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遺產(chǎn)稅“戰(zhàn)爭”的背后——運(yùn)籌帷幄的勝利，亦是時(shí)勢造英雄

一頓豐盛的素食午飯過后，H先生精神了不少，回到會客室坐定后便向大軍律師說道：“來吧，我迫不及待了。”

大軍律師回應(yīng)道：“其實(shí)龐氏家族信托之所以廣為人知，更多的是由于它的遺產(chǎn)稅官司。也正是因?yàn)檫@場官司，這個(gè)家族信托的許多內(nèi)部安排才能讓我們一飽眼福。”

信托君興致勃勃地接著說：“那么我們開始介紹參與這場遺產(chǎn)稅‘戰(zhàn)爭’的雙方選手。一邊是龐氏家族成員，包括家族信托的受托人(不包含龐鼎元先生，訴訟發(fā)生時(shí)龐鼎元先生已故)，另一邊則是香港遺產(chǎn)稅署。本來按照龐鼎元先生的精妙籌劃，根本不會有這場訴訟，但有時(shí)人算不如天算。”

聽著信托君激動的聲音，仿佛能感覺到他對信托的那種熱愛。H先生用手撐著頭，臉上帶著微笑，他打心底里欣賞這個(gè)充滿了干勁的青年信托專家。

信托君喝了口水，接著說：“簡而言之，根據(jù)香港遺產(chǎn)法律規(guī)定，對死者死亡時(shí)的海外財(cái)產(chǎn)不征收遺產(chǎn)稅。但是，如果這些海外財(cái)產(chǎn)于死者死亡前三年內(nèi)是香港財(cái)產(chǎn)，之后由于死者的贈與行為而變成海外財(cái)產(chǎn)的，那么依然要征收遺產(chǎn)稅。

龐鼎元先生在1990年1月25日24小時(shí)之內(nèi)完成了全部信托財(cái)產(chǎn)的置入工作，卻于1993年1月23日離世，距離3年期限剛好兩天。如果龐先生晚離世兩天，就根本不會有這場訴訟。”

和豐君補(bǔ)充說：“沒有達(dá)到三年期限，并不必然導(dǎo)致龐氏家族繳納遺產(chǎn)稅，只是給了香港遺產(chǎn)稅署一個(gè)開啟訴訟的理由。而訴訟的真正焦點(diǎn)，是龐鼎元先生將財(cái)產(chǎn)置入信托的行為，究竟是贈與還是交易。”

羅馬可以24小時(shí)建成——真實(shí)交易還是通過循環(huán)交易避稅

H先生：“我剛剛留意到信托君說，龐氏家族復(fù)雜的信托架構(gòu)是在24小時(shí)之內(nèi)完成的？”

信托君：“信托財(cái)產(chǎn)的置入的確是在24小時(shí)之內(nèi)完成的。”

H先生：“這真有些不可思議，那么多不同類型的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，而且民事信托還是購買商事信托的份額，在我看來怎么也得幾個(gè)月，甚至幾年。再說，那么大筆的交易資金從哪來？”

信托君：“事實(shí)上，龐鼎元先生只是用了一筆銀行貸款，然后在24小時(shí)之內(nèi)做完了所有的事情。”

看著H先生有些驚訝的表情，大軍律師說：“您敏銳地發(fā)現(xiàn)了問題的關(guān)鍵，而這也正是香港遺產(chǎn)稅署窮追不舍的原因。他們質(zhì)疑這個(gè)24小時(shí)之內(nèi)建成的羅馬，是基于避稅目的而人為造成的循環(huán)交易。”

和豐君此時(shí)解釋道：“讓我們來做一個(gè)小小的解釋。不去看具體的交易細(xì)節(jié)，因?yàn)楹芏嗳苏媸潜贿@個(gè)復(fù)雜的交易過程給繞暈了。事實(shí)上，龐鼎元先生在這里采用了至少兩種非常類似但有些許不同的交易方式來置入財(cái)產(chǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)在不是討論學(xué)術(shù)，我只介紹其中的一種，而且只解釋關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。

(1)龐太太向銀行貸款，再借錢給SWL(商業(yè)信托受托人)。

(2)SWL用錢向龐鼎元先生購買商業(yè)信托資產(chǎn)(股權(quán)、不動產(chǎn)等)。

(3)龐鼎元先生把從SWL那收到的錢借給Futurian和SKL(民事信托受托人)。

(4)Futurian和SKL用錢向SWL購買商業(yè)信托份額。

(5)錢回到SWL手上，再還給龐太太，龐太太把錢還給銀行。

(6)也是最精彩的一步，龐鼎元先生免除了Futurian和SKL對自己的債務(wù)。整個(gè)交易完成了，用時(shí)24小時(shí)。”

H先生說：“所以同一筆錢自24小時(shí)之內(nèi)從所有主體的賬戶中流動一遍，然后信托體系就完成？”

信托君說：“確實(shí)如此。”

H先生不無贊嘆地說：“不得不說這真是精彩，但是這種交易能夠得到香港法院的支持嗎？它在實(shí)質(zhì)上和贈與到底有什么區(qū)別呢？”

運(yùn)氣還是實(shí)力——香港較高法院的回答

大軍律師說：“先說答案，香港法院認(rèn)為這是真實(shí)的交易而不是以避稅為目的的循環(huán)交易。理由大概是以下三點(diǎn)：

(1)龐先生設(shè)立信托時(shí)，也許有稅務(wù)籌劃目的，但是更重要的原因是基于對香港經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的擔(dān)心，希望將資產(chǎn)遷往海外。有證據(jù)證明龐先生一度想要把紹榮鋼鐵遷往加拿大。所以，不能認(rèn)定這些交易的目的是為了避稅。

(2)這些交易都是真實(shí)發(fā)生的，從銀行貸出來的錢也確實(shí)走完了整個(gè)交易過程。

(3)龐先生免去Futurian和SKL的債務(wù)并不是對香港財(cái)產(chǎn)的處分，而是對發(fā)生在外國的債權(quán)債務(wù)的處分，因此就算認(rèn)定為贈與也不計(jì)入繳納香港遺產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)的范圍。”

H先生聽完后沉默了一會，說：“我相信香港法院的判決能夠自圓其說。但是這是否意味著，所有的香港富豪都可以采取這種方式去規(guī)避遺產(chǎn)稅呢？我認(rèn)為龐鼎元先生之所以能夠戰(zhàn)勝香港遺產(chǎn)稅署，不僅僅是因?yàn)榛I劃得當(dāng)，也有一定的運(yùn)氣成分。”

天下大勢，遺產(chǎn)稅存廢的不同邏輯

大軍律師聽后一笑：“與其說是運(yùn)氣，不如說是時(shí)勢吧，時(shí)勢造英雄啊。”

和豐君說：“是的，香港遺產(chǎn)稅署和龐氏家族的訴訟經(jīng)歷了4年，從1997年一審一直打到2000年終審。而2006年香港正式廢除了遺產(chǎn)稅。如果我們龐氏家族信托的案子放在香港廢除遺產(chǎn)稅這一大的立法趨勢下去看，那么這就是時(shí)勢使然了。”

H先生問道：“就是說法院提前預(yù)見到了香港社會和法律發(fā)展的趨勢，所以順應(yīng)了這種趨勢？”

信托君答道：“您說得對。龐鼎元這個(gè)案子，從某方面來看是香港較高法院看到了香港廢除遺產(chǎn)稅的大勢，而剛好龐鼎元的精心籌劃給了他們一個(gè)‘放生’的理由。”

H先生繼續(xù)問道：“這個(gè)角度非常新穎，也很有道理。那么中國未來會有遺產(chǎn)稅嗎？為什么有的國家要廢除掉遺產(chǎn)稅，而有的國家要開征遺產(chǎn)稅呢？”

信托君回應(yīng)道：“在2006年香港廢除遺產(chǎn)稅之時(shí)，世界上仍有一百多個(gè)國家在征收遺產(chǎn)稅。而目前在OECD組織中，征收遺產(chǎn)稅的國家占大多數(shù)，包括美國、英國、德國、法國、日本等大國。總的來說，站在全球的角度，遺產(chǎn)稅征收仍然是主流。”

H先生插話說：“但是最近聽說美國要廢除遺產(chǎn)稅？”

信托君笑著說：“特朗普總統(tǒng)確實(shí)有這個(gè)打算，但想成功是很困難的。我一個(gè)在美國的律師朋友告訴我，特朗普的稅收法令能通過三條就不錯(cuò)了。”

和豐君澄清說道：“而且特朗普并不是真正意義上廢除遺產(chǎn)稅。他計(jì)劃向繼承遺產(chǎn)額超過1000萬美元的人征收資本利得稅。

總的來說，遺產(chǎn)稅的存廢非常考驗(yàn)各國對利益的衡量，以及對價(jià)值的取舍。新加坡、香港等依賴金融業(yè)發(fā)展的國家和地區(qū)自2000年以來相繼廢除遺產(chǎn)稅，以吸引更多的外來資本。事實(shí)上，通過降低稅率吸引外來資本，一直是世界主要離岸金融中心的慣常做法。對他們來說，這筆賬很容易算清楚。”

“但是對大國來說就非常難了。”大軍律師此時(shí)接過了話，“大國之中盡管也有澳大利亞、加拿大等國廢除了遺產(chǎn)稅，但征收遺產(chǎn)稅仍然是主流。一方面，遺產(chǎn)稅能夠擴(kuò)充財(cái)政收入。例如，法國在2008年金融危機(jī)之后提高了遺產(chǎn)稅稅率。另一方面，遺產(chǎn)稅也被視為調(diào)解財(cái)富分配和社會公平的象征。

美國遺產(chǎn)稅的存廢恰恰體現(xiàn)了這種復(fù)雜的心態(tài)，一方面遺產(chǎn)稅對美國財(cái)政的貢獻(xiàn)確實(shí)不大。但另一方面，美國富人雖然有各種避稅手段，但富裕階層仍然貢獻(xiàn)了美國遺產(chǎn)稅的大頭。說明遺產(chǎn)稅調(diào)解貧富差距的功能還是存在的。

至于說到中國，據(jù)我所知遺產(chǎn)稅法案正在醞釀中，未來開征的可能性比較大。”

好的傳承結(jié)構(gòu)

H先生說：“大軍律師，我明白了。既然這是一種趨勢，那么我們好還是早做打算。”

和豐君說：“是的。從龐氏家族中我們應(yīng)該能夠看出，好的家族信托，或者說好的家族傳承結(jié)構(gòu)所具備的特質(zhì)：不但要看見當(dāng)下，還要預(yù)見未來；在當(dāng)下做好充分的準(zhǔn)備，為未來留下應(yīng)變的空間；而最最重要的是，能夠看見社會發(fā)展的趨勢。”

大軍律師說道：“從金嗓子曾氏家族、龍光地產(chǎn)紀(jì)氏家族的單一家族信托，到玖龍張氏家族、特步丁氏家族的多家族信托；從雅居樂陳氏家族的私人信托公司，到龐鼎元、李嘉誠的雙層私人信托公司，究竟哪一種才是好的傳承結(jié)構(gòu)呢？我想今天我們已經(jīng)有了答案。

好的傳承結(jié)構(gòu)沒有定式，取決于家族的大小、家族企業(yè)的規(guī)模、家族資產(chǎn)的種類、家族成員的訴求、家族的觀念和精神，以及構(gòu)建一體化生態(tài)的決心和勇氣。從這些方面來看，龐氏家族信托就和他們的主業(yè)一樣，如鋼鐵般堅(jiān)固，它不僅僅戰(zhàn)勝了稅署，還戰(zhàn)勝了歲月。”