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及時章 收入確認：首要的財務問題

及時節 問題概述與路徑規劃

首先要向大家說明的是：軟件企業的上市，與通常的制造業企業上市有什么不同，因為理解了這個區別，才更容易理解軟件企業上市過程中財務核算所應達到的標準和要求。概括來說，主要區別有兩個：

一是軟件企業的運營模式，與以設計、制造和銷售有形產品為主的企業，以及與主要以提供服務為主的企業，有很大的區別。比如軟件企業為某客戶提供的定制化軟件開發業務，交付給客戶的是定制化的軟件，但其過程主要是研制、開發、驗收，本質上兼具"產品"和"服務"(或"建造工程")的一些特性，有的人認為軟件企業此時向客戶提供的就是一種"產品"，因而需要在產品經客戶驗收認可后方可確認"交付完成"；有的人認為向客戶提供的是一種軟件開發的"服務"，因而需要按服務的收入確認原則確認收入(如完工百分比)；還有的人認為向客戶提供的是"建造工程"，因而適用于建造工程會計準則的處理方式。

以設計、制造和銷售有形產品為主的企業，是我們見得最多的企業類型：比如電視機生產企業，在制造完成后，將產品銷售給客戶并經客戶驗收無誤后，電視機生產企業即可確認收入，這種不存在說你還在電視機的生產過程中(即確定哪個客戶要買或還在生產過程中)，甚至在產品已生產出來(即能確認收入的情況)，原因在于無論是否是訂單生產，你都要向客戶交付符合合同約定和有關標準的產品，才能實現收入，沒有客戶在中間階段會給你一次"驗收"；但定制化的軟件開發就不一樣，會有很多階段需要經過客戶確認，典型的如需求說明書、初驗、終驗等。此外，還有其他方面與銷售有形產品或提供服務(提供服務的就很簡單，只能按提供服務的會計準則來確認收入、核算經營狀況)有明顯的不同，這些都造成了軟件企業在上市過程中，對很多問題，如研發費用、募投項目安排等與一般企業有較大的不同，也相對更為復雜，如果處理不好將會直接影響到上市能否成功。

二是軟件企業的運營都是"人腦 電腦"，一方面是對研發費用能否資本化、募投項目如何安排等提出較為特殊的要求，因為軟件企業不需要大量的機器設備、廠房等這些資產；另一方面是對如何更好地凝聚"人腦"的智慧和力量提出更高要求，電腦哪里都有，但一家軟件企業做得好不好，關鍵在于人腦智慧的發揮程度，如何激勵員工等這些方面都具有明顯的特點。

筆者有緣負責或參與過較多的軟件企業上市，熟悉軟件企業上市過程中的問題與審核思路；同時，通過與自己曾負責過的制造業企業上市過程中問題的處理與審核理念的比較，從另一個角度也加深了自己對軟件企業上市過程中問題處理方式的理解與把握。我想，在工作中有幸接觸到較多的某類企業，更多的是一種機緣、一種緣分，誰接觸的某類企業多了，也都會有自己的體會和理解，在這里通過對軟件企業上市過程問題處理思路的介紹、共享，一方面，與同樣熟悉軟件企業上市的同仁共同交流；另一方面，從另一個角度或許也能為熟悉制造業企業或服務類企業的同仁以某種借鑒。

收入確認，不僅是對軟件企業在上市過程中顯得極為重要，對各類企業而言都是極為重要的問題，因為只有收入確認的具體方式定了，與收入相匹配的成本才能確定，從而營業利潤、凈利潤，以及存貨、應收賬款、未分配利潤等諸多項目才能確定；而如果收入確認方式不正確，所有上述科目均會出現問題，因而收入確認具體政策的確定不僅是一個起始性質的關鍵問題，而且還與其他眾多科目具有異常密切的關聯。

從收入確認的具體原則上講，無非都是依據會計準則的要求來確定的，基本上都是這樣表述：

(1)銷售商品

公司銷售的商品在同時滿足下列條件時，按從購貨方已收或應收的合同或協議價款的金額確認銷售商品收入：①已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠地計量。

合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

(2)提供勞務

在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠估計的，分別下列情況處理：①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。②已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。"

收入確認的原則，大多是一樣的，但僅有這個原則是不行的，必須根據企業的具體業務經營情況來確定具體的收入確認方式。

本質上，軟件企業的確定收入確認具體方式同其他類型企業收入確認確定的思路是一樣的，即都要依據企業提供的產品和服務的特征來確定；但是，由于軟件企業提供的產品和服務具有相當大的特殊性，因而其收入確認在具體方式上也具有很大的特殊之處。

從大類上講，軟件企業的收入確認可按"產品"和"服務"兩大類來分。其中"產品"又分為標準化軟件產品、定制化軟件產品；"服務"可分為維護服務、培訓服務、咨詢服務等；既提供產品又提供服務的業務多數稱為系統集成業務。軟件企業收入確認的具體方式，基本要按照上述分類進行。