通貨膨脹或通貨緊縮時，財務報表的貨幣計量與實際反映的貨幣價值有一定的差距。

（二）財務報表分析方法與指標的局限性

1.分析方法體現單一性

進行財務報表分析時主要使用比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，這三種主要分析方法均存在一定局限，影響財務報表分析的質量。比較分析法是將兩個或兩個以上會計期間的財務報表中的相同項目進行比較分析，揭示財務狀況和經營成果的變動情況，并分析其變動原因和方向。比率分析法是通過分析財務報表各項目及其數據之間所揭示的財務關系，體現財務報表的基本結構，反映企業償債能力、運營能力、盈利能力以及發展能力；但是比率分析法本身的定義就存在主觀色彩，分析的結果難免出現誤差，加之并未構成嚴密完整的結構體系，每個比率指標通常指反映某一方面問題，如速動比率反映資產的流動性和短期償債能力，總資產收益率反映全部資產獲取利潤的能力，資本積累率反映企業當年資本的積累能力等，因而無法起到分析和衡量的作用。趨勢分析法是通過連續數期縱向比較報告期與前期的財務報表數據，反映企業的財務指標的變動，分析、判斷變動因素，預測企業未來的發展趨勢。但它是在企業以前的財務數據上進行篩選、計算而得的，體現不了利率水平、通貨膨脹等變動因素，有一定的局限性。

2．指標設計不

在財務報表分析中，企業通常通過現有的分析指標來分析、判斷企業的財務及經營狀況的，為企業的經營管理者提供有用的、合理的財務信息，保障企業的經營決策科學、正確。但現在運行的財務報表分析指標體系設計不，難以系統開展分析，需進一步設計和改進。如有的企業一般使用杜邦分析法對企業經營效率和財務狀況進行分析，但這一分析方法基本上是利用反映財務狀況、盈利能力等主要財務比率之間的關系來分析、評判企業財務狀況的，使用的大多是資產負債表和利潤表的信息，沒有利用企業現金流量表的信息，不能反映企業的實力，因而難以完整地為企業科學決策提供支持；同時這一分析體系多運用相對指標，缺乏指標和相對指標相結合，使財務報表分析不完善、不。

（三）財務報表分析人員的局限性

1.財務報表分析人員的素質不

從事財務報表分析的人員不僅應具備較強的會計專業知識，還應具備管理學等相關非財務知識。因為財務報表分析是應用性和綜合性都很強的一項工作，它所涉及的財務數據的產生、變動是受社會環境等各方面的影響，這其中既有表面的，也有深層次的。而目前大多數企業的財務報表分析人員不具備這樣的綜合素質，使財務報表分析工作呈現不同水平，工作效果差強人意。

2.財務報表分析人員的職業判斷力不強

財務報表分析人員是企業財務報表分析與評價的執行者，一旦有人為性的邏輯判定，就會采用截然不同的分析計算方法而得到有利于企業的指標，從而做到粉飾企業報表的目的。因此財務報表分析人員應具備較強的職業判斷力，理解財務分析計算指標的含義、計算分析方法及對企業管理決策的影響度，正確把握分析過程，保障財務分析的正確性。

二、改善財務報表分析局限性的對策

（一）完善財務報表分析內容

1．提高財務報表分析的時效性

財務報表分析人員要借助先進的信息技術，及時、地將財務信息反饋給企業決策者，以解決財務報表披露信息相對滯后的問題；同時多種分析方法要有機結合，披露要充分、及時、真實，以提升決策的科學性與合理性。隨著會計電算化的廣泛應用，財務信息的實時報告成為可能。

2．加強財務報表分析的性

企業要強化財務基礎工作，保障基礎數據真實，加強對企業財務報表編制與分析過程的監督，嚴格遵守行業標準，正確合理地選擇會計政策和方法，堅決避免會計數據的造假，防止企業操縱利潤，提高財務報表的性。

3．保障財務報表分析數據的有用性

企業要采用多種方法披露人力資源、經營業務和市場風險等非貨幣計量信息，并通過財務報表附注披露企業的行業背景信息、企業經營總體規劃和戰略目標、企業核心競爭力及持續發展等信息，加深與擴大財務報表披露的深度與廣度，使報表的使用者既能獲得貨幣計量信息，也能獲得非貨幣計量信息，保障財務報表分析數據的有用性，為、評價企業的財務狀況，提供的信息與依據。

（二）改善財務報表分析方法

1．定量與定性相結合，進行、綜合分析

定性分析是分析的基礎和前提，定量分析是分析的工具和手段，兩者要相互結合不可分割。企業應定量與定性分析相結合，參照行業評價標準，對企業財務及經營狀況等進行、綜合地分析。如企業在定量分析方面，采用比率分析法建立企業的財務比率體系，并對各比率指標進行具體計算和說明，結合比較分析法，建立企業自身完整的數據庫系統和行業先進數據比較系統，確保數據來源真實；在定性分析方面，從企業的經營決策、風險管控、創新能力等對企業所采取的各項管理措施及其成效比較，進行、綜合分析，從而構成完整、的綜合分析方式，有效地克服了財務報表分析中某單一分析方法的局限性。

2．靜態與動態相結合，重視現金流量的分析

企業對財務狀況進行分析，多以資產負債表、利潤表分析為主，忽視甚至沒有現金流量表的分析，而現金流量表不同于資產負債表、利潤表，它是為財務報表使用者提供企業現金及現金等價物流量的信息。重視現金流量表的分析可以使報表使用者從動態的角度了解和評價企業資金的運行過程，掌握獲取現金和現金等價物的能力，預測企業未來的現金流量，改進財務報表分析的現狀。

3．運用現代信息技術，提高財務報表分析的度

將現代信息技術應用于財務報表分析之中，可大大提高分析的進程和度，如EXCEL等電子表格工具、財務軟件等，它們不用編程、靈活方便、效率高。企業財務分析人員可以利用報表功能導出符合需要的數據，與數據分析表格鏈接，或利用復制、粘貼功能導入數據，這樣既簡化了操作又提高了工作效率和質量，提高了財務報表分析的度。

（三）提升財務報表分析人員綜合素質和能力

1.提高財務報表分析人員的職業素養

企業應高度重視財務報表分析人員的繼續教育工作，合理制定培訓計劃，進行財會專業和綜合知識的培訓，提高財務報表分析能力和職業判斷能力。

2.提升財務報表分析人員的能力水平

在信息技術不斷發展的時代，財務報表分析人員要學習各種財務分析軟件的使用，應用信息技術，熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，并通過財務分析軟件快速計算出財務結果，以提升財務分析的效率。

作者：李建玲單位：天津城市職業學院財經系

財務報表論文:企業集團合并財務報表論文

一、合并財務報表的原則

合并財務報表同其他財務報表相比較，具有其一定的特殊性，這些特殊性要求合并財務報表的編制過程中必須遵照一定的原則來進行，即既要滿足個別會計報表的原則，也要遵循合并財務報表的特殊原則：其一，合并財務報表以個別會計報表作為基礎，按統一會計政策和會計期間調整個別會計報表后進行合并處理；其二，編制合并財務報表時必須遵循一體性原則，即對企業集團內部交易和事項進行抵銷處理后，反映企業整體的財務情況和經營狀況；其三，合并財務報表對于重要性原則的判斷，不再強調合并子公司規模的大小，而主要體現在內部交易的抵銷及相關信息的披露上。

二、合并財務報表過程中存在的問題

1.會計信息失真

隨著企業集團經營多元化的不斷發展,企業擁有復雜的組織架構和股權關系，這在一定程度上限制了企業財務管理行為，傳統的管理方法會影響實際的會計處理工作，降低合并財務報表基礎數據的真實性，最主要的因素包括以下三個方面：（1）各子公司財務規范和標準存在差異，導致財務信息即合并初始數據存在偏差；（2）各子公司財務報表信息化建設程度不一，數據采集時面臨數據顆粒度不一；（3）財務人員主觀因素如不細心出現差錯。

2.合并財務報表的范圍不明確

確定財務報表合并范圍的另一層意義在于明確哪些子公司是通過不正當手段納入或未納入合并范圍的，如：對于經營業績較好的子公司，通過有意設計滿足納入合并范圍的條件確定對其“實質”控制，進而將該單位認定為子公司納入合并財務報表的合并范圍，以達到規模擴大和效益增長的預期；對于經營業績不好的子公司，則反其行之。類似這種對合并財務報表范圍的隨意調節，給企業帶來財務風險。

3.會計政策不統一

阻礙合并編制順利進行新會計準則規定母公司和子公司必須采取統一的會計政策。如果母公司和子公司會計政策之間出現了矛盾，子公司要遵循母公司的會計政策。但是在實際工作中并未得到很好的執行。由于企業集團朝著多元化的方向發展，其所涉及的領域比較廣泛，這無形之中增加了統一會計政策的難度，為合并報表的編制增加了難度。

4.抵銷項目未能充分抵銷

新會計準則對合并財務報表的質量和度提出了更高的要求，需要深層次、的抵銷母子公司、子子公司的內部交易對合并報表產生的影響。而目前存在輕抵銷重合并的現象，如：在母公司應收子公司賬款過程中所編制的合并報表，只對子公司“應付賬款”和母公司“應收賬款”進行了抵銷，卻忽視了母公司“資產減值損失”與計提“壞賬準備”的抵銷。隨著企業集團組織結構的復雜化，內部交易也變得規模龐大，若抵銷不充分，財務報表信息缺乏真實性且存在披露信息不風險。

5.傳統手工編制方式效率和質量低下

企業集團規模和組織結構的擴大、財務報告內容的復雜、外界監管力度的增強、會計準則的不斷改革，使得耗時、耗能、耗力的傳統財務報告編制方式已越來越無法滿足對合并財務報表信息使用和披露需求，也無法滿足實際的工作效率。

三、解決合并財務報表中問題的對策

1.充分了解企業經營情況

作為編制合并財務報表的會計人員首先要了解和掌握企業的整體運行情況，了解企業的負債情況和資產情況，以判斷財務報表的大致走向；其次，要對原始財務信息資料進行仔細核對，對所有報表項目內容進行掌握，同時要注重動態觀察；再次，要理解公司戰略目標、理解上級主管部門對本公司考核指標，事先理解后期即將被多方關注的資產運營、經營成果等多項指標，以便在編制合并財務報表時分析基礎數據的合理性和正確性。合并財務報表反映的財務情況具有一定的變化性，所以要求采用發展的思維來審視和編制合并財務報表。

2.合理界定合并財務報表的范圍

新會計準則下對合并財務報表范圍的確定更關注實質性控制權，企業應定期采用增資擴股、章程修訂、股權轉讓、清理注銷等多種符合法定程序的方式梳理所有子公司股權關系，以確保達到納入或不納入合并范圍條件的目的，降低財務風險。在看重合并范圍質量標準的同時，企業還要對其數量標準即合并財務報表的數量給予足夠的重視，新準則下，合并財務報表的種類不僅包括合并資產負債表、合并利潤表，還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分。

3.提高會計政策統一性

集團企業各子公司地理區域、涉及行業、市場環境、稅收條件各不相同，要實現集團公司財務集約化管理目標，首先必須確保會計政策的統一性，這也是新準則下對會計政策一致性更為嚴格的要求。會計政策的統一能夠很好的實現母子公司利益的共享，有效的解決了不同企業會計的復雜性和多樣性，提高了報告和會計計量中的主觀性，更好的促進企業的發展。對于母子行業差異大的企業來說，在進行會計政策選擇時，母公司和子公司都有可能面臨性和可比性的抉擇。為了確保會計信息的客觀真實，當兩者出現沖突時，性來為確保下財務信息的質量。

4.重視集團企業內部交易抵銷

為反映資產真實水平和利潤真實性，減少披露風險，企業必須重視內部交易的充分抵銷。要做好抵銷分錄的編制工作，需要理清內部交易中交易雙方的會計處理對個別報表的影響，在正式編制抵銷分錄前，對集團內部業務的經濟情況進行一一列舉，列出內部業務的最終結果，將內部經濟業務所引起的重復部分相抵銷。

5.逐步建設集團企業財務報告信息化體系建設

集團企業合并報表信息化體系，規范合并業務流程、模式和方法，能提高集團企業合并財務報表數據的真實性、及時性和性，提升財務合并報表編制的效率和報表質量，進而提高企業財務管理的水平乃至提升企業整體管理水平，可為集團財務分析、財務管控和經營決策奠定良好的信息基礎。

四、總結

合并財務報表的編制是一個系統而鏈條式的財務處理過程。新會計準則對合并財務報表編制質量、信息度有了更高的要求。對合并財務報表進行合法合理的編制，采用高效、、快捷的方式，保障合并財務報表對企業集團整體財務狀況、經營成果的反映更加而完整，從而為企業提供強有力的財務保障，保障企業能夠可持續發展。

作者：黎卉單位：南車株洲電力機車研究所

財務報表論文:現行財務報表論文

一、現行財務報表的局限性

1.現行財務報表披露方式單一

信息滯后從現行的財務報表來看，主要是按照統一的標準格式進行財務信息提供，有著自己特定的固有格式，利用固定格式的財務報表、附注等進行信息披露，反映企業的經營狀況。這其實就是一種通用的財務報表，這種報表形式不能夠反映不同企業的差異性特點。從現行的財務報表所披露的信息來看，當前的財務報表一般披露的都是季度或者是月度、年度的財務信息，這樣財務信息周期比較長，信息就顯得比較滯后。一旦企業的財務發生狀況，也不能夠及時作出調整。

2.現行財務報表真實性不高

財務報表最為基本的要求之一就是信息的真實、。假如財務報表信息不真實不，這樣就難以真實反映信息，也就起不到真實的財務作用。當前的財務報表上面的資產信息主要是通過值來反映，但是企業的經營狀況又是無法利用財務報表反映出來，所以企業的確切的財務信息是難以利用財務報表反應出來。另外財務報表上面的貨幣在進行計量時候，利用的都是某一特定時期的匯率，而實際的匯率又是根據市場情況無時無刻不在變化。由于當前我國在審計領域內相關制度等的不完善、不健全，一些企業還可能會在財務報表上面造假，這就大大造成一種虛假信息。

二、改革措施

1.進一步拓展財務報表的內容

對其內容進行完善正如筆者在上文所述，現行的財務報表主要以財務報告、資產報告、財務報表作為表現形式，對于企業的資產情況進行分析，其所反映的情況都是企業以前的或者是當前的情況，對于未來的企業的相關的財務情況并沒有進行預測，這就不利于我們對于企業在未來一定時期內的發展情況的了解，為此就需要進一步的完善企業的財務報表，將企業未來的財務信息、企業的風險抵抗能力等納入其中。

2.創新財務報表的方式

當前的財務報表的方式比較單一，隨著我國市場經濟的發展，這一單一的財務報表的方式也難以適應現實環境的需求。一旦現實經濟環境發生變化，那么企業的財務報表就會面臨諸多的風險，不利于企業的發展。所以，在當前互聯網時代，我們可以創新財務報表的方式，比如采用實時報告的形式、多樣化報告形式、交互報告形式等來進行財務披露。隨著現代市場經濟的發展，在信息時代的一個較大特征就是不確定性，企業無時無刻不在發生變化，企業產品的周期等都會大大縮短，那么為此財務報表的周期也需要縮短。因此，我們就需要建立一套實時的財務報表制度。一方面，定期財務報表還存在，我們還需要定期的對于企業的財務制定一定的報表，反映其定期情況，另一方面我們還可以制定一些過渡報告、短期報告等，用于及時的反映企業的財務報表。

3.加強對財務報表真實性的監管

財務報表的作用就是為了將企業的真實信息反映出來，一旦財務報表弄虛作假，那么其就失去了原本的意義，為此就需要加強對于財務報表真實性的監管，筆者認為可以從以下三個方面來入手：及時是建立健全相關的財務報表的法律法規，只有健全了相關的法律法規才能為監管財務報表提供依據，我們才能夠有據可循；第二是在企業內部建立現代化財務制度，企業的財務制度是企業財務報表制作的最為基本的依據，企業的管理者要加強對于企業的財務報表的把關，保障其財務報表的真實性，這也是企業責任的體現；第三是國家要設置專門性的監管機構來監管企業的財務報表，利用會計事務所、審計事務所來對企業的財務報表進行監管，一旦發現虛假信息，及時利用媒體手段等向社會進行公布，形成一種威懾。

三、結束語

現行的財務報表存在著一些負面問題，這些問題直接影響到財務報表的作用，影響財務報表能否發揮其原先的基本作用，影響到管理者能否通過財務報表了解到真實的信息，對于財務報表的這些局限進行分析，并且提出措施來改進，有利于促進財務報表的發展，也有利于促進企業的發展。本文就是對這一課題進行研究，進而提出相應的改革措施促進財務報表的完善。

作者：殷敏單位：西安外事學院商學院

財務報表論文:企業財務報表論文

一、財務報表分析在企業財務管理中的作用

財務報表主要是一定時期內企業資產的數據統計分析表，表面上只是單純的記錄數據，實質上是對企業財產資產運行走向的一種記錄，通過研究對比數據分析，可以得知當前企業的經營盈虧狀況，為下一步管理者的決策提供這重要信息，它的作用在企業管理中是不容忽視的。

1.企業財務管理中對資產負債表分析的作用

資產負債表是將企業的資源按它們的流動性情況劃分為資產和負債，它反映的是企業資產，負債和所有者權益的總體規模和結構。負債又有流動負債和非流動負債，所有者權益又分為股本（實收資本）、資本溢價和留存收益等。資產負債表雖說是在一定時間一定程度上反應企業資本構成，負債情況以及經濟狀況，但通過連續的幾期數據分析對比，不難發現企業財務的大致發展趨勢，了解財資狀況，來影響和指導股東，債權人等管理者的未來決策。另外，通過對資產負債表的分析，得出資產凈利率，可以衡量企業獲利的能力，因為沒有資產，何談利潤。

2.企業管理中對利潤表分析的作用

利潤是企業經營的最終目的，利潤的產生與企業所有部門，所有員工的勞動成果有著密不可分的關系，企業每項工作的成本計算，也都影響著利潤的大小，這些數據歸結在利潤表上，是企業經營成果和獲利的直接體現，也是反應企業日常經營活動的綜合性指標。通過分析，可以判斷資本的增值能力，獲利與企業發展趨勢，以及可以分析在工作的那個環節超出成本預算，是否環節經營上有些問題等，對下一步做出正確投資等的決策提供有力的證據，有利于提高管理水平。

3.企業管理中對現金流量表分析的作用

現金流量是指企業經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量這三部分構成，現金流量是衡量企業價值的決定性因素。財務管理也就是為了使企業的價值較大化，這樣在投標、競標中獲得威信，而投資者也正是最看中這點。通過對現金流量表的分析，可掌握企業現金的流量走向，企業經營是一個不斷發展的過程，現金流量也在一直變化，這是一個影響企業持續發展的紐帶，如果經營活動中，現金流量遇到阻礙，會影響下一個經營的周期，產生企業資金運轉上的困難，甚至影響到整個公司的發展情況，因此，擁有雄厚的現金資產，對于一個企業來說，至關重要。同時，做好現金流量表的正確編制與分析，同樣影響著領導層的決策，對企業的發展提供數字上的直觀分析。

二、財務報表分析的缺點及對策

1.缺點。財務報表的分析，簡單來說就是直接的進行表格中數據的整編分析來得出結論，但實際上，財務報表的分析首先還存在一定局限性，比如常用到的趨勢分析法，它主要是由報表為依據，但企業經營生存涉及到的方面較多，環境較復雜，時時變化，因此報表上的數據會受到各種因素的影響；其次，還有一定的滯后性。就本身來說，財務報表就是企業過去一段時間內的資產變化統計表，因此分析結果也是過去式的。就好比比率分析法，依據歷史資料進行事后分析，相對來說，對企業未來發展的判斷評價難以達到理想效果。

2.對策。

2.1優化分析方法

分析財務報表不能簡單的只采用一種方法進行分析，這樣得出的結果會比較片面，因此為了優化分析方法，需要多種適合的方法結合起來分析，例如把比較分析，比率分析，因素分析與定量、定性分析等相結合起來，綜合考慮，各個分析結果，尋找個方法的差異，再對比分析得出較合理的結果。而且，除此之外，有時還需要進行簡單的模擬模型技術或者回歸分析的方法等，來對財務報表質量進行分析，以會計三大要素為起點，深入分析，形成完整體系。

2.2完善各項財務報表分析指標

報表的各項數據依賴于會計各項數據的輸入，但是會計在做報表時，各項數據會受到許多其它非財務指標的影響，如行業的平均水平、物價水平、經濟環境、會計政策等的變更，因此這些非財務指標在做財務報表時要注重注意，并且在報表中做相應的附注，這樣會對決策者進行決策起到重要的參考作用。完善財務報表的各項指標，是對除了報表體系外能夠更加深層次的了解企業的發展需求，使財務指標和非財務指標結合起來，共同影響報表分析在企業管理中的作用。

2.3完善財務報表中的紕漏

財務報表不僅是簡單的記錄成本，利潤，盈虧的情況，相應的，企業發展中遇到的各種影響數據的因素無處不在，因此有些報表就凸顯了一些小的紕漏，而這些紕漏有可能很大程度上印象企業資產的浪費與合理利用，因此，要注意對報表中的紕漏及時，的更正，不得隨意更變會計的處理方法，如果因經濟環境和物價水平影響加大需要變更的，必須在附注中補充說明，以便保障報表的及時更正，確保財務數據的可比性。

三、結語

綜上分析，在企業發展中，財務報表看似簡單實則反應著企業的各項發展指標及潛力，為企業未來的發展提供著重要的指導，為企業價值做出正確的評價分析。在我國現在這個經濟突飛猛進的時代，做好企業報表的分析，有利于企業之間的競爭，影響投資者對企業信息的把握，做好投資，融資等經營活動。

作者：崔道玲單位：貴州華禹水電開發有限公司

財務報表論文:房地產企業財務報表論文

1財務報表分析相關概述

（一）重要性

企業的財務報表可以及時且充分的反映出企業實際的財務狀況、經營成果以及現金流量情況。然而，如果我們只是盲目的從財務報表的表面數據來知悉企業的財務狀況的話，那將會造成一定的局限性，因為企業的財務報表無法反映出企業的經營水平與經營成果。這就需要我們對企業的財務報表進行分析。一旦能夠采取科學合理的財務報表分析方法，將可以且的反映出企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，還可以揭示出企業面臨的各種潛在風險，并對企業的預算完成情況進行細致的核實，并對企業經營管理人員進行一定的考核，盡可能的構建起一套完善高效的激勵機制。

（二）基本內容

企業的財務報表分析工作是由不同的使用者具體執行的，他們實際分析的核心與側重點各有不同，但最終的目的卻是一致的。一般來說，企業的財務報表分析主要包含了三個方面的基本內容，即對企業的實際償債能力、企業權益的結構進行詳細分析，估量對債務資金的利用程度。這三項內容之間是相互聯系，并有著互補作用的，可以為企業的會計信息使用者提供更為的會計信息。那么，在財務報表分析中，能夠促使企業順利實現財務目標的核心部分就是其償債能力，企業的營運能力則是一種物質保障，盈利能力是償債能力與營運能力同時作用的結果。

2房地產企業財務報表的局限之處

（1）房地產企業的預收賬款增加

影響了財務報表使用者對于企業償債能力的判斷。由于房地產企業生產經營涉及的面很廣，并有一種特殊的預售制度，因此，它的項目預售到收入確定，需要經歷一個較為漫長的過程。一般來說，最少要花費幾個月的時間，有時甚至會需要幾年的時間。那么，應收賬款就是一個較大的問題，它不僅會加劇房地產企業的短期負債，同時還會大大削弱所有者的正當權益。而企業的財務報表則無法反映出企業實際的盈利數據，大大降低了房地產企業的財務報表分析結果。

（2）房地產企業的一些期間費用會計入當期損益

從而導致報表使用者無法判斷出企業的實際經營成果。根據當前的房地產企業會計制度規定，房地產企業的實際開發經營過程中所產生的各項管理費用、財務費用以及銷售費用都應該計入到期間費用當中去，并直接劃入當期損益。這就會導致企業在工程竣工前發生嚴重的虧損情況，即使看到隱含的利潤，但是卻無法真實的反映出來。

3房地產企業財務報表分析的科學方法

（1）我們應該根據房地產企業的收款方式來重新分析其應收賬款

并確認實際收入情況。房地產企業的商品具有自身的特殊性，不僅生產周期長，而且所需的資金量龐大，它的收款方式與一般的商品是不相同的。一般來說，房地產企業可以采取一次性付款、分期付款、按揭付款等多種收款方式。在實際的收款過程中，一次性付款只是占到了少數。那么，針對一次性付款方式，我們就應該對房地產企業進行收入確認時，把收款項全部作為的核算數據，它可以明確表明房地產企業的財務風險得到了有效轉移。如果按照分期付款的方式進行銷售，房地產企業的收入確認就應該根據合同中約定的收款日期來進行確認，一旦出現了買方到了合同約定時間還存在費用欠賬情況，財務報表分析者就應該把買方的資信能力與實際欠付金額進行詳細且及時的分析。如果出現了買方缺乏資信以及欠付金額超過了房價的30%，就不可以確認收入。如果房地產企業的銷售以按揭付款形式為主，我們則必須以款項全部到齊為核心標準來確認最終收入。當然，房地產企業的所有預收賬款都應該進行相應的預結轉，并進行銷售稅金的計提。

（2）我們應該根據收入與費用配比原則來合理整改房地產

企業收入結轉前所產生的期間費用。這就需要房地產企業的財務總監強化財務報表分析工作，不僅需要編制出核心的戰略標準，還需要對金融市場與價值管理工作發揮出重要的作用。這是因為在全球經濟一體化趨勢日益加快的大背景下，傳統的財務管理知識顯然已經無法適應現代企業的發展需求，這就需要我們房地產企業的財務管理工作者與企業管理者都堅持品質的原則，并及時做好相關的資本市場與財務管理狀況研究與分析，還應該充分利用好現代化的技術手段，確保自己的財務報表分析工作做到位，較大程度的保護好相關企業所有者與股東的合法權益。

（3）我們還應該對房地產企業的成本構成進行科學合理的分析與研究

以讓房地產企業的成本得到有效的確認。房地產企業的開發建設工作較為特殊，它需要購置一個并沒有經過開發的土地，然后再根據周邊的土地價格進行細致比較后開展相關的評估工作。在評估過后，對于一些已經剔除到資金成本后的財務數據可以確認為土地增值額。對于一些本來應該入賬而并沒有實際入賬的工程款項，房地產企業則應該通過預算或估算的方式來進行入賬，從而確保房地產企業的收入與費用配比較為合理可行，并對收入結轉前產生的各項期間費用進行合理且適當的調整。

4房地產企業財務報表分析的特殊性要求

（1）充分利用財務報表外的信息

房地產企業的財務報表數據有著自身的局限性，并不能且客觀的反映出企業的真實財務狀況與經營狀況。因此，我們就應該對財務報表的大量表外信息進行合理的分析與運用，并選擇合適的會計分析方法，讓其為房地產企業的財務數據分析提供更為的依據。

（2）重視對現金流量表的分析工作

房地產企業的現金流量表是以收付實現制來編制的，因此，它的數據更為客觀真實。因此，我們就應該對其進行相應的分析，讓其對企業的相對利潤指標發揮出切實的指導性作用，并對財務報表的項目進行具體分析和做出一定的調整，從而更好的應對財務報表中的數據受到會計準則的約束而造成的不良影響。這樣，財務報表分析則可以的判斷出房地產企業實際的償債能力。

5結論

綜上所述，房地產企業是一個資金密集型生產經營企業，它的財務管理工作有著更為關鍵的地位與作用。其中，財務報表分析工作更是重中之重。它主要是指在財務報表內容的基礎上，采取一定的財務報表分析方法來確保企業的財務報表信息的真實性。如果我們采取了合適的財務報表分析方法，則可以更好的滿足企業與一些利益集團的決策需求，而且還可以有效滿足企業內部的管理決策需求。因此，我們說，房地產企業的財務報表分析工作最為根本的任務就是要把實際產生的報表數據合理轉化成有利于推動特定決策發展的信息，確保房地產企業的價值不斷增加。

作者：程紅單位：新京集團重慶置業有限公司

財務報表論文:開放教育財務報表論文

一論證

1學分銀行導向

基本思想搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產為主，開放教育以業余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通。

2銜接路徑

根據高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續完成本科學習。而大多數學生在通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規定課程的學習，可獲得本科學歷。使職業教育與遠程教育有機融合。

3建立課程對比表

為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業和開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程進行對比分析。

4能力和技能點對比分析

以高職教育會計電算化專業、開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。如下：模塊一：財務報表的基礎分析。高職課程：①企業資本分析；負債資本的內容及分析。②資產與資本對稱結構分析：資產與權益對稱結構的目的和內容，資產與權益對稱總量分析，資產與權益結構對應關系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經常性、非經常性和綜合性項目解讀，利潤表結構和趨勢分析。②現金流量表解讀：現金流量表的基本結構，現金流量表的經營活動現金流量、投資活動和籌資活動現金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產負債表和利潤表）；短期償債能力指標的計算及相互關系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標的計算及相互關系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運資本、流動及現金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費用保障倍數的概念；其計算和分析。模塊三：財務報表綜合分析。高職課程：能夠運用經營、財務、綜合杠桿對企業的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程：財務報表綜合分析的基本概念和意義；財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數分析法的基本程序。財務報表綜合案例。

二結論及對策

1結論

（1）“財務報表分析”既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業的核心專業課程。（2）兩者在類型要素、規格要素和內容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業的會計報表進行財務分析，而在開放教育本科教學目標要求更高一些，除了對中小企業外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內容。

2對策

高職會計電算化專業學生，需完成以下任務，成績合格者方可替換開放本科的“財務報表分析”課程：（1）通過互聯網搜集分析對象（中國某上市公司）公開的真實會計報表（包括資產負債表、利潤表和現金流量表），以及分析對象所處行業各項指標的平均值或可比企業值，并合理加工收集的資料。（2）對分析對象的償債能力、資產運用效率、獲利能力和綜合能力進行分析。（3）形成財務報表分析報告。

作者：魏婷吳海東單位：重慶廣播電視大學

財務報表論文:沙盤財務報表論文

一財務報表編制常見問題及對策

ERP沙盤模擬課程蘊含了市場營銷、生產運作管理、會計學等多門學科的專業知識，其中尤其以“會計學”的專業知識難度較大，如學生專業基礎不夠扎實的情況下，在沙盤模擬中編制財務報表較為困難。在實際教學中，特別是模擬經營的第1~3年，學生自主編制出“賬實相符”，并且滿足“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式的規范財務報表，往往需要30~50分鐘時間，占用了大量的課時，導致課程教學效率低下。指導教師在教學和幫助學生進行平賬時，如可從以下幾個常見問題入手解決財務報表編制的問題，既提高了學生對財務專業知識的掌握程度，又避免了強行平賬。本文以金蝶手工沙盤規則作為標準。

1權責發生制

權責發生制是企業會計確認、計量和報告的基礎。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用確認；而不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。學生在沙盤模擬過程中，對權責發生制的概念理解不夠，在編制財務報表時常常犯錯誤。例如，沙盤模擬中多數市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業交貨后應在幾個季度后付款，如果企業在3Q交貨，而應收賬款賬期為2Q，則本年度應收賬款無法收回。而學生在編制本經營年度的財務報表時，經常由于沒有現金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導致在編制損益表時少記了收入，這樣在編制資產負債表時所有者權益項目合計必然不，經常導致本年末資產總額與負債和所有者權益總額10M以上的差額。分析此類問題發生的原因，學生普遍混淆了權責發生制和收付實現制，誤以為指導老師給付了模擬幣（即沙盤中的現金）才是收入，而銷售發生得到應收賬款時，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應收賬款這項資產的增加，忽略了收入的增加。對學生來說，地確認收入，一方面需理解權責發生制這個基本的會計知識點，另一方面編制損益表時要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實際交貨的年度確認銷售收入，既遵循了權責發生制的基礎，又能有效避免此類問題的發生。

2折舊問題

折舊是指固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。在對固定資產進行后續計量時，折舊額的確定是至關重要的，學生在會計學等課程中，往往只掌握了折舊額的計算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內涵，在沙盤模擬中經常出現錯誤，導致無法正確編制財務報表。①計提折舊不涉及現金的增減變化。在實際教學中，即使在對沙盤規則進行講解時強調這一點，學生還是經常出現錯誤。最常見的錯誤就是在年末計提折舊時，學生不從作為固定資產的生產線賬面價值扣減折舊額，而從企業的現金庫中扣減，導致現金不足，固定資產賬面價值偏高，影響資產負債表各項目的性，且會造成原固定資產賬面價值為零還要提折舊的情況出現，導致模擬經營與財務報表編制的混亂；②混淆折舊費與維修費的區別。在沙盤規則中，維修費是在使用了生產線企業所發生的維修費用，它是企業生產費用中對實際生產設備的維護和修理開支，如更換損壞零件、更換潤滑油等。而折舊是對固定資產因實物磨損、技術更新等各種原因造成的固定資產價值減少的一種賬務處理，它是會計準則強制性要求的，與企業實際發生的維修費用是截然不同的兩個概念。部分學生會出現把現金支付的維修費，作為折舊費處理，且維修費作為綜合費用中的項目不直接體現在損益表中，導致在編制損益表時，折舊費用項目出現錯誤，同時因沒有提取折舊造成固定資產賬面價值虛高，兩者都會導致資產負債表出現“賬不平”的現象；③在建工程與出售固定資產的折舊問題。與“企業會計準則”類似，沙盤規則中對固定資產折舊的計提規則為，當年增加的固定資產，當年不計提折舊，從年月計提折舊。當年減少的固定資產，當年仍計提折舊，從下年起不計提折舊。一方面，學生為擴大生產規模，在新建生產線時，不理解在建工程與固定資產的區別，會出現在建生產線投資建設尚未完成，就計提折舊的錯誤，另外在編制資產負債表時，不理解在建工程項目的含義，將在建工程記入固定資產價值中；另一方面，本年度已出售的生產線，年末盤面上不存在了，不計提折舊，將剩余賬面價值放到企業現金庫中，同樣會因折舊費導致損益表錯誤，現金額偏高，造成資產負債表錯誤的情況出現。針對以上問題，在教學實踐中，應特別注重對折舊概念的講解，使學生認識這一不屬于現金流出，與固定資產價值緊密相關的特殊成本。另外，在模擬經營第2年開始，學生一般開始投資新生產線，此時需復習固定資產投資和折舊的規則，提示學生以上常見的錯誤，以起到預防和警示的作用。

3成本確認及計算

眾所周知，在會計賬務處理中，收入與成本是互相匹配的，在權責發生制的基礎上，本期確認收入的同時必須結轉相應的商品成本。而學生在編制財務報表時，會出現只確認收入而不結轉成本的現象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結余的庫存商品，部分學生會以為上年生產的貨物不能記入當年的成本，究其原因，在于不理解確認銷售的意義。生產過程中，生產成本轉入存貨的價值，作為資產存在，而商品銷售時，須記存貨成本減少和主營業務成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時才作為主營業務成本記入損益表，而在生產流轉過程中，不論形態和價值如何，都屬于存貨不影響當期利潤。另外，在成本計算中也容易出現錯誤，如P2產品crystal，成本包括原材料M2、產成品beryl和加工費用，而加工費用因生產線不同而不同，手工線生產crystal加工費用為2M，半自動及其他生產線加工費用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產負債表中的成本時，需明確每個crystal產品由何種生產線生產。

4組間交易的處理

在沙盤規則中是允許各模擬企業或學生小組之間進行交易的，例如買賣原材料和產品等。組間交易既增強了沙盤模擬的真實性、靈活性，也導致財務報表編制的復雜性，組間交易賬務處理需要特別注意。以產品的交易為例，如A組將產品beryl銷售給B組，售價4M，B組將beryl產品投入生產crystal，產完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產并銷售的crystal產品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產品的毛利潤直接記入營業外損益，假設crystal產品的售價為10M，為自動化生產線生產，則此crystal產品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費用1M），1個crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項目避免對此crystal產品重復計算。而原材料的組間交易損益，記入營業外損益即可。涉及到營業外損益的情況，還有小組違反了比賽規則，如編制虛假財務報表，不按任務清單操作沙盤等，一方面應支付現金罰款，另一方面應記入營業外損益，減少當年利潤。

5應收賬款貼現的處理

沙盤規則中對應收賬款可以隨時貼現，同時應收賬款貼現要支付貼現息，因為貼現息也經常導致財務報表編制的問題出現。一方面，學生將代表應收賬款的模擬幣交給指導老師后，換得等額的現金，需要將貼現息放置在盤面費用欄中的利息費用處，即將貼現息作為財務費用處理，這一點與會計準則規定也是一致的，學生經常忽略這一步驟，不支付貼現息，或者支付貼現息，不將其計入損益表中的利息費用，也會導致最終資產負債表賬不平；另一方面，因為應收賬款貼現屬于融資行為，不影響企業的銷售收入，部分學生會把扣減了貼現息后的應收賬款作為銷售收入，導致少記收入，影響當年損益，也是需要指導老師特別注意的常見錯誤。

6更換標識的問題

編制財務報表時，資產、負債和期間費用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發費用、市場開拓的費用，在研發或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標識牌，但更換后容易導致記錄本期費用錯誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財務報表，且經指導老師審核無問題之后，在進行下一年度的廣告競標之前再更換相應的標識。

7所得稅金的處理

按照稅法或會計準則的規定，所得稅只有在本年盈利，且彌補前5年的稅前利潤虧損后才需計算繳納，沙盤規則也是同樣的規定。但是學生還是經常在所得稅費用方面出現錯誤。一種常見情況是，即使利潤為負值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費用為負值，會導致資產負債表所有者權益項目合計值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經營前3年都會產生虧損，如第4年實現了盈利，即按當年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關鍵是要求學生查找以前年度的損益表，計算前5年內的虧損利潤合計。授課老師在指導學生編制財務報表時，可參照上述幾種常見問題依次進行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態記錄表、現金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細地記錄每一經營年度的信息，作為編制報表的重要依據。

二總結

總結沙盤模擬中財務報表編制的問題，一類屬于對沙盤規則理解和應用的錯誤，特別是規則較復雜的部分，解決這一問題需要指導老師有針對性地進行詳細講解；另一類屬于操作失誤，常發生于經營業務復雜的情況下，例如經營后期學生取得了10張以上的市場銷售訂單，生產產品種類多、數量大，導致生產投入發生失誤，這一類錯誤比較隱蔽，往往不易排查出來，要求學生團隊協作，共同回顧每一筆業務的發生，解決財務報表的編制問題。另外，指導老師應立足于協助學生找出財務報表錯誤的原因，盡量避免強行平賬，因為：①不利于調動學生發現并解決問題的主動性，不利于掌握沙盤規則和財務知識，往往導致一次平賬后，每次都需強行平賬；②強行平賬后，給學生帶來挫敗感，影響后續沙盤推演的積極性，導致教學效果不佳。

作者：趙文博單位：天津理工大學

財務報表論文:內部控制審計財務報表論文

一、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析

（一）2011—2013年上市公司財務報表

審計報告意見匯總中國注冊會計師協會公布數據，截止2014年4月30日，共有40家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2534家上市公司出具了2013年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2450份標準無保留的審計意見，57份帶強調事項段的無保留意見，22份保留意見，以及5份無法表示意見的審計報告。與此同時，截至2014年4月30日，共有40證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1141家上市公司出具了2013年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1096份是標準無保留意見內部控制審計報告，35份是帶強調事項段的無保留意見，9份否定意見，以及1份無法表示意見的內部控制審計報告。

（二）2011—2013年上市公司內部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013年被出具非標準內部控制

審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011年沒有，2012年只有6家，在2013年卻達到了21家。

（四）非標內部控制審計報告增加原因分析

（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014年近期的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。

（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

二、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中及時家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1.華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013年年末的存貨進行了清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126853.54萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

（2）華銳風電公司2013年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32924.13萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在2012年與2013年分別取得利潤總額為-71011.26萬元和-331244.50萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013年5月、以及2014年1月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。

2.上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013年11月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009年至2013年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013年12月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。

（3）注冊會計師發現在2013年12月31日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。

三、結論

華銳風電公司與上海家化公司2013年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

作者：楊文單位：上海立信會計學院

財務報表論文:上市公司財務報表分析論文

一、關于上市企業財務報表分析的具體方法總結

不同的市場經濟環境，具有不同的投資主體，對于上市公司的財務內容進行分析和總結的側重點也不同，但是，針對上市公司的管理人員來說，他們關心的重點是上市企業未來的發展方向以及上市企業的整體運營是否盈利等。但是，不同的管理人員以及投資者，具體的分析方法是不相同的，進而得出的結果也是不同的，因此，針對上市公司的財務情況進行有效的分析和總結，對上市公司的財務數據進行掌握，要求利用有效的分析方法將公司的財務數據進行連接，將二者之間的關系進行歸納和總結，進而有效的將公司的整體情況、公司的經濟運營以及上市公司的整體財務情況進行掌握。因此，對上市公司的財務報表進行有效分析的方法具體包括：

(一)利用靜態比較法分析報表將上市公司的各項財務數據有效的轉化成以股份為主要量價的方式進行比較和分析。換句話說，就是把上市公司的財務總數和上市公司發行的普通股數之間利用除法進行計算。算出的結果是上市公司每股的純利潤、上市公司每股的純資產以及上市公司每股的資金流量等。將此階段的數據和以往的數據進行有效比較，還可以將未來可能實現的指標和此階段的數據進行比較。利用各個階段的數據和指標之間的比較情況來說，可以明顯的、直觀的將上市企業的發展情況、運營情況以及股份情況等，進行有效的總結和分析。利用靜態比較法分析報表，有一定的優勢，但是，也有一定的弊端存在，這個分析的方法僅僅是將上市企業的表面運營情況進行總結，對于上市公司的實際指標具體變動的因素和條件等，沒有及時、有效的表達出來，同時，也缺乏將整個公司的業務情況以及實際經營情況進行總結。利用個別數據對上市企業的運營情況進行分析，缺乏一定的度。因此，要想對上市公司的運營情況進行分析，在使用靜態對比分析的方法的同時，還要結合其他的方法進行分析。

(二)利用縱向分析法分析報表利用縱向分析法分析報表是指，將上市公司一整年的財務報表之間的各項比率關系進行分析，進而將報表中體現的比重進行有效揭示，使上市企業的財務情況和其他企業進行比較后，有一定的可比較性。因此，上市企業在利用縱向分析法進行企業報表分析過程中，針對公司總資產負債情況來說，要以上市公司一個階段內總資產負債額以及股東的總權益額為主要基數，把上市公司的總資產產生的余額看成資產總額的百分比。對上市公司的財務進行分析，還可以把公司的整體財務結構情況進行簡要分析。但是，公司的性質不同，分析的資產結構以及具體流動情況分析的結果不同。

二、利用上述分析法分析上市公司報表情況值得注意的情況

對上市公司的財務情況進行分析的過程中，企業的工作人員要對公司的具體政策以及會計核算方法進行了解和掌握，只有這樣，才能將公司的報表以及各種數據的變動原因進行總結。另外，在利用財務指標進行有效分析公司財務報表時，要將有效的數據進行總結，不能使用較少的數據進行分析，如果使用較少的數據進行分析，得到的結果沒有意義，避免產生錯誤、片面的分析報告，將公司的管理者引入歧途。但是，進行報表分析期間，要突出重點，不要盲目的增加分析報表的難度，分析要有側重點，同時，建立合理的指標體系，還要建立客觀的評價體系。

三、結束語

總而言之，在上市企業的發展過程中，提高財務報表的分析能力是一項十分重要的工作。通過對財務報表的分析，可以將企業的發展現狀與國際的發展趨勢的結合起來，在促進企業發展的同時為我國社會主義市場經濟的發展提供的保障。在上市公司的管理過程中，相關人員要建立健全的管理制度，優化企業的管理模式，通過不斷的實踐完善上市公司財務報表的管理制度，從而為我國社會主義市場經濟的發展提供良好的保障。

作者：張武民單位：新疆吉峰天信國際貿易有限公司

財務報表論文:股份財務報表分析論文

一、主要財務指標分析

（一）資產結構分析九陽股份的資產負債率普遍低于行業平均水平的一半，自2008年上市后資產負債率更是一下子從原先的59.77%下降至34.35%，并且連續六年平穩的保持在這一水平上。一般來說，中國的上市公司在IPO成功后，資產負債率連年增加，因為在中國雖然權益成本很低，但是如果要增發股票卻很困難，籌集資金的辦法就是發債、貸款，而以上市公司的名義向銀行借款又很容易籌集到資金，因此循環往復導致資產負債率的節節攀升。而九陽股份較為穩定偏低的資產負債率對于債權人來說權益得到保障；但對于投資者來說，由于大部分資金來自企業體內循環，未來的發展速度在一定程度上受到制約。九陽股份的資產結構很特別，流動資產、流動負債比重分別高達70.92%和98.75%。流動資產占比較高、非流動資產尤其是固定資產占比較低的原因是小家電行業的特征及公司的經營模式特點密切相關。九陽股份一直以來更加注重技術研發、品牌建設等投入。在新產品早期導入階段，通過將產品生產外包的方式，從而避免了大筆的廠房、生產線等資本開支，將節約下來的資金用于新產品的研發和營銷網絡的建設，這樣就可避免生產規模的不經濟。另外，九陽股份的負債主要來源于流動負債，而且是流動負債中的應付賬款與預收賬款，分別占到65.27%和15.59%，說明企業在行業的上下游都有很強的談判力，尤其是應付賬款賬期由原來的45天增加到60天。九陽股份的資產、負債還是比較配比的，公司資產構成中以變現性較強的流動資產為主，因此依靠成本較低的商業信用來支撐，節省了大量的財務費用。

（二）盈利能力分析銷售收入方面，九陽股份的收入來源主要是來自食品加工機系列、營養煲系列與電磁爐系列。食品加工機系列受豆漿機銷量的影響銷售比重已從2011年的65.47%下跌到55.07%；電磁爐系列的銷售比重基本保持不變；營養煲與西式小家電系列的銷售比重呈逐年上升態勢。九陽股份近年來也在不斷完善自身的產品矩陣，利用現金牛產品———豆漿機，為其他產品提供資金支持，力圖開發新一代的明星產品。分產品系列毛利率方面，食品加工機系列的毛利率較高，但有逐年下滑態勢；營養煲和電磁爐系列的毛利率比較接近，平均在26%～28%左右，不到食品加工機系列的四分之三。如果這兩個產品2015年第2期中旬刊（總第579期）時代Times系列是將來企業重點發展的對象，那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企業目前需要思考的課題；西式小家電系列的銷售比重雖然不高，但是該系列的利潤率還是比較可觀的，也是企業一個潛在的發力點。

（三）發展能力分析九陽股份的營業增長率在經歷了2007～2008年的高速增長后，增速放緩，2011～2012年甚至有所下降，在調整經營戰略后，銷售增速有所回升，隨著營養煲系列市場占有率的提升，九陽股份未來的市場前景還是比較樂觀的[3]。資本累積率的增速近年來持續放緩，原因在于九陽股份將企業擴大再生產的源泉幾乎都已經分配給股東，留存在企業內部的資金僅供日常經營流轉，而無法再投入技術研發中，因此企業未來自身的發展令人堪憂。總資本增長率也呈急速下降態勢，該指標是從企業資產總量擴張方面衡量企業的發展能力，表明企業規模增長水平對企業發展后勁的影響。小家電企業要從控制成本方面下工夫，最關鍵的是依靠規模經濟效益，如果在固定資產投資不足，很難形成經濟效益。

二、總結與同行業財務指標比較

圖12013年九陽股份對比同行業財務指標雷達圖數據來源：2013年九陽股份、美的集團與蘇泊爾年報。與同行相比，九陽股份最明顯的優勢在于資產的流動性與安全性方面。企業資金充沛，應收賬款的回款能力強，并且在上下游擁有強勢的談判地位，因此能夠利用商業信用支撐企業的日常運營。而九陽股份目前經營較大的風險在于缺乏未來的成長性，資本累計率與總資產增長率明顯低于同行企業。這是由于企業把大部分的經營成果分配給股東，而不是用于擴大再生產。尤其在2013年，九陽股份拿出2.5億元資金投資銀行理財產品———恒贏系列2013年第49期和中信銀行-惠益20號95期（比上年增長395.85%），預期獲得的收益率分別為5.80%與6.30%[4]。而九陽股份2013年凈資產收益率15.95%是遠遠高于理財產品的預期收益率，也就是說九陽股份將2.5億元資金投資理財產品的機會成本是非常高的，似乎暗示了企業如果不是沒有好的投資機會是不會將現金存入銀行、分配給股東的。九陽股份未來的發展撲朔迷離，如果說它在2008年是一匹黑透了的黑馬，曇花一現后的今天最多只能是一頭吃老本的現金牛。

作者：韓璐單位：上海交通大學安泰經濟與管理學院

財務報表論文:縱向分析的財務報表分析論文

一、結構合理、思路清晰

在寫財務報表分析前，應有一個清晰的框架而且思路清晰，比如報告目錄－報告摘要－指標圖表陳述－分析問題－改進措施。報告目錄是標注每部分的提綱和頁碼；報告摘要是對整篇財務報表分析的濃縮提煉；指標陳述是將財務數據用指標圖表的形式反映出來；分析問題是在指標圖標陳述的基礎上對發現的問題進行歸納分析，查找產生這些問題的原因，提出改進措施。編制財務報表分析時，要清楚地知道報告閱讀的對象。財務狀況分析主要是服務于企業內部經濟管理的改善，經濟運行質量的提高，為領導當參謀。所以財務報表分析應盡量淡化專業，做到直截了當、簡明扼要、通俗易懂。

二、避免分析方法直白、單一

1.縱向分析和橫向分析相結合。縱向分析法也稱垂直分析法，它可以用于財務資料的分析。在一張財務報表中，用表中各項目的數據與總體相比較，以得出該項目在總體中的位置、重要性與變化情況。通過垂直分析可以了解企業的經營是否有發展進步及其發展進步的程度和速度。但是僅僅采用縱向分析法是不夠的。橫向分析法是指一企業與其他企業在同一時點（或時期）上的比較。企業采用橫向分析法可以與同行業標桿企業、競爭對手等進行比較，找出缺陷和不足，謀求更好的發展。因此，必須把縱向分析法與橫向析法結合起來，才能充分發揮財務分析的積極作用。

2.掌握利用excel的圖表功能。因圖表比表格更直觀也顯得更專業的特點，因此財務分析中用excel的圖表功能可以大大提高財務分析的質量。比如利用走勢圖來顯示某個指標的走勢；利用業績完成情況對比圖來比對各部門業績完成情況等。

3.重視重要性原則的運用。財務報表分析主要是利用資產負債表、利潤表和現金流量表，而這里面的數據很多，應結合企業自身實際和財務報表分析的使用對象具體分析。也就是要從不同角度對經營過程中存在的問題進行分析。這些問題猶如一張映射表，每個分析角度可能映射一個部門也可能映射多個部門。由于具體到各個部分所分析出來的問題點不系統，給報表使用者的印像是比較散亂，因而不要面面俱到，應運用職業判斷發現幾個突出的重點問題，深入分析，效果會更好。所以分析內容應當突出當期財務情況的重點，抓住問題的本質，找出影響當期指標變動的主要因素，重點剖析變化較大指標的主、客觀原因。這樣才能客觀、正確地評價、分析企業的當期財務情況，預測企業發展走勢，從而有針對性的提出整改建議和措施。

三、深入調查研究

財務分析要在報表資料齊全和充分調查研究的基礎上編寫。企業財務人員要充分運用多種科學分析方法，為企業提供有理有據，富有說明力和建設性的財務分析報告。要經常深入實際、經過調查、發現經營中的簿弱環節和存在的問題，分析要有的放矢，講求實效，針對性強，反映問題直截了當。

四、以提出改進建議為目的，不僅僅是發現問題

財務分析的最終目的不是反映問題、揭示問題，而是要由表及里、由淺入深的透過現象看本質。并在此基礎上提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。只有這樣，財務報表分析的有用性才可以充分體現。但這并不意味著可以輕易的下結論。因有些報表使用者非財務專業出身，對報表數據的羅列和指標的比對也只是看表面，因此財務報表分析中的結論性言辭就變得尤為重要，很可能誤導報告分析使用者，做出錯誤決策。比如，在當前很多公司會計核算還不健全，費用的實際發生期與核算期往往不一致，如果財務分析人員不了解這種時差，很容易做出錯誤的結論。

五、分析過程中應注意的其他問題

1.多方了解方針政策。面對復雜多變的市場，任何宏觀經濟政策的變化或行業競爭對手的政策都或多或少的影響著公司的競爭力甚至決定著公司的前途。因此，財務人員在平時的工作中，應對國家的宏觀經濟政策及時了解，也要盡可能搜集到競爭對手的資料，以期能在及時時間內作出反應，納入財務報表分析。企業財務人員不僅要了解宏觀政策，還要對公司的重大方針政策把握。在深度了解公司政策的前提下，立足當前、把握未來，以發揮財務報表分析導航儀的作用。

2.深入剖析，忌淺嘗輒止。表面良好的指標背后隱藏著個別嚴重的缺點、漏洞和隱患，這就要求我們既不能被表面現象所迷惑，又不能就事論事，而要善于深入調查研究，善于捕捉事物發展變化過程中偶然現象中的必然規律，抱著實事求是的態度，克服先入為主的思想。通過對現有大量詳細資料的反復推敲、印證，去粗取精，去偽存真，以得出對企業財務狀況客觀、公正的評價。如，僅指標的對比口徑上，就要深入調查核實，換算其計價、標準、時間、構成、內容等是否具有可比性，沒有可比性的指標之間的對比只能扭屈事物的本來面目，甚至會誤導報告使用者。

3.提高財務人員素質，不斷適應財務分析工作的要求。企業應設立專門的財務分析崗位，培養專門的財務分析人員，既要注重培養其基本的財務分析能力，以及對內及對外報表等財務分析數據來源合理修正的能力，也要注重培養其綜合分析能力，充分發揮財務分析在企業經營管理中的作用。

作者：楊揚單位：中煤科工集團上海有限公司

財務報表論文:線性描述的財務報表分析論文

1營業收入———銷售商品和提供勞務線性分析

營業收入———銷售商品與提供勞務線是用來描述營業收入與銷售商品、提供勞務之間的關系的。若兩者高度契合，則說明主營營業收入占到了其營業總收入的半壁江山，經營活動開展得好;過低則說明主業開展不足，有待改進。圖2中橫軸表示年度，縱軸表示發生的金額(單位:億元)。觀察圖2可得出:一是營業收入與銷售商品和提供勞務的收入高度相關。營業總收入隨銷售商品和提供勞務的收入變化而變化，說明了銷售商品和提供勞務收入是引起營業收入變化的主要因素。二是兩線基本重合。說明營業收入幾乎全由銷售商品和提供勞務收入構成。長安公司是1家汽車制造企業，其主要業務就是銷售汽車和提供勞務。出現上述情形屬于正常現象，同時也顯示出長安公司的經營活動開展好，競爭潛力巨大。

2營業收入———銷售費用線性分析

營業收入———銷售費用線是描述營業收入與銷售費用之間關系的。營業成本是營業收入的構成部分，而銷售費用則是營業成本的構成部分。銷售費用過低，一方面說明企業不重視銷售，但另一方面也可說明產品緊俏，不愁銷路;過高則說明企業重視銷售，但亦可說明銷售監管不足，導致其他費用歸入銷售費用從而實現它利，所以應結合企業的具體情況進行分析。圖3中橫軸表示年度，縱軸表示發生的金額(單位:億元)。觀察圖3容易得出:一是營業收入各年變化較大，銷售費用則變化較小。說明了長安公司的銷售政策并非以銷量決定，而是各年投入固定經費。汽車屬于耐用消費品，其需求量是持續不斷、較為穩定的。因此不必每年制定新的銷售政策，如無特殊情況，只需在上年基礎上做出較小的改動。二是長安公司的銷售費用投入比例不高。低年收入超過250億元，而銷售費用則為25億元，約占10%，投入的比例并不算高。其原因可能與上述相同，每年的消費需求量較穩定，且隨社會發展汽車已成為居民的必需品，其銷售前景較好不愁銷路，所以只需要維持日常必需的銷售支出水平即可。

3線性描述方法運用中應注意的問題

線性描述財務報表方法雖然相對于傳統的財務報表分析方法，具有圖文并茂、清晰了然的特點，但是在運用中要注意以下問題。1)線性描述方法只是一種輔助的財務報表分析方法，它更注重數據間的圖形關系，但每組數據的具體數值可能不會標出。這可能會導致報表使用者不能掌握的數據，從而進行深層次或者其他能力分析，因此需要結合其他的方法進行分析。2)要注意使用數據的長期性。財務報表分析所使用的數據一般是3年及以上，這樣才能得出其發展趨勢，經營特點和問題才能表露出來，從而幫助企業做到揚長避短。3)關注偶發性事件的影響。偶發性事件會使圖中的曲線出現異動，財務報表的分析者應該重點關注，從中發現問題進行剖析。

作者：楊詩婕羅淇丹單位：重慶工商大學